Сравнительный аналитический баланс: сущность, порядок составления, особенности В 1920 г. один из создателей балансоведения Н. А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс, называемый иначе «агрегированным», строится на основе бухгалтерского баланса, но отличается от него. В его основе лежит принцип агрегирования: статьи актива баланса группируются по признакам ликвидности, а пассива – по признакам срочности обязательств. Сравнительный аналитический баланс охватывает множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния, включая показатели горизонтального и вертикального анализа, используемые в практике АХД предприятий. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения различных статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса нетто. Все показатели сравнительного баланса можно разбить на три группы: · показатели структуры баланса; · показатели динамики баланса; · показатели структурной динамики баланса. При этом чрезвычайно важное значение для оценки финансового состояния организации отводится показателям структурной динамики баланса. Сопоставляя изменения в активе и пассиве, можно сделать вывод о том, через какие источники в основном был осуществлен приток новых средств и в какие активы эти новые средства в основном были вложены. Отличительные признаки аналитического баланса: • по возможности статьи баланса укрупняются для получения общей оценки состояния имущества и упрощения проведения работ; • помимо абсолютных (стоимостных) показателей агрегированных статей, представлен удельный вес этих статей в структуре баланса; • представлена динамика агрегированных статей за период: • в абсолютном (денежном) выражении; • в относительном (структурном) выражении. Обязательными показателями сравнительного аналитического баланса являются: • абсолютные величины по статьям исходного баланса на начало и конец периода; • удельные веса статей баланса в валюте баланса на начало и конец периода; • изменения в их абсолютных величинах; • изменения в их удельных весах; • изменения в процентных отношениях к величинам на начало периода (темп прироста статьи баланса); • изменения в процентных отношениях к изменению валюты баланса (темп прироста структурных изменений – показатель динамики структурных изменений); • цена одного процента прироста валюты баланса и каждой статьи баланса к отношению величины абсолютного изменения соответствующего показателя на начало периода. Пример агрегированного баланса приведен в таблице Формирование исходных данных для расчета При формировании столбцов 1 – 4 агрегированного баланса используются данные формы № 1 бухгалтерского баланса – столбцы 1–4: • столбец 1 – показатели актива (пассива); • столбец 2 – код показателя; • столбец 3 – данные на начало отчетного года; • столбец 4 – данные на конец отчетного года. Внеоборотные активы – итог раздела 1, строка 190. Оборотные активы – итог раздела 2, строка 290. Стоимость запасов (материальных оборотных средств) – строка 210. Дебиторская задолженность – сумма двух строк: строки 230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты) + строки 240 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты). Прочие оборотные активы – строка 270. Краткосрочные финансовые вложения – сумма двух строк: строки 250 (краткосрочные финансовые вложения) + строки 260 (сумма свободных денежных средств). Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям – строка 220. Общая стоимость имущества (всего активов) – итог актива баланса минус сумма убытков, строка 300 минус строка 470 (при наличии отрицательного значения). Собственный капитал – итог раздела 3 (строка 490) + строка 640 (доходы будущих периодов) + строка 650 (резервы предстоящих расходов). Заемный капитал – итог 5-го раздела (строка 690) – строка 640 (доходы будущих периодов) – строка 650 (резервы предстоящих расходов). Долгосрочные обязательства – итог по разделу 4 (строка 590). Краткосрочные обязательства – итог по 5-му разделу (строка 690) – строка 640 (доходы будущих периодов) – строка 650 (резервы предстоящих расходов). Всего источников – строка 700. Расчет структуры баланса При формировании столбцов 5–6 агрегированного баланса используются данные столбцов 3–4. Расчет структуры баланса на начало и конец периода (соответственно столбец 5 и 6) проводится следующим образом: Всего имущества (источников) принимаем за 100 %. Каждое число по строке баланса на начало и конец периода (соответственно столбец 3 и 4) делим на строку 300 (строку 700) бухгалтерского баланса соответствующего периода (итог столбца 3 или 4) и умножаем на 100 %. Расчет показателей динамики При формировании столбцов 7–9 агрегированного баланса используются данные столбцов 3–6. Абсолютный прирост (абсолютное изменение) показывает, насколько в абсолютном выражении уровень текущего периода больше или меньше базисного. Рассчитывается путем построчного вычитания из данных на конец периода данных на начало периода (столбец 7 = ст. 4 – ст. 3). Темп роста (относительное изменение) – это коэффициент роста, выраженный в процентах и показывающий, сколько процентов уровень текущего периода составляет по отношению к уровню базисного года. Необходимо учесть различие между темпом роста и коэффициентом роста, который показывает, во сколько раз уровень текущего периода больше или меньше базисного. Темп роста рассчитывается как отношение показателя абсолютного прироста на начало периода к показателю абсолютного прироста на конец периода, выраженному в процентах, или путем вычитания по каждой строке из данных по структуре баланса на конец периода, аналогичных данных на начало периода (столбец 8 = столбец 6 – столбец 5). Темп прироста (относительное изменение) – это коэффициент, выраженный в процентах и показывающий, на сколько процентов уровень текущего периода больше (или меньше) уровня базисного периода. Темп прироста рассчитывается как отношение показателя абсолютного прироста каждого показателя по строке (разница строк столбцов 4 и 3) к показателю каждой строки столбца 3 (данные на начало периода), выраженному в процентах, или как отношение показателя абсолютного прироста каждого показателя по строке (строки столбца 7) соответственно к показателю каждой строки столбца 3 (данные на начало периода), выраженному в процентах (строка столбца 9 = данные строки столбца 7: данные строки столбца 3).