Аудит - 100balov.com
advertisement
Аудит Вопросы к зачету 2007-2008гг. 1. Теоретические основы аудиторской деятельности. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора. Слово аудит (lat. –слушатель). Так в духовных учебных заведениях отлично успевающего ученика, крый по поручению учителя производил доверительную проверку др. учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие доверительные отношения существуют и в доверительной деят-ти. Ауд. деят-ть - процесс проверки аудиторами (ауд. фирмами) правильности ведения БУ осуществляемого эконом. субъектами. Приведенное определение ауд. деят-ти не является исчерпывающим, т.к. оно отражает лишь одно, хотя и важнейшее направление - бух. аудит. Между тем в ауд. деят-ти значительное место занимают и др. виды работ. Прежде всего консультационные услуги, также ауд. фирмы принимают на себя бух. ф-ии. Сфера ауд. деят-ти непрерывно расширяется. Т.к. банковский аудит явл. одним из видов ауд. деят-ти, то логично проследить развитие и эволюцию ауд. деят-ти в мире и в России. Отметим некоторые основные этапы истории развития видов ауд. деят-ти. Аудит и соответствующая профессия аудитора появились в Англии в середине 19в. А затем через незначительный промежуток времени в США, Герм., Фр. Возникновение аудита как новой доверительной формы проверки фин. эконом. деят-ти эконом. субъектов вызвано появлением новых орг.-правовых форм этих субъектов. Действительные собственники были заинтересованы в получении достоверной инф-ции о фин.-эконом. положении «родных» пр-ий, обоснованных заключений по их ближайшей и долговременной перспективе. Ауд. деят-ть как таковая, пораждена рын. эк-кой и явл. составной частью механизма этой эк-ки. Ауд. служба в России находится в начальном периоде развития (тем более такой ее вид как банковский аудит). Самая первая ауд. фирма в нашей стране – «ИНАУДИТ» была создана в 97г. в соотв-ии с постановлением СовМина СССР. Создание указанной фирмы равно как и многих др. ауд. фирм связано с образованием совместных пр-ий в различных отраслях народного хоз-ва. Ин. инвесторы оказали заметное влияние на возникновение и развитие в нашей стране аудиторства, существующего в экономически развитых странах с выше полутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Не смотря на быстрый, особенно в последние два года, рост кол-ва ауд. фирм в России, развития ауд. дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы. 2. Система финансового контроля в РФ. Сущность и краткое содержание. Фин контроль в РФ осущ-ся в 2 видах: - гос фин контроль (ГФК) - аудиторская деятельность (АД) ГФК осущ-ся в масштабе РФ и в отд субъектах, на уровне местного самоуправленияосущ-ет муниципальный фин контроль. Осущ-ет: 1. счетная палата РФ 2. контрольно-ревизионный аппарат МИНФИН, вкл: департамент ГФК и контрольно-ревизионное управление в субъектах РФ 3. министерство РФ по налогам и сборам 4. комитет по фин мониторингу 5. фед казначейство 6. гос тамож комитет 7. МВД 8. контрольные органы законод-ых или исполнительных органов власти субъектов федерации. Основные задачи ГФК: 1. контроль за образованием и использованием гос средств в РФ и ее субъектов 2. контроль за деят-тью органов исполнит власти, на кот возложено практич проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики. 3. контроль законности привлечения и использования средств юр и физ лиц кредитными учреждениями. Государственный контроль осуществляет счетная плата, Федеральная налоговая служба, Федеральное казначейство. Основная их цель - контроль за формированием и расходованием государственных средств. Проверки этими органами назначаются президентом, гос. думой, советом федерации, Федеральными органами власти. Внутрихозяйственный контроль осуществляется на самом предприятии для эффективной и упорядоченной работы. Например: ревизоры в штате предприятия, бухгалтерская служба. Общественный контроль реализуется через общественные институты и законы, важная роль в общественном контроле принадлежит СМИ. средств, их сохранности и целевого использования; контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов; - обеспечение обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц; -контроль государственного внутреннего и внешнего долга. При выявлении нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы государственного финансового конроля должны передать материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы. Правом назначения проверок соответствубщими органами пользуются Президент РФ, Государственная дума РФ и Совет Федерации Федерального собрания РФ, Главное контрольное управление Презилента РФ. Общегосударственный контроль подразделяется на денежнокредитный, валютный, страховой, налоговый и таможенный. Денежно-кредитный и валютный контроль в основном осуществляет ЦБ РФ. Страховой контроль осуществляют органы надзора за тсраховой деятельностью, таможенный контроль реализуют Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения, 3. Характеристика налоговый контроль осуществляет общегосударственного Министерство по налогам и сборам финансового контроля. Государственный финансовый РФ и его подразделения. контроль состоит из общегосударственного и 4. Сущность и ведомственного. классификация аудиторской Общегосударственный контроль деятельности. охватывает все хозяйствующие Аудит подразделяется на субъекты независимо от формы внутренний и внешний. собственностиили ведомственной Внешний аудит делиться на подчиненности. Этот контроль обязательный, инициативный, по ведется как в масштабе РФ, так и в специальным аудиторским ее субъектах. На уровне местного заданиям. Внешний аудит с точки самоуправления проводится зрения направления а/д. и муниципальный финансовый отраслевых особенностей контроль. подразделяется на общий, Государственный контроль страховой, банковский, аудит осуществляет счетная плата, бирж, внебюджетных и Федеральная налоговая служба, инвестиционных фондов. Федеральное казначейство. По объекту изучения принято Основная их цель - контроль за выделять аудит финансовый, на формированием и расходованием соответствие, операционный. государственных средств. Проверки Финансовый аудит – аудит этими органами назначаются финансовой отчетности, президентом, гос. думой, советом предусматривает оценку федерации, Федеральными органами достоверности финансовой власти. информации. Основные функции включают: На соответствие – предназначен на проверку правильности выявление соблюдения образования государственных предприятием конкретных норм, законов, инструкций. Операционный – используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля выполнения смет, бизнеспланов, программ. По периодичности осуществления а/пр. аудит делиться на первоначальный, периодический. Аудит - это составное звено в системе финансового контроля. Составные элементы системы контроля: Государственный контроль осуществляет счетная плата, Федеральная налоговая служба, Федеральное казначейство. Основная их цель - контроль за формированием и расходованием государственных средств. Проверки этими органами назначаются президентом, гос. думой, советом федерации, Федеральными органами власти. Внутрихозяйственный контроль осуществляется на самом предприятии для эффективной и упорядоченной работы. Например: ревизоры в штате предприятия, бухгалтерская служба. Общественный контроль реализуется через общественные институты и законы, важная роль в общественном контроле принадлежит СМИ. Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудиторы также оказывают предприятиям услуги, сопутствующие аудиту. Цель аудита – выразить мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Виды аудиторской деятельности: Аудит: сопутствующие услуги Внутренний - внешний: Обязательный – инициативный – по спец. заданию Внутренний аудит – это независимая деятельность внутри предприятия по проверке и оценке его работы. Внешний аудит проводится внешней независимой аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором на договорной основе. Обязательный аудит – это обязательная ежегодная проверка бухгалтерского учета и отчетности организаций и ИП в соответствии с требованиями законодательства. Инициативный аудит – проводится по решению руководства экономического субъекта или его учредителей. Аудит по специальным заданиям – это проверка отдельных вопросов бухгалтерского учета и финансовой отчетности по поручению государственных правоохранительных органов, органов, выдавших лицензию предприятию. Сопутствующие услуги – это услуги, связанные с БУ и аудитом: ведение БУ на предприятии, составление финансовой отчетности, восстановление учета, налоговое консультирование. 5. Цели и задачи аудита. Осн. цель ауд. деят-ти – установление достоверности БО эконом. субъектов и соответствия совершенных ими фин. и хоз. операций нормативным актам. => назначение аудита - проверка фин. отчетов с целью: подтверждения достоверности отчетов или констатации их недостоверности; проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и БО затрат, доходов и фин. результатов деят-ти пр-ия за проверяемый период; контроля за соблюдением законод-ства и нормативных доктов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязств и СК; выявления резервов лучшего использования собственных ОС и обор. ср-в, фин. резервов и заемных источников. Осн. цель аудита фин. отчетов – объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обяз-ств, собственных ср-в и фин. рез-тов деят-ти пр-ия за опр. период, проверка соответствия принятой на пр-ии УП действующему законодтву и нормативным актам. Осн. цель аудита может дополняться обусловленными договорами с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования фин. ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению фин. положения пр-ия, оптимизации затрат и результатов деят-ти, доходов и расходов. Задачи аудитора. В ходе ауд. проверки устанавливается правильность составления баланса, ф.№2, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется: - все ли активы и пассивы отражены в отчете; - все ли документы использованы в отчете; - насколько фактическая методика оценки им-ва отклоняется от принятой при опр-ии УП пр-ия. ф.№2 аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и н/о прибыли. Для достижения осн. цели и предоставления заключения, аудитор должен составить мнение по сл. вопросам: общая приемлемость БО (соответствует ли БО в требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой инф-ции); - обоснованность (существуют ли основания для включения в БО указанных там сумм); - законченность (вкл. ли в БО все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании); - оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны); - классификация (есть ли основания относить эту сумму на тот счет, на крый она записана); - разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго, даты составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в к-ром были проведены); - актуальность (соотв-ют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналит. учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге); - раскрытие (все ли категории занесены в БФО и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним) Аудиторы в процессе своей деятти решают также ряд задач, связанных с оказанием ауд. услуг: - проверка ведения БУ и составления БО, законности хоз. операций; - оказание помощи в орг-ции БУ; - оказание помощи в восстановлении и ведении учета, составлении БФО; - оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов; - консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления БО и др. услуги. 6. Обязательный аудит. Содержание и принципы проведения. Проведение обязательной аудиторской проверки предусматривается рядом нормативных локументов: - Закон «О бухгалтерском учете»; - Закон «О банках и банковской деятельности» - Закон «Об организации страхового дела»; Закон «Об акционерных обществах». Обязательные аудиторские проверки, согласно этим еормативным документам проводится в конце финансового года с целью подтверждения достоверности данных, содержащихся в годовой финансовой отчетности эконмических субъектов. В законе «Об аудиторской деятельности» указываются критерии проведения обязательного аудита. Согласно закону «Об аудиторской деятельности», обязательный аудит проводится в случаях: 1. если организационно-правовая форма предприятия – ОАО; 2. если вид деятельности предприятия: - банки и кредитные учреждения; - страховые организации; - товарные и фондовые биржи; - инвестиционные институты; - внебюджетные, благотворительные фонды. 3. если объем годовой выручкм предприятия больше 500000 МРОТ. 4. если итог актива баланса на конец отчетного года больше 200000 МРОТ. 5. если организация является МУП, ГУП. Проводится по условиям открытого конкурса, если в уставном капитале этих организаций доля государства или субъекта РФ больше 25 %. С этой целью с МУП, ГУП формируется конкурсная комиссия из сотрудников организации, которые в течение не менее чем за 45 дней до проведения конкурса информируются об этом аудите организации через СМИ. Аудиторские организации, пожелавшие принять участие в конкурсе, в течение 15 дней должны подать заявку в конкурсную комиссию. После этого в течение 10 дней АО, подавшее заявление, предоставляет в конкурсную комисиию техническое задание и образец договора на проведение аудита. Конкурсная комиссия рассматривает представленные технические задания и выбирает наиболее приемлемую аудиторскую фирму, с которой заключается договор на проведение аудиторской проверки. 7. Субъекты обязательного аудита в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности». . Аудит бывает инициативный (добровольный) – по решению руководства или его учредителей, обязательный аудит – его проведение обусловлено прямым указанием в ФЗ или постановлением Правительства. Основная цель инициативного аудита выявить недостатки ведения б/у, составления отчетности, налогообложения и помочь ему в организации учета и отчетности. Инициативный аудит бывает комплексным и тематическим. При тематическом аудите контролю подвергаются разделы и участки б/у. Различной может быть и глубина: сплошная и выборочная. Если инициативный аудит носит комплексный характер, то он включает в себя все вышеуказанное. Методики проведения инициативного и обязательного аудита не отличаются. Обязательный аудит проводиться в соответствии со ст.7 ФЗ. Проведение обязательной аудиторской проверки предусматривается рядом нормативных локументов: - Закон «О бухгалтерском учете»; - Закон «О банках и банковской деятельности» - Закон «Об организации страхового дела»; Закон «Об акционерных обществах». Обязательные аудиторские проверки, согласно этим еормативным документам проводится в конце финансового года с целью подтверждения достоверности данных, содержащихся в годовой финансовой отчетности эконмических субъектов. В законе «Об аудиторской деятельности» указываются критерии проведения обязательного аудита. Согласно закону «Об аудиторской деятельности», обязательный аудит проводится в случаях: 1. если организационно-правовая форма предприятия – ОАО; 2. если вид деятельности предприятия: - банки и кредитные учреждения; - страховые организации; - товарные и фондовые биржи; - инвестиционные институты; - внебюджетные, благотворительные фонды. 3. если объем годовой выручкм предприятия больше 500000 МРОТ. 4. если итог актива баланса на конец отчетного года больше 200000 МРОТ. 5. если организация является МУП, ГУП. 8. Служба внутреннего аудита проверяемого экономического субъекта – помощник аудитора. Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами проверяемой организации. Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и/или собственниками организации, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур. Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности этой работы. Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторской организации следует: а) рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и провести его обсуждение на возможно более ранней стадии аудита; б) определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита; в) заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами. В случае использования работы внутренних аудиторов на эффективность аудиторской проверки может повлиять выполнение следующих действий: а) взаимная координация планов аудиторской проверки; б)обмен отчетами; в) регулярные рабочие встречи; г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации; д) совместное представление отчетов руководству и/или собственникам экономического субъекта; е)общий порядок документирования аудита. Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации. Аудиторская организация информирует руководство и/или собственников экономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем. Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если они дают сходные (сопоставимые) результаты, корректив в намеченной работе не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур. Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также и за определение содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Эта ответственность не уменьшается, если используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита. 9. Аудиторский риск, сущность и основные компоненты. Аудиторский риск – это вероятность выражения аудиторского ошибочного мнения в случае, когда в отчетности содержится существенные искажения. Аудиторские организации при подготовке аудиторской проверки должны расчитать аудиторский риск и отразить его в плане и программе аудита. Величина риска определяется в соответствии со стандартом № 4 «Существенность в аудите», № 8 «Оценка аудиторского риска и внутреннего контроля, осуществляемого аудируемым лицом». Модель АР. АР = НР * РК * РН, где АР – приемлемый АР, НР – неотъемлемый риск, РК – риск средств контроля, РН – риск необнаружения. Приемлемый АР аудитор устанавливает самостоятельно, исходя из своего профессионального суждения. Как правило, величина АР не превышает 5 %. НР – это вероятность существования ошибки в отчетности клиента до ее проверки в СВК. Большинство аудиторов устанавливают величину НР = 50%, иногда – 100%. РК – это вероятность того, существующая ошибка не будет своевременно установлена и устранена СВК клиента. Аудиторы устанавливают РК исходя из своего субъективного мнения, на основе тестирования СВК клиента. Если СВК абсолютно не эффективно, то аудитор устанавливает РК = 100 %. РН – это риск, который аудитор готов взять на себя. Это существующие ошибки, которые аудитор не обнаруживает во время проверки. РН – это показатель эффективности работы аудитора, он зависит от квалификации, опыта работы, степени занкомства с деятельностью клиента. РН аудитор рассчитывает самостоятельно. РН = АР / НР * РК. Между РН и НР и КР существует обратнопропорциональная связь: чем Нри РК больше, тем меньше должне быть РН, и наоборот. Аудитор должен организовать проверку таким образом, чтобы снизить на сколько возможно риск необнаружения и тем самым свести к приемлемому уровню АР. средств контроля, РН – риск необнаружения. Приемлемый АР аудитор устанавливает самостоятельно, исходя из своего профессионального суждения. Как правило, величина АР не превышает 5 %. НР – это вероятность существования ошибки в отчетности клиента до ее проверки в СВК. Большинство аудиторов устанавливают величину НР = 50%, иногда – 100%. 11.Риск средств контроля. Аудиторский риск – это вероятность выражения аудиторского ошибочного мнения в случае, когда в отчетности содержится существенные искажения. Аудиторские организации при подготовке аудиторской проверки должны расчитать аудиторский риск и отразить его в плане и программе аудита. Величина риска определяется в соответствии со стандартом № 4 «Существенность в аудите», № 8 «Оценка аудиторского риска и внутреннего контроля, осуществляемого аудируемым лицом». Модель АР. АР = НР * РК * РН, где АР – приемлемый АР, НР – неотъемлемый риск, РК – риск средств контроля, РН – риск необнаружения. Приемлемый АР аудитор устанавливает самостоятельно, исходя из своего профессионального суждения. Как правило, величина АР не превышает 5 %. РК – это вероятность того, существующая ошибка не будет своевременно установлена и устранена СВК клиента. Аудиторы устанавливают РК исходя из своего субъективного мнения, на основе тестирования СВК клиента. Если 10. Неотъемлемый риск. Аудиторский риск – это СВК абсолютно не эффективно, то вероятность выражения аудитор устанавливает РК = 100 %. аудиторского ошибочного мнения в случае, когда в отчетности 12.Риск необнаружения. содержится существенные Аудиторский риск – это вероятность искажения. Аудиторские выражения аудиторского организации при подготовке ошибочного мнения в случае, когда аудиторской проверки должны в отчетности содержится расчитать аудиторский риск и существенные искажения. отразить его в плане и программе Аудиторские организации при аудита. Величина риска подготовке аудиторской проверки определяется в соответствии со должны расчитать аудиторский риск стандартом № 4 «Существенность в и отразить его в плане и программе аудите», № 8 «Оценка аудиторского аудита. Величина риска риска и внутреннего контроля, определяется в соответствии со осуществляемого аудируемым стандартом № 4 «Существенность в лицом». аудите», № 8 «Оценка аудиторского Модель АР. риска и внутреннего контроля, АР = НР * РК * РН, где осуществляемого аудируемым АР – приемлемый АР, НР – лицом». неотъемлемый риск, РК – риск Модель АР. АР = НР * РК * РН, где АР – приемлемый АР, НР – неотъемлемый риск, РК – риск средств контроля, РН – риск необнаружения. Приемлемый АР аудитор устанавливает самостоятельно, исходя из своего профессионального суждения. Как правило, величина АР не превышает 5 %. РН – это риск, который аудитор готов взять на себя. Это существующие ошибки, которые аудитор не обнаруживает во время проверки. РН – это показатель эффективности работы аудитора, он зависит от квалификации, опыта работы, степени занкомства с деятельностью клиента. РН аудитор рассчитывает самостоятельно. РН = АР / НР * РК. Между РН и НР и КР существует обратнопропорциональная связь: чем Нри РК больше, тем меньше должне быть РН, и наоборот. Аудитор должен организовать проверку таким образом, чтобы снизить на сколько возможно риск необнаружения и тем самым свести к приемлемому уровню АР. 13.Существенность в аудите в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Существенность в аудите». Сущность и основные понятия. Существенность – это вероятность того, что проводимые аудитором прцедуры в ходе проверки позволяют выявить наличие ошибки в учете и отчетности клиента и оценить ее влияние на принятие решений пользователей отчетности. Существенность имеет 2 стороны: качественная и количественная. С качественной точки зрения, аудитор должен установить, носит ли существенный характер выявленные ошибки, отклонения. Количественная сторона существенности – это предельное числовое значение ошибки в учете и отчетности клиента, начиная с которого пользователи отчетности не смогут на основе ее данных сделать правильные выводы и принять обоснованные решения. Уровень существенности определяется в соответствие с Федеральным стандартом № 4 «Существеность в аудите». Для расчета уровня существености берут наиболее важные показатели, характеризующие отчетность клиента. Ими могут быть: числовые значения счетов БУ, статей баланса показателей бухгалтерской отчетности. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности полученного результата в большую отчетности. На основе анализа того, определяется аудиторской или меньшую сторону, но не более какое значение уровня организацией самостоятельно. чем на 20 %. Эта цифра будет существенности принимает аудитор Нахождение уровня существенности уровнем существенности, который для проверки и каковы оформляется внутренним записывается в план аудитора. особенности остатков и оборотов по аудиторским Наименование стандартом и бухгалтерского Числовое значение % счетам от Значение для учета, утверждается показателя руководителем аудитор обязан решить, какие статьи базового показателя числа расчета уровня аудируемой организации. учета он будет изучать особенно базового существенности В графе 3 указывается предельное внимательно и в каких случаях показателя значение ошибки применять аудиторскую ….. по показателею, …. …. будет …. представленым в графе 1. Аудитор выборку и (или) аналитические устанавливает их самостоятельно, 15.Взаимосвязь между процедуры с тем, чтобы снизить исходя из своего субъективного существенностью и аудиторским общий аудиторский риск до профессионального мнения. Затем риском. приемлемо низкого уровня. графа 2 умножается на графу 3, В во соответствии с Правилом Аудитор обязан принимать получается графа 4. Затем из графы (стандартом) "СУЩЕСТВЕННОСТЬ внимание, что между уровнем 4 убираются значения, сильно И АУДИТОРСКИЙ РИСК" под существенности и степенью отклоняющиеся в большую или уровнем риска имеется существенности аудиторского меньшую сторону от остальных. По понимается то предельное значение обратная зависимость: остальным показателям графы 4 ошибки бухгалтерской отчетности, а) чем выше уровень определяется средняя величина. начиная с которой существенности, тем ниже общий Допускается округление квалифицированный пользователь аудиторский полученного результата в большую этой отчетности с большой степенью риск; или меньшую сторону, но не более вероятности перестанет быть в б) чем ниже уровень чем на 20 %. Эта цифра будет состоянии делать на ее основе существенности, тем выше уровнем существенности, который правильные выводы и принимать аудиторский риск. записывается в план аудитора. если по ходу правильные экономические В случае, Наименование Числовое % решения. от Значение для обязан выполнения аудиторской проверки Аудитор показателя значение числа уровня принимать расчета во внимание две аудитор принимает решение об более низких базового базового существенностив аудите: использовании стороны существенности показателя показателя качественную и количественную. С значений уровня существенности, он ….. …. …. качественной ….точки зрения аудитор обязан принять меры по снижению должен использовать свое аудиторского риска, для чего ему профессиональное суждение для следует уточнить значения риска контроля и риска 14.Определение уровня того, чтобы определить, носят или средств не носят существенный характер необнаружения следующим образом: существенности. а) снизить, если это возможно, Уровень существенности отмеченные в ходе проверки риск средств контроля, для чего определяется в соответствие с отклонения порядка совершенных предусмотреть Федеральным стандартом № 4 экономическим субъектом необходимо «Существеность в аудите». финансовых и хозяйственных выполнение в ходе проверки процедур Для расчета уровня существености операций от требований дополнительных берут наиболее важные показатели, нормативных актов, действующих в тестирования средств контроля; б) снизить, если это возможно, характеризующие отчетность Российской Федерации. С клиента. Ими могут быть: числовые количественной точки зрения риск необнаружения При этом следует иметь в виду, значения счетов БУ, статей баланса аудитор должен оценить, показателей бухгалтерской превосходят ли по отдельности и в что значения внутрихозяйственного отчетности. Система базовых сумме обнаруженные отклонения (с риска остаются постоянными и показателей и порядок нахождения учетом прогнозируемой величины могут измениться лишь в случае уровня существенности неотмеченных отклонений) обнаружения в ходе проверки определяется аудиторской количественный критерий – уровень объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки организацией самостоятельно. существенности. Нахождение уровня существенности Риск аудитора (аудиторский риск) общего плана проверки. оформляется внутренним означает вероятность того, что закон «Об аудиторским стандартом и бухгалтерская отчетность 16.Федеральный деятельности». утверждается руководителем экономического субъекта может аудиторской аудируемой организации. В графе 3 содержать не выявленные Сущность и содержание. закон «Об указывается предельное значение существенные ошибки и (или) Федеральный ошибки по показателею, искажения после подтверждения ее аудиторской деятельности» № 119представленым в графе 1. Аудитор достоверности, или признать, что ФЗ, принятый 07.08.01 призван аудиторскую устанавливает их самостоятельно, она содержит существенные регулировать в Российской исходя из своего субъективного искажения, когда на самом деле деятельность профессионального мнения. Затем таких искажений в бухгалтерской Федерации. Он включает 22 статьи. В нем графа 2 умножается на графу 3, отчетности нет. получается графа 4. Затем из графы Взаимосвязь между уровнем содержатся понятие и основные аудита, порядок 4 убираются значения, сильно существенности и аудиторским принципы осуществления аудиторской отклоняющиеся в большую или риском меньшую сторону от остальных. По При планировании аудита аудитор деятельности, объекты и субъекты остальным показателям графы 4 обязан учесть факторы, которые аудиторской проверки, порядок регулирования, определяется средняя величина. могут вызвать существенные государственного лицензирования и Допускается округление искажения бухгалтерской аттестации, стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов. До принятия закона аудиторская деятельность регулируется Временными правилами. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволит считать, что становление аудита в России состоялось. ФЗ регулирует: а) аттестацию аудиторов и лицензирование аудиторской деятельности со стороны государства; б) ответственность юридических и физических лиц за осуществление аудиторской деятельности без лицензии; в) ответственность экономических субъектов за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению; г) ответственность аудиторов (аудиторских фирм) за неквалифицированное проведение аудиторской проверки (законность и обоснованность ее результатов), предпринимательство в работе аудиторов и аудиторских организаций уступило место процессуализации этой деятельности В подготовке закона «Об аудиторской деятельности» принимали участие представители Минфина РФ, представители профессиональных аудиторских объединений, научные работники, аудиторы-практики. Первая статья дает определение аудиторской деятельности, указана цель аудита, дан перечень услуг, сопутствующих аудиту. Ряд статей посвящены вопросам регулирования АД, указаны органы регулирования, даны их функции. В законе дано определение понятий аудиторской организации и индивидуального аудита. В законе дано определение правил АД, приводится их классификация. Ряд статей содержит права, обязанности и ответственность аудиторов и аудируемых лиц. В законе рассматриваются вопросы организации контроля аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов. В законе дано определениеобязательного аудита, и Профессиональные аудиторские критерии его проведения. объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, 17.Федеральные правила устанавливать для своих членов (стандарты) аудиторской внутренние правила (стандарты) деятельности, их назначение и аудиторской деятельности, которые не могут противоречить содержание. Правила аудиторской федеральным правилам (стандартам) деятельности – единые требования аудиторской деятельности. При этом к порядку осуществления требования внутренних правил аудиторской деятельности, (стандартов) аудиторской оформлению и оценке качества деятельности не могут быть ниже аудита и сопутствующих ему услуг, требований федеральных правил а также к порядку подготовки (стандартов) аудиторской аудиторов и оценке их деятельности. квалификации. (п. 5 в ред. Федерального закона от Правила (стандарты) аудиторской 14.12.2001 N 164-ФЗ) Аудиторские организации и деятельности подразделяются на: 1. федеральные правила; индивидуальные аудиторы вправе 2. внутренние правила, устанавливать собственные правила действующие в профессиональных (стандарты) аудиторской аудиторских объединениях, а также деятельности, которые не могут правила аудиторской деятельности противоречить федеральным аудиторских организаций и правилам (стандартам) аудиторской индивидуальных аудиторов. деятельности. При этом требования В соответствии со ст. 9 правил (стандартов) аудиторской Фед. з-на о ауд. Деят-ти «Правила деятельности аудиторских (стандарты) ауд. Деятельности», организаций и индивидуальных правила (стандарты) аудиторской аудиторов не могут быть ниже деятельности - единые требования к требований федеральных правил порядку осуществления аудиторской (стандартов) аудиторской деятельности, оформлению и оценке деятельности и внутренних правил качества аудита и сопутствующих (стандартов) аудиторской ему услуг, а также к порядку деятельности профессионального подготовки аудиторов и оценке их аудиторского объединения, членами квалификации. которого они являются. Правила (стандарты) аудиторской (п. 6 в ред. Федерального закона от деятельности подразделяются на: 14.12.2001 N 164-ФЗ) федеральные правила Аудиторские организации и (стандарты) аудиторской индивидуальные аудиторы в деятельности; соответствии с требованиями внутренние правила законодательных и иных (стандарты) аудиторской нормативных правовых актов деятельности, действующие в Российской Федерации и профессиональных аудиторских федеральных правил (стандартов) объединениях, а также правила аудиторской деятельности вправе (стандарты) аудиторской самостоятельно выбирать приемы и деятельности аудиторских методы своей работы, за организаций и индивидуальных исключением планирования и аудиторов.(стандарты) аудиторской документирования аудита, деятельности - единые требования к составления рабочей документации порядку осуществления аудиторской аудитора, аудиторского заключения, деятельности, оформлению и оценке которые осуществляются в качества аудита и сопутствующих соответствии с федеральными ему услуг, а также к порядку правилами (стандартами) подготовки аудиторов и оценке их аудиторской деятельности. квалификации. Федеральные правила 18.Виды сопутствующих аудиту (стандарты) аудиторской услуг. Их краткая деятельности являются характеристика. обязательными для аудиторских Основными услугами организаций, индивидуальных сопутствующими аудиту явл.: аудиторов, а также для аудируемых 1. Постановка б/у. (вновь лиц, за исключением положений, в созданное предприятие) отношении которых указано, что они формирование структуры имеют рекомендательный характер. бухгалтерии и должностных Федеральные правила (стандарты) инструкций бух-го персонала. аудиторской деятельности - выбор формы б/у ( ж/о, утверждаются Правительством мемориально-ордерная) Российской Федерации. - разработка учетной политики разработка графика документооборота для п/п. 2. Восстановление б/у. На основе первичных и прочих документов отлаживающихся б/у в целом или по подразделениям. 3. Ведение б/у. В том случае если на предприятии нет бух. службы или бухгалтера в штате п/п. Б/у может осуществляться специализированной организацией, в т.ч. аудиторскими на договорной основе. 4. Составление финансовой бух. отчетности. - по данным учетных регистров представленными экономическими субъектами. 5. Бухгалтерское и налоговое консультирование. - подготовка объяснений в устной или письменной форме по вопросам б/у и налогообложения. 6. Проведение АХД. Аудиторы помогают разобраться в финансовом положении п/п, наметить пути выхода из кризиса. 7. Правовое консультирование по вопросам правового характера 8. Автоматизировать б/у и др. Все услуги подразделяются : А) на совместимые с проведением обязательного аудита – все кроме п.2,3,4. Б) не совместимые с проведением аудита – 2,3,4. 19.Сопутствующие аудиторские услуги, оказание которых регулируется федеральными правилами (стандартами) аудита. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Целью правила (стандарта) является установление видов, правил и условий оказания услуг, которые могут выполнять аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей. Задачами правила (стандарта) являются: а) определение и классификация сопутствующих аудиту услуг; б) изложение общего порядка оказания услуг, сопутствующих аудиту; в) определение требований к аудиторским организациям по оказанию сопутствующих аудиту услуг; г) распределение ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказании сопутствующих аудиту услуг; д) особенности оформления оказания сопутствующих аудиту услуг и результатов их выполнения. Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг, перечень которых представлен в настоящем стандарте, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях: а) аудита; б) бухгалтерского учета; в) налогообложения; г) хозяйственного права; д) экономического анализа; е) других разделов экономики. Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следующим образом: а) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки; б) услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки. Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по: а) постановке бухгалтерского учета; б)анализу хозяйственной и финансовой деятельности; в) оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; г) консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий; д) информационному обслуживанию; и) экспертному обслуживанию; к) подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта; л) другие. Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по: а) ведению бухгалтерского учета; б) восстановлению бухгалтерского учета; в) составлению налоговых деклараций; г) составлению бухгалтерской отчетности. Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на: а) услуги действия (услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.) б) услуги контроля (услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом); в) информационные услуги (услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам). Примерный перечень сопутствующих аудиту услуг дан в классификаторе, приведенном в приложении 1. Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты (например, расчеты, консультации) и документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки). Аудиторская организация может оформить дополнительно письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом следует действовать в соответствии с правилом (стандартом) "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита". ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ -Услуги в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения -Услуги в области составления счетов 7412011 Услуги по составлению баланса 7412012 Услуги по проверке счетов 7412019 Услуги по составлению счетов прочие 7412020 Услуги по проведению финансовых ревизий 7412030 Услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций 7412040 Услуги в области налогообложения, включая услуги аудиторских служб 7412041 Консультативные услуги в области налогообложения 7412042 Услуги по планированию корпоративного налога 7412043 Услуги по подготовке и обзору корпоративного налога 7412044 Услуги по планированию индивидуального налога 7412045 Услуги по подготовке индивидуального налога 7412046 Услуги по заполнению налоговых деклараций 7412090 Услуги, связанные с налогообложением, прочие ЗАДАНИЕ НА ОКАЗАНИЕ СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ РАБОТ И УСЛУГ Наименование путствующих аудиту работ вопросов) 1 соуслуг и (перечень 20.Аудиторские стандарты. Сущность и содержание. В соответствии со ст. 9 Фед. з-на о ауд. Деят-ти «Правила (стандарты) ауд. Деятельности», правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.(стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных Кодекс проф. этики аудиторов соблюдать закон-во о н/о во всех аудиторов, а также для аудируемых утвержден Ауд. палатой РФ в 1996г. аспектах; они не дол. сознательно лиц, за исключением положений, в Кодекс обобщает этические нормы скрывать свои доходы от н/о или отношении которых указано, что они поведения объединенных Ауд. иным образом нарушать налоговое имеют рекомендательный характер. палатой России. независимых закон-во в своих интересах, либо в Федеральные правила (стандарты) аудиторов. Этика проф. поведения интересах др. лиц. аудиторской деятельности аудиторов опр-ют нравственные, Ст. 9 Плата за профес. услуги. утверждаются Правительством моральные ценности, к-рые Плата за проф. услуги аудитора Российской Федерации. утверждают в своей среде ауд. отвечает нормам профес. этики, если Профессиональные аудиторские сообщества, готовое защищать их от она выплачивается в завис-ти от V и объединения вправе, если это всех возможных нарушений и кач-ва предостав. услуг. она может предусмотрено их уставами, посягательств. зависеть от сложности оказыв. услуг, устанавливать для своих членов Каждый аудитор, подвергавшийся, квалиф-и, опыта, профес. авторитета внутренние правила (стандарты) критике своих коллег по поводу и степени ответ-ти аудитора. аудиторской деятельности, которые нарушения этики проф. поведения, Ст. 10 Отношения м/ду не могут противоречить имеет право на объективное аудиторами. Аудиторы обязаны федеральным правилам (стандартам) публичное расследование доброжелат. относится к др. аудиторской деятельности. При этом допущеных отступлений от норм, аудиторам, воздерж-ся от требования внутренних правил предусмотренных настоящим необоснованной критики их деят-ти (стандартов) аудиторской Кодексом. По желанию аудитора и др. сознат. действий, деятельности не могут быть ниже расследование может проводится причиняющих ущерб коллегам. требований федеральных источправилПеречень конфиденциально. Кодекс состоит Ст. 11 Отношения сотрудников с Перечень документов, Носитель (стандартов) аудиторскойсоздаваемых из 15 статей: аудитор. фирмой ников информапри ока(бумажный, деятельности. Ст. 2 Общеприн. Аттестованные ции (данных), зании услуг моральные и нормы вымашинный,аудиторы согласив(п. 5 в ред. Федерального закона отполнении и принципы. сотруднками ауд. фирмы, представленных работ Аудиторы обязаны ся стать иной) 14.12.2001 N 164-ФЗ) придерживаться общечеловеческих обязаны лояльно относится к ней, для обработки Аудиторские организации и3 моральных правил и нравственных всей своей деят-тью способствовать 2 4 индивидуальные аудиторы вправе норм в своих поступках и решениях, авторитету и дальнейш. развитию устанавливать собственные правила жить и работать по совести. фирмы, поддерж-ть деловые, (стандарты) аудиторской Ст. 3 Обществен. интересы. доброжелат. отношения с деятельности, которые не могут Аудитор обязан действовать в руководителями и др. сотрудниками противоречить федеральным интересах всех пользователей БО, а фирмы, рук-лями и персоналом правилам (стандартам) аудиторской не только заказчика ауд. услуг клиентов. деятельности. При этом требования (клиента). Ст. 12 Публич. информация и правил (стандартов) аудиторской Ст. 4 Объектив-ть и реклама. Публичная инф-ция об деятельности аудиторских внимательность аудитора. аудиторах и ауд. услуг может быть организаций и индивидуальных Объектив. основой для выводов, представлена в СМИ, спец. изданиях аудиторов не могут быть ниже рекомендаций и заключений аудиторов, в адресных и телефонных требований федеральных правил аудитора может быть только справочниках, в публичных (стандартов) аудиторской достаточный V требуемой инф-ии. выступлениях и др. публикациях деятельности и внутренних правил Оказывая любые проф. услуги аудиторов, рук-лей, сотрудников (стандартов) аудиторской аудиторы обязаны объективно ауд. фирм. деятельности профессионального рассматривать все возникающие Ст. 13 Несовместимые действия аудиторского объединения, членами ситуации, не допускать чтобы аудиторов. Аудитор не должен которого они являются. предвзятость, предрассудки, либо одновр. с основ. профес. практикой (п. 6 в ред. Федерального закона от давление со стороны могли заниматься деят-тью, кот. влияет или 14.12.2001 N 164-ФЗ) сказаться на объек-ть их суждений и может повлиять на его объек-ть и Аудиторские организации и заключений. независ-ть, соблюдение приоритета индивидуальные аудиторы в Ст. 5 Независимость аудитора. обществ. интересов либо на соответствии с требованиями Аудитор обязан отказаться от репутацию профессии в целом и, законодательных и иных оказания проф. услуг, если имеются потому несовместимые с оказанием нормативных правовых актов обоснованные сомнения в их проф. ауд. услуг. Российской Федерации и независ-ти от орг-ции клиента и ее Ст. 14 Аудиторские услуги в др. госфедеральных правил (стандартов) должн. лиц во всех отношениях. вах. Независимо от того, где аудитор аудиторской деятельности вправе Ст. 6 Профес. компетентность оказывает проф. услуги, в своем госсамостоятельно выбирать приемы и аудитора. Аудитор обязан воздер-ся ве или в др., этич. нормы его методы своей работы, за от оказания проф. услуг, выходящ. поведения остаются неизменны. исключением планирования и за пределы его проф. компетенции, а Ст 15 Соотв-е Кодекса документирования аудита, также не соотв-их его квалиф. Международным нормам. составления рабочей документации аттестату. аудитора, аудиторского заключения, Ст. 7 Конфиденциальная инф-ция 22.Принципы аудита в которые осуществляются в клиентов. Аудитор обязан сохранять соответствии с Кодексом этики соответствии с федеральными в тайне конфиденц. инф-цию о делах аудиторов России. правилами (стандартами) клиентов, получен. при оказ-и Каждый профессиональный аудитор аудиторской деятельности. профес. услуг, без ограничения во при проведении аудиторской времени и независимо от проверки или оказании аудиторских или прекращ. услуг обязан соблюдать правила 21.Кодекс этики аудиторов РФ. продолжения этики поведения. В ряде зарубежных Содержание и основные непосред. отношений с ними. Ст. 8 Налоговые отношения. стран разработаны и действуют положения. Аудиторы обязаны неукоснительно кодексы и положения, правила аудиторской этики. Профессиональная организация аудиторов Швеции приняла следующие правила этики: 1. безупречное профессиональное поведение: аудитор должен постоянно доказывать, что он заслуживает доверия как профессионал. В пояснение – в тех случаях, которые не предусмотрены этими правилами, должен вести себя так, чтобы не дискредитировать себя и профессию; свои обязанности должен выполнять корректно и проявлять предусмотрительность в вопросах оплаты; 2. независимость, т.е. аудитор должен непредвзято и объективно выполнять обязанности и поэтому он всегда должен быть независим, когда получает приглашение (назначение) на проверку. В пояснение – не должен приступать к выполнению обязанностей, если он или его фирма находятся в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты проверки; 3. недопущение несовместимой с аудиторством деятельности – аудитор не должен осуществлять те виды деятельности, которые несовместимы с его профессиональным долгом – быть независимым аудитором. В пояснение – аудитор может действовать в пределах своей компетенции или компетенции своей фирмы; 4. безукоризненное исполнение профессиональных обязанностей – аудиторы должны скурпуллезно соблюдать требования законодательства правительственных органов с тем, чтобы получить убедительное подтверждение своим выводам. Аудитор обязан учитывать и защищать законные интересы акционеров, кредиторов и других заинтересованных сторон; 5. конфиденциальность – аудитор не должен раскрывать фактов или информации, которые стали ему известны в ходе аудиторской проверки, если только клиент не дает на это своего разрешения, не должен использовать эту информацию для своей собственной выгоды; 6. поддержание добрых отношений с коллегами по профессии: прежде чем высказать критическое замечание в адрес коллеги, совершившего ошибку в работе, аудитор обязан взвесить все обстоятельства, при которых это случилось. Замечание должно быть высказано в корректной форме; 7. не рекламировать чрезмерно себя и не навязывать свои услуги. Несоблюдение этого правила – дискредитация профессии; 8. оплата по труду: заработная плата должна производиться в соответствии со знанием и опытом работы аудитора, объемом выполненной работы. 23.Нормативно-правовое обеспечение аудиторской деятельности в РФ. Основные нормативно-правовые документы. В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления С начала 90-х гг. принят ряд нормативных актов различных уровней, регулирующих вопросы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации. К первому уровню относится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119ФЗ, принятый 07.08.01, который призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В нем содержатся понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов. К документам второго уровня могут быть отнесены указы и распоряжения Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. В качестве документов третьего уровня можно рассматривать правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансовохозяйственной деятельности, включая арбитражный суд. Они в свою очередь подразделяются на три основные группы: общие правила (стандарты), правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, правила (стандарты) составления отчета. Четвертый уровень — это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам. Все нормативные документы этого уровня приняты не ранее 1997 г., и их дальнейшее действие будет зависеть от направления развития аудита в стране и степени эффективности решения специфических отраслевых вопросов независимыми аудиторскими фирмами. Вероятно, на этом уровне могут быть разработаны и правила (стандарты) аудиторской деятельности, регулирующие специфические вопросы аудита. Пятый уровень — внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня лишь детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг и, следовательно, документов более высоких уровней. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В случае противоречия указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации и других нормативных актов Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» или иному соответствующему Федеральному закону применяются нормы вышеуказанных законов. 24.Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Она вклчает 4 уровня: 1. Закон «Об аудиторской деятельности» № 119 ФЗ от 7.08.2001 г. Он устанавливает правовые основы АД. 2. Документы, определяющие общие вопросы регулирования АД: - правила (стандарты) АД; - постановления правительства РФ № 80 от 6.02.2002 г. «О вопросах государственного регулирования АД»; - временные положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов РФ (приказ Минфина РФ № 93 от 12.10.2002 г.); - положение о лицензировании АД (утверждено постановлением правительства № 190 от 29.03.2002 г.); - положение о Совете по АД при Минфине РФ (приказ Минфина от 3.06.2002 г., № 47 Н). 3. Включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений и нормативные акты министерств и ведомств, которые устанавливают правила аудита отдельных отраслей. 4. внутрифирменные стандарты, которые разрабатываются аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами. 25.Внутренние стандарты аудиторских объединений. Внутренние аудиторские стандарты подразделяются на: 1. внутренние правила аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных аудиторских объединениях; 2. внутренние правила аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Первую группы стандартов разрабатывают аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, в частности: Аудиторская палата РФ, Институт профессиональных бухгалтеров РФ. 26.Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Для обеспечения высокого качества оказываемых аудиторских услуг аудиторы и аудиторские фирмы должны разрабатывать свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работы аудиторской фирмы. Они раскрывают содержание конкретных процедур проведения проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля и внутренней отчетности фирмы, прав и обязанностей сотрудников, требований к уровню их образования и квалификации и др. При проведении проверок эти стандарты должны облегчить сбор необходимых доказательств, сократить время проверки, уменьшить риск ошибок при формулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ. В то же время данные стандарты не должны быть излишне детализированными, сковывать инициативу аудитора, так как это может превратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональными суждениями. Содержание внутренних стандартов аудиторской фирмы является коммерческой тайной со всеми вытекающими отсюда последствиями. Внутрифирменные аудиторские стандарты могут быть объединены в три блока: 1. Методики по внутренней структуре аудиторской фирмы и технологии организации ее деятельности 2. Методики по реализации требований правил (стандартов) аудита. 3. Методики проведения проверки по разделам аудита. В состав каждого стандарта включаются типовой перечень процедур, вопросник или тесты по разделу аудита, рабочие таблицы и рабочие документы. Методики первого блока раскрывают специфику работы аудиторской фирмы, ее организационное устройство, принципы взаимоотношений с клиентами, структуру внутреннего контроля и внутренней отчетности, полномочия и должностные обязанности сотрудников, требования к уровню их образования и квалификации, вопросы профессиональной этики и др. Основу методик второго блока составляют перечень нормативных документов, регулирующих данный участок учета; бухгалтерская отчетность, в которой отражается данный участок учета; состав первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по счету; классификатор возможных нарушений по данному участку учета (счету); вопросник или тесты для проведения опросов на этапе планирования аудита; перечень аудиторских процедур при проверке данного участка (счета); последовательность выполнения аудиторских процедур. Методики, относящиеся к третьему блоку, разрабатываются по следующим направлениям: — бухгалтерское — методики проверки по разделам бухгалтерского учета предприятияклиента (аудит кассовых операций, аудит операций по расчетным счетам в банках, аудит финансовых вложений, аудит основных средств, аудит затрат на производство, и др.); — юридическое — методики проверки правового обеспечения деятельности предприятия-клиента (аудит учредительных документов и уставного капитала, экспертиза хозяйственных договоров, анализ соблюдения налогового законодательства, и др.); — специальное — методики проверки групп предприятий,, обладающих общими специальными признаками (аудит субъектов малого предпринимательства, предприятий с иностранными инвестициями, представительств и др.). Наличие внутренних аудиторских стандартов позволяет также осуществлять эффективный внутренний контроль деятельности аудиторской фирмы и ее сотрудников. использования национальных нормативных актов, регулирующих ауит финансовой или иной информации в каждой отдельнй стране. Перечень международных стандартов аудита: - Вводные аспекты - Обязанности - Планирование - внутренний контроль - аудиторские доказательства - использоване работы третьих лиц - аудиторские выводы и подготовка отчетов - специализированные области - сопутствующие услуги положения по международной аудиторской практике 27.Международные стандарты аудиторской деятельности и Положения по международной 28.Назначение и содержание аудиторской проверке. аудиторского заключения. В настоящее время для Аудиторское заключение – регулирования аудиторской официальный документ, деятельности широко применяются предназначенный для пользователей как международные, так и финансовой отчетности – национальные стандарты аудируемых лиц, составленный в аудиторской деятельности. Что соответствии с федеральными касается международных стандартами аудита и содержащий стандартов, то в РФ применяются выраженное в установленной форме три варианта международных мнение о достоверности финансовой стандартов аудита. отчетности аудируемого лица и 1. Дословный перевод на русский соответствии порядка ведения его язык МСА издания 1999 г., бухучета законодательству РФ. одобренных Международной Заведомо ложное заключение – ассоциацией бухгалтеров (IFAC), заключение, которое составлено без которая выпускает данные проведения проверки/по результатам стандарты. проверки, но явно противоречащее 2. Второе официальное издание содержанию проаудируемых сборника МСА. документов. Может повлечь 3. Стандарты аудита, аннулированию лицензии подготовленные специалистами аудируемой организации, а у Российской коллегии аудиторов, подписавших его лиц – представляющие собой перевод на аннулированию аттестатов и русский язык МСА издания 1994 г. с привлечению к уголовной комментариями. ответственности. Федеральный Международные стандарты аудита стандарт № 6 требования к выпускает Международная заключению «Аудиторское федерация бухгалтеров, в которую заключение по фин-й б/отч». входят национальные бухгалтерские Заключение включает элементы: организации более 130 стран. Россия 1. наименование. в IFAC представлена Институтом 2. сведения об аудиторе/аудируемой профессиональных бухгалтеров. организации: местонахождение Международные стандарты аудита номер и дата свидетельства о гос-й включают 10 разделов и 51 стандарт. регистрации, номер и дата лицензии Международные стандарты аудита на осуществление а/д. и предназначены для применения при наименование органа ее выдавшего аудите финансовой отчетности. и срок действия. Кроме того, МСА применяются при 3. сведения об аудируемом лице: аудите иной информации и организационно-правовая форма и предоставлении сопутствующих наименование, местонахождение, услуг. Их также целесообьразно номер и дата свидетельства о гос-й использовать для создания регистрации, свидетельство о национальных стандартов аудита и постановке на учет, сведения о сопустствующих услуг. лицензиях на осуществленные виды В предисловии к МСА отмеяается, деятельности. что их следует применять только к 4. вводная часть: период за который существенным аспектам, что проверена отчетность и ее состав. свидетельствует о возможности 5. часть, описывающая объем аудита: заявления о том, что аудит проводится на выборочной основе, даже если проводился сплошным. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах исходя их приемлемого уровня существенности. 6. мнение аудитора. 7. дата аудиторского заключения – дата не может быть раньше даты подписания отчетности. 8. подпись аудитора – должен подписаться руководитель аудитора, либо лицом, возглавлявшим проверку, либо лицом, непосредственно проводимым проверку. Номера и сроки действий квалификационных аттестатов. Подписи скреплены печатью. К аудиторскому заключению прилагается отчетность в отношении которой проводилась проверка. Отчетность: датирована, подписана, скреплена печатью. Прошнурованы в единый пакет, пронумеровано, печать, число. Составляется в 2-х экз. 29.Виды аудиторских заключений. Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалетрской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть: - не влияющим на достоверность финансовой отчетности; - с оговоркой; - отказ от выражения мнения; - отрицательное. Безоговорочно положительное заключение. Такое заключение означает, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в РФ. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-то разногласия с руководством настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к мнению, что внесение огогворки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда огрнаничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, с чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств …». 30.Безоговорочно положительное аудиторское заключение. Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалетрской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть: - не влияющим на достоверность финансовой отчетности; - с оговоркой; - отказ от выражения мнения; - отрицательное. Безоговорочно положительное заключение. Такое заключение означает, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в РФ. 31.Виды и содержание модифицированных аудиторских заключений. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: - факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей в какойлибо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению. При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой отчетности. Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципов непрерывности делятельности аудируемого лица. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-то разногласия с руководством настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к мнению, что внесение огогворки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда огрнаничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, с чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств …». 32.Отрицательное аудиторское заключение. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: - факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей в какойлибо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-то разногласия с руководством настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к мнению, что внесение огогворки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. 33.Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: - факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей в какойлибо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда огрнаничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности. 34.Аудиторское заключение с оговоркой. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: - факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей в какойлибо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, с чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств …». 35.Аудиторское заключение с привлекающей внимание частью. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: - факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей в какойлибо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению. При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой отчетности. 36.Аттестация аудиторов. Основные требования и направления аттестации. Аттестация на право осуществления АД – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься АД. Порядок проведения аттестации определен временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификациии аудиторов РФ. Организует аттестацию Минфин РФ. Аттестация проводится в форме экзамена, экзамены проводятся в учебно-методических центрах. Для прохождения аттестации УМЦ предоставляется заявление установленной формы, заверенная копия нотариусом диплома и выписка из трудовой книжки. Типы аттестатов: - аттестат в области общего аудита; - аттестат в области кредитных учреждений; - аттестат в области страховых организаций; - аттестат в области бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Требования к претендентам на получение аттестата: 1. Высшее экономическое или юридическое образование, полученное в Российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию. 2. стаж работы по экономическим или юридическим специальностям не менее 3 – х лет из последних 5 – ти. Экзамен проводится в 2 этапа в течении 3 – х дней, с перерывом между 1 и 2,3 днями. 1 день – тестирование по бух. дисциплинам; 2 – письменный, устный экзамен по тем же дисциплинам. Лицам, успешно сдавшим экзамен присваивается и выдается аттестат аудитора без ограничения срока действия. Принимает решение о выдаче аттестата Минфин РФ в течение 45 дней с момента получения документов из УМЦ. 38.Повышение квалификации аудиторов. Аттестацияпроверка квалификации лиц, кот хотят заниматься АД. Выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока действия. Выдается по направлениям: 1. аудит кредитных организаций. 2. страховой аудит. 3. аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. 4. общий аудит, т.е. аудит прочих эк субъектов. В настоящее время разрабатываются документы, регулирующие вопросы аттестации аудиторов, кот будут проводить проверки отчетности на соответствие МСФО (междун. стандарты фин. отчетности). К лицам предъявляются след требования: 1. наличие док-та о высшем эк или юр образовании, но такое образование должно быть получено в рос заведениях, имеющих гос аккредитацию. 2. наличие стажа работы по эк или юр специальности, не менее 3 лет из последних 5. МинФин разрабатывает дополнит требования. Каждый аудитор получив аттестата, обязан в течение каждого календарного года, начиная со следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, кот разрабатывает МинФин (не менее 40 академ.часов). Основания для аннулирования квалификационного аттестата: 1. установлен факт получения аттестата с использованием подложных документов. 2. вступил в силу приговор суда, предусматривает наказание в виде лишения права заниматься а/д. в течение определенного срока. 3. установлен факт несоблюдения аудитором требований ст. 8 (аудитор тайна) и ст. 12 (независимость аудитора) ФЗ. 4. установлен факт систематического нарушения аудитором требований законодательства или федер стандартов а/д. 5. установлен факт подписания аудитором а/заключения без проведения проверки (заведомо ложного заключения). 6. установлен факт, что в течение 2-х календ лет подряд аудитор не осуществляет а/д. 37.Порядок выдачи и аннулирования аттестата аудитора. Лицам, успешно сдавшим экзамен присваивается и выдается аттестат аудитора без ограничения срока действия. Принимает решение о выдаче аттестата Минфин РФ в течение 45 дней с момента получения документов из УМЦ. Минфин РФ ведет регистрацию выданных аттестатов. Лицо, получившее аттестат аудитора обязано ежегодно проходить обучение по программе повышения квалификации аудиторов. Аттестат аудитора может быть аннулирован в случаях: 1. получение аттестата по подложным документам; 2. вступление в силу приговора суда о лишении аудитора права занимать определенные должности в определенных областях; 3. раглашение аудиторской тайны; 4. нарушение принципов независимости аудитора; 5. неоднократное нарушение требований закона при проведении аудита; 6. подписание аудитором заключения без проведения аудиторской проверки; 7. если аудитор в течение 1 – х лет не осуществлял аудиторскую деятельность; 8. если аудитор не проходит ежегодное повышение квалификации. Принимают решение об аннулировании аттестата Минфина РФ. Аудитор, аттестат которого аннулирован не имеет права повторно обращаться в заявлением на получение аттестата в течение 3 – 7. аудитор нарушает требования о х лет. прохождении обучения. Решения об аннулировании принимается МинФин. Лицо может через суд обжаловать решение, в течение 3 месяцев со дня вынесения решения. День- получение официального решения. 39.Права и обязанности аудируемых экономических субъектов. Права и обязанность и ответственность аудируемых лиц. Статья 6 ФЗ об АД. Права. 1. Получать от аудиторской организации и индивидуальных аудиторов инф-ию о законодательных и нормативных актах РФ на которых основываются их выводы. 2. Получать от аудиторской орг-ии заключение в срок определенный договором. 3. Осуществлять иные права определенные договором и не противоречащие законодательству. Обязанности аудируемых лиц и лиц заключивших договор. 1. Заключать договора о проведении обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки установленные законодательством. 2. Создавать аудитором условия для своевременного и полного проведения проверки: осуществлять или в этом содействии предоставлять им необходимую для аудита инф-ию и документацию, давать по устному или письменному запросу исчерпывающие разъяснения и подтверждения, а также запрашивать необходимые сведения о третьих лицах. 3. Не предпринимать каких-либо действий в целях ограничения круга вопросов подлежащих выяснению при проведении проверки. 4. Оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе проверки нарушения правил ведения бух учета и составления бух., фин-ой отчетности. 5. Своевременно оплачивать услуги аудиторской орг-ии в соответствии с договором в том числе в случаях когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой орг-ии, а также в случае не полного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам. 6. Исполнять иные обязанности предусмотренные договором и не противорещие законодательству. Ответственность аудируемых лиц (ст.21). Аудируемые лица несут уголовную, административную, гражданскоправовую ответственность в соответствии с законодательством РФ. аудиторских фирмах, а также иных осуществлении деятельности; 40.Права и обязанности аудиторов специалистов (с согласия клиента); и аудиторских организаций. 5) отказаться от проведения аудита в непредставления Выделяют 2 группы прав, случае экономическим которыми обладают аудиторы и проверяемым аудиторские фирмы. субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными 1. Право проводить аудиторские органами, поручившими проведение проверки с выдачей официального проверки, личной безопасности аудиторского заключения. Его аудитора и членов его семьи при имеют: наличии такой необходимости. а). Аудиторские фирмы, которые приобрели соответствующую лицензию и в которых не менее 51 процента доли уставного капитала принадлежит аттестованным аудиторам, при этом в штате аудиторской фирмы должно состоять не менее двух аттестованных аудиторов в области аудиторской деятельности, указанной в заявлении на выдачу лицензии. Аудиторская фирма не может иметь форму открытого акционерного общества, и должна быть включена в государственный реестр аудиторских фирм. Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права: 1. Заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской, и связанной с ней. 2. Передавать полученные в ходе аудита сведения третьим лицам. 3. Проводить аудиторскую проверку, если имеется родственная, экономическая или иная зависимость между ними и б). Физические лица — аудиторы, клиентом, а именно: которые прошли аттестацию. В случае, если они занимаются Рассматривая обязанности аудиторской деятельностью аудиторов и аудиторских фирм, самостоятельно, получив следует иметь в виду, что они аудиторскую лицензию, аудиторы проводят финансовый контроль, и в должны иметь свидетельство о их функции не входит налоговый государственной регистрации в контроль, а также контроль за качестве предпринимателя и должны формированием и использованием быть включены в государственный фондов социального страхования и реестр аудиторов. обеспечения и других внебюджетных фондов. Вместе с 2. Права при взаимоотношениях с тем, те ошибки в налогообложении и в расчетах с внебюджетными клиентом: фондами, которые выявлены по данным бухгалтерского учета и 1) самостоятельно определять которые привели к искажению формы и методы проверки; отчетности, несомненно, должны быть показаны заказчику и в случае их неисправления отражены в 2) проверять в полном объеме аудиторском заключении. документацию о финансовохозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных Аудиторы и аудиторские фирмы бумаг, материальных ценностей; обязаны: 3) получать по письменному запросу а) предоставлять заказчику необходимую информацию от информацию о тех законодательных, третьих лиц; инструктивных и иных материалах, которые, подтверждают правильность выводов аудиторов о 4) привлекать на договорной основе наличии искажений; к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других б) неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ при аудиторской систему контроля качества Отчетность вызывает больше выполненных работ или оказанных доверия, когда она заверена услуг, сопутствующих аудиту; аудитором с многолетней историей, надежной репутацией, обладающим в) немедленно сообщать заказчику реальной независимостью и или государственному органу, ж) по итогам выполнения работ высококвалифицированным поручившему провести аудиторскую (услуг) должен быть подготовлен персоналом, соблюдающим проверку, о невозможности документ, отражающий результаты стандарты аудита. Пользователь дальнейшего участия в ней в случае выполнения задания и выводы отчетности должен быть уверен, что отсутствия соответствующей аудиторской организации. деятельность аудитора соответствует лицензии, при появлении причин, не установленным профессиональным позволяющих проводить проверку, а правилам и стандартам, также о необходимости привлечения Для выполнения сопутствующих государственный лицензирующий дополнительных аудиторов аудиту работ и оказания услуг орган и профессиональные аудиторская организация должна (специалистов); аудиторские объединения иметь: контролируют соблюдение аудиторской организацией г) квалифицированно проводить установленных требований, аудиторские проверки и оказывать а) лицензии на те виды деятельности внутри (по выполнению работ и услуг), функционирующая иные аудиторские услуги; которые по законодательству аудиторской организации система контроля качества эффективна. подлежат лицензированию; Выбор аудитора или аудиторской д) обеспечивать сохранность организации экономическим документов, получаемых и материально-технические и субъектом для проведения составляемых ими в ходе б) возможности для аудиторской проверки находится в аудиторской проверки, и не методические разглашать их содержания без качественного выполнения работ и компетенции самого предприятия. согласия собственника оказания услуг. Можно выделить ряд (руководителя) проверяемого обязательных моментов, на экономического субъекта, за которые следует обратить исключением случаев, прямо 41.Выбор аудитора или внимание при выборе предусмотренных аудиторской организации аудиторской организации: законодательством РФ. экономическим субъектом. наличие лицензии Аудит финансовой отчетности стал российских предприятий у аудиторской организации; Оказание услуг, сопутствующих для соблюдение аудиту, требует от аудиторских обычной практикой. Сейчас в независимости, организаций выполнения результатах аудита заинтересованы принципа не только собственники, но и сам отсутствие имущественной, следующих положений: экономический субъект как финансовой зависимости, а самостоятельная хозяйствующая также возможно риска а) действовать в соответствии с единица. Нормальное развитие самопроверки; заданием, выполнения которого предприятия зачастую невозможно наличие у ждет от них заказчик, без привлечения средств инвесторов, организации сформулированным в письменном получения ссуд от кредитных аудиторской числа виде; организаций и т.п. Бухгалтерская достаточного специалистов отчетность стала своеобразным компетентных языком бизнеса, основным (аудиторов) для проведения проверки б) планировать порядок выполнения источником информации о аудиторской работ или оказания услуг; финансовом и имущественном организации соответствующего положении предприятия. Самый размера; дорогой товар - информация, на наличие опыта в) документировать ход выполнения основе которой заинтересованные аудита предприятий работ или оказания услуг; пользователи могут принимать аналогичного масштаба и правильные решения. Для того сферы деятельности; информация была г) при выполнении части задания чтобы наличие сторонними организациями или полноценной, пользователь должен положительных рекомендаций сотрудниками, не входящими в штат быть уверен в достоверности данных на рынке, профессиональная аудиторской организации, следует бухгалтерской отчетности. Можно репутация аудитора; что объективная четко разграничивать сказать, отсутствие вызывает ответственность и функции необходимость к аудиторской потребность в создании института претензий исполнителей; специалистов, квалификация организации со стороны других лицензирующего которых соответствует клиентов, д) рекомендуется подготовить определенной системе критериев и органа; типовые формы отчетности по чье мнение может служить подтверждение наиболее часто выполняемым видам своеобразным гарантом качества проводимого аудита, работ или услуг; достоверности информации. Этот участие в профессиональном институт и представляет аудиторском объединении; независимый аудит. е) в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь наличие у аудиторской организации договора страхования риска профессиональной ответственности за нарушение договора на аудиторскую проверку. Более регламентирован выбор аудиторских организаций при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%. В этом случае выбирать следует из аудиторских организаций победителей открытого конкурса на право проведения аудиторских проверок указанных организаций. Порядок проведения таких конкурсов утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации №409. На основе Типового технического задания экономический субъект утверждает самостоятельное положение о порядке проведения конкурса по отбору аудитора и устанавливает критерии к потенциальным участникам конкурса. Учитывая весь позитивный аспект выбора аудитора на основе открытого конкурса, хотелось бы отметить, что недопустимо выбирать победителем аудиторскую организацию предложившего минимальную цену за аудит. Выбор аудитора на основе открытого конкурса осуществляется не только организациями с долей государства, но и крупными, общественно значимыми предприятиями, для которых важна репутация на рынке. Общая тенденция развития рынков капитала свидетельствует о постепенном сокращении объема финансирования предприятий за счет банковского кредитования в пользу размещения ценных бумаг на открытых рынках капитала. Российские предприятия выходят на международные рынки капитала и конечно для них наибольший вес приобретает репутация аудитора на международном рынке, его «узнаваемость» иностранными партнерами, соответствие установленным регуляторами рынка требованиям. У компаний, которые планируют поиск инвестиций на открытом рынке появляются дополнительные требования к аудитору - «признание» аудиторской печати на международном рынке, участие в международной аудиторской сети, наличие специалистов обладающих международными профессиональными сертификатами и опытом реализации аналогичных проектов. Для пользователей аудиторских заключений очень важна процедура выбора аудитора, независимость аудитора от руководства экономического субъекта, которое составляет финансовую отчетность. Практика бизнеса показывает целесообразность создания внутри предприятия независимого органа ответственного за выбор аудитора и рассмотрение результатов работы, так называемого аудиторского комитета. Аудиторский комитет, как правило, создается из независимых директоров Совета директоров организации. Это позволяет не только объективно подойти к выбору аудитора, но и быть уверенным в объективности подготавливаемых заключений и выводов. Часто конфликты экономического субъекта и аудитора проистекают из различного понимания сути аудита, обязанностей и ответственности сторон. Определение аудита дает сообщение о том, что аудитор лишь выражает мнение о достоверности отчетности, признано, что аудитор не может абсолютно гарантировать достоверность отчетности клиента, он может отвечать лишь за свое мнение о такой отчетности. Такой подход соответствует принятому в цивилизованном мире подходу, в частности нормам МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»: «Аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности». 42.Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами. Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторская фирма до заключения договора на проведение ауд. Проверки должны изучить потенциального клиента. Для этого после получения от эк. субъекта письма с предложением о проведении проверки, ауд. Организация приступает к сбору информации о потенциальном клиенте. Требования к порядку выбора клиента аудиторской организацией определены Фед. ст-м №15 «Понимание деятельности аудируемого лица». В этом ст-те определены источники информации о клиенте указанном в этом стандарте: СМИ, руководство и исполнительный персонал потенциального клиента, деловые партнеры, отчетность финансовая , заключение предшествующих аудиторов, акты ревизии гос. органов и т.д. В приложении к ст-ту 15 содержится перечень вопросов подлежащих выяснению аудиторов. Аудиторы в ходе сбора информации о клиенте может выяснить следующие вопросы: 1. Характер отрасли 2. Виды деятельности 3. Наличие необходимых для проверки документов 4. Происходила ли смена руководства, гл. бух. в проверяемом периоде 5. Причины побудившие эк. субъекта обратиться к аудиторам 6. Не планирует ли эк. субъекта сокращать свою деятельность в ближайшее время 7. Причины смены аудитора и др. Если в результате выше указанных процедур большой выявления риск 43.Ответственность независимость аудиторов аудиторских организаций. и и Независимость ,согл ст 12 з-на об АД, аудит не может осущ-ся: аудируемых лиц, их руководителями, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за оргцию и ведение б/учета и составление б/отчетности. 4. аудитор орг-ми, руководители и иные должн лица которых состоят в близком родстве с учредителями или участниками аудируемых лиц, их руководителями, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за оргцию и ведение б/учета и составление б/отчетности. 2 группа — исходя из принятого в гражданском праве понятия 5. аудитор орг-ми в отношении умышленной вины — намеренное аудируемых лиц являющихся их искажение результатов проверки. учредителями или участниками , в отношении аудируемых лиц, для кот эти аудитор орг-ции явл-ся При этом претензии к аудитору учредителями или участниками в могут возникнуть в том случае, если отношении дочерних орг-ций, со стороны заказчика не было либо филиалов и представительств, утаивания информации, либо указанных аудируемых лиц, а также предоставления недостоверной в отношении орг-ций, имеющих информации. общих с этой аудитор орг-цией учредителей или участников. Если заказчик считает, что аудиторская проверка проведена 6. аудитор орг-ми и индивид неквалифицированно, он должен аудиторами, оказывающими в обратиться в орган, выдавший течение 3 лет, непосредственно лицензию на осуществление предшествовавших проведению аудиторской деятельности тому проверки, услуги по восстановлению аудитору, который его проверял, с и ведению учета и составлению заявлением о назначении проверки б/отчетности физ и юр лиц в качества аудиторского заключения. отношении этих лиц. Эта проверка проводится за счет средств заказчика. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для заказчика или для государства, с аудитора Порядок выплаты и размер (аудиторской фирмы) могут быть вознаграждения аудитора за взысканы на основании решения оказание аудитор услуг опред-ся суда или арбитражного суда по иску, дог-ми и не могут быть поставлены в предъявляемому органом, выдавшим зависимость под выполнение какихлицензию: либо требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в рез-те аудита. а) понесенные убытки в полном объеме, 1. аудиторами, являющимися учредителями или участниками аудируемых лиц, их руководителями, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за оргцию и ведение б/учета и составление б/отчетности. Ответственность аудиторов аудиторских фирм. 2. аудиторами, состоящими с учредителями и участниками аудируемых лиц, их должностных лиц, бух-ми и иными лицами несущими ответст-ть за орг-цию и ведение б/учета и составление б/отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры и дети супругов). 3. аудитор орг-ми, руководители и иные должностн лица которых явлся учредителями или участниками 1 группа — исходя из принятого в гражданском праве понятия неосторожной вины. Сюда можно отнести пропуск ошибки или другого искажения информации изза невнимательности, неправильную оценку фактов вследствие недостаточной квалификации аудитора, неправильный подход к выборке, в результате которого необоснованно сужен охват контролируемой информации и сделаны неправильные выводы. и Профессиональная ответственность аудитора перед заказчиком может возникнуть при неисполнении или ненадлежащем исполнении аудитором его обязанностей, если это привело к убыткам заказчика. Причины этого могут быть различны. Их можно разделить на группы: Орган, выдавший лицензию, может также назначить проверку качества аудиторского заключения по собственной инициативе или по предложению прокурора. Такая проверка осуществляется за счет средств республиканского бюджета РФ. Ответственность аудитора может возникнуть и при несоблюдении конфиденциальности информации (необеспечение сохранности документов, получаемых от заказчика, необеспечение сохранности документов, составленных аудитором в ходе проверки, разглашение содержания этих документов без согласия заказчика). При нарушении конфиденциальности информации у аудиторской организации может быть аннулирована лицензия, а если информация составляет коммерческую тайну, то может возникнуть уголовная ответственность. В уголовном кодексе не предусмотрена ответственность за недонесение о совершенном или готовящемся преступлении, поэтому аудитор не несет ответственность за не сообщение информации, полученной им в ходе проверки. Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных. В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода: а) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность; б) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность. События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения .Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Данные процедуры выполняются в дополнение к обычным процедурам, которые могут быть применимы к конкретным операциям, происходящим после окончания отчетного периода, с целью получения аудиторских доказательств в отношении остатков на счетах бухгалтерского учета на конец периода (например, оценка правильности отнесения операций по товарно-материальным запасам к отчетным периодам или тестирование платежей кредиторам). От аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы. Аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или б) расходы на проведение неполной информации, а также за перепроверки, задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта. в) штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда — с 44.Отражение в аудиторской аудитора, осуществляющего свою документации событий после деятельность самостоятельно, и от отчётной даты в соответствии с 100 до 500-кратного размера федеральным правилом установленной законом (стандартом) №10 «События после минимальной оплаты труда — с отчетной даты». 5. Процедуры, предназначенные для аудиторской фирмы. событий, которые Правило (стандарт) № 10. определения требовать внесения События после отчетной даты могут корректировок в финансовую финансовую (бухгалтерскую) (бухгалтерскую) отчетность или отчетность, несет руководство раскрытия в ней информации, аудируемого лица. выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского Если после даты подписания заключения и обычно включают: аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, а) анализ методов, установленных который может оказать руководством аудируемого лица для существенное влияние на того, чтобы обеспечить определение финансовую (бухгалтерскую) событий после отчетной даты и отчетность, аудитор должен оценить их влияние на финансовую определить, нужно ли внести (бухгалтерскую) отчетность; изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с б) изучение протоколов собраний руководством аудируемого лица и акционеров, заседаний совета предпринять необходимые в данных директоров (наблюдательного обстоятельствах действия. Если совета), ревизионной комиссии и руководство аудируемого лица не исполнительного органа вносит изменений в финансовую аудируемого лица, проводимых (бухгалтерскую) отчетность, в то после окончания отчетного периода время как аудитор считает, что они и т.д. должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, в) анализ последней имеющейся в аудитору в аудиторском заключении наличии промежуточной следует выразить мнение с финансовой (бухгалтерской) оговоркой или отрицательное отчетности текущего периода и, если мнение. это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других Отражение событий, соответствующих отчетов обнаруженных после руководства; предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности . После предоставления Если аудитору становится известно пользователям финансовой о событиях, которые оказывают (бухгалтерской) отчетности аудитор существенное влияние на не несет никаких обязательств, финансовую (бухгалтерскую) касающихся направления любых отчетность аудируемого лица, запросов относительно данной аудитору следует выяснить, финансовой (бухгалтерской) отражены ли эти события должным отчетности. образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой (бухгалтерской) Если руководство аудируемого лица отчетности. пересматривает финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует выполнить необходимые в данных Отражение событий, обстоятельствах аудиторские произошедших после даты процедуры, проверить предпринятые подписания аудиторского руководством аудируемого лица заключения, но до даты действия по информированию о предоставления пользователям сложившейся ситуации всех, кто финансовой (бухгалтерской) получил ранее представленную отчетности финансовую (бухгалтерскую) отчетность вместе с аудиторским В обязанности аудитора не входит заключением по ней, и предоставить заключение по осуществление процедур или новое финансовой направление запросов в отношении пересмотренной финансовой (бухгалтерской) (бухгалтерской) отчетности. отчетности после даты подписания аудиторского заключения. В течение Новое аудиторское заключение периода, начинающегося с даты должно включать часть, подписания аудиторского привлекающую внимание к вопросу, заключения, ответственность за и примечание к финансовой информирование аудитора о фактах, (бухгалтерской) отчетности, в которые могут повлиять на котором подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности, и соответственно процедуры, предусмотренные в пунктах 4 и 5 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения. (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в случае, если такая финансовая (бухгалтерская) отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким подразделениям, которые проверяются другим аудитором. Другой аудитор не является основным и несет ответственность за подготовку аудиторского заключения Понятие "другой аудитор" включает аффилированных аудиторов по отношению к основному аудитору, а также аудиторов, не связанных с основным аудитором. Основной аудитор и другой аудитор не всегда являются участниками одного 45.Использование работы другого договора оказания аудиторских аудитора, в соответствии с услуг. федеральным правилом (стандартом) №28. Назначение в качестве основного аудитора. Аудитор определяет, Правило (стандарт) №28 является ли его собственное участие "Использование результатов в аудите достаточным для того, работы другого аудитора" чтобы действовать в качестве основного аудитора. В связи с этим основной аудитор учитывает: Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется: а) существенность части финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверяемой основным аудитором; в случае, если два и более аудитора назначаются в качестве совместных аудиторов; б) знание основным аудитором особенностей деятельности подразделений; в отношениях аудитора с аудитором, проводившим аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности в) риск существенных искажений в аудируемого лица за предыдущий финансовой (бухгалтерской) отчетный период; отчетности подразделений, проверяемых другим аудитором; в случае, если основной аудитор считает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность подразделений является несущественной по отношению к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Если отчетность нескольких подразделений, несущественная по отдельности, в совокупности является существенной, аудитор рассматривает необходимость применения процедур, предусмотренных настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности. Основному аудитору при использовании результатов работы другого аудитора необходимо определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита. Основной аудитор отвечает за подготовку аудиторского заключения по финансовой г) состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны настоящим федеральным правилом (стандартом) в отношении подразделений, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие основного аудитора в таком аудите. Процедуры, выполняемые основным аудитором. При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения. Основной аудитор выполняет процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора адекватна целям основного аудитора в зависимости от конкретного поручения. Основной аудитор Вопросы, требующие информирует другого аудитора: рассмотрения при составлении аудиторского заключения. Если основной аудитор приходит к а) о требованиях независимости как выводу о том, что работу другого в отношении аудируемого лица, так аудитора нельзя использовать, а сам и в отношении подразделения с основной аудитор не может получением письменного заявления, выполнить достаточные подтверждающего соблюдение дополнительные процедуры в подразделением этих требований; отношении финансовой информации подразделений, проверенных другим аудитором, то основной аудитор б) об использовании результатов выражает мнение с оговоркой или работы другого аудитора и отказывается от выражения мнения, аудиторского заключения. Кроме поскольку существует ограничение того, основной аудитор объема аудита. Если другой аудитор договаривается с другим аудитором выдает или намеревается выдать о координации их работы на модифицированное аудиторское начальном этапе планирования заключение, основной аудитор аудита и сообщает другому аудитору рассматривает, имеет ли причина об областях, требующих особого модифицирования такой характер и внимания, о процедурах выявления значимость с точки зрения внутригрупповых операций, финансовой (бухгалтерской) информацию о которых необходимо отчетности аудируемого лица, по раскрыть, и графике проведения которой готовит аудиторское аудита; заключение основной аудитор, что необходимо модифицировать в) о требованиях к ведению аудиторское заключение основного бухгалтерского учета, проведению аудитора. аудита и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности с Разделение ответственности.Если получением письменного заявления, основной аудитор формирует подтверждающего соблюдение этих мнение о финансовой требований. (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом только исключительно на основе Основной аудитор может: аудиторских заключений другого аудитора по одному или нескольким обсудить с другим аудитором подразделениям, то в его применяемые процедуры аудита; аудиторском заключении указывается этот факт, а также указывается значимость той части ознакомиться с письменным кратким финансовой (бухгалтерской) изложением процедур, выполненных отчетности, которая была проверена другим аудитором (в виде другим аудитором. вопросника или контрольного перечня), или провести обзорную проверку его рабочих документов; 46.Информация руководства проверяемого экономического выполнить указанные процедуры субъекта по результатам при посещении другого аудитора. проведения аудита, в соответствии с федеральным правилом Характер, временные рамки и объем (стандартом) №22 «Сообщение полученной по этих процедур будут зависеть от информации, обстоятельств задания, а также результатам аудита, руководству лица и знания основным аудитором аудируемого его профессиональной компетентности представителям другого аудитора, которое можно собственности». (стандарт) № 22. расширить путем обзорной проверки Правило информации, результатов аудиторской работы, Сообщение по результатам проведенной ранее другим полученной аудита, руководству аудируемого аудитором. лица и представителям его собственника Основной аудитор принимает во внимание значимые факты, Информация представляет собой отмеченные другим аудитором. сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. Например, в аудируемых лицах, где имеется совет директоров и комитет по аудиту, надлежащими получателями информации могут быть как оба эти органа, так и один из них. Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена или представители собственника не могут быть четко определены в соответствии с условиями задания или согласно законодательству Российской Федерации, то аудитор приходит к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должна сообщаться информация. Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации. Как правило, такая информация отражает: а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица; б) выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица; в) возможное финансовую влияние на (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица какихлибо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств); г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом; б) аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом. В целях своевременного сообщения информации аудитор должен обсудить с представителями собственника и руководства аудируемого лица порядок, принципы и сроки сообщения такой д) существенные неопределенности, информации. касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере может сообщать поставить под сомнение способность Аудитор получателям аудируемого лица продолжать надлежащим в устной или непрерывно вести свою информацию письменной форме. Если деятельность; информация, представляющая интерес для управления аудируемым е) разногласия аудитора с лицом, сообщается в устной форме, руководством аудируемого лица по аудитору следует документально вопросам, которые по отдельности отразить в рабочих документах эту или в совокупности могут являться информацию и реакцию на нее значимыми для финансовой получателей информации. Такие (бухгалтерской) отчетности документы могут иметь форму аудируемого лица или аудиторского копий протоколов обсуждений, заключения. Сообщаемая в этой проводимых аудитором с связи информация должна включать представителями собственника и пояснения важности этого вопроса и руководства аудируемого лица. сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет; Как правило, аудитор предварительно обсуждает с ж) предполагаемые модификации руководством аудируемого лица аудиторского заключения; вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, за исключением тех з) другие вопросы, заслуживающие вопросов, которые ставят под внимания представителей сомнение компетентность или собственника (например, порядочность самого руководства. существенные недочеты в области Предварительные обсуждения с внутреннего контроля, вопросы, руководством аудируемого лица касающиеся порядочности имеют важное значение для руководства аудируемого лица, а прояснения фактов и вопросов, а также случаи недобросовестных также для того, чтобы дать действий руководства); возможность руководству аудируемого лица предоставить дополнительную информацию. Если и) вопросы, освещение которых руководство аудируемого лица согласовано аудитором с соглашается самостоятельно (без аудируемым лицом в договоре участия аудитора) сообщить оказания аудиторских услуг (письме информацию, представляющую о проведении аудита). интерес для управления аудируемым лицом, представителям Аудитор также должен собственника, то аудитору может не проинформировать надлежащих потребоваться повторное сообщение получателей информации о том, что: данной информации при условии, что аудитор удовлетворен эффективностью и надлежащим а) сведения, сообщаемые аудитором, характером сообщения такой включают только те вопросы, информации. которые привлекли внимание аудитора в результате аудита; Аудитор должен проанализировать, может ли какая-либо информация, полученная по результатам предыдущего аудита, иметь значение для достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего года. Если аудитор приходит к выводу, что такая информация представляет интерес для управления аудируемым лицом, он может принять решение повторно сообщить ее представителям собственника аудируемого лица. №2 аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как: характер аудиторского задания; требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; характер и сложность деятельности аудируемого лица; характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу; конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. В соответствии с правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02) аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т. е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся организационноправовой формы и организационной структуры аудируемого лица; выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов; информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня Нормативными правовыми актами Российской Федерации могут устанавливаться обязательства аудитора в отношении сообщения информации, представляющей интерес для управления аудируемым лицом. Эти дополнительные обязательства о сообщении информации не изменяются в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, но могут влиять на содержание, форму и сроки представления аудитором информации надлежащим получателям. 47.Основные принципы документирования аудита в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита». Правило (стандарт) "Документирование аудита" риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок; доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; анализ финансовохозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения; сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения; доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена; сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения; подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля; письменные заявления, полученные от аудируемого лица; выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором; копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого необходимость лица. экспертов и т.д. 48.Планирование аудита в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Правило (стандарт) "Планирование аудита" №3 Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудита состоит из 2-х этапов: 1. Составляется общий план аудита 2. Программа аудита Общий план аудита составляется на основе данных полученных в результате тестирования СВК и внутреннего контроля клиента. привлечения политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и План сост. В 2-х экземплярах, форма процедур проверки по существу и может быть текстом или таблицей. т.д.) Планирование работы в) риск и существенность (ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, Планирование позволяет определение наиболее важных эффективно распределять работу областей для аудита; установление между членами группы уровней существенности для аудита специалистов, участвующих в и т.д.) аудиторской проверке, а также г) характер, временные рамки и координировать такую работу. объем процедур, в том числе: Получение информации о д) координацию и направление деятельности аудируемого лица работы, текущий контроль и является важной частью проверку выполненной работы планирования работы, помогает (привлечение других аудиторских аудитору выявить события, организаций к проверке филиалов, операции и другие особенности, подразделений, дочерних компаний которые могут оказывать аудируемого лица; привлечение существенное влияние на экспертов и т.д.) финансовую (бухгалтерскую) е) прочие аспекты (особенности отчетность. договора об оказании аудиторских Аудитор вправе обсуждать услуг и требования отдельные разделы общего плана законодательства; срок работы аудита и определенные аудиторские сотрудников аудитора и их участие в процедуры с работниками, а также с оказании сопутствующих услуг членами совета директоров и аудируемому лицу и т.д.) членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и Программа аудита координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет Программа аудита составляется в ответственность за правильную и развитии общего плана аудита. полную разработку общего плана и Кроме показателей содержащихся в программы аудита. общем плане ауд программа ауд Общий план аудита содержит перечень необходимых для реализации плана. В плане аудита отражаются общие подходы к проведению ауд. Аудитору необходимо составить и Проверки. В нем указываются: документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок наименование аудируемого проведения аудиторской проверки. предприятия Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, состав ауд. Группы, ее чтобы служить руководством при программы аудита. численность, квалификация разработке Вместе с тем форма и содержание специалистов общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности - период аудита аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, - планируемый аудит риск и УС применяемых аудитором. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во -существенные моменты,, которые внимание: необходимо охватить проверкой - график работы аудиторов - распределение аудиторов участникам работы а) деятельность аудируемого лица (общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на по деятельность аудируемого лица; общий уровень компетентности руководства и т.д.) б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетную Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы 49.Аудиторские доказательства в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №5 Аудит. процедура – конкретные «Аудиторские доказательства».] проверочные действия аудиторов. Правило (стандарт) №5 Каждая процедура в программе "Аудиторские доказательства" обозначена номером для удобства, делать ссылки на нее в рабочих ауд. Документах. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны Программа бывает 2-х видов: получить достаточные надлежащие доказательства с целью обоснованных 1. Программа тестов формулирования средств контроля . Она служит для выводов, на которых основывается мнение аудитора.Аудиторские сбора информации о СВК. получают в 2. Программа ауд. доказательства Процедур по существу. Это результате проведения комплекса детальная проверка правильности тестов средств внутреннего контроля ведения б/у и составления и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях отчетности клиента. доказательства могут быть получены исключительно путем проведения Программа ауд. Утверждается процедур проверки по существу. руководителем ауд. Проверки, Аудиторские доказательства - это утверждается руководителем ауд. информация, полученная аудитором Организации. при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; аналитические доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы: существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; права и обязанности принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; возникновение относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная Достаточные надлежащие операция или событие, имевшие аудиторские доказательства. место в течение соответствующего Понятия достаточности и периода; надлежащего характера полнота - отсутствие не взаимосвязаны и применяются к отраженных в бухгалтерском учете аудиторским доказательствам, активов, обязательств, полученным в результате тестов хозяйственных операций или средств внутреннего контроля и событий либо нераскрытых статей проведения аудиторских процедур учета; по существу. Достаточность стоимостная оценка представляет собой количественную в финансовой меру аудиторских доказательств. отражение отчетности Надлежащий характер является (бухгалтерской) качественной стороной аудиторских надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства; доказательств, определяющей их совпадение с конкретной точное измерение предпосылкой подготовки точность отражения суммы финансовой (бухгалтерской) хозяйственной операции или отчетности и ее достоверность. При события с отнесением доходов или формировании аудиторского мнения расходов к соответствующему аудитор обычно не проверяет все периоду времени; хозяйственные операции представление и аудируемого лица, поскольку раскрытие объяснение, выводы относительно правильности классификация и описание актива отражения остатка средств на счетах или обязательства в соответствии с бухгалтерского учета, группы правилами его отражения в однотипных хозяйственных финансовой (бухгалтерской) операций или средств внутреннего отчетности. контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом. При получении аудиторских процедуры. Процедуры получения аудиторских доказательств. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита). Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. 50.Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки в соответствии с федеральным правилом. Аудитор в соответствующих случаях должен получить от руководства экономического субъекта разъяснения, необходимые ему для достижения целей его работы. Необходимый объем информации, подлежащей получению от руководства проверяемого экономического субъекта, а также перечень случаев, в которых необходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно. Разъяснения, получаемые аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, могут быть запрошены на этапе предварительного планирования аудита, на этапе подготовки общего плана и программы аудита, непосредственно на этапе проверки - в ходе выполнения аудиторских процедур по существу и тестирования средств контроля, на этапе завершения аудита и подготовки аудиторского заключения. На разных этапах проведения проверки аудитору следует получать разъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в следующих целях: а) на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могут быть использованы для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; б) на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков; в) на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу такие разъяснения могут подтвердить или опровергнуть сделанные аудитором выводы о надежности отдельных средств контроля, а также предоставить аудиторские доказательства в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить иными способами; подвергнуть сомнению компетентность лиц, предоставивших разъяснения, если они не обладают достаточной квалификацией для подтверждения предоставленной информации. г) на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможном существовании неопределенных обязательств. При наличии оснований сомневаться в правильности информации аудитор должен попытаться проверить достоверность такой информации. Для этого он может сопоставить информацию, полученную из различных источников, привлечь к работе независимого эксперта либо провести другие необходимые аудиторские процедуры. Порядок обращения аудитора к руководству может быть оговорен при заключении договора на аудиторскую проверку, а также в письме-обязательстве. В случае, если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способ обращения к руководству экономического субъекта в зависимости от степени важности, объема и содержания требуемой информации. Отказ руководства экономического субъекта предоставить информацию по запросу аудитора может непосредственным образом повлиять на возможность аудитора сформировать свое мнение. Аудитору следует оценить степень влияния отказа руководства проверяемого экономического субъекта в даче разъяснений по конкретному вопросу на выводы, которые он сделает по результатам аудита. В существенных случаях отказ руководства проверяемого экономического субъекта в предоставлении сведений по запросу аудитора либо неполное предоставление таких сведений должно расцениваться аудитором, как ограничение объема аудита, и как фактор, который может привести к подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Разъяснения могут считаться надежными лишь в том случае, если предоставившие их лица занимают положение, которое позволяет им обладать необходимой информацией. В ряде случаев аудитор может - состав аудиторской группы, ее численность, квалификация специалистов; - период аудита; - планируемый аудиторский риск и уровень существенности; - существенные моменты, которые необходимо охватить проверкой; - график работы аудиторов; - распределение аудиторов по участкам работы; - привлечение экспертов. План составляется в двух экземплярах. Руководителя аудиторской проверки утверждает руководитель аудиторской организации. Форма и содержание плана определяется самой организацией. Он может носить описательный характер или быть в форме таблицы. 53Программа проведения аудиторской проверки. Программа аудита в развитие общего плана аудита. Кроме показанного содержания в плане аудита, программа аудита содержит перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана. Аудиторская процедура – это конкретное проверочное действие аудитора. Каждая процедура в программе обозначается номером для удобства делать ссылки на нее в Если разъяснения, полученные рабочих документах. аудитором от руководства Программмы бывают двух видов: – тостов средств проверяемого экономического программы субъекта, противоречат другим контроля – она служит для сбора аудиторским доказательствам, информации о СВК клиента; аудитор должен выяснить программа аудиторских процедур по причину этих противоречий и в существу. Это детальная проверка ведения БУ и необходимых случаях понизить правильного свое доверие и в отношении составление отчетности клиента. остальной информации, Програма составляется в двух руководителем представленной этим экземплярах аудиторской проверки, утверждается руководством. аудиторской организацией. Может носить описательный характер и в 51.Общение с руководством виде таблицы. Программа является экономического субъекта в ходе инструментом для исполнения аудиторской проверки. проверки и средством контроля за 52.Общий план проведения проверкой со стороны руководителя аудиторской проверки. аудиторской проверки. Планирование аудита состоит из 2 – х частей: составление плана и 54.Использование работы составление программы аудита. эксперта в аудиторской Нормы планирования определены деятельности. Федеральным стандартом № 3 Под экспертом понимается не «Планирование аудита». состоящий в штате аудиторской Общий план аудита составляется на организации специалист, имеющий основе данных, полученных в достаточный опыт в определенной результате тестирования системы БУ области или по определенному и внутреннего контроля клиента. вопросу, относящемуся к данной В плане аудита отражаются общие области. При использовании работы подходы к проведению аудиторской таких лиц аудитор должен проверки. В нем указываются: руководствоваться российским наименование аудируемого стандартом «Использование работы предприятия; эксперта». В качестве эксперта может выступать физ. или юр. лицо. В случаях, когда разъяснения подготовлены руководством проверяемого экономического субъекта по собственной инициативе, аудитор в дополнение к обычным проверкам компетентности и информированности источника разъяснений должен применить обычные процедуры проверки достоверности такой информации. При проведении аудита аудитор может использовать работу оценщика, инженера, геолога, актуария (специалист по страховой математике). Эксперт может быть приглашен для проведения следующих видов работ: 1. наименование, дата документа 2. личная подпись эксперта с расшифровкой 3. печать (если юр. лицо) Готовится в 2-х экз.: 1 – аудитору, 2 – аудируемому лицу. 1. оценка отдельных видов имущества 2. определенные качества или состояния имущества 3. проведение расчетов специальными приемами и способами 4. измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным документам, в т.ч. для целей признания релаизации. 5. юр.оценка и интерпретация документов, учредительных документов, нормативных актов Эксперт должен иметь соответствующую квалификацию, подтвержденную подлежащими документами, соответствующий опыт и репутацию в данной области. Аудитор может использовать работу эксперта только с согласия аудируемого лица. Если аудируемое лицо отказывается, то отказ должен быть совершен в письменном виде. В случае отказа аудитор рассматривает вопрос о подготовке заключения в форме отличной от безоговорочной, Работа эксперта используется на основе договора возмещения оказания услуг. Результаты работы оформляются в письменной форме в виде заключения. Оно должно быть достаточно полным и объемным, чтобы опытный аудитор или др. эксперт мог получить представление о проделанной работе. Для этого в заключении должны отражаться: 1. объем проведенной работы 2. объект исследования 3. предел ответственности эксперта 4. применявшиеся методы работы 5. любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой 6. результаты проведенной работы Заключение должно состоять из 3-х частей: 1. вводной 2. исследуемой 3. итоговой (выводы) Ряд обязательных реквизитов: 55.Аудиторская тайна. Сущность и содержание. Согласно ст. 8 ФЗ а/орг. обязана хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, кот оказывались сопутствующие услуги. Аудитор обязан обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) проверяемого экономического субъекта, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ. В противном случае может наступить ответственность аудитора при несоблюдении конфиденциальности информации (необеспечения сохранности документов, получаемых от заказчика, необеспечения сохранности документов, составленных аудитором в ходе проверки, разглашение содержания этих документов без согласия заказчика). При нарушении конфиденциальности информации у а/орг. может быть аннулирована лицензия, а если информация составляет коммерческую тайну, то может возникнуть уголовная ответственность. Федеральные органы и др. лица, получившие доступ к сведениям, которые содержат аудиторскую тайну обязаны хранить конфиденциальность в отношении этих сведений, соответственно, если они разглашены, то аудируемая организация вправе требовать от виновных полного возмещения причиненных убытков. Находящиеся в распоряжении аудитора документы, содержащие аудитор тайну, должны предоставляться только по решению суда уполномоченным данным решением органам гос. власти или лицам. 56Различия и общие черты аудита и ревизии. Аудит – независимая экспертиза, составления б/у, фин.отчетности, бух. балансов. Ревизия – система контрольных действий, осуществляемых ревизионной группой или ревизором за деятельностью подведомственных предприятий, при которой устанавливается законность, достоверность, экономическая целесообразность совершаемых хозяйственных операций, правильность действий должностных лиц, участвующих в их проведении. Аудитор - лицо, проверяющее состояние фин.-хоз. деятельности за определенный период времени. Аудитор отличается от ревизора: 1. по своей сущности: аудитор независимая проверка, ревизор - за счет государства. 2. по проверке документов: аудит выборочно, ревизия - все. 3. аудит подтвердить достоверность отчета, ревизия найти ошибку. 4. аудит - заключение делает, ревизия – акт. Аудит гораздо шире, чем ревизия и контроль, т.к. он обеспечивает не только проверку достоверности фин. показателей, но и разработку предложений по оптимизации хоз. деятельности. Выступает как экспертиза ведения бизнеса. А/д. включает оказание различных услуг: ведение (восстановление) учета, консультации, организации обучения и т.д. В отличие от судебно-бух. экспертизы, аудит осущ-ся независимо, в т.ч. может привлекаться в качестве эксперта при проведении суд.-бух. экспертизы. Однако есть у них и существенные точки соприкосновения. Аудиторская проверка, и ревизия являются методами финансового контроля – неотъемлемой части системы управления. И аудитор, и ревизор решают по существу одну задачу – они должны установить законность проведенных операций и действий. Поэтому и ревизия, и аудиторская проверка осуществляются с учетом некоторых общих принципов, без соблюдения которых контроль не может выполнять свои функции. К таким принципам относятся: - законность; -объективность; -независимость; разграничение функций и полномочий между различными органами финансового контроля; -подотчетность органов финансового контроля; -гласность. Теперь о том, как работают аудитор и ревизор. Начиная работу на проверяемом объекте, аудитор обращается к таким источникам, как учредительные, регистрационные и собственные руководящие, инструктивные документы организации. Он изучает, анализирует, проверяет бухгалтерскую и статистическую отчетность, проекты, планы, сметы, договоры, контракты, материалы внутреннего аудита и налоговых проверок, использует информацию, полученную лично при осмотре организации, ее подразделений, участков, складов, а также в беседах с работниками. Трудно себе представить, что государственный ревизор может обойтись без названных источников информации. Положением о КРУ Минфина РФ ревизорам предоставлено право проверять в ревизуемых организациях денежные, бухгалтерские и другие документы, фактическое наличие и правильность использования денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей. Обнаруживается сходство в том, как аудитор и ревизор подбирают доказательства для своих выводов, как они осуществляют аналитические процедуры, выборку данных из проверяемой совокупности фактов и оценку полученных результатов. Сближает аудит и ревизию по их роли в укреплении финансовой дисциплины тот факт, что правоохранительные органы в определенных случаях могут прибегать к услугам не только государственных ревизоров, но и аудиторов. В заключение надо сказать, что есть еще одна точка соприкосновения аудита и ревизии – точка на сегодняшний день болевая. Финансовый контроль не имеет современной, соответствующей реалиям рыночной экономики правовой базы, т.к. принятие федеральных законов об аудиторской деятельности и о государственном финансовом контроле затянулось. 57Аккредитованные профессиональные аудиторские организации, их роль в регулировании аудиторской деятельности. В условиях реформирования аудиторской деятельности в России, обсуждения проекта закона об аудиторской деятельности, ориентации на международные стандарты аудита нельзя не отметить все возрастающую роль профессиональных аудиторских организаций. ФЗ Об аудиторской деятельности предусматривает создание в РФ института аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, которые должны играть значительную роль в активизации участия практикующих аудиторов в процессе регулирования аудиторской деятельности и более эффективного выполнения контроля за качеством аудиторских услуг. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение это объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, а также систематически контролирующее их соблюдение. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право: - участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом; в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов; - самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами; - по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц; ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора; ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов; ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов; - обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности; содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации; защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах; разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам; - представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов; осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом. При аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора эта аудиторская организация или этот индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений членами которых они состоят, без права повторного вступления как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора. Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения. В настоящее время аккредитовано 7 профессиональных аудиторских объединений, в их состав вошли: Аудиторская палата России, Московская аудиторская палата, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СОДРУЖЕСТВО , Институт профессиональных аудиторов, Российская коллегия аудиторов, Национальная федерация консультантов и аудиторов, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России. 58.Письмо о согласии на проведение аудита в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №12 «Согласование условий проведения аудиторских заданий». Правило (стандарт) № 12. Согласование условий проведения аудита Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. На первом этапе до заключения договора аудируемая организация готовит письмо о проведении аудита. Письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому удируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Пример письма о проведении аудита приведен в приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности. В данном письме указываются условии проведения аудита, обязательства и ответственность сторон. Письмо оформляется в 2-х экземплярах, оба направляются руководству эк. субъекта. Клиент должен ознакомиться о содержании письма о проведении аудита и письменно подтвердить согласие на условие проведение аудита предложенное ауд. Организацией. Письмо о проведении аудита может не составляться при наличии долгосрочного договора между сторонами. При разовых сделках между организацией и эк. субъектом, письмо о проведении аудита может служить формой договора . В рекламных целях в письме о проведении аудита могут содержаться дополнительные сведения: виды оказываемых услуг, наиболее крупные клиенты аудит. Организации, членство в профсоюзных объединениях и др.В случае если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторского задания обратится к аудитору с просьбой изменить его условия на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения. Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского задания, которое может привести к замене аудита сопутствующими аудиту услугами, аудитор должен рассмотреть возможные правовые последствия таких изменений. В случае изменения условий задания аудитору и хозяйствующему субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необходимо согласовать новые условия. Приложение к правилу (стандарту) №12. Пример письма о проведении аудита Совету директоров или соответствующему представителю высшего руководства организации. Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе (указать состав) за (указать финансовый год). Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой варьируется в зависимости от уровня (бухгалтерской) отчетности. ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации. В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими Данное письмо считается присущими аудиту ограничениями, действительным в будущем до тех наряду с ограничениями, присущими пор, пока оно не будет изменено или любой системе бухгалтерского учета заменено другим либо его действие и внутреннего контроля, существует не будет прекращено. неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного необнаруженными. письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему В дополнение к аудиторскому пониманию договоренности о заключению, содержащему наше проведении нами аудита финансовой мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей (бухгалтерской) отчетности, мы организации планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), 59.Договор о проведении аудиторской касающееся любых замеченных проверки, его назначение и содержание нами существенных недостатков в .Действующее законодательство не ведении бухгалтерского учета и в содержит определения, что следует понимать под договором оказания системе внутреннего контроля. аудиторских услуг. Но учитывая легальное определения договора Напоминаем, что в соответствии с возмездного оказания услуг, а также аудиторской законодательством Российской определение (и ряда других Федерации ответственность за деятельности подготовку финансовой положений о аудите) можно сделать что под договором (бухгалтерской) отчетности, в том вывод, числе за раскрытие в ней возмездного оказания аудиторских необходимой информации, несет услуг следует понимать соглашение, которому одна сторона руководство Вашей организации. по Это включает ведение исполнитель обязуется по заданию оказать аудиторские бухгалтерского учета в соответствии заказчика а заказчик обязуется с требованиями законодательства услуги, Российской Федерации, наличие и оплатить эти услуги надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а При разработке договора также меры по сохранности и руководствуются Г.К.Р.Ф., форму надлежащему использованию разрабатывает аудиторская активов организации. Нам организация в 2-х экземплярах. потребуются от руководства Согласно Г.К.Р.Ф договор относится организации (и это является частью к договору на возмездное оказание процесса аудита) официальные услуг. письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных Содержание договора на проведение в связи с аудитом. ауд-й проверки не должен противоречить закону « о ауд. Деятельности». Договор вкл.: Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые 1. Предмет договора записи, документация и иная (пороверка, услуги, их объем) информация, запрашиваемая в связи 2. Сроки проверки ( с 1 по с аудитом. Средства за проведение 31, в 3 этапа) аудита, выплачиваемые на основе 3. Размер и порядок счетов, которые будут выставляться оплаты ( целесообразно по мере оказания услуги, предусмотреть предоплату для рассчитываются исходя из времени, обеспечения независимости затраченного специалистами на аудитора0 выполнение задания, и включают 4. Права, обязанности и покрытие командировочных ответственность сторон расходов. Почасовая оплата . 5. Прочие условия (например, в договоре может быть пункт обязывающий клиента оказывать помощь аудиторам и т.д.) После заключения договора руководители и иные должностные лица поверенного экономического субъекта обязаны предоставить аудитору все документы, не вмешиваться в деятельность аудитора. Аудитор имеет право отказаться от аудиторской проверки лишь в случае непредоставления заказчиком необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами (поручившими проведение проверки) личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости. В соответствии с правилом (стандартом) подготовку договора рекомендуется начинать после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг (п. 2.1). В ходе подготовки договора следует определить трудоемкость, стоимость и сроки оказания аудиторских услуг, а также потребности в привлечении сторонних консультантов или экспертов (п. 2.2). положительного решения руководителю предприятия направляется письмо-обязательство, где сообщается о согласии на проведение аудиторской проверки. В соответствии с Правилами, форма и содержание письма-обязательства аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту. Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания: а) по условиям проверки; аудиторской б) по обязательствам аудиторской организации; в) по обязательствам экономического субъекта. О получении письма-обязательства предприятие должно проинформировать аудиторскую Остановив выбор на конкретной фирму и подтвердить свое согласие с аудиторской фирме, предприятие ее условиями. должно известить ее о том, что желает воспользоваться ее услугами. С этой целью аудиторской фирме Договор считается заключенным, направляется письмо-приглашение. если между сторонами в требуемой в случаях форме Согласно правилам Гражданского подлежащих кодекса РФ, такое письмо, в котором достигнуто соглашение по всем одна фирма официально предлагает существенным условиям договора. другой фирме заключить с ней договор, называется офертой. При этом в оферте должны быть указаны В соответствии со ст.10 Закона, все наиболее значимые основные результатом аудиторской проверки условия предполагаемого договора, является заключение аудитора. В случае аудиторское в частности виды аудиторских услуг, данном это фиксация которые желает получить заключение ранее аудитором. предприятие, сроки проведения сделанного проверки и т.п. В письме- Заключение нельзя рассматривать приглашении предприятие указывает как индивидуально-определенную свои реквизиты полное вещь, оно является результатом наименование, полный адрес, состав оказываемой ранее услуги. В ст.10 учредителей, дату и номер Закона определено, что аудиторское это документ, государственной регистрации, заключение размер уставного капитала, имеющий юридическое значение. Так как это документ, то он обладает основные виды деятельности. определенными реквизитами, и, таким образом, бумага выступает носитель информации. Получив письмо-приглашение, как аудиторское аудиторская фирма принимает Соответственно решение, будет она проводить заключение нельзя рассматривать проверку или нет. В случае как предмет договора о проведении аудиторской проверки. Предметом данного договора являются оказываемые услуги аудитором заказчику, а аудиторское заключение лишь фиксирует (закрепляет) эту услугу[3]. В п.п. "б" п. 3.4 Правил о порядке заключения договоров на оказание аудиторских услуг предусмотрено, что в договоре может быть приведена общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг. Следует отметить, что в случае оказания сопутствующих аудиту услуг или проведения специального аудита подробное техническое задание обычно идет на пользу качественному выполнению проекта. Вместе с тем в случае обычного ежегодного обязательного аудита это может оказаться нецелесообразным. В соответствии со ст. 719 ГК РФ исполнитель вправе не приступать к работе, когда нарушение заказчиком своих обязанностей в части предоставления документации для проверки препятствует исполнению договора исполнителем. В этом случае, если иное не предусмотрено договором, аудиторская фирма вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков. Дискуссионным является вопрос о том, следует ли в договоре с клиентом затрагивать вопросы Договор на оказание аудиторских порядка определения и конкретной услуг может носить как разовый, так величины уровня существенности и долгосрочный характер. При этом возможных ошибок (п.п. "в"). долгосрочный договор может быть заключен на длительный срок, а разовый договор может Правило (стандарт) аудиторской продлеваться или переоформляться. деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к В комментарии к Правилу ним"[10] рекомендует сопровождать (стандарту) аудиторской договор между аудитором и деятельности "Порядок заключения клиентом заданием на выполнение договоров на оказание аудиторских работ и оказание услуг. услуг" подчеркивается, что при подготовке правила (стандарта) обсуждался вопрос о том, вправе ли Задание должно содержать: аудиторская организация заключать с клиентами долгосрочные договоры, если срок действия а) перечень вопросов, ответы на лицензии на право ведения которые экономический субъект аудиторской деятельности вскоре желает получить от аудиторской истекает. По мнению авторов, организации; продление лицензии - техническая процедура, которая не должна б) перечень источников данных оказывать влияния на порядок (первичных документов), заключения договоров такими представляемых аудиторской аудиторскими организациями. Тот организации для обработки; факт, что срок действия лицензии конкретной организации истечет, например, в октябре или ноябре, не в) перечень документов, которые должен оказывать влияния на должны быть созданы аудиторской хорошую практику аудиторских организацией в результате организаций заключать договоры с обработки источников данных с клиентами еще весной и проводить указанием носителя данных промежуточные аудиты за (например, бумажный, машинный). полугодие и девять месяцев. Действительно, существует положение, в соответствии с Примерная форма такого задания которым для аудиторских приведена в приложении к правилу организаций, которые работают (стандарту). В п. 6.2 указано, что некачественно, лицензия может не результаты оказания сопутствующих услуг должны быть быть продлена, но с тем же успехом аудиту лицензия может быть отозвана и в оформлены документально. В случае период срока ее действия. Как отзыв подготовки развернутого отчета лицензии, так и отказ в ее продлении рекомендуется использовать форму, правилом следует рассматривать как предложенную (стандартом) "Письменная исключительное обстоятельство информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита" (п. существу: инспектирование, 6.3). наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и Итак, объем договора может быть аналитические процедуры. различным. С одной стороны, Длительность выполнения договор на оказание аудиторских указанных процедур зависит, в услуг может содержать лишь частности, от срока, отведенного на официальные наименования и получение аудиторских юридические адреса сторон, сроки и доказательств. стоимость аудита (помимо отсылок Наблюдение представляет собой на основные нормативные отслеживание аудитором процесса документы). С другой стороны или процедуры, выполняемой содержать подробное другими лицами (например, урегулирование всех прав и наблюдение аудитора за пересчетом обязанностей сторон. материальных запасов, осуществляемым сотрудниками 60.Методы получения аудируемого лица, или аудиторских доказательств по отслеживание выполнения процедур существу. внутреннего контроля, по которым Аудиторские доказательства - это не остается документальных информация, полученная аудитором свидетельств для аудита). при проведении проверки, и Запрос представляет собой поиск результат анализа указанной информации у осведомленных лиц в информации, на которых пределах или за пределами основывается мнение аудитора. К аудируемого лица. Запрос по форме аудиторским доказательствам может быть как официальным относятся, в частности, первичные письменным запросом, документы и бухгалтерские записи, адресованным третьим лицам, так и являющиеся основой финансовой неформальным устным вопросом, (бухгалтерской) отчетности, а также адресованным работникам письменные разъяснения аудируемого лица. Ответы на уполномоченных сотрудников запросы (вопросы) могут аудируемого лица и информация, предоставить аудитору сведения, полученная из различных которыми он ранее не располагал источников (от третьих лиц). или которые подтверждают Понятия достаточности и аудиторские доказательства. надлежащего характера Подтверждение представляет собой взаимосвязаны и применяются к ответ на запрос об информации, аудиторским доказательствам, содержащейся в бухгалтерских полученным в результате тестов записях (например, аудитор обычно средств внутреннего контроля и запрашивает подтверждение о проведения аудиторских процедур дебиторской задолженности по существу. Достаточность непосредственно у дебиторов). представляет собой количественную Пересчет представляет собой меру аудиторских доказательств. проверку точности арифметических Надлежащий характер является расчетов в первичных документах и качественной стороной аудиторских бухгалтерских записях либо доказательств, определяющей их выполнение аудитором совпадение с конкретной самостоятельных расчетов. предпосылкой подготовки Аналитические процедуры финансовой (бухгалтерской) представляют собой анализ и оценку отчетности и ее достоверность. полученной аудитором информации, Обычно аудитор считает исследование важнейших необходимым полагаться на финансовых и экономических аудиторские доказательства, показателей проверяемого которые лишь предоставляют аудируемого лица с целью доводы в поддержку определенного выявления необычных и (или) вывода, а не носят исчерпывающего неправильно отраженных в характера, и зачастую собирает бухгалтерском учете хозяйственной аудиторские доказательства из операций, выявление причин таких различных источников или из ошибок и искажений. документов различного содержания Аудиторская выборка – отобранные с тем, чтобы подтвердить одну и ту по определенным правилам же хозяйственную операцию или элементы для формирования группу однотипных хозяйственных проверяемой совокупности в операций. отдельных документов и т.д. Аудитор получает аудиторские Выборочная проверка – вид доказательства путем выполнения несплошного наблюдения. Он может следующих процедур проверки по быть 2-х видов: на соответствие и по существу. Задача выборочной проверки на соответствие – установить часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля (количество и качество в натуре с данными сопровождающих документов, оплата услуг сторонних организаций и т.д.) Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении ( подтверждение сальдо счетов б/у, записей в первичных документах и т.д.). Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятности, согласно которой можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.
