ТЕМА 8. Совершенствование методов определения рыночных цен

ТЕМА 8. Совершенствование методов определения рыночных цен
Для защиты государственных интересов, несмотря на свободу ценообразования, государство оставляет за собой право корректировать цены, в том числе
для целей налогообложения.
В связи с этим одним из направлений совершенствования налогового администрирования является нормативное упорядочение принципов определения цен
товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, так как корректировка цен
является инструментом предотвращения уклонения от уплаты налогов путем
искусственного занижения налогооблагаемой базы.
В таблице показано, в каких случаях производится корректировка цен налоговыми органами, и даны три метода определения рыночной цены для целей
налогообложения, регламентированные налоговым законодательством.
Метод сравнения цены (информационный) сделки с рыночной ценой не
может быть использован при отсутствии информации о рыночных ценах.
Далее в цепочке определения цены стоит метод цены последующей реализации, возможность его применения напрямую связана с проведением налоговым органом встречных проверок покупателей товаров по вопросу информации
о ценах, по которым они были реализованы.
Расчет рыночной цены по методу цены последующей реализации не будет
точным, следовательно, его легко оспорить в судебных инстанциях. Кроме того,
данный метод не объясняет, каким образом можно перепродать работу или
услугу.
Если налоговой проверкой не выявлены факты последующей реализации, то
применяется затратный метод: определение цены как суммы произведенных
затрат и прибыли, обычной для данной сферы деятельности.
При этом учитываются прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию продукции, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
В этом методе используются оценочные категории: не фактическая прибыль, а
обычная для данной отрасли прибыль, не реальные прямые и косвенные затраты,
а обычные в подобных случаях.
Таким образом, налоговому органу необходимо подтвердить размер этих составляющих и обосновать проведенный расчет.
Кроме того, при использовании этого метода в качестве отправной точки
принимаются фактические затраты организации, непосредственно связанные с
производством и реализацией продукции (товаров).
Однако величина удельных затрат не может быть определена до установления
цены на продукцию (товары). При рыночной организации сбыта последней на
уровень цены влияют возможный масштаб производства и объем продаж. От
первого показателя зависит величина удельных затрат на производство продукции, а от второго - величина прибыли.
Рассмотренные выше методы имеют следующие недостатки.
1. Информационный метод:
— отсутствует единый и официальный источник информации для получения
сведений о рыночных ценах;
— отсутствует четкое определение степени достаточности (допустимости)
критериев, необходимых для подтверждения идентичности или однородности
товаров (работ, услуг);
— отсутствуют критерии сопоставимости экономических условий;
— законодательно не определен предел периода времени, в который устанавливаются цены на конкретные товары;
— запрет налоговых органов на корректировку налогового вычета по НДС
(для налогоплательщиков-покупателей) в том случае, если продавцу данного
товара произведено доначисление налога при корректировке цены в целях
налогообложения.
2. Метод цены последующей реализации:
—
налоговый орган должен зафиксировать и документально обосно-
вать факт отсутствия информации о рыночной цене товара (работ, услуг);
— проведение встречных проверок покупателей товаров по вопросу информации о ценах, по которым товары были реализованы;
— отсутствует механизм определения цены работы и услуги;
— отсутствуют сведения об обычных размерах прибыли и затрат, а нормативные документы не устанавливают порядок их определения;
— расчет не отличается точностью, следовательно, его легко оспорить в судебных инстанциях.
3. Затратный метод:
—налоговый орган должен зафиксировать и документально обосновать
факты отсутствия информации о цене товара (работ, услуг) и всех условий для
применения метода последующей цены реализации;
—возможность использования только указанных выше оценочных категорий;
—налоговому органу необходимо подтвердить размер оценочных категорий и
документально обосновать расчет.
Механизм определения цены товара (работ, услуг) для целей налогообложения с
учетом единообразного подхода к ценообразованию показан на рисунке.
Основные достоинства предлагаемого механизма состоят в следующем:
—самостоятельность выбора методики ценообразования, удовлетворяющей
требованиям, основным целям и задачам бизнеса — получения прибыли от хозяйственной деятельности;
—возможность разумных ограничений на частоту смены методов ценообразования, с помощью которых можно препятствовать уклонению от налогообложения. Например, можно ограничить право хозяйствующего субъекта менять
метод ценообразования по собственной инициативе в течение налогового (отчетного) периода в целях налогообложения;
—камеральный контроль и анализ правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;
—значительное снижение затрат времени для проведения контроля и упрощения механизма проверки рыночных цен в целях налогообложения;
—исключение судебных издержек по указанной категории споров;
—исключение необходимости представления в налоговый орган предварительного соглашения о ценообразовании
—Указанные достоинства предлагаемого механизма учитывают интересы как
государства, так и налогоплательщиков.
Контроль за ценами в целях налогообложения
Взаимозависимые
лица
Товарообменные
операции
Отклонение боВнешнелее чем на 20% в
экономичесторону повыские сделки
шения (понижения)
Методы определения цены
Метод сравнения цены
(сопоставление цены
проверяемой сделки
с рыночными ценами)
Метод цены
последующей реализации
Затратный метод