Трансфертное ценообразование: основные проблемы

Трансфертное ценообразование:
Сравнительный анализ нормативных
актов Германии и законопроекта
Российской Федерации
Dr. Ralf Busse
налоговый консультант
г. Галле (Германия)
Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ








1972 - закон «О налогообложении при заграничных
отношениях»
1983 - методическое указание МинФина ФРГ «О трансфертных
ценах»
1995 - «Директива о трансфертных ценах» ОЭСР
2003 - утверждение правил по документации международных
сделок и основ ценообразования в законе «О налогах и сборах»
2005 - методическое указание МинФина ФРГ для
администрации «О принципах проверки разграничения доходов
между взаимосвязанными лицами»
2006 - методическое указание МинФина ФРГ «О
предварительных соглашениях по ценообразованию»
2006 - циркулярное письмо МинФина ФРГ «О международных
согласительных и третейских процедурах в области ралогов на
доход и имущество»
2008 - включение положения о трансфертных ценах в закон «О
налогообложении при заграничных отношениях»
Москва, 22 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
2
Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ

Регулирование трансфертного
ценообразования между
налогоплательщиками и взаимосвязанными
лицами исключительно за границей
Примечание:
Корректировка базы налогообложения по сделкам
между взаимосвязанными лицами на территории ФРГ
осуществляется с помощью институтов «скрытого
распределения прибыли» и «скрытого вложения
средств», т.е. не на уровне определения прибыли, а
на уровне ее распределения, но с последствиями для
установления налоговой базы у налогоплательщика и
взаимосвязанного лица одновременно.
Москва, 22 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
3
Определение круга взаимосвязанных лиц
Германия
Россия
30 %
50 %
60 %
взаимосвязанные лица = доля непосредственного
или посредственного участия ≥ 25%
Москва, 22 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
4
Определение круга взаимосвязанных лиц
Германия
Россия
22,5 %
45 %
50 %
взаимосвязанные лица = доля участия ≥ 25%
не признаются взаимосвязанными лицами
Москва, 22 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
5
Определение круга взаимосвязанных лиц
Германия
Россия
≥ 25 %
≥ 25 %
взаимосвязанные
лица
Москва, 22 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
6
Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ

Методы определения трансфертных цен,
предусмотренные законом
Стандартные методы:
 Метод сопоставимых рыночных цен
 Метод последующей реализации
 Затратный метод
Применение других (в законе не описанных и не
перечисленных) методов допускается лишь при
безрезультативности стандартных методов
Москва, 22 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
7
Ступени определения трансфертных цен

(1) полная сопоставимость данных
пример:
в контролируемой сделке собирается лицензионный
сбор размером а) 7 % и б) 8 %;
ряд сравнительных данных (%):
5,5
6
Полный
интервал
Трансфертная цена с
целью налогообложения:
Москва, 22 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
7
7
7,5
максимум
4,5
3. квартиль
4
медиан
3
1. квартиль
минимум
3
а) 7 %
б) 5,5 %
8
Ступени определения трансфертных цен

(2) ограниченая сопоставимость данных
максимум
медиан
3. квартиль
86
1. квартиль
минимум
пример:
в контролируемой сделке поставляется изделие по цене
а) 75 € и б) 96 €; из-за разных условий сравнительные
цены должны быть адаптированы; ряд данных (€):
56 59 64 73 80 84 88 92 95 97 101 106
сокращённый интервал
Трансфертная цена с
целью налогообложения:
Москва, 22 апреля 2010 г.
а) 75 €
б) 86 €
Буссе, Р. - трансфертные цены
9
Ступени определения трансфертных цен

(3) гипотетичная соразмерность
цена
зона согласия
макс.
поставщик
мин.
трансфертная
цена
получатель
Москва, 22 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
10
Трансфертные пакеты

перемещние функциональных подразделений
перемещение
трансфертный пакет
сравнение капитализированой прибыли:
до перемещения
144
после перемещения
- после перемещения
108
- до перемещения
= минимальная цена
36
= максимальная цена
211
137
74
зона согласия: между 36 и 74
трансфертная цена: 55
Москва, 22 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
11
Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ

Налоговый контроль соответствия трансфертных цен
Общие нормативы о налоговом контроле в Германии изложены в положении
«О налоговом контроле». В специализированных законодательных актах
таковые, как правило, не обозначены. Общепризнано, что проверка
осуществляется на основе общих налогово-правовых норм, поэтому не
нуждается в детальном описании. Вышедшее в 2005 г. методическое указание
МинФина «О принципах проверки разграничения доходов между
взаимосвязанными лицами» лишь резюмирует все имеющиеся нормативные
документы по данному вопросу.
Обязанность налогоплательщика по уведомлению о
контролируемых сделках: - нет
 Срок представления документации о трансфертном
ценообразовании в налоговые органы по истребовании
после вручения решения о выездной проверке: - 60 (30) дней

Москва, 22 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
12
Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ

Штрафы и пени за нарушения предписаний по
документации о трансфертном ценообразовании
При непригодности документации:
мин. размер - 5% от суммы прибавленного дохода,
но не менее 5.000 евро
макс.размер – 10% от суммы прибавленного дохода
При просроченном предоставлении документации:
мин. размер – 100 евро за каждый день просрочки
макс.размер – 1.000.000 евро
Москва, 22 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
13
Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ
Матрица корректировки дохода и пений в зависимости
от качества и соблюдения сроков подачи документации
неправомерные
цены
правомерные
цены
нет
документации
или
непригодная
документация
просроченное
предоставление
документации
своевременное
предоставление
документации
применение более
неблагоприятного
края диапазона;
пени: 5-10%
прибавленного
дохода (мин.
5.000 евро)
применение более
неблагоприятного
края диапазона;
пени: 100 евро за
каждый день
просрочки (макс. 1
мил. евро)
применение более
благоприятного
края диапазона;
пени: нет
«невероятный
случай»
пени: 100 евро за
каждый день
просрочки
без последствия
Москва, 22 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
14
Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ
Пример возможных корректировок дохода и пени
(при затратном методе)
Объем реализации: 100 мил. евро
Норма прибыли: 3%
Контролируемая сделка
Норма прибыли по принципу
«arm’s length»: 5-7%
Сравнительные сделки
Корректировка
дохода
и пени
Нет претензии
к документации
Корректировка дохода
на 5% = 2 мил. евро
Непригодная
документация
Корректировка дохода
на 7% = 4 мил. евро;
+ 200.000 евро пени

даже при неправомерных трансфертных ценах выгоднее иметь
надлежащую документацию;
 интерпретация диапазона корректировок важнее возможных пени
Москва, 22 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
15
Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ




Соглашения о ценообразовании для целей
налогообложения
Порядок о подготовке и заключении соглашений о
ценообразовании в Германии изложен в методическом
указании Минфина ФРГ.
Допуск к такому соглашению имеют все налогоплательщики.
Ограничение допуска только для крупнейших
налогоплательщиков в Германии было бы проблематично с
точки зрения конституционного права (принцип равенства).
Пошлины за соглашения:
20.000 евро (10.000 евро*) за соглашение ;
15.000 евро (7.500 евро*) за продление;
10.000 евро (5.000 евро*) за изменение.
* При
общей годовой сумме товарообмена с взаимосвязанными
лицами за границей не больше 5 миллионов евро и общей годовой
сумме других сделок с этими лицами не больше 500 тыс. евро.
Москва, 22 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
16
Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ



Межнациональное регулирование конфликтов по
трансфертным ценам
Статья 25 «Взаимосогласительная процедура»
модельного Соглашения об избегании двойного
налогообложения ОЭСР предусматривает
возможность урегулирования возникших конфликтов
для любого лица.
В Германии такой порядок в новой редакции
утвержден в 2006 г. Федеральным Министерством
финансов в циркулярном письме «О международной
взаимосогласительной и третейской процедуре:
Памятка». Порядок применим при конфликтах,
возникающих в области трансфертных цен
включительно.
Москва, 22 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
17
Трансфертное ценообразование: сравнительный анализ



Критические замечания
В законопроекте отсутствует порядок или хотя бы ссылка на
соответствующие нормативные документы для
урегулирования конфликтов, когда решения проверяющих
налоговых органов в разных государствах по одной и той же
контролируемой сделке не согласуются друг с другом
(вплоть до противоположности в результатах).
Тенденция, возложить риск от внедрения «непродуманных»
законодательных норм, исключительно на
налогоплательщика*, зачастую наблюдается и в Германии.
Отодвигая применения предварительных соглашений на
более позднюю дату для налоговой администрации,
проектом исключается риск ошибки в пользу
налогоплательщика. Таким образом, можно предполагать,
что авторы пояснительной записки к законопроекту уже
сейчас не исключают «пробелов».
*См.
«Пояснительная записка к проекту федерального закона ...»,
http://asozd.duma.gov.ru
Москва, 22 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
18