Пути совершенствования УСН Особенности состояния и

ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УСН
Особенности состояния и развития малого бизнеса на нынешнем этапе определяются,
прежде всего, результатами экономической политики государства и состоянием
соответствующего ей хозяйственного права.
Одним из основных направлений налоговой политики на плановый период 2012 и
2013 гг. является реформирование специальных налоговых режимов. В законодательстве о
налогах и сборах за последние несколько лет произошли значительные изменения.
Регламентированы процедуры налогового администрирования (в частности,
ограничены случаи проверок, истребования документов и т.д.). Сокращено количество
налогов, снижены размеры ставок, закреплена возможность учета при налогообложении
прибыли всех затрат, за исключением прямо названных, предусмотрен перенос убытков
на будущее и т.д.
Большая часть этих изменений связана со снижением налоговой нагрузки в рамках
общеустановленной системы налогообложения.
Несмотря на постоянные изменения в рамках законодательства о специальных
налоговых режимах, преимущества их применения в виде возможности снижения
налоговой нагрузки становятся не столь очевидными. Более того, в их применении для
налогоплательщиков есть определенные минусы (низкая планка дохода для перехода на
УСН; ограниченность расходов, принимаемых к вычету по УСН с объектом «доходы
минус расходы».
Все бы ничего, но размер страховых взносов увеличился. Для субъектов
предпринимательства, применяющих общую систему налогообложения, - с 26% до 34%.
Для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и
единый налог на вмененный доход (ЕНВД), - с 14% до 34% (в 2,5 раза). Предельная
величина базы для начисления страховых взносов составляет 463 тыс. руб.
Происходит фактическое уравнивание субъектов малого и крупного бизнеса и
финансовой нагрузки на фонд оплаты труда. На практике сглаживаются возможности от
применения специальных налоговых режимов, которые могут обернуться катастрофой для
малого и среднего бизнеса - доля компаний не выдержит нагрузки и легко разорится.
То, что ровнять крупный и малый бизнес неразумно государство поняло в конце 90-х
годов. Тогда именно для субъектов малого и среднего бизнеса были введены специальные
налоговые режимы.
По сути, преимущества применения УСН ограничивается 2010 г. В результате всех
нововведений налоговая нагрузка на малый бизнес увеличилась в 2011г. в 2-2,5 раза. Если
сложившаяся ситуация сохраниться и в последующие годы, то малый бизнес будет
«загнан в тупик», а именно:
1. Это ведет к уходу «в тень» малого бизнеса (к возвращению к практике «серых»
зарплат, сокрытию оборотов) и, как следствие, к усилению фискальной деятельности всех
органов, а значит, к новому витку коррупции.
2. Это ведет к полной социальной незащищенности наемных работников (сокращения,
реальное уменьшение заработной платы, потеря социального пакета), увеличению
безработицы, а также к росту фиктивной безработицы (люди, работающие без
оформления трудовых договоров, имеют возможность стоять на учете как безработные и
получать пособия). Увеличатся и субсидии малообеспеченным гражданам (на самом деле
получающим зарплату в конвертах).
3. Это ведет к появление новых контролирующих органов. Помимо налоговых
инспекций осуществлять функцию контроля будут Пенсионный фонд и Фонд социального
страхования. Кроме того, в связи с тем, что контрольными полномочиями будут
наделяться внебюджетные фонды, количество финансовых контролеров возрастет в пять
раз. Расширятся и полномочия контролирующих органов. Так, Пенсионный фонд получит
право списывать недоимку по страховым взносам со счетов предприятий без решения
суда.
4. Это ведет, в конечном счете, к недоверию к государственной власти, к потере
всякой надежды на возможность жить и работать в своей стране.
Рост экономики на уровне 4-6% ВВП невозможен при увеличении налоговой нагрузки
на бизнес.
В настоящее время в стране УСН применяют более 51% организаций малого бизнеса.
Совершенствование
данного
налогового
режима
особенно
актуально
для
производственного предпринимательства. Но не в меньшей степени в этом
заинтересовано все общество.
Становление и развитие малого бизнеса во многом зависит от эффективности методов
государственного управления, регулирования и контроля. Важными направлениями
сложившейся системы государственной поддержки малого предпринимательства
являются: формирование благоприятного предпринимательского климата; устранение
нормативно-правовых, административных и организационных барьеров; расширение
доступа к финансовым ресурсам; системное развитие инфраструктуры для
предоставления
предприятиям
интегральной
финансовой,
материальной,
информационной, консультационной и организационно-методической помощи.
Отлаженная и последовательная работа в данных направлениях позволит осуществить
качественные изменения предпринимательской среды и повысить эффективность
функционирования предприятий малого бизнеса.
В системе государственной поддержки малого предпринимательства важное место
занимает система налогообложения. От уровня налоговой нагрузки субъектов малого
предпринимательства зависят их место в экономической системе общества, перспективы
развития в условиях кризиса, степень их криминального функционирования.
Как показала моя практика, многочисленные достоинства упрощенной системы
налогообложения сводятся на нет одним существенным недостатком, а именно - малые
предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения стали невыгодными
партнерами для прочих контрагентов. Происходит это потому, что покупатели продукции
малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием
поставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не
получают никакого зачета НДС поскольку последний не является плательщиком НДС.
Эффективная
налоговая
политика
в
отношении
субъектов
малого
предпринимательства выступает одной из важнейших частей общей экономической
политики государства, поскольку является экономическим и административным рычагом
воздействия государства на их развитие. Высокая налоговая нагрузка лишает малые
предприятия возможности формировать нужные запасы оборотных средств, отвлекая
значительную часть на покрытие налоговых обязательств. Для этого нужен более
совершенный налоговый механизм.
Реформирование налогообложения субъектов малого предпринимательства должно
быть основано на оптимальном сочетании интересов государства и малого бизнеса.
Поэтому необходим переход от гипертрофированной реализации фискальной функции
налогообложения к активно-стимулирующей. Данные условия будут способствовать
развитию малого предпринимательства, усиливать его социальную значимость и
стимулировать инвестиционную активность. В результате будет достигнут эффект
«налоговой капитализации» (эффект от снижения налогов или введения льгот по
налогам), выражающийся в приросте капитала субъектов малого предпринимательства.
Для того чтобы налоговое бремя было посильным для малых предприятий, чтобы
количество их росло, и они стремились вести свой бизнес в легальной, а не теневой
экономике, необходима однозначность, стабильность системы налогообложения и
справедливый уровень изъятия части доходов.
Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из
самых эффективных способов стабилизации экономики. Безусловно, российская
экономика нуждается в развитии малого бизнеса, при этом важную роль играет
возможность малых предприятий и индивидуальных предпринимателей выбрать систему
налогообложения, учета и отчетности.
Таким образом, создание эффективной системы налогообложения, адекватной
российским условиям и создающей стимулы для развития малого предпринимательства,
является важной задачей государства. Практика применения специальных налоговых
режимов для малого предпринимательства позволила выявить многочисленные
нестыковки, их непоследовательность и несбалансированность с общеустановленным
порядком налогообложения, а также отсутствие целостности упрощенных режимов и
единой методологии определения базовой доходности. Именно эти причины и различного
рода проблемы, возникающие при применении режимов, налогообложения сделали
очевидной необходимость реформирования действующих специальных режимов.
Исходя из всех разделов дипломной работы, можно представить следующие
направления реформирования упрощенной системы налогообложения:
1) изменить статью допустимых расходов, дополнив ее следующими видами
расходов: потери от брака, расходы на сертификацию продукции и услуг,
представительские расходы, расходы на услуги банков, в том числе связанные с
установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и
клиентами;
2) разрешить субъектам малого предпринимательства в полном размере учитывать
расходы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной
нетрудоспособности, что приведет к реальному учету сумм заработных плат и оплате
больничных листов работников;
3) дифференцировать критерии оборота, позволяющего применять УСН по видам
деятельности (промышленность, строительство);
4) производить индексацию предельных размеров доходов с учетом индексации
предыдущих лет, тогда не возникнет вопроса об увеличении предельных размеров
доходов;
5) уменьшить ставку налога (для объекта налогообложения «доходы) по опыту стран
СНГ, поскольку субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, иногда
являются невыгодными партнерами для крупных организаций, уплачивающих НДС и
разрешить им уплачивать НДС;
6) уменьшить ставки налога (для обоих объектов налогообложения) для организаций
и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения в сельских населенных
пунктах, преобразованных в агрогородки, а также в поселках городского типа и городах
районного подчинения с численностью населения до 50 тыс. человек;
7) предусмотреть с учетом опыта стран СНГ введение еще двух систем упрощенного
налогообложения: налогообложение на основе разового талона и на основе упрощенной
декларации.
Субъекты малого предпринимательства, не становясь плательщиками НДС,
рассчитывают специальную часть единого налога в размере 20% от валовой выручки с
отнесением полученной суммы на цену реализации продукции. Одновременно с этим
субъект малого предпринимательства уменьшает сумму единого налога, подлежащего
уплате в бюджет на сумму НДС, полученного от поставщиков.
Таким образом, сохраняется действительно единый налог для субъектов малого
предпринимательства и в то же время в упрощенную систему налогообложения органично
вписывается действительно упрощенный механизм расчета НДС.
Кроме этого, неплохо дать возможность налогоплательщику выбирать в качестве
налогооблагаемой базы, как совокупный доход и валовую выручку.
Установленный законодательством РФ специальный налоговый режим в виде
упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого бизнеса
возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения
документооборота. Все это свидетельствует о том, что упрощенная система
налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения является льготной
для налогоплательщика, но применение ее ограничено рамками малого бизнеса.
Важнейшим отличием от всех действующих систем налогообложения малых
предприятий является то, что база налогообложения
специальных режимов
рассчитывается не по отчетности, а на основе определенной путем доходности различных
видов бизнеса.
Исследование организации ООО «Мари» показало, что для анализируемой
организации характерна высокая доля заработной платы в общем объеме расходов.
Однако, принятие решений по пересмотру функциональных обязанностей работников в
сторону рационального ведения бизнеса, и в связи с этим планируемое сокращение по
другим статьям расходов в 2012 г. позволило организации запланировать увеличение
чистой прибыли, которая остается в распоряжении организации, более чем в два раза. Это
позволит использовать ее на дальнейшее развитие бизнеса, а при смене общего режима
обложения на специальный, снизить налоговую нагрузку, что и является целью льгот,
предоставляемых для субъектов малого бизнеса. Так, налоговое бремя при переходе на
УСН по объекту налогообложения «доходы минус расходы» уменьшится на 21 коп. на 1
руб. выручки и составит - 13 коп. По объекту налогообложения «доходы» - уменьшится на
26 коп. на 1 руб. выручки и составит - 0,08 коп.
На основании проведенной работы можно сделать вывод, что УСН является льготным
режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков,
одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого
бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в
целом.
В случае перехода на упрощенную систему в 2013г., у ООО «Мари» существенно
уменьшились бы налоги в суммовом выражении, упростилось бы ведение бухгалтерского
учета.
М.С.Васильева