ЗНАЧЕНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ Ушакова А.Ю.
advertisement
ЗНАЧЕНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ Ушакова А.Ю. Самарский институт (филиал). Российский государственный торгово-экономический университет. (443036 г. Самара, ул. Неверова/Линейная, 87/35,e-mail:arikamirika@mail.ru) В статье рассмотрены проблемы и перспективы формирования профессионального суждения бухгалтера. Проанализированы действующие нормативно-правовые акты, регламентирующие вопросы, связанные с профессиональным суждением в бухгалтерском учете. Представлены варианты учета, предполагающие формирование профессионального суждения при составлении бухгалтерской отчетности организации. Определено влияние профессионального суждения в бухгалтерском учете на показатели оценки финансового состояния организаций Ключевые слова: Профессиональное суждение, бухгалтерский учет, отчетность, анализ, оценка, нормативно правовые акты, финансовое состояние. IMPORTANCE OF THE PROFESSIONAL JUDGMENT TO FINANCIAL STATEMENTS Ushakova Aleksandra Russian State University of Trade and Economics Samara Institute (Branch) (443036 Samara, Neverova / Line Street, 87/35, e-mail:arikamirika@mail.ru) Problem and the perspectives of formation of professional judgment of an accountant are considered in this article. The actual legislative acts connected with professional judgment in accounting were analyzed. The variants of accounting which suggest the formation of professional judgment while making accounting statements are given. Impact of professional judgment in accounting for evaluation indicators of the organizations’ financial condition is determined. Keywords: Professional judgment, accounting, statement, analysis, accounting policy, legislative acts, financial position of the organization. Развитие и совершенствование рыночных отношений в России, расширение объектов финансово-хозяйственной деятельности, стремление органически влиться в мировую политическую и экономическую систему ведут к необходимости изучения, анализа, теоретического осмысления и применения в практической деятельности мирового передового опыта в области бухгалтерского учета и отчетности. Реформирование Международными российской стандартами системы финансовой и отчетности отчетности в соответствии обусловило с необходимость использования российскими организациями профессионального суждения в области ведения учета, формирования, анализа и контроля бухгалтерской (финансовой) отчетности. Показатели деятельности компании могут существенно изменяться в результате использования профессионального суждения. Это определяет необходимость четкого обозначения сфер применения данного понятия, а также выявления закономерностей его влияния на показатели финансового состояния организаций. Следует отметить тот факт, что прямое определение понятия «профессиональное суждение» в российских нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует. Данное понятие встречается лишь в документах, регламентирующих аудиторскую деятельность. Так, согласно Перечню терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996), "суждение профессиональное аудитора - точка зрения аудитора, основанная на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно и жестко определить порядок его действий не представляется возможным". Нормативные акты, регламентирующие вопросы, связанные с профессиональным суждением в бухгалтерском учете рассмотрим на рисунке 1. Представленная схема наглядно иллюстрирует, что, несмотря на активное реформирование отечественной системы бухгалтерского учета, осуществляемое последние два десятилетия, и существенное продвижение в этом направлении, профессиональное суждение по-прежнему остается наименее понятной категорией бухгалтерского учета, не имеющей прямой регулирующей нормы. Отсутствие определения термина "профессиональное суждение" в законодательстве приводит к тому, что его понимание и соответственно трактовка должны вырабатываться профессиональным сообществом. Под профессиональным суждением в современной экономической литературе понимают мнение, добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером о хозяйственной ситуации, полезное как для ее описания, так и для принятия действенных управленческих решений[4, С.66]; мнение относительно способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии, финансовых результатах организации и их изменении [2, С.50]. По нашему мнению, профессиональное суждение можно охарактеризовать как объективное мнение бухгалтера, высказанное по какому-либо вопросу в области ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, которое может быть четко аргументировано. Следовательно, любое профессиональное суждение бухгалтера имеет доказательства. Важно отметить, что представленная на основе профессионального суждения информация должна соответствовать потребностям пользователей при принятии экономических решений. Изучение действующей нормативной базы и специальной литературы свидетельствует о том, что профессиональное суждение получило широкое применение при формировании бухгалтерской отчетности организации. Нормативные акты, регламентирующие вопросы, связанные с профессиональным суждением в бухгалтерском учете Документы с прямой ссылкой Законодательный уровень Методологический уровень отсутствуют Методический уровень Кодекс этики профессиональных бухгалтеров ИПБ Локальный уровень Документы, не имеющие юридического статуса Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу Документы с косвенной ссылкой ФЗ «О бухгалтерском учете» Законодательный уровень Методологический уровень Методический уровень Локальный уровень НК РФ ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ9/99"Доходы организации, ПБУ10/99 "Расходы организации", и прочие ПБУ Методические рекомендации по применению нормативных актов Учетная политика организации, рабочий план счетов и иные документы Рисунок 1 – Нормативные акты, регламентирующие вопросы, связанные с профессиональным суждением в бухгалтерском учете строительной организации В таблице профессионального 1 приведены суждения варианты специалиста учета, в предполагающие области формирование бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности организации [5]. Таблица 1 - Варианты учета, предполагающие использование профессиональное суждение, при формировании бухгалтерской отчетности организации Проблемы учета, предполагающие формирование профессионального суждения Варианты, предлагаемые действующими стандартами Положения по бухгалтерскому учету Достоверность и полнота представления информации о финансовом положении организации (п.6) • формируется исходя из правил, установленных нормативными актами; • включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Представление дополнительной информации (п.39) выбирает организация самостоятельно. Классификация хозяйственных операций (п. 5) • операции со связанными сторонами; • операции с несвязанными сторонами. Перечень связанных сторон (п.9) определяется организацией самостоятельно. Перечень сегментов отражаемых в отчетности (п. 6) определяется организацией самостоятельно. Отчетный сегмент (п.9) Способ распределения Доходов, расходов, активов и обязательств, между отчетными сегментами определяется организацией самостоятельно. определяется организацией самостоятельно. Объекты, классифицируемые в качестве денежных эквивалентов (п.5) определяется организацией самостоятельно. ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств» Существенность видов поступлений денежных средств (п.15) определяется организацией самостоятельно. ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 11/2008«Информация о связанных сторонах» ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» Проблемы учета, предполагающие формирование профессионального суждения Варианты, предлагаемые действующими стандартами Формирование резерва для урегулирования обязательств (п.8) • при продаже предприятия как имущественного комплекса; • при продаже части активов; • при увольнении работников и выплате штрафных санкций. Снижение стоимости активов (п.9) определяется организацией самостоятельно. Классификация неправильного отражения фактов хозяйственной жизни (п.2) • ошибки; • неточности или пропуски. Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 22/10 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» Как следует из представленного выше анализа, все элементы системы бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности подвержены использованию профессиональных оценок. Положительной стороной их влияния на информационную базу принятия объективных решений является предоставленная современным компаниям возможность более точного раскрытия особенностей финансово-хозяйственной деятельности заинтересованным пользователям. Однако одновременно с этим у организаций появляются законные способы искажения показателей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и прочих форм финансовой отчетности, что без труда можно использовать для достижения определенных целей [8]. В связи с этим, актуальным является выявление взаимосвязей между объектами профессионального суждения бухгалтера, значениями показателей финансовой отчетности и показателями оценки финансового состояния организаций (табл. 2). Таблица 2 - Влияние профессионального суждения в бухгалтерском учете на показатели оценки финансового состояния организаций Предмет профессионального суждения бухгалтера Признание объекта в качестве инвестиционного актива Связанные показатели бухгалтерского баланса Основные средства. Нематериальные активы. Запасы. Нераспределенная прибыль Связанные показатели отчета о финансовом положении Себестоимость продаж. Прибыль от продаж. Проценты к уплате. Прибыль до налогообложения. Текущий налог. Чистая прибыль Показатели оценки финансового состояния организации Ликвидность. Финансовая устойчивость. Оборачиваемость активов. Рентабельность. Платежеспособность Предмет профессионального суждения бухгалтера Принятие актива к учету в качестве основного средства, нематериального актива Установление стоимостного критерия разграничения стоимости имущества, учитываемого как материальные запасы и основные средства Принятие решения о переоценке основных средств и нематериальных активов Выбор способа начисления амортизации, установление (изменение) срока полезного использования основных средств, нематериальных активов Предмет профессионального суждения бухгалтера Выбор способа оценки материальнопроизводственных запасов при их списании Связанные показатели бухгалтерского баланса Основные средства. Нематериальные активы. Запасы. Нераспределенная прибыль Основные средства. Запасы. Нераспределенная прибыль Связанные показатели отчета о финансовом положении Себестоимость продаж. Прибыль от продаж. Прибыль до налогообложения. Текущий налог. Чистая прибыль Себестоимость продаж. Прибыль от продаж. Прибыль до налогообложения. Текущий налог. Чистая прибыль Основные средства. Нематериальные активы. Запасы. Переоценка внеоборотных активов. Нераспределенная прибыль Основные средства. Нематериальные активы. Запасы. Нераспределенная прибыль Себестоимость продаж. Прибыль от продаж. Прибыль до налогообложения. Текущий налог. Чистая прибыль Связанные показатели бухгалтерского баланса Связанные показатели отчета о финансовом положении Запасы. Нераспределенная прибыль Себестоимость продаж. Прибыль от продаж. Прибыль до налогообложения. Текущий налог. Чистая прибыль Себестоимость продаж. Прибыль от продаж. Прибыль до налогообложения. Текущий налог. Чистая прибыль Показатели оценки финансового состояния организации Ликвидность. Финансовая устойчивость. Оборачиваемость активов. Рентабельность. Платежеспособность организации Предмет профессионального суждения бухгалтера Отражение изменения оценочных значений Отражение оценочных обязательств, определение ставки дисконтирования Связанные показатели бухгалтерского баланса Нематериальные активы. Финансовые вложения. Запасы. Дебиторская задолженность. Нераспределенная прибыль Нераспределенная прибыль. Оценочные обязательства Связанные показатели отчета о финансовом положении Себестоимость продаж. Прибыль от продаж. Прочие расходы. Прибыль до налогообложения. Текущий налог. Чистая прибыль Прочие расходы. Прибыль до налогообложения Показатели оценки финансового состояния организации На основании проведенного исследования можно заключить, что профессиональное суждение является инновационной категорией современного объективная необходимость которой обусловлена бухгалтерского учета, реформированием системы отечественного бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В заключение следует отметить, что отсутствие четко сформулированных правил подготовки финансовой отчетности, возможность использования профессионального суждения при ее создании являются одними из причин изменения показателей финансового состояния организаций. Пользователи отчетности в процессе принятия управленческих и экономических решений должны понимать данную закономерность, обращая более пристальное внимание на раскрытие информации в части профессиональных оценок специалистов предприятий. Список использованной литературы 1. Ковина А.К. Профессиональное суждение в аудиторской деятельности // Формирование и развитие инновационной экономики: материалы международной науч.-практ. конференции. Н. Новгород: Нижегород. гос. сельскохоз. академия, 2010. 2. Николаева С.А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2000. N 12. С. 50. Федосенко Т.В. Подготовка финансовой отчетности: использование профессионального суждения аудитора // Аудиторские ведомости. 2011. N 1. 3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н. 4. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего века // Бухгалтерский учет. 2001. N 12. С. 66. 5. Ушакова А.Ю. Лихтарова О.В. Актуальные проблемы формирования профессионального суждения // Журнал «Вестник профессионального бухгалтера» 2013 № 4-6 (151-153). 6. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ 7. Штефан М.А., Ковша А.К. Профессиональные оценки в бухгалтерском учете и отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 18 (264). С. 23 - 34.
