ОПД.Ф.11 Анализ и диагностика финансово

1
Содержание
1. Аннотация …………………………………………………………………3
2.
Рабочая программа учебной дисциплины………………………………5
3. Конспекты лекций……………………………………………………….19
4. Материалы для практических занятий………………………………..165
5. Материалы для организации самостоятельной работы студентов….206
6. Контрольно-измерительные материалы………………………………221
7. Список литературы……………………………………………………..245
8. Глоссарий……………………………………………………………….247
2
АННОТАЦИЯ
Логическая связь анализа хозяйственной деятельности с прочими
экономическими науками и направлениями исследований определяет ряд
общих методических принципов и требований, обязательных в преподавании
каждой экономической дисциплины. Данная дисциплина тесно связана с
другими
экономическими
«Экономика
дисциплинами:
предприятия»,
«Экономическая
«Бухгалтерский
учет»,
теория»,
«Аудит»,
«Налогообложение», «Статистика» и др. Наряду с общей методикой
преподавания
имеются
экономической
науки,
специфические,
присущие
каждой
поэтому содержание дисциплины
отрасли
«Анализ и
диагностика финансово-хозяйственной деятельности», хотя и оказывает
существенное влияние на методику преподавания, но не требует каких-то
особых форм.
«Анализ
и
диагностика
финансово-хозяйственной
деятельности»
изучается при помощи лекций, практических занятий, лабораторных занятий,
консультаций и самостоятельной (в т.ч. курсовой) работы. Каждая из этих
форм преподавания имеет свою специфику и выполняет свою роль в
обучении и воспитании. И только совокупность их обеспечивает выполнение
требований учебной рабочей программы по дисциплине. Вместе с тем
установилась и определенная последовательность их применения. Как
правило, с лекций обычно начинается изучение подходов к анализу
хозяйственной
деятельности
предприятий.
Практические
занятия
и
самостоятельная работа углубляют и закрепляют знания и умение
практических расчетов, а экзамен завершают процесс изучения материала.
Все лекции должны быть направлены на фундаментальную подготовку,
обеспечивающую дальнейшую практическую направленность обучения
экономистов в области экономического анализа. Поэтому в них основной
упор следует делать на сообщение студентам специальных знаний, запас
которых необходим для решения различных проблем, возникающих как в
процессе обучения, так и в практической деятельности в условиях рыночной
3
экономики. Кроме текстовой формы представления учебный материал
дополнен слайд-презентацией лекций.
Особенностью
использование
преподавания
ситуационных
практической
задач.
На
части
является
практических
занятиях
целесообразно научить студентов пользоваться информацией для анализа,
практически
применять
различные
методы
анализа
в
конкретных
производственных ситуациях.
Практические занятия являются одним из основных видов учебных
занятий и предназначены для углубления знаний, полученных при изучении
лекционного материала, а также
для формирования умений и навыков
ведения исследовательской работы, абстрактного логического мышления и
критического анализа.
4
5
1. Рабочая программа пересмотрена на заседании СФ:
Протокол от «______» _______________________ 20____ г. №_______
Председатель СФ ________________________
(подпись)
___________________________________
(И.О.Фамилия)
2. Рабочая программа пересмотрена на заседании СФ:
Протокол от «______» _______________________ 20____ г. №_______
Председатель СФ ________________________
(подпись)
___________________________________
(И.О.Фамилия)
6
Аннотация
В условиях рыночной экономики комплексный экономический анализ
является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе: с его
помощью изучаются тенденции развития, обосновываются бизнес-планы,
осуществляется
повышения
контроль
за
их
эффективности
выполнением,
производства
выявляются
оцениваются
резервы
результаты
деятельности предприятия, вырабатывается стратегия его развития.
Эффективное использование всех видов ресурсов, снижение затрат и
рост
доходности
являются
основными
задачами
деятельности
хозяйствующего субъекта. Определяющая роль в реализации данных задач
также принадлежит экономическому анализу. Любой специалист, имеющий
отношение к организации и управлению бизнесом, должен владеть
современными приёмами и способами экономического анализа, которые
позволяют
объективно
оценить
ситуацию
в
экономике
и
принять
оптимальные управленческие решения на любом уровне хозяйствования.
1 Цели и задачи дисциплины
Основная цель изучения данной дисциплины – формирование у
студентов
аналитического,
методологических
основ
логического
и
мышления
приобретения
путем
освоения
практических
навыков
экономического анализа, необходимых в практической работе.
Основные задачи дисциплины

освоение сущности экономических явлений и процессов, их
взаимосвязи
и
взаимозависимости,
умение
их
детализировать
и
систематизировать;

овладение аналитическим инструментарием и логикой проведения
аналитических процедур, методами комплексной оценки достигнутых
результатов и факторного анализа;

формирование
профессиональной
системного
деятельности
представления
–
7
об
экономическом
особой
анализе,
сфере
как
неотъемлемой
части
профессиональной
подготовки
экономистов,
менеджеров и финансистов всех уровней.
2 Начальные требования к освоению дисциплины
Учебная дисциплина «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности» относится к блоку общепрофессиональных дисциплин
рабочего учебного плана, устанавливающей базовые знания для получения
профессиональных навыков, тесно связана с рядом научных дисциплин:
«Экономическая теория», «Менеджмент и управление производством»,
«Статистика», «Микроэкономика», «Бухгалтерский учёт», «Финансы и
кредит», «Маркетинг» и др.
Успешное усвоение основ экономического анализа и практическое
применение приёмов и способов являются возможными только при условии
знания содержания перечисленных дисциплин.
3 Требования к уровню освоения содержания дисциплины
Дидактические единицы, которые должны освоить студенты в процессе
изучения дисциплины.
Предмет, задачи, содержание анализа и сущность диагностики
деятельности
предприятия;
характеристика;
методика
виды
анализа:
проведения
их
классификация
анализа
и
и
диагностики
деятельности предприятия: основные принципы анализа, приемы анализа;
информационная база анализа и диагностики; организация аналитической
работы и оценки потенциала предприятия; анализ финансового состояния;
анализ экономических результатов деятельности; анализ производственных
результатов;
анализ
результатов
технического
развития;
анализ
результатов социального развития; анализ использования материальных
ресурсов и состояния их запасов; анализ состояния и использования
основных средств; анализ использования трудовых ресурсов; анализ затрат
на
производство
и
реализацию
продукции
(работ,
услуг);
оценка
эффективности деятельности предприятия; диагностика потенциала
предприятия: кадрового, технического, производственного и финансового.
8
В результате изучения курса «Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности» студенты должны
знать
 значение и задачи экономического анализа в современных условиях;
 предмет и методы экономического анализа;
 виды экономического анализа по системам управления, по объектам
управления, по уровням и масштабам управления и их роль в управлении
производством;
 классификацию резервов повышения эффективности производства;
уметь
 использовать при анализе способы, приёмы-сравнения, группировки;
 применять любой из способов измерения влияния факторов (метод
цепных подстановок, индексный, способ абсолютных разниц, интегральный,
балансовый);
 производить сбор необходимой информации для анализа, знать
источники информации;
 производить анализ собранной информации;
 оформлять полученные результаты анализа в текстовой и безтекстовой
форме (с помощью таблиц, графиков, диаграмм);
 давать оценку выявленным резервам;
 разрабатывать возможные предложения по использованию резервов
производства.
Изучение предмета для студентов завершается сдачей
экзамена.
Условием допуска к экзамену является получение необходимого количества
баллов рейтинговой оценки с учетом курсовой работы.
4 Объем дисциплины и виды учебной работы
Вид учебной работы
Всего часов
Общая трудоемкость дисциплины
192/192
Лекции
32/14
9
Распределение
по семестрам/
курсам
8/5
Практические занятия.
48/6
Всего самостоятельная работа
58/172
в том числе:
курсовая работа
Вид итогового контроля
40 (1 работа)
54/
экзамен
5 Тематическое планирование изучения
содержания дисциплины
№
п/п
Разделы программы, темы
1
2
Кол-во часов
Всего
3
Пз СРС
4
5
Контрол
ь
6
Тема 1 Теория экономического анализа
1-4
Понятие экономического анализа и его
роль в разработке и принятии управленческих
решений. Характер связи экономического
анализа с другими науками. Значение и задачи
анализа в современных условиях Предмет
экономического
анализа.
Метод
экономического анализа и его характерные
особенности. Характеристика, роль и значение
важнейших традиционных приемов анализа:
сравнение, группировка, индексный метод.
Системность и комплексность проведения
экономического
анализа.
Классификация
факторов и резервов повышения эффективности
производства.
8/2
2/
2/14
тест
Тема 2 Анализ производства и реализации продукции
5-7
Определение динамики, темпов роста и
6/2
4/1 2/14
ритмичность производства. Анализ качества,
ассортимента
структуры
выпускаемой
продукции. Анализ отгрузки и реализации
продукции. Сущность баланса товарной
продукции. Определение влияние основных
факторов на выпуск и реализацию продукции:
средств труда, материальных и трудовых
ресурсов.
Тема 3 Анализ состояния и использования основных фондов
и производственных мощностей
10
КР
Задачи, цели и источники анализа основных
8/1
6/1 2/14
ЭКР
фондов. Анализ состава, движения и структуры
основных фондов. Показатели обеспеченности
основными фондами: фондовооружённость,
техническая
вооруженность.
Показатели
технического
состояния
основных
производственных фондов. Коэффициенты
обновления, годности, износа, выбытия. Оценка
технического
состояния.
Показатели
эффективности
использования
основных
фондов:
фондоотдача,
фондоёмкость,
рентабельность. Экстенсивные и интенсивные
факторы использования основных фондов.
Анализ
использования
производственной
мощности. Резервы увеличения выпуска
продукции и фондоотдачи.
Тема 4 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
и состояния запасов
12-14 Задачи анализа и источники информации.
6/1
6/1 2/14
ЭКР
Анализ
обеспеченности
материальными
ресурсами:
своевременности
заключения
договоров на поставку материалов, выполнение
договорных
обязательств
по
поставкам.
Методика анализа состояния производственных
материальных запасов. Анализ использования
материальных ресурсов в производстве.
Соблюдение
норм
расхода
материалов.
Показатели
эффективного
использования
материальных ресурсов – материалоёмкость,
материалоотдача, прибыль на 1 рубль
материальных затрат. Влияние факторов
использования материальных ресурсов на объем
производства.
8-11
Тема 5 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов
15-18 Анализ численности, состава, квалификации и
движения рабочей силы. Анализ использования
фонда рабочего времени, выявление причин
потерь рабочего времени. Анализ уровня
производительности труда. Виды выработки.
Взаимосвязь между годовой, дневной и часовой
выработкой. Сущность факторного анализа
производительности труда. Влияние экстенсивных
и интенсивных факторов на производительность
труда. Анализ использования фонда заработной
платы. Сопоставление темпов роста средней
заработной платы и производительности труда.
Влияние трудовых факторов на изменение объема
выпуска продукции
8/2
6/1
2/14
Тема 6 Анализ затрат на производство и себестоимости продукции
11
ЭКР
19-24 Цель, задачи и источники анализа затрат на 12/2
6/
2/16
производство. Анализ структуры, динамики,
выполнения плана, планового задания по
снижению себестоимости. Анализ затрат на
производство по элементам затрат. Влияние
объема
производства,
переменных
и
постоянных затрат на общую себестоимость
производства.
Взаимосвязь
затрат
на
производство, объема реализации и прибыли.
Влияние факторов на себестоимость отдельного
вида
продукции.
Анализ
комплексных
расходов. Анализ прямых материальных затрат.
Обобщающие показатели затрат на 1 рубль
товарной продукции и себестоимость единицы
продукции – их сходство и различия. Анализ
затрат на 1 рубль товарной продукции. Резервы
снижения себестоимости продукции.
Тема 7 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
25-28 Цель, задачи и источники информации для
8/1
6/1
2/16
анализа. Анализ уровня, структуры и динамики
балансовой прибыли. Анализ образования,
формирования и оценка использования чистой
прибыли. Факторный анализ прибыли от
реализации продукции, работ, услуг. Система
показателей рентабельности, как обобщающих
показателей
эффективности
работы
предприятия. Факторный анализ прибыли и
рентабельности. Резервы увеличения прибыли,
повышения рентабельности предприятия
Тема 8 Анализ финансового состояния предприятия
29-37 Сущность, значение и задачи анализа 18/2
6/1
2/16
финансового состояния предприятия. Понятия
устойчивости
финансового
состояния
и
платежеспособности предприятия. Структура
финансового
анализа.
Абсолютные
и
относительные
показатели
финансовой
устойчивости. Оценка платежеспособности
предприятия на основе показателей ликвидности
баланса.
Тема 9 Диагностика потенциала предприятия
38-40 Понятие и классификация факторов и резервов
6/1
6/
2/14
повышения эффективности производства.
Методика комплексной оценки интенсификации
и эффективности производства. Рейтинговая
оценка деятельности предприятия.
Курсовая работа
40
Всего
80/14 48/6 58/172
12
ЭКР
ЭКР
ЭКР
тест
6 Тематика практических работ
№
занятия
1
№
раздела
2
3
1; 2
2
2
5
4
6
1
2
11
3
14
4
16
17
20
5
5
6
21
22
6
6
23
6
24
1;б
26
1;7
27
28
30
7
7
8
31
32
36
37
39
8
8
8
8
9
Содержание практического занятия
Расчет цепных и базисных показателей динамики продукции
горно-добывающего предприятия
Построение графиков динамики объема производства в
программе Excel
Расчет относительных показателей выполнения плана, планового
задания, темпов роста объемов производства
Расчет средней цены добытой руды и анализ её влияния на
выпуск товарной продукции
Тест «Теоретические основы экономического анализа»
Анализ динамики, выполнения плана, структуры, ритмичности
выпуска продукции
Анализ динамики, использования технического состояния и
показателей эффективности использования основных фондов
Факторный анализ изменения суммы материальных затрат на
выпуск продукции за счет соблюдения норм расхода, изменения
цен и объема выпуска продукции
Анализ использования фонда рабочего времени
Анализ показателей производительности труда
Анализ сметы затрат на производство, расчет и анализ
обобщающего показателя «затраты на 1 рубль товарной
продукции»
Факторный анализ себестоимости отдельного вида продукции
Анализ калькуляций на добычу и переработку руды в программе
Excel
Анализ сметы общехозяйственных расходов горно-добывающего
предприятия
Построение столбиковой диаграммы сравнения в программе Excel «Анализ исполнения сметы общехозяйственных расходов за
год»
Построение графика зависимости динамики затрат, выручки и
прибыли от реализации в программе Excel
Анализ формирования валовой и чистой прибыли
Анализ показателей рентабельности
Анализ показателей имущественного состояния предприятия на
основе бухгалтерского баланса
Анализ оборотных средств (текущих активов) организации
Анализ источников финансирования предприятия
Анализ финансовой устойчивости предприятия
Анализ платежеспособности предприятия
Экспресс-диагностика банкротства предприятия
13
7 Виды самостоятельной работы
При изучении дисциплины студенты выполняют следующие виды
самостоятельной
работы:
курсовая
работа,
реферат,
теоретическое
сообщение, самостоятельное изучение отдельных теоретических основ
дисциплины, их конспектирование.
8 Уче6но-методическое о6еспечение дисциплины
Основная литература
1. Ковалёв В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия :
учебник / В. В. Ковалёв, В. Н. Волкова.  М. : ТК Велби ; ПРОСПЕКТ, 2009.
2. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия :
учебник / Г. В. Савицкая.  4-е изд., перераб. и доп.  М. : ИНФРА-М, 2009.
3. Чуева Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности :
учебник / Л. Н. Чуева, И. Н. Чуев.  7-е изд., перераб. и доп. – М. : Дашков и
К, 2008.
Дополнительная
1. Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной
деятельности предприятия / Т. Б. Бердникова. – М. : ИНФРА-М, 2003.
2. Гинзбург А. И. Экономический анализ / А. И. Гинзбург. – СПБ. :
Питер, 2004.
3. Елисеева И.И. Статистика / И. И. Елисеева, И. И. Егорова.  М. : ТК
Велби ; ПРОСПЕКТ, 2006.
4. Ковалёв В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия :
учебник / В. В. Ковалёв, В. Н. Волкова.  М. : ТК Велби ; ПРОСПЕКТ, 2008.
5. Любушкин
Н. П. Теория экономического анализа : учебно-
методический комплекс / Н. П. Любушкин, В. Б. Лещева, Е. А. Сучков. – М. :
Юристъ, 2002.
6. Савицкая Г. В. Теория экономического анализа : учебник / Г. В.
Савицкая. – М. : ИНФРА-М, 2003.
Информационные ресурсы
14
1. Кац В. М. Теория экономического анализа [Электронный ресурс] :
учебное пособие / В. М. Кац. – Томск : Изд-во Томского политехнического
университета, 2008. – Режим доступа : http://window.edu.ru/resource/050/75050
2. Методические указания и задания по проведению практических
занятий по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности» [Электронный ресурс] / сост. Е. А. Погодина, Н. А. Богданова.
– Ульяновск : УлГТУ, 2009. – Режим доступа :
http://window.edu.ru/resource/750/71750
9 Перечень типовых вопросов для итогового контроля
1. Виды экономического анализа. Виды источников информации.
2. Виды
величин,
используемые
в
экономическом
анализе.
Абсолютные, относительные и средние величины.
3. Сущность и методы факторного анализа.
4. Этапы аналитической работы. Задачи анализа.
5. Методы анализа динамики показателей.
6. Метод цепных подстановок, как один из приемов факторного анализа.
7. Классификация факторов и резервов повышения эффективности
производства.
8. Показатели наличия, технического состояния
и
использования
основных фондов.
9. Основные факторы использования основных фондов, влияющие на
выпуск продукции.
10. Методика анализа качественного состояния основных средств.
11. Показатели эффективности использования основных фондов.
12. Задачи анализа производства и реализации продукции. Резервы
увеличения выпуска продукции.
13. Задачи и источники анализа материальных ресурсов.
14. Основные факторы, влияющие на изменение суммы материальных
затрат.
15
15. Факторы использования материальных ресурсов, влияющие на
изменение объёма выпуска продукции.
16. Задачи и источники экономической информации анализа трудовых
ресурсов.
17. Анализ численности, состава и движения рабочей силы.
18. Анализ использования эффективного фонда рабочего времени.
Причины целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени.
19. Анализ показателей производительности труда. Зависимость между
среднегодовой, среднедневной и среднечасовой выработкой рабочего.
20. Основные факторы, влияющие на изменение среднегодовой
производительности труда одного рабочего.
21. Факторы использования трудовых ресурсов, влияющие на прирост
объёма выпуска продукции.
22. Задачи
и
источники
анализа
затрат
на
производство
и
себестоимости продукции.
23. Основные факторы, влияющие на изменение себестоимости
единицы продукции и затрат на 1 рубль товарной продукции.
24. Общие черты и различия показателей себестоимость единицы
продукции и затраты на 1 рубль товарной продукции.
25. Резервы снижения себестоимости продукции (работ, услуг).
26. Взаимосвязь постоянных и переменных расходов с объемом
выпуска продукции.
27. Задачи анализа валовой и чистой прибыли. Методика анализа
состава и динамики балансовой прибыли.
28. Факторы, влияющие на сумму валовой прибыли.
29. Факторы, влияющие на прибыль от реализации продукции (работ,
услуг).
30. Факторы, влияющие на сумму чистой прибыли. Направления
использования чистой прибыли.
16
31. Показатели
рентабельности,
используемые
в
хозяйственной
деятельности. Сущность, метод расчета.
32. Анализ
абсолютных
показателей
финансовой
устойчивости
предприятия.
33. Анализ относительных показателей платежеспособности.
34. Показатели деловой активности предприятия.
35. Показатели оценки производственного потенциала предприятия.
36. Методы факторного анализа экономических показателей.
37. Типы факторных моделей.
38. Пользователи
информации.
Требования,
предъявляемые
к
информации различными пользователями.
39. Система показателей применяемых в экономическом анализе и их
классификация.
40. Показатели произведенной и реализованной продукции, методика
их расчета.
41. Этапы и стандартные приемы (методы) финансового анализа.
42. Бухгалтерская
отчетность
как
информационная
основа
экономического анализа.
43. Способы приведения показателей в сопоставимый вид.
44. Метод анализа хозяйственной деятельности, его характерные черты.
45. Система показателей эффективности производства.
46. Способ абсолютных разниц, как один из приемов факторного
анализа показателей.
47. Балансовый метод – область его применения.
48. Анализ структуры производства продукции. Влияние структурных
сдвигов на результаты деятельности предприятия.
49. Ритмичность производства, как один из факторов повышения
эффективности производства.
50. Анализ факторов, влияющих на реализацию продукции
17
18
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Дальневосточный федеральный университет»
(ДВФУ)
ФИЛИАЛ ДВФУ В Г. ДАЛЬНЕГОРСКЕ
КОНСПЕКТЫ ЛЕКЦИЙ
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
080502. 65 Экономика и управление на предприятии (по отраслям)
г. Дальнегорск
2013
19
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики технико-экономический анализ и
анализ финансового положения предприятия являются важнейшей исходной
предпосылкой для подготовки и обоснования управленческих решений.
Основной задачей анализа состояния предприятия является системное,
комплексное изучение его производственно-хозяйственной и финансовой
деятельности с целью объективной, качественной оценки достигнутых
результатов,
а
также
определения
путей
дальнейшего
повышения
эффективности и качества его работы.
Его значение состоит в том, что он является главным средством для
выявления резервов повышения эффективности производства и качества
продукции, совершенствования механизма хозяйствования.
Технико-экономический анализ тесно связан с планированием и
является его составной частью и его основой. Планирование начинается и
заканчивается анализом деятельности предприятия.
Научная обоснованность планов требует расширения и углубления
способов и приемов анализа, использования не только статистических, но и
экономико-математических методов, методов системного, функциональностоимостного анализа, комплексного подхода к изучению всех факторов
производства. Разработка
внутрифирменных планов и
бизнес-планов
основана на предварительном анализе, прогнозировании производственнохозяйственной и финансовой деятельности предприятия. В условиях
рыночной экономики предприятия сами должны экономически обосновывать
технические решения и планы как в короткосрочном, так и долгосрочном
периодах, что резко повышает роль и значение анализа, без которого
невозможно объективно оценить внутренние и внешние факторы, влияющие
на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия.
Целью
технического,
технико-экономического
организационного
и
20
анализа
является
экономического
уровня
изучение
работы
предприятия и его подразделений, оценка результатов его производственнохозяйственной и финансовой деятельности, а также диагностика его
банкротства. Данная цель предусматривает решение ряда частных задач,
таких,
как
оценка
качества,
вскрытие
неиспользованных
резервов
производства, выявление причин отклонений от планов, нормативов,
установление влияния отдельных видов деятельности на общие результаты
хозяйствования, прогнозирование ожидаемых результатов деятельности и
подготовка данных для принятия управленческого решения и т. п.
Основной целью финансового анализа является оценка финансового
состояния
предприятия.
элементом
как
Финансовый
финансового
анализ
менеджмента
на
является
непременным
предприятии,
так
и
экономических взаимоотношений его с партнерами, с финансово-кредитной
системой, с налоговыми органами и пр. и предполагает учет таких
показателей, как финансовая устойчивость, платежеспособность, деловая
активность, прибыльность и рентабельность.
Производственно-хозяйственная
и
финансовая
деятельность
предприятия и его подразделений характеризуется определенной системой
взаимосвязанных показателей. Поэтому изменение отдельных показателей
изменяет и конечные технико-экономические и финансовые показатели.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
1.1. Содержание, предмет, метод
и задачи АХД и диагностики
банкротства
Анализ
и
диагностика
финансово-хозяйственной
деятельности
предприятия представляет собой комплекс работ, связанный с :
 исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, которые
складываются под воздействием как объективных экономических законов
так и факторов субъективного порядка;
 научным
обоснованием
планов,
принимаемых
управленческих
решений и объективной оценкой результатов их выполнения;
 выявлением положительных и отрицательных факторов, влияющих на
21
результаты деятельности предприятия;
 раскрытием тенденций и пропорций развитий предприятия,
 определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов и ресурсов;
 обобщением передового опыта и выработкой предложений по его
использованию в практике данного предприятия.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия должен
сочетать методы индукции и дедукции. Это означает, что, исследуя
единичное, анализ должен учитывать и общее. Изучая деятельность
производственной
бригады
и
отдельных
исполнителей,
следует
одновременно принимать во внимание показатели цеха и место в нем данной
бригады; в таком же соотношении рассматриваются цехи предприятия,
предприятие и акционерное объединение и т.п.
В ходе экономического анализа все бизнес-процессы и показатели
изyчают в их взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности.
Поэтому главным методом АХД является факторный анализ.
Причинный, или факторный, анализ исходит из того, что каждая
причина, каждый фактор получают надлежащую оценку. С этой целью
причины-факторы предварительно изучаются, для чего классифицируются
по группам: существенные и несущественные, основные и побочные.
Далее исследуется влияние на хозяйственные процессы прежде всего
существенных,
основных,
определяющих
факторов.
Изучение
несущественных, практически неопределяющих факторов проводится, если
требуется, но во вторую очередь. Установить воздействие всех факторов
крайне сложно и не всегда необходимо.
Задача анализа – раскрыть и понять основные причины и факторы,
оказавшие
определяющее
влияние
на
финансово-хозяйственное
состояние
предприятия в данный момент.
В условиях рынка любое предприятие может оказаться банкротом или
жертвой «чужого» банкротства. Однако умелая экономическая стратегия,
рациональная политика в области финансов, инвестиций, цен и маркетинга
22
позволяют предприятию избежать этого и сохранять в течение многих лет
деловую активность, прибыльность и высокую репутацию надежного
партнера и производителя качественной продукции.
Диагностика банкротства – это вид финансового анализа, который
нацелен в первую очередь на выявление как можно раньше различных сбоев и
упущений в деятельности предприятия, потенциально опасных с точки
зрения вероятности наступления банкротства.
Предприятие, на котором серьезно поставлена аналитическая работа,
способно
раньше
распознать
надвигающийся
кризис,
оперативно
отреагировать на него и с большей вероятностью избежать «неприятностей»
или уменьшить степень риска.
Не следует ожидать от финансового анализа точного установления
конкретной причины надвигающегося бедствия. Однако только с его
помощью можно поставить правильный диагноз экономической «болезни»
предприятия, найти наиболее уязвимые места в экономике предприятия и
предложить
эффективные
решения
по
выходу
из
затруднительного
положения.
Используя методы экономического и финансового анализа, можно не
только выявить основные факторы, влияющие на финансово-хозяйственное
состояние предприятия, но и измерить степень их воздействия. Для этого
применяются соответствующие способы и приемы экономических и
математических расчетов, которые будут рассмотрены в последующих
разделах.
Под предметом технико-экономического и финансового анализа
понимаются
хозяйственные
процессы
предприятий,
их
социально-
экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности,
субъективных
складывающиеся
факторов,
в
под
конечном
воздействием
итоге
объективных
выраженных
и
системой
экономической информации, представляющей собой совокупность данных,
всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность на различных
23
уровнях (входных, промежуточных, выходных).
К числу объективных факторов относятся факторы внешнего
воздействия. Постоянно воздействуя на хозяйственную деятельность, они
отражают, как правило, действия экономических законов. В процессе анализа
во многих случаях приходится сталкиваться, например, с действием ценового
фактора – с изменением цен, тарифов, ставок, которые
постоянно
изменяются. А это влияет на изменение практически всех финансовых
показателей предприятий: на промышленных предприятиях изменятся показатели
валовой,
товарной,
реализованной
продукции,
показатели
себестоимости и чистого дохода.
Субъективные
факторы
связаны
с
конкретной
деятельностью
человека, коллектива и целиком и полностью зависят от него. Даже умелое
прогнозирование в хозяйственной практике воздействия объективных
условий,
объективных
факторов
можно
трактовать
как
явление
субъективного порядка. Успешное хозяйствование, ритмичное и полное
выполнение
бизнес-планов
определяются
умелым
руководством
производственным коллективом; правильной организацией производства,
экономики, финансов; глубоким знанием дела, конкретным исполнителем;
его экономической и организационной подготовленностью.
Значением, содержанием и предметом экономического анализа
определяются и стоящие перед ним задачи. К числу важнейших из них
следует отнести:
 Повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и
нормативов (в процессе их разработки);
 объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов
и соблюдения нормативов (по данным учета и отчетности);
 определение экономической эффективности использования трудовых,
материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);
 обеспечение контроля за осуществлением требований коммерческого
расчета (в его полной и незавершенной форме);
24
 выявление и измерение внутренних резервов (на всех стадиях
производственного процесса);
 определение
оптимальности
управленческих
решений
(на
всех
ступенях иерархической лестницы).
Первая задача – повышение научно-экономической обоснованности
бизнес-планов и нормативов достигается в первую очередь осуществлением
обстоятельного ретроспективного анализа хозяйственной деятельности.
Построение временных рядов за значительный период позволяет установить
определенные экономические закономерности в хозяйственном развитии.
Далее
выявляются основные факторы, которые оказывали в прошлом и
могут оказывать в будущем существенное влияние на хозяйственную
деятельность данного предприятия. Особое внимание обращается на анализ
хозяйственной деятельности за текущий период, который является в то же
время и предплановым. Выводы ретроспективного анализа совмещаются с
текущими наблюдениями и в обобщенном виде используются в плановых
расчетах. В связи с тем, что плановая работа опережает отчетную за
текущий период, здесь возникает необходимость предпланового анализа;
изучение ожидаемого выполнения плана производится, как правило, за 4-й
квартал.
Кроме ретроспективного и текущего анализа проводится перспективный
(прогнозный)
анализ,
который
дает
прямой
выход
на
планово-
предположительные показатели.
Во всех случаях используются методы сравнительного анализа
конечных производственных и финансовых результатов, показателей
социально-экономической
эффективности
передовых
предприятий
и
организаций (отечественных и зарубежных). Таким образом, бизнес-планы
обстоятельно обосновываются необходимыми экономическими расчетами.
Вторая задача – объективное и всестороннее изучение, по данным
учета и отчетности, выполнения установленных бизнес-планов и соблюдения
нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции,
25
выполненных работ и услуг.
На промышленных предприятиях в процессе анализа исследуется
выполнение производственной программы по количеству и ассортименту
важнейших изделий, сортности, комплектности и качеству продукции,
ритмичности производства, реализации продукции, выполнению договоров
поставки; на транспорте – по грузообороту; в организациях связи – по числу
оказанных услуг и т. д. В торговле основное внимание обращается на объем
оптового и розничного товарооборота, на его ассортиментную структуру, на
соотношение
элементов
товарного
баланса,
качество
торгового
обслуживания населения.
Третья задача
– оценка эффективности использования всех видов
ресурсов: трудовых, материальных и финансовых. В рамках реализации этой
задачи анализируется эффективность использования:

средств и предметов труда (зданий и сооружений, технологического
оборудования, инструментов, сырья и материалов);

рабочей силы (по численности и профессиональному составу
работников, основному, вспомогательному, обслуживающему и управленческому персоналу, производительности труда и т. д.);

финансовых
товарнойпродукции,
ресурсов
(уровень
прибыльность
и
затрат
на
рентабельность,
один
рубль
финансовая
устойчивость и платежеспособность).
Четвертая
задача
экономического
анализа
–
контроль
за
осуществлением требований коммерческого расчета и оценка конечных
финансовых результатов.
Вся производственная деятельность предприятий и ее финансовые
результаты зависят, прежде всего, от соблюдения следующих принципов
коммерческого расчета.
Принцип материальной заинтересованности, являющийся одной из
отличительных черт коммерческого расчета, обеспечивает необходимое
сочетание интересов предприятия и коллектива, личного и общественного.
26
При
оценке
финансовых
результатов
деятельности
предприятий
используются количественные и качественныe показатели. Так, размер
прибыли промышленного предприятия зависит не только от количества и
ассортимента выпускаемых изделий, но и их себестоимости.
Кроме того все показатели-факторы подразделяют
на зависящие и
независящие от предприятий. Устранение влияния сторонних факторов
позволяет проанализировать результаты усилий коллектива того или иного
предприятия или частного собственника.
Пятая задача экономического анализа – выявление и измерение
внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса.
Полезность
анализа
и
диагностики
финансово-хозяйственной
деятельности предприятия состоит и в выявлении неиспользованных резервов
на всех стадиях производственного процесса.
Повышение темпов развития экономики непосредственно зависит от
того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы,
соблюден ли непреложный принцип режима экономии – достижение
наибольших результатов с наименьшими затратами.
Шестая задача анализа состоит в обосновании и испытании (проверке)
оптимальности управленческих решений. Успех хозяйственной деятельности
на всех ступенях управленческой иерархии непосредственно зависит и от
уровня руководства, и от своевременности принимаемых управленческих
решений. Подход к принятию управленческого решения всегда носит
ситуационный характер,
а для того чтобы разобраться в ситуации,
необходимо провести анализ.
1.2 Метод, методика и способы экономического анализа
Под методом в широком смысле слова понимается подход к изучению
реальной действительности, явлений природы и общества. Всеобщим по
своему характеру, вскрывающим общие законы развития материального
мира, является диалектический метод, в котором изучаемые явления
берутся в их взаимосвязи и взаимообусловленности, их движении, изменении
27
и развитии.
Под методом экономического анализа понимается диалектический
метод подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.
Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

использование системы показателей, всесторонне характеризующих
хозяйственную деятельность;

изучение причин изменения этих показателей;

выявление и количественное измерение взаимосвязи между ними в
целях повышения социально-экономической эффективности.
Первой
такой
особенностью
является
использование
системы
показателей при изучении хозяйственных явлений и процессов. Эта система
формируется обычно в ходе планирования, при разработке систем и
подсистем экономической информации, что не исключает возможности
исчисления в ходе самого анализа новых показателей.
Вторая характерная особенность метода экономического анализа –
изучение причин, вызвавших изменение тех или иных хозяйственных
показателей. Поскольку экономические явления обусловлены причинной
связью и причинной зависимостью, то задача анализа
– раскрытие и
изучение этих причин-факторов.
На хозяйственную деятельность предприятия, даже на отдельно взятый
показатель, могут влиять многочисленные и разнообразные причины.
Выявить и изучить действие абсолютно всех причин затруднительно, к тому
же не всегда это практически целесообразно. Задача состоит в том, чтобы
установить наиболее существенные причины, решающим образом повлиявшие на тот или иной показатель.
Таким образом, предварительным условием, предпосылкой правильного
анализа является экономически обоснованная классификация причин,
влияющих на хозяйственную деятельность и ее результаты.
К 3-ей характерной особенности метода
экономического анализа
относится выявление и измерение взаимосвязи и взаимозависимости между
28
показателями,
которые
определяются
объективными
условиями
производства и обращения товаров. Навязать их искусственно нельзя.
Так, объем выпуска промышленной продукции зависит от трех групп
факторов, связанных с использованием рабочей силы, орудий труда,
предметов труда. Каждая группа подразделяется на составные элементы. Так,
факторы,
связанные
количественные
и
с
использованием
качественные.
рабочей
К
силы,
делятся
количественным
на
относится
численность рабочих, к качественным – производительность их труда (выработка на одного рабочего). Средняя выработка на одного рабочего в год
зависит, в свою очередь, от среднего числа дней, отработанных одним
рабочим в год, среднего числа часов, отработанных одним рабочим в день,
средней выработки на один отработанный человеко-час. Каждый из перечисленных показателей также зависит от целого ряда причин. Среднее
число дней, отработанных одним рабочим в год, зависит, например, от
предоставления
дополнительных
отпусков,
неявок
по
болезни,
командировок, целодневных простоев по вине предприятия, прогулов и т. д.
Получается определенная цепь зависимости одного показателя от
другого, где каждый фактор имеет свое значение. Исключение того или
иного фактора или нарушение последовательности рассмотрения факторов
делают анализ экономически несостоятельным.
Приведенный выше перечень некоторых факторов, влияющих на объем
промышленного производства, говорит о том, что нельзя экономические
понятия, хозяйственные показатели брать изолированно – все они между
собой связаны. Однако возможно определение степени влияния данного
фактора при прочих равных условиях, т. е. когда остальные факторы
принимаются неизменными.
1.3 Классификация способов и приемов анализа
В
процессе
экономического
анализа,
аналитической
обработки
экономической информации применяется ряд специальных способов и
приемов. В них раскрывается специфичность метода экономического
29
анализа, отражается его системный, комплексный характер. Системность в
экономическом анализе обусловливается тем, что хозяйственные процессы
рассматриваются
как
многообразные,
внутренне
сложные
единства,
состоящие из взаимосвязанных сторон и элементов. В ходе такого анализа
выявляются
и
изучаются
связи
между
сторонами
и
элементами,
устанавливается, каким образом эти связи в результате взаимодействия
приводят к единству изучаемого процесса в его целостности.
Способы и приемы экономического анализа включают: использование
абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения,
группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового
метода и др. Анализ тех или иных показателей, экономических явлений,
процессов, ситуаций начинается с использования
абсолютных величин
(объем производства по стоимости или в натуральных измерителях, объем
товарооборота, сумма производственных затрат и издержек обращения, сумма валового дохода и сумма прибыли). В анализе они используются в
качестве базы для исчисления относительных и средних величин.
Относительные величины используются при анализе динамики путем
построения временного ряда, т. е. они характеризуют изменение того или
иного показателя, явления во времени (отношение, например, выпуска промышленной продукции за ряд лет к базисному периоду, принятому за 100).
Относительные величины применяются и при изучении структуры
совокупности. Отражая отношение части совокупности к совокупности,
взятой в целом, они иллюстрируют как всю совокупность, так и ее часть
(например, удельный вес в валовой продукции готовых изделий основного
назначения,
вспомогательных
изделий
и
незавершенного
производства).Относительные величины характеризуют и интенсивность
производства (например, выпуск промышленной продукции на 100 руб.
основных фондов, выход сельскохозяйственной продукции на 100 га пашни,
сумма розничного товарооборота на 1 м2 торговой площади).
Средние
величины
обобщают
30
в
соответствующей
совокупности
типичные, однородные показатели, явления, процессы. Они позволяют
переходить от единичного к общему, от случайного – к закономерному; без
них невозможно сравнение изучаемого признака по разным совокупностям,
невозможна
характеристика
изменения
варьирующего
показателя
во
времени; они позволяют абстрагироваться от случайности отдельных
значений и колебаний.
В аналитических расчетах применяют, исходя из необходимости,
различные формы средних – средняя
арифметическая, гармоническая,
xpoнологическая, геометрическая, мода, медиана. С помощью средних
величин (групповых и общих), исчисленных на основе массовых данных о
качественно однородных явлениях, определяются общие тенденции и
закономерности в развитии экономических процессов.
Наиболее распространенным способом анализа является сравнение. Оно
начинается с соотношения явлений, т. е. с выделения в них общего и
различного. Выступающее в результате анализа общее, в свою очередь,
объединяет, т. е. синтезирует, обобщаемые явления. Существует несколько
форм сравнения – с планом, с прошлым, с лучшим, со средними данными.
Важной задачей анализа хозяйственной деятельности является, как
отмечалось выше, всесторонняя оценка выполнения бизнес-плана. Этим
обусловлено значение способа сравнения фактических показателей с планом.
Обязательным условием такого сравнения должны быть сопоставимость, одинаковость по содержанию и структуре плановых и отчетных
показателей (по кругу планируемых и учитываемых объектов; по ценам, если
анализируются стоимостные показатели; по структуре выпуска продукции и
ее
реализации,
если
анализируются
себестоимость
промышленной
продукции и уровень издержек производства).
Выявленные,
плановыми,
в
результате
сравнения
отчетных
показателей
с
величины отклонения являются объектом дальнейшего
анализа. При этом устанавливаются обстоятельства, связанные с качеством
самого планирования. В частности, значительные плюсовые отклонения от
31
плана могут иногда возникать в результате заниженного или недостаточно
напряженного плана.
Для
обеспечения
сопоставимости
допускаются
и
расчетные
корректировки плановых показателей. Так, можно и должно пересчитывать
плановую сумму издержек по статьям затрат, зависящим от объема
производимой и реализуемой промышленной продукции.
Сравнение с предшествующим временем, с прошлым также широко
применяется в экономическом анализе. Оно проявляется в сопоставлении
хозяйственных показателей текущего дня, декады, месяца, квартала, года с
аналогичными предшествующими периодами.
Сравнение с прошлым временем связано с большими трудностями,
которые
вызываются
сопоставимости.
значительными
Экономически
нарушениями
неграмотным
будет,
условий
например,
сопоставление валовой, товарной и реализованной продукции за ряд лет в
текущих ценах; неверным будет и динамический ряд, характеризующий уровень издержек за 3-5 и более лет (а иногда и за смежные годы), построенный
без корректировок. Сравнение с прошлым периодом требует пересчета
стоимости продукции в одинаковые цены (чаще всего в цены базисного периода), пересчета ряда статей издержек с применением индекса цен, тарифов,
ставок.
Сравнение с лучшим – с лучшими методами работы и показателями,
передовым опытом, новыми достижениями науки и техники
может
осуществляться как в рамках предприятия, так и вне его. Внутри
предприятия сравниваются показатели работы лучших цехов, участков, отделов, наиболее передовых работников. Большой эффект дает сравнение
показателей данного предприятия с показателями лучших предприятий
данной системы, работающих примерно в одинаковых условиях, с
показателями предприятий других ведомств (например собственников).
Особо следует сказать об использовании зарубежного опыта. В первую
очередь и в полной мере нужно заимствовать все лучшее, что есть в других
32
странах, с учетом социально-экономических условий.
В экономическом анализе показатели предприятия сравнивают со
средними показателями производственного объединения при соблюдении
определенных
условий
и
требований. Так, если в сводном звене
объединяются различные по производственному профилю предприятия, то
средние показатели должны исчисляться по каждой однородной группе
предприятий.
Группировка – неотъемлемая часть почти любого экономического
исследования. Она позволяет изучить те или иные экономические явления в
их
взаимосвязи
и
взаимозависимости,
выявить
влияние
наиболее
существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции,
свойственные
этим
явлениям
и
процессам.
Группировка
предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также
причин, их обусловливающих, только по основным факторам, исключая
второстепенные. При этом объектами изучения могут выступать как сами
предприятия или их внутренние хозрасчетные подразделения, так и
однотипные
хозяйственные
операции.
Типологические
группировки
применяются для анализа по однородным предприятиям в целом и видам
производства (переделам).
Структурные группировки используются при изучении состава самих
предприятий
(по производственной
мощности, уровню механизации,
производительности труда и другим признакам), а также структуры
выпускаемой ими продукции (по видам и заданному ассортименту). Состав и
структура рассматриваются как в статике, так и в динамике.
Аналитические
группировки,
охватывающие
типологические
и
структурные, предназначены для выявления взаимосвязи, взаимозависимости
и взаимодействия между изучаемыми явлениями, объектами, показателями.
При построении аналитических группировок из двух взаимосвязанных
показателей один рассматривается в качестве фактора, влияющего на другой,
а второй – как результат влияния первого. Но следует при этом иметь в виду,
33
что взаимозависимость и взаимовлияние факторного и результативного
признаков для каждого конкретного случая могут меняться (факторный
признак может выступать в качестве результативного и наоборот).
Групповые таблицы можно строить как по одному признаку (простые
группировки), так и по нескольким (комбинированные группировки).
Индексный
метод
основывается
на
относительных
показателях,
выражающих отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое
время или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы.
Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной)
величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно
соизмеряемых величин, называются индивидуальными, а характеризующие
соотношения сложных явлений – групповыми или сводными. Индексным
методом можно выявить влияние на изучаемый совокупный показатель
различных факторов. Статистика называет несколько форм индексов,
которые используются в аналитической работе (агрегатная, арифметическая,
гармоническая и др.).
Применяя агрегатную форму индекса и соблюдая установленную
вычислительную процедуру, можно решить классическую аналитическую
задачу: определение влияния на объем произведенной или реализованной
продукции фактора количества и фактора цен. Агрегатный индекс является
основной формой всякого общего индекса. Его можно преобразовать как в
средний арифметический, так и в средний гармонический индексы.
Динамика
оборота
по
реализации
промышленной
продукции
(товарооборота) характеризуется временными рядами и определяется
общим индексом объема реализации (товарооборота) и отражает изменение
количества и цен. Анализ влияния изменения отдельных факторов, например
изменения цен и физических объемов выпуска, производится по индексам
Ласпейреса и Пааше.
Балансовый метод широко используется в бухгалтерском учете,
статистике и планировании. Применяется он и при анализе хозяйственной
34
деятельности предприятий (там, где имеет место строго функциональная зависимость).
Но особое значение в АХД отводится методам факторного анализа.
Способы
1.4
табличного
и
графического
представления
аналитических данных
Результаты анализа обычно излагаются в виде таблиц. Это наиболее
рациональная и удобная для восприятия форма представления аналитической
информации об изучаемых явлениях при помощи цифр, расположенных в
определенном порядке. Аналитическая таблица представляет собой систему
мыслей,
суждений,
выразительнее
и
выраженных
нагляднее
языком
словесного
цифр.
текста.
Она
значительно
Показатели
в
ней
располагаются в более логичной и последовательной форме, занимают
меньше места по сравнению с текстовым изложением, и познавательный
эффект достигается значительно быстрее. Табличный материал дает
возможность охватить аналитические данные в целом как единую систему. С
помощью
таблиц
значительно
легче
прослеживаются
связи
между
изучаемыми показателями.
Составление аналитических таблиц – важный элемент в методике АХД.
Этот процесс требует знания сущности изучаемых явлений, методики их
анализа, правил оформления таблиц. Существуют три вида таблиц: простые,
групповые и комбинированные.
В
простых
таблицах
перечисляются
единицы
совокупности
характеризуемого явления. В групповых таблицах данные по отдельным
единицам изучаемой совокупности объединяются в группы по одному
существенному
признаку.
В
комбинированных
таблицах
материал
подлежащего разбивается на группы и подгруппы по нескольким признакам.
В групповых таблицах находит отражение простая группировка, в
комбинированных – комбинированная. Они служат целям установления
связей между изучаемыми явлениями. Простая же таблица ставит задачу дать
только перечень информации об изучаемом явлении.
Внешне аналитическая таблица состоит из общего заголовка, системы
35
горизонтальных строк и вертикальных граф (столбцов, колонок). Как
известно,
каждая
таблица
состоит
из
подлежащего
и
сказуемого.
Подлежащее показывает, о чем идет речь, содержит перечень показателей,
характеризующих явление. Сказуемое указывает, какими признаками характеризуется
подлежащее.
Каждая таблица должна иметь заголовок, кратко выражающий ее
содержание. Графы, содержащие подлежащее, нумеруются заглавными
буквами алфавита, а графы, содержащие сказуемое – арабскими цифрами.
Все слова в заголовках подлежащего и сказуемого должны писаться
полностью. В необходимых случаях в заголовках граф нужно указывать
единицу измерения показателя. Если все элементы таблицы выражены в
одинаковых единицах измерения, то эту единицу можно вынести в заголовок
таблицы.
Для
удобства
пользования
таблицами
с
абсолютными
и
относительными показателями следует сначала приводить абсолютные, а
затем относительные данные. При отражении динамики показателей данные
нужно располагать в хронологическом порядке.
По аналитическому содержанию различают таблицы, отражающие
характеристику изучаемого объекта по тем или другим признакам, порядок
расчета
показателей,
динамику
изучаемых
показателей,
структурные
изменения в составе показателей, взаимосвязь показателей по различным
признакам, результаты расчета влияния факторов на уровень исследуемого
показателя, методику подсчета резервов, сводные результаты анализа.
В таблицах, отражающих порядок расчета аналитических показателей,
вначале приводится исходная информация, а затем делается расчет
производных данных, необходимых для исчисления требуемого показателя и
затем по формуле находится его значение. При изучении динамики
показателей в таблице сначала приводится исходная информация за ряд лет в
хронологическом порядке, на основании которой затем рассчитываются
базисные и цепные темпы роста и прироста, выраженные в процентах или
индексах.
36
В таблицах, характеризующих выполнение плана, сначала отражаются
плановые и фактические данные за отчетный период по каждому объекту,
после чего исчисляются абсолютные отклонения от плана и процент
выполнения плана.
При
оформлении структурных изменений в составе показателей, в
таблице приводят данные о составе изучаемого явления в базисном и
отчетном периодах, на основании которых рассчитывается удельный вес
каждого элемента или части в общем целом и устанавливаются его
изменения.
Для отражения взаимосвязи явлений составляется таблица, в которой
индивидуальные или групповые данные по одному из показателей
ранжируют в возрастающем или убывающем порядке и соответственно
этому располагают данные по другим взаимосвязанным с ним показателям
(см. табл. 3.4 и 3.7).
В таблицах, предназначенных для оформления результатов факторного
анализа,
необходимо
сначала
отразить
информацию
по
факторным
показателям, затем по результативному и изменение последнего в целом и за
счет каждого фактора в отдельности. Аналогичным образом оформляются
таблицы, отражающие результаты подсчета резервов. В них приводится
фактический и возможный уровни факторных показателей и резерв
увеличения результативного показателя за счет каждого фактора.
Для обобщения результатов анализа составляют сводные таблицы, в
которых систематизируется материал исследования тех или иных сторон
деятельности предприятия.
Широкое применение в анализе находит и графическое отображение
информации. Графики представляют собой масштабное изображение
показателей,
чисел
с
помощью
геометрических
знаков
(линий,
прямоугольников, кругов) или условно-художественных фигур. Они имеют
большое иллюстративное значение. Благодаря им изучаемый материал
становится более доходчивым и понятным. В отличие от табличного
37
материала график дает обобщающий рисунок положения или развития
изучаемого явления, позволяет зрительно заметить те закономерности,
которые содержит числовая информация. На графике более выразительно
проявляются тенденции и связи изучаемых показателей.
Основные формы графиков, которые используются
в АХД,
–
диаграммы. По своей форме они бывают столбиковые, полосовые, круговые,
квадратные, линейные, фигурные. По содержанию различают диаграммы
сравнения, структурные, динамические, графики связи, графики контроля и
т.д.
Графические
методических
способы
задач
АХД,
могут
и
в
использоваться
первую
очередь
и
при
при
решении
построении
разнообразных схем для наглядного изображения внутреннего строения
изучаемого
объекта,
последовательности
технологических
операций,
взаимосвязей между результативными и факторными показателями и т.д.
Современные
компьютерные
технологии
обработки
информации
значительно облегчают процесс построения графиков и повышают их
качество (выразительность, контрастность, масштабность, эстетичность).
Задача аналитика – выбрать наиболее удачную форму графического
представления результатов анализа.
Вопросы и задания для проверки и закрепления знаний
1. В чем сущность приема сравнения?
2. Какие типы сравнений применяют в анализе и какова их цель?
3. Чем может быть вызвана несопоставимость показателей? Назовите
основные способы приведения показателей в сопоставимый вид.
4. Охарактеризуйте основные виды относительных величин.
5. Какова сущность и виды средних величин?
6. Для чего используется балансовый метод в анализе хозяйственной
деятельности?
7. Какие виды графиков используются в анализе и какова их роль?
38
8. Какова роль табличного отражения данных? Охарактеризуйте
основные типы таблиц, используемых в АХД.
9.
Задача.
Приведите
объем
валового
выпуска
продукции
в
сопоставимый вид по ценовому фактору и определите ее абсолютный и
относительный прирост.
Решение: 1. Составляем аналитическую таблицу для пересчета ВП в
сопоставимый вид (т.е. исключаем влияние ценового фактора).
2. Вносим исходные данные и производим необходимые расчеты.
Вид
продукции
Объем производства
Прошлый год
Отчетный год
отчетного года в ценах
базисного периода
Коли- Цена,
КолиСумма Коли- Цена,
Сумма,
Цена,
Сумма,
чество тыс.руб
чество,
,
чество, тыс.ру
млн.руб.
тыс.руб.
млн.руб.
,т
.
т
млн.ру
т
б.
б.
Конфеты
шоколадны 6000 0,12
720
6000
0,15
900 6000 0,12
720
е
Конфеты
4000 0,03
120
6000 0,035 210 6000 0,03
180
карамель
840
1110
900
Итого
3. Абсолютный прирост – ∆ ВП = 900-840 = 60 млн.руб.
4. Относительный прирост – Т∆ВП = 900/840*100-100% = 7,14%
Тема 2 Методика факторного анализа
Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий
находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и обусловленности. Одни из
них непосредственно связаны между собой, другие – косвенно. Например,
размер прибыли от операционной деятельности зависит от объема и
структуры продаж, цены и себестоимости единицы продукции. Все другие
39
факторы
воздействуют
этот
показатель
косвенно.
Каждое явление можно рассматривать и как причину, и как результат.
Например, производительность труда можно рассматривать, с одной
стороны, как причину изменения объема производства продукции, уровня ее
себестоимости, а с другой – как результат изменения степени механизации и
автоматизации производства, усовершенствования организации труда и т.д.
Каждый результативный показатель зависит от многочисленных
факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину
результативного показателя, тем точнее результаты анализа оценка качества
труда предприятий. Поэтому важным методологическим вопросом в анализе
хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния
факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без
глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные
выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства,
обосновать планы и управленческие решения.
Факторный анализ
–
это
процесс
комплексного, системного
исследования влияния факторов на уровень результативных показателей.
Рис.1 Типы факторного анализа
1. По характеру исследуемой связи различают детерминированный и
стохастический факторный анализ. Детерминированный факторный анализ
представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых
с
результативным
показателем
носит
функциональный
характер.
Стохастический анализ исследует влияние факторов, связь которых с
40
результативным показателем в отличие от функциональной, является
неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной
(полной)
зависимости
с
изменением
аргумента
всегда
происходит
соответствующее изменение функции, то при стохастической связи
изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в
зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный
показатель. Например, производительность труда при одном и том уровне
фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях.
Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих
на этот показатель.
2. По методике исследования различают прямой и обратный факторный
анализ. Прямой факторный анализ осуществляется дедуктивным способом
от общего к частному. Он проводится с целью комплексного исследования
факторов, формирующих величину изучаемого результативного показателя.
Обратный факторный анализ исследует причинно-следственные связи
способом логической индукции — от частных, отдельных факторов к общим,
от причин следствиям. Позволяет оценить степень чувствительности многих
результативных показателей к изменению изучаемого фактора.
3. В зависимости от степени детализации факторов анализ быть
одноуровневым
и
многоуровневым.
Первый
вид
используется
для
исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения
без их детализации на составные части. Например, Y=а ×Ь. При
многоуровневом факторном анализе проводится детализация факторов а и Ь
на составные элементы с целью изучения сущности. Детализация факторов
может быть продолжена и дальше. В данном случае изучается влияние
факторов различных уровней соподчиненности.
4. По признаку состояния изучаемых явлений различают статический и
динамический факторный анализ. Статический анализ применяется при
изучении влияния факторов на результативные показатели на дату.
41
Динамический вид представляет собой методику исследования причинноследственных связей в динамике.
5. По
признаку
времени
факторный
анализ
может
быть
ретроспективным, который изучает причины изменения результатов
хозяйственной деятельности за прошлые периоды, и перспективным,
который
исследует
влияние
факторов
на
уровень
результативных
показателей в перспективе.
Основные этапы факторного анализа:

отбор факторов для анализа исследуемых результативных показателей;

классификация и систематизация факторов с целью обеспечения
системного подхода к их изучению;

моделирование взаимосвязей между факторными и результативными
показателями;

расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении
величины результативного показателя;

практическое использование факторной модели для управления
экономическими процессами.
2.1 Классификация факторов в АХД
Классификация факторов позволяет глубже разобраться в причинах
изменения исследуемых явлений, точнее оценить место и роль каждого
фактора
в
формировании
величины
результативных
показателей.
Исследуемые в анализе факторы могут быть классифицированы разным
признакам.
По своей природе факторы разделяются на природно-климатические,
социально-экономические и производственно-экономические.
Природно-климатические
результаты
деятельности
факторы
в
сельском
оказывают
хозяйстве,
большое
в
влияние
добывающей
промышленности, лесном хозяйстве и других отраслях. Учет их влияния
позволяет точнее оценить результаты работы субъектов хозяйствования.
42
К социально-экономическим факторам относятся жилищные условия
работников, организация культурно-массовой, спортивной оздоровительной
работы на предприятии, общий уровень культуры и образования кадров.
Производственно-экономические факторы определяют полноту и
эффективность использования производственных ресурсов предприятия и
конечные результаты его деятельности.
По степени воздействия на результаты хозяйственной деятельности
факторы делятся на основные и второстепенные. Основные факторы в
отличие от второстепенных оказывают наиболее существенное влияние на
результативный показатель в сложившейся ситуации. Необходимо заметить,
что один и тот же фактор в зависимости от обстоятельств может быть и
основным, и второстепенным. Умение выделить из разнообразия факторов
главные, определяющие – обеспечивает успех и результативность анализа.
По отношению к объекту исследования факторы классифицируются на
внутренние и внешние, т.е. зависящие и не зависящие от деятельности
данного предприятия. Основное внимание при анализе должно уделяться
исследованию
внутренних
факторов,
на
которые
предприятие может
воздействовать.
Вместе с тем во многих случаях при развитых производственных связях
и отношениях на результаты работы каждого предприятия в значительной
степени оказывает влияние деятельность других предприятий, например
равномерность и своевременность поставок сырья, материалов, их качество,
стоимость, конъюнктура рынка, инфляционные процессы и др. Эти факторы
являются внешними. Они не характеризуют усилия данного коллектива, но
их
исследование
позволяет
точнее
определить
степень
воздействия
внутренних факторов и объективнее оценить результаты деятельности
предприятия.
По степени зависимости от субъекта хозяйствования факторы
разделяют на объективные, не зависящие от воли и желаний людей
43
(например, стихийное бедствие), и субъективные, зависящие от деятельности
юридических и физических лиц.
По степени распространенности факторы делятся на общие, действие
которых проявляется во всех отраслях экономики, и специфические,
характерные
для
отдельных
отраслей
экономики
или
конкретного
предприятия. Такое деление факторов позволяет полнее учесть особенности
отдельных предприятий, отраслей экономики и точнее оценить их
деятельность.
По продолжительности воздействия на результаты деятельности
различают факторы долговременные, оказывающие влияние на изучаемое
явление
беспрерывно
на
протяжении
длительного
периода,
и
кратковременные, воздействие которых проявляется эпизодически.
По характеру действия факторы делятся на интенсивные, которые
характеризуют степень усилия, напряженности труда, направлены на
повышение
отдачи
сельскохозяйственных
производительности
дополнительным
ресурсов
(например,
культур,
труда),
продуктивности
и
привлечением
повышение
экстенсивные,
ресурсов
в
урожайности
скота,
которые
производство
уровня
связаны
с
(например,
увеличение объема производства продукции путем расширения посевной
площади, увеличения поголовья животных, количества рабочих и т.д.).
В процессе измерения влияния факторов на результаты хозяйственной
деятельности их разделяют на количественные и качественные, сложные и
простые, прямые и косвенные, измеримые и неизмеримые.
По иерархии различают факторы первого, второго, третьего и т.д.
уровней подчинения. Факторы первого уровня непосредственно влияют на
результативный
показатель.
Факторы,
определяющие
результативный
показатель косвенно, при помощи факторов первого уровня, называются
факторами второго уровня и т.д.
(рис. 3.4).
По степени управляемости факторы делятся на управляемые (факторырегуляторы),
т.е.
поддающиеся
оперативному
44
регулированию
и
неуправляемые, не поддающиеся регулированию (природные условия,
транспортно-географическое положение предприятия и др.).
По возможности измерения влияния факторов на результативный
показатель они делятся на измеримые, степень воздействия которых может
быть выражена количественно, и неизмеримые, влияние которых на
результаты деятельности не поддается непосредственному измерению,
например обеспеченность персонала жильем, детскими учреждениями,
уровень квалификации_персонала и др.
2.2 Систематизация факторов в АХД
Системный подход в АХД вызывает необходимость взаимосвязанного
изучения
факторов
с
учетом
их
внутренних
и
внешних
связей,
взаимодействия и иерархии, что достигается с помощью их систематизации
(структурирования). Это разделение исследуемого показателя на множество
составных элементов (факторов) и выявление между ними взаимосвязи и
соподчиненности.
Структурирование факторов в АХД осуществляется с помощью
построения структурно-логической модели, которая дает возможность
установить наличие и направление связи не только между изучаемыми
факторами
и результативным
показателем, но и между самими
факторами. Структурно-логическая модель позволяет увидеть, что среди
изучаемых факторов имеются такие, которые непосредственно влияют на
45
результативный показатель, и такие, которые воздействуют не столько на
результативный показатель, сколько друг на друга.
Различают
детерминированные
и
стохастические
структурно-
Создать детерминированную факторную систему
— значит
логические факторные модели.
представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного
или произведения нескольких факторов, определяющих его величину и
находящихся с ним в функциональной зависимости.
Например, объем выпуска продукции промышленного предприятия
можно представить в виде произведения двух факторов первого порядка:
среднегодового количества рабочих и среднегодовой выработки продукции
одним рабочим, которая, в свою очередь, зависит непосредственно от
количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и
среднедневной выработки продукции рабочим. Последняя также может быть
разложена на продолжительность рабочего дня и среднечасовую выработку
(рис. 4).
Расширение факторной системы достигается за счет детализации
комплексных факторов. Элементные факторы (в нашем примере —
количество рабочих, количество отработанных дней, продолжительность
рабочего дня) не раскладываются на сомножители.
Рис. 4 Детерминированная структурно-логическая факторная модель валового
выпуска продукции
46
Однако развитие факторных систем до необходимой глубины связано с
некоторыми методологическими трудностями, и прежде всего с трудностью
нахождения факторов общего характера, которые можно было бы
представить в виде алгебраической суммы, частного или произведения
нескольких факторов. Поэтому детерминированные модели охватывают
наиболее общие факторы. Между тем исследование более конкретных
факторов в АХД имеет существенно большее значение, чем исследование
общих факторов.
Отсюда следует, что совершенствование методики факторного анализа
должно быть направлено на взаимосвязанное изучение конкретных факторов,
которые находятся, как правило, в стохастической связи с результативными
показателями. Например, зависимость себестоимости продукции земледелия
зависит не только от количества внесенных удобрений и производительности
труда рабочих, но и от ткачества семян, механизации производства и др.
Поэтому рекомендуется
применять
корреляционный анализ
–
для
установления направления и тесноты связи между такими факторами.
Структурирование факторов играет большую роль не только в
детерминированном, но и в стохастическом анализе. Оно позволяет
установить наличие или отсутствие причинно-следственных связей между
исследуемыми показателями, изучить направление связи, форму зависимости
и т.д., что очень важно при определении степени их влияния на изучаемое
явление и при обобщении результатов анализа.
2.3 Детерминированное моделирование и способы преобразования
факторных систем
Моделирование это один из важнейших методов научного познания, с
помощью
которого
исследования.
создается
Сущность
его
модель
заключается
(условный
в
том,
образ)
что
объекта
взаимосвязь
исследуемого показателя с факторными передается в форме конкретного
математического выражения.
47
Моделирование
экономических
процессов
играет
исключительно
важную роль в АХД С его помощью достигается предельно точная
формулировка методики анализа, приводятся в систему мысли и суждения.
В
факторном
(функциональные)
анализе
и
различают
стохастические
модели
детерминарованные
(корреляционные).
С
помощью
детерминированных факторных моделей исследуется функциональная связь
между результативным показателем (функцией) и факторами (аргументами).
При создании детерминированных факторных моделей необходимо
выполнять ряд требований:

факторы, включаемые в модель, должны реально существовать, а не
быть надуманными абстрактными величинами или явлениями;

факторы, входящие в модель, должны находиться в причинно-
следственной связи с изучаемым показателем.

все показатели факторной модели должны быть количественно
измеримыми, т.е. иметь единицу измерения и необходимую информационную
базу;

факторная модель должна обеспечивать возможность измерения
влияния отдельных факторов, т.е. в ней должна учитываться соразмерность в
изменении результативного и факторных показателей, а сумма влияния
отдельных факторов должна равняться общему приросту результативного
показателя.
Факторные
модели,
которые
отражают
причинно-следственные
отношения между показателями, имеют значительно большее познавательное
значение, чем модели, созданные при помощи приемов математической
абстракции. Последнее можно проиллюстрировать следующим образом.
Возьмем две модели:
ВП = Ч * ГВ;
ГВ = ВП : Ч,
где ВП – валовой выпуск продукции предприятия;
Ч – численность работников на предприятии;
48
ГВ – среднегодовая выработка продукции одним работником.
Модель
описывающая,
взаимосвязь
показателей
Типы моделей
Аддитивная
модель
Мультипликативная
модель
Кратная модель
Смешанная
(комбинирован
ная) модель
В
Применение
Когда результативный показатель получается как
алгебраическая сумма или разность
результирующих факторов. Например:
Прибыль
= Выручка - Полная себестоимость продукции;
Y=X1+X2+X3+ Р = Он + П –В – Ок , где
…+Xn.
Он - остаток товаров на начало периода; П поступление товаров; В- другие источники
расходов товаров(недостача, порча и т.д.); Ок
остаток товаров на конец периода; Р - продажа
товаров или объем реализованной продукции.
Применяются, когда результативный показатель
Y=X1*X2*X3*
получается как произведение несколькихфакторов,
…*Xn.
например: Стоимость материалов = Количество х
Цена.
Применяется, когда результативный показатель
получают делением одного фактора на величину
другого, например ВП=МЗ/Ме,
где ВП –
Y=X1/X2.
выпуск продукции за период в тыс.руб.; МЗ –
материальные затраты за период в тыс.руб.; Ме –
материалоемкость.
Y=a+d/c
Y=a/b+c
Сочетание в различных комбинациях предыдущих
Y=a*b/c
моделей
Y=(a+b)*c
первой
модели
факторы
находятся
в
причинной
связи
с
результативным показателем, а во второй – в математическом соотношении.
Значит, вторая модель, построенная на чисто математических зависимостях,
имеет меньшую познавательную и практическую ценность, чем первая.
В детерминированном анализе выделяют следующие типы наиболее
часто встречающихся факторных моделей (таблица1).
Таблица 1 – Типы факторных моделей
Моделирование
мультипликативных
факторных
систем
в
АХД
осуществляется путем последовательного расчленения факторов исходной
системы на факторы-сомножители. Например, при исследовании процесса
формирования
объема
производства
продукции,
следующие детерминированные модели:
ВП= ЧР* ГВ;
49
можно
применять
ВII=ЧР*Д*ДВ;
ВП= ЧР*Д *П*ЧВ.
Эти модели отражают процесс детализации исходной факторной
системы мультипликативного вида и расширения ее за счет расчленения на
сомножители комплексных факторов. Степень детализации и расширения
модели зависит от цели исследования, а также от возможностей детализации
и
формализации
показателей
в
пределах
установленных
правил.
Аналогичным образом, т.е. путем расчленения одного из факторных
показателей на составные элементы, осуществляется моделирование аддитивных и
др. факторных систем.
Процесс моделирования факторных моделей – очень сложный и
ответственный момент в АХД. От того, насколько реально и точно
созданные модели отражают связь между исследуемыми показателями,
зависят конечные результаты анализа.
2.4 Алгоритм решения задач с применением методов
детерминированого факторного анализа
Решение задач с применением методов детерминированного факторного
анализа проводится по следующему алгоритму.
1. Описывается взаимосвязь между показателями с помощью факторной
детерминированной модели (для этого изучается дополнительно материалы
книг представленных в списке рекомендуемой литературы раздел: «способы
и приемы детерминированного факторного анализа»), а также типы моделей
представлены в таблице (1). При построении факторной модели необходимо
выявить результирующий показатель и факторы, на него влияющие.
2. По табл. 1 выбираются приемы и способы, которые можно применить
к решению факторной модели. Для решения мультипликативных моделей
применим любой из рассмотренных способов, за исключением способа
долевого участия и приема простого прибавления неразложимого остатка в
отношении моделей, состоящих более чем из двух факторов. Кратные
модели анализируются с применением логарифмического способа и способа
50
цепной подстановки. К смешанным моделям применяется способ цепных
подстановок и способ долевого участия, если один из факторов можно
представить в виде суммы факторов 2-го порядка.
Таблица 2 – Характеристика способов детерминированного факторного анализа
Количество
факторов в
модели
Способ
Цепных
подстановок
Абсолютных
разниц
Относительных разниц
Взвешенных конечных
разностей
Простого прибавления
неразложимого остатка
Типы решаемых моделей
Аддитивные, мультипликативные,
кратные, смешанные.
Два и более
Два и более
Два и более
Два и более
Аддитивные, мультипликативные.
Мультипликативные.
Аддитивные, мультипликативные,
кратные, смешанные.
Два
Мультипликативные.
Логарифмический
Способ долевого
участия
Два и более
Мультипликативные, кратные.
Два и более
Смешанные.
Индексный
Два и более
Мультипликативные, кратные.
Интегральный
Два и более
Мультипликативные
3. Строится аналитическая таблица (3) с исходными данными
(результирующими и факторными показателями).
Таблица 3– Макет аналитической таблицы
Показатели
Условное
обозначение
Базисный
период (план)
Отчетный
период (факт)
1
2
…..
4. Определяется объект факторного анализа как отклонение значения
результативного показателя отчетного периода от его базисного значения.
5. Рассчитывается влияние факторов на результирующий показатель.
Для определения величины влияния факторов на результативный
показатель
необходимо
использовать
приемы
специальной
методики
экономического анализа, такие как элиминирование, индексный метод,
интегральный, долевого участия, балансовый метод, простых и сложных
процентов, дисконтирования.
51
6. Составляется обобщающая таблица (4), в которой содержатся данные
о размере влияния факторов в абсолютных и относительных величинах.
Относительная величина влияния каждого фактора определяется как
отношение размера его влияния к отношению общей величины изменения
результирующего показателя (в процентах).
Таблица 4 – Макет обобщающей таблицы
Размер влияния,
тыс. руб.
Факторы
Удельный вес влияния,
(%)
1
2
….
Итого
7. Оформляются выводы по результатам анализа. Вывод строится по
следующей схеме:
а) указывается отклонение результирующего показателя от базисного значения;
б) выделяются факторы, оказавшие положительное влияние на
результирующий показатель, и оцениваются размеры влияния каждого из
них в общей сумме;
в)
выделяются
факторы,
оказавшие
отрицательное
влияние
на
результирующий показатель, и оценивается размер их влияния;
г) отмечаются факторы, оказавшие наиболее сильное влияние на
результирующий показатель, используются для этого данные о доле их
влияния на результат;
д) дается общая оценка выявленных изменений в работе организации и
по возможности указывается, как эти изменения влияют на финансовые
результаты работы организации.
2.5 Методы факторного анализа
Наиболее часто для факторного анализа используется прием элиминирования.
Элиминировать – это значит устранить, исключить воздействие всех
факторов на величину результативного показатели, кроме одного, влияние
которого определяется. Этот метод исходит из того, что все факторы
изменяются независимо друг от друга: сначала изменяется один, затем
52
изменяются два, затем три и т.д. при неизменности остальных. Это позволяет
определить
влияние
каждого
фактора
в
отдельности
на
величину
исследуемого показателя. Прием элиминирования может быть представлен
четырьмя
способами:
цепных
подстановок,
абсолютных
отклонений,
индексным, процентных разниц. Наиболее универсальным является способ
цепной подстановки. Он используется для расчета влияния факторов во
всех
типах
детерминированных
факторных
моделей:
аддитивных,
мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ
позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины
результативного
показателя
путем
постепенной
замены
базисной
величины каждого факторного показателя в объеме результативного
показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью
определяют ряд условных величин результативного показателя, которые
учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов,
допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного
показателя до и после изменения уровня определенного фактора позволяет
элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить
воздействие последнего на прирост результативного показателя.
Алгоритм применения способа цепных подстановок:
1.1 Модель для анализа:
У = а х б х с,
где У – результативный показатель;
а, б, с – факторы, влияющие на показатель У.
1.2 Абсолютное отклонение показателя ∆У (объект анализа) составит:
∆У = У1 – У0,
где 1 – фактические данные; 0 – базисные.
1.3 Определяется ряд условных величин результативного показателя:
У0 = а0 х в0 х с0
Уусл1 = а1 х в0 х с0
Уусл2 = а1 х в1 х с0
53
У1 = а1 х в1 х с1
1.4
Определяется изменение результативного показателя за счет
изменения каждого фактора:
ΔУа = Уусл1 – У0 = а1 в0 с0 – а0 в0 с0
ΔУв = Уусл2 – Уусл1 = а1 в1 с0 – а1 в0 с0
ΔУс = У1 – Уусл2 = а1 в1 с1 – а1 в1 с0
1.5
Сумма
влияния
факторов
должна
равняться
изменению
результативного показателя (объекту анализа):
ΔУ = ∆Уа + ∆Ув + ∆Ус
Пример1.
На основании приведенных данных запишите факторную
модель фонда заработной платы и рассчитайте влияние факторов на
изменение ее суммы всеми возможными способами.
Пример 2. На основании приведенных данных составьте факторную
модель прибыли и рассчитайте влияние факторов на изменение ее суммы
всеми возможными способами.
Пример 3. На основании приведенных данных определите уровень
фондоотдачи и рассчитайте влияние факторов на изменение ее уровня всеми
возможными способами.
54
2. Алгоритм расчета влияния факторов на результативный показатель Y
способом абсолютных разниц можно представить так:
ΔYа = (а1- а0) в0 с0 = ∆а в0 с0
ΔYв = а1 (в1 – в0) с0 = а1 ∆в с0
ΔYс = а1 в1 (с1 - с0) = а1 в1 ∆с
ΔY = ∆Yа + ∆Yв + ∆Yс.
3.
Алгоритм
расчета
влияния
факторов
на
результативный
показатель Y способом процентных разниц выглядит следующим образом:
Показа
Темпы роста, (%)
тели
а
а1 / а0 = % а
а×в
(а1 × в1) / (а0 × в0) = % ав
а×в×с (а1 ×в1 × с1) / (а0 × в0 ×с0) = % авс
Сумма
влияния
Разница в
процентах
Δ% а = %а – 100
Δ% в = %ав – %а
Δ% с = %авс – %ав
факторов
должна
Расчет влияния
факторов
Δ% а × Y0 / 100 = ∆Yа
∆% в × Y0 / 100 = ΔYв
Δ% с × Y0 / 100 = ΔYс
равняться
изменению
результативного показателя (объекту анализа):
ΔY= ΔYа + ΔYв + ΔYс
Интегральный метод применяется для измерения влияния факторов в
мультипликативных. Использование этого способа позволяет получать более
точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами
цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, поскольку
дополнительный прирост результативного показателя от взаимодействия
факторов присоединяется не к последнему фактору, а делится поровну между
ними.
Рассмотрим алгоритмы расчетов влияния факторов для разных моделей.
Двухфакторной: Y = ав
∆Yа =∆ав0+1/2∆а∆в, или ∆Yа =1/2∆а(в0+в1);
∆Yв =∆ва0+1/2∆а∆в, или ∆Yв =1/2∆в(а0+а1).
Трехфакторной:
Y = авс
55
∆Yа =1/2∆а(в0с1+в1с0)+1/3∆а∆в∆с;
∆Yв =1/2∆в(а0c1+а1с0)+1/3∆а∆в∆с;
∆Yс =1/2∆с(а0в1+а1в0)+1/3∆а∆в∆с.
Сумма влияния факторов также должна равняться изменению
результативного показателя (объекту анализа):
ΔY= ΔYа + ΔYв + ΔYс
При построении модели в факторном анализе необходимо обратить
внимание
на очередность расположения факторов. В первую очередь
анализируется влияние количественных факторов, отражающих размер,
величину показателей (например: численность рабочих, стоимость основных
фондов и т. д.), а затем качественных факторов, характеризующих
экономическую
эффективность
производительность
труда,
деятельности
материалоемкость
организации
и
т.д.).
(например:
Правильное
расположение факторов в построенной модели позволит получить верные
результаты факторного анализа.
Вопросы для самоконтроля
1. Назовите основные приемы, используемые для измерения влияния
факторов в детерминированном факторном анализе.
2. Охарактеризуйте сущность, область применения и процедуру
расчетов приемами: цепной подстановки, абсолютных разниц,
относительных разниц, пропорционального деления, интегральным
методом, методом логарифмирования.
Тема 3 «Анализ производства и реализации продукции»
Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение
ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и
рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет
большое значение.
Основные задачи анализа:

оценка степени выполнения плана и динамики производства и
реализации продукции;
56

определение влияния факторов на изменение величины этих
показателей;

выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и
реализации продукции;

разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
Объем производства и реализации продукции может выражаться в
натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях.
Обобщающие показатели объема деятельности предприятия получают с
помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или
текущие цены.
Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции
покупателям, или по оплате; может выражаться в сопоставимых, плановых и
текущих
ценах.
Немаловажное
значение
для
оценки
выполнения
производственной программы имеют и натуральные показатели объемов
производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их
используют при анализе объемов производства и реализации продукции по
отдельным видам и группам однородной продукции. Условно-натуральные
показатели,
как
и
стоимостные,
применяются
для
обобщенной
характеристики объемов производства продукции. Например, на консервных
заводах применяется такой показатель, как тысячи условных банок, на
ремонтных предприятиях – количество условных ремонтов, в обувной
промышленности – условные пары обуви, и т.д.
Нормативные трудозатраты также используются для обобщенной
оценки объемов выпуска продукции – в тех случаях, когда не представляется
возможным выразить общий его объем в натуральных или условнонатуральных измерителях.
3.1 Анализ динамики производства и реализации продукции
Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации
продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (табл. 3).
57
Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции
можно рассчитать по формуле среднегеометрической:
где ТВП – темп роста выпуска продукции;
Тпр – темп прироста.
Оценка выполнения плана по производству товарной продукции за
отчетный период (месяц, квартал, год) производится по Методике,
приведенной в табл.4.
Таблица 4 – Анализ выполнения плана по товарной продукции за 2012 г.
Вид
продукции
Руда 1сорта
Руда 2сорта
Руда 3сорта
Цена
1 тонны
руды,
руб.*
Объем добычи,
тыс. т
План
Факт
Товарная продукция,
тыс. руб.
%
выполнения
плана
План
Факт
%
выполнения
плана
160
130
110
Итого
Оперативный
анализ
производства
и
отгрузки
продукции
осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и
фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и
58
ассортименту за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также
отклонение от плана (табл.5).
Таблица 5 – Оперативный анализ производства и отгрузки продукции
Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения
договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение
плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки,
прибыли, выплатой штрафных санкций, потерей рынков сбыта,
что влечет
за собой спад производства. Недопоставка продукции отрицательно влияет
не только на итоги деятельности предприятия, но и на работу торговых
организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д. При
анализе реализации продукции отдельно анализируют
выполнение
обязательств по госзаказу, кооперированным поставкам и по экспорту
продукции.
В
процессе
реализации
продукции
может
возникнуть
риск
невостребованной продукции – вследствие падения спроса на нее. Риск
определяется величиной возможного материального и морального ущерба.
Поэтому каждое предприятие должно знать величину потерь, если какая-то
часть продукции окажется нереализованной. Чтобы избежать последствий
невостребованности
продукции,
необходимо
59
изучить
факторы
ее
возникновения с целью поиска путей недопущения или минимизации потерь
от такой ситуации.
Внутренние причины:

неправильно
составленный
прогноз
спроса
на
продукцию
служащими предприятия;

ошибки в ценовой политике предприятия на рынках сбыта;

снижение конкурентоспособности продукции в результате низкого
качества сырья, оборудования, отсталой технологии, низкой квалификации
персонала;

неэффективная организация процесса сбыта и рекламы продукции.
Внешние причины:

неплатежеспособность покупателей;

повышение процентных ставок по вкладам;

демографические, социально-экономические, политические и другие
причины.
Риск невостребованной продукции можно подразделить на преодолимый
и непреодолимый.
экономическая
Критерием отнесения его к одной из групп является
целесообразность
нововведений,
направленных
на
увеличение спроса. Если дополнительные затраты на дизайн, улучшение
качества, упаковку, рекламу, организационную перестройку производства и
сбыта превышают сумму их покрытия выручкой, то экономически они
нецелесообразны и риск, следовательно, является непреодолимым, и
наоборот.
В зависимости от стадии обнаружения риска невостребованной
продукции управленческие решения могут быть разными: на предпроизводственной стадии можно не приступать к производству данного вида
продукции, заменив его другим; на производственной стадии еще можно
внести существенные изменения в дизайн, конструкцию, цену изделия и за
счет этого продвинуть его на рынок; на послепроиводственной стадии нужно
60
думать, как избежать банкротства, потому что невостребованная продукция –
это прямой убыток для предприятия.
Чтобы
оценить
риск
невостребованной
продукции,
нужно
проанализировать обеспеченность производства продукции контрактами
или заявками на поставку, динамику остатков готовой продукции по
каждому виду, их долю в общем объеме продаж, скорость продаж и т.д.
Важным
обобщающим
показателем,
для
характеристики
скорости
реализации продукции, является продолжительность ее нахождения на
стадии реализации. Для расчета данного показателя необходимо средние
остатки готовой продукции разделить на однодневный объем продаж. Рост
его уровня свидетельствует о трудностях сбыта и повышении риска
невостребованной продукции.
Своевременное обновление ассортимента продукции (услуг) с учетом
изменения конъюнктуры рынка является одним из важнейших индикаторов
деловой активности предприятия и его конкурентоспособности.
Таблица 6 – Анализ структуры (ассортимента) выпуска товарной продукции
Вид
продукции
А
Руда 1сорта
Руда 2сорта
Руда 3сорта
Итого
Объем добычи,
тыс. т
План
Факт
по плану
фактически
отклонение
Факт
в пределах
плана, тыс. т
1
2
3
4
5
6
Удельный вес продукции, %
Оценку выполнения плана по ассортименту можно произвести
способом деления общего фактического выпуска продукции в пределах
плана на общий плановый выпуск продукции (итог гр.6 / итог гр. 1).
Объем продукции, принятый в расчёт (Факт в пределах плана,
Касс = Базовый объем производства (реализации) продукции
Выполнение плана по ассортименту и структуре означает сохранение в
фактическом
выпуске
соотношения
отдельных
видов
продукции,
предусмотренного планом. Изменение структуры выпуска продукции
оказывает влияние на все экономические показатели: товарную продукцию в
61
денежном выражении, себестоимость, прибыль, рентабельность. Объем
товарной продукции может возрасти в результате структурных сдвигов в
ассортименте (без увеличения физического объема продукции), т.е. за счет
увеличения удельного веса более дорогой продукции.
3.2 Факторный анализ товарной продукции
На изменение суммы товарной продукции (ТП) оказывают влияние
следующие факторы:
 Общий объем выпуска продукции (Vобщ);
 Структура выпуска продукции (Удi);
 Изменение цен (Цi) .
Объектом анализа является изменение суммы товарной продукции:
ΔТП = ТПф – ТПп.
Факторная модель выражается формулой:
ТП = ∑ Vобщ* Удi * Цi .
Влияние факторов определяется методом цепных подстановок:
1) ТПп = ∑ Vобщ п* Удiп * Цiп.
2) ТПусл1 = ∑ Vобщф* Удiп * Цiп.
3) ТПусл2 = ∑ Vобщф* Удiф * Цiп.
4) ТПф = ∑ Vобщф* Удiф * Цiф.
5) Влияние объема – ΔТПv = ТПусл1 – ТПп.
6) Влияние структурных сдвигов – ΔТПуд = ТПусл2 – ТПусл1.
7) Влияние цен – ΔТПц = ТПф – ТПусл2.
8) Общее изменение равно сумме влияния факторов –
ΔТП = ΔТПv + ΔТПуд + ΔТПц.
Результаты факторного анализа оформляются в итоговую таблицу (см.
раздел «Алгоритм факторного анализа» данного конспекта лекций).
3.2 Анализ качества продукции
Если предприятие выпускает продукцию по сортам, и произошло
изменение сортового состава (среднего качества), то изменение суммы
товарной продукции происходит за счет изменения средней цены. Для
62
расчета ее влияния вначале необходимо рассчитать, как изменилась
средневзвешенная цена, а затем по формуле рассчитать ее влияние на выпуск
товарной продукции:
ΔТПср.ц = (Цсрф – Цсрп)* Vобщф,
где ΔТПср.ц – прирост товарной продукции за счет изменения средней цены;
Цсрп, Цсрф – средневзвешенная цена плановая и фактическая соответственно.
Средневзвешенная цена определяется следующим образом:
Цсрп 
 (Viп * Цiп) ;
 Vin
Цсрф 
 (Viф * Цiф) .
 Viф
Таблица 6 – Расчет влияния структурных сдвигов (сортности) на изменение
средней цены
Удельный вес продукции, %
Вид
продукции
Плановая
цена,
фактипо плану
руб.
чески
А
Руда 1сорта
Руда 2сорта
Руда 3сорта
Итого
1
160
130
110
отклонение,
(+),(-) %
2
3
4
100
100
-
Изменение
средней цены
за счет
структуры,
руб.
5
(гр.1*гр.4)
(гр.1*гр.4)
(гр.1*гр.4)
Изменение
товарной
продукции
за счет
структуры,
руб.
6
После этого можно определить влияние изменения сортового состава на
сумму прибыли:
ΔПсорт = (ΔЦсорт — ΔСсорт ) VРП общ1
3.3 Ритмичность производства и реализации продукции
Ритмичность — это равномерный выпуск и отгрузка продукции в
соответствии с графиком в объеме и ассортименте предусмотренном планом.
Неритмичность ухудшает все экономические показатели:
снижается
качество продукции, увеличивается объем незавершённого производства и
сверхплановые остатки готовой продукции на складах и как следствие –
замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по
63
договорам, и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку
продукции; несвоевременно поступает выручка, из-за чего возникает
дефицит денежного потока; перерасходуется фонд заработной платы в связи
с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце – за
сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости
продукции,
уменьшению
суммы
прибыли,
ухудшению
финансового
состояния предприятия. Для оценки ритмичности работы используются
прямые и косвенные показатели. Прямые показатели – это коэффициент
ритмичности, коэффициент вариации, удельный все производства продукции
за i-й период (декаду, месяц, квартал) в годовом объеме производства.
Косвенные показатели
–
это наличие доплат за сверхурочные работы,
оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за
недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции и др.
Пример. Определить ритмичность выпуска продукции за 4 года,
используя показатели физического объема добычи руды по рудникам и в
целом по предприятию.
Таблица 7 – Ритмичность добычи руды за 2012г. по руднику…..
Кварталы
А
I
II
III
IV
Итого
Объем добычи, тыс. т
план
факт
1
2
500
490
500
480
500
510
500
520
2000
2000
Факт в
пределах плана
3
490
480
500
500
1970
Коэффициент ритмичности (Кр) можно определить путем деления
общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий
плановый выпуск продукции (итог гр. 3 / итог гр. 1 или Кр = 1970/2000 =
0,985).
Коэффициент
вариации
(Кв)
определяется
как
отношение
среднеквадратического отклонения от планового задания за год (месяц,
квартал)
к
среднегодовому
(среднемесячному,
плановому выпуску продукции:
64
среднеквартальному)
Кв 
2
 (Х iф  Х српл ) /n
Х српл
;
где n – число суммируемых плановых заданий;
(Xф – Х cpпл)2 – квадратическое отклонение от среднегодового планового задания;
Х cpпл – среднегодовое плановое задание.
Упущенные возможности предприятия (ΔVритм) по выпуску продукции
в связи с неритмичной работой предприятия определяются как разность
между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным
исходя из наибольшего среднегодового объема производства.
Для определения влияния трудовых показателей на выпуск
товарной продукции использовать факторную модель:
ТП = Ч* ПТ.
Для
определения
влияния
показателей
использования
основных фондов на выпуск товарной продукции использовать факторную
модель:
ТП = ОФ* Фо.
Для
определения
влияния
показателей
использования
материальных ресурсов на выпуск товарной продукции использовать
факторную модель:
ТП = МЗ* Мо.
Резервы увеличения объема производства
Таблица 9 – Внутрипроизводственные резервы роста объема производства
Источник резервов
Создание
дополнительных
рабочих мест
Ликвидация потерь рабочего
времени
Повышение
производительности труда
Улучшение структуры кадров,
Резервы увеличения объема производства за счет
Средств
Предметов
Трудовых
труда
труда (сырья
ресурсов
(оборудования
и материалов)
)
+
+
+
65
рост квалификации
Укомплектование рабочих мест
оборудованием
Ликвидация потерь рабочего
времени оборудования
Повышение
производительности
оборудования
Улучшение
структуры
основных фондов
Снижение
норм
расхода
материалов
Внедрение
прогрессивных
видов сырья и материалов
ИТОГО
+
+
+
+
+
+
+
Вопросы и задания для проверки и закрепления знаний
1. Каковы значение и задачи анализа производства и реализации
продукции?
2. Как анализируется динамика и выполнение плана производства и
реализации продукции?
3. Что представляет собой риск невостребованной продукции?
Назовите внутренние и внешние причины его возникновения и
управленческие решения по его нейтрализации.
4. Что такое структура продукции (услуг) и как она влияет на
экономические показатели деятельности предприятия? Выгодны ли
изменения в структуре производства для предприятия и в каких случаях?
5.
Охарактеризуйте основные способы расчета влияния структуры
продукции на объем ее производства в стоимостном выражении.
6. Назовите обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели
качества продукции.
7. Изложите методику анализа ритмичности работы предприятия.
8. Назовите факторы изменения объема реализации и производства
продукции (услуг).
9. Перечислите основные резервы увеличения объема производства и
реализации продукции. Как определяют величину данных резервов?
4 АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
66
4.1. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами
производства
Одним из важнейших факторов увеличения объема производства
продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их
основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и
эффективное их использование.
Задачи анализа:
• определение обеспеченности предприятия и его структурных
подразделений основными средствами и уровня их использования по
обобщающим и частным показателям;
• выявление причин изменения их уровня;
• оценка чувствительности объема производства продукции и других
показателей к степени использования основных средств;
• изучение степени использования производственной мощности
предприятия и оборудования;
• установление резервов повышения эффективности использования основных
средств.
Источники информации: бизнес-план предприятия, план технического
развития, форма № 1 «Баланс предприятия», форма № 5 «Приложение К
балансу предприятия» (разд. «Основные средства»), форма № 11 «Отчет о
наличии
и
движении
основных
средств»,
форма
БМ
«Баланс
производственной мощности», данные о переоценке основных средств,
инвентарные
карточки
учета
основных
средств,
проектно-сметная,
техническая документация и др.
Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их
динамики и структуры.
Таблица 4.1 – Анализ структуры основных средств по состоянию на конец
года
Вид основных средств
Прошлый год
УдельСумма,
ный
тыс. руб.
вес, %
67
Отчетный год
УдельСумма,
ный
тыс. руб.
вес, %
Изменение (+,-)
Суммы, Удельтыс.
ного
руб. веса, %
Здания и сооружения
Силовые машины
Рабочие машины
Измерительные приборы
Вычислительная техника
Транспортные средства
Инструменты
4900
210
10850
280
420
490
350
28
1,2
62
1,6
2,4
2,8
2,0
6500
250
16000
400
750
650
450
26
1,0
64,0
1,6
3,0
2,6
1,8
+1600
+40
+5150
+120
+330
+160
+100
-2,0
-0,2
+2,0
+0,6
-0,2
-0,2
Всего производственных
фондов
17500
100
25000
100
+7500
-
17500
100
25000
100
+7500
-
Непроизводственные
основные фонды
Итого
Согласно данным табл. 4.1 сумма основных средств выросла на 42,8%
(7500/17500*100), в том числе зданий и сооружений – на 32,6%, рабочих
машин – на 47,5%. Разные темпы их прироста вызваны изменениями в
структуре основных средств (удельный вес зданий уменьшился на 2%, а
рабочих машин соответственно увеличился на 2%). Это свидетельствует об
активном техническом перевооружении производства.
Большое значение имеет анализ движения и технического состояния
основных средств (табл.4.2), который проводится по данным бухгалтерской
отчетности – форме № 5. Для этого рассчитываются следующие показатели:
 коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых
основных средств в общей их стоимости на конец года:
Стоимость поступивших основных средств ;
Кобн = Стоимость основных средств на конец периода
 срок обновления основных средств (Тобн):
Стоимость основных средств на начало периода;
Т обн = Стоимость поступивших основных средств
 коэффициент выбытия (КВ):
Стоимость выбывших основных средств
Кв = Стоимость основных средств на начало периода
 коэффициент прироста (Кпр):
Сумма прироста основных средств
68
Кпр= Стоимость основных средств на начало периода
 коэффициент износа (Кизн):
Сумма износа основных средств
Кизн = Первоначальная стоимость основных
средств на соответствующую дату
 коэффициент технической годности (Кг):
Остаточная стоимость основных средств
Кг = Первоначальная стоимость основных средств
Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в
действие новых объектов, ремонту и модернизации основных средств.
Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и
по
каждой
группе
машин
и
оборудования,
а
также
доля
автоматизированного оборудования. Для характеристики возрастного
состава
и
морального
износа
основные
средства
группируют
по
продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 5-10,10-20 и более 20 лет),
рассчитывают средний возраст оборудования.
Таблица 4.2 – Данные о движении и техническом состоянии основных
средств
Показатель
Степень обновления, %
Срок обновления, лет
Коэффициент выбытия
Коэффициент прироста
Коэффициент износа
Коэффициент технической годности
Уровень показателя
Изменение
Прошлый год Отчетный год
12,6
15,1
+2,5
7,4
6,1
-1,3
0,05
0,07
+0,02
0,086
0,093
+0,007
0,38
0,365
-0,015
0,62
0,635
+0,015
Средний возраст оборудования, лет
4,2
4,0
-0,2
Данные табл. 4.2 показывают, что за отчетный год техническое
состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за счет
более интенсивного их обновления.
Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов,
оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их
69
наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по
выпуску продукции.
4.2 Анализ интенсивности и эффективности использования
основных средств
Обобщающими
показателями,
характеризующими
уровень
обеспеченности
предприятия
основными
средствами,
являются
фондовооруженность и техническая вооруженность труда.
Показатель
общей
фондовооруженности
труда
рассчитывается
отношением среднегодовой стоимости основных производственных средств
к среднесписочной численности рабочих в дневную смену (имеется в виду,
что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).
Уровень технической вооруженности труда определяется отношением
стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу
рабочих в дневную смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста
производительности
производительности
вооруженности
труда.
труда
труда.
В
Желательно,
опережали
противном
чтобы
темпы
случае
темпы
роста
роста
технической
происходит
снижение
фондоотдачи.
Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств (ОС) используются следующие
показатели:

фондорентабельность, Rос (отношение прибыли от основной де-
ятельности к среднегодовой стоимости основных средств);

фондоотдача ОС, Фо (отношение стоимости произведенной продук-
ции к среднегодовой стоимости ОС);

фондоотдача активной части ОС, Фом (отношение стоимости
произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части
основных средств);

фондоемкость,Фе (отношение среднегодовой стоимости ОС к
стоимости произведенной продукции за отчетный период);
70

относительная экономия ОС, Эос:
Эос = ОС1 – ОС0× IВП,
где ОС0, ОС1 – соответственно среднегодовая стоимость основных
средств в базисном и отчетном годах;
Iвп – индекс объема производства продукции.
Отметим, что кроме расчета фондоемкости по формуле, приведенной в
выше,
существует
и
другая
методика,
предполагающая
учет
амортизационных отчислений в затратах на производство, включаемых в
себестоимость продукции. Это связано с тем, что амортизационные
отчисления представляют собой численное отражение потребления ОС в
процессе производства, учитывающее стоимость и срок службы объекта
основных средств. Поэтому амортизационные отчисления отражают
воплощенные в продукте основные средства. Речь идет о показателе
амортизациеемкости, который рассчитывается как отношение общей
суммы амортизации к объему произведенной продукции.
Достоинством этого показателя является то, что он более точно
учитывает
состав и
структуру основных
средств, так
как
нормы
амортизационных отчислений дифференцированы по типам основных
средств.
При
определении
устанавливается
размер
фондоемкости
по
первоначальных
традиционной
методике
финансовых
вложений
(капитальные затраты) на единицу стоимости
продукции
(гoдовой
производственной мощности) без учета срока действия объекта и периода
существования
хозяйствующего
субъекта.
При
расчете
амортизациеемкости устанавливается величина удельных (на единицу
продукции) издержек, связанных с потреблением основных фондов в
производстве за данный период.
Показатели амортизациеемкости и .фондоемкости связаны через
показатель средней нормы амортизации.
Мы рассмотрели обобщающие показатели использования основных
71
фондов ~ фондоотдачу, фондоемкость (коэффициент закрепления) и
амортизациеемкость.
Частными
технико-экономическими
показателями
являются
показатели использования оборудования и производственных площадей (эти
показатели подробно рассматриваются в: специальной литературе по
организации производства).
Обобщающим
возможности
показателем,
хозяйствующего
характеризующим
субъекта,
является
потенциальные
производственная
мощность.
Производственная
мощность
определяется
по
номенклатуре
выпускаемой продукции, учитывающей профиль предприятия и показывает
максимально возможный выпуск продукции на данном оборудовании.
В процессе анализа определяют, как изменились эти показатели в отчетном году по сравнению с прошлым, какие факторы повлияли на эти изменения.
Основные факторы, оказывающие влияние изменения фондоотдачи и
фондоемкости:

объем выпущенной продукции;

среднегодовая стоимость ОС.
Количественную оценку влияния этих факторов можно дать с помощью
метода цепных подстановок.
Фондоотдача зависит от фондоотдачи активной части основных
средств и удельного веса активной части в общей стоимости основных
средств.
Фо = Фоа × Уд.а
Таблица 3.3
Анализ показателей эффективности использования основных средств
Показатель
Объем выпуска продукции, тыс. руб
Среднегодовая стоимость основных
средств, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость активной
Прошлый год
Отчетный год
Изменение
59 000
68 000
+9 000
13 000
14 000
+1 000
5 198
5 992
+794
72
части основных средств, тыс. руб.
Фондоотдача основных средств (п.1 :
п.2)
Фондоотдача активной части
(п.1 :
п.3)
Удельный вес машин и оборудования
в общей стоимости основных средств,
%
4,538
4,857
+0,319
11,351
11,348
-0,003
39,98
42,8
+2,82
Приведенные в таблице данные показывают, что фондоотдача основных
средств по сравнению с прошлым годом выросла на 0,319 руб.( ∆Фо) под
влиянием следующих факторов за счет:

изменения фондоотдачи активной части:
∆ФоФоа = ∆Фоа × Уда1 = -0,003 × 0,428 = - 0,00128 руб./1руб.
 изменением удельного веса машин и оборудования в общей
стоимости основных средств:
∆Фоуда = Фоа1 × ∆Уда = 11,348 × 0,0282 = 0,32 руб./1руб.
 Проверяем:
∆Фо = ∆ФоФоа + ∆Фоуда = - 0,00128 + 0,32 = 0,3187≈ 0,319
руб./1руб.
Таким образом, увеличение общей фондоотдачи свидетельствует об
эффективном использовании ОС и обусловлено увеличением удельного веса
активной части ОС в их общей стоимости.
Влияние данных факторов
на объем производства
продукции
устанавливается умножением изменения фондоотдачи за счет каждого
фактора на фактическую среднегодовую стоимость основных средств
текушего периода, а изменение среднегодовой стоимости основных средств на базовый уровень их фондоотдачи.
Изменение валового выпуска продукции за счет:
 увеличения среднегодовой стоимости основных средств:
∆ВПос = ∆ОС× Фо0 = (+1 000)×4,538 = + 4 538 тыс. руб.;
 изменения удельного веса активной части основных средств в общей их
сумме:
∆ВПуда = ОС1 × ∆ФОуда = 14 000 × 0,319 = +4 466 тыс. руб.;
 Проверка: 4 538+4 466 = 9 004 ≈ 9 000 тыс. руб.
После этого следует более детально изучить факторы изменения
фондоотдачи активной части, для чего можно использовать следующую
73
модель:
ФОа = К × Д × Ксм × П × ЧВ = Д × Ксм × П × ЧВ
К×Ц
Ц
В этой модели время работы единицы оборудования (час.) представлено
в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента
сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П).
Среднегодовая
стоимость
технологического
оборудования
равна
произведению количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц).
Т.о. на фондоотдачу активной части ОС влияют 5 факторов:
− количества отработанных дней единицей оборудования;
− коэффициент сменности работы оборудования;
− продолжительность смены;
− часовая выработка оборудования;
− средняя стоимость единицы оборудования.
Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи можно выполнить
способом цепной подстановки для смешанных моделей (подстановку
начинаем со стоимости единицы оборудования  Ц1).
На основании факторного анализа можно выявить неиспользованные
резервы повышения фондоотдачи, например за счет увеличения доли
действующего оборудования в активной части или сокращения целодневных
и внутрисменных простоев, повышения коэффициента сменности.
4.3 Анализ использования производственной мощности предприятия
После анализа обобщающих показателей эффективности использования
основных средств более подробно изучается степень использования
производственной мощности предприятия, под которой подразумевается
максимально
возможный
выпуск
продукции
при
достигнутом
или
намеченном уровне техники, технологии и организации производства.
Степень использования производственной мощности (Кисп) определяется
следующим образом:
Кисп =
Фактический (плановый) выпуск продукции
Среднегодовая производственная мощность
74
Факторы изменения ее величины можно установить на основании
отчетного баланса производственной мощности, который составляется в
натуральном и стоимостном выражении (в сопоставимых ценах) по видам
выпускаемой продукции и в целом по предприятию:
МК = МН + МС + Мр + МИН + ∆Mac - МВ, где
Мк, МН  соответственно производственная мощность на конец и начало
периода;
МС  увеличение мощности за счет строительства новых и расширения
действующих предприятий;
Мр  увеличение мощности за счет реконструкции действующих предприятий;
МИН  увеличение мощности за счет внедрения инновационных мероприятий;
∆Mac  изменение мощности в связи с изменением ассортимента
продукции с различным уровнем трудоемкости;
МВ  уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и
других ресурсов.
Таблица 4.4 – Анализ использования производственной мощности
Показатель
Выпуск продукции в сопоставимых ценах,
тыс. руб.
Производственная мощность в сопоставимых
ценах, тыс. руб.
Прирост производственной мощности за счет:
а) ввода в действие нового и модерни
зированного оборудования
б) реконструкции цехов
Степень использования мощности, %
Производственная площадь, м2
Выпуск продукции на 1 м2 производственной
площади, тыс. руб.
Базисный
Отчетный
период
период
7З 940
78 375
+4 435
85 000
92 000
+7 000
87,0
500
4 200
2 800
85,2
540
+4 200
+2 800
-1,8
+40
145,1388
-2,7412
147,88
Изменение
Для характеристики степени использования пассивной части основных
средств
рассчитывают
показатель
выхода
продукции
на
1
м2
производственной площади, который в некоторой степени дополняет анализ
использования производственных мощностей предприятия. Повышение
75
уровня
данного
показателя
способствует
увеличению
производства
продукции и снижению ее себестоимости.
Из табл. 4.4 следует, что объем производства на анализируемом
предприятии в отчетном году вырос на 4435 тыс. руб. в ценах прошлого года,
в т. ч. за счет увеличения:
− производственной площади предприятия:
∆ВП = (+40) × 147,88 = +5915 тыс. руб.;
− выпуска продукции на 1 м2 площади:
∆ВП = 540 × (-2,7412) = -1480 тыс. руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие недостаточно
полно использует не только активную, но и пассивную часть основных
средств. Неполное использование производственной мощности приводит к
снижению объема выпуска продукции, к росту ее себестоимости, так как на
единицу продукции приходится больше постоянных расходов.
После этого более детально изучается использование отдельных видов
машин и оборудования.
4.4 Анализ использования технологического оборудования
Для анализа работы оборудования используется система показателей,
характеризующих использование его численности, времени работы и мощности.
Различают следующие группы оборудования:
− наличное;
− установленное (сданное в эксплуатацию);
− фактически используемое в производстве;
− находящееся в ремонте и на модернизации;
− резервное.
Наибольший эффект достигается, если размер первых трех групп
приблизительно одинаков.
Степень привлечения наличного оборудования в производство характеризуют следующие показатели:

коэффициент использования парка наличного оборудования:
76

Кн = Количество действующего оборудования
Количество наличного оборудования
коэффициент использования парка установленного оборудования:
К у = Количество действующего оборудования
Количество установленного оборудования
Разность между количеством наличного и установленного обо-
рудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции
на единицу оборудования
–
это потенциальный резерв роста
производства продукции за счет увеличения количества действующего
оборудования.
Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования
изучается баланс времени его работы.
Календарный фонд времени – максимально возможное время работы
оборудования
(количество
календарных
дней
в
отчетном
периоде
умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования).
Режимный
(номинальный)
фонд
времени
(количество
единиц
установленного оборудования умножается на количество рабочих дней
отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом
коэффициента сменности).
Эффективный (возможный) фонд времени – это разность между
режимным фондом и временем на ремонт и модернизацию оборудования.
Плановый фонд –
время работы оборудования, необходимое для
производства запланированного выпуска продукции.
Фактический фонд отработанного времени – по данным учета.
Для характеристики использования времени работы оборудования
применяются следующие показатели:
 коэффициент использования календарного фонда времени:
ККФВ= Т ф/Т к;
 коэффициент использования режимного фонда времени:
КРФВ = Т ф/Т р;
 коэффициент использования планового фонда времени:
КПФВ = Тф/Тп
77
где Т ф, Т п, Т р, Т к – соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования.
Интенсивная загрузка оборудования
–
это выпуск продукции за
единицу времени в среднем на одну машину (1 машино-час). Показателем
интенсивности работы оборудования является
 коэффициент интенсивной его загрузки:
Киз = ЧВФ / ЧВПЛ
где ЧВф и ЧВпл - соответственно фактическая и плановая выработка
оборудования за 1 машиночас.
Обобщающим
пользование
коэффициентов
показателем,
оборудования,
комплексно
представляющим
экстенсивной
и
интенсивной
характеризующим
ис-
собой
произведение
загрузки
оборудования
является:
 коэффициент интегральной нагрузки
KI = КПФВ × Киз
В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение
плана и причины их изменения.
По группам однородного оборудования рассчитывается изменение
объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и
интенсивности использования:
ВПi = Кi × Дi × Кcмi × Пi × ЧВi, где
Кi – количество i-ro оборудования;
Дi – количество отработанных дней единицей оборудования;
Ксм i – коэффициент сменности работы оборудования (отношение
количества отработанных смен к количеству отработанных дней);
Пi – средняя продолжительность смены;
ЧВi – выработка продукции за 1 машиночас на i-м оборудовании.
Расчет влияния этих факторов производится одним из способов
детерминированного факторного анализа.
4.5 Методика определения резервов увеличения выпуска
продукции и фондоотдачи
78
В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска
продукции и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие нового
оборудования,
повышение
сокращение
коэффициента
целодневных
сменности
и
внутрисменных
работы
простоев,
оборудования,
более
интенсивное его использование.
Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие
нового
оборудования
определяют
умножением
его
дополнительного
количества на текущий уровень среднегодовой выработки.
Р ↑ ВПк = Р ↑ К × ГВ1
Сокращение
целодневных
простоев
оборудования
приводит
к
увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за
год. Этот прирост необходимо умножить на возможное (прогнозируемое)
количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку
единицы в текущем периоде:
Р ↑ ВПд = Кв × Р ↑ Д × ДВ1
Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет
повышения коэффициента сменности, необходимо возможный прирост
последнего умножить на планируемое количество дней работы всего парка
оборудования и на текущий уровень сменной выработки:
Р ↑ ВПксм = Кв × Дв × Р ↑Ксм ×СВ1
Резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения внутрисменных простоев определяют умножением планируемого прироста
средней продолжительности смены на фактический уровень среднечасовой
выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен
всем его парком – СМв (произведение возможного количества оборудования,
возможного количества отработанных дней единицей оборудования и
возможного уровня коэффициента сменности):
Р ↑ ВПtсм = СМв × Р ↑tсм ×ЧВ1.
Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет
повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала
79
выявить возможности роста последней за счет обновления и модернизации
оборудования, более интенсивного его использования, и т.д. Затем
выявленный резерв повышения выработки за 1 машино-час надо умножить
на возможное количество часов работы оборудования ТВ (произведение
возможного количества единиц, количества дней работы, коэффициента
сменности, продолжительности смены):
Р ↑ ВПЧВ = Тв × Р ↑ЧВ1.
После этого определяют резервы роста фондоотдачи:
Р ↑ Фо = ВП1 × Р ↑ВП
– ВП1 ,
ОС1 + ОСд - Р↓ОС
где
ОС1
ВП1 – фактический объем производства продукции отчетного периода;
Р ↑ВП – резерв увеличения производства продукции;
ОС1
– фактическая средняя величина основных средств в отчетном
периоде;
ОСд – дополнительная сумма основных средств, которая понадобится
для освоения резервов увеличения производства продукции;
Р↓ОС
– резерв сокращения основных средств за счет реализации,
сдачи в аренду, консервации и списания.
По итогам анализа разрабатывают конкретные мероприятия по
освоению выявленных резервов и осуществляют контроль их выполнения.
Тема 5 АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
5.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами
Необходимым условием наращивания объемов производства продукции,
снижения ее себестоимости, роста прибыли, рентабельности является полное
и
своевременное
обеспечение
предприятия
сырьем
и
материалами
необходимого ассортимента и качества.
Источники информации: план материально-технического снабжения,
заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической
отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и форма № 5з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-
80
технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о
поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.
Уровень
обеспеченности
предприятия
сырьем
и
материалами
определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с
плановой потребностью.
Проверяется
также
выполнение
договоров
поставки,
качество
полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам,
техническим условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения
поставщикам
предъявляются
претензии.
Особое
внимание
уделяется
проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по
госзаказу, и кооперированных поставок.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки
материалов
(ритмичности).
Нарушение
сроков
поставки
ведет
к
недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки
ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент
вариации, методика расчета которых приведена в главе 2.
Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и
материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина
текущего запаса сырья и материалов (Зтек) зависит от интервала поставки (tп)
и среднесуточного расхода i-ro материала (РСУТ):
З = tп × Р сут,
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера
запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью
на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и
среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность
материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (табл. 5.1).
Таблица 5.1 – Анализ состояния запасов материальных ресурсов
Материал
Ткань пальтовая
Среднесуточный
расход, м
250
Фактический
запас
м
дни
Норма
запаса,
дни
1250
5
7
81
Отклонения от
нормы запаса
Дни
-2
м
-500
Ткань подкладочная
и т.д.
200
2400
12
10
+2
+400
Проверку производят также для выявления излишних и ненужных
запасов сырья и материалов - их можно установить по данным складског'о
учета путем сравнения прихода и расхода. Если какие-либо материалы не
расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых
и подсчитывают общую стоимость.
Управление запасами – важный и ответственный участок работы. От
оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности
предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить
оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие
затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота
часть капитала, реинвестируя его в другие активы.
Искусство управления запасами - это:
• оптимизация общего
размера и структуры
запасов товарно-
материальных ценностей (ТМЦ);
• минимизация затрат по их обслуживанию;
• обеспечение эффективного контроля за их движением.
Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется
ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила модель
экономически обоснованного заказа (модель ЕОQ). Любое отклонение от
оптимального размера партии поставки вызывает увеличение расходов на
поддержание запасов.
Среди систем контроля за движением запасов большая роль отводится
АВС-анализу, ХУZ-анализу и логистике.
ABC-анализ используется на предприятии для определения ключевых
моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов,
материалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий
клиентов.
В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три
группы исходя из их стоимости, объема и частоты расходования,
82
отрицательных последствий при их нехватке:
категория А – наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в
связи с серьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен
ежедневный контроль за их движением;
категория В – ТМЦ, которые имеют меньшую значимость в
обеспечении бесперебойного операционного процесса и формиpoвaнии
конечных финансовых результатов. Запасы этой группы контролируютсн
один раз в месяц;
категория С – все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие
значимой роли в формировании конечных финансовых результатов.
Контроль за их движением осуществляется один раз в квартал. АВС-анализ
контролирует движение наиболее приоритетных групп ТМЦ.
При ХУZ-анализе материалы распределяются в соответствии со
структурой их потребления:
группа Х – материалы, потребление которых носит постоянный характер;
группа У – сезонные материалы;
группа Z – материалы, которые потребляются нерегулярно.
Такая классификаuия запасов позволяет повысить эффективность
принятия решений в области закупки и складирования.
Логистика используется для оптимизации товарных потоков в
пространстве и во времени. Она координирует движение товаров по всей
цепочке «поставщик – предприятие – покупатель» и гарантирует, что
необходимые материалы и продукты будут предоставлены своевременно, в
нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате
сокращаются затраты на складирование и продолжительность нахождения
капитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и
повышению эффективности функционирования предприятия.
Следующим этапом в ходе анализа определяется прирост (уменьшение)
объема производства продукции по каждому виду материала за счет
83
изменения:
а) количества закупленного сырья и материалов (КЗ);
6) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);
в) сверхнормативных отходов из-за низкого качества сырья, замены
материалов и других факторов (Отх);
г) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).
При этом используется следующая модель выпуска продукции:
Vi = КЗj + OCTi – ОТХi,
УРi
Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить,
способом цепной подстановки или абсолютных разниц по данным табл. 5.2.
Таблица 5.2 – Анализ использования пальтовой ткани
Значение
Показателя
Показатель
Количество закупленной ткани (КЗ), м
Изменение переходящих остатков (Ост), м
Отходы ткани (Отх), м
Расход ткани на выпуск продукции, м
Количество выпущенной продукции (ВП), шт.
Расход ткани на одно изделие (УР), м
В том числе за счет:
-технологии раскроя
-качества ткани
t0
28 500
+100
400
28 000
10 000
2,8
t1
36 134
-336
560
35 910
13 300
2,7
Изменение
+7 634
-436
+160
+7 910
+3 300
-0,1
-0,25
+0,15
Таблица 5.3 – Расчет влияния факторов на выпуск продукции способом
абсолютных разниц
Фактор
Количество закупленного
материала
Изменение переходящих
остатков
Сверхплановые отходы
материала
Изменение расхода
материала на единицу продукции
В том числе за счет:
Алгоритм расчета
Расчет влияния
∆V, шт.
(К31 – КЗ0)
Нр0
-(Ост 1 - Ост 0)
Нр 0
-(ОТХ1 – OTX0)
Нр 0
(36 134 – 28 500)
2,8
-(-336 -100)
2,8
-(Нр1 – Нр0)× V1
Нр0
-(2,7 – 2,8)×13 300
+475
2,8
-(-0,25) ×13 300 / 2,8 +1 188
84
-(560 - 400)
2,8
+2 726
+156
-57
− технологии раскроя
− качества ткани
Итого
-(+0,15)×13 300 / 2,8
-713
+3 300
Как видно из табл. 5.3, объем производства пальто из чистошерстяной
ткани вырос в основном из-за увеличения количества закупленной ткани и
более экономного ее использования. В результате же сверхнормативных
отходов материала и более низкого его качества выпуск продукции
уменьшился на 57 шт.
По этой же факторной модели можно определить и резервы роста
выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его
отходов и расхода на единицу продукции. Уменьшить расход сырья на
производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции
изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки
более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и
перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.
5.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Для характеристики эффективности использования материальных
ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
Обобщающие показатели – это прибыль на рубль материальных
затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения
темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес
материальных
затрат
в
себестоимости
продукции,
коэффициент
материальных затрат.
Прибыль на рубль материальных затрат – наиболее обобщающий
показатель
определяется
эффективности
делением
использования
суммы
полученной
материальных
прибыли
от
ресурсов;
основной
деятельности на сумму материальных затрат.
Материалоотдача – определяется делением стоимости произведенной
продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует
отдачу материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого
85
рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива,
энергии и т.д.).
Материалоёмкость продукции (отношение суммы материальных
затрат к стоимости произведенной продукции) – показывает, сколько
материальных затрат требуется или фактически приходится на производство
единицы продукции.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и
материальных затрат – определяется отношением индекса валового
производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в
относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно
раскрывает факторы ее роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции –
исчисляется
отношением
суммы
материальных
затрат
к
полной
себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя
характеризует изменение материалоемкости продукции.
Коэффициент материальных затрат – представляет собой отношение
фактической
пересчитанной
на
суммы
фактический
материальных
объем
затрат
выпущенной
к
плановой,
продукции.
Он
показывает, насколько экономно используются материалы в процессе
производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными
нормами. Если коэффициент больше единицы, то это свидетельствует о
перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот,
если меньше единицы, то материальные ресурсы использовались более
экономно.
Частные показатели применяются для характеристики эффективности
использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеёмкость,
металлоёмкость, топливоёмкость, энергоёмкость и др.), а также для
характеристики уровня материалоёмкости отдельных изделий.
Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу
86
продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном
выражении
(отношение
количества
или
массы
израсходованных
материальных ресурсов на производство i-ro вида продукции к количеству
выпущенной продукции этого вида).
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности
использования материалов сравнивают с плановым (или с прошлым годом),
изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем
производства продукции.
Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и
суммы материальных затрат на ее производство. Объем же выпуска
продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет
количества произведенной продукции (V), ее структуры (Уд) и уровня
отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от
объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на
единицу продукции (Нр), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая
материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее
структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на
материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию.
Факторную модель материалоёмкости можно представить следующим
образом:
МЗ ∑(𝑉общ × Уд𝑖 × Нр × Цм𝑖)
=
= Ме,
∑(𝑉общ × Уд𝑖 × Цп𝑖)
ВП
Влияние
данных
факторов
на
материалоемкость
определяется
способом цепной подстановки.
Вопросы и задания для проверки и закрепления знаний
1.
В
чем
заключается
анализ
обеспеченности
предприятия
материальными ресурсами?
2.
Изложите
методику
анализа
состояния
складских
материальных ресурсов.
3. Как определяется оптимальная партия заказа и запаса?
87
запасов
4. Что собой представляют АВС-анализ и ХУZ-анализ в управлении
запасами?
Охарактеризуйте
5.
показатели
эффективности
использования
материальных ресурсов и на основании приведенных данных рассчитайте их
уровень.
Прошлый
год
Отчетный
год
Прибыль от основной деятельности,
млн.руб.
190
276
Выручка, млн.руб.
670
900
Объем произведенной продукции, млн.руб.
660
915
Материальные затраты, млн.руб.
350
450
топливо
30
43
электроэнергия
34
42
Показатель
Темп роста,
%
В том числе:
Решение
Прошлый
год
Показатель
Отчетный
год
Темп роста,
%
Прибыль на 1 рубль МЗ
Материалоотдача
Материалоемкость
Уд.вес МЗ в себестоимости продукции, %
Коэффициент соотношения темпов роста
объема производства и МЗ, %
Топливоемкость
Энергоемкость
Тема 6 АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ
От
обеспеченности
предприятия
трудовыми
ресурсами
и
эффективности их использования зависят объем и своевременность
выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин,
механизмов
и
как
результат
–
объем
производства
продукции,
себестоимость, прибыль.
Анализ трудовых ресурсов позволяет вскрыть резервы повышения
эффективности производства за счет производительности труда, снижения
потерь рабочего времени. Все это определяет практическую значимость
данного направления в анализе экономической деятельности предприятия.
88
Основные задачи анализа использования трудовых ресурсов состоят в
том, чтобы наиболее точно оценить выполнение установленных заданий и
выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономного
расходования фонда заработной платы, увеличения производства продукции.
В связи с этим при анализе использования трудовых ресурсов следует
обратить внимание на правильную оценку соблюдения установленного
лимита численности работающих, итогов выполнения установленных
заданий и темпов роста выработки одного работника и одного работающего,
использования рабочего времени, влияния целодневных и внутрисменных
простоев на производительность труда и объем продукции.
С этой целью проводится оценка обеспеченности предприятия
трудовыми ресурсами, эффективность их использования, движение рабочей
силы, а также изучение уровня производительности труда и факторов,
влияющие на нее.
Источники информации для анализа – бизнес-план, план по труду,
статистический отчет по труду (2-Т), данные табельного учета, сведения
отдела кадров.
6.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами
При изучении показателей трудовых ресурсов в первую очередь
обращается внимание на то, как организация обеспечена необходимым
персоналом. С этой целью рассматриваются:
−
состав и структура промышленно-производственного персонала;
−
обеспеченность организации
и
ее подразделений рабочими,
административно-управленческим персоналом;
−
обеспеченность квалификационным составом работающих;
−
движение рабочей силы.
Работники организации подразделяются на две основные группы:
1) промышленно-производственный персонал (ППП) – работники,
непосредственно
участвующие
в
производственном
89
процессе
или
обслуживающие этот процесс. В частности, к ППП относятся рабочие,
специалисты, административно-управленческий персонал;
2) непромышленный персонал – работники, непосредственно не
связанные
с
основной
деятельностью
организации,
но
создающие
нормальные условия для воспроизводства рабочей силы. Обеспеченность
трудовыми ресурсами условного предприятия характеризуется данными,
приведенными в аналитической таблице 6.1.
Таблица 6.1 – Обеспеченность трудовыми ресурсами
Численность
2009год
2010год
Категория работников
Среднесписочная численность
ППП, всего
В том числе
рабочие
руководители
специалисты
служащие
Процент
обеспеченности
327
360
110,1
196
42
89
-
220
46
94
-
112,2
109,5
105,6
-
На структуру персонала организации оказывают влияние особенности
производства, его специализация и масштабы производственного процесса,
то есть удельный вес каждой категории работающих зависит от развития
техники, технологии и организации производства. В процессе анализа
необходимо изучить изменение структуры персонала производственного
подразделения, что проиллюстрировано данными таблицы 6.2.
Таблица 6.2 – Анализ структуры трудовых ресурсов
Категория
работников
Среднесписочная
численность
ППП,
всего
В том числе:
рабочие
руководители
специалисты
служащие
Структура персонала
2009 г.
2010 г.
Удел.
Кол-во,
Удел.
Кол-во, чел.
вес, %
чел.
вес, %
Изменение ( +, -)
Кол-во,
чел.
Удел.
вес, %
327
100
360
100
+33
0
196
42
89
-
59,9
12,8
27,3
-
220
46
94
-
61,1
12,8
26,1
-
+24
+4
+5
-
+1,2
0
-1,2
-
Как видно из данных таблиц 6.1 и 6.2, в отчетном году численность
ППП
по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 33 человека.
Численность рабочих в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на
90
24 человека. Доля рабочих выросла на 1,2%. В численности ППП произошло
увеличение численности руководителей и специалистов на 9 человека или на
6,9 %. В том числе численность «руководителей» увеличилась на 4 человека
и численность «специалистов» на 5 человек. Их доля снизилась на 1,2%.
Анализ структуры показал, что в отчетном году увеличился удельный
вес
рабочих
на
1,2%
и
уменьшился
удельный
вес
специалистов.
Следовательно, можно сделать вывод, что структура персонала улучшилась,
т.к. рост доли рабочих способствует увеличению выпуска продукции.
При анализе численности и движения рабочих, кроме того, что
устанавливается показатель абсолютного отклонения по численности
рабочих, определяется также относительное отклонение численности
рабочих от планового показателя и предыдущего отчетного периода в связи с
изменением объема выпускаемой продукции, для чего исчисляются
следующие показатели:
- коэффициент изменения объема продукции, определяемый путем
деления фактического выпуска продукции на плановый выпуск продукции;
- плановая численность персонала, скорректированная на коэффициент
изменения выпуска продукции;
- разница между фактической численностью персонала и плановой,
скорректированной на коэффициент изменения выпуска продукции.
При анализе численности рабочей силы следует учитывать, что ее
недостаток приводит к отступлению от установленной технологии и
непроизводительным выплатам, а излишек - к недогрузке рабочих и
использованию рабочей силы не по прямому назначению и снижению
производительности труда. В ходе анализа численности рабочей силы
необходимо
выявить
реальное
положение
дел
с
обеспеченностью
организации кадрами. На основе сопоставления показателей среднего
разряда рабочих и среднего разряда работ можно определить соответствие
квалификации рабочих сложности выполняемых ими работ.
Для расчета используем данные таблицы 3.
91
Таблица 6.3 – Анализ численности рабочих по уровню квалификации
Численность рабочих
план
Факт
15
12
24
20
30
39
59
87
44
36
24
26
196
220
Разряд рабочих
I
II
III
IV
V
VI
Итого
Из данных таблицы 6.3 видно, что фактическая структура рабочих
отличается от плановой. Численность рабочих 1,2 и 5 разрядов по факту
ниже, чем плановая, а 3,4 и 6 разрядов – выше. Изменение структуры
рабочих обуславливает необходимость изучения их среднего
квалификационного уровня.
Квалификационный
уровень
сопоставления, например,
рабочих
определяется
на
основе
среднего тарифного разряда фактического
со
средним тарифным разрядом по плану, для чего устанавливается:
 Средний тарифный разряд рабочих по плану (разряд работ):
15 *1  24 * 2  30 * 3  59 * 4  44 * 5  24 * 6 753

 3,842
196
196
 Средний тарифный разряд рабочих фактический:
12 *1  20 * 2  39 * 3  87 * 4  36 * 5  26 * 6 853

 3,877
220
220
Как видно из расчетов, средний тарифный разряд фактический выше,
чем по плану на 0,035.Это говорит о том, что квалификационный уровень
фактический выше квалификационного уровня (среднего разряда работ) по
плану, что безусловно повышает эффективность работы, но может привести
к перерасходу фонда заработной платы в связи с доплатами рабочим за их
использование на менее квалифицированных работах. Это увеличивает
себестоимость и снижает прибыль.
Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже планового, ,
то можно сделать следующие выводы: качество продукции (работ, услуг) и
ее
конкурентоспособность
снижаются,
92
затраты
на
производство
и
реализацию продукции повышаются в связи с увеличением брака,
трудоемкости работ. Квалификационный уровень работников зависит от
образования, стажа работы, возраста и других параметров, что определяется
необходимостью анализа персонала по уровню образования, возрастному
составу, стажу непрерывной работы (табл. 4).
Таблица 4 – Качественный состав трудовых ресурсов
Группы рабочих
По возрасту, лет:
До 20
От 20 до 30
От 30 до 40
От 40 до 50
От 50 до 60
Старше 60
Итого
По образованию:
- незаконченное среднее
- среднее,
- среднее специальное
- высшее
Итого
По трудовому стажу, лет:
До 5
От 5 до 10
От 10 до 15
От 15 до 20
Свыше 20
Итого
Существенной
эффективности
Численность рабочих
2005 год
2010 год
24
25
36
53
3516,4
23
196
22
33
42
67
36
20
220
12,2
12,8
18,4
27,0
17,9
11,7
100
10,0
15,0
19,0
30,5
58
60
29,6
27,3
111
130
56,6
59,1
27
196
30
220
13,8
100
13,6
100
16
27
37
71
45
196
20
31
42
78
49
220
8,1
13,8
18,9
36,2
23,0
100
9,0
14,1
19,1
35,5
22,3
100
предпосылкой
производства
Удельный вес
2005 год
2010 год
9,1
100
роста производительности
является
стабильность
труда и
состава
кадров.
Изменение в составе рабочих по возрасту, стажу работы и образованию
происходит вследствие движения рабочей силы.
Движение рабочей силы и его динамики является важнейшим объектом
анализа. Данные для изучения движения рабочей силы приведены в таблице 6.5.
Таблица 6.5 – Движение рабочей силы
Показатель
Среднесписочная численность
Принято на работу
Выбыли
93
2009 год
2010 год
196
50
20
220
70
30
В том числе:
− по собственному желанию
− уволены за нарушения трудовой
дисциплины
Коэффициент оборота по приему
Коэффициент оборота по выбытию
Коэффициент текучести
10
20
2
0,255
0,102
0,061
8
0,318
0,136
0,127
Изменение численности работающих, связанное с их приемом и
увольнением, независимо от причин выбытия и источников пополнения,
называют оборотом рабочей силы. Для оценки качества работы с кадрами
используется система показателей, характеризующих движение рабочей
силы и детализирующих особенности этого оборота. Для характеристики и
движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих
показателей:
− Коэффициент оборота по приему (Кпр) – отношение числа принятых
за период к среднему списочному числу работающих за тот же период.
количество принятого на работу персонала
КПР = среднесписочная численность персонала
− Коэффициент оборота по выбытию (увольнению) (Кв) - отношение
числа выбывших за период к среднему списочному числу работающих
за тот же период:
количество уволившихся работников
КВ =
среднесписочная численность персонала
− Коэффициент текучести (Кт) – отношение числа выбывших за период
по причинам, характеризующим излишний оборот (по собственному
желанию и нарушению трудовой дисциплины), к среднему списочному
числу работающих за тот же период.
количество уволенных по излишнему обороту
КТ =
среднесписочная численность персонала
Эти коэффициенты изучаются в динамике. Определяются причины
увольнения работников (по собственному желанию, сокращению кадров, за
нарушение трудовой дисциплины, поступление в учебные заведения, переезд
к месту жительства и др.), разрабатываются мероприятия по снижению текучести.
5.2 Анализ использования фонда рабочего времени
94
(полноты
использования персонала)
Одним из важнейших условий выполнения плана производства,
увеличения выработки продукции на каждого члена трудового коллектива, а
также рационального использования трудовых ресурсов является экономное
и эффективное использование рабочего времени. От того, насколько полно и
рационально используется рабочее время, зависят эффективность работы,
выполнение всех технико-экономических показателей. Поэтому анализ
использования рабочего времени является важной составной частью
аналитической работы на промышленном предприятии.
Задачи анализа:

дается
полная
оценка использования
рабочего
времени,
т.е.
сравнивается плановый и фактический фонды рабочего времени;
ΔФРВ = ФРВф – ФРВпл
 ФРВ(%)

= ФРВф / ФРВпл *100
определяются факторы и размеры их влияния на фонд рабочего времени;
ФРВ = Ч * Д * tсм,
где Ч – численность рабочих;
Д – количество отработанных дней одним рабочим за год;
tсм – средняя продолжительность рабочего дня.

выясняются причины целодневных и внутрисменных потерь
рабочего времени;

рассчитывается влияние простоев на производительность труда и
изменение объема выпуска.
Полноту
использования
трудовых
ресурсов
можно
оценить
по
количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый
период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени.
Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому
производственному подразделению и в целом по предприятию (Таблица 6).
95
ФРВ зависит от численности рабочих, количества отработанных дней
одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня.
Эту зависимость можно представить следующим образом:
ФРВ = Ч * Д * tсм,
где Ч – численность рабочих;
Д – количество отработанных дней одним рабочим за год;
tсм – средняя продолжительность рабочего дня.
Таблица 6 – Использование трудовых ресурсов предприятия
2009 год
2010 год
Среднегодовая численность рабочих (ЧР)
Отработано за год одним рабочим:
дней (Д)
196
220
Отклонен
ие (+,-)
+24
265
260
-5
часов (Ч)
Средняя продолжительность рабочего дня
(tсм), ч
Фонд рабочего времени (ФРВ), чел/ч
2120
2028
-92
8
7,8
-0,2
415 520
446 160
+30 640
Показатель
На анализируемом предприятии фонд рабочего времени в 2010 году
увеличился на 30 640 часов.
Влияние факторов определяется методом абсолютных разниц:
 численности рабочих
ΔФВРчр = (ЧРф - ЧРпл) * Дпл * tсм пл
(+24) * 265 * 8 = +50880 ч
 количества отработанных дней одним рабочим
ΔФВРд = ЧРф * (Дф - Дпл) * tсмпл
220 * (-5) * 8 = - 8800 ч
 продолжительности рабочего дня
ΔФРВtсм = ЧРф * Дф * (tсм ф – tсм пл)
220 * 260 * (-0,2) = -11440 ч
Из анализа видно, что предприятие использует имеющиеся трудовые
ресурсы недостаточно полно. В среднем одним рабочим в 2010 году
отработано меньше дней, чем в 2009 году. Целодневные потери рабочего
времени в 2010 году на одного рабочего увеличились на 5 дней, а на всех – на
1100 дней, или 8800 часов. Внутрисменные потери рабочего времени тоже
увеличились: за один день они составили 0,2 часа, а за все отработанные дни
96
всеми рабочими 11 440 часов. Общие потери рабочего времени составили 20
240 час., или 4,5% (20 240/446 160).
После определения сверхплановых потерь рабочего времени необходимо
изучить причины их образования. Они могут быть вызваны разными
объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными
планом:
дополнительными
отпусками
с
разрешения
администрации,
заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами,
простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов, из-за
отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т.д.
Каждый вид потерь анализируется более подробно, особенно те, которые
зависят от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам,
зависящим
от
трудового
коллектива,
является
резервом
увеличения
производства продукции, который не требует дополнительных капитальных
вложений и позволяет быстро получить отдачу. Чтобы подсчитать резерв
выпуска продукции, т.е. объем недополученной товарной продукции в
результате потерь рабочего времени, необходимо потери рабочего времени
умножить на фактическую среднечасовую выработку продукции в отчетном
периоде.
ΔТП = ПРВ * ЧВ1 ,
где ТП – товарные потери;
ПРВ – потери рабочего времени;
ЧВ1 – фактическая среднечасовая выработка продукции.
Однако надо иметь в виду, что потери рабочего времени, не всегда
приводят к уменьшению объема производства продукции, так как они могут
быть компенсированы повышением интенсивности труда работников.
Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов большое внимание
уделяется изучению показателей производительности труда.
6.3 Анализ производительности труда
Эффективность
использования
трудовых
ресурсов
выражается
показателями производительности труда. Под производительностью труда
97
понимается его результативность или способность человека производить за
единицу рабочего времени определенный объем продукции.
Показатель
показателем
производительности
работы
хозяйствующих
труда
является
субъектов,
он
обобщающим
отражает
как
положительные стороны работы, так и ее недостатки.
Выработка – наиболее распространенный и универсальный показатель
производительности труда. В связи с тем, что затраты труда могут быть
выражены
количеством
отработанных
человеко-часов,
человеко-дней,
средним списочным числом рабочих или работающих, различают показатели
среднечасовой, дневной и годовой выработки на одного рабочего.
Среднегодовая выработка определяется как на одного рабочего, так и на одного
работающего.
В ходе анализа производительности труда по этому показателю
целесообразно:

дать оценку выполнения плана по производительности труда;

выявить
факторы
и
определить
размер
их
влияния
на
производительность труда;

определить резервы роста производительности труда.
Многочисленные взаимозависимые факторы повышения показателей
производительности труда можно условно объединить в следующие
основные группы, характеризующие:

совершенствование техники и технологии. В эту группу факторов
входит все, что определяется современным научно-техническим прогрессом;

улучшение организации производства, рациональное размещение
производительных сил, специализацию предприятий и отраслей
промышленности, наиболее полное использование имеющегося
оборудования, ритмичность производства и др.;

совершенствование организации труда, то есть улучшение
использования живого труда (повышение квалификации кадров, культурнотехнического уровня трудящихся, укрепление трудовой дисциплины и
98
совершенствование заработной платы, нормирования труда и личной
материальной заинтересованности всех работников; обеспечение средней
интенсивности труда).
Для оценки уровня интенсивности использования персонала
применяется система обобщающих и частных показателей
производительности труда.
Обобщающие показатели – это среднегодовая, среднедневная и
среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая
выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении.
Частные показатели – это затраты времени на производство единицы
продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск
продукции определенного вида в натуральном выражении за один человекодень или человеко-час.
Наиболее обобщающий показатель производительности труда –
среднегодовая выработка продукции одним работником. Его величина
зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в
общей численности персонала, а также от количества отработанных ими дней
и продолжительности рабочего дня.
Среднегодовую выработку продукции одним работником можно
представить в виде произведения следующих факторов:
ГВппп = Уд * Д* tсм* ЧВ ,
где Уд – удельный вес,
Д – количество отработанных дней,
tсм – продолжительность рабочего дня,
ЧВ – среднечасовая выработка.
Исходные данные для проведения анализа производительности труда
представлены в таблице 7.
Таблица 6.7 – Исходные данные для анализа производительности труда
Показатель
План
99
Факт
Отклонение
Товарная продукция, тыс. руб.
Среднесписочная численность
ППП, чел.
В том числе рабочие, чел.
Удельный вес рабочих,
коэффициент
Отработано одним рабочим:
дней
часов
Отработано часов всеми
рабочими
Продолжительность рабочего дня,
час.
Среднегодовая выработка одного
работника, тыс. руб.
Выработка на 1 рабочего:
среднегодовая, тыс. руб.
среднедневная, руб.
среднечасовая , руб.
2010 год
2010 год
79 300
99 800
+20 500
Относи
тельное
(%)
125,9
327
196
360
220
+33
+24
110,0
112,2
0,60
0,61
+0,01
101,7
265
2 120
260
2 028
-5
-92
98,1
95,7
415 520
446 160
+30 640
107,4
8
7,8
-0,2
97,5
243
277
+34
114
404,6
1 526,8
190,8
453,6
1 744,8
223,7
+49
+218
+32,9
112,1
114,3
117,2
Абсолют
ное (+,-)
Из данных таблицы 6.7 видно, что среднегодовая выработка одного
работающего увеличилась на 34 тыс.руб. , в т. ч. за счет изменения:
 удельного веса рабочих в общей численности персонала предприятия:
ΔГВуд =  Уд * Д пл * tсмпл * ЧВ пл
( +0,01) * 265 * 8 *190,8 = +4 тыс.руб.
 количества отработанных дней одним рабочим:
ΔГВд = Удф *  Д * tсмпл * ЧВпл
0,61 * (-5) * 8 * 190,8 = -5 тыс.руб.
 продолжительности рабочего дня:
ΔГВtсм = Удф * Дф *  tсм * ЧВпл
0,61 * 260 * (-0,2) *190,8 = - 6 тыс.руб.
 среднечасовой производительности труда
ΔГВЧВ=Удф*Дф*tсмф*  ЧВ
0,61 * 260 * 7,8 * (+32,9) = + 41 тыс.руб.
Особенно
тщательно
анализируется
изменение
среднечасовой
выработки как одного из основных показателей производительности труда и
100
фактора, от которого зависят уровни
и среднедневной, и среднегодовой
выработки рабочих. Величина этого показателя зависит от многих факторов:
степени механизации производственных процессов, квалификации рабочих,
их трудового стажа и возраста, организации труда и его мотивации, техники
и технологии производства, экономических условий хозяйствования и др.,
которые влияют на производительность через уменьшение трудоемкости, а,
следовательно, уменьшения численности.
Если на предприятии внедрено или планируется внедрение какого-либо
из этих мероприятий, то резерв повышения уровня производительности
труда определяется по формуле:
× 
ÔÐÂi
 100 ,
100  ÔÐÂi
где  ФРВi – процент относительного сокращения фонда рабочего
времени за счет проведения определенного мероприятия.
6.4 Анализ использования фонда заработной платы
Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности
труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом
производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его
оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует
росту его мотивации и производительности. В связи с этим анализ
расходования средств на оплату труда имеет важное место. В процессе его
необходимо осуществлять контроль за использованием фонда заработной
платы
(ФЗП),
выявлять
возможности
его
экономии
за
счет роста
производительности труда.
Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо
рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической
величины от плановой (базовой).
Абсолютное отклонение (  ФЗПабс) рассчитывается как разность между
фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в
101
целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям
работников:
 ФЗПабс
= ФЗПф – ФЗПпл
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения
объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или
перерасходе ФЗП.
Относительное отклонение (  ФЗП
отн)
рассчитывается как разность
между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом,
скорректированным на
коэффициент выполнения плана по производству
продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только
переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему
производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам,
премии рабочим и управленческому персоналу за производственные
результаты и суммы отпускных, соответствующая доле переменной
зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде
объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата
служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной
сферы и соответствующая им сумма отпускных).
 ФЗП отн
= ФЗПф – ФЗПск =
= ФЗПф – (ФЗПпер пл × Квып.пл – ФЗПпост пл),
Где  ФЗП отн – относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗПф – фонд зарплаты отчетного периода,
ФЗПск – фонд зарплаты базовый, скорректированный на коэффициент
выполнения плана по производству продукции,
ФЗПпер пл и ФЗПпост пл – соответственно переменная и постояннаясумма
базового фонда зарплаты,
Квып.пл – коэффициент выполнения плана по производству продукции.
102
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы
абсолютного и относительного отклонения по ФЗП.
Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции
(V), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (Тедi) и уровня
среднечасовой оплаты труда (Зчас).
Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства
продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний,
в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1
человеко-час.
Факторные модели:
 общей суммы фонда заработной платы в целом по предприятию:
ФЗПобщ =
( Vобщ, × Удi × Тедi × Зчасi)
 суммы фонда заработной платы на весь объем продукции i-го вида
продукции:
ФЗП = Vi × Тедi × Зча сi
Определим влияние факторов на изменение ФЗП на весь объем
производства отдельного вида продукции, для чего используем способ
абсолютных разниц:
 ФЗП
=  Vi × Тедiпл × Зча спл
 ФЗП
= Viф ×  Тедi × Зча спл
 ФЗП
= Viф × Тедiф ×  Зча сi
Общая сумма ФЗП в целом по предприятию зависит не только от
данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более
трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот. Анализ общего ФЗП
производится методом цепных подстановок.
ФЗПобщ =
1. ФЗПпл =
( Vобщ× Удi×Тедi× Зчасi)
( Viпл×Тедiпл× Зчасiпл)
2. ФЗПусл1 = ФЗПпл × Квп
103
3. ФЗПусл2 =
( Viф×Тедiпл× Зчасiпл)
4. ФЗПусл3 =
( Viф×Тедiф× Зчасiпл)
5. ФЗПф =
( Viф×Тедiф× Зчасiф)
6.  ФЗПV = ФЗПусл1 – ФЗПпл
7.  ФЗПстр = ФЗПусл2 – ФЗПусл1
8.  ФЗПТед = ФЗПусл3 – ФЗПусл2
9.  ФЗПЗчас = ФЗПусл3 – ФЗПф
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения
новой,
прогрессивной
автоматизации
техники
производства,
и
технологии,
организации
механизации
труда,
и
квалификации
работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных
факторов на изменение суммы ФЗП определяется следующим образом:
Постоянная
часть
 ФЗПXi
= Vф×  ТедХi× Зча спл
 ФЗПXi
= Vф× Тедф×  Зча сXi
ФЗП
зависит
от
численности
работников,
количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней
продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.
ФЗПгод = ЧР×Згод = ЧР×Д× Здн = ЧР×Д×tсм×Зчас ,
где ЧР – среднегодовая численность рабочих;
Д – количество отработанных дней одним работником за год;
tсм – средняя продолжительность рабочего дня;
Згод – среднегодовая зарплата одного работника;
Здн - среднедневная зарплата одного работника;
Зчас – среднечасовая зарплата одного работника.
Расчет влияния факторов определяется методом абсолютных разниц:
 ФЗПЧР
=  ЧР×Дпл×tсмпл×Зчаспл
 ФЗПД =
ЧРф×  Д×tсмпл×Зчаспл
 ФЗПtсм =
ЧРф×Дф×  tсм×Зчаспл
 ФЗПЗчас =
ЧРф×Дф×tсмф×  Зчаспл
104
Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение
данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о
факторах, определяющих его уровень. Поэтому дальнейший анализ должен
быть направлен на изучение причин изменения средней заработной платы.
При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих зависит
от
количества
отработанных
дней
каждым
рабочим,
средней
продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:
Згод = ЧР×Д× Зчас ,
А среднедневная зарплата – от продолжительности рабочего дня и
среднечасовой зарплаты:
Здн = tсм×Зчас.
Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты в целом
по предприятию и по отдельным категориям можно произвести способом
абсолютных разниц.
ФЗП = ЧР×Д×tсм×Зчас
ФЗПпл = 196 × 265 × 8 × 9,15 = 3802,0 тыс. руб.
ФЗПф = 220 × 260 × 7,8 × 9,65 = 4305,4 тыс. руб.
В процессе анализа следует также установить соответствие между
темпами роста средней заработной платы и производительностью
труда.
Для расширенного
воспроизводства,
получения
необходимой
прибыли и рентабельности, чтобы темпы роста производительности труда
опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то
происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости
продукции и уменьшение суммы прибыли.
Изменение среднего
заработка
работающих
характеризуется
его
индексом, который определяется:
Içï 
Çãîäô 4305

 1,13
Çãîäïë 3802
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:
105
I ÏÒ 
ÏÒãîäô
ÏÒãîäïë

277
 1,14
243
Коэффициент опережения равен:
КОП = IПТ /IЗП =1,14/1,13=1,009
Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда
заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста
производительности труда и его оплаты можно использовать следующую
формулу:
 ЭФЗП = ФЗПф× ((IЗП – IПТ)/ IЗП)
 ЭФЗП = 4305 × ((1,13–1,14)/1,13) = –38,1
Вопросы для контроля знаний
1. Как анализируется обеспеченность предприятия трудовыми
ресурсами по количественным и качественным параметрам?
2. Какие показатели используют для характеристики движения трудовых
ресурсов на предприятии и как определяют их уровень?
3. Как определить резерв увеличеш4я производства продукции за счет
создания новых рабочих мест?
4. По каким показателям оценивают полноту использования трудовых
ресурсов на предприятии? Как определить сверхплановые целодневные и
внутрисменные потери рабочего времени?
5. Назовите причины сверхплановых целодневных и внутрисменных
потерь рабочего времени на предприятии.
б. Как определяют резерв увеличения производства продукции за счет
сокращения потерь рабочего времени?
7. Охарактеризуйте обобщающие, частные и вспомогательные
показатели производительности труда и методику их расчета.
8. Постройте структурно-логическую факторную модель среднегодовой
выработки ППП и запишите алгоритм расчета влияния факторов одним из
способов детерминированного анализа.
106
9. От каких факторов зависит уровень среднечасовой выработки рабочих
на промышленных предприятиях и какие способы можно использовать для
определения их влияния?
10. Как определяют изменение и резерв увеличения выпуска продукции
за счет роста производительности труда?
7 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
7.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
Себестоимость
продукции
является
важнейшим
показателем
экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все
стороны
хозяйственной
деятельности,
аккумулируются
результаты
использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят
финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного
воспроизводства, финансовое состояние предприятия.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое
значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции
изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от
нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения
себестоимости
продукции
и
дать
оценку
работы
предприятия
по
использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Эффективность системы управления затратами во многом зависит от
организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими
факторами:
• формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
• состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и
ежемесячной
внутренней
отчетности
об
операционных
затратах,
позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно
принимать корректирующие меры по их устранению;
107
• наличием специалистов, умеющих
грамотно
анализировать и
управлять процессом формирования затрат.
Для
анализа
себестоимости
продукции
используются
данные
статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию
продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные
калькуляции
себестоимости
продукции,
данные
синтетического
и
аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам
и т.д.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие
показатели:
• полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат;
• затраты по центрам ответственности.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей
суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 7.1).
Таблица 7.1 – Затраты на производство продукции
108
Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

из-за объема производства продукции;

структуры продукции;

уровня переменных затрат на единицу продукции;

суммы постоянных расходов.
При изменении объема производства продукции возрастают только
переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые
материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная
плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого
персонала,
общехозяйственные
расходы)
остаются
неизменными
в
краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной
мощности предприятия (рис. 7.1).
109
Рис. 7.1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов
представляет собой уравнение первой степени.
Зобщ= ∑Vi·bi + A = ∑(Vобщ ·Удi· bi)+ А,
где 3общ – общая сумма затрат на производство продукции;
V– объем производства продукции (услуг);
bi – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);
A – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат
на постоянные и переменные приведены в табл. 7.2 и 7.3.
Таблица 7.2 – Затраты на единицу продукции, руб.
Из таблицы 7.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на
5%) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 — 66 000).
За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610
тыс. руб. (67 285 – 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме
производства увеличилась доля затратоёмкой продукции. Из-за повышения
110
уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7
543 тыс. руб. (74 828 – 67 285). Постоянные расходы выросли на 6682 тыс,
руб. (81 510–74828), что также явилось одной из причин увеличения общей
суммы затрат. Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510
тыс. руб. (81 510 – 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения
объема производства продукции и ее структуры – на 1285 тыс. руб. (67 285 –
66 000), а за счет роста себестоимости продукции – на 14225 тыс. руб.
(81 510–67 285), или на 2I,5 %.
Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции
(услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и
суммы постоянных затрат (рис. 7.2).
Рис. 7 .2 Структурно-логическая факторная модель общей суммы затрат на производство
продукции (услуг)
Схематично влияние факторов на общую сумму затрат можно представить в
таблице 7.3.
Таблица 7.3 – Данные для факторного анализа общей суммы затрат на
производство продукции
111
Математически эту зависимость можно представить следующим образом:
3общ = ∑Vi·bi + A = ∑(Vобщ ·РЕi Цiр) +∑Кiр Цiр,
Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:
• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов,
топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой
площади и т.д.);
• цен на ресурсы или услуги.
Для того чтобы установить, насколько изменилась сумма затрат за счет
этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на
фактический выпуск продукции:
 по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы
3общ = ∑Vi·bi + A = ∑(Vобщ ·РЕi Цiр) +∑Кiр Цiр = 67 285 тыс. руб.;
 по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы
3общ = ∑Vi·bi + A = ∑(Vобщ ·РЕi Цiр) +∑Кiр Цiр = 64 700 тыс. руб.;
 по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы
112
3общ = ∑Vi·bi + A = ∑(Vобщ ·РЕi Цiр) +∑Кiр Цiр = 8I 510тыс. руб.
В целом сумма переменных затрат на фактический выпуск продукции и
сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс,
руб. (81 510– 67 285), в том числе за счет:
а) количества потребленных ресурсов
64 700 – 67 285 = –2 585 тыс. руб.;
б) цен на потребленные ресурсы и услуги
81 510 – 64700 = +I6 810тыс. руб.
Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии
обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы.
Одновременно
следует
направленные
на
положительно
экономное
оценить
использование
усилия
предприятия,
ресурсов,
из-за
чего
себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,84 % (2 585 :
67 285).
В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре
по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля
амортизации
увеличивается,
то
это
свидетельствует
о
повышении
технического уровня предприятия, о росте производительности труда.
Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля
комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и
специализации предприятия.
Как видно из табл. 7.1 и рис. 7.3, рост произошел по всем элементам и
особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных,
так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат:
увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в
связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.
113
Рис. 7.3. Структура затрат на производство продукции
7.2 Анализ издержкоёмкости продукции
Издержкоёмкость (затраты на рубль произведенной продукции) –
очень
важный
обобщающий
показатель,
характеризующий
уровень
себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он
универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, вовторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и
прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат
на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной
продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы, то
производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы
– убыточным.
В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику
издержкоёмкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения
по этому показателю (табл. 7.4).
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что
издержкоёмкость продукции на анализируемом предприятии снижается
менее высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем
по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.
Необходимо также изучить изменение уровня издержкоёмкости
продукции по отдельным элементам затрат (табл. 7.5). После этого нужно
установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рис.
7.4.
114
Таблица 7.4 – Динамика издержкоёмкости произведенной продукции
Таблица 7.5 – Изменение издержкоёмкости продукции по элементам затрат
115
Рис. 7.4. Структурно-логическая модель факторного анализа издержкоемкости
продукции
Для расчета их влияния можно использовать следующую факторную модель:
ИЕ =
∑(Vобщ ∙ bi) + A
Зобщ
=
∑ Vобщ ∙ УДi ∙ Цi
ВП
Расчет производится способом цепной подстановки по данным табл. 7.6
и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции.
Стоимость валового выпуска продукции тыс. руб.:
1) базового периода
∑(Vi0· Цi0) = 80 000
2) отчетного периода при базовой структуре и ценах
∑(Vi1· Цi0) – + ∆ВПстр = 76 000
3) отчетного периода по базовым ценам
∑(Vi1· Цi0) = 83 600
4) отчетного периода по текущим ценам
∑(Vi1· Цi1) = 100 320
Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости продукции
приведен в табл. 7.6.
116
Таблица 7.6 – Расчет влияния факторов на изменение издержкоёмкости
продукции
Аналитические расчеты, приведенные в табл. 7.6, показывают, что
размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
1) уменьшения объема производства продукции: 83,78 – 82,50 = +1,28
коп;
2) изменения структуры производства: 80,48 83,78 = –3,30 коп;
3) количества потребленньтх ресурсов 77,39 — 80,48 = –3,09 коп.;
4) роста цен на ресурсы: 97,50 – 77,39 +20,11 коп;
5) повышения цен на продукцию: 81,25–97,50 = –16,25
Итого –1,25 коп.
После этого можно установить влияние исследуемых факторов на
изменение
суммы
прибыли.
Для
этого
абсолютные
приросты
издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить
на фактический объем реализации продукции отчетного периода,
выраженный в ценах базисного периода (табл. 7.7):
∆Пxi = ∆ИЕxi × ∑ Vi1 × Цi1
На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма
прибыли выросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия,
117
увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более
экономного использования ресурсов. Следует отметить также, что темпы
роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию
предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.
Вопросы для контроля
1. Изложите методику анализа общей суммы затрат на производство
продукции.
2. Как определить изменение себестоимости произведенной продукции
за счет ресурсоемкости и цен на ресурсы?
3. Как рассчитывается и анализируется показатель затрат на рубль
продукции?
4. Изложите методику анализа себестоимости отдельных видов
продукции.
5. Назовите факторы и сконструируйте факторные модели изменения
суммы:
а) прямых материальных затрат;
б) прямой заработной платы персонала;
в) затрат на содержание основных средств;
б. Назовите основные источники и порядок определения резервов
снижения себестоимости продукции.
8 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
8.1 Анализ состава и динамики прибыли
Сумма прибыли и уровень рентабельности являются основными
показателями, характеризующими финансовые результаты предприятия. Чем
больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее
функционирует предприятие и устойчивее его финансовое состояние.
Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является
одной из основных задач в любой сфере бизнеса.
Большое значение в процессе управления финансовыми результатами
118
отводится экономическому анализу, основными задачами которого являются:
 систематический контроль за формированием финансовых результатов;
 определение влияния как объективных, так и субъективных факторов
на финансовые результаты;
 выявление
резервов
увеличения
суммы
прибыли
и
уровня
рентабельности и прогнозирование их величины;
 оценка
работы
предприятия
по
использованию
возможностей
увеличения прибыли и рентабельности;
 разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов.
Основные источники информации для анализа: данные аналитического
бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках»
(форма N2 2), «Отчет о движении капитала» (форма N2 3), «Приложение к
балансу» (форма N2 5), а также соответствующие таблицы бизнес-плана
предприятия.
В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:
 маржинальная (валовая) прибыль
–
разность между выручкой
(нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной
продукции;
 прибыль от реализации продукции (операционная прибыль) – разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами
отчетного периода;
 общая сумма брутто-прибыли
(валовая) отчетного периода –
финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и
расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные
и чрезвычайные доходы и расходы;
 налогооблагаемая прибыль – разность между суммой брутто-прибыли
и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от
долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по
налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое
периодически пересматривается;
119
 чистая прибыль – прибыль, которая остается в распоряжении
предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих
обязательных отчислений;
 капитализированная
(реинвестированная)
прибыль
–
часть
нераспределенной прибыли, которая направляется на финансирование
прироста активов;
 потребленная прибыль – та ее часть, которая израсходована на
выплату дивидендов, премии персоналу предприятия или на социальные
программы.
В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру,
динамику и выполнение плана за отчетный год (табл. 8.1). Следует
основательно изучить факторы изменения каждой составляющей общей
суммы брутто прибыли.
При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные
факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на
средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем
по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост
в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый
период.
8.2 Анализ прибыли от реализации продукции и услуг
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации
продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение
плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения
ее суммы.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию (см. рис.
6.2) зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:
 объема реализации продукции (VРП);
 структуры продаж (Уд);
 себестоимости единицы продукции или услуг (С);
 уровня среднереализационных цен (Ц).
120
Ее факторная модель выглядит следующим образом:
П = VРП(Ц – С) = VРПобщ×Уд×(Ц – С)
1.
Объем реализации продукции может оказывать как положительное,
так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж
рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же
продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации
происходит уменьшение суммы прибыли.
Таблица 8.1 –
2. Структура продаж также может оказывать как положительное, так
и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более
121
рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма
прибыли
возрастет.
Напротив,
при
увеличении
удельного
веса
низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли
уменьшится.
3. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной
зависимости:
снижение
себестоимости
приводит
к
соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
4. Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли
находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня
отпускных цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить
способом цепной подстановки, используя данные таблицы 8.2.
Таблица 8.2
Сначала нужно найти сумму прибыли при объеме продаж отчетного
периода и базовой величине остальных факторов. Для этого следует
рассчитать индекс объема реализации продукции, а затем сумму прибыли
скорректировать на его уровень. Если продукция однородна по своему
составу, индекс объема реализации продукции исчисляют путем отношения
фактического объема продаж отчетного периода к объему продаж базового
122
периода в натуральном или условно-натуральном измерении:
I рп 
VРП1
VРП0
Когда продукция неоднородна по своему составу, индекс продаж
рассчитывают отношением объема продаж отчетного периода в оценке по
себестоимости базового периода к объему продаж базового периода в той же
оценке:
I рп 


(VРПi1  Сi0 )
(VРП0  Ci0 )
На анализируемом предприятии продукция однородна по своему
составу, поэтому индекс продаж рассчитан по физическому объему продаж:
I рп 
VРП1 18405

 0,9
VРП0 20500
Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма
прибыли должна была бы уменьшиться на 10% и составить 13930 тыс. руб.
(Пусл1) (вместо 15477,9).
Затем следует определить сумму прибыли при объеме и структуре
реализованной продукции отчетного периода, но при базовой себестоимости
и отпускных ценах (Пусл2) Для этого необходимо из условной выручки
вычесть условную сумму затрат:
 (VРП
i1
 Ц i 0 )   (VРПi1  Ci 0 )
= 81032 – 65534 = 15498 тыс. руб.
Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы
получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах отчетного
периода, но при базовой себестоимости продукции (Пусл3). Для этого из
фактической суммы выручки отчетного периода следует вычесть условную
сумму затрат:
(VРП
i1
 Ц i1 )   (VРПi1  Ci 0 ) = 97 120 – 65 534 = 31586 тыс. руб.
Эти расчеты удобнее представить в таблице 8.3.
Далее по данным табл. 8.3 можно установить, как изменилась сумма
прибыли за счет каждого фактора. Итак, прибыль от реализации изменилась
123
за счет:
– объема реализации продукции
∆Пvрп = Пусл1 – По = 13930 – 15477 =-1547 тыс. руб.;
– структуры реализованной продукции
∆Пстр = Пусл2 – Пусл1 = 15498 – 13930 = +1568 тыс. руб.;
– отпускных цен
∆Пц = Пусл3 – Пусл2 = 31 586 – 15498 = + 16088 тыс. руб.;
– себестоимости реализованной продукции
∆Пс = П1– Пусл3 = 18597 – 31 586 = -12 989 тыс. руб.
Итого + 3120 тыс. руб.
Таблица 8.3
Результаты расчетов показывают, что увеличение прибыли обусловлено
в основном ростом среднереализационных цен. Росту суммы прибыли на
1568 тыс. руб. способствовали также изменения в структуре товарной
продукции, так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес
высокорентабельных видов продукции. В связи с повышением себестоимости
продукции сумма прибыли уменьшилась на 12 989 тыс. руб.
Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прuбыли
от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от
трех факторов первого порядка:
124
− объема реализации продукции;
− себестоимости продукции;
−
среднереализационных цен.
Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции
имеет вид:
П = VРПi (Цi – Сi).
Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:
∆Пvрп = (VРП1 – VРПо)(цо – со),
∆Пц = (ЦI – Цо) VРП1,
∆Пс = – (С1 – Со) VРП1
Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, что
позволяет установить, как изменилась сумма прибыли по каждому виду
продукции и из-за чего: какие факторы оказали положительное влияние, а
какие – отрицательное и в какой степени. После этого необходимо детально
изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по
каждому виду продукции.
8.3 Анализ прочих финансовых доходов и расходов
Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых
результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это
прежде всего доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, а
также прочие и внереализационные доходы и расходы .
К инвестиционным доходам относятся проценты к получению по
облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, доходы от
участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных
активов и т.п.
Финансовые расходы включают выплату процентов по облигациям,
акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов,
займов).
Прочие внереализационные доходы и расходы – это:
 прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
125
 курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные
и выплаченные пени, штрафы и неустойки;
 убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по
которой истекли сроки исковой давности;
 убытки от стихийных бедствий;
 убытки от недостачи и уценки имущества, судебные издержки и др.
В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и
факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому
конкретному случаю.
Доходы по этим видам деятельности увеличивают валовую прибыль, а
расходы соответственно уменьшают. В заключение анализа разрабатываются
конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение
убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от
долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
8.4 Анализ использования прибыли
Для анализа использования прибыли используются закон о налогах и
сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания
Министерства финансов, устав предприятия, а также данные отчета о
прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета о движении капитала,
расчетов налога на имущество, на прибыль, на доходы и др.
Распределение прибыли показано на рис. 8.3. Из рисунка видно, что
одна ее часть в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и
используется на нужды общества. Оставшаяся сумма — чистая прибыль —
используется
на
выплату
дивидендов
акционерам
предприятия,
на
расширение производства, создание резервного капитала и др.
В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины
налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов,
налогов из прибыли, размера чистой потребленной и капитализированной
прибыли.
126
Рис.8.3 Общая схема распределения прибыли предприятия
В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины
налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов,
налогов из прибыли, размера чистой потребленной и капитализированной прибыли.
Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет
налогооблагамая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль,
а
соответственно,
и
сумма
чистого
дохода.
Укрупненный
расчет
налогооблагаемой прибыли и факторов изменения ее величины можно
посмотреть в учебниках по АХД Г.В.Савицкой.
Чистая прибыль является одним из важнейших экономических
показателей,
характеризующих
конечные
результаты
деятельности
предприятия. Количественно она представляет собой разность между общей
суммой брутто-прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли,
экономических санкций и других обязательных платежей предприятия,
покрываемых за счет прибыли.
127
Ее величина зависит от факторов изменения общей суммы бруттоприбыли и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей
сумме прибыли, а именно доли налогов, экономических санкций и др.
(табл.8.4).
Таблица 8.4
Чтобы определить изменение суммы чистой прибыли за счет факторов
первой группы (см. табл.8.1), необходимо изменение брутто-прибыли за счет
каждого фактора умножить на плановый (базисный) удельный вес чистой
прибыли в сумме общей брутто-прибыли:
∆ЧП = ∆БПХi ×УдЧП0
Прирост
чистой
прибыли
за
счет
второй
группы
факторов
рассчитывается умножением прироста удельного веса i-го фактора (налогов,
санкций, отчислений) в общей сумме брутто-прибыли на фактическую ее
величину в отчетном периоде:
∆ЧП = БП1 (–∆Удxi).
Таблица 8.5
128
Из табл. 8.5 следует, что сумма чистой прибыли увеличилась в основном
за счет роста отпускных цен, объема продаж и изменения структуры продаж.
Рост себестоимости продукции и выплаченные экономические санкции
вызвали уменьшение суммы чистой прибыли.
Чистая прибыль используется в соответствии с уставом предприятия.
За счет нее осуществляется инвестирование производственного развития,
выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и
страховые фонды и т.д. При распределении чистой прибыли необходимо
добиваться
оптимизации
пропорций
между
капитализируемой
и
потребляемой ее суммой с целью обеспечения:
• требуемого объема инвестиций для производственного развития;
• необходимой нормы доходности на инвестированный капитал
собственникам предприятия.
129
В процессе анализа необходимо изучить динамику и выполнение плана
по использованию чистой прибыли,
для чего фактические данные об
использовании прибыли по всем направлениям сравнивают с данными
бюджета и прошлых лет.
После чего выясняют причины отклонения от
бюджета по каждому направлению использования прибыли (табл. 8.6).
Таблица 8.6
Особое
внимание
необходимо
уделить
дивидендной
политике
предприятия, которая оказывает большое влияние не только на структуру
капитала,
но
и
на
инвестиционную
привлекательность
субъекта
хозяйствования. Если дивидендные выплаты достаточно высокие, то это
один из признаков того, что предприятие работает успешно и в него выгодно
вкладывать капитал. Но если при этом малая доля прибыли направляется на
обновление и расширение производства, то ситуация может измениться. В
процессе анализа также изучают динамику:

дивидендных выплат;

курса акций;

чистой прибыли на одну акцию за ряд лет;

определяют темпы их роста или снижения.
Затем производят факторный анализ изменения их величины.
130
8.5 Анализ рентабельности предприятия
Рентабельностъ
–
это относительный показатель, определяющий
уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют
эффективность работы предприятия в целом, доходность различных
направлений
деятельности
(производственной,
коммерческой,
инвестиционной и т.д.). Они более полно и наглядно, чем прибыль, отражают
окончательные
результаты
хозяйствования.
Их
величина
показывает
соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти
показатели используют для оценки деятельности предприятия и как
инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп,
характеризующих:
 окупаемость затрат;
 прибыльность продаж;
 доходность капитала и его частей.
Рентабельность
продукции
(коэффициент
окупаемости
затрат)
показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля,
затраченного на производство и реализацию продукции, исчисляется путем
отношения прибыли от реализации (ПРП) до выплаты процентов и налогов к
сумме затрат по реализованной продукции (ЗРП):
RЗ 
П РП
ЗРП
Может рассчитываться по отдельным видам продукции и в целом по
предприятию. При определении его уровня в целом по предприятию
целесообразно
учитывать
внереализационные
доходы
не
и
только
расходы,
реализационные,
относящиеся
к
но
и
основной
деятельности.
Аналогичным образом определяется рентабельность инвестиционных
проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли от инвестиционной
деятельности (ПИ ) относится к сумме инвестиционных затрат (ИЗ):
131
RI 
П ИД
ИЗ
Рентабельиость продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли
от реализации продукции, работ и услуг до выплаты процентов и налогов на
сумму
полученной
выручки
(В).
Характеризует
эффективность
производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет
предприятие с рубля продаж. Этот показатель рассчитывается в целом по
предприятию и отдельным видам продукции.
Rпр 
Рентабельность
П рп
В рп
совокупного
капитала
исчисляется
отношением
брутто-прибыли до выплаты процентов и налогов (БП) к среднегодовой
стоимости всего совокупного капитала (КL).
RKL 
БП
KL
Рентабельность (доходность) операционного капитала исчисляется
отношением прибыли от операционной деятельности до выплаты процентов
и налогов (П0Д) к среднегодовой сумме операционного капитала (ОК). Она
характеризует доходность капитала, задействованного в операционном процессе:
Rок 
В
процессе
анализа
следует
П од
ОK
изучить
динамику
перечисленных
показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести
межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.
Уровень
рентабельности
продукции
(коэффициент
окупаемости
затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных
факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции,
ее себестоимости и средних цен реализации. Факторная модель этого
показателя имеет следующий вид:
132
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение рентабельности в
целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки.
Затем следует сделать
факторный анализ рентабельности по
каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов
продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости
единицы продукции:
Рассчитаем влияние этих факторов на изменение уровня рентабельности
отдельного изделия способом цепной подстановки:
Общее изменение рентабельности по изделию:
в том числе за счет изменения:
 среднего уровня отпускных цен
 уровня себестоимости продукции
Аналогичные расчеты делаются по каждому виду товарной продукции,
из которых видно, какие виды продукции на предприятия более доходные,
как изменился уровень рентабельности и какие факторы на это повлияли.
8.6 Методика определения резервов роста прибыли
133
и рентабельности
Основные источники резервов увеличения суммы прибыли (которые
определяются по каждому виду продукции):

увеличение объема реализации продукции;,

снижение ее себестоимости;

повышение качества товарной продукции;

реализация ее на более выгодных рынках сбыта;

и т.д.
Рис. 8.3 Основные направления поиска резервов увеличения прибыли от реализации продукции
1. Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения
объема реализации продукции необходимо выявленный ранее
резерв роста объема реализации (Р ↑ VРП) умножить на
фактическую прибыль (П‫׳‬i1) в расчете на единицу продукции
соответствующего вида:
134
2.
Подсчет резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости
товарной продукции и услуг (Р ↑ ПС) осуществляется следующим образом:
предварительно выявленный резерв снижения себестоимости (Р↓ С) каждого
вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом
резервов его роста:
3. Подсчет резервов роста прибыли за счет повышения качества
продукции производится следующим образом: планируемое
изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную
цену соответствующего сорта (Ц) результаты суммируются и
полученное изменение средней цены умножается на планируемый
объем реализации продукции с учетом резервов его роста:
В связи с увеличением удельного веса первого сорта и сокращением
удельного веса второго сорта средняя цена изделия А возрастет на 75 руб., а
135
сумма прибыли на планируемый объем реализации – на 1050 тыс. руб. (75 руб.×
14 000 шт.).
Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения
структуры рынков сбыта, каналов и сроков реализации продукции. В
заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы роста
прибыли по каждому виду продукции и в целом по предприятию (табл.
ниже).
Основные источники резервов повышения уровня рентабельности
продукции – увеличение суммы прибыли от реализации продукции (Р 1 П) и
снижение ее себестоимости (Р С). Для подсчета резервов может быть
использована следующая формула:
136
Вопросы для самопроверки
1. Каким образом формируется финансовый результат деятельности
организации?
2. Как рассчитывается чистая прибыль организации?
3. Как рассчитываются показатели рентабельности капитала организации?
4. Назовите основные задачи и источники данных для анализа
финансовых результатов.
5. Охарактеризуйте основные показатели прибыли и порядок их
расчета.
6. Изложите методику расчета влияния факторов на изменение суммы
прибыли от реализации продукции в целом по предприятию и отдельным видам
продукции.
7. Охарактеризуйте основные показатели рентабельности и методику их
расчета.
8. Запишите факторную модель и методику расчета влияния факторов
на изменение уровня рентабельности продукции.
9. Назовите основные источники резервов увеличения прибыли и
рассмотрите методику их подсчета.
10. На основании приведенных данных проанализируйте факторы
изменения прибыли и рентабельности отдельных видов продукции и в целом
по предприятию.
137
9 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ И
ДИАГНОСТИКА БАНКРОТСТВА
В современных условиях хозяйствования возрастают приоритетность и
роль финансового анализа, основным содержанием которого является
комплексное изучение финансового состояния предприятия и факторов его
формирования
с
целью
оценки
степени
финансовых
рисков
и
прогнозирования уровня доходности капитала. Развитие и углубление
финансового
анализа
—
необходимое
условие
стабильной
работы
предприятия, позволяющее видеть перспективу развития компании. Поэтому
столь важно на сегодняшний день владеть знаниями в области финансового
анализа и уметь применить их на практике.
В
результате
альтернативные
финансового
решения
и
анализа
осуществляется
выявляются
их
оценка
возможные
на
предмет
реализации.
Реальность принимаемых решений в значительной мере зависит от
качества их аналитического обоснования. Введение с 01.01.2000 нового
порядка учета доходов и расходов предприятий, приближение форм
бухгалтерской отчетности к требованиям международных стандартов
вызывает необходимость использования новой методики финансового
анализа, соответствующей условиям рыночной экономики.
138
Данная методика важна для обоснования выбора делового партнера,
определения степени финансовой устойчивости и деловой активности
предприятия в условиях предпринимательского риска.
Субъектами анализа являются экономические службы предприятия, а
также заинтересованные в его деятельности внешние пользователи
информации. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих
интересов.
Например,
собственникам
важно
установить
эффективность
использования активов, собственного и заемного капитала предприятия, их
способность генерировать максимальный объем дохода (прибыли). Персонал
заинтересован в информации о прибыльности и стабильности предприятия,
как работодателя, с целью иметь гарантированную оплату своего труда и
рабочее место.
Банки-кредиторы
заинтересованы
в
информации,
позволяющей
определить целесообразность предоставления кредитов, условия их выдачи,
оценить риск по возвратности кредитов и уплате процентов.
Заимодавцев,
интересует
предоставляющих
ликвидность
предприятия
долгосрочные
не
только
ссуды
по
клиентам,
краткосрочным
обязательствам, но и его платежеспособность с позиции ее сохранения в
будущем.
Инвесторов (в том числе потенциальных собственников) интересует
оценка доходности и риска осуществляемых и прогнозируемых инвестиций,
способность предприятия формировать прибыль и выплачивать дивиденды.
Поставщики и подрядчики заинтересованы в том, чтобы предприятие в
срок рассчиталось по своим обязательствам за поставленные товары,
оказанные услуги и выполненные для него работы, т. е. финансовая
устойчивость как фактор стабильности партнера. Покупатели и заказчики
заинтересованы в информации, подтверждающей надежность сложившихся
деловых связей и определяющей перспективы их дальнейшего развития.
139
Налоговые органы пользуются данными бухгалтерской отчетности для
реализации своего права, предусмотренного Федеральным законом о
несостоятельности (банкротстве) на обращение в арбитражный суд с
заявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением
денежных обязательств перед бюджетами всех уровней.
Критерием для определения неудовлетворительной структуры баланса
неплатежеспособных предприятий является финансовая устойчивость и
ликвидность предприятия.
Внутренние пользователи
(руководители и менеджеры) на базе
бухгалтерской отчетности осуществляют оценку показателей финансового
состояния предприятия, устанавливают тенденции его развития, готовят
информацию
финансовой
отчетности,
обеспечивающую
всех
заинтересованных пользователей.
Информация бухгалтерской отчетности служит исходной базой для
принятия решений по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности
предприятия.
Следовательно, финансовый анализ является прерогативой высшего
звена управления предприятием, способного принимать решения по
формированию и использованию капитала и доходов, а также влиять на
движение денежных потоков.
Эффективность локальных управленческих решений по определению
цены готового продукта, объема закупок материальных ресурсов или
поставок
готовой
продукции,
замены
оборудования
и
технологии
оценивается с точки зрения конечного финансового результата.
Обеспечение пользователей (особенно внешних) полной и реальной
информацией о финансовом состоянии предприятий является ключевой
задачей международных стандартов, в соответствии с которыми строится
концепция развития современного российского бухгалтерского учета и
отчетности.
140
Следовательно,
пользователи,
информация,
должна
давать
в
которой
возможность
заинтересованы
оценивать
все
способности
предприятия генерировать денежные средства, формировать прибыль, а
также предоставлять возможность сравнивать информацию за разные
периоды времени, чтобы принимать обоснованные управленческие решения.
С помощью финансового анализа принимаются решения по:
1)
краткосрочному
финансированию
предприятия
(пополнение
оборотных активов);
2) долгосрочному финансированию (вложение капитала в эффективные
инвестиционные проекты и эмиссионные ценные бумаги);
З) выплате дивидендов владельцам акций;
4) мобилизации резервов экономического роста (роста объема продаж и
прибыли).
Поскольку текущий финансовый анализ осуществляется на основе
данных бухгалтерского баланса, то можно установить его взаимосвязь с
принятием финансовых решений Дирекцией предприятия.
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия
финансировать свою деятельность.
Финансовое состояние характеризуется:

обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для
нормального функционирования предприятия;

целесообразностью
их
размещения
и
эффективностью
использования;

финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и
физическими лицами;

платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Алгоритм финансового анализа включает следующие этапы:
1. Сбор необходимой информации (объем зависит от задач и вида
финансового анализа).
141
2. Оценку достоверности информации (как правило, с использованием
результатов независимого аудита).
3. Обработку информации (составление аналитических таблиц и
агрегированных форм отчетности).
4. Расчет показателей структуры финансовых отчетов (вертикальный
анализ).
5.
Расчет
показателей
изменения
статей
финансовых
отчетов
основным
аспектам
(горизонтальный анализ).
6.
Расчет
финансовых
коэффициентов
по
финансовой деятельности или промежуточным финансовым агрегатам
(финансовая
устойчивость,
платежеспособность,
деловая
активность,
рентабельность).
7. Анализ изменений финансовых коэффициентов (выявление тенденций
ухудшения или улучшения).
8. Факторный анализ прибыли и рентабельности.
9. Подготовку заключения о финансовом состоянии предприятия на
основе интерпретации обработанных данных.
Рис. 3. Содержание и последовательность проведения финансового анализа на
предприятии
Основными источниками информации анализа являются:

форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
142

форма № З «Отчет об изменениях капитала»;

форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и т. д.
В ходе предварительной оценки бухгалтерской отчетности выявляем и
оцениваем динамику «больных» статей отчетности двух видов:
1) свидетельствующих о неудовлетворительной работе предприятия в
отчетном периоде и, в результате,
о сложившемся плохом финансовом
положении (когда имеют место непокрытые убытки, просроченные
кредиты и займы, кредиторская задолженность и т. п.);
2) свидетельствующих об определенных недостатках в работе
предприятия, которые в случае их регулярного повторения в отчетности
нескольких смежных периодов могут существенно отразиться на финансовом
положении
предприятия
(просроченная
дебиторская
задолженность,
задолженность, списанная на финансовые результаты, взысканные с
организации штрафы, пени, неустойки, отрицательный чистый денежный
поток).
В ходе анализа целесообразно определить темпы роста наиболее значимых статей (групп) баланса и сравнить полученные результаты с темпами
роста выручки от продаж.
Важным направлением анализа является вертикальный анализ баланса,
в ходе которого оцениваются удельный вес и структурная динамика
отдельных групп и статей актива и пассива баланса. Технология
вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов предприятия
(при анализе баланса) и выручку (при анализе отчета о прибыли) принимают
за сто процентов и каждую статью финансового отчета представляют в виде
процентной доли от принятого базового значения.
Также применяется горизонтальный анализ (временной) – сравнение
каждой позиции отчетности с предыдущим периодом в относительном и
абсолютном виде с тем, чтобы сделать лаконичные выводы. Технология
этого анализа достаточно проста: последовательно в двух колонках
143
помещают данные по основным статьям баланса на начало и конец года.
Затем в следующей колонке вычисляется абсолютное отклонение значения
каждой статьи баланса. В последней колонке определяется относительное
изменение в процентах каждой статьи. Аналогичный анализ производится на
основе отчета о прибыли.
«Хороший»
баланс
удовлетворяет
следующим условиям:

валюта баланса в конце отчетного периода увеличивается по
сравнению с началом периода, а темпы роста ее выше уровня инфляции, но
не выше темпов роста выручки;

при прочих равных условиях темпы роста оборотных активов выше,
чем темпы роста внеоборотных активов и краткосрочных обязательств;

размеры и темпы роста долгосрочных источников финансирования
(собственного
и
долгосрочного
заемного
капитала)
превышают
соответствующие показатели по внеоборотным активам;

доля собственного капитала в валюте баланса не ниже 50 %;

размеры, доля и темпы роста дебиторской и кредиторской
задолженности примерно одинаковые;

в балансе отсутствуют непокрытые убытки.
Рис. 1 Логика финансового анализа и его взаимосвязь
с принятием и реализацией управленческих решений
9.1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ИСТОЧНИК
АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ
Термин баланс применяется как символ равновесия (равенства). данный
термин принят в экономической науке и практике для обозначения системы
интегральных показателей, характеризующих источники формирования
144
ресурсов и направления их использования за определенный период
(интервал).
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:
1) равенство итогов, когда идентичны итоги записей по дебету и кредиту
счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему
синтетическому счету, итоги актива и пассива баланса;
2) наиболее представительная форма бухгалтерской (финансовой)
отчетности, показывающая состояние средств предприятия на определенную
дату.
По способу очистки баланса от излишних показателей различают
балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает регулирующие
статьи — «Износ основных средства, «Износ нематериальных активов»,
«Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и т. д. Баланснетто – баланс, из которого исключены регулирующие статьи, что и
называется
финансового
его
очисткой.
состояния
Баланс-нетто
предприятия
составляется
для
упрощения
при
анализе
аналитических
расчетов. Классификация хозяйственных средств показана на рис. 2.
Собственные средства принадлежат предприятию, а привлеченные и
заемные средства используются им временно в течение определенного
срока, по истечении которого возвращаются кредиторам.
В
процессе
финансово-хозяйственной
происходят непрерывные
изменения
в
деятельности
средствах
и
предприятия
источниках их
формирования. Это находит отражение в динамике и структуре статей
баланса.
145
Рис. 2.Классификация хозяйственных средств и источников их формирования
9.2
Анализ
структуры
бухгалтерского
баланса
с
помощью
с
помощью
коэффициентов соотношения по разделам баланса
Для
анализа
структуры
бухгалтерского
баланса
коэффициентов соотношения по разделам баланса используют следующую
форму таблицы:
Динамика и структура активов и пассивов организации
На нач.года
На конец года
Изменение(+, -)
в%к
в%к
в%к
Тыс.руб
Тыс.руб
Тыс.руб
валюте
валюте Темп
валюте
Статьи активов и
.
.
.
баланс
баланса роста,%
баланса
пассивов
Активы
Внеоборотные
103 502
62,9
101 838
50,6
98,4
-1664
-12,3
Оборотные
61 027
37,1
99 236
49,4
162,6
38209
12,3
Валюта баланса
164529 100,0 201074
100,0
122,2
36545
Пассивы
Капитал и резервы 124 050 75,4
145 170
72,2
117,0
21120
-3,2
Долгосрочные
обязательства
0
0,0
0
0,0
0,0
0
0,0
Краткосрочные
обязательства
40479 24,6
55904
27,8
138,1
15425
3,2
Валюта баланса
164529 100,0
201074 100,0
122,2
36545
-
Анализируя данные таблицы, можно сделать выводы.
1) Как положительный момент следует отметить увеличение валюты баланса
на 36 545тыс. руб. (22,2%) за счет прироста оборотных активов.
146
2) Значительно изменилась структура имущества – уд. вес внеоборотных
активов уменьшился на 12,3% , а уд.вес оборотных соответственно
увеличился. Уменьшилась и абсолютная сумма ВОА за счет выбытия
основных фондов и уменьшения незавершенного строительства.
3) Произошло пополнение источников средств (и собственных , и заемных).
Изменение структуры источников незначительно -3,2% в пользу заемных.
4) Из данного анализа также следует, что пополнение оборотных произошло
за счет собственного капитала, краткосрочных обязательств (банковского
кредита и кредиторской задолженности) и частично за счет увеличения
остатков готовой продукции.
Для оценки состояния баланса рассчитывается ряд коэффициентов
соотношения по разделам баланса на начало и конец года или за ряд лет;
рассчитываются темпы их роста, выявляется общая тенденция:
Темп роста имущества (валюты баланса):
Три =
ВБкг
ВБнг
× 100
(1)
Данный показатель сравнивается с темпами роста выручки и прибыли.
При хорошем финансовом состоянии темпы роста прибыли должны
опережать темпы роста выручки, а темпы роста выручки должны
опережать темпы роста имущества (активов). Это называется
«золотым правилом экономики».
Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов
характеризует общую структуру активов. Его значение зависит от
отраслевых особенностей предприятия. При стабильном финансовом
состоянии
он
не
должен
Коа/воа =
ОА
ВОА
× 100
резко
изменяться.
(2)
Темпы роста оборотных активов должны быть выше темпов роста
внеоборотных активов :
Тр ОА > ТрВОА
147
(3)
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств должен
быть равен или больше единицы :
КСК/ЗК =
СК
ЗК
× 100
(4)
Коэффициент финансовой независимости (автономии) (дополняет
предыдущий коэффициент) должен в идеале быть равен или больше 50%.
Кфнз =
СК
ВБ
× 100
(5)
Коэффициент финансовой зависимости от кредиторов (дополняет
предыдущий коэффициент) должен в идеале быть равен или меньше 50%.
Кфнз =
ЗК
ВБ
× 100
(6)
Коэффициенты 4,5,6 характеризуют структуру источников капитала
(пассивов).
Темп роста собственного капитала должен быть выше темпа
роста заемного капитала:
ТрСК > ТрЗК
(7)
Увеличение валюты баланса свидетельствует о расширении объема
хозяйственной деятельности предприятия. Исследуя причины увеличения
валюты баланса, необходимо учитывать влияние переоценки основных
средств, инфляционных процессов (их влияние на состояние запасов),
удлинения сроков расчетов с дебиторами и кредиторами и т. п. Причины
неплатежеспособности предприятия в условиях расширения производства
(хозоборота) следует искать в нерациональной финансовой, инвестиционной,
ценовой и маркетинговой политике.
Снижение (в абсолютном выражении) валюты баланса в отчетном
периоде свидетельствует о снижении хозяйственного оборота (деловой
активности), что может привести к неплатежеспособности предприятия.
Данное
обстоятельство
может
быть
связано
сокращением
платежеспособного спроса; ограничением доступа на рынки необходимого
сырья материалов, энергоносителей, включением в хозяйственный оборот
дочерних и зависимых обществ вместо материнской компании и др. Исходя
148
из причин, повлиявших на снижение хозоборота предприятия, можно
рекомендовать
различные
пути
вывода
его
из
состояния
неплатежеспособности.
Для получения более наглядной информации целесообразно также
сравнить отчетный баланс активов и пассивов с прогнозным (бюджетом по
балансовому листу).
В целях объективной оценки финансового положения предприятия
целесообразно сравнить за ряд периодов (лет, кварталов) изменения средней
величины имущества с изменениями финансовых результатов хозяйственной
деятельности предприятия по форме 2 (выручки от реализации продукции и
прибыли). Коэффициент прироста имущества определяется по формуле:
К пи 
И1  И 0
И0
где И1; И0 – средняя стоимость имущества (активов) за отчетный и
базисный периоды.
Аналогично рассчитываются коэффициенты прироста выручки и
прибыли, которые затем сравниваются между собой. Золотое правило
экономики заключается в том, что темпы роста выручки и прибыли должны
опережать темпы роста имущества предприятия. Если данное правило
выполняется, то это свидетельствует об улучшении использования хоз.
средств предприятия по сравнению с предыдущим периодом и наоборот
(благоприятное соотношение или нет).
Финансовые коэффициенты описывают финансовые пропорции между
различными
статьями
отчетности.
Достоинством
финансовых
коэффициентов являются простота расчетов и возможность устранения
влияния инфляции на результаты расчетов. Недостатки данного метода:
финансовые коэффициенты в значительной степени зависят от учетной
политики предприятия; диверсифицированная деятельность предприятия
затрудняет
сравнительный
анализ
коэффициентов
по
отраслям;
коэффициенты, выбранные в качестве базы сравнения, могут быть не
149
оптимальными; коэффициенты не улавливают особенностей элементов,
участвующих в расчете коэффициентов.
Финансовые коэффициенты признаны сегодня основным средством
анализа финансовых документов.
9.3 Анализ ликвидности организации
Под ликвидностью организации понимается ее способность покрывать
свои обязательства активами, срок превращения которых в денежную форму
соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность организации
означает ее платежеспособность.
Анализ
ликвидности
организации
представляет
собой
анализ
ликвидности баланса и заключается в сравнении средств по активу,
сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке
убывания с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их
погашения в порядке возрастания сроков.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения
активов денежную форму, активы подразделяются на следующие группы:
− А1
–
наиболее
ликвидные
активы:
денежные
средства
и
краткосрочные финансовые вложения;
− А2 – быстрореализуемые активы: дебиторская задолженность менее
12 месяцев, прочие оборотные активы;
−
А3 – медленно реализуемые активы: дебиторская задолженность
более 12 месяцев, запасы и затраты;
− А4 – труднореализуемые активы: внеоборотные активы.
Обязательства организации также группируются в четыре группы по
степени срочности их оплаты:
− П1 – наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность
и прочие краткосрочные пассивы;
−
П2 – краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и займы;
− П3 – долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и займы;
150
− П4 – постоянные пассивы – капитал и резервы (источники
собственных средств).
Деление активов организации на четыре группы является весьма
условным и может изменяться в зависимости от конкретных экономических
условий.
Организация считается ликвидной, если ее текущие активы превышают
ее текущие обязательства.
Реальную степень ликвидности организации можно оценить с помощью
оценки баланса ликвидности и коэффициентов ликвидности.
На первой стадии анализа группы активов и пассивов сопоставляются в
абсолютном выражении и составляется баланс ликвидности (таблица № 16).
Баланс считается ликвидным, при следующем соотношении активов и
пассивов:
А1>= П1
А2>= П2
А3 >= П3
А4 <П4
Таблица 16 – Баланс ликвидности
Актив
А1 - наиболее
ликвидные активы
На
На конец
начало
года
года
12768
Пассив
П1 - наиболее
срочные
60321 обязательства
А2 быстрореализуемы
активы
П2 краткосрочные
1209507 1635591 пассивы
П3 А3 - медленно
долгосрочные
реализуемые активы 69887 188651 пассивы
А4 П4 труднореализуемые
постоянные
активы
1321572 1354659 пассивы
Баланс
2613734 3239222
Баланс
151
Сравнение Сравнение
На
активов с активов с
На конец
начало
пассивами пассивами
года
года
на начало на конец
периода периода
1023837 1475408 -1011069 -1415087
0
55340
1209507
1580251
13510
10635
56377
178016
1576387 1697839
-254815
-343180
2613734 3239222
-
-
На второй стадии анализа осуществляется расчет финансовых
коэффициентов ликвидности, который осуществляется путем поэтапного
сопоставления групп активов с текущими обязательствами (П1+П2).
1.
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Кал
характеризует
отношение наиболее ликвидных активов к сумме текущих обязательств.
Кал = А1 / П1 + П2
Нормативное значение: Кал =0,2 – 0,5
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть
текущих обязательств может быть погашена на дату составления баланса.
2. Коэффициент критической ликвидности (или промежуточный
коэффициент покрытия) Ккл – это отношение суммы наиболее ликвидных
активов и поступлений от проведения расчетов с дебиторами к текущим
обязательствам.
Ккл = (А1 + А2)/ (П1 +П2)
Нормативное значение этого показателя приблизительно 0,8.
Коэффициент критической ликвидности показывает, какая часть
текущих обязательств может быть погашения за счет денежных средств,
краткосрочных финансовых вложение и ожидаемых поступлений от
покупателей.
3. Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) Ктл –
это отношение оборотных средств к текущей задолженности.
Ктл = (А1 + А2 +А3) / (П1 + П2)
Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени
текущие активы покрывают текущие обязательства. Этот показатель
характеризует платежные возможности организации. Уровень коэффициента
текущей ликвидности зависит во многом от сферы деятельности
организации, длительности производственного цикла, структуры запасов и
затрат.
152
Оптимальным считается соотношение между текущими активами и
текущими обязательствами примерно 2/1.
Такое соотношение текущих активов и текущих обязательств означает,
что на каждый рубль краткосрочных обязательств организации приходится
не меньше двух рублей оборотных средств.
установленного
норматива
означает,
Значительное превышение
что
организация
располагает
достаточным объемом свободных ресурсов, сформированных за счет
собственных источников. С точки зрения кредиторов такой вариант
формирования оборотных средств является предпочтительным, так как
снижает риск неплатежей. А с точки зрения собственников – такой вариант
не всегда дает необходимый уровень рентабельности собственного капитала.
В процессе анализа
сопоставляются между собой коэффициенты
текущей и критической ликвидности. Нормальным считается соотношение
4/1.
Увеличение
существовании
ценностей,
этого
соотношения
сверхнормативных
свидетельствует
запасов
товарно
о
возможном
–материальных
большом объеме незавершенного производства и т.д., т.е . о
неэффективном
управлении
оборотными
средствами
организации
и
возможном возникновении финансовых затруднений.
Для анализируемого предприятия коэффициенты ликвидности имеют
следующие значения:
1. Коэффициент абсолютной ликвидности:
на начало периода
Кал = А1 / П1+П2 = 12768/1023837 = 0,01
На конец периода
Кал = 60321/(1023837+55340) = 0,06
Фактические значения этого показателя ниже нормативного значения.
2. Коэффициент критической ликвидности
на начало периода
Ккл = (А1+А2)/(П1+П2) = (12768+1209507)/1023837 = 1,19
На конец периода
153
Ккл = (60321+1635591)/(1023837+55340) = 1,57
Фактические значения этого показателя превышают нормативное
значение.
1. Коэффициент текущей ликвидности
На начало периода
Ктл = (А1+А2+А3) / (П1+П2) = (12768+1209507+69887) / 1023837 = 1,26
На конец периода
Ктл = (60321+1635591+188651) /(1023837+55340) = 1,7
Фактические показатели текущей ликвидности и на начало и на конец
месяца ниже нормативного значения.
9.4 Анализ финансовой устойчивости организации
Залогом выживаемости организации в условиях рыночной экономики
является ее финансовая устойчивость, т.е. способность организации
осуществлять свою текущую деятельность.
На финансовую устойчивость организации оказывают влияние
различные факторы.
Факторы, влияющие на финансовую устойчивость можно
классифицировать по следующим признакам:
1) по месту возникновения: внешние и внутренние;
2) по важности рехзультата6 основные и второстепенные;
3) по структуре: простые и сложные;
4) по времени действия: постоянные и переменные.
При проведении анализа особое внимание необходимо уделять
внутренним факторам, зависящим от деятельности организации.
К внутренним факторам относятся:
-отраслевая принадлежность организации;
-структура выпускаемой продукции;
-величина издержек производства и их динамика;
-состояние имущества и финансовых ресурсов.
154
К
внешним
условиям
относятся
макроэкономические
условия
хозяйствования, уровень платежеспособного спроса населения, налоговая
политика государства, внешнеэкономические связи и т.д.
В качестве абсолютных показателей финансовой устойчивости
используют показатели, характеризующие уровень обеспеченности запасов и
затрат источниками их формирования.
Для характеристики источников формирования запасов определяют три
основные показателя:
1.
Наличие собственных оборотных средств (СОС):
СОС = Капитал и резервы – внеоборотные активы = КР – ВНА
где: КР – капитал и резервы; ВНА – внеоборотные активы.
2.
Наличие собственных и долгосрочных источников формирования
запасов и затрат (СД):
СД = СОС + долгосрочные кредиты и займы = СОС+ДК
где: ДК – долгосрочные кредиты и займы.
3.
Общая величина основных
источников формирования запасов и
затрат (ОИ):
ОИ= СД + КЗС
где: КЗС – краткосрочные кредиты и займы.
Далее показатели источников формирования
сравниваются с
величиной запасов (З):
1. ∆СОС = СОС – З
∆ СОС означает излишек (+) или
недостаток (-) собственных
оборотнгых средств для формирования запасов;
2. ∆ СД = СД – З
∆СД
характеризует излишек (+) или недостаток (-) собственных и
долгосрочных источников формирования запасов и затрат;
3. ∆ОИ = ОИ – З
∆ОИ характеризует излишек (+) или недостаток (-) общих источников
формирования запасов и затрат.
155
Выявление излишка или недостатка источников
средств
для
формирования запасов и затрат позволяет определить тип финансовой
ситуации
в
организации.
Выделяют
четыре
типа
финансовой
устойчивости:
1. Абсолютная устойчивость, если:
∆СОС≥0, ∆СД ≥ 0, ∆ОИ ≥ 0
2. Нормальная устойчивость, если:
∆СОС< 0, ∆СД ≥ 0, ∆ОИ ≥ 0
3. Неустойчивое финансовое состояние, если:
∆СОС< 0, ∆СД < 0, ∆ОИ ≥ 0
4. Кризисное финансовое состояние, если:
∆СОС< 0, ∆СД < 0, ∆ОИ < 0.
Определим тип финансовой устойчивости для нашей организации.
На начало периода:
1. ∆СОС = (1576387 – 1321572) –57978 = 196837 руб.
2. ∆СД = (254815 + 13510) – 57978 = 210347 руб.
3. ∆ОИ = 268325 – 57978 = 210347 руб.
На начало периода организация имеет абсолютную финансовую устойчивость.
На конец периода:
1.
∆СОС = (1697839 – 1354659) – 140832 = 202348 руб.
2. ∆СД = (343180+10635) – 140832 = 212983 руб.
3. ∆ОИ = (353815 +55340) – 140832 = 268323 руб.
На конец анализируемого периода организация также имеет
абсолютную финансовую устойчивость.
Анализ относительных показателей финансовой устойчивости
представляет собой оценку состава и структуры источников средств
финансирования деятельности организации и их достаточности. По
результатам анализа делается оценка степени независимости организации от
внешних кредиторов.
156
Относительные показатели финансовой устойчивости можно
разделить на показатели, характеризующие:

состояние оборотных средств;

состояние основных средств;

финансовую деятельность.
Состояние оборотных средств характеризуется следующими
показателями:
1. Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
характеризует
степень
средствами
обеспеченности
оборотных
(Коб.сос).
активов
Этот
собственными
(ОА)
показатель
оборотными
средствами организации:
Кобсос = СОС / ОА
2.Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными
оборотными средствами (Коб.мз) показывает, в какой степени
материальные запасы (З) покрываются за счет собственных источников:
Коб.мз = СОС / З
3. Коэффициент маневренности собственного капитала (Кмск)
показывает, насколько мобильны собственные источники средств
организации с финансовой точки зрения и определяется путем отношения
собственных оборотных средств к сумме источников собственных средств
(СК):
Кмск = СОС /СК
Оптимальным считается уровень Кмск = 0,5.
Уровень данного коэффициента во многом зависит от сферы
деятельности организации. С финансовой точки зрения, чем выше величина
Кмск, тем выше у организации возможности устойчивой деятельности.
Состояние основных средств характеризуется следующими
коэффициентами:
1. Индекс
постоянного
актива
(Кипа)
показывает
отношение
внеоборотных активов (ВОА) организации к собственному капиталу (СК):
157
Кипа = ВОА / СК
Если организация не пользуется долгосрочными кредитами и займами,
то сумма коэффициента маневренности и индекса постоянного актива будет
равна единице.
2.Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (Кдз)
отражает отношение суммы долгосрочных кредитов и займов (ДК) к
собственным средствам (СК):
Кдз = ДК / СК
Этот коэффициент показывает насколько интенсивно организация
использует заемные средства для обновления производства
3. Коэффициент износа (Ки) показывает отношение начисленной суммы
износа (Ам) к первоначальной стоимости основных средств (ПС).
Ки = Ам / ПС
4. Коэффициент реальной стоимости имущества (Крси) определяет,
какую долю в стоимости имущества составляют средства производства.
Коэффициент рассчитывается как отношение суммарной величины
основных средств (ОС) и производственных запасов (З) к стоимости
активов организации (А):
Крси = (ОС+ З) / А
Структуру финансовых источников и финансовую независимость
характеризуют следующие показатели:
1. Коэффициент автономии (Ка), который рассчитывается как
отношение собственного капитала (СК) к валюте баланса (ВБ):
Ка = СК / ВБ
Рост данного коэффициента свидетельствует о тенденции к снижению
зависимости организации от заемных источников финансирования.
2. Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага)
(Кфа) отражает соотношение заемных (ЗК) и собственных средств (СК)
организации.
Кфа = ЗК / СК
158
где: ЗК – долгосрочные кредиты и займы + краткосрочные кредиты и
займы + кредиторская задолженность.
3. Коэффициент финансирования (Кфин) – это отношение собственных
и заемных средств.
Кфин = СК / ЗК
Коэффициент показывает – какая часть деятельности организации
финансируется за счет собственных средств.
4. Коэффициент
финансовой
устойчивости
(доля
долгосрочных
источников финансирования в активах) (Кфу) рассчитывается как отношение
собственных и долгосрочных заемных источников к валюте баланса.
Кфу = (СК + ДК) / ВБ
Для нашего примера коэффициенты финансовой устойчивости
представлены в таблице 17
Таблица 17 – Анализ коэффициентов финансовой устойчивости
Наименование показателя
1. Коэффициент обеспеченности
оборотных активов собственными
оборотными средствами
2. Коэффициент обеспеченности
материальных запасов собственными
оборотными средствами (Коб.мз)
3.
Коэффициент
маневренности
собственного капитала (Кмск)
4. Индекс постоянного актива (Кипа)
5.
Коэффициент
долгосрочного
привлечения заемных средств (Кдз)
6. Коэффициент реальной стоимости
имущества (Крси)
8. Коэффициент автономии (Ка),
9.
Коэффициент
финансовой
активности
(плечо
финансового
рычага) (Кфа)
10. Коэффициент финансирования
(Кфин)
11.
Коэффициент
финансовой
устойчивости Кфу
Формула расчета
На начало
периода
На конец
периода
Коб.сос = СОС / ОА
0,19
0,18
Коб.мз = СОС / З
4,39
2,44
Кмск = СОС /СК
Кипа = ВОА / СК
0,16
0,84
0,2
0,8
Кдз = ДК / СК
0,008
0,006
Крси = ( ОС+ З)/ А
Ка = СК / ВБ
0,23
0,6
0,19
0,52
Кфа = ЗК / СК
0,65
0,88
Кфин = СК / ЗК
1,54
1,14
Кфу = (СК + ДК) / ВБ
0,61
0,53
9.5 Оценка деловой активности организации
159
Деловая активность организации измеряется с помощью системы
количественных и качественных показателей.
К качественным характеристикам деловой активности организации
относятся: широта рынков сбыта, деловая репутация организации, его
конкурентоспособность, наличие постоянных поставщиков и покупателей
готовой продукции.
Количественные показатели деловой активности характеризуются
абсолютными и относительными показателями.
К абсолютным показателям относят: объемы продаж, прибыль,
величину авансированного капитала.
Относительные показатели деловой активности характеризуют
эффективность использования ресурсов. К ним относятся:
1. Оборачиваемость всех активов (Коа) :
Коа = РП/А
Показывает скорость оборота всего авансированного капитала, т.е.
количество совершенных им оборотов за анализируемый период;
2. Период оборота активов (Тоа):
Тоа = Т /Коа .
Характеризует продолжительность одного оборота авансированного
капитала (в днях). Т – величина периода.
3. Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов (Ко.ва):
Ко.ва = РП / ВОА
ВОА – среднегодовая стоимость внеоборотных активов.
Твоа = Т / Ко.воа
4. Оборачиваемость оборотных активов – характеризует скорость
оборота оборотных активов:
Кооа = РП / ОА
ОА – среднегодовая стоимость оборотных активов.
5. Оборачиваемость материальных оборотных средств характеризует
скорость оборота материальных активов:
160
Ко.ма = РП / Зср
Зср – среднегодовая величина материальных запасов организации.
1. Оборачиваемость
дебиторской
задолженности
характеризует
скорость оборота средств организации, инвестированных в дебиторскую
задолженность:
Кодз = РП / ДЗ
ДЗ – среднегодовая величина дебиторской задолженности.
Период оборота дебиторской задолженности показывает, за какое время
дебиторская задолженность совершает один оборот (в днях):
Тдз = Т / Кодз
2. Объем реализации на одного работника – это отношение выручки
от реализации к среднесписочной численности работников.
Кроме этих показателей могут быть использованы для оценки деловой
активности и другие.
9.6 Использование системы формализованных и
неформализованных критериев банкротства
Расчет индекса кредитоспособности в наиболее законченном виде
возможен лишь для компаний, котирующих свои акции на фондовых биржах.
В качестве примера можно привести рекомендации комитета по
обобщению практики аудирования (Великобритания), содержащие перечень
практических показателей для оценки возможного банкротства предприятия.
Основываясь на разработках западных аудиторских фирм и учитывая
отечественную
специфику
ведения
бизнеса,
можно
рекомендовать
следующую двухуровневую систему показателей.
К первой группе относятся критерии и показатели, неблагоприятные
текущие значения которых или неблагоприятная динамика их изменения
свидетельствуют о возможных в обозримом будущем значительных
финансовых затруднениях, в том числе банкротстве. К ним относятся:

повторяющиеся существенные потери в основной производственной
деятельности;
161

превышение
некоторого
критического
уровня
просроченной
кредиторской задолженности;

чрезмерное использование краткосрочных заемных средств в
качестве источников финансирования долгосрочных вложений;

устойчиво низкие значения коэффициентов ликвидности;

хроническая нехватка оборотных средств;

устойчиво увеличивающаяся до опасных пределов доля заемных
средств в общей сумме источников средств;

неправильная реинвестиционная политика организации;

превышение размеров заемных средств над установленными лимитами;

хроническое
невыполнение
обязательств
перед
инвесторами,
кредиторами и акционерами (в отношении своевременности возврата ссуд,
выплаты процентов и дивидендов);

высокий удельный вес просроченной дебиторской задолженности;

наличие
сверхнормативных
и
залежалых
товаров
и
производственных запасов;

ухудшение отношений с учреждениями банковской системы;

использование (вынужденное) источников финансовых ресурсов на
относительно невыгодных условиях;

применение в производственном процессе морально устаревшего
оборудования ;

потери долгосрочных контрактов;

неблагоприятные изменения в портфеле заказов.
Во вторую группу входят критерии и показатели, неблагоприятные
значения которых не дают основания рассматривать текущее финансовое
состояние как критическое, но вместе с тем они указывают, что при
определенных условиях или непринятии действенных мер ситуация может
резко ухудшиться. К ним относятся:

потери ключевых сотрудников аппарата управления;
162

также нарушения ритмичности производственно-технологического
процесса;

недостаточная диверсификация деятельности предприятия, т.е.
чрезмерная зависимость финансовых результатов деятельности предприятия
от какого-то одного конкретного проекта, сорта продукции, вида активов и др.;

излишняя уверенность в успешности и прибыльности нового проекта;

участие
предприятия
в
судебных
разбирательствах
с
технического
и
непредсказуемым исходом;

потеря ключевых контрагентов;

недооценка
необходимости
постоянного
технологического обновления предприятия;

неэффективные долгосрочные соглашения;

политический риск, связанный с предприятием в целом или его
ключевых подразделений.
Не все из рассмотренных критериев могут быть рассчитаны
непосредственно по данным бухгалтерской отчетности, нужна
дополнительная информация. Что касается критических значений этих
критериев, то они должны быть детализированы по отраслям и подотраслям,
а их разработка может быть выполнена после накопления определенных
статистических данных.
9.7 Оценка и прогнозирование показателей удовлетворительности
структуры баланса (отечественный опыт прогнозирования финансовых
затруднений)
Методика оценки неплатежеспособности и прогнозирования
финансовых затруднений предложена и российскими специалистами.
Основным
процедуры
документом,
банкротства,
несостоятельности
регулирующим
является
(банкротстве)”.
юридические
Федеральный
Согласно
аспекты
закон
Закону
“О
под
несостоятельностью (банкротством) понимается признанная арбитражным
судом или объявленная должником неспособность должника в полном
163
объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и
/или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Юридическое
лицо является неспособным удовлетворить требования кредиторов по
денежным
обязательствам
обязательных
платежей,
и/или
если
исполнить
обязанность
соответствующие
по
обязательства
уплате
и/или
обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления
даты их исполнения.
В соответствии с Методическими положениями по оценке финансового
состояния предприятия и установлению неудовлетворительной структуры
баланса, утвержденными распоряжением № 31 –р от 12.08.1994 года
Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве)
используется система критериев оценки неудовлетворительности структуры
баланса и несостоятельности организации.
Показателями для оценки удовлетворительности структуры баланса
являются:

коэффициент текущей ликвидности (Ктл);

коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами КОСС);

коэффициент
восстановления
(утраты)
платежеспособности
(КВ(У)П).
Приведенные показатели рассчитываются по данным баланса.
Коэффициент текущей ликвидности показывает отношение
фактической стоимости оборотных средств организации к срочным
обязательствам.. и рассчитывается как отношение суммы оборотных средств
в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств,
дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к наиболее
срочным обязательствам.
Ктл = (Оборотные активы –НДС) / (краткосрочные кредиты и займы +
кредиторская задолженность + задолженность перед учредителями + прочие
краткосрочные обязательства).
164
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
показывает, в какой степени активы организации обеспечены собственными
источниками.
КОСС = СОС / оборотные активы = ((капитал и резервы + доходы
будущих периодов + резервы предстоящих расходов) – внеоборотные
активы) / оборотные активы.
Показателями, характеризующими наличие возможности у организации
восстановить либо утратить платежеспособность в течение определенного
периода, являются коэффициенты восстановления и утраты платежеспособности.
Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а
предприятия – неплатежеспособным является выполнение одного из
следующих условий: Ктл<2, либо КОСС<0,1.
Основанием для расчета коэффициента восстановления
платежеспособности за период, равный 6 месяцам, является выполнение хотя
бы одного из следующих условий:

коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода
имеет значение менее 2;

коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец
отчетного периода имеет значение менее 0,1.
Если Ктл больше или равен 2, а КОСС больше или равен 0,1,
рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности (КУП) за период,
равный трем месяцам. Этот коэффициент показывает вероятность утраты
платежеспособности в ближайшие три месяца.
Коэффициенты восстановления (утраты) платежеспособности
определяются путем отношения расчетного коэффициента текущей
ликвидности (Ктл.р) к нормативному (Ктл.норм), который равен:
Ктлр = Ктлк + (6/Т) * (Ктлк – Ктлн)
КВП = (Ктлк + (6/Т) * (Ктлк – Ктлн)) / Ктлнорм (=2)
где Ктлр – расчетный коэффициент текущей ликвидности;
Ктлк – коэффициент текущей ликвидности на конец периода;
165
Ктлн – коэффициент текущей ликвидности на начало периода;
Ктлнорм – нормативный коэффициент текущей
ликвидности, равный 2.
Т – отчетный период в месяцах.
Если КВП< 1, то это свидетельствует о том, что у организации нет
реальной возможности восстановить платежеспособность в ближайшие 6 месяцев.
Если КВП ≥ 1, то у организации есть возможность восстановить
платежеспособность в ближайшие 6 месяцев.
КУП = (Ктл.к + (3/Т) * (Ктл.к – Ктл.н)) / Ктл.норм
Если КУП ≥ 1, это свидетельствует, что у организации есть реальная
возможность не утратить платежеспособность в ближайшие 3 месяца.
Прежде всего, отметим, что условие Клт>2 само по себе является
достаточно жестким. Критическое значение «2» взято из мировой учетноаналитической практики. В экономически развитых странах нормативные
значения подобных коэффициентов дифференцированы по отраслям и
подотраслям и, что очень важно, используются не для принятия волевых
решений, а лишь как средство анализа.
Контрольные вопросы по теме
1. На основе какой финансовой отчетности осуществляется анализ
финансово-хозяйственной деятельности организации?
2. Какова структура имущества организации?
3. Каким образом определяется структура и динамика имущества
организации?
4. Что характеризует структура имущества организации?
5. Что относится к источникам финансирования организации?
6. Что
относится
к
собственным
источникам
финансирования
организации?
7. Как определяется структура и динамика источников финансирования
организации?
8. Какими
показателями
характеризуется
использования основных средств организации?
166
эффективность
9. Что характеризует и как исчисляется коэффициент оборачиваемости
материальных затрат?
10. Каким
образом
рассчитывается
период
оборота
дебиторской
задолженности и что он характеризует?
11. Каковы задачи анализа дебиторской задолженности?
12. Что
показывает
показатель
период
оборота
кредиторской
задолженности?
13. Что означает понятие «Ликвидность»?
14. На какие группы подразделяются активы организации по степени
ликвидности?
15. На какие группы подразделяются пассивы организации по степени
срочности обязательств?
16. Какими
показателями
характеризуется
степень
ликвидности
баланса?
17. Что подразумевается под финансовой устойчивостью организации?
18. С помощью каких показателей можно оценить финансовую
ситуацию в организации?
19. Какие показатели финансовой устойчивости Вы знаете?
20. Какими
показателями
характеризуется
организации?
167
деловая
активность
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Дальневосточный федеральный университет»
(ДВФУ)
ФИЛИАЛ ДВФУ В Г. ДАЛЬНЕГОРСКЕ
МАТЕРИАЛЫ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
080502. 65 Экономика и управление на предприятии (по отраслям)
г. Дальнегорск
2013
Практическая работа 1
168
Тема «Методы факторного анализа»
Задача 1. По приведенным в таблице данным определить влияние численно
работников и их производительности труда на выручку от продаж.
Показатели
Выручка от продаж, тыс. руб.
Численность работников
всего, чел.
Производительность труда
работников, тыс. руб. /чел.
Прошлый
год
139 005
Отчетны
й год
289 802
52
47
Абсолютное
отклонение
Влияние
фактора
Задача 2. Определить фонд заработной платы всех работников в
прошлом и отчетном годах. Рассчитать влияние факторов, входящих в
модель, на изменение фонда заработной платы.
Показатели
Среднегодовая
численность
работников, чел.
Среднегодовая
заработная
плата одного работника, тыс.
руб.
Фонд заработной платы,
тыс.руб.
Прошлый
год
Отчетный
год
42
40
10,2
11,5
Абсолютное
отклонение
Влияние
фактора
Задача 3. Рассчитать материалоотдачу и определить сумму
относительной экономии (перерасхода) материальных ресурсов. Методом
цепных подстановок определить количественное влияние факторов на
реализованную продукцию.
Показатели
План
Отчет
Реализованная продукция в
сопоставимых ценах, тыс. руб.
6500
6900
Материальные затраты, тыс. руб.
1353
1405
Абсолютное
отклонение
Индекс
выполнения
плана
Материалоотдача
Задача 4. Приведены следующие данные, характеризующие
формирование суммы транспортных расходов. Рассчитать сумму
транспортных расходов по плану и фактически. Измерить влияние на
изменение суммы транспортных расходов факторов, входящих в модель.
169
Показатели
План
Факт
Среднее расстояние перевозки, км (S)
42
45
Количество перевозимого груза, т
(m)
300
350
8400
9900
180
260
Грузооборот, т/км (S×m)
Средняя себестоимость перевозок,
руб./1ткм (z)
Абсолютно
е
отклонение
Влияние
фактора
Транспортные расходы, руб. (Z)
Задача 5. Определить влияние различных элементов отчета о прибылях
и убытках на изменение суммы прибыли (убытка).
Показатели
Прошлый
год
Выручка от реализации товаров, тыс.
руб.
Себестоимость реализации товаров,
тыс. руб.
Коммерческие расходы, тыс. руб.
Управленческие расходы, тыс. руб.
Прибыль (убыток) от реализации,
тыс. руб.
Абсолютно
Отчетны
е
й год
отклонение
18 500
31 000
13 000
26 000
2 600
1 020
1 260
1 300
Влияние
фактора
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА 2
Тема: «Анализ производства продукции и ее реализации»
Вариант I
Задание 1.
На основании данных таблицы рассчитать:
1. Выполнение плана в % по предприятию и по видам продукции.
2. Абсолютные отклонения от плана.
3. Темпы роста абсолютные и относительные.
4. Удельный вес каждого изделия в общем выпуске.
Ответить на вопросы:
1. За счет увеличения выпуска какой продукции перевыполнен план по
предприятию.
2. Как изменилась структура выпуска продукции по сравнению с
планом?
170
Таблица 1 - Анализ выполнения плана по выпуску товарной продукции
предприятием _____________________ за 200__ г.
Изделие
(цех)
A
B
C
D
Итого
Объем производства
продукции, тыс. руб.
отчетный год
прошлый
год
30500
30200
18600
15800
95100
план
факт
28800
33600
19200
14400
96000
25200
33264
22176
20160
100800
Отклонение планового
Отклонение фактического
выпуска от прошлого
выпуска продукции
года
от прошлого
от плана
года
тыс. руб.
%
тыс.
тыс.
%
%
руб.
руб.
Задание 2.
Определить:
1. Выполнение плана выпуска продукции.
2. Коэффициент выполнения плана по ассортименту.
Таблица 2 – Выполнение плана по ассортименту
Товарная
продукция в
плановых ценах,
Изделие
тыс. руб.
план
факт
A
28800
25200
B
33600
33264
C
19200
22176
D
14400
20160
Итого 96000
100800
Выполнение
плана, %
Товарная продукция,
зачтенная в
выполнение плана по
ассортименту, тыс.
руб.
Тест3.
При вычислении показателей фондоотдачи и фондоемкости продукции
используют величины:
а) валовой продукции;
б) товарной продукции в денежном и натуральном выражении;
в) валовой прибыли;
г) производительности труда;
д) однородных показателей.
Тест 4.
171
Изменение какого показателя отличает товарную продукцию от валовой:
а) изменение остатков незавершенного производства;
б) изменение остатков готовой нереализованной продукции;
в) изменение расходов будущих периодов.
Тест 5.
Как изменяют объем реализованной продукции увеличение остатков
готовой продукции на складе на конец года:
а) уменьшают;
б) увеличивают;
в) не изменяют.
Тест 6. Цена реализации товара была снижена на 20%, в результате
чего было продано товара на 20% больше. Как изменилась выручка?
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА 2
Тема: «Анализ производства продукции и ее реализации»
Вариант II
Задание 1.
На основании данных таблицы рассчитать:
1. Выполнение плана в % по предприятию и по видам продукции.
2. Абсолютные отклонения от плана.
3. Темпы роста абсолютные и относительные.
4. Удельный вес каждого изделия в общем выпуске.
Ответить на вопросы:
1. За счет увеличения выпуска какой продукции перевыполнен план по
предприятию.
2. Как изменилась структура выпуска продукции по сравнению с
планом?
172
Таблица 1 – Анализ выполнения плана по выпуску товарной продукции
предприятием _____________________ за 200__ г.
Объем производства
продукции, тыс. руб.
Издели
е (цех)
A
B
C
D
Итого
отчетный год
прош
лый
год
28800
33600
19200
14400
96000
план
факт
29550
34475
19700
14775
98500
25200
33264
22176
20160
100800
Отклонение
планового
выпуска от
прошлого
года
тыс.
руб.
%
Отклонение фактического
выпуска продукции
от плана
тыс.
%
руб.
от прошлого года
тыс.
%
руб.
Задание 2.
Определить:
1. Коэффициенты ритмичности и аритмичности.
2. Объем недополученной товарной продукции от неритмичной работы
предприятия.
3. Удельный вес выпуска в каждой декаде.
4. Выполнение плана выпуска продукции по видам продукции и в целом
по предприятию.
Таблица 2 – Ритмичность выпуска продукции по декадам
Выпуск продукции за год,
тыс. руб.
Удельный вес, %
Декада
Первая
Вторая
Третья
Всего за год
план
факт
57600
56000
27430
141030
50400
55440
31680
137520
план
факт
Выполн
ение
плана,
коэффи
циент
Объем
продукции,
зачтенный в
выполнение
плана по
ритмичности,
тыс.
Тест 3. К каким показателям относятся рентабельность,
производительность труда, фондоотдача, удельная норма расхода
материалов? Дайте 3 ответа:
а) абсолютным;
б) относительным;
173
в) количественным;
г) качественным;
д) объемным;
е) удельным.
Тест 4. Количество рабочих среднесписочного состава, умноженное на
производительность труда, означает то же самое, что среднегодовая
стоимость основных фондов, умноженная на фондоотдачу:
а)
да;
б) нет.
Задание 5. По средневзвешенной арифметической определить среднюю
цену товара, если продано: 3 тонны по цене 7-00 руб. за 1 кг; 200 кг по цене
9-00 руб. за 1 кг; 50 кг по цене 12-00 руб. за 1 кг.
Задание 6. Коэффициент ритмичности и аритмичности в совокупности:
а) равны 1;
б) больше 1;
в) меньше 1.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА 3
тема: «Анализ фонда рабочего времени и производительности труда»
Вариант I
Задача 1.
План по производительности труда по предприятию (на 1 работающего)
выполнен на 105%. Удельный вес рабочих в общей численности составляет
82%.
Как изменилась производительность 1 рабочего?
Задача 2.
Численность рабочих на фабрике по плану 200 чел. Фактически
отработало 187 чел. (Ч). Количество отработанных дней (Д) 1 рабочим
изменилось с 230 дней по плану до 228 фактически. Продолжительность
рабочей смены по плану 7,8 часа, фактически – 7,9 часа.
Требуется:
174
1. Определить эффективный фонд рабочего времени (план, факт), час.
2. Все показатели внести в таблицу.
3. Определить динамику показателей (абсолютные и относительные
отклонения).
4. Произвести
факторный
анализ
изменения
ЭФРВ
методом
абсолютных разниц.
Задача 3.
Используя данные табл. 1 произвести расчеты показателей выработки,
перечисленные в табл. 2. Рассчитать динамику показателей. Пояснить, что
означает отношение индексов:
а) выработки 1 работающего к выработке 1 рабочего;
б) выработки годовой 1 рабочего к выработке дневной;
в) выработки дневной 1 рабочего к выработке часовой.
Таблица 1
Показатели
План
Факт
1. Объем выпуска продукции, тыс. руб. V
2. Среднесписочная численность работающих, чел. Ч
в т.ч. рабочих, чел. Ч раб.
3. Удельный вес рабочих, К уд.вес.
4. Число дней, отработанных одним рабочим, дни, Д
5. Продолжительность рабочей смены, час. 1 см
96000
200
160
100800
202
165
220
7,95
210
7,8
Абсол
Относит
ют.
Откл
отклонен
онени
ие
е
Таблица 2
Показатели
Факт
План Факт
предыд отче отче
ущего тного тного
года
года
года
1. Среднегодовая выработка 1-го
работающего, В
2. Среднегодовая выработка 1-го рабочего,
В раб.
3. Среднедневная выработка 1-го рабочего,
В дн
4. Среднечасовая выработка 1-го рабочего,
В час
175
Темп
роста,
%
Выполн
ение
плана
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА 3
тема: «Анализ фонда рабочего времени и производительности труда»
Вариант II
Задача 1.
План по производительности труда по предприятию (на 1 работающего)
выполнен на 107,2%. Удельный вес рабочих в общей численности составляет
77,1%.
Как изменилась производительность 1 рабочего?
Задача 2.
Численность рабочих на фабрике по плану 500 чел. Фактически
отработало 491 чел. (Ч). Количество отработанных дней (Д) 1 рабочим
изменилось с 230 дней по плану до 231 фактически. Продолжительность
рабочей смены по плану 7,8 часа, фактически – 7,7 часа.
Требуется:
1. Определить эффективный фонд рабочего времени (план, факт), час.
2. Все показатели внести в таблицу.
3. Определить динамику показателей (абсолютные и относительные
отклонения).
4. Произвести
факторный
анализ
изменения
ЭФРВ
методом
абсолютных разниц.
Задача 3.
Используя данные табл. 1 произвести расчеты показателей выработки,
перечисленные в табл. 2. Рассчитать динамику показателей. Пояснить, что
означает отношение индексов:
а) выработки 1 работающего к выработке 1 рабочего;
б) выработки годовой 1 рабочего к выработке дневной;
в) выработки дневной 1 рабочего к выработке часовой.
176
Таблица 1
Показатели
План
Факт
1. Объем выпуска продукции, тыс. руб. V
2. Среднесписочная численность работающих,
чел. Ч
в т.ч. рабочих, чел. Ч раб.
3. Удельный вес рабочих, К уд.вес.
4. Число дней, отработанных одним рабочим,
дни, Д
5. Продолжительность рабочей смены, час. 1 см
99000
105200
210
205
150
155
220
215
7,9
7,85
План
отчет
ного
года
Факт
отчет
ного
года
Относи
Абсолют.
т
отклонен
ие
отклонен
ие
Таблица 2
Факт
предыд
ущего
года
Показатели
Темп
роста,
%
Выполне
ние
плана
1. Среднегодовая выработка 1-го
работающего, В
2. Среднегодовая выработка 1-го
рабочего, В раб.
3. Среднедневная выработка 1-го
рабочего, В дн
4. Среднечасовая выработка 1-го
рабочего, В час
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА 4
Тема: Анализ затрат на производство и себестоимость продукции
Вариант I
Задача 1.Проведите анализ затрат на производство по данным таблицы;
сделайте выводы. Рассчитайте фактическую сумму экономии или убытка от
снижения или роста З1 руб. продукции, сделайте выводы.
Таблица 1- Анализ сметы затрат на производство
Сумма, тыс. руб.
Элемент затрат
1
Сырье и материалы
Базовый
период
Отчетн
ый
период
2
20500
3
20010
Удельный
вес, %
Базо
вый
пери
од
Отче
тный
перио
д
4
5
177
Отклонение
Отклонение по
удельным весам
Абсолю
Отно
тное
Абсолю
сител
(±),
тное
ьное,
тыс.
(±), %
%
руб.
6
7
8
Относ
ительн
ое, %
9
Топливо
Энергия
Амортизация
Зарплата с
отчислениями
Прочие расходы
Итого затрат
65
11330
2660
5400
58
12100
2550
5500
12000
51955
11100
51318
Таблица 2 - Анализ уровня затрат на 1 рубль товарной продукции
Показатели
Объем товарной продукции
Общие затраты на
производство продукции
Издержкоёмкость (затраты на
1 рубль товарной продукции)
Сумма
Отчетн
Базовый
ый
период
период
77933
86977
Отклонения
Абсолютное
(±)
Относитель
ное, %
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА 4
Тема: Анализ затрат на производство и себестоимость продукции
Вариант II
Задача 1. Проведите анализ затрат на производство по данным таблицы;
сделайте выводы. Рассчитайте фактическую сумму экономии или убытка от
снижения или роста З1 руб. товарной продукции, сделайте выводы.
Таблица 1– Анализ сметы затрат на производство
Элемент затрат
1
Сырье и
материалы
Топливо
Энергия
Амортизация
Зарплата с
отчислениями
Прочие расходы
Итого затрат
Сумма, тыс.
руб.
Базов Отче
ый
тный
перио перио
д
д
2
3
10500 12010
150
5250
3650
5400
145
6000
3700
5200
10320
35270
10110
37165
Удельный вес, %
Базовы
й
период
4
Отклонение
Абсолю Отно
Отчет
тное
сител
ный
(±), тыс. ьное,
период
руб.
%
5
6
7
178
Отклонение по
удельным весам
Абсол
ютно Относит
е (±), ельное, %
%
8
9
Таблица 2 – Анализ уровня затрат на 1 рубль товарной продукции
Сумма
Отчетны
Базовый
й
период
период
52905
65748
Показатели
Объем товарной продукции
Себестоимость продукции
Издержкоёмкость (затраты на 1
рубль товарной продукции)
Отклонения
Абсолютно
е (±)
Относительн
ое, %
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА 4
Тема: Анализ затрат на производство и себестоимость продукции
Вариант III
Задача 1. Проведите анализ затрат на производство по данным таблицы;
сделайте выводы. Рассчитайте фактическую сумму экономии или убытка от
снижения или роста З1 руб. товарной продукции, сделайте выводы
Таблица 1– Анализ сметы затрат на производство
Элемент затрат
1
Сырье и материалы
Топливо
Энергия
Амортизация
Зарплата с
отчислениями
Прочие расходы
Итого затрат
Сумма, тыс. руб.
Удельный вес,
%
Базовы
й
период
Отчетн
ый
период
Базов
ый
перио
д
2
12010
65
5250
2590
5090
3
15230
58
6000
2480
5600
7700
32705
6500
35868
4
Отклонение
Абсолю
Отчет
тное
ный
(±),
период
тыс.
руб.
5
6
Отклонение по
удельным
весам
Относ
ительн
ое,
%
Абсол
ютно
е (±),
%
Относ
ительн
ое, %
7
8
9
Таблица 2 – Анализ уровня затрат на 1 рубль товарной продукции
Показатели
Объем товарной продукции
Себестоимость продукции
Издержкоёмкость (затраты на 1
рубль товарной продукции)
Сумма
Отчетн
Базовый
ый
период
период
49058
63802
179
Отклонения
Абсолютное
(±)
Относительн
ое, %
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА 5
тема: «Анализ финансовых результатов – прибыли и рентабельности»
Вариант I
1. Перечислите показатели рентабельности, используемые в анализе
хозяйственной деятельности предприятий.
2. Какие факторы влияют на рентабельность продаж и рентабельность
отдельных видов продукции?
3. Дать определение валовой прибыли.
Задача 1.
1. На основании данных таблицы рассчитать недостающие показатели.
2. Проследить за изменением каждого показателя (горизонтальный
анализ).
3. Провести вертикальный анализ (исследовать структуру балансовой
прибыли).
4. Написать письменное заключение.
№
п/
п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Предыдущий
год
Показатели
Выручка от реализации
Полная себестоимость
Прибыль от реализации
Результат от прочей
реализации
Прочие внереализационные
доходы
Балансовая прибыль
Налог на прибыль (20%)
Чистая прибыль
Рентабельность продаж
а) по балансовой прибыли
б) по чистой прибыли
Отчетный
год
Отклонения
Сумма,
Сумма,
Сумма,
Удельны
Удельны тыс.
тыс.
тыс.
й вес, %
й вес, % руб.
руб.
руб.
(+,-)
5725
11720
4405
8760
25
330
13
560
%,к
Удельн
предыд
ого
ущему
веса, %
году
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА 5
тема: «Анализ финансовых результатов – прибыли и рентабельности»
Вариант II
180
1. Перечислить показатели рентабельности, используемые в анализе
хозяйственной деятельности предприятий.
2. Какие факторы влияют на рентабельность производственных
фондов?
3. Дать определение чистой прибыли.
Задача 1.
1. На основании данных таблицы рассчитать недостающие показатели.
2. Проследить за изменением каждого показателя (горизонтальный
анализ).
3. Провести вертикальный анализ (исследовать структуру балансовой
прибыли).
4. Написать письменное заключение.
Предыдущий
год
№
п
/
п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Показатели
Выручка от реализации
Полная себестоимость
Прибыль от реализации
Результат от прочей
реализации
Прочие внереализационные
доходы
Балансовая прибыль
Налог на прибыль (24%)
Чистая прибыль
Рентабельность продаж
а) по балансовой прибыли
б) по чистой прибыли
Отчетный
год
Отклонения
Сумма,
Сумма, Удельн Сумма,
Удельны тыс.
тыс. ый вес, тыс.
й вес, % руб.
руб.
%
руб.
(+,-)
7810
12150
5220
10760
25
50
10
2
%,к
Удельн
предыд
ого
ущему
веса, %
году
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 6
Тема «Анализ структуры баланса»
Вариант 1
По данным бухгалтерского баланса за отчетный год (ПРИЛОЖЕНИЕ
«Б») необходимо.
1. Выявить основные тенденции изменения стоимости и структуры
активов и пассивов организации с помощью таблицы 1.
181
2. Рассчитать абсолютное изменение и темп роста отдельных статей
активов и пассивов организации. Расчеты осуществить в табл. 2 и 3.
3. Определить соотношение внеоборотных и оборотных активов,
собственных и заемных средств, оборотных активов и краткосрочных
обязательств.
4. Оценить динамику имущества и источников его формирования.
Таблица 1– Динамика и структура активов и пассивов организации
Статьи активов
и пассивов
На начало
На конец года
года
в%к
в%к
тыс.
тыс.
валюте
валюте
руб.
руб.
баланса
баланса
АКТИВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Валюта баланса –
100,0
100,0
Изменение (+;
-)
в%к
тыс.
валюте
руб.
баланса
:
ПАССИВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
Капитал и резервы
Долгосрочные
обязательства
Краткосрочные
обязательства
Валюта баланса –
100,0
100,0
–
ПРИМЕЧАНИЕ Вариант 2 выполняется по данным бухгалтерского
баланса за предыдущий год (ПРИЛОЖЕНИЕ «А»).
Таблица 2 – Анализ динамики активов (имуществе) организации, тыс. руб.
На
начало
года
Показатели
Внеоборотные активы (раздел I
баланса) – всего
в том числе:
нематериальные активы
основные средства
незавершенное строительство
доходные вложения в материальные
ценности
долгосрочные финансовые вложения
182
На
конец
года
Абсолютно
Темп
е
роста,
изменение
%
(+; -)
отложенные налоговые активы
прочие внеоборотные активы
Оборотные активы (раздел II
баланса) – всего
В том числе:
запасы
НДС по приобретенным ценностям
долгосрочная дебиторская задолженность
краткосрочная дебиторская задолженность
краткосрочные финансовые вложения
денежные средства
прочие оборотные активы
Итого активов (имущества)
Таблица 3 – Анализ динамики пассивов (источников формирования
имущества), тыс. руб.
Показатели
На
начало
года
Капитал и резервы (раздел III баланса) –
всего
В том числе:
уставный капитал (за минусом
собственных акций, выкупленных у
акционеров)
добавочный капитал
резервный капитал
нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Долгосрочные обязательства (раздел IV
баланса) – всего
В том числе:
займы и кредиты
отложенные налоговые обязательства
прочие долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства (раздел V
баланса) – всего
В том числе:
кредиты и займы
кредиторская задолженность
задолженность участникам
(учредителям) по выплате дивидендов
доходы будущих периодов
резервы предстоящих расходов
прочие краткосрочные обязательства
Итого пассивов (источников
формирования имущества)
183
На
конец
года
Абсолютное
изменение
(+; -)
Темп
роста,
%
Из них:
собственный капитал
заемный капитал
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 7
Тема «Анализ ликвидности баланса методом абсолютных показателей»
Вариант 1
Задание 1 По данным бухгалтерского баланса за отчетный год
(ПРИЛОЖЕНИЕ «Б») требуется следующее.
1. Дать определение ликвидности баланса организации и её активов.
2. Сгруппировать активы организации по степени их ликвидности в 4 группы.
3. Сгруппировать пассивы организации по степени срочности
погашения обязательств в 4 группы.
4. Группировку осуществить в таблице 1, указать в ней коды строк
баланса, отражающих величину активов и пассивов каждой группы.
5. Выявить платежный излишек (недостаток) по каждой группе активов
и пассивов и оценить степень ликвидности баланса организации.
Таблица 1– Оценка ликвидности баланса, тыс. руб.
Активы
Группировка
активов (А)
по степени их
ликвидности
А1 – наиболее
ликвидные активы
Код
На
строки начало
баланса года
Пассивы
На
конец
года
А2 – быстро
реализуемые активы
A3 – медленно
реализуемые активы
А4 – трудно
реализуемые активы
Баланс
Группировка
Код
На
На
пассивов (П)
строки начало конец
по срочности
баланса года
года
погашения
П1 – наиболее
срочные
обязательства
П2 – краткосрочные
пассивы
П3 – долгосрочные
пассивы
П4 – постоянные
пассивы
Баланс
ПРИМЕЧАНИЕ Вариант 2 выполняется по данным бухгалтерского баланса
за предыдущий год (ПРИЛОЖЕНИЕ «А»).
184
Задание 2
По данным бухгалтерского баланса за отчетный год (ПРИЛОЖЕНИЕ
«Б») требуется сделать следующее.
1. Дать определение платежеспособности организации.
2. Рассчитать коэффициенты ликвидности на начало и конец года в
таблице 2; сравнить их с оптимальными значениями.
3. Оценить платежеспособность организации.
4. Указать возможные пути повышения платежеспособности.
Таблица 2 – Оценка платежеспособности организации, тыс. руб.
Код строки
На
баланса
начало
Оптимально
года
е значение
Показатели
I. Исходные данные для анализа
Денежные средства и краткосрочные
финансовые вложения
Денежные средства, краткосрочные
финансовые вложения и краткосрочная
дебиторская задолженность
Общая величина оборотных активов
Краткосрочные обязательства
II. Оценка текущей платежеспособности
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент критической ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности
На Отклонени
конец
е (+,-),
года (гр.2 – гр.1)
-
-
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 8
Тема «Анализ деловой активности»
Вариант 1
Задание По данным отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского
баланса за предыдущий и отчетный год (ПРИЛОЖЕНИЯ «А», «Б», «В»)
требуется следующее.
1. Дать определение оборачиваемости активов.
2. Рассчитать в таблице 1 показатели оборачиваемости капитала
оборотных активов организации, долю оборотных активов в общей величине
капитала за предыдущий и отчетный год.
3. Определить величину дополнительно привлеченных в оборот
(высвобожденных из оборота) оборотных средств в результате замедления
(ускорения) их оборачиваемости.
185
4. Рассчитать влияние на изменение оборачиваемости капитала его
структуры и оборачиваемости оборотных активов, используя любой из
известных вам приемов факторного анализа.
5. Оценить динамику оборачиваемости активов организации, выявить
причины ее изменения. Назвать возможные пути ускорения оборачиваемости
капитала организации.
Таблица 1– Динамика показателей оборачиваемости активов, тыс. руб.
Предыдущи Отчетный Отклонение
й год
год
(+, -)
Показатели
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг
2. Среднегодовая стоимость совокупных активов
(капитала)
3. Среднегодовые остатки оборотных активов
4. Оборачиваемость совокупных активов (капитала),
обороты
5. Оборачиваемость оборотных активов, обороты
6. Продолжительность оборота капитала, дни
7. Продолжительность оборота оборотных активов,
дни
8. Доля оборотных активов в общей величине
капитала, коэф.
Примечание Величина дополнительно привлекаемых в оборот
(высвобождаемых из оборота) оборотных средств в результате замедления
(ускорения) их оборачиваемости (∆ОА) рассчитывается по формуле:
ОА 
B1
 TОБ1  TОБ 0 
360
где В1 – выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
отчетного года, тыс. руб.;
ТОБ1 – продолжительность оборота оборотных активов в отчетном
году, дни.
ТОБ0
–
продолжительность
оборота
оборотных
активов
в
предыдущем году, дни.
Отрицательный результат расчета отражает величину высвобожденных
из оборота оборотных средств в результате ускорения их оборачиваемости
(сокращения продолжительности оборота), а положительный – величину
дополнительно привлекаемых в хозяйственную деятельность организации
текущих активов вследствие замедления их оборачиваемости.
186
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 9
Тема «Экспресс-диагностика банкротства»
Вариант 1
Задание
По данным бухгалтерского баланса за предыдущий год
(ПРИЛОЖЕНИЕ «А») требуется следующее.
1. Назвать формальные и неформальные критерии оценки банкротства
(несостоятельности) организации.
2. Рассчитать в табл. 1 показатели удовлетворительности структуры
баланса организации и сравнить их значения с нормативными.
3. Оценить
степень
близости
организаций
к
банкротству,
ее
возможности восстановления (риск утраты) платежеспособности.
Таблица 1–Оценка удовлетворительности структуры баланса , тыс. руб.
Код строки
баланса
Оптимальное
значение
Показатели
I. Исходные данные для анализа
1. Оборотные активы
2. Краткосрочные обязательства
3. Собственный капитал
4. Внеоборотные активы
5. Собственные оборотные средства
II. Оценка удовлетворительности структуры
баланса
6. Коэффициент текущей ликвидности
7. Коэффициент обеспеченности собственными
оборотными средствами
8. Коэффициент восстановления (утраты)
платежеспособности
На
начало
года
На
конец
года
Отклон
ение
-
Х
ПРИМЕЧАНИЕ Вариант 2 выполняется по данным бухгалтерского баланса
за отчетный год (ПРИЛОЖЕНИЕ «В»)
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 10
Тема «Анализ финансовой устойчивости предприятия»
Вариант 1
Задание 1 По данным бухгалтерского баланса за отчетный год
(ПРИЛОЖЕНИЕ «Б») требуется следующее.
187
Х
1. Назвать типы финансовой устойчивости и раскрыть методику их
определения.
2. Рассчитать величину собственных оборотных средств, перманентного
капитала и основных источников формирования запасов.
3. Исчислить излишек (+) или недостаток (-) различных источников
формирования запасов организации на начало и конец года. Расчеты
осуществить в табл. 1.
4. Определить
тип
финансовой
устойчивости
анализируемого
предприятия, назвать пути ее повышения.
Таблица 1– Анализ обеспеченности запасов источниками их формирования,
тыс. руб.
На
начало
года
Показатели
На
конец
года
Изменен
ие (+, -)
1. Запасы (включая НДС по приобретенным ценностям)
2. Собственный капитал
3. Внеоборотные активы
4. Наличие собственного оборотного капитала
5. Долгосрочные обязательства
6. Наличие собственных и долгосрочных источников
формирования запасов (перманентного .капитала)
7. Краткосрочные кредиты и займы
8. Общая величина основных источников формирования
запасов
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственного оборотного
капитала
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и
долгосрочных источников формирования запасов
11. Излишек (+) или недостаток (-) основных источников
формирования запасов
ПРИМЕЧАНИЕ Вариант 2 выполняется по данным
бухгалтерского баланса за предыдущий год (ПРИЛОЖЕНИЕ «А»).
Задание 2 По данным бухгалтерского баланса за отчетный год
(ПРИЛОЖЕНИЕ «Б») требуется следующее.
1. Дать определение финансовой устойчивости. Назвать факторы,
оказывающие влияние на изменение ее уровня.
188
2. Рассчитать в табл. 2 коэффициенты, характеризующие финансовую
устойчивость, на начало и конец года.
3. Оценить финансовую устойчивость организации, назвать возможные
причины ее снижения (повышения).
Таблица 2 – Динамика показателей финансовой устойчивости, тыс. руб.
Код строки
баланса
Показатели
Оптимальное
значение
I. Исходные данные для анализа
1. Внеоборотные активы
2. Оборотные активы
3. Валюта баланса
4. Собственный капитал
5. Долгосрочные обязательства
6. Собственный оборотный капитал
7. Заемный капитал
II. Показатели, финансовой устойчивости
организации
8. Коэффициент независимости
9 Коэффициент финансовой устойчивости
10. Коэффициент маневренности
собственного капитала
11 .Коэффициент концентрации заемного
капитала
12. Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами
13. Коэффициент соотношения заемного и
собственного капиталов (плечо
финансового рычага)
189
На
начало
года
На
конец
года
Отклонение
(+, -) (гр.2 гр.1)
ПРИЛОЖЕНИЕ «А»
К практическим работам по дисциплине «Финансовый анализ»
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
за предыдущий год
Организация ОАО «Кондитер»
Вид деятельности производство кондитерских изделий
Единица измерения тыс. руб.
Код
строки
АКТИВ
1
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
В том числе
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки
обслуживания) иные аналогичные с перечисленными
права и активы
Основные средства
В том числе
здания, сооружения, машины, оборудование
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
В том числе
инвестиции в другие организации
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
В том числе
сырье, материалы и др. аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной
даты)
В том числе
покупатели и заказчики
прочие дебиторы
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной
190
На начало
года
На конец
года
2
3
4
110
38
102
111
120
38
38
102
102
122
130
135
140
43 519
59 490
–
55
42 279
59 000
–
74
141
145
150
190
55
400
–
103 502
74
383
–
101 838
210
41 179
71 885
211
212
213
214
215
216
217
35 399
–
301
5154
272
53
–
63 114
–
245
8086
207
233
–
220
917
4732
230
–
–
231
235
–
–
–
–
даты)
В том числе
покупатели и заказчики
прочие дебиторы
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
В том числе
покупатели и заказчики
векселя к получению
задолженность участников (учредителей) по взносам
в уставной капитал
прочие дебиторы
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
В том числе
касса
расчетные счета
валютные счета
прочие денежные средства
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)
ПАССИВ
1
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
В том числе
резервы,
образованные
в
соответствии
с
законодательством
резервы,
образованные
в
соответствии
с
учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
В том числе
нераспределенная прибыль прошлых лет
нераспределенная прибыль отчетного года
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
В том числе
кредиты банков, подлежащие погашению в течение
12 месяцев после отчетной даты
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев
191
230
–
–
231
235
–
–
–
–
240
16 387
18 559
241
242
6137
215
9981
240
243
244
250
260
–
10 035
–
2544
–
8338
–
4060
261
262
263
264
270
290
300
Код
строки
2
48
2045
451
–
–
61 027
164 529
На начало
года
3
99
3677
2
282
–
99 236
201 074
На конец
года
4
410
411
420
430
4004
–
85 319
271
4004
(7)
85 319
271
431
–
–
432
470
271
34 456
271
55 583
471
472
490
34 456
–
124 050
26 622
28 961
145 170
510
515
520
590
–
–
–
–
–
–
–
–
610
11 667
14 940
611
9917
14 940
после отчетной даты
Кредиторская задолженность
В том числе
поставщики и подрядчики
векселя к уплате
задолженность перед дочерними и зависимыми
обществами
задолженность перед персоналом организации
задолженность
перед
государственными
внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
авансы полученные
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по
выплате доходов
Доходы будущих периодов (98)
Резервы предстоящих расходов (96)
Прочие краткосрочные обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)
Руководитель Сергеев А.В.
612
620
1750
28 041
–
39 838
621
622
22 372
950
32 904
1100
623
624
–
1395
–
1910
625
626
627
628
659
847
498
1320
132
1054
1374
1364
630
640
650
660
690
699
9
–
762
–
40 479
164 529
9
10
1100
7
55 904
201 074
Главный бухгалтер Павлова С.И.
192
ПРИЛОЖЕНИЕ «Б»
к практическим работам по дисциплине «Финансовый анализ»
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
за отчетный год
Организация ОАО «Кондитер»
Вид деятельности производство кондитерских изделий
Единица измерения тыс. руб.
Код
На начало На конец
строк
года
года
и
АКТИВ
1
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
В том числе
патенты,
лицензии,
товарные
знаки
(знаки
обслуживания), иные аналогичные с перечисленными
права и активы
Основные средства
В том числе
здания, сооружения, машины и оборудование
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
В том числе
инвестиции в другие организации
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
В том числе
сырье, материалы и др. аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной
даты)
В том числе
покупатели и заказчики
прочие дебиторы
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
193
2
3
4
110
102
203
111
120
102
43 571
203
45 367
122
130
135
140
43 571
59 000
–
74
45 367
65 000
–
74
141
145
150
190
74
383
–
103 130
74
356
–
111 000
210
71 885
54 958
211
212
213
214
215
216
217
220
63 114
–
245
8086
207
233
–
1432
44 112
–
391
10 113
139
200
3
2549
230
–
27
231
235
–
–
–
–
240
18 559
10 380
В том числе
покупатели и заказчики
векселя к получению
задолженность участников (учредителей) по взносам
в уставный капитал
прочие дебиторы
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
В том числе
касса
расчетные счета
валютные счета
прочие денежные средства
Итого по разделу II
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)
ПАССИВ
1
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
В том числе
резервы, образованные в соотв. с законодат.
резервы,
образованные
в
соответствии
с
учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
В том числе
нераспределенная прибыль прошлых лет
нераспределенная прибыль отчетного года
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
В том числе
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12
месяцев после отчетной даты
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев
после отчетной даты
Кредиторская задолженность
В том числе
поставщики и подрядчики
векселя к уплате
задолженность перед дочерними и зависимыми
обществами
194
241
242
9981
240
4485
350
243
244
250
260
261
262
263
264
290
300
–
8338
–
4060
99
3677
2
282
99 236
202 366
–
5545
–
6293
304
5083
–
906
74 207
185 207
Код
На начало На конец
строк
года
года
и
2
3
4
410
411
420
430
4004
(7)
86 611
271
4004
(–)
86 611
601
431
–
–
432
470
271
55 583
601
41 998
471
472
490
55 583
–
146 462
41 977
21
133 214
510
515
520
590
–
–
–
–
–
–
–
–
610
14 940
18 000
611
14 940
18 000
612
620
–
39 838
–
26 494
621
622
32 904
1100
16 473
900
623
–
–
задолженность перед персоналом организации
задолженность
перед
государственными
внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
авансы полученные
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по
выплате доходов
Доходы будущих периодов (98)
Резервы предстоящих расходов (96)
Прочие краткосрочные обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)
Руководитель Сергеев А.В.
624
1910
1775
625
626
627
628
132
1054
1374
1364
702
5642
609
393
630
640
650
660
690
700
9
10
1100
7
55 904
202 366
6250
8
1241
–
51 993
185 207
Главный бухгалтер Павлова С.И.
195
ПРИЛОЖЕНИЕ «В»
к практическим работам по дисциплине «Финансовый анализ»
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за отчетный год
Организация ОАО «Кондитер»
Вид деятельности производство кондитерских изделий
Единица измерения тыс. руб.
Наименование показателя
1
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)
В том числе от продажи:
кондитерских изделий
готовых блюд в столовой
транспортных услуг
аренды основных средств
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг
В том числе проданных:
кондитерских изделий
готовых блюд в столовой
транспортных услуг
аренды основных средств
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продажи
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства (активы)
196
Код
стр.
За
отчетный
период
2
3
За
аналогичны
й
период
прошлого
года
4
101
313 719
409 463
011
012
013
014
309 627
1117
631
2344
404 700
1266
1059
2438
020
(276 101)
(320 222)
021
022
023
024
(272 794)
(1103)
(588)
(1616)
(316 179)
(1255)
(837)
(1951)
029
030
040
050
37 618
(6536)
(19 250)
11 832
89 241
(7863)
(26 347)
55 031
060
070
080
090
100
120
130
140
141
142
150
190
55
(8105)
–
4982
(9934)
8150
(3284)
3696
12
–
(911)
2797
81
(7305)
–
7995
(10 135)
1511
(3717)
43 461
1069
–
(15 569)
28 961
200
–
–
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
201
202
0,92
0,92
–
–
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
Наименование показателя
Штрафы, пени и неустойки,
признанные или по которым
получены решения суда
(арбитражного суда) об их
взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
За отчетный
период
Код
строки
прибыль
убыток
–
7125
94
–
210
220
197
За аналогичный
период прошлого
года
прибыль
убыток
310
112
–
–
ПРИЛОЖЕНИЕ «Г»
к практическим работам по дисциплине «Финансовый анализ»
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за отчетный год
Организация ОАО «Кондитер»
Вид деятельности производство кондитерских изделий
Единица измерения тыс. руб.
Показатель
наименование
код
1
Остаток денежных средств на начало отчетного года
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков за
продукцию, услуги
Поступления от аренды основных средств
Прочие доходы
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и
иных оборотных активов
на оплату труда
на выплату дивидендов, процентов
на расчеты по налогам и сборам
на выплату подотчетных сумм
отчисления в государственные внебюджетные фонды
на прочие расходы
Чистые денежные средства от текущей деятельности
Движение денежных средств по инвестиционной
деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и
иных внеоборотных активов
Выручка от продажи ценных бумаг и иных
финансовых вложений
Полученные дивиденды
Полученные проценты
Поступления от погашения займов, предоставленных
другими организациями
2
100
3
4060
За
аналогичн
ый
период
предыдущ
его
года
4
2544
110
120
140
427 314
2344
196 120
455 340
2438
145 315
150
160
170
180
181
182
190
(237 967)
(41 032)
(24 157)
(50 493)
(3777)
(15 624)
(229 908)
(213 584)
(39 317)
(15 139)
(49 784)
(2509)
(14 748)
(232 385)
210
614
2541
220
230
240
1047
1995
55
81
250
260
280
(–)
(–)
290
(7037)
(615)
300
(–)
(–)
Приобретение дочерних организаций
Приобретение объектов основных средств, доходных
вложений в материальные ценности и нематериальных
активов
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых
вложений
198
За
отчетны
й
период
Займы, предоставленные другим организациям
Собственное строительство
Чистые денежные средства от инвестиционной
деятельности
Движение денежных средств
по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных бумаг
Поступления от займов и кредитов, предоставленных
другими организациями
Погашение займов и кредитов (без процентов)
Погашение обязательств по финансовой аренде
Чистые
денежные
средства
от
финансовой
деятельности
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и
их эквивалентов
Остаток денежных средств на конец отчетного
периода
Величина влияния измерений курса иностранной
валюты по отношению к рублю
310
311
312
(126)
(–)
340
(23 647)
(14 998)
350
–
–
360
361
362
370
380
381
382
46 526
19 261
(43 469)
(–)
(–)
(–)
(38 3740
(–)
(–)
(–)
390
3060
(19 113)
400
2233
1516
420
–
–
420
–
–
Практическая работа 1
тема «Анализ производительности труда»
ВАРИАНТ 1
Задача 1 Имеются следующие данные по предприятию (табл. 1).
Используя метод абсолютных разниц, определите влияние на изменение
объема выпуска продукции следующих факторов.
1) изменения численности работников;
2) изменения структуры персонала;
3) изменения количества отработанных дней;
4) изменения продолжительности рабочего дня;
5) изменения уровня среднечасовой выра6отки одного рабочего.
Результаты анализа оформить в таблице 2.
Таблица 1– Исходные данные для анализа
Показатели
Выпуск
продукции,
Обозначение
Базисный
период
Отчетный
период
Вп
3000
3500
199
Темп
роста,
%
Абсолютное
отклонение
тыс.руб.
Среднесписочная
численность персонала
чел.
– из них рабочих
Удельный вес рабочих
Общее число дней,
отработанных
одним
рабочим, чел.-дней
Общее число дней,
отработанных
всеми
рабочими, чел.-дней
Продолжительность
смены, час
Общее
число,
отработанных
всеми
рабочими, чел.-час.
Часовая
выработка
одного рабочего
Чппп
Чр
Уд
25
15
23
19
Д
245
255
Ч×Д
3675
4845
tсм
7,8
8
ФРВ =
= Ч × Д × tсм
28665
38760
ЧВ
0,1047
0,0903
Таблица 2
Таблица 2 – Обобщающая таблица результатов факторного анализа
Факторы
Обозначение
Среднесписочная численность
персонала чел.
Удельный вес рабочих
Общее
число
дней,
отработанных одним рабочим,
чел.-дней
Продолжительность смены, час
Часовая
выработка
одного
рабочего
Итого
Размер влияния,
тыс.руб.
Удельный вес
влияния, %
ΔВПч
ΔВПуд
ΔВПд
ΔВПtсм
ΔВПчв
ΔВПобщ
100,0
Задача 2
На
основании
данных
задачи
1
рассчитайте
показатели
производительности труда, темпы их изменения и объясните причины
разного прироста исчисленных показателей производительности труда.
Практическая работа 2
тема «Анализ производительности труда»
ВАРИАНТ 2
Задача 1 Имеются следующие данные по предприятию (табл. 1).
200
Используя метод абсолютных разниц, определите влияние на изменение
объема выпуска продукции следующих факторов.
1) изменения численности работников;
2) изменения структуры персонала;
3) изменения количества отработанных дней;
4) изменения продолжительности рабочего дня;
5) изменения уровня среднечасовой выра6отки одного рабочего.
Результаты анализа оформить в таблице 2.
Таблица 1 – Исходные данные для анализа
Показатели
Выпуск
продукции,
тыс.руб.
Среднесписочная
численность персонала
чел.
– из них рабочих
Удельный вес рабочих
Общее
число
дней,
отработанных
одним
рабочим, чел.-дней
Общее
число
дней,
отработанных
всеми
рабочими, чел.-дней
Продолжительность
смены, час
Общее
число,
отработанных
всеми
рабочими, чел.-час.
Часовая
выработка
одного рабочего
Темп
Отчетный
роста,
период
%
Обозначение
Базисный
период
Вп
5500
6500
Чппп
Чр
Уд
35
28
31
25
Д
245
255
Ч×Д
6860
6375
tсм
7,8
8
ФРВ =
= Ч × Д × tсм
53508
51000
ЧВ
0,1028
0,1275
Абсолютное
отклонение
Таблица 2 – Обобщающая таблица результатов факторного анализа
Факторы
Среднесписочная численность
персонала чел.
Удельный вес рабочих
Общее
число
дней,
отработанных одним рабочим,
чел.-дней
Продолжительность смены, час
Часовая
выработка
одного
Обозначение
ΔВПч
ΔВПуд
ΔВПд
ΔВПtсм
ΔВПчв
201
Размер влияния,
тыс.руб.
Удельный вес
влияния, %
рабочего
Итого
ΔВПобщ
100,0
Задача 2 На основании данных задачи 1 рассчитайте показатели
производительности труда, темпы их изменения и объясните причины
разного прироста исчисленных показателей производительности труда.
Практическая работа 2
тема «Анализ производительности труда»
ВАРИАНТ 3
Задача 1 Имеются следующие данные по предприятию (табл. 1).
Используя метод абсолютных разниц, определите влияние на изменение
объема выпуска продукции следующих факторов.
1) изменения численности работников;
2) изменения структуры персонала;
3) изменения количества отработанных дней;
4) изменения продолжительности рабочего дня;
5) изменения уровня среднечасовой выра6отки одного рабочего.
Результаты анализа оформить в таблице 2.
Таблица 1 – Исходные данные для анализа
Показатели
Выпуск
продукции,
тыс.руб.
Среднесписочная
численность персонала
чел.
– из них рабочих
Удельный вес рабочих
Общее
число
дней,
отработанных
одним
рабочим, чел.-дней
Общее
число
дней,
отработанных
всеми
рабочими, чел.-дней
Продолжительность
смены, час
Общее
число,
отработанных
всеми
рабочими, чел.-час.
Обозначение
Базисный
период
Отчетный
период
Вп
7500
8200
Чппп
Чр
Уд
40
33
35
31
Д
245
255
Ч×Д
8085
7905
tсм
7,8
8
ФРВ =
= Ч × Д × tсм
63063
63240
202
Темп
роста,
%
Абсолютное
отклонение
Часовая
выработка
одного рабочего
ЧВ
0,1189
0,1297
Таблица 2 – Обобщающая таблица результатов факторного анализа
Факторы
Обозначение
Среднесписочная
численность
персонала чел.
Удельный вес рабочих
Общее число дней, отработанных
одним рабочим, чел.-дней
Продолжительность смены, час
Часовая выработка одного рабочего
Итого
Размер влияния,
тыс.руб.
Удельный вес
влияния, %
ΔВПч
ΔВПуд
ΔВПд
ΔВПtсм
ΔВПчв
ΔВПобщ
100,0
Задача 2 На основании данных задачи 1 рассчитайте показатели
производительности труда, темпы их изменения и объясните причины
разного прироста исчисленных показателей производительности труда.
Практическая работа 2
тема «Анализ производительности труда»
ВАРИАНТ 4
Задача 1 Имеются следующие данные по предприятию (табл. 1).
Используя метод абсолютных разниц, определите влияние на изменение
объема выпуска продукции следующих факторов.
1) изменения численности работников;
2) изменения структуры персонала;
3) изменения количества отработанных дней;
4) изменения продолжительности рабочего дня;
5) изменения уровня среднечасовой выра6отки одного рабочего.
Результаты анализа оформить в таблице 2.
Таблица 1 – Исходные данные для анализа
Показатели
Выпуск
продукции,
тыс.руб.
Среднесписочная
численность
персонала,
Обозначение
Базисный
период
Отчетный
период
Вп
9500
10300
Чппп
40
35
203
Темп
роста,
%
Абсолютное
отклонение
чел.
– из них рабочих
Удельный вес рабочих
Общее
число
дней,
отработанных
одним
рабочим, чел.-дней
Общее
число
дней,
отработанных
всеми
рабочими, чел.-дней
Продолжительность
смены, час
Общее
число,
отработанных
всеми
рабочими, чел.-час.
Часовая выработка одного
рабочего
Чр
Уд
33
31
Д
245
255
Ч×Д
8085
7905
tсм
7,8
8
ФРВ =
= Ч × Д × tсм
63063
63240
ЧВ
0,1506
0,1629
Таблица 2 – Обобщающая таблица результатов факторного анализа
Факторы
Обозначение
Среднесписочная
численность
персонала чел.
Удельный вес рабочих
Общее число дней, отработанных
одним рабочим, чел.-дней
Продолжительность смены, час
Часовая выработка одного рабочего
Итого
Размер влияния,
тыс.руб.
Удельный вес
влияния, %
ΔВПч
ΔВПуд
ΔВПд
ΔВПtсм
ΔВПчв
ΔВПобщ
100,0
Задача 2 На основании данных задачи 1 рассчитайте показатели
производительности труда, темпы их изменения и объясните причины
разного прироста исчисленных показателей производительности труда.
Практическая работа 3
Тема «Анализ материальных затрат»
I вариант
Задание 1 Предприятие выпускает продукцию, используя для ее
производства 2 вида материалов: А и В. Известно, что в 2001 году было
изготовлено 40 штук, а в 2002 – 60 штук. Определить величину
материальных затрат и количественное влияние факторов на ее изменение.
Расчет произвести методом абсолютных разниц, использовать
вспомогательную аналитическую таблицу 2. Результаты расчетов внести в
таблицу 1. Составить пояснительную записку. Построить график.
204
Таблица 1
А
В
12
10
ИТОГО
Таблица 2
Показатели
Материал А
1. Объем производства, шт.
2. Норма расхода
3. Цена
4. Сумма материальных затрат
Материал В
1. Объем производства, шт.
2. Норма расхода
3. Цена
4. Сумма материальных затрат
2001
2002
Отклонение
Задание 2 Ответьте на вопросы.
1. Материальные ресурсы, материальные затраты – определение.
2. Обеспеченность запасами – метод расчета.
3. Факторы, влияющие на сумму материальных затрат. Формула этой
зависимости.
4. Изменение удельного веса материальных затрат в себестоимости
характеризует изменение показателя:
а) трудоемкости;
б) производительности труда;
в) технической вооруженности;
г) материалоемкости.
Практическая работа 3
Тема «Анализ материальных затрат»
II вариант
205
за счет цен
за счет
норм расхода
Отклонение
в том числе:
за счет
объема работ
Нор
Наименова ма
ние
расх
материала ода
кг/е
д.
2002 год
Колич
Сумма
Количес
ество
матер
Сумма
тво на
Норм
на
иальны
матери
фактич
а
факти
х
Цен
альных
Цена ески
расхо
чески
затра
а
затрат
выполне
да
выпол
т
(Hp×V
нный
кг/ед.
ненны
(Hp×V
×Ц)
объем
й
×Ц)
объем
40
12
35
30
9
25
ВСЕГО
2001 год
Задание 1 Предприятие выпускает продукцию, используя для ее
производства 2 вида материалов: А и В. Известно, что в 2001 году было
изготовлено 40 штук, а в 2002 – 60 штук.
Определить величину материальных затрат и количественное влияние
факторов на ее изменение. Расчет произвести методом абсолютных разниц,
использовать вспомогательную аналитическую таблицу 2. Результаты
расчетов внести в таблицу 1. Составить пояснительную записку. Построить график.
Таблица 1
20
10
19
30
18
9
Отклонение
в том числе:
ВСЕГО
Цена
Количество на
фактически
выполненный объем
Сумма материальных затрат
(Hp×Vф×Ц)
Норма расхода
кг/ед.
Сумма материальных затрат
(Hp×Vф×Ц)
Количество на
фактически
выполненный объем
2002 год
за счет
объема работ
за счет
норм расхода
за счет цен
А
В
ИТОГО
Цена
Наимен
ование
матери
ала
Норма расхода
кг/ед.
2001 год
20
30
Таблица 2
Показатели
Материал А
1. Объем производства, шт.
2. Норма расхода
3. Цена
4. Сумма материальных затрат
Материал В
1. Объем производства, шт.
2. Норма расхода
3. Цена
4. Сумма материальных затрат
2001
2002
Отклонение
Задание 2. Ответьте на вопросы.
1. Материалоемкость – сущность показателя, формула расчета.
2. Резервы увеличения объема выпуска продукции за счет
использования материальных ресурсов в производстве.
206
3. Цель и задачи анализа использования материальных ресурсов.
4. На изменение фактических материальных затрат от плановых
оказывают влияние:
а) изменение цены и себестоимости;
б) изменение цены, себестоимости, объема и структуры;
в) изменение цены, объема, структуры и удельной нормы расхода.
207
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Дальневосточный федеральный университет»
(ДВФУ)
ФИЛИАЛ ДВФУ В Г. ДАЛЬНЕГОРСКЕ
МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
080502. 65 Экономика и управление на предприятии (по отраслям)
г. Дальнегорск
2013
Введение
208
Курсовая работа по дисциплине «Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности предприятия» является одной из форм контроля
знаний студентов и выполняется студентами на заключительном этапе ее изучения.
Целью выполнения курсовой работы является:
–
научить студентов, пользуясь исходными данными, литературным и
справочным материалом, выполнять экономические расчеты, анализировать
показатели, делать выводы и предложения;
–
закрепить у студентов знания основных экономических показателей
и навыки их расчета на примере субъекта рыночной экономики.
Студенты, не предоставившие или не защитившие курсовую работу в
установленные сроки, не допускаются к экзамену по дисциплине.
1 Основные требования к выполнению курсовой работы
Тематика курсовых работ разрабатывается и утверждается кафедрой
экономики и менеджмента. Каждому студенту утверждается индивидуальная
тема курсовой работы. Студент имеет право самостоятельно сформулировать
тему курсовой работы и предложить ее на рассмотрение кафедры.
В качестве литературных источников, позволяющих отразить в работе
теорию вопроса, разрешается использовать научные статьи, экономические
обзоры, отраслевые и общеэкономические журналы и газеты.
Содержание курсовой работы должно соответствовать пунктам плана и
излагаться в логической последовательности. Курсовая работа должна быть
написана на основе конкретного реального материала. Исходные данные
конкретного
предприятия
–
планы,
отчеты,
статистические
сводки,
бухгалтерские данные, бухгалтерский баланс должны быть приложены к
работе.
План курсовой работы должен включать: введение; теоретическую
часть, содержащую три-четыре пункта, раскрывающие основное содержание
темы; аналитическую часть, содержащую расчеты, таблицы и пояснения к
ним; заключение; библиографию (список используемой литературы).
209
Во введении подчеркивается актуальность изучаемого вопроса, цели и
задачи
работы,
дается
краткое
описание
(экономическое)
объекта
исследования (предприятия) – форма собственности, главное направление
деятельности, номенклатура и ассортимент выпускаемой продукции (работ,
услуг); численность занятых, основные конкуренты, уровень рентабельности
и другие показатели хозяйственной деятельности предприятия.
В заключении студент должен сделать выводы по всей работе, изложить
свое аргументированное мнение, внести предложение или наметить пути
решения изучаемой проблемы. Заключение должно быть органично связано с
предыдущим текстом, вытекать из проведенного автором исследования,
расчетов.
В теоретической части работы необходимо раскрыть сущность явления с
позиции рыночной экономики, связь с другими явлениями. Например,
объектом анализа является объем производства и реализации выпускаемой
продукции. В теории вопроса студент должен изложить значение объема
производства продукции для объема продаж, зависимость от спроса и
предложения; влияние качества, структуры и ассортимента на объем выручки
от реализации; влияние цен на объем товарной (реализованной) продукции,
а также влияния объема реализации на прибыль и рентабельность
предприятия. При написании теоретического материала могут быть
использованы цитаты, должны быть ссылки на мнения различных авторов.
Это говорит о глубине проработки материала. Круг изученных литературных
источников должен быть достаточно широк.
Аналитическая часть работы (практическое исследование) предполагает
изучение и анализ показателей хозяйственной деятельности, текущей
отчетности, прогнозов.
Желательно рассматривать показатели в динамике за несколько месяцев,
кварталов,
лет
или
сравнивая
одни
предприятия
с
другими,
со
среднеотраслевыми показателями. Задача студента состоит в том, чтобы
используя информацию, дать качественную характеристику объекта или
210
явления, установить тенденции и перспективы развития, определить влияние
факторов на состояние объекта, выявить резервы повышения эффективности
хозяйственной деятельности.
Результаты анализа необходимо изложить в виде таблиц, т.к. это
наиболее рациональная и удобная для восприятия форма представления
аналитической информации. Таблицы располагаются по тексту курсовой
работы с комментариями студента. Улучшает изложение материала
построение графиков, диаграмм, схем, наглядно показывающих те или иные
процессы.
В курсовой работе кроме введения, основной части и заключения
должны присутствовать титульный лист, содержание работы с указанием
номеров страниц и список литературы в алфавитном порядке.
Курсовая работа
должна быть
выполнена аккуратно, изложена
правильным литературным языком, с соблюдением
общих правил
оформления.
Примерный объем работы – 25-30 листов печатным текстом. Из них –
введение 2-3 листа, заключение – 2-3 листа, а остальное приходится на
основную часть (при этом вопросам теории не следует уделять больше 1/2
работы). Недопустимо дословное списывание текста из учебников и другой
литературы.
По окончании работы студент ставит свою подпись и дату ее
представления. Преподаватель проверяет работу и принимает решение о
допуске ее к защите или необходимости доработки для более полного
раскрытия темы. В случае доработки студент в письменной форме дополняет
работу в соответствии с замечаниями, и, сохраняя предыдущую рецензию,
повторно представляет ее на кафедру.
2 Теоретические основы для выполнения курсовой работы
Производственно-хозяйственная
деятельность
предприятия
и
его
подразделений характеризуется определенной системой взаимосвязанных
показателей. Поэтому изменение отдельных показателей изменяет и
211
конечные технико-экономические и финансовые показатели деятельности
предприятия.
Таким образом, исследование определенных сторон деятельности
предприятия базируется на анализе системы показателей в их динамике.
Поскольку экономический анализ при исследовании хозяйственных
явлений и процессов реализуется через систему конкретных приемов и
способов, то необходимо учитывать характерные особенности метода
экономического анализа.
Во-первых – исследуется система экономических показателей. Дается
количественная
оценка
отдельных
сторон
деятельности
предприятия
(абсолютные и относительные отклонения). Каждое экономическое явление
описывается не одним показателем, а комплексом. Например, использование
труда на предприятии изучается с помощью показателей производительности
труда, численности персонала, средней заработной платы и т.д.
Во-вторых – система показателей изучается в их взаимосвязи,
взаимозависимости,
взаимообусловленности,
т.е.
требует
выявления
совокупного (результативного) показателя и факторов, на него влияющих.
Один и тот же показатель в разных ситуациях может выполнять роль как
факторного, так и результативного показателя, в зависимости от цели и
объекта анализа. Например, производительность труда является показателем,
отражающим эффективность производства; в свою очередь является фактором
роста объема производства. Кроме того, в процессе анализа показателифакторы
следует
предварительно
классифицировать
на
внешние
и
внутренние; основные и второстепенные.
На этапе исследования влияния факторов на результаты деятельности
применяются методы цепных подстановок, абсолютных разниц, индексный,
интегральный, балансовый, долевого участия и др. Выбор того или иного
способа зависит от цели анализа, от требований к точности расчетов.
Необходимым условием анализа является сопоставимость показателей –
единиц измерения; периоды времени сравниваемых показателей должны
212
быть одинаковы; идентичны условия производства; расчетные показатели
должны быть рассчитаны по одной методике.
3 Методические указания по выполнению курсовой работы
В качестве примера студентам предлагается общая тема курсовой
работы «Анализ производства и реализации продукции» с разными
исходными
данными.
Объектом
анализа
является
горнодобывающее
предприятие по добыче свинцово-цинковой руды. В состав предприятия
входит три рудника с разной производственной мощностью и различным
содержанием металлов в руде (качеством руды). В данных методических
указаниях студенты найдут свой вариант индивидуального задания в
соответствии с таблицей распределения. Исходные данные по вариантам
представлены в таблице 1.
Номер варианта курсовой работы
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Начальная
А
БС
В
Г
Д
Е
Ж
З
И
К
Л
М
Н
О
П
буква фамилии
Р
Т
У
Ф
Х
Ц
Ч
Ш
Щ
Э
Ю
Я
3.1 Задание для выполнения курсовой работы
1. Изучить динамику добычи руды за 4 года и выполнение плана
текущего года по отдельным рудникам и в целом по предприятию в
натуральных показателях.
2. Рассчитать плановую и фактическую суммы товарной продукции.
Провести анализ структуры товарной продукции за отчетный год, рассчитать
процент выполнения плана по ассортименту.
3. Определить количественное влияние факторов на прирост (снижение)
товарной продукции:
– физического объема, структуры продукции, цен готовой продукции;
– средней цены реализации.
4. Определить изменение средней цены за счет изменения структуры
выпущенной продукции.
213
5. Определить коэффициент ритмичности
выпуска продукции,
коэффициент вариации, упущенные возможности по выпуску продукции.
6. Провести анализ влияния на изменение товарной продукции:
– трудовых показателей.
– показателей использования основных фондов.
– показателей использования материальных ресурсов.
7. Выявить резервы роста объема производства.
8. Сделать выводы.
В таблице 1 представлены варианты исходных данных для выполнения
курсовой работы.
Таблица 1 – Задания для выполнения курсовой работы по вариантам
ВАРИАНТ 1
Подразделение
Рудник 1
Рудник 2
Рудник 3
Итого
Ед. изм.
тыс. т
тыс. т
тыс. т
тыс. т
2008
год
90
60
30
180
2009
год
92
53
34
179
2010
год
86
61
20
167
2011 год
план
факт
85
82
55
61
25
30
165
173
2010
год
135
61
20
216
2011 год
план
факт
130
120
55
61
25
30
210
211
2010
год
135
54
20
209
2011 год
план
факт
130
120
55
69
20
22
205
211
2010
год
135
2011 год
план
факт
130
135
ВАРИАНТ 2
Подразделение
Рудник 1
Рудник 2
Рудник 3
Итого
Ед. изм.
тыс. т
тыс. т
тыс. т
тыс. т
2008
год
150
60
30
240
2009
год
142
53
34
229
ВАРИАНТ 3
Подразделение
Рудник 1
Рудник 2
Рудник 3
Итого
Ед. изм.
тыс. т
тыс. т
тыс. т
тыс. т
2008
год
150
60
30
240
2009
год
142
58
34
234
ВАРИАНТ 4
Подразделение
Рудник 1
Ед. изм.
тыс. т
2008
год
150
214
2009
год
142
Рудник 2
Рудник 3
Итого
тыс. т
тыс. т
тыс. т
90
60
300
58
64
264
64
61
260
65
62
257
69
58
262
2010
год
210
150
55
415
2011 год
план
факт
220
224
180
186
60
69
460
479
2011 год
ВАРИАНТ 5
Подразделение
Рудник 1
Рудник 2
Рудник 3
Итого
Ед. изм.
тыс. т
тыс. т
тыс. т
тыс. т
2008
год
250
160
50
460
2009
год
200
155
40
395
ВАРИАНТ 6
Подразделение
Рудник 1
Рудник 2
Рудник 3
Итого
Ед. изм.
2008
год
2009
год
2010
год
тыс. т
тыс. т
тыс. т
тыс. т
230
150
50
430
200
175
40
415
210
150
55
415
план
220
160
50
430
факт
224
176
69
469
ВАРИАНТ 7
Подразделение
Рудник 1
Рудник 2
Рудник 3
Итого
Ед .изм.
2008
год
2009
год
2010
год
тыс. т
тыс. т
тыс. т
тыс. т
250
160
50
460
200
185
40
425
210
150
55
415
2011 год
план
200
180
60
440
факт
190
186
69
445
ВАРИАНТ 8
Подразделение
Рудник 1
Рудник 2
Рудник 3
Итого
Ед. изм.
2008
год
2009
год
2010
год
тыс. т
тыс. т
тыс. т
тыс. т
50
160
50
260
45
185
40
270
51
150
55
256
2011 год
план
50
180
60
290
факт
55
186
69
310
ВАРИАНТ 9
Подразделение
Рудник 1
Рудник 2
Рудник 3
Итого
Ед. изм.
2008
год
2009
год
2010
год
тыс. т
тыс. т
тыс. т
тыс. т
50
90
50
190
45
85
40
170
51
91
55
197
215
2011 год
план
50
90
60
200
факт
55
85
69
209
ВАРИАНТ 10
Подразделение
Рудник 1
Рудник 2
Рудник 3
Итого
Ед. изм.
2008
год
2009
год
2010
год
тыс. т
тыс. т
тыс. т
тыс. т
50
90
120
260
45
85
130
260
51
91
140
282
2011 год
план
50
90
145
285
факт
56
88
150
294
ВАРИАНТ 11
Подразделение
Рудник 1
Рудник 2
Рудник 3
Итого
2008
год
60
80
100
240
Ед. изм.
тыс. т
тыс. т
тыс. т
тыс. т
2009
год
45
85
130
260
2011 год
2010
год
51
91
110
252
план
50
90
120
260
2010
год
51
91
110
252
2011 год
план
факт
50
56
90
88
130
138
270
282
факт
56
88
123
267
ВАРИАНТ 12
Подразделение
Рудник 1
Рудник 2
Рудник 3
Итого
2008
год
60
80
150
290
Ед. изм.
тыс. т
тыс. т
тыс. т
тыс. т
2009
год
45
85
140
270
ВАРИАНТ 13
Подразделение
Рудник 1
Рудник 2
Рудник 3
Итого
2008
год
250
80
150
480
Ед. изм.
тыс. т
тыс. т
тыс. т
тыс. т
2009
год
200
85
140
425
2010
год
210
91
110
411
2011 год
план
факт
200
190
90
88
130
138
420
416
ВАРИАНТ 14
Подразделение
Рудник 1
Рудник 2
Рудник 3
Итого
Ед. изм.
тыс. т
тыс. т
тыс. т
тыс. т
2008
год
130
80
150
360
2009
год
125
85
140
350
2010
год
145
91
110
346
2011 год
план
факт
150
151
90
88
130
138
370
377
2010
год
145
2011 год
план
факт
150
151
ВАРИАНТ 15
Подразделение
Рудник 1
Ед. изм.
тыс. т
2008
год
130
216
2009
год
125
Рудник 2
Рудник 3
Итого
тыс. т
тыс. т
тыс. т
80
150
360
85
140
350
91
110
346
90
130
370
88
138
377
3.3 Порядок выполнения расчетов
1. Анализ
динамики
объема
выпуска
продукции
целесообразно
выполнить в таблице 2.
Таблица 2 – Динамика объема добычи руды по предприятию за 2008-2011 гг.
Годы
Объем
добычи
тыс. т
2008
2009
2010
2011
Итого
Абсолютные
приросты, тыс. т
цепные
базисные
–
–
Темпы
роста, %
цепные базисные
–
100
–
–
Темпы
прироста, %
цепные
базисные
–
–
–
–
–
2. Анализ выполнения плана по товарной продукции за отчетный год
производится в таблице 3.
Таблица 3 – Анализ выполнения плана по товарной продукции по
предприятию за 2011 год
Вид
продукции
Руда 1 сорта
Руда 2 сорта
Руда 3 сорта
Итого
Цена
1 тонны
руды, руб.* План
Объем добычи,
тыс. т
%
выполнения
плана
Факт
Товарная продукция,
тыс. руб.
%
План Факт
выполнения
плана
160
130
110
* Цены одинаковы для всех вариантов.
3. Расчет и анализ структуры продукции производится в таблице 4.
Таблица 4 – Анализ структуры (ассортимента) выпуска товарной продукции
по предприятию за 2011 год
Вид
продукции
Объем добычи,
тыс. т
план
факт
Удельный вес продукции, %
по плану
фактически
Руда 1 сорта
Руда 2 сорта
Руда 3 сорта
Итого
217
отклонение
Факт
в пределах
плана, тыс. т
4. Оценку выполнения плана по ассортименту можно произвести
способом деления общего фактического выпуска продукции в пределах
плана на общий плановый выпуск продукции (итог гр.6 / итог гр. 1).
Выполнение плана по структуре означает сохранение в фактическом
выпуске соотношения отдельных видов продукции, предусмотренного
планом. Изменение структуры выпуска продукции оказывает влияние на все
экономические показатели: товарную продукцию в денежном выражении,
себестоимость, прибыль, рентабельность. Объем товарной продукции может
возрасти в результате структурных сдвигов в ассортименте (без увеличения
физического объема продукции), т.е. за счет увеличения удельного веса более
дорогой продукции.
5. Факторный анализ товарной продукции
На изменение суммы товарной продукции (ТП) оказывают влияние
следующие факторы:
–
общий объем выпуска продукции (Vобщ);
–
структура выпуска продукции (Удi);
–
изменение цен (Цi).
Объектом анализа является изменение суммы товарной продукции:
ΔТП = ТПф – ТПп.
Факторная модель выражается формулой:
ТП = ∑ Vобщ  Удi  Цi.
Влияние факторов определяется методом цепных подстановок:
ТПп = ∑ 𝑉общп × Уд𝑖п × Ц𝑖п .
ТПусл1 = ∑ 𝑉общф × Уд𝑖п × Ц𝑖п .
ТПусл2 = ∑ 𝑉общф × Уд𝑖ф × Ц𝑖п .
ТПф = ∑ 𝑉общф × Уд𝑖ф × Ц𝑖ф .
Влияние объема: ∆ТП𝑣 = ТПусл1 − ТПп
Влияние структурных сдвигов: ∆ТПуд = ТПусл2 − ТПусл1 .
Влияние цен: ∆ТПц = ТПф − ТПусл2
218
Общее изменение равно сумме влияния факторов:
ΔТП = ΔТПv + ΔТПуд + ΔТПц.
Результаты факторного анализа оформить в таблицу.
Анализ влияния средней цены (структуры продукции) на изменение
6.
товарной продукции. Если предприятие выпускает продукцию по сортам, и
произошло изменение сортового состава, то изменение товарной продукции
происходит за счет изменения средней цены. Для расчета ее влияния вначале
необходимо рассчитать, как изменилась средневзвешенная цена, а затем по
формуле рассчитать ее влияние на выпуск товарной продукции:
𝛥ТПср.ц = (Цсрф – Цсрп )  𝑉общф ,
где
ΔТПср.ц – прирост товарной продукции за счет изменения
средней цены; Цсрп, Цсрф – средневзвешенная цена плановая и фактическая
соответственно.
Средневзвешенная цена определяется следующим образом:
∑(𝑉𝑖п ×Ц𝑖п )
Цсрп =
Цсрф =
∑ 𝑉𝑖п
,
∑(𝑉𝑖ф ×Ц𝑖ф )
∑ 𝑉𝑖ф
,
7. Расчет влияния факторов на изменение средней цены выполнить в таблице 5.
Таблица 5 – Расчет влияния структурных сдвигов на изменение средней цены
Удельный вес продукции, %
Вид
продукции
А
Руда 1 сорта
Руда 2 сорта
Руда 3 сорта
Итого
Плановая
цена,
руб.
1
160
130
110
по плану
Изменение
средней цены
за счет
факти- откло-нение,
структуры,
чески
(+),(-) %
руб.
2
3
4
100
100
–
5
(гр.1  гр.4)
(гр.1  гр.4)
(гр.1  гр.4)
8. Ритмичность выпуска продукции за четыре года
Изменение
товарной
продукции
за счет
структуры,
руб.
6
–
–
–
?
определить,
используя показатели физического объема добычи руды по руднику 1.
Плановый объем добычи за 2008-2010 гг. принять равным плану 2011 года.
Расчет выполнить в таблице 6.
219
Таблица 6 – Ритмичность добычи руды по руднику №1 за 2008-2011 гг.
Объем добычи, тыс. т
план
факт
Годы
Факт в пределах плана
2008
2009
2010
2011
Итого
Коэффициент ритмичности (Кр) можно определить путем деления
общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий
плановый выпуск продукции (итог гр. 3 / итог гр. 1).
Коэффициент
вариации
(Кв)
определяется
как
отношение
среднеквадратического отклонения от планового задания за год (месяц,
квартал)
к
среднегодовому
(среднемесячному,
среднеквартальному)
плановому выпуску продукции:
Кв =
̅)2 ⁄𝑛
√∑(Хф −Х
̅
Х
;
где n – число суммируемых плановых заданий;
2
Х) – квадратическое отклонение от среднегодового планового
(Хф − ̅
задания;
Х – среднегодовое плановое задание.
Упущенные возможности предприятия (ΔVритм) по выпуску продукции в
связи с неритмичной работой предприятия определяются как разность между
фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным исходя из
наибольшего среднегодового объема производства.
9. Для
анализа
внутрипроизводственных
факторов
роста
объема
производства использовать дополнительные данные таблицы 7.
Таблица 7 – Показатели хозяйственной деятельности предприятия за 2011 г.
Вариант
1
2
Численность
работающих, чел.
план
550
620
факт
540
608
Среднегодовая
стоимость
основных фондов,
тыс. руб.
план
факт
47 800
49 500
47 800
49 500
220
Общие
материальные
затраты на добычу руды,
тыс. руб.
план
факт
5 000
4 700
5 000
4 700
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
600
640
750
720
730
570
440
490
460
455
480
650
630
582
625
730
700
710
561
430
470
448
444
450
600
605
47 800
47 800
47 800
47 800
47 800
47 800
47 800
47 800
47 800
47 800
47 800
47 800
47 800
49 500
49 500
49 500
49 500
49 500
49 500
49 500
49 500
49 500
49 500
49 500
49 500
49 500
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
4 700
4 700
4 700
4 700
4 700
4 700
4 700
4 700
4 700
4 700
4 700
4 700
4 700
10. Для определения влияния трудовых показателей на выпуск товарной
продукции использовать факторную модель:
ТП = Ч  ПТ.
11. Для определения влияния
показателей использования основных
фондов на выпуск товарной продукции использовать факторную модель:
ТП = ОФ  Фо.
12. Для определения влияния показателей использования материальных
ресурсов на выпуск товарной продукции использовать факторную модель:
ТП = МЗ  Мо.
13. Резервы увеличения объема производства обобщить в таблице 8.
Таблица 8
Внутрипроизводственные резервы роста объема производства
Источник резервов
Резервы увеличения объема производства
за счет
предметов
трудовых средств труда
труда (сырья
ресурсов
(оборудования)
и материалов)
Создание дополнительных рабочих
мест
Ликвидация потерь рабочего времени
Повышение производительности труда
Улучшение структуры кадров, рост
квалификации
Укомплектование
рабочих
мест
оборудованием
Ликвидация потерь рабочего времени
оборудования
+
+
+
+
+
+
221
Повышение
производительности
оборудования
Улучшение
структуры
основных
фондов
Снижение норм расхода материалов
Внедрение прогрессивных видов сырья
и материалов
ИТОГО
+
+
+
+
4 Рекомендуемая литература
Основная
1. Любушкин Н.П. Анализ финансово хозяйственной деятельности
предприятия / Н.П. Любушкин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова, Е.А. Сучков. – М.
: ЮНИТИ, 2007.
2. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности : учебник / Г.В.
Савицкая. – М. : ИНФРА-М, 2009.
3. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности : учебное
пособие / Г.В. Савицкая. – М. : ИНФРА-М, 2007.
Дополнительная
1. Гинзбург А.И. Экономический анализ : учебник для вузов / А.И.
Гинзбург. – СПб. : Питер, 2004.
2. Елисеева И.И. Статистика / И.И. Елисеева, И.И. Егорова; под ред.
проф. И.И. Елисеевой. – М. : ТК Велби, Проспект, 2004.
3. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ / Л.Н. Чечевицына. – Ростов
н/Д. : Феникс, 2006.
222
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Дальневосточный федеральный университет»
(ДВФУ)
ФИЛИАЛ ДВФУ В Г. ДАЛЬНЕГОРСКЕ
КОНТРОЛЬНО-ИЗМЕРИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
080502. 65 Экономика и управление на предприятии (по отраслям)
г. Дальнегорск
2013
Тест 1
223
Тема «Теоретические основы экономического анализа»
1. Абсолютные величины, используемые в анализе, отражают:
а) суммарное число единиц или суммарное свойство объекта;
б) соотношение между размерами общественных явлений в отвлеченной
форме отношения;
в) оба фактора.
2. «...............
хозяйственных
экономического
процессов,
явлений,
анализа
–
ситуаций,
это
исследование
сточки
зрения
их
результативности не только в статистике, но и в динамике».
3. Какой метод экономического анализа самый точный:
а) метод цепных подстановок;
б) балансовый метод;
в) индексный метод;
г) интегральный метод
4. Какая информация является основой для текущего анализа:
а) статистическая;
б) оперативная;
в) бухгалтерская.
5. Какой метод основывается на относительных показателях:
а) индексный;
б) сравнения;
в) группировка;
г) метод цепной подстановки;
д) балансовый метод.
6. ................ – это неиспользованные возможности снижения
материальных, трудовых, финансовых ресурсов в данных условиях.
7. В каком методе экономического анализа, если имеет место
строго функциональная зависимость между показателями, каждый
показатель
можно
представить как
остальных:
224
алгебраическую
сумму
всех
а) метод цепных подстановок;
б) балансовый метод;
в) метод сравнения;
г) метод группировки;
д) индексный метод.
8. .............. – это элементы, причины, воздействующие на данный
показатель или несколько показателей. Они бывают 1-го, 2-го ... n-го
порядка в зависимости от степени влияния на показатель.
9. С помощью каких величин можно на основе массовых данных
определить общие тенденции:
а) абсолютных;
б) относительных;
в) средних.
10. Цель перспективного (прогнозного) анализа состоит в том,
чтобы:
а) оценить результаты деятельности;
б) выявить закономерности, тенденции и долговременные факторы;
в) постоянный контроль за выполнением задания.
11. Какая из этих величин является относительной:
а) среднесписочная численность;
б) сумма прибыли;
в) рентабельность (отношение П к С/ст.);
г) заработная плата;
д) сумма издержек обращения.
12. Сопоставимость – это необходимое условие для анализа, каких
показателей:
а) стоимостных;
б) натуральных;
в) и тех и других.
225
13. На изменение фактических материальных затрат от плановых
оказывают влияние:
а) изменение цены и себестоимости;
б) изменение цены, себестоимости, объёма и структуры;
в) изменение цены, объёма, структуры и удельной нормы расхода.
14. Изменение
удельного
себестоимости характеризует
веса
материальных
затрат
в
изменение показателя:
а) трудоёмкости;
б) производительности труда;
в) технической вооружённости;
г) материалоёмкости.
15. Абсолютные величины измеряются:
а) кг, тн, м, шт., руб.;
б) %%, коэффициентах;
в) оба пункта.
16. Валовая продукция отличается от товарной тем, что в нее
включают
остатки
незавершенного
производства
и
внутрихозяйственный оборот:
а) да;
б) нет.
17. Количество рабочих среднесписочного состава, умноженное на
производительность труда, означает то же самое, что среднегодовая
стоимость основных фондов, умноженная на фондоотдачу:
а) да;
б) нет.
18. Коэффициент ритмичности и аритмичности в совокупности:
а) равны 1;
б) больше 1;
в) меньше 1.
19. Как
влияет
увеличение
остатков
реализацию продукции (на конец года):
а) уменьшает;
226
готовой
продукции
на
б) увеличивает.
20. Используя метод цепных подстановок при определении влияния
пяти показателей, сколько расчетов необходимо сделать практически:
а) 2;
б) 6;
в) 1;
г) 8;
д) 4;
е) 7.
Тест 2 «Методологические основы экономического анализа»
1. Горизонтальный метод экономического анализа заключается в :
а) определении структуры итоговых показателей;
б) сравнении каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
в) определении основной тенденции изменения динамики показателей.
2. Оценка динамики финансовых показателей осуществляется с
помощью:
а) горизонтального анализа;
б) трендового анализа;
в) анализа финансовых коэффициентов.
3. Вертикальный анализ предусматривает расчет:
а) абсолютных изменений;
б) удельного веса;
в) темпов роста.
4. Факторный анализ хозяйственной деятельности осуществляется
в целях:
а) оценки финансового состояния;
б) определения причин вызвавших отклонения в финансовом состоянии;
в) составления перспективных планов развития организации.
5.Оценка структуры сложного показателя связана с вычислением:
а) темпов роста;
б) абсолютных отклонений;
в) удельного веса.
6.
Структуру
выпуска
продукции,
производство определяют с помощью:
а) горизонтального анализа;
227
структуру
затрат
на
б) вертикального анализа;
в) трендового анализа.
7. Горизонтальный анализ используется для определения:
а) удельного веса;
б) относительных отклонений;
в) абсолютных отклонений.
8. Сравнительный анализ позволяет:
а) выявлять резервы повышения эффективности деятельности;
б) выявлять тенденцию изменения финансовых показателей;
в) производить сравнение фактических показателей деятельности
организации с показателями деятельности фирм-конкурентов.
9. Метод цепных подстановок относится к:
а) факторным методам экономического анализа;
б) стохастическим методам экономического анализа;
в) сравнительным методам экономического анализа
Тест 3 «Анализ производства и реализации продукции
Вариант I
1. К каким показателям относятся рентабельность,
производительность труда, фондоотдача, удельная норма расхода
материалов? Дайте 3 ответа:
а) абсолютным или б)относительным;
в) количественным или г) качественным;
д) объемным или е) удельным.
2. Количество рабочих среднесписочного состава, умноженное на
производительность труда, означает то же самое, что среднегодовая
стоимость основных фондов, умноженная на фондоотдачу:
а) да;
б) нет.
3. Производство стабильно, если:
а) индекс объема производства равен индексу инфляции;
228
б) в течение длительного периода уровень производства составляет 80 %
максимальной мощности;
в) индекс объема производства и индекс запасов готовой продукции
приблизительно равны;
г) все ответы верны.
4. Цена реализации товара была снижена на 20 %, в результате
чего было продано товара на 20 % больше. Как изменилась выручка?
5. По какой формуле можно определить средний коэффициент
сортности?
6. По формуле среднеарифметической взвешенной определить
среднюю цену товара, если продано: 3 тонны по цене 7-00 руб. за 1 кг; 200
кг по цене 9-00 руб. за 1 кг; 50 кг по цене 12-00 руб. за 1 кг.
7. На основании данных таблицы рассчитайте:
а) процент выполнения плана по всем показателям;
б) абсолютные отклонения от плана;
в) количественное влияние факторов добычи руды и качества руды на
выпуск свинца и цинка в отдельности
(если: Количество металла = Объем добытой руды×
Показатели
1. Добыча руды, т
2. Выпуск Рb (свинца) в руде, т
3. Выпуск Zn (цинка) в руде, т
КачествоPb , %
Качество Zn, %
План
22000
330
695
1,5
3,16
Качество руды
)
100
Факт
22500
389
691
1,73
3,07
Тест 3 «Анализ производства и реализации продукции
Вариант II
1. При вычислении показателей фондоотдачи и фондоёмкости
продукции используют величины:
а) валовой продукции;
б) товарной продукции в денежном и натуральном выражении;
в) валовой прибыли;
229
г) производительности труда;
д) однородных показателей.
2. Валовая продукция отличается от товарной тем, что в нее
включают остатки незавершенного производства и
внутрихозяйственный оборот:
да;
нет.
3. Как влияет увеличение остатков готовой продукции на
реализацию продукции на конец года:
а) уменьшает;
б) увеличивает.
4. Если объем производства составил 90 % от уровня прошлого года,
а цены реализации увеличились в среднем на 10 %. Сколько процентов
составит объем реализации в отчетном году?
5. По какой формуле можно определить коэффициент
аритмичности?
6. По формуле средней арифметической вычислить среднемесячный
объем производства.
I
II
III
IV
V
VI
VII
VIII
IX
X
XI
XII
255
277
288
299
277
277
266
255
244
233
222
300
Задача. На основании данных таблицы рассчитайте:
а) процент выполнения плана по всем показателям;
б) абсолютные отклонения от плана;
в) количественное влияние факторов добычи руды и качества руды на
выпуск свинца и цинка в отдельности
(если Количество металла = Объем добытой руды ×
Показатели
1. Добыча руды, m
2. Выпуск Pb (свинца) в руде, m
3. Выпуск Zn (цинка) в руде, m
4. Качество Pb, %
5. Качество Zn, %
План
13900
222
549
1,60
3,95
Качество руды
).
100
Факт
14115
248,4
550,5
1,76
3,90
Тест 3 «Анализ производства и реализации продукции
230
Вариант III
1. Изменение, какого показателя отличает товарную продукцию от
валовой:
а) изменение остатков незавершенного производства;
б) изменение остатков готовой нереализованной продукции;
в) изменение расходов будущих периодов.
2. Как изменяют объем реализованной продукции увеличение
остатков готовой продукции на складе на конец года:
а) уменьшают;
б) увеличивают;
в) не изменяют.
3. Коэффициент ритмичности и аритмичности в совокупности:
а) равны 1;
б) больше 1;
в) меньше 1.
4. После увеличения цен на 20 % выручка продавца выросла на 30 %.
Это означает, что количество проданных товаров увеличилось (или
уменьшилось) на ...... %.
5. По какой формуле можно определить коэффициент выполнения
плана по ассортименту продукции?
6. Определить среднюю цену, если выпуск продукции по сортам
равен:
1 сорта – 200 кг по 5-00 руб. за 1 кг; 2 сорта – 1500 кг по 8-00 руб. за 1
кг; 3 сорта – 800 кг по12-00 руб. за 1кг.
Задача. На основании данных таблицы рассчитать:
а) процент выполнения плана по всем показателям;
б) абсолютные отклонения от плана;
в) количественное влияние факторов добычи руды и качества руды на
выпуск свинца и цинка в отдельности
(если Количество металла = Объем добытой руды ×
Показатели
1. Добыча руды, m
План
35700
231
Качество руды
).
100
Факт
3420
2. Выпуск Pb (свинца) в руде, m
3. Выпуск Zn (цинка) в руде, m
4. Качество Pb, %
5. Качество Zn, %
735
1085
2,06
3,04
745,6
1002,1
2,18
2,93
Тест 4
Вариант 1
1. Резервами повышения эффективности использования
материальных и топливно-энергетических ресурсов являются:
1) улучшение использования материальных ресурсов за счет снижения
норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов;
2) сокращение брака;
3) все выше перечисленные.
2. Если обобщающий экономический показатель представляет
собой произведение количественного (экстенсивного) и качественного
(интенсивного) показателей-факторов, то при определении влияния
количественного фактора, качественный показатель фиксируется:
1) на уровне отчетного периода;
2) на уровне базисного периода;
3) берется средняя величина.
3. Рассчитать материалоотдачу (с точностью до 0,001) и
определить сумму относительной экономии (перерасхода) материальных
ресурсов. Методом цепных подстановок определить количественное
влияние факторов на реализованную продукцию.
Показатели
1. Реализованная продукция, тыс. руб.
2. Материальные затраты, тыс. руб.
1) –244тыс.руб.;
2) +140 тыс. руб;
3) –52 тыс. руб.;
+198 тыс. руб.;
–155 тыс. руб;
+115 тыс. руб.;
План
Отчет
5150
1353
6279
1405
+932 тыс. руб.;
+1284 тыс. руб.;
+1014 тыс. руб.
4. Изменения оптовых и розничных цен на сырье, материалы,
топливо и товары, тарифов и ставок за услуги, курса доллара является:
232
1) объективными факторами;
2) субъективными факторами;
3) второстепенными факторами.
Тест 4
Тема: Анализ использования материальных ресурсов»
Вариант 2
1. Рассчитать материалоотдачу (с точностью до 0,001) и
определить сумму относительной экономии (перерасхода) материальных
ресурсов. Методом цепных подстановок определить количественное
влияние факторов на реализованную продукцию.
Показатели
1. Реализованная продукция, тыс. руб.
2. Материальные затраты, тыс. руб.
План
Отчет
5050
3450
6180
4250
1) –13 тыс. руб.;
+130 тыс. руб.;
2) +27,0тыс.руб.
+1171 тыс. руб.;
–43 тыс. руб.;
3) +14 тыс. руб;
+43 тыс. руб;
–1171 тыс. руб.
+1000тыс.руб.
2. Если обобщающий экономический показатель представляет собой
произведение количественного (экстенсивного) и качественного
(интенсивного) показателей-факторов, то при определении влияния
количественного фактора, качественный показатель фиксируется:
1) берется средняя величина;
2) на уровне отчетного периода;
3) на уровне базисного периода.
3. Изменения оптовых и розничных цен на сырье, материалы,
топливо и товары, тарифов и ставок за услуги, курса доллара является:
1) внутренними факторами;
2) внешними факторами;
3) второстепенными факторами.
233
4. Резервами повышения эффективности использования
материальных и топливно-энергетических ресурсов являются:
1) улучшение использования материальных ресурсов за счет снижения
норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов;
2) сокращение брака;
3) все выше перечисленные
Тест 4
Тема: Анализ использования материальных ресурсов»
Вариант 3
1. Рассчитать материалоотдачу (с точностью до 0,001) и
определить сумму относительной экономии (перерасхода) материальных
ресурсов. Методом цепных подстановок определить количественное
влияние факторов на реализованную продукцию.
Показатели
1. Реализованная продукция, тыс. руб.
2. Материальные затраты, тыс. руб.
План
Отчет
10150
3450
12280
4250
1) +15,5 тыс. руб.;
+2288 тыс. руб.; –158 тыс. руб.;
2) +14 тыс. руб;
–2225 тыс. руб;
3) +75,5 тыс. руб.;
+2354 тыс. руб.; –225тыс.руб.
+95 тыс. руб.;
2. Изменения оптовых и розничных цен на сырье, материалы,
топливо и товары, тарифов и ставок за услуги, курса доллара является:
1) субъективными факторами;
2) объективными факторами;
3) второстепенными факторами.
3. Резервами повышения эффективности использования
материальных и топливно-энергетических ресурсов являются:
1) снижение транспортно-заготовительных расходов;
2) улучшение использования материальных ресурсов за счет снижения
норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов;
234
3) сокращение брака;
4) все выше перечисленные.
4. Если обобщающий экономический показатель представляет собой
произведение количественного (экстенсивного) и качественного
(интенсивного) показателей-факторов, то при определении влияния
качественного фактора, количественный показатель фиксируется:
1) на уровне отчетного периода;
2) на уровне базисного периода;
3) берется средняя величина.
Тест 4
Тема: Анализ использования материальных ресурсов»
Вариант 4
1. Рассчитать материалоотдачу (с точностью до 0,001) и
определить сумму относительной экономии (перерасхода) материальных
ресурсов. Методом цепных подстановок определить количественное
влияние факторов на реализованную продукцию.
Показатели
1. Реализованная продукция, тыс. руб.
2. Материальные затраты, тыс. руб.
План
Отчет
10150
5450
12280
7250
1) +655,5 тыс. руб.;
+3351 тыс. руб.;
–1221 тыс. руб;
2) +125 тыс. руб;
–3351 тыс. руб;
+1221 тыс. руб;
3) –2130 тыс. руб.;
+1250 тыс. руб.;
+880 тыс. руб.
2. Резервами повышения эффективности использования
материальных и топливно-энергетических ресурсов являются:
1) снижение транспортно-заготовительных расходов;
2) улучшение использования материальных ресурсов за счет снижения
норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов;
3) сокращение брака;
4) все выше перечисленные.
235
3. Изменения оптовых и розничных цен на сырье, материалы,
топливо и товары, тарифов и ставок за услуги, курса доллара является:
1) субъективными факторами;
2) объективными факторами;
3) второстепенными факторами.
4. Если обобщающий экономический показатель представляет собой
произведение количественного (экстенсивного) и качественного
(интенсивного) показателей-факторов, то при определении влияния
качественного фактора, количественный показатель фиксируется:
1) на уровне базисного периода;
2) на плановом уровне;
3) на уровне отчетного периода;
4) берется средняя величина.
Тест 5
Тема «Анализ финансовой деятельности и деловой активности предприятия»
Вариант 1
1. Какой
фактор
определяет
эффективность
использования
оборотных активов?
а) рост собственных оборотных активов;
б) ускорение оборачиваемости оборотных активов;
в) оба.
2. Коэффициент промежуточной ликвидности определяется как
отношение:
а) денежных средств и быстро реализуемых ценных бумаг к
краткосрочным обязательствам;
б) текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам;
в) денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности к
краткосрочным обязательствам.
3. Коэффициент текущей ликвидности должен быть не ниже:
а) 0,2;
б) 1;
в) 2.
236
4. Какие активы относятся к долгосрочным (внеоборотным)
активам?
а) материальные активы, дебиторскую задолженность и нематериальные
активы;
б) материальные активы и долгосрочные финансовые вложения;
в) материальные активы, нематериальные активы и долгосрочные
финансовые вложения.
5. К труднореализуемым активам относятся:
а) залежалые запасы материалов, незавершенное производство, готовая
продукция;
б) залежалые запасы материалов; продукция, не пользующая спросом;
дебиторская задолженность;
в) сомнительная дебиторская задолженность; незавершенное
производство; продукция, не пользующаяся спросом; залежалые запасы
материалов.
6. Коэффициент финансирования определяется отношением:
а) собственных и заемных средств;
б) собственных средств и валюты баланса-нетто;
в) собственных средств, долгосрочных заемных средств и валюты
баланса-нетто.
7. Коэффициент финансовой устойчивости показывает:
а) удельный вес тех источников финансирования, которые предприятия
использует длительное время;
б) удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие
использует в своей деятельности ограниченное время.
8. Какое значение коэффициента финансирования свидетельствует
о высоком финансовом риске?
а) менее 1;
б) более 1;
в) более 2.
9. Промежуточный коэффициент ликвидности должен быть:
а) меньше 1;
б) равен или больше 1.
237
10. Минимальный риск у тех предприятий, чья деятельность
обеспечивается преимущественно:
а) заемными источниками финансирования;
б) заемными и собственными источниками финансирования;
в) собственными источниками финансирования.
11. К долгосрочным пассивам относятся:
а) долгосрочные займы;
б) долгосрочные кредиты;
в) оба вышеупомянутых.
12. Краткосрочные обязательства включают расчеты:
а) за товары и услуги, по оплате труда, с бюджетом;
б) за товары и услуги, по оплате труда, по внебюджетным фондам, с
бюджетом;
в)
по
оплате
труда,
с
бюджетом,
внебюджетными
фондами,
имущественному и личному страхованию, за товары и услуги, с прочими
кредиторами.
13. Коэффициент маневренности определяется как отношение:
а) оборотного капитала и источников собственных средств;
б) оборотного капитала и источников привлеченных средств;
в) оборотного капитала и источников собственных и привлеченных
средств.
14. Система показателей ликвидности включает коэффициенты:
а) абсолютной ликвидности, финансовой устойчивости;
б) абсолютной ликвидности, промежуточной ликвидности, финансовой
устойчивости;
в) абсолютной ликвидности, текущей ликвидности, промежуточной
ликвидности.
15. Анализ финансового состояния решает задачи:
а) дает оценку полученных результатов деятельности предприятия и
ликвидности баланса;
238
б) дает оценку полученных результатов деятельности, формирует
финансовую стратегию и меры ее реализации;
в) оба вышеупомянутых.
Тест 5
Тема «Анализ финансовой деятельности и деловой активности предприятия»
Вариант 2
1. Какой из элементов оборотных активов является наименее
ликвидным?
а) производственные запасы;
б) дебиторская задолженность;
в) незавершенное производство;
г) денежные средства.
2. Что является основным источником формирования привлеченных
средств?
а) ссуды банка и коммерческий кредит;
б) ссуды банка и коммерческий кредит, бюджетные средства;
в) коммерческий кредит и бюджетные средства.
3. При каком значении коэффициента соотношения собственных и
заемных средств предприятие может потерять финансовую
независимость от кредиторов?
а) менее 1;
б) более 1;
в) более 2.
4. Какие затраты подлежат возмещению из чистой прибыли?
а) сумма затрат на оплату труда персонала, коммерческие расходы,
проценты по ссудам банка;
б) сверхнормативные затраты на рекламу, представительские расходы,
расходы на командировку, страховые платежи, штрафные проценты по
просроченным кредитам.
5. Что способно радикально повлиять на динамику показателя
массы чистой прибыли?
а) снижение себестоимости единицы продукции;
б) ускорение оборачиваемости оборотных активов;
239
в) оба вышеупомянутых.
6. Почему при анализе эффективности используется
преимущественно обратный показатель? а) он более понятен;
б) дает четкий ответ на поставленный вопрос;
в) он более аналитичен.
7. Коэффициент независимости характеризует:
а) долю привлеченных средств в имущество предприятия;
б) долю средств, вложенных собственником в общую стоимость
имущества;
б) оба вышеупомянутых.
8. Предприятие считается ликвидным, если, реализовав текущие
(оборотные активы), погашает свои обязательства:
а) по оплате труда, перед бюджетом;
б) по оплате труда, перед бюджетом, внебюджетными фондами;
в) перед поставщиками;
г) все краткосрочные обязательства.
9. Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности должен быть
не ниже:
а) 2;
б) 1;
в) 0,2.
10. Предприятие имеет оборотный напитал в том случае, если:
а) оборотные (текущие) активы меньше краткосрочных обязательств;
б) оборотные активы больше краткосрочных обязательств.
11. В основу выделения баланса-неттo положен признак:
а) объект отражения учетных данных;
б) источник составления;
в) способ очистки баланса;
г) время составления.
12. В активе баланса отражаются хозяйственные средства:
а) по источникам формирования;
б) по составу;
240
в) оба вышеупомянутых.
13. Финансовую устойчивость определяют исходя из:
а) собственных средств и оборотных активов;
б) заемных средств и оборотных активов;
в) собственных и заемных средств.
14. Какой элемент оборотных активов обладает абсолютной
ликвидностью:
а) ценные бумаги, краткосрочные финансовые вложения и денежные
средства;
б) дебиторская задолженность;
в) готовая продукция;
г) легко реализуемые материальные запасы.
15. Обязательства предприятия группируются:
а) по степени ликвидности;
б) по степени срочности.
Тест-контроль по финансовому анализу
Вариант 1
1. Какой фактор определяет эффективность использования оборотных
активов:
а) рост собственных оборотных активов;
б) ускорение оборачиваемости оборотных активов;
в) оба.
2. Коэффициент промежуточной ликвидности определяется как
отношение:
а) денежных средств и быстро реализуемых ценных бумаг к
краткосрочным обязательствам;
б) текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам;
в) денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности к
краткосрочным обязательствам.
241
3. Коэффициент текущей ликвидности должен быть не ниже:
а) 0,2;
6)1;
в) 2.
4. Какие активы относятся к долгосрочным (внеоборотным)
активам:
а) материальные активы, дебиторская задолженность и нематериальные
активы,
б) материальные активы и долгосрочные финансовые вложения;
в) материальные активы, нематериальные активы и долгосрочные
финансовые вложения.
5. К труднореализуемым активам относятся:
а) залежалые запасы материалов, незавершенное производство, готовая
продукция;
б) залежалые запасы материалов; продукция, не пользующая спросом;
дебиторская задолженность;
в) сомнительная дебиторская задолженность; незавершенное
производство; продукция, не пользующаяся спросом; залежалые запасы
материалов.
6. Коэффициент финансирования определяется отношением:
а) собственных и заемных средств;
б) собственных средств и валюты баланса-нетто;
в) собственных средств, долгосрочных заемных средств и валюты
баланса-нетто.
7. Коэффициент финансовой устойчивости показывает:
а) удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие
использует длительное время;
б) удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие
использует в своей деятельности ограниченное время.
8. Какое значение коэффициента финансирования свидетельствует
о высоком финансовом риске?
а) менее 1;
б) более 1;
в) более 2.
242
9. Промежуточный коэффициент ликвидности должен быть:
а) меньше 1;
б) равен или больше 1.
10. Минимальный риск у тех предприятий, чья деятельность
обеспечивается преимущественно:
а) заемными источниками финансирования;
б) заемными и собственными источниками финансирования;
в) собственными источниками финансирования.
11. К долгосрочным пассивам относятся:
а) долгосрочные займы;
б) долгосрочные кредиты;
в) оба вышеупомянутых.
12. Краткосрочные обязательства включают расчеты:
а) за товары и услуги, по оплате труда, с бюджетом;
б) за товары и услуги, по оплате труда, по внебюджетным фондам, с
бюджетом;
в) по оплате труда, с бюджетом, внебюджетными фондами,
имущественному и личному страхованию, за товары и услуги, с прочими
кредиторами.
13. Коэффициент маневренности определяется как отношение:
а) оборотного капитала и источников собственных средств;
б) оборотного капитала и источников привлеченных средств;
в) оборотного капитала и источников собственных и привлеченных
средств.
14. Система показателей ликвидности включает коэффициенты:
а) абсолютной ликвидности, финансовой устойчивости;
б) абсолютной ликвидности, промежуточной ликвидности, финансовой
устойчивости;
в) абсолютной ликвидности, текущей ликвидности, промежуточной
ликвидности.
243
15. Анализ финансового состояния решает задачи:
а) дает оценку полученных результатов деятельности предприятия и
ликвидности баланса;
б) дает оценку полученных результатов деятельности, формирует
финансовую стратегию и меры ее реализации;
в) оба вышеупомянутых.
Вариант 2
1. Какой из элементов оборотных активов является наименее
ликвидным:
а) производственные запасы;
б) дебиторская задолженность;
в) незавершенное производство;
г) денежные средства.
2. Что является основным источником формирования привлеченных
средств:
а) ссуды банка и коммерческий кредит;
б) ссуды банка, коммерческий кредит, бюджетные средства;
в) коммерческий кредит и бюджетные средства.
3. При каком значении коэффициента соотношения собственных и
заемных средств предприятие может потерять финансовую
независимость от кредиторов?
а) менее 1;
б) более 1;
в) более 2.
4. Какие затраты подлежат возмещению из чистой прибыли:
а) сумма затрат на оплату труда персонала, коммерческие расходы,
проценты по просроченным ссудам банка;
б) сверхнормативные затраты на рекламу, представительские расходы,
расходы на командировку, страховые платежи, штрафные проценты по
просроченным кредитам.
244
5. Что способно радикально повлиять на динамику показателя
массы чистой прибыли:
а) снижение себестоимости единицы продукции;
б) ускорение оборачиваемости оборотных активов;
в) оба вышеупомянутых.
6. Почему при анализе эффективности используется
преимущественно обратный показатель:
а) он более понятен;
б) дает четкий ответ на поставленный вопрос;
в) он более аналитичен.
7. Коэффициент независимости характеризует:
а) долю привлеченных средств в имущество предприятия;
б) долю средств, вложенных собственником в общую стоимость
имущества;
в) оба вышеупомянутых.
8. Предприятие считается ликвидным, если, реализовав текущие
(оборотные активы), погашает свои обязательства:
а) по оплате труда, перед бюджетом;
б) по оплате труда труда, перед бюджетом, внебюджетными фондами;
в) перед поставщиками;
г) все краткосрочные обязательства.
9. Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности должен быть
не ниже:
а) 2;
6) 1;
в) 0,2.
10. Предприятие имеет оборотный капитал в том случае, если:
а) оборотные (текущие) активы меньше краткосрочных обязательств;
б) оборотные активы больше краткосрочных обязательств.
11. В основу выделения баланса-нетто положен признак:
а) объект отражения учетных данных;
б) источник составления;
245
в) способ очистки баланса;
г) время составления.
12. В активе баланса отражаются хозяйственные средства:
а) по источникам формирования;
б) по составу;
в) оба вышеупомянутых.
13. Финансовую устойчивость определяют исходя из:
а) собственных средств и оборотных активов;
б) заемных средств и оборотных активов;
в) собственных и заемных средств.
14. Какой элемент оборотных активов обладает абсолютной
ликвидностью:
а) ценные бумаги, краткосрочные финансовые вложения и денежные
средства;
б) дебиторская задолженность;
в) готовая продукция;
г) легко реализуемые материальные запасы.
15. Обязательства предприятия группируются:
а) по степени ликвидности;
б) по степени срочности.
246
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Дальневосточный федеральный университет»
(ДВФУ)
ФИЛИАЛ ДВФУ В Г. ДАЛЬНЕГОРСКЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
080502. 65 Экономика и управление на предприятии (по отраслям)
247
г. Дальнегорск
2013
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Основная литература
1.
Ковалёв В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия :
учебник / В. В. Ковалёв, В. Н. Волкова.  М. : ТК Велби ; ПРОСПЕКТ, 2009.
2.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия :
учебник / Г. В. Савицкая.  4-е изд., перераб. и доп.  М. : ИНФРА-М, 2009.
3.
Чуева Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности :
учебник / Л. Н. Чуева, И. Н. Чуев.  7-е изд., перераб. и доп. – М. : Дашков и
К, 2008.
Дополнительная
1.
Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной
деятельности предприятия / Т. Б. Бердникова. – М. : ИНФРА-М, 2003.
2.
Гинзбург А. И. Экономический анализ / А. И. Гинзбург. – СПБ. :
Питер, 2004.
3.
Елисеева И.И. Статистика / И. И. Елисеева, И. И. Егорова.  М. : ТК
Велби ; ПРОСПЕКТ, 2006.
4.
Ковалёв В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия :
учебник / В. В. Ковалёв, В. Н. Волкова.  М. : ТК Велби ; ПРОСПЕКТ, 2008.
5.
Любушкин
Н. П. Теория экономического анализа : учебно-
методический комплекс / Н. П. Любушкин, В. Б. Лещева, Е. А. Сучков. – М. :
Юристъ, 2002.
6.
Савицкая Г. В. Теория экономического анализа : учебник / Г. В.
Савицкая. – М. : ИНФРА-М, 2003.
Информационные ресурсы
1. Кац В. М. Теория экономического анализа [Электронный ресурс] :
учебное пособие / В. М. Кац. – Томск : Изд-во Томского политехнического
университета, 2008. – Режим доступа : http://window.edu.ru/resource/050/75050
248
2. Методические указания и задания по проведению практических
занятий по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности» [Электронный ресурс] / сост. Е. А. Погодина, Н. А. Богданова.
– Ульяновск : УлГТУ, 2009. – Режим доступа :
http://window.edu.ru/resource/750/71750
249
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Дальневосточный федеральный университет»
(ДВФУ)
ФИЛИАЛ ДВФУ В Г. ДАЛЬНЕГОРСКЕ
ГЛОССАРИЙ
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
080502. 65 Экономика и управление на предприятии (по отраслям)
Дальнегорск
2013
ГЛОССАРИЙ
250
Активы – имеющие стоимостную оценку ресурсы организации,
контроль
над
которыми
был
получен
в
результате
свершившихся
хозяйственных операций и событий, способных обеспечить ей в будущем
экономические выгоды.
Амортизация – процесс снижения первоначальной стоимости актива
вследствие его использования организацией для получения дохода.
Анализ – общенаучный метод детализации изучаемого объекта на
элементы
для
выявления
и
всестороннего
исследования
причинно-
следственных связей между ними.
Базовая прибыль (убыток) на акцию – отношение чистой прибыли
(убытка)
отчетного
дивидендов
периода
(уменьшенной
по привилегированным
на
сумму
начисленных
акциям) к средневзвешенному
количеству обыкновенных акций в обращении.
Бухгалтерский баланс – форма финансовой отчетности о величине,
составе и изменении бухгалтерской стоимости активов, капитала и
обязательств организации по состоянию на ряд отчетных дат.
Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения
информации
в
денежном
выражении
об
имуществе,
обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного
и документального учета всех хозяйственных операций.
Валовая
прибыль
–
разность
между
выручкой
от
продаж
и
себестоимостью проданной продукции.
Валюта баланса – стоимостная бухгалтерская оценка совокупных
активов или пассивов организации.
Вертикальный (структурный) анализ – сравнение абсолютных и
относительных
(удельный
вес)
величин
отдельных
показателей,
формирующих совокупный итоговый показатель.
Внеоборотные активы – экономические ресурсы, используемые в
деятельности
организации в течение длительного
251
периода (более 12
месяцев), в течение которого возмещается стоимость вложенного в них
капитала путем начисления амортизации.
Выручка от продаж – стоимостная оценка экономических выгод
организации в результате осуществления обычных видов деятельности за
определенный период.
Готовая
продукция
–
часть
материально-производственных
запасов, предназначенных для продажи.
Горизонтальный (динамический) анализ – сравнение показателей
бухгалтерской отчетности во времени.
Дебиторская
задолженность
–
обязательства
юридических
и
физических лиц, причитающиеся организации и возникшие как результат
хозяйственных взаимоотношений.
Денежная (стоимостная) оценка – универсальный измеритель
активов, капитала, обязательств, доходов и расходов организации.
Денежные средства – наличные и безналичные платежные средства
организации в российской и иностранной валюте; наиболее ликвидная часть
активов.
Денежный поток – совокупность распределенных во времени объемов
поступления (положительный поток) и выбытия (отрицательный поток)
денежных средств в процессе осуществления хозяйственной деятельности
организации.
Дисконтированная стоимость – приведенная стоимость будущих
денежных поступлений или их эквивалентов с учетом альтернативных
возможностей инвестирования.
Добавочный капитал – финансовый ресурс, полученный в результате
переоценки имущества организации; эмиссионный доход, полученный от
продажи собственных акций по цене, превышающей их номинальную
стоимость; курсовые разницы как результат погашения задолженности
участниками (учредителями) по взносам в уставный капитал иностранной
валютой. Доходность – отношение дохода к авансированному капиталу или
252
его элементам; источникам средств или их элементам; общей величине
текущих расходов или их элементам.
Доходы – увеличение экономических выгод, которое выражается в росте
активов и (или) в уменьшении обязательств организации.
Инвестиционная
деятельность
–
приобретение и продажа
внеоборотных активов.
Коммерческие
расходы
–
расходы,
связанные
с продажей
продукции, товаров, работ и услуг (расходы на продажу).
Косвенный метод анализа денежных потоков – выявление и
измерение влияния различных факторов хозяйственной деятельности
организации на отклонение величины чистой прибыли от величины чистого
денежного потока.
Коэффициенты
координации
–
относительные
величины,
отражающие качественные характеристики отношения двух (или более)
разных по существу абсолютных экономических показателей.
Коэффициенты
распределения
–
относительные величины,
отражающие долю показателя в совокупной величине (итоге) группы
показателей.
Кредиторская задолженность – обязательства организации перед
юридическими
и
физическими
лицами, возникшие в результате
хозяйственных взаимоотношений с ними.
Курсовая разница – разница между стоимостной оценкой актива или
обязательства в российской и иностранной валюте, исчисленная по курсу
Центрального банка Российской Федерации.
Ликвидность
– способность ценностей превращаться в деньги
(наиболее ликвидные активы); характеризуется суммой денежных средств,
которую можно получить от их продажи, и временем, которое для этого
необходимо.
253
Макроэкономический
анализ
–
исследование
финансово-
экономических процессов на уровне управления государством, отраслью,
регионом и т. п.
Маржинальная прибыль – разность между выручкой от продаж (нетто)
и переменными расходами.
Материально-производственные запасы – материальные оборотные
активы
организации,
либо
предназначенные
для
продажи,
либо
используемые при производстве продукции для последующей продажи, либо
для управленческих нужд.
Метод начисления – признание доходов и расходов организации в
бухгалтерском учете независимо от факта связанных с ними поступления и
выбытия денежных средств.
Метод финансового анализа – системное, комплексное изучение,
измерение и обобщение показателей финансовой отчетности, а также расчет
и оценка влияния факторов на результаты деятельности организации с
помощью обработки системы показателей с использованием специальных
приемов (способов) с целью повышения эффективности деятельности.
Методика финансово-экономического анализа – система способов и
правил
проведения
аналитического
исследования
в
соответствии
с
поставленной целью.
Микроэкономический
анализ
–
исследование
деятельности
отдельных хозяйствующих субъектов (организаций) и их структурных
подразделений.
Наращение
– расчет стоимости в некоторый момент времени при
условии ее увеличения по простой или сложной ставке.
Незавершенное
технологической
производство
–
не
прошедшая
обработки
продукция
всех
(полуфабрикаты)
стадий
или
незавершенный объем работ, а также неукомплектованные произведенные
изделия, не прошедшие испытания и технической приемки.
254
Незавершенное
строительство
–
сумма
капитальных
затрат
застройщика по возведению объектов с начала строительства до их ввода в
эксплуатацию.
Нематериальные активы
–
имеющие
стоимостную оценку
отделимые от другого имущества невещественные внеоборотные активы,
используемые
для
производственных
и
непроизводственных
нужд,
способные приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Нераспределенная
прибыль
–
финансовый
ресурс
организации;
созданная в течение всей деятельности организации часть собственного
капитала за счет чистой прибыли, оставшейся после ее распределения
собственниками.
Оборотные
активы
–
экономические
ресурсы организации,
полностью переносящие свою стоимость на себестоимость продукции и
изменяющие свою первоначальную (материально-вещественную) форму в
течение одного оборота вложенного в них капитала (не более 12 месяцев).
Оборотный капитал – формирующие часть активов организации
средства,
функционирующие
в
материально-производственных
хозяйственной
деятельности
в
виде
запасов, дебиторской задолженности,
краткосрочных финансовых активов и денежных средств.
Объект
анализа
финансовой отчетности
–
финансово-
экономическая деятельность хозяйствующего субъекта и ее результаты, а
также причины их изменения.
Обязательства – задолженность организации перед физическими и
юридическими лицами, погашение которой приведет к уменьшению
экономических выгод, т. е. к уменьшению активов.
Операционный цикл – средняя совокупная продолжительность одного
оборота
материально-производственных
запасов,
дебиторской
задолженности, краткосрочных финансовых вложений и денежных средств.
Основные
средства
–
материальные внеоборотные
активы,
предназначенные для производственных либо управленческих целей на срок
255
более одного года, способные приносить организации экономические
выгоды.
Пассивы – имеющие стоимостную оценку источники формирования
активов; возникшие в результате хозяйственных операций совокупные
обязательства
организации
(перед
собственниками
и
внешними
кредиторами), погашение которых способно уменьшить ее экономические
выгоды.
Первоначальная (фактическая, историческая) стоимость – сумма
денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при
приобретении или производстве этих средств (или при учете обязательств).
Платежеспособность
–
готовность
организации
полностью
расплачиваться по обязательствам в установленные сроки, основанная на
поддержании необходимого уровня ликвидности ее оборотных активов.
Прибыль – превышение доходов над расходами; сформированный
методом начисления финансовый результат деятельности организации за
отчетный период.
Профессиональное суждение – добросовестно высказанное мнение
специалиста-аналитика о хозяйственной ситуации, полезное как для ее
описания, так и для принятия действенных управленческих решений.
Прямой метод анализа денежных потоков – оценка состава,
структуры и динамики положительных, отрицательных, чистых денежных
потоков по видам деятельности организации с использованием данных
отчета о движении денежных средств.
Расходы
–
уменьшение
экономических
выгод
организации,
выражающееся в снижении или потере стоимости активов, или в росте
обязательств, которые приводят к сокращению капитала.
Резервный капитал – финансовый ресурс, созданный за счет чистой
прибыли в соответствии с законодательством и (или) уставом организации,
предназначенный для покрытия убытков, погашения обязательств по
256
облигациям, выплаты дивидендов по привилегированным акциям в случае
недостатка или отсутствия прибыли.
Себестоимость
потребленных
в
–
имеющая
отчетном
стоимостную
периоде
оценку
ресурсов,
совокупность
использованных
для
производственных, коммерческих, управленческих целей.
Собственный оборотный капитал – часть собственного капитала
организации, финансирующая вложения в оборотные активы.
Собственный
капитал
–
принадлежащий
собственникам
организации финансовый ресурс, используемый для формирования части
активов (чистых активов), укрепляющий ее финансовую независимость.
Совокупный капитал (совокупные пассивы) – общая стоимость средств
в
денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в
формирование активов компании.
Стоимость (цена) капитала – средневзвешенный относительный
уровень
цены
организации,
всех
элементов
собственного
устанавливаемый
и
различными
заемного
ее
капитала
поставщиками
(собственниками, кредиторами и т. д.).
Структурно-динамический
(структурных
сдвигов)
анализ
удельного
веса
–
выявление изменений
(доли)
величин
отдельных
показателей, формирующих совокупный итоговый показатель за два или
более анализируемых периода.
Срок окупаемости – временной период с момента вложения капитала
до момента получения стоимости дохода, эквивалентной сумме изначального
капиталовложения (период полного возврата капитала).
Статья бухгалтерской отчетности – числовой показатель форм
бухгалтерской отчетности.
Текущая деятельность – осуществление коммерческой организацией
уставных видов деятельности для извлечения прибыли.
257
Текущая рыночная стоимость актива – величина денежных средств,
или их эквивалентов, которая может быть получена (уплачена) в результате
продажи (покупки) актива.
Темп инфляции – процентное изменение общего уровня цен (индекс
цен).
Трендовый анализ – изучение динамических (временных) рядов
показателей хозяйственной деятельности; расщепление уровня ряда на его
составляющие; выделение основной линии развития – тренда.
Уставный
капитал
–
номинальная
стоимость
акций
(долей
участников), приобретенных акционерами, определяющая минимальный
размер имущества организации, гарантирующий интересы ее кредиторов.
Учетная политика – принятая организацией совокупность способов
ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного
измерения,
текущей
группировки
и
итогового
обобщения
фактов
хозяйственной деятельности.
Факторный анализ
– основанные на принципе элиминирования
детализация и измерение влияния отдельных факторов на изучаемый
результативный показатель.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность – система показателей
имущественного и финансового положения организации и результатов ее
хозяйственной деятельности, содержащихся в формах и приложениях
бухгалтерской отчетности.
Финансовая деятельность организации – хозяйственные операции по
привлечению и возврату кредитов и займов, а также продаже и выкупу
собственных акций.
Финансовая устойчивость организации – способность наращения
достигнутого уровня ее деловой активности и эффективности бизнеса,
гарантирующая
постоянную
платежеспособность
и
повышающая
инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.
258
Финансовые вложения – долгосрочные и краткосрочные инвестиции
организации в государственные ценные бумаги и ценные бумаги других
организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также
предоставленные другим юридическим и физическим лицам займы.
Финансовый леверидж (финансовый рычаг) – механизм управления
уровнем рентабельности собственного капитала за счет оптимизации
структуры пассивов (соотношения заемных и собственных средств),
действенность
которого
проявляется
в
росте
показателя
«эффект
финансового рычага».
Источник информации для глоссария:
Интернет-библиотека – [Электронный ресурс] : Энциклопедия финансовая –
Режим доступа : http://www.cfin.ru/encycl/index-r.shtml
259