Представление финансовой отчетности

Представление
финансовой
отчетности
МСФО 1
цели финансовой отчетности
1. Обеспечить достоверное представление информации о:
► финансовом положении;
► финансовых результатах;
► движении денежных средств.
2. Обеспечить прозрачность путем представления всей
полезной информации в целях принятия решений.
Прозрачность и достоверное представление достигается
путем раскрытия всей полезной информации через
полное раскрытие информации, которое обеспечивает
прозрачность.
УЧЕТ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ


Финансовая отчетность составляется по методу
начисления. Согласно этому методу, результаты операций
и прочих событий признаются по факту их совершения (а
не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты
получены или выплачены). Они отражаются в учетных
записях и включаются в финансовую отчетность
периодов, к которым относятся.
Финансовая отчетность, составленная по методу
начисления, информирует пользователей не только о
прошлых операциях, связанных с выплатой и получением
денежных средств, но и об обязательствах заплатить
деньги в будущем, а также о ресурсах, эквивалентных
денежным средствам, которые будут получены в
будущем.
Признание доходов и расходов по методу
начисления




Метод начисления определяет порядок распределения доходов
и расходов по периодам. Правило признания затрат называется
«принципом соотнесения». Согласно этому правилу
признание затрат может быть выполнено одним из трех
способов:
затраты ставятся в соответствие полученной выручке
(например, себестоимость товаров списывается в момент их
реализации);
затраты признаются в периоде, в котором они произведены
(например, расходы на электричество признаются в месяце,
когда это электричество было потреблено);
затраты, не приносящие выгоды в будущем, списываются в
том периоде, когда это обнаружилось (например, при закрытии
компонента производства необходимо немедленно списать все
затраты, связанные с этим компонентом).
Принцип соотнесения

Согласно принципу соотнесения, затраты,
понесенные в течение отчетного периода,
должны быть поставлены в соответствие
выручке, полученной в течение этого периода.
Соответствие может быть достигнуто путем
привязки к определенному проданному товару.
Если затраты не могут быть сопоставлены с
определенным продуктом, то они могут быть
привязаны к отчетному периоду, в котором они
возникли.
Принцип соотнесения

Согласно принципу соотнесения, затраты,
понесенные в течение отчетного периода,
должны быть поставлены в соответствие
выручке, полученной в течение этого периода.
Соответствие может быть достигнуто путем
привязки к определенному проданному товару.
Если затраты не могут быть сопоставлены с
определенным продуктом, то они могут быть
привязаны к отчетному периоду, в котором они
возникли.
НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


Допущение непрерывности означает, что
компания нормально действует и будет
действовать в обозримом будущем.
предполагается, что компания не собирается и
не нуждается в ликвидации или существенном
сокращении масштабов своей деятельности.
Если такое намерение или необходимость
существуют, финансовая отчетность должна
составляться на другой основе и эта основа
должна раскрываться.
ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В соответствии с МСФО элементами финансовой отчетности
являются:
► активы;
► обязательства;
► капитал;
► доходы;
► расходы.
Элементами, непосредственно связанными с измерением
финансового положения в балансе, являются активы,
обязательства и капитал. Элементами, непосредственно
связанными с измерениями результатов деятельности в отчете
о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.
Активы






Активы — это ресурсы, контролируемые компанией в
результате событий прошлых периодов, от которых
компания ожидает экономической выгоды в будущем.
Будущие экономические выгоды, заключенные в активе,
могут поступать в компанию разными путями. Например,
актив может быть:
- использован отдельно или в сочетании с другими
активами при производстве товаров и услуг, продаваемых
компанией;
- обменен на другие активы;
- использован для погашения обязательства; или
- распределен среди собственников компании.
Обязательства


Обязательство — это текущая задолженность
компании, возникающая из событий прошлых периодов,
урегулирование которой приведет к выбытию из компании
ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Необходимо провести различие между текущими и
будущими обязательствами. Решение руководства
компании приобрести активы в будущем периоде само по
себе не ведет к возникновению текущего обязательства.
Обычно обязательство возникает тогда, когда актив
поставлен или когда компания заключает не подлежащий
отмене договор на его приобретение.
Урегулирование текущего обязательства







Урегулирование текущего обязательства обычно связано
с отказом компании от ресурсов, содержащих
экономическую выгоду, например:
► выплатой денежных средств;
► передачей других активов;
► предоставлением услуг;
► заменой одного обязательства другим; или
► переводом обязательства в капитал.
Обязательство также может быть погашено другими
средствами, такими как отказ или утрата кредитором
своих прав.
Капитал


— это доля в активах компании,
остающаяся после вычета всех ее
обязательств.
Несмотря на определение капитала как
остаточной величины, в балансе он
может разбиваться на подклассы.
Доход


Доход — это увеличение экономических выгод
в течение отчетного периода, происходящее в
форме поступления или увеличения активов
или уменьшения обязательств, что выражается
в увеличении капитала, не связанного со
вкладами участников акционерного капитала.
В соответствии с МСФО определение дохода
включает в себя выручку и прочие доходы.
Выручка

это валовое поступление экономических
выгод в ходе обычной деятельности
компании за период, приводящее к
увеличению капитала, не связанному со
взносами акционеров.
Прочие доходы



иные, чем выручка, статьи, которые отвечают
определению дохода. При этом они могут как возникать,
так и не возникать в процессе обычной деятельности
компании.
К прочим доходам относятся, например, поступления от
продажи основных средств; нереализованные прибыли,
полученные вследствие переоценки рыночных ценных
бумаг и др.
Прочие доходы обычно отражаются в отчете о прибылях
и убытках отдельно, так как информация о них полезна
для принятия экономических решений.
Расходы


Расходы — это уменьшение экономических выгод в
течение отчетного периода, происходящее в форме
выбытия или уменьшения активов или увеличения
обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не
связанных с его распределением между участниками
акционерного капитала.
Согласно МСФО определение расходов включает
расходы, возникающие в процессе обычной деятельности
компании (такие расходы, как себестоимость продаж,
заработная плата и амортизация), а также убытки.
Убытки
- другие статьи, которые подходят под определение
расходов, при этом они могут как возникать, так и не
возникать в процессе обычной деятельности компании. К
убыткам относятся, например, убытки, возникающие в
результате стихийных бедствий, продажи основных
средств, изменений валютных курсов и др.
Убытки обычно отражаются в отчете о прибылях и
убытках отдельно, потому что информация о них полезна
для принятия экономических решений. Убытки часто
отражаются в отчетах за вычетом соответствующего
дохода.
ПРИЗНАНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ


МСФО определяет признание как процесс
включения в баланс или отчет о прибылях и
убытках объекта, который подходит под
определение одного из элементов отчетности
и отвечает условию признания.
Признание состоит в словесном описании
объекта и его отражении в виде денежной
суммы и включении этой суммы в баланс или
отчет о прибылях и убытках.
Объект, должен признаваться, если:



► существует вероятность того, что
любая экономическая выгода,
ассоциируемая с ним, будет получена
или утрачена компанией; и
► объект имеет стоимость, которая
может быть надежно оценена.
Следует иметь в виду, что при оценке соответствия объекта
этим условиям необходимо учитывать и требование
существенности.
Признание активов и обязательств

Существует вероятность того, что
организация получит или потеряет
какие-либо будущие экономические
выгоды, обусловленные данным
объектом.
Признание активов и обязательств
Актив должен иметь стоимость, которая
может быть надежно оценена. В свою
очередь, величина текущего
обязательства может быть надежно
оценена.
Признание активов и обязательств
Принятие решения о включении объекта в
баланс должно отвечать требованию
существенности.
Признание доходов и расходов

1. Существует вероятность того, что
организация получит или потеряет
какие-либо будущие экономические
выгоды, обусловленные данным
объектом. Оценка вероятности
производится на основе доказательств,
существующих на момент составления
бухгалтерской отчетности.
Признание доходов и расходов

2. Признание дохода происходит
одновременно с признанием увеличения
активов или уменьшения обязательств
(например, чистое увеличение активов
при продаже товаров или услуг или
уменьшение обязательств при отказе от
выплаты долга).
Признание доходов и расходов

3. Признание расходов происходит
одновременно с признанием увеличения
обязательств или уменьшения активов
(например, задолженность по выплатам
заработной платы или амортизация
оборудования).
Признание доходов и расходов

4. Доходы и расходы признаются в
отчете о прибылях и убытках, когда
возникшее увеличение в будущих
экономических выгодах, связанных с
соответствующими активами, или
уменьшение обязательств может быть
оценено с достаточной степенью
надежности.
МОМЕНТ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ


Принцип соответствия
Расходы признаются в отчете о прибылях и
убытках на основе их непосредственного
сопоставления с соответствующими статьями
дохода. Применение концепции соотнесения
не допускает признания в бухгалтерском
балансе статей, которые не отвечают
определению активов и обязательств.
Доходы периода и отложенные доходы



По признаку принадлежности к отчетным
периодам доходы подразделяются на:
► доходы данного (текущего) отчетного
периода;
► доходы будущих отчетных периодов
(отложенные доходы).
Доходы данного (текущего) отчетного
периода —

это доходы, возникновение которых
обусловлено фактами хозяйственной
деятельности и событиями текущего
отчетного периода, признаваемые в
отчете о прибылях и убытках данного
отчетного периода.
Расходы данного (текущего) отчетного
периода

— это расходы, обусловленные фактами
хозяйственной деятельности текущего
отчетного периода и признаваемые в
отчете о прибылях и убытках данного
периода.
Отложенные расходы—

использование ресурсов организации, в
данном отчетном периоде с целью
получения возможных доходов в
будущем.
СПОСОБЫ ОЦЕНКИ ЭЛЕМЕНТОВ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ



Оценка — это процесс определения денежных
величин, в которых элементы
финансовой отчетности должны признаваться
и отражаться в бухгалтерском
балансе и отчете о прибылях и убытках. Для
этого требуется выбрать конкретный метод
оценки. В финансовой отчетности в разной
степени и в разной комбинации используется
ряд различных методов, к которым относятся
перечисленные ниже.
Фактическая стоимость приобретения.
Активы учитываются по сумме
уплаченных за них денежных средств
или их эквивалентов либо по
справедливой стоимости встречного
предоставления при их приобретении
(при сделках обмена).
Текущая (восстановительная) стоимость.

Активы отражаются по сумме денежных
средств или их эквивалентов, которая
должна быть уплачена в случае
приобретения таких же или аналогичных
активов в настоящий момент.
Возможная стоимость продажи
(исполнения).
Активы отражаются по сумме денежных
средств или их эквивалентов, которая в
настоящее время может быть выручена
от продажи актива в нормальных
условиях.
Дисконтированная стоимость

Активы отражаются в текущей оценке
дисконтированной стоимости будущих
чистых поступлений денежных средств в
ходе нормальной деятельности.
активы, к которым применяется учет по справедливой
стоимости:
финансовые инструменты — по рыночной
котировке, способом «чистых активов» (для
долевых инструментов — как доля в чистых
активах компании, в которую произведены
инвестиции), методом дисконтированных
денежных потоков, специальными методами
оценки (например, модель оценки опционов)
активы, к которым применяется учет по
справедливой стоимости:
инвестиционная собственность — по
рыночной стоимости, методом
дисконтированных денежных потоков
активы, к которым применяется учет по
справедливой стоимости:
основные средства — по оценочной
стоимости, определяемой оценщиком
(альтернативный порядок учета);
активы, к которым применяется учет по
справедливой стоимости:
нематериальные активы — по рыночной
стоимости (альтернативный порядок
учета);
активы, к которым применяется учет по
справедливой стоимости:
сельскохозяйственная продукция — по
рыночной стоимости.
Более
подробно об оценке конкретных типов
активов см. соответствующие разделы
настоящего пособия.
Справедливая стоимость
— это сумма денежных средств,
достаточная для приобретения актива
или исполнения обязательства при
совершении сделки между хорошо
осведомленными, действительно
желающими совершить такую сделку,
независимыми друг от друга
сторонами.
КОНЦЕПЦИЯ ПОДДЕРЖАНИЯ
КАПИТАЛА



Согласно МСФО, существуют две
концепции капитала:
► финансовая концепция капитала
► физическая концепция капитала.
финансовая концепция капитала

капитал рассматривается как синоним
чистых активов или собственный
капитал компании. Большинство
компаний для составления своей
отчетности принимают финансовую
концепцию капитала.
физическая концепция капитала
капитал — это производственная
мощность компании, основанная,
например, на выпуске единиц продукции
в день
Прибыль


Наиболее ярко экономический смысл концепции
поддержания капитала проявляется в ее взаимосвязи с
концепцией прибыли.
Прибыль представляет собой остаточную величину,
которая получается после вычета расходов (в том числе
корректировок, обеспечивающих поддержание капитала,
где это необходимо) из дохода. Если расходы превышают
доход, то разница составляет чистый убыток. Согласно
концепции поддержания капитала, любая сумма сверх
требуемой для поддержания капитала в начале периода
является прибылью.
финансовая концепция капитала

При выборе финансовой концепции
капитала прибыль считается
полученной только в случае, если
финансовая (денежная) сумма чистых
активов в конце периода превышает
финансовую (денежную) сумму чистых
активов в начале периода после вычета
всех выплат владельцам и взносов
владельцев в течение периода.
физическая концепция капитала

При выборе физической концепции капитала прибыль
считается полученной только в случае, если физическая
производительность (или операционная способность)
компании (или ресурсы или фонды, необходимые для
достижения этой способности) в конце периода
превышают физическую производительность в начале
периода после вычета всех распределений или вкладов
владельцев в течение периода. Согласно физической
концепции капитала, когда капитал определяется в
единицах физической производительности, прибыль
представляет собой увеличение этого капитала за
период.