(фермерских) хозяйств

Режим доступа http://rudocs.exdat.com/docs/index-47135.html#2197608
Методическое пособие Правовые, экономические и налоговые
аспекты деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств
Содержание
Виды деятельности, осуществляемые КФХ
Имущество фермерского хозяйства
Смена главы фермерского хозяйства
Прекращение членства в фермерском
хозяйстве. Прекращение КФХ
Ведение бухгалтерского учета
Налогообложение доходов членов КФХ
2. Цели и предмет деятельности
3. Имущество фермерского хозяйства
4. Распределение доходов
5. Члены фермерского хозяйства, их права и
обязанности
6. Глава фермерского хозяйства
7. Полномочия Главы фермерского
хозяйства
8. Прекращение деятельности
9. Действие соглашения




Организационно экономические основы крестьянских фермерских хозяйств
Правовое регулирование образования и деятельности крестьянских фермерских
хозяйств и личного подсобного хозяйства граждан
Тема 5 Правовое регулирование образования и деятельности крестьянских
фермерских хозяйств и личного подсобного хозяйства граждан
Развитие крестьянских фермерских хозяйств и личных подсобных хозяйств
Введение
Правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности крестьянских
(фермерских) хозяйств (КФХ) установлены Федеральным законом от 11.06.2003 № 74-ФЗ
"О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Закон № 74-ФЗ). В соответствии со ст.
1 данного Закона фермерское хозяйство представляет собой объединение граждан,
связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и
совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность
(производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию
сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.
До вступления в силу Закона № 74-ФЗ правовые основы создания КФХ определялись
Законом РСФСР от 22.11.1990 № 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", в
соответствии с которым крестьянские (фермерские) хозяйства регистрировались как
юридические лица. С вступлением в силу Закона № 74-ФЗ КФХ осуществляют
деятельность без образования юридического лица (п. 3 ст. 1 Закона № 74-ФЗ).
Пунктом 3 ст. 23 Закона № 74-ФЗ установлено, что КФХ, которые были созданы как
юридические лица до вступления в силу этого Закона, вправе сохранить статус
юридического лица на период до 1 января 2010 года
Налоговое ведомство разъяснило порядок приведения правового статуса КФХ в
соответствие с частью первой ГК РФ на основании ст. 7 Федерального закона от
30.11.1994 № 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса
Российской Федерации". По сути, процедура приведения правового статуса КФХ в
соответствие с п. 2 ст. 23 ГК РФ заключается в смене фермерским хозяйством статуса
юридического лица на физическое, то есть последнему следует стать предпринимателем
без образования юридического лица.
Для такого перехода фермеру необходимо подать заявление по форме № Р27002 (утв.
Приказом МНС России от 03.12.2003 № БГ-3-09/664 "Об утверждении форм документов,
используемых при государственной регистрации крестьянских (фермерских) хозяйств") в
инспекцию по месту жительства и приложить к нему копию паспорта с записью о месте
регистрации. На основании этого представители налоговых органов внесут сведения о
фермерском хозяйстве в государственный реестр индивидуальных предпринимателей и
одновременно исключат их из государственного реестра юридических лиц.
По мнению налоговых органов, смена правового статуса не освобождает от налоговых
долгов, если таковые имеются (Письмо МНС России от 09.07.2004 № 09-0-10/2841 "О
приведении правового статуса крестьянских (фермерских) хозяйств в соответствие с
нормами части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").
Поскольку КФХ вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010
года, соответственно, глава фермерского хозяйства должен перерегистрироваться в
предприниматели в любое время до этой даты.
Следует обратить внимание, что с 6 октября 2006 года вступил в силу Федеральный закон
от 30.06.2006 № 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской федерации,
о признании недействующими на территории Российской Федерации некоторых
нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных
актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон № 90ФЗ). Этот Закон ввел в ст. 20 ТК РФ понятие "работодатели - индивидуальные
предприниматели", на которых возлагаются почти все права и обязанности организацийработодателей.
В соответствии со ст. 5 Закона № 74-ФЗ фермерское хозяйство считается созданным со
дня его государственной регистрации, осуществляемой в порядке, установленном для
государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных
предпринимателей.
К деятельности фермерских хозяйств применяются правила гражданского
законодательства, регулирующие деятельность юридических лиц, являющихся
коммерческими организациями, если иное не предусматривается законодательством РФ
(п. 3 ст. 1 Закона № 74-ФЗ).
Таким образом, фермерское хозяйство не является юридическим лицом, но на него
распространяются законодательные нормы, обязательные для юридического лица.
В связи с этим необходимо обратить внимание на поправки, которые внес Закон № 90-ФЗ
в ТК РФ.
Согласно изменениям (ст. 1 ТК РФ) трудовое законодательство служит задаче правового
регулирования отношений, непосредственно связанных с трудовыми отношениями, а
именно отношений по обязательному социальному страхованию в случаях,
предусмотренных федеральными законами.
Шире и конкретнее стал перечень лиц (ст. 227 ТК РФ), участвующих в производственной
деятельности работодателя. Помимо перечисленных ранее категорий граждан в этот
перечень включены в том числе члены КФХ, принимающие личное трудовое участие в их
деятельности.
Право на создание фермерского хозяйства имеют дееспособные граждане РФ,
иностранные граждане и лица без гражданства. В соответствии со ст. 4 Закона № 74-ФЗ
граждане, изъявившие желание создать фермерское хозяйство, заключают между собой
соглашение.
Соглашение о создании фермерского хозяйства подписывается всеми его членами и
должно содержать сведения:
1) о членах фермерского хозяйства.
Пунктом 2 ст. 3 Закона № 74-ФЗ установлено, что членами фермерского хозяйства могут
быть:
- супруги, их родители, дети, братья, сестры, внуки, а также дедушки и бабушки каждого
из супругов, но не более чем из трех семей. При этом указано, что лишь по достижении
возраста 16 лет дети, внуки, братья и сестры членов фермерского хозяйства могут быть
приняты в члены фермерского хозяйства;
- граждане, не состоящие в родстве с главой фермерского хозяйства. Максимальное
количество таких граждан не может превышать пяти человек;
2) о признании главой фермерского хозяйства одного из членов этого хозяйства, о
полномочиях главы фермерского хозяйства и порядке управления фермерским
хозяйством.
Согласно п. 1 ст. 16 Закона № 74-ФЗ один из членов фермерского хозяйства признается
главой по взаимному согласию членов фермерского хозяйства;
3) о правах и об обязанностях членов фермерского хозяйства;
4) о порядке формирования имущества фермерского хозяйства, порядке владения,
пользования, распоряжения этим имуществом;
5) о порядке принятия в члены фермерского хозяйства и выхода из его членов;
6) о порядке распределения полученных от деятельности фермерского хозяйства плодов,
продукции и доходов.
Фермерское хозяйство может быть создано и одним гражданином (п. 2 ст. 1 Закона № 74ФЗ). В этом случае заключения соглашения не требуется (п. 1 ст. 4 Закона № 74-ФЗ) и
этот гражданин является главой фермерского хозяйства (п. 1 ст. 16 Закона № 74-ФЗ).
По взаимному согласию членов фермерского хозяйства в него могут быть приняты новые
члены на основании их заявлений, представляемых в письменной форме (ст. 14 Закона №
74-ФЗ).
^
Виды деятельности, осуществляемые КФХ
Члены фермерского хозяйства, исходя из собственных интересов, самостоятельно
определяют виды деятельности фермерского хозяйства, объем производства
сельскохозяйственной продукции. В п. 1 ст. 19 Закона № 74-ФЗ перечислены основные
виды деятельности фермерского хозяйства: производство и переработка
сельскохозяйственной продукции, а также транспортировка (перевозка), хранение и
реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства.
В п. 3 данной статьи подробно указано, что следует понимать под перевозками,
осуществляемыми автомобильным транспортом фермерского хозяйства для собственных
нужд. Это перевозки:
- сырья, кормов;
- произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции;
- сельскохозяйственной техники и запасных частей к ней;
- семян;
- удобрений;
- горюче-смазочных материалов;
- иных используемых для обеспечения нужд фермерского хозяйства грузов.
В целях координации своей предпринимательской деятельности, представления и защиты
общих имущественных интересов согласно ст. 20 Закона № 74-ФЗ фермерские хозяйства
могут создавать объединения в форме ассоциаций или союзов фермерских хозяйств по
территориальному и отраслевому признакам, а также быть учредителями, участниками,
членами коммерческих и некоммерческих организаций.
^
Имущество фермерского хозяйства
Имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной
собственности. Доли членов фермерского хозяйства при долевой собственности на
имущество фермерского хозяйства устанавливаются соглашением между его членами.
В состав имущества фермерского хозяйства могут входить:
- земельный участок;
- насаждения;
- хозяйственные и иные постройки;
- мелиоративные и другие сооружения;
- продуктивный и рабочий скот;
- птица;
- сельскохозяйственные и иные техника и оборудование;
- транспортные средства;
- инвентарь;
- иное имущество, необходимое для осуществления деятельности фермерского хозяйства.
В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона № 74-ФЗ членами фермерского хозяйства по взаимному
согласию устанавливаются перечень объектов, входящих в состав имущества фермерского
хозяйства, и порядок формирования имущества фермерского хозяйства.
Общим имуществом членов фермерского хозяйства являются плоды, продукция и доходы,
полученные в результате использования имущества фермерского хозяйства.
Члены фермерского хозяйства сообща владеют и пользуются имуществом фермерского
хозяйства. Порядок владения, пользования и распоряжения этим имуществом
определяется соглашением. Распоряжение имуществом фермерского хозяйства
осуществляется его главой в интересах фермерского хозяйства.
При выходе из фермерского хозяйства одного из его членов земельный участок и средства
производства разделу не подлежат. В этом случае гражданин имеет право на денежную
компенсацию, соразмерную его доле в праве общей собственности. Срок выплаты
денежной компенсации определяется по взаимному согласию между членами
фермерского хозяйства или, в случае если взаимное согласие не достигнуто, в судебном
порядке. Пунктом 2 ст. 9 Закона № 74-ФЗ установлено, что срок выплаты компенсации не
может превышать год с момента подачи членом фермерского хозяйства заявления о
выходе из фермерского хозяйства.
При прекращении фермерского хозяйства в связи с выходом из него всех его членов
имущество фермерского хозяйства подлежит разделу между его членами в соответствии с
ГК РФ. На основании п. 3 ст. 8 Закона № 74-ФЗ фермерское хозяйство отвечает своим
имуществом по сделкам, совершенным главой фермерского хозяйства в интересах
фермерского хозяйства.
Гражданин, вышедший из фермерского хозяйства, в течение двух лет после выхода из
него несет субсидиарную ответственность в пределах стоимости своей доли в имуществе
фермерского хозяйства по обязательствам, возникшим в результате деятельности
фермерского хозяйства до момента его выхода из фермерского хозяйства (п. 3 ст. 9 Закона
№ 74-ФЗ).
^
Смена главы фермерского хозяйства
В п. 2 ст. 16 Закона № 74-ФЗ указано, что глава фермерского хозяйства должен
действовать в интересах представляемого им фермерского хозяйства добросовестно и
разумно и не вправе совершать действия, ущемляющие права и законные интересы
фермерского хозяйства и его членов.
Полномочия главы фермерского хозяйства перечислены в ст. 17 Закона № 74-ФЗ. В
соответствии с этой статьей глава фермерского хозяйства:
- организует деятельность фермерского хозяйства;
- без доверенности действует от имени фермерского хозяйства, в том числе представляет
его интересы и совершает сделки;
- выдает доверенности;
- осуществляет прием на работу в фермерское хозяйство работников и их увольнение;
- организует ведение учета и отчетности фермерского хозяйства;
- осуществляет иные определяемые соглашением между членами фермерского хозяйства
полномочия.
Члены фермерского хозяйства по взаимному согласию признают главой фермерского
хозяйства другого члена фермерского хозяйства в случае:
1) невозможности исполнения главой фермерского хозяйства своих обязанностей более
чем шесть месяцев;
2) добровольного отказа главы фермерского хозяйства от своих полномочий;
3) смерти главы фермерского хозяйства.
Смена главы фермерского хозяйства в первых двух случаях не влечет за собой
прекращение его членства в фермерском хозяйстве (п. 3 ст. 18 Закона № 74-ФЗ).
Факт смены главы фермерского хозяйства должен быть зафиксирован в соглашении,
заключенном членами фермерского хозяйства.
^
Прекращение членства в фермерском хозяйстве.
Прекращение КФХ
Как указано в п. п. 3, 4 ст. 14 Закона № 74-ФЗ, членство в фермерском хозяйстве
прекращается в случае:
- выхода из членов фермерского хозяйства;
- смерти члена фермерского хозяйства.
Выход из членов фермерского хозяйства осуществляется на основании заявления,
представляемого в письменной форме.
Согласно порядку, изложенному в ст. 22 Закона № 74-ФЗ, прекращение фермерского
хозяйства осуществляется в соответствии с ГК РФ, если иное не вытекает из федерального
закона, иных нормативных правовых актов РФ или существа правоотношения.
Споры, возникающие в связи с прекращением фермерского хозяйства, разрешаются в
судебном порядке.
Фермерское хозяйство согласно п. 1 ст. 21 Закона № 74-ФЗ прекращается по следующим
основаниям:
1) в случае единогласного решения членов фермерского хозяйства;
2) в случае если не осталось ни одного из членов фермерского хозяйства или их
наследников, желающих продолжить деятельность фермерского хозяйства;
3) в случае несостоятельности (банкротства) фермерского хозяйства;
4) в случае создания на базе имущества фермерского хозяйства производственного
кооператива или хозяйственного товарищества;
5) на основании решения суда.
^
Ведение бухгалтерского учета
Следует отметить, что, несмотря на то, что фермерские хозяйства, созданные как
юридические лица, сохраняют статус юридического лица на период до 1 января 2010 года,
специализированные формы бухгалтерской отчетности для них до настоящего времени не
разработаны и не утверждены. В соответствии с Приказом Минсельхоза России от
20.01.2005 № 6 "Об утверждении Методических рекомендаций по ведению
бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах" было принято решение в
целях совершенствования бухгалтерского учета в агропромышленном комплексе (АПК)
утвердить Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в крестьянских
(фермерских) хозяйствах. Однако до настоящего времени они не утверждены. В Приказе
Минфина России от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (далее Приказ № 34н) также отсутствуют какие-либо особые требования по составлению
бухгалтерской отчетности для КФХ.
В связи с этим КФХ, являющиеся юридическими лицами, представляют бухгалтерскую
отчетность в общеустановленном порядке, то есть обязаны составлять на основе данных
синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, предусмотренную ст.
13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон
№ 129-ФЗ) и Приказом № 34н.
Необходимо отметить, что фермерские хозяйства, как и другие сельскохозяйственные
предприятия, вправе платить налоги в обычном порядке либо применять специальный
налоговый режим для сельхозтоваропроизводителей, поскольку в п. 5 ст. 346.1 НК РФ
указано, что правила, предусмотренные гл. 26.1 "Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей", распространяются на крестьянские
(фермерские) хозяйства.
В то же время КФХ могут переходить на УСН и в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона № 129ФЗ освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом они ведут
учет основных средств и нематериальных активов согласно законодательству РФ о
бухгалтерском учете. Налогоплательщики, применяющие УСН, ведут учет доходов и
расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Кроме того, КФХ как плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)
согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ обязаны вести учет показателей своей деятельности,
необходимых для исчисления налоговой базы и суммы данного налога, на основании
данных бухгалтерского учета в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.
Таким образом, организации, перешедшие на уплату ЕСХН, не освобождены от
обязанности ведения бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 13.07.2005 № 0311-04/1/9).
Ведение бухгалтерского учета КФХ осуществляющим деятельность без образования
юридического лица, осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов
и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным
Приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об
утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей".
Следует иметь в виду, что в целях обложения единым социальным налогом (ЕСН)
согласно изменениям пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, внесенным Федеральным законом от
27.07.2006 № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового
администрирования" (далее - Закон № 137-ФЗ), с 1 января 2007 года члены КФХ уже не
приравниваются к индивидуальным предпринимателям, как это было ранее.
Действующим законодательством КФХ отнесены к субъектам малого
предпринимательства, если они соответствуют условиям, предусмотренным статьей 4
«Категории субъектов малого и среднего предпринимательства» Федерального закона от
24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации" (принятого ГД ФС РФ 06.07.2007).
Порядок организации и ведения бухгалтерского учета по упрощенному плану счетов
утвержден Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н "О Типовых рекомендациях
по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства". Эти
Рекомендации предназначены для всех субъектов малого предпринимательства,
независимо от предмета и целей осуществляемой деятельности, организационно-правовых
форм и форм собственности, за исключением кредитных организаций.
Если КФХ не перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) в
соответствии с гл. 26.1 НК РФ или на упрощенную систему налогообложения (УСН) в
соответствии с гл. 26.2 НК РФ, то оно подлежит налогообложению по общему режиму
налогообложения и уплачивает налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с
гл. 23 НК РФ в порядке, предусмотренном для физических лиц, зарегистрированных в
установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
В этом случае, в соответствии с пунктом 14 статьи 217 НК РФ, доходы КФХ не подлежат
налогообложению в течение 5 (пяти) лет, считая с года регистрации крестьянского
(фермерского) хозяйства. Это касается только доходов, получаемых в этом хозяйстве от
производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства
сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации.
Если же КФХ получает доходы от иных видов деятельности, то они подлежат
налогообложению в соответствии с действующим законодательством в области налогов и
сборов.
^
Налогообложение доходов членов КФХ
В соответствии со ст. 15 Закона № 74-ФЗ каждый член КФХ имеет право на часть
доходов, полученных от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или)
натуральной форме, плодов, продукции, которая признается личным доходом каждого
члена этого хозяйства. Размер и форма выплаты каждому члену фермерского хозяйства
личного дохода определяются по соглашению между членами КФХ. Полученные каждым
из членов хозяйства личные доходы в денежной и (или) натуральной форме являются
объектом обложения налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23
НК РФ.
Одним из основных положений соглашения, заключаемого между членами КФХ, является
положение о признании главой этого хозяйства одного из членов КФХ и о его
полномочиях. При этом ст. 17 Закона № 74-ФЗ предусмотрено, что в полномочия главы
КФХ входит организация ведения учета и отчетности фермерского хозяйства.
Поскольку глава КФХ, осуществляющего деятельность без образования юридического
лица, признается индивидуальным предпринимателем с момента государственной
регистрации КФХ, на него в соответствии со ст. 227 НК РФ возложена обязанность
самостоятельно определять налоговую базу для исчисления и уплаты налога на доходы
физических лиц по суммам полученных от осуществляемой деятельности доходов. При
этом он обязан вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций,
осуществляемых хозяйством в целом, в соответствии с Порядком учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей,
утвержденным совместным Приказом Минфина России № 86н, МНС России от 13.08.2002
№ БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).
Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных
операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге
учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя
(далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в
момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Согласно п. 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым
методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что
подтверждается соответствующими платежными документами.
Книга учета представляет собой основной сводный учетный документ, в котором
указывается личное имущество индивидуального предпринимателя, используемое им при
осуществлении деятельности в качестве основных средств, материальных ресурсов и
нематериальных активов, а также отражаются финансовые результаты всех операций,
произведенных индивидуальным предпринимателем в текущем налоговом периоде.
Учитывая, что деятельность КФХ носит коллективный характер и, следовательно, как
полученные доходы, так и фактически произведенные расходы являются результатом этой
коллективной деятельности, у главы КФХ возникают определенные сложности при
ведении учета доходов, расходов и хозяйственных операций в порядке, установленном
для индивидуальных предпринимателей.
В частности, согласно п. 24 Порядка учета к основным средствам относится та часть
имущества индивидуального предпринимателя, которая непосредственно используется им
в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг). Применительно к КФХ к основным средствам относятся используемые в
процессе производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции
сельскохозяйственная техника, автотранспортные средства, специальное оборудование, а
также производственные помещения и сооружения, которые фактически являются
имуществом КФХ в целом и принадлежат членам хозяйства на праве совместной
собственности. Вместе с тем для целей погашения первоначальной стоимости таких
основных средств путем начисления амортизации вышеуказанные основные средства
должны быть поставлены главой КФХ на учет в качестве имущества индивидуального
предпринимателя, непосредственно используемого им в процессе осуществления
предпринимательской деятельности.
Аналогичная ситуация складывается и в части ведения главой КФХ учета других видов
расходов, которые осуществляются КФХ в процессе производства, переработки и
реализации сельскохозяйственной продукции.
К сожалению, этим примером несоответствие между формой учета и отчетности и ее
содержанием не ограничивается, поскольку согласно ст. ст. 227 и 229 НК РФ
индивидуальные предприниматели обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год, представить в
налоговый орган по месту своего учета (то есть по месту жительства) декларацию по
налогу на доходы физических лиц. Вместе с тем вышеуказанная декларация
предназначена для отражения полученных в налоговом периоде конкретным физическим
лицом доходов и произведенных им расходов, и в силу этого обстоятельства данная
форма налоговой отчетности не позволяет отражать специфику коллективной
деятельности КФХ.
При этом другие члены хозяйства, признаваемые, так же как и глава КФХ, плательщиками
налога на доходы физических лиц, не включены в категорию физических лиц, на которых
согласно ст. ст. 227 и 228 НК РФ возложена обязанность самостоятельного исчислять
подлежащие уплате в бюджет суммы налога на доходы физических лиц и представлять в
налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию за истекший налоговый
период. Хотя глава КФХ и не является работодателем по отношению к другим членам
хозяйства (поскольку члены КФХ не состоят с главой хозяйства в трудовых отношениях),
а также не заключает с другими членами КФХ договоры гражданско-правового характера
в качестве налогового агента, тем не менее в силу ст. 226 НК РФ глава КФХ признается в
отношении других членов хозяйства налоговым агентом, поскольку именно он
осуществляет выплату доходов другим членам КФХ.
Соответственно, у главы КФХ возникает обязанность по исчислению, удержанию и
перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, причитающихся к
уплате с выплаченных им в налоговом периоде другим членам хозяйства доходов в
денежной или натуральной форме. Аналогичная обязанность у главы КФХ возникает и в
отношении доходов, полученных наемными работниками, не являющимися членами
хозяйства, с которыми он заключает соответствующие договоры уже не от собственного
лица, а от имени КФХ.
Согласно ст. 230 НК РФ глава КФХ должен также представлять в налоговый орган по
месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам в налоговом периоде
доходах и о суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля
года, следующего за отчетным.
Кроме того, глава КФХ обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы
единого социального налога и суммы взносов на обязательное пенсионное страхование в
виде фиксированных платежей как со своих личных доходов, так и с доходов, полученных
другими членами КФХ и наемными работниками. При этом суммы выплаченных членам
КФХ и наемным работникам доходов, а также удержанные главой КФХ в качестве
налогового агента суммы налогов главой хозяйства должны учитываться в разделе
"Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них
налогов" Книги учета.
На основании отраженных в Книге учета сведений и финансовых показателей
деятельности хозяйства в целом глава КФХ определяет налоговую базу для исчисления и
уплаты налога на доходы физических лиц за истекший налоговый период уже в качестве
непосредственно налогоплательщика - физического лица. При этом в соответствии со ст.
210 НК РФ налоговая база по доходам, в отношении которых налоговая ставка
установлена в размере 13%, определяется как денежное выражение доходов, полученных
налогоплательщиком от осуществляемой им в налоговом периоде деятельности,
уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных,
имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221
Кодекса.
В соответствии со ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на
получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. При этом состав
вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками
самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей
налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.
Следовательно, глава КФХ на основании данных Книги учета должен учитывать в составе
профессиональных налоговых вычетов те виды расходов, которые осуществляются в
целом хозяйством в процессе производства, переработки и реализации
сельскохозяйственной продукции, в то время как в части стандартных, социальных и
имущественных налоговых вычетов глава КФХ может заявить только те суммы вычетов,
на которые лично он как физическое лицо вправе претендовать.
В связи с этим у главы КФХ возникают определенные сложности не только при ведении
учета доходов, расходов и хозяйственных операций в порядке, установленном для
индивидуальных предпринимателей, но и при определении налоговой базы для
исчисления налога на доходы физических лиц за истекший налоговый период, которую он
определяет уже как налогоплательщик - физическое лицо, поскольку главе КФХ как
физическому лицу сложно отразить в декларации по налогу на доходы физических лиц
полученные лично им в налоговом периоде доходы и произведенные расходы, учитывая,
что деятельность хозяйства носит коллективный характер и, следовательно, как
полученные доходы, так и фактически произведенные расходы являются результатом этой
коллективной деятельности.
Таким образом, установленные в настоящее время для КФХ формы ведения учета доходов
и расходов и налоговой отчетности не учитывают сезонный характер и специфику
коллективной деятельности хозяйств, не позволяют отражать движение оборотных
средств, в том числе средств, выделенных непосредственно на развитие КФХ. Кроме того,
большинство КФХ не имеют финансовых возможностей для приобретения за полную
стоимость необходимой сельскохозяйственной техники, автотранспортных средств,
перерабатывающего оборудования, элитных пород скота и т.д., поэтому такие хозяйства,
как правило, договариваются с продавцами или поставщиками такого имущества о
рассрочке платежей либо приобретают его через лизинговые компании.
В сложившейся в настоящее время ситуации можно порекомендовать главам КФХ только
одно: для того чтобы иметь возможность правильно произвести расчет налоговой базы,
глава КФХ должен составлять дополнительные формы отчетности и представлять их
вместе с налоговой декларацией в налоговый орган. В частности, хорошим подспорьем в
данном случае может служить отчет по форме 5-КХ (ведомость финансовых результатов),
в котором отражаются результаты деятельности КФХ, а также учитываются
соответствующие хозяйственные операции, связанные с производством
сельскохозяйственной продукции и использованием основных и оборотных средств
данного хозяйства.
Вместе с тем временно избежать вышеописанных трудностей и проблем имеют
возможность главы КФХ, которые были зарегистрированы менее пяти лет тому назад,
поскольку на основании п. 14 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы
членов КФХ, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации
сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной
продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет считая с года регистрации
вышеуказанного хозяйства.
Следовательно, в течение данного периода у главы КФХ не возникает обязанности
отражать эти доходы в декларации по налогу на доходы физических лиц. При этом
налогоплательщикам следует иметь в виду, что данная норма применяется к доходам тех
членов КФХ, в отношении которых такая норма ранее не применялась.
По истечении пяти лет после регистрации КФХ налогообложение доходов членов
хозяйства должно производиться в общеустановленном порядке, а налогообложение
доходов главы КФХ - в порядке, установленном гл. 23 НК РФ для индивидуальных
предпринимателей.
Рассмотрим на примерах, каким образом следует применять для целей налогообложения
положения п. 14 ст. 217 НК РФ, поскольку принципиальные различия в толковании
данных положений нередко являются причиной возникновения споров между
налогоплательщиками и налоговыми органами, например, в отношении некоторых
аспектов налогообложения следующих КФХ:
а) хозяйство выращивает сахарную свеклу, собранный урожай отдает на переработку
сторонней организации - сахарному заводу, а полученный от переработчика сахар затем
самостоятельно реализует;
б) хозяйство, специализирующееся на выращивании зерновых культур, отдает свою
пшеницу (овес, гречиху и т.д.) на давальческих условиях на переработку сторонней
организации - пищевому комбинату, а затем получает от переработчика крупы, которые
непосредственно само продает покупателям;
в) хозяйство, специализирующееся на выращивании зерновых культур, отдает зерно на
давальческих условиях на переработку сторонней организации - мельничному комбинату,
от которого получает различные виды муки, из которой в принадлежащей КФХ минипекарне выпекается хлеб частично для собственных нужд, но в основном для
последующей реализации;
г) хозяйство, специализирующееся на выращивании подсолнечника, отдает семечки на
переработку сторонней организации - масложиркомбинату, а затем самостоятельно
реализует полученное от переработчика растительное масло.
Как указывалось ранее, доходы членов КФХ, полученные от производства, переработки и
реализации сельскохозяйственной продукции, не подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц в течение пяти лет с момента регистрации хозяйства. Однако
часто некоторые налогоплательщики подразумевают под этим следующее: налог на
доходы физических лиц не уплачивается, если хозяйство само производит,
перерабатывает и продает сельскохозяйственную продукцию, а если продукция,
выращенная или произведенная хозяйством, была отдана на переработку сторонней
организации, поскольку у самого хозяйства отсутствует необходимое для переработки
оборудование, то налогообложению подлежат доходы от реализации переработанной
продукции.
Вместе с тем п. 14 ст. 217 НК РФ не содержит условия, согласно которому произведенная
в КФХ продукция должна также и перерабатываться непосредственно самим хозяйством.
Следовательно, доходы, полученные членами КФХ от реализации сахара, круп, хлеба или
растительного масла, не подлежат налогообложению независимо от того обстоятельства,
что выращенные в этих хозяйствах сахарная свекла, зерновые культуры или подсолнечник
перерабатываются непосредственно самими хозяйствами либо вышеуказанная
сельскохозяйственная продукция передается на переработку на давальческих условиях
сторонним организациям - сахарному заводу, пищевому и мельничному комбинатам,
масложиркомбинату.
Кроме того, п. 24 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что доходы, получаемые
индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по
которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется
упрощенная система налогообложения и система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, далее
- ЕСХН), не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на доходы
физических лиц. Следовательно, у главы КФХ не возникает обязанности отражать в
декларации по налогу на доходы физических лиц суммы таких доходов вне зависимости
от года регистрации хозяйства.
Однако налогоплательщикам следует иметь в виду, что если после перехода на уплату
ЕСХН глава КФХ или хозяйство в целом получили в налоговом периоде такие доходы,
которые не освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в
соответствии со ст. 217 НК РФ, то глава КФХ не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом, должен представить в налоговый орган по месту
жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц и самостоятельно
определить налоговую базу по таким доходам в соответствии со ст. 210 Кодекса на
основании данных Книги учета вне зависимости от года регистрации хозяйства. В
частности, это могут быть доходы, полученные от сдачи в аренду другим хозяйствам
сельскохозяйственной техники, автотранспортных средств, а также за пользование
перерабатывающим оборудованием или производственными помещениями и
сооружениями.
В заключение следует рассмотреть еще одну коллизию норм законодательства,
возникающую при переходе главы КФХ как индивидуального предпринимателя на уплату
ЕСХН.
Статьей 346.1 НК РФ определено, что система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей применяется наряду с общим режимом
налогообложения. При этом переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму
налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.1 НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 346.1 НК РФ правила, предусмотренные гл. 26.1 Кодекса,
распространяются на КФХ, хотя на налоговом учете состоит только глава хозяйства как
индивидуальный предприниматель.
Пунктом 3 ст. 346.1 НК РФ установлено, что переход на уплату ЕСХН индивидуальными
предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в
отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),
НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным
кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого
социального налога уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.
Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями,
перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения. При
этом согласно п. 4 ст. 346.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся
плательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных Кодексом
обязанностей налоговых агентов.
Согласно ст. 346.10 НК РФ индивидуальные предприниматели по истечении налогового
периода, которым признается календарный год, представляют налоговые декларации в
налоговые органы по месту своего жительства и производят уплату ЕСХН не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по
итогам отчетного периода, которым признается полугодие, представляются не позднее 25
дней со дня окончания отчетного периода.
Статьей 346.4 НК РФ определено, что объектом обложения ЕСХН признаются доходы,
уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и
расходов установлен ст. 346.5 НК РФ.
Учитывая, что статус индивидуального предпринимателя при регистрации КФХ
приобретает только глава хозяйства, а остальные члены КФХ такого статуса не получают,
то они согласно гл. 26.1 НК РФ не признаются плательщиками ЕСХН. Следовательно,
глава КФХ, перешедший на уплату ЕСХН, определяет в представляемых им налоговых
декларациях налоговую базу по ЕСХН за отчетный или налоговый период на основании
результатов коллективной деятельности КФХ в целом, а не полученные лично им доходы
и произведенные расходы.
Вместе с тем в соответствии со ст. 15 Закона № 74-ФЗ каждый член КФХ имеет право на
часть доходов, полученных от деятельности хозяйства в денежной и (или) натуральной
формах, плодов, продукции (личный доход каждого члена КФХ). Размер и форма выплаты
каждому члену КФХ личного дохода определяются по соглашению между членами
хозяйства. Полученные каждым из членов КФХ личные доходы в денежной и (или)
натуральной формах являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в
порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
При этом учитывая, что согласно п. 4 ст. 346.1 НК РФ глава КФХ, перешедший на уплату
ЕСХН, не освобождается от исполнения предусмотренных ст. 226 Кодекса обязанностей
налогового агента, суммы полученных членами КФХ личных доходов и удержанные с
этих доходов суммы налогов должны учитываться в составе расходов главы КФХ в
декларации по ЕСХН. Кроме того, в составе его расходов учитываются также суммы
доходов, выплаченных наемным работникам, не являющимся членами КФХ, и
удержанные с этих доходов суммы налогов, в отношении которых глава КФХ также
является налоговым агентом, поскольку он заключает соответствующие договоры от
имени КФХ.
Приложение № 1 Соглашение о создании фермерского хозяйства
"__________________________"г.__________________ " "______________ 200__г.
Граждане Российской Федерации:
1. ______________________________________________________________________
2. ______________________________________________________________________
3. ______________________________________________________________________
...,
иностранные граждане:
1. ______________________________________________________________________
2. ______________________________________________________________________
3. ______________________________________________________________________
...,
лица без гражданства:
1. ______________________________________________________________________
2. ______________________________________________________________________
3. ______________________________________________________________________
...,
находящиеся в родстве или свойстве, а также граждане Российской
Федерации, не имеющие родственных связей с вышеуказанными физическими
лицами:
1. ______________________________________________________________________
2. ______________________________________________________________________
3. ______________________________________________________________________
...,
именуемые в дальнейшем члены фермерского хозяйства, договорились создать
в соответствии с законодательством Российской Федерации крестьянское
(фермерское) хозяйство "___________________", именуемое в дальнейшем
(наименование)
"Фермерское хозяйство", с местом нахождения в ___________________________
(субъект федерации, город, район)
на следующих условиях:
Примечание:
1. Для физических лиц указываются: фамилия, имя, отчество,
паспортные данные, место регистрации постоянного проживания.
2. Граждан, не состоящих в родственных отношениях, не должно быть
более 5 человек.
3. Соглашение заключают родственники не более чем из 3-х семей.
1. Общие положения
1.1. Фермерское хозяйство "___________________" создано объединением
(наименование)
граждан по общему согласию " " _____________ 200__г. на основании
федерального закона от 11.06.03. N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском)
хозяйстве", Гражданского кодекса Российской Федерации и настоящего
соглашения.
1.2. Фермерское хозяйство создано без образования юридического лица,
осуществляет свою деятельность на основании действующего законодательства
Российской Федерации в соотношении с настоящим соглашением.
1.3. Полное наименование на русском языке: "Фермерское хозяйство
"___________________"; краткое наименование: хозяйство "_______________".
1.4. Местонахождение фермерского хозяйства "_________________"
______________________________________.
(субъект федерации, город, район)
Примечание:
Местонахождение хозяйства определяется местом его государственной
регистрации.
1.5. Фермерское хозяйство обладает хозяйственной самостоятельностью,
обособленным имуществом, имеет расчетные и иные, в том числе валютные,
счета в банках на территории России и за рубежом.
1.6. Фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую
деятельность, приобретает и осуществляет имущественные и личные
неимущественные права, несет обязанности в соответствии с действующим
законодательством.
Фермерское хозяйство обладает общей гражданской правоспособностью,
может быть истцом, ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах.
1.7. Фермерское хозяйство имеет круглую печать. штампы со своим
наименованием, бланки, может иметь собственную символику, товарный знак,
знак обслуживания, зарегистрированные в установленном порядке.
1.8. Фермерское хозяйство может быть участником, членом ассоциаций,
союзов фермерских хозяйств, а также вправе быть учредителем, участником
коммерческих и некоммерческих организаций.
1.9. Фермерское хозяйство может признаваться сельскохозяйственным
товваропроизводителем в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
1.10. Фермерское хозяйство "________________" осуществляет свои
предпринимательские права и обязанности через полномочного представителя
членов фермерского хозяйства - Главу хозяйства.
Граждане, заключившие настоящее соглашение, признают Главой
фермерского хозяйства __________________________________________________.
(Ф.И.О., паспортные данные)
Полномочия Главы хозяйства возникают с момента государственной
регистрации фермерского хозяйства и внесения записи о Главе хозяйства в
Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации.
1.11. Фермерское хозяйство несет ответственность по своим
обязательствам всем принадлежащим хозяйству имуществом, в порядке и на
условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
^ 2. Цели и предмет деятельности
2.1. Фермерское хозяйство "______________________" осуществляет
(наименование)
предпринимательскую деятельность, основанную на личном участии членов
фермерского хозяйства, направленную на систематическое получение прибыли
членами фермерского хозяйства, удовлетворение потребностей и интересов
членов фермерского хозяйства.
2.2. Основными видами деятельности фермерского хозяйства являются:
- производство, переработка сельскохозяйственной продукции;
- транспортировка (перевозка), хранение, реализация
сельскохозяйственной продукции собственного производства, в том числе:
животноводство;
производство мясо-молочной продукции;
овощеводство в открытом и закрытом грунте;
производство, хранение зерна и продуктов его переработки;
- иные виды деятельности, которые определяются интересами членов
фермерского хозяйства.
2.3. Виды деятельности, на осуществление которых требуется лицензия,
осуществляются после получения фермерским хозяйством соответствующей
лицензии.
2.4. Фермерское хозяйство имеет право:
- самостоятельно планировать свою хозяйственную и финансовую
деятельность;
- устанавливать цены и тарифы на продукцию основного производства,
собственные товары и услуги с учетом требований законодательства;
- инвестировать собственные средства в деятельность российских и
иностранных предприятий и организаций;
- привлекать для работы российских и иностранных специалистов;
- самостоятельно определять формы, системы и размеры оплаты труда
работников по найму;
- совершать сделки и другие юридические акты, прямо не запрещенные
законодательством;
- пользовваться льготами в порядке, установленном законодательством
РФ для сельскохозяйственных производителей.
2.5. Фермерское хозяйство обязано соблюдать законодательство,
действующее на территории Российской Федерации, правильно и своевременно
производить обязательные платежи в бюджет и социальные фонды, соблюдать
правила бухгалтерского учета, порядок и сроки предоставления
статистической отчетности.
^ 3. Имущество фермерского хозяйства
3.1. В состав имущества фермерского хозяйства могут входить
земельный участок, насаждения, хозяйственные и иные постройки,
мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица,
сельскохозяйственные и иные техника и оборудование, транспортные
средства, инвентарь и иное, необходимое для осуществления деятельности
фермерского хозяйства имущество.
3.2. Имущество может быть предоставлено фермерскому хозяйству,
приобретено фермерским хозяйством в результате сделки на общие средства
его членов, внесено членами хозяйства в качестве взносов, получено в дар,
предоставлено в порядке возмездной или безвозмездной помощи; оказания
поддержки предпринимательской, производственно-хозяйственной деятельности
хозяйства, а также из иных источников способами, не запрещенными
законодательством Российской Федерации.
3.3. Имущество фермерского хозяйства принадлежит членам фермерского
хозяйства на праве совместной собственности (или долевой собственности).
Примечание:
При долевой собственности обязательно указание размера доли,
принадлежащей каждому члену фермерского хозяйства.
3.4. В качестве взносов для создания и развития деятельности
хозяйства, члены фермерского хозяйства вносят следующее имущество:
1) _______________________________________ _______________________.
(наименование, характеристика имущества) (Ф.И.О. члена хозяйства)
2) Денежные средства в сумме _____________ _______________________.
(Ф.И.О. члена хозяйства)
3) _______________________________________ _______________________.
3.5. При вступлении в фермерское хозяйство нового члена, он обязан,
с общего согласия членов хозяйства, внести взнос в виде имущества
производственно-хозяйственного назначения, либо денежными средствами.
Стоимость имущества, размер денежного взноса, сроки внесения
устанавливаются по общему согласию членов фермерского хозяйства и вновь
принимаемого в члены фермерского хозяйства.
3.6. Члены фермерского хозяйства сообща владеют и пользуются
имуществом хозяйства, обладают равными правами на его использование для
достижения целей в предпринимательской деятельности фермерского
хозяйства.
3.7. Члены фермерского хозяйства обязаны соблюдать правила
эксплуатации имущества, использовать в соответствии с назначением,
обеспечивать сохранность, работоспособность используемого в
производственно-хозяйственных целях имущества.
Члены хозяйства несут имущественную ответственность за ненадлежащее
использование имущества, ущерб или утрату имущества.
3.8. Распоряжение имуществом осуществляется по соглашению всех
членов фермерского хозяйства в следующем порядке:
3.8.1. Сделки по отчуждению (купля-продажа, мена), передаче в залог,
долгосрочную аренду (иной срок), безвозмездное пользование и т.п.
недвижимого имущества либо производственных комплексов (перерабатывающих
мощностей) совершаются по единогласному решению членов хозяйства в
порядке и на условиях, предусмотренных законодательством РФ.
3.8.2. Сделки, совершенные в процессе деятельности фермерского
хозяйства, имеющие стоимость более 500000 рублей (иная сумма) заключаются
с согласия большинства членов фермерского хозяйства.
3.8.3. Заключение договоров, связанных с получением кредитов,
выдачей займов, привлечением инвестиций, уступкой требований, участием в
коммерческих и некоммерческих организациях производится с общего согласия
всех членов фермерского хозяйства.
3.8.4. Сделки, не связанные с указанными в п.п. 3.8.1., 3.8.2.,
3.8.3. совершаются Главой фермерского хозяйства без согласия остальных
членов хозяйства.
3.8.5. Глава фермерского хозяйства в соответствии с полномочиями,
установленными настоящим соглашением и законодательством Российской
Федерации распоряжается имуществом и совершает сделки в интересах
хозяйства.
^ 4. Распределение доходов
4.1. Доходом фермерского хозяйства признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме.
Все виды поступлений (доходы, плоды, продукция переработки и т.п.)
являются общим имуществом членов фермерского хозяйства и распределяются
между ними в порядке, установленном настоящим соглашением.
4.2. Размер личного дохода определяется на основании соглашения всех
членов фермерского хозяйства, которое учитывает личное трудовое участие в
деятельности хозяйства, размер имущественного вклада каждого члена
хозяйства.
4.3. При определении размера и формы выплаты личного дохода могут
учитываться и другие обстоятельства, как-то: особые заслуги в периоде,
за который выплачивается личный доход, выполнение работ, необходимых для
хозяйства, но не связанные с его повседневной, производственной
деятельностью и т.п.
4.4. Доход члена фермерского хозяйства может выплачиваться ему в
денежной, натуральной, а также комбинированной форме.
4.5. Решение о выплате личных доходов принимается ежеквартально по
результатам деятельности хозяйства за истекший квартал, большинством
голосов членов фермерского хозяйства.
В случае равенства голосов при определении размера личного дохода,
решающим является голос Главы хозяйства.
4.6. Для полного и объективного определения трудового участия в
производственной деятельности членов фермерского хозяйства и лиц,
работающих в хозяйстве по договору, Глава хозяйства обеспечивает ведение
Книги учета труда.
Записи в Книге содержат сведения и информацию о выполняемой работе и
отработанном времени каждого члена хозяйства или наемного работника и
ведется учет выплаченных сумм или выданных в оплату труда, личного
дохода, продуктов.
^ 5. Члены фермерского хозяйства, их права и обязанности
5.1. В члены фермерского хозяйства могут быть приняты как лица,
связанные родством или свойством с гражданами-членами хозяйства, так и
лица, не состоящие в родстве с Главой фермерского хозяйства, с учетом
требований, установленных законодательством.
5.2. Вступающий в члены фермерского хозяйства обязан подать
Главе фермерского хозяйства заявление, в котором выражена его воля
вступить в члены хозяйства, осуществлять все права и нести все
обязанности, вытекающие из членства.
5.3. Прием нового члена в фермерское хозяйство осуществляется по
едногласному решению всех членов фермерского хозяйства не позднее трех
месяцев (иной срок) с момента подачи заявления.
5.4. Новый член фермерского хозяйства приобретает права и
обязанности, установленные настоящим соглашением, с момента
государственной регистрации изменений, о чем должен быть извещен Главой
фермерского хозяйства письменно.
5.5. Прекращение членства в фермерском хозяйстве производится в
добровольном порядке, согласно письменному заявлению члена хозяйства.
5.6. Заявление подается Главе фермерского хозяйства не позднее, чем
за 6 месяцев (иной срок) до даты выхода из фермерского хозяйства.
За этот срок силами фермерского хозяйства должно быть определено:
- размер денежной компенсации, соразмерный доле выходящего члена
хозяйства, в праве общей собственности на имущество фермерского
хозяйства;
- срок выплаты компенсации выходящему члену хозяйства. Установленный
по взаимному согласию срок не может превышать одного года с момента
подачи членом фермерского хозяйства заявления о выходе из хозяйства.
5.7. Член фермерского хозяйства в течение двух лет после выхода из
хозяйства, несет субсидиарную ответственность в пределах стоимости своей
доли в имуществе хозяйства по обязательствам, возникшим в результате
деятельности фермерского хозяйства до момента его выхода из хозяйства.
5.8. Изменения в составе членов фермерского хозяйства влечет
изменение (дополнение) настоящего соглашения, которые должны быть
оформлены, подписаны всеми членами хозяйства и зарегистрированы в
установленном порядке.
5.9. Права членов фермерского хозяйства:
5.9.1. Основным правом члена фермерского хозяйства является право
непосредственно участвовать в управлении деятельностью хозяйства.
Члены хозяйства сообща определяют основные направления деятельности
хозяйства, устанавливают внутренний распорядок деятельности с учетом
квалификации каждого члена хозяйства и реальных потребностей фермерского
хозяйства.
5.9.2. Получать от Главы фермерского хозяйства информацию о
деятельности хозяйства, в том числе знакомиться с бухгалтерскими книгами
и иной документацией.
5.9.3. Получать часть доходов, полученных от деятельности
фермерского хозяйства.
5.9.4. Получать денежную компенсацию, соразмерную своей доле в праве
общей собственности на имущество фермерского хозяйства в случае выхода из
хозяйства.
Земельный участок и средства производства, принадлежащие фермерскому
хозяйству, при выходе из хозяйства одного из членов разделу не подлежат.
5.9.5. Получать часть имущества фермерского хозяйства
(ликвидационную квоту), оставшегося после расчетов с его кредиторами в
случае прекращения фермерского хозяйства.
5.9.6. Получать профессиональное образование и повышать квалификацию
за счет средств фермерского хозяйства без отрыва от производства, не
прерывая своего личного участия в деятельности фермерского хозяйства.
5.9.7. ____________________________________________________________.
...
5.10. Обязанности членов фермерского хозяйства:
5.10.1. Основной обязанностью члена фермерского хозяйства
"__________________" является личное участие в деятельности хозяйства.
(наименование)
5.10.2. Осуществляя деятельность, член фермерского хозяйства должен
действовать в интересах хозяйства, соблюдать его интересы, не разглашать
информацию о деятельности хозяйства и членах фермерского хозяйства.
5.10.3. Член фермерского хозяйства обязан внести вклад (взнос) в
имущество фермерского хозяйства в связи с созданием хозяйства, либо
вступлением в челны фермерского хозяйства. Порядок внесения определяется
настоящим соглашением, размер вклада определяется согласием всех членов
хозяйства.
5.10.4. Член фермерского хозяйства не имеет права уклоняться от
принятия решений, требующих общего согласия членов фермерского хозяйства.
5.10.5. Член фермерского хозяйства обязан добросовестно соблюдать
права и нести обязанности, установленные настоящим соглашением.
5.10.6. За неисполнение, ненадлежащее исполнение обязанностей член
фермерского хозяйства несет гражданско-правовую, имущественную
ответственность, в том числе:
- возмещение убытков или вреда;
- исполнение обязанностей в натуре;
- _________________________________________________________________.
^ 6. Глава фермерского хозяйства
6.1. Главой фермерского хозяйства по взаимному согласию
(единогласному решению) признается один из его членов.
6.2. При смене Главы фермерского хозяйства, в случаях
предусмотренных законодательством, члены хозяйства единогласно признают
новым главой хозяйства одного из его членов, что влечет изменение
настоящего соглашения и государственную регистрацию этих изменений.
6.3. Главой фермерского хозяйства не может быть признаны:
- лица, которым законодательством Российской Федерации запрещено
заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных
лиц;
- лицо, если не утратила силу его государственная регистрация в
качестве индивидуального предпринимателя;
- не истек один год со дня принятия решения арбитражным судом о
признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) в
связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с
ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью;
- не истек один год со дня принятия судом решения о прекращении в
принудительном порядке деятельности лица, в качестве индивидуального
предпринимателя;
- не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено
права заниматься предпринимательской деятельностью;
- лицо, не имеющее определенного места жительства;
- лицо, не являющееся дееспособным по законодательству Российской
Федерации.
6.4. Глава фермерского хозяйства должен действовать в интересах
представляемого им фермерского хозяйства добросовестно и разумно и не
вправе совершать действия, ущемляющие права и законные интересы
фермерского хозяйства и его членов.
6.5. Глава фермерского хозяйства не вправе вести самостоятельную
предпринимательскую деятельность, осуществляемую от собственного имени,
вне связи с интересами хозяйства и за пределами полномочий, определенных
Законом "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" и настоящим соглашением.
6.6. Глава хозяйства обязан относиться к интересам представляемого
им хозяйства, как к своим собственным интересам, не вправе совершать
действия, не отвечающие критериям порядочности, разглашать
конфиденциальную информацию, которая стала ему известна в силу его
статуса, тайно или явно действовать в собственных интересах или третьих
лиц в ущерб интересам фермерского хозяйства.
^ 7. Полномочия Главы фермерского хозяйства
7.1. Глава фермерского хозяйства организует деятельность хозяйства,
осуществляет руководящие функции в интересах фермерского хозяйства, в том
числе имеет право давать обязательные для остальных членов хозяйства
указания и контролировать их исполнение, а члены фермерского хозяйства
обязаны исполнять указания Главы хозяйства в установленные сроки.
7.2. Без доверенности действует от имени фермерского хозяйства, в
том числе представляет его интересы и совершает сделки.
7.3. Глава фермерского хозяйства имеет право открывать расчетные
и иные счета в банках; заключать договоры, принимать исполнение;
распоряжаться денежными средствами и иным имуществом в пределах и
порядке, установленных законодательством, совершать любые сделки, которые
необходимы для осуществления фермерской производственно-хозяйственной
деятельности.
7.4. Сделки, связанные с прямым или косвенным отчуждением
недвижимого имущества, основных производственных средств, совершаются
Главой хозяйства с общего согласия всех членов фермерского хозяйства.
7.5. От имени фермерского хозяйства выдает доверенности для
представительства перед третьими лицами, совершения сделок и иных
правомерных действий.
7.6. Глава фермерского хозяйства осуществляет прием на работу в
фермерское хозяйство работников и их увольнение. При этом трудовые
отношения регламентируются трудовым законодательством с учетом того, что
Глава хозяйства является работодателем - физическим лицом.
7.7. Глава фермерского хозяйства организует ведение учета и
отчетности фермерского хозяйства. Учет доходов и расходов ведет в
порядке, установленном налоговым законодательством России.
^ 8. Прекращение деятельности
Фермерское хозяйство прекращается:
8.1. В случае единогласного решения членов фермерского хозяйства о
прекращении фермерского хозяйства.
8.2. В случаях, если не осталось ни одного из членов фермерского
хозяйства или их наследников, желающих продолжить деятельность
фермерского хозяйства.
8.3. В случае несостоятельности (банкротства) фермерского хозяйства.
8.4. В случае создания на базе имущества фермерского хозяйства
производственного кооператива или хозяйственного товарищества.
8.5. На основании решения суда.
^ 9. Действие соглашения
9.1. Настоящее соглашение является обязательным для членов
фермерского хозяйства с момента его подписания. Правила, установленные
соглашением, действуют в отношении третьих лиц с момента государственной
регистрации фермерского хозяйства.
9.2. Вопросы деятельности, не урегулированные настоящим соглашением
разрешаются в соответствии с законодательством Российской Федерации.
9.3. Настоящее соглашение действует в полном объеме до внесения в
него в установленном порядке изменений и дополнений, подлежащих
государственной регистрации, или до прекращения деятельности фермерского
хозяйства.
9.4. В случае, если отдельные положения настоящего соглашения
утрачивают силу в связи с внесением в него изменений и дополнений,
остальные его положения продолжают действовать.
Подписи членов фермерского хозяйства: