2 - Ассоциация налогоплательщиков Казахстана
advertisement
Приложение № 2 Налогообложение недропользователей Вопросы, по которым необходимо заключение компетентного органа (МИР, МЭ, Комгео, Комитет экологии) № 1. Стру ктур ный элем ент Проб лемн ый вопр ос по нало гооб ложе нию Действующая редакция или проблема Проблема по определению момента начала добычи полезных ископаемых после коммерческого обнаружения для целей исчисления налогов Предлагаемая редакция или пути решения Существующие положения Налогового кодекса дает право к переходу коммерческой добыче только после утверждения запасов полезных ископаемых уполномоченным государственным органом. Опираясь на данные факты, недропользователи находящиеся на стадии разведки, соответствующим образом ведет свой налоговый учет и планирует финансовое положение, в периоде разведки и оценки запасов до начала добычи после коммерческого обнаружения. Поэтому предлагаем подтвердить, что моментом утверждения запасов полезных ископаемых уполномоченным государственным органом считается дата протокола ГКЗ РК с индексом «У» в постановляющей части которой принято решение «Утвердить запасы полезных ископаемых». Обоснование На стадии осуществления государственной экспертизы недр ГКЗ РК могут быть оформлены несколько протоколов. Например, протокола ГКЗ РК могут быть оформлены с индексом «П», который означает «запасы полезных ископаемых приняты в Государственный баланс» или с индексом «У», который означает, что «запасы полезных ископаемых утверждены». По мнению налоговых органов, любой протокол, оформленный ГКЗ, рассматривается как документ, в соответствии с которым происходит утверждение запасов полезных ископаемых. Следовательно, недропользователь находясь в периоде разведки и не имея утвержденные ГКЗ запасы полезных ископаемых, по мнению налоговых органов, для целей налогового учета находится в периоде добычи после коммерческого обнаружения, что приводит к последующим доначислениям сумм налогов, пени и штрафов при проведении проверок налоговыми органами. ПККР считает, что моментом начала добычи после коммерческого является дата протокола ГКЗ с буквой «У» - с резолюцией «Утвердить запас полезных ископаемых». Согласно разъяснениям Комитета геологии и недропользования МИР для объявления коммерческого обнаружения необходимо получить положительное заключение государственной экспертизы о наличии рентабельных запасов. При этом заключение Автор Позиция СУ Петро Казахстан Необходимо заключение МИР, МЭ, Комгео СУ Не поддерживается В соответствии с разъяснением Комитета геологии и недропользовани я - Протокол ГКЗ РК, постановляющей частью которого дается положительное заключение разведанным запасам (о наличии балансовых или рентабельных запасов), является основанием для постановки их на государственный баланс и, 1 2. Подп ункт 1 пунк та 11 стать и 111 Нало говог о коде кса (НК) Касательно порядка определения начала добычи после коммерческого обнаружения по подпункту 1 пункта 1-1 статьи 111 Налогового кодекса (НК). Проблема заключается в изменении позиции государственных органов в определении утверждения запасов полезных ископаемых (ПИ) для целей данной статьи НК. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1-1 статьи 111 НК добыча после коммерческого обнаружения означает: 1) по контрактам на разведку, …… – Хотелось бы услышать от Гос. органов (Комитета геологии и недропользования, Комитета гос. доходов); - более четкие обоснования изменения позиции по данному вопросу, что именно повлияло на принятия такой позиций. - пути выхода из сложившейся ситуации или альтернативных предложении с учетом минимальных рисков для налогоплательщиков. государственной экспертизы оформляется Протоколом ГКЗ. Из этого пояснения следует, что государственная экспертиза недр выполнятся только на утвержденные запасы, то есть на утвержденный подсчет запасов. Только при подсчете запасов определяются объемы рентабельных запасов. Для этого при подсчете запасов рассчитывается целое техникоэкономическое обоснованием рентабельных запасов. По результатам этих расчетов в Протоколе ГКЗ с индексом «У», утверждающем подсчет запасов, отдельным пунктом указываются утвержденные значения КИН. В тоже время при оперативном подсчете запасов рентабельные запасы не рассчитываются, то есть технико-экономическое обоснование не составляется. Извлекаемые запасы принимаются условно. То есть выполнять Государственную экспертизу недр на еще неопределенный объем рентабельных запасов невозможно, и поэтому оформляется Протокол ГКЗ с индексом «П». Данная ситуация формирует риски для большого количества недропользователей, так как практически задним числом могут быть пересчитаны КПН и НСП в пределах сроков исковой давности. Мы со своей стороны считаем: неприемлемым, когда допускается произвольное толкование фактов, от которых зависит налоговый учет каждого недропользователя; что неверная интерпретация налоговыми органами данных норм приводит недропользователей к огромным налоговым рискам, которые могут существенно повлиять на финансовое состояние компании (а возможно и к банкротству), учитывая текущие цены на углеводороды соответственно, заключением уполномоченног о органа по изучению и использованию недр, подтверждающи м коммерческое обнаружение. В этой связи изменения по порядку утверждения запасов необходимо вносить в отраслевое законодательств о. ТОО «SSM-Ойл» Необходимо заключение МИР, МЭ, Комгео СУ В соответствии с разъяснением Комитета геологии и недропользовани я - Протокол ГКЗ РК, постановляющей частью которого дается положительное заключение разведанным 2 начало добычи полезных ископаемых после утверждения запасов уполномоченным для этих целей государственным органом РК. В ранних разъяснениях (вплоть до конца 2014 г.) уполномоченный государственный орган в лице Комитета геологии и недропользования МИР РК разграничивал определения «предварительный, оперативный подсчет» и «утверждение запасов» в зависимости от вида составленного протокола ГКЗ (Государственной Комиссии по запасам полезных ископаемых). И соответственно на запросы недропользователей, данный гос. орган, направлял официальный ответ, что по протоколам ГКЗ «оперативного подсчета запасов ПИ» запасы не утверждены, а приняты на Государственный баланс. Соответственно большинство недропользователи вели налоговый учет исходя из данной позиции уполномоченного государственного органа, то есть как на стадии разведки до начала добычи после запасам (о наличии балансовых или рентабельных запасов), является основанием для постановки их на государственный баланс и, соответственно, заключением уполномоченног о органа по изучению и использованию недр, подтверждающи м коммерческое обнаружение. В этой связи изменения по порядку утверждения запасов необходимо вносить в отраслевое законодательств о. 3 коммерческого обнаружения. 3. Пунк т2 стать и 492 НК Начиная с 2015 года, Комитет геологии и недропользования МИР РК изменил свою позицию, и на сегодняшний день придерживается позиции, что принятие на Государственный баланс запасов ПИ, является заключением уполномоченного органа по изучению и использованию недр, подтверждающим коммерческое обнаружение. Тем самым налоговые органы трактуют начало добычи после коммерческого обнаружения с момента любой постановки запасов углеводородного сырья на государственный баланс, включая данные оперативного (предварительного подсчета). Если учесть, что такими данными располагают практически все месторождения, подход налоговых органов фактически отменяет действие статьи 111 Налогового кодекса. Статья 492. Общие положения 2. Специальное природопользование осуществляется на основании экологического разрешения (далее - разрешительный документ), выдаваемого уполномоченным Статья 492. Общие положения 2. Специальное природопользование осуществляется на основании экологического разрешения (далее разрешительный документ), выдаваемого уполномоченным государственным органом в области охраны окружающей среды или местными исполнительными органами областей, городов республиканского Возникает вопрос по приведению в соответствие норм по плате за эмиссию в окружающую среду, в случаях, когда плата уплачиваться в рамках консорциума/ договора о совместной деятельности и когда уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности: - является одним из участников такого договора; - осуществляет производственную деятельность по Необходимо заключение Комитета экологии ТОО «SSM-Ойл» УМ 4 государственным органом в области охраны окружающей среды или местными исполнительными органами областей, городов республиканского значения и столицы (далее – орган, выдающий разрешительный документ), за исключением выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников. 2-1. Отсутствует значения и столицы (далее – орган, выдающий разрешительный документ), за исключением выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников. (Дополнить) 2-1. Разрешительный документ, выданный на имя уполномоченного представителя участников договора о совместной деятельности, применяется участниками договора о совместной деятельности во исполнении требовании предусмотренные пунктом 2 данной статьи. такой совместной деятельности в полном объеме. На практике, учитывая целостность объектов обложения платы за эмиссии в окружающую среду, экологическое разрешение выдается уполномоченным государственным органом на имя уполномоченного представителя участников договора о совместной деятельности, с указанием в данном документе исключительно наименование и БИН уполномоченного представителя участников договора о совместной деятельности. Из разъяснений государственного органа, уполномоченного на выдачу разрешительных документов, следует, что разделение нормативов объектов загрязнения по одному источнику и выдачу разрешительного документа отдельно на каждого участника такого договора является невозможным. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса предусмотрено что, если иное не установлено настоящим Кодексом, в случае договоренности о ведении совместной деятельности либо иной договоренности предусматривающих двух и более участников такого договора без образования юридического лица, объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора о совместной деятельности в порядке, установленном настоящим Кодексом. А также, по аналогичным договорам о совместной деятельности заключенные недропользователями, пунктом 4 статьи 308 Налогового кодекса предусмотрено что, если право недропользования по одному контракту на недропользование принадлежит нескольким лицам в составе простого товарищества (консорциума), налогоплательщиком выступает каждый участник простого товарищества (консорциума). 5
