5. 0.12. Типовой блок программы проверки ФХД. Использование

Учет, сохранность и использование имущества
1. Общие вопросы учета, сохранности и использования имущества.
Проверить полноту и правильность отражения в Учетной политике
учреждения вопросов учета основных средств.
В ходе ревизии (проверки) определяется фактическое наличие и
использование основных средств, в том числе производственных, технических,
коммунальных и иных зданий и сооружений, жилого фонда. На дату проведения
проверки комиссией, назначенной приказом
руководителя учреждения
(организации) с участием представителя ревизионной группы, проводится
инвентаризация имущества учреждения (организации).
Проверяются полнота и правильность учета имущества. При этом следует
обратить особое внимание на полноту постановки объектов недвижимости на
баланс проверяемого учреждения (в том числе при долевом участии в строительстве
или приобретении) и внесения их в реестр федерального имущества.
Соблюдение требований постановления Правительства Российской Федерации
от 16 июля 2007 г. № 447 «О совершенствовании учета федерального имущества».
Изучаются вопросы ведения карт сведений об объектах учета федерального
имущества, находящегося у юридического лица, своевременности внесения записей
об изменениях сведений об объектах учета. Карты сведений об объектах учета
должны составляться в соответствии с формами реестра федерального имущества
согласно приложению № 1 к положению об учете федерального имущества,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июля
2007 г. № 447. Сведения об объектах учета должны содержать обязательную
информацию, указывающую на индивидуальные особенности объектов, такие как:
основания возникновения права собственности, инвентарный номер объекта учета
в соответствии с инвентаризационной описью и (или) инвентарный номер и (через
запятую) литер объекта недвижимого имущества согласно техническому
паспорту либо иному документу, подтверждающему указанные сведения, номер
кадастрового или условного номера объекта недвижимого имущества и дата
присвоения соответствующего номера, первоначальная и остаточная стоимость
объекта, общая площадь, этажность, площадь земельного участка, данные об
обременении и т.д.
Наличие уведомлений территориального органа Росимущества о помещении
карт сведений об объектах учета или записей об изменениях сведений об объектах
учета в соответствующие подразделы реестра федерального имуществ.
Реестровый номер должен быть присвоен каждому объекту, прошедшему
процедуру учета. Федеральное имущество, не внесенное в реестр, не может быть
отчуждено или обременено.
Проверяется правильность и законность операций по поступлению,
перемещению и выбытию имущества, в том числе в части:
-определения первоначальной стоимости;
-полноты оприходования поступившего в проверяемом периоде имущества, в
том числе поступившего в централизованном порядке от вышестоящей организации
или безвозмездно от других организаций и физических лиц;
2
-постановки на учет и полноты отражения в балансе нематериальных активов,
в том числе патентов на изобретения;
-соблюдения сроков эксплуатации, правильности списания основных средств,
наличие акта технического состояния, акта на списание по установленной форме с
последующим согласованием его с органом государственного управления и органом
управления государственным имуществом. При изучении вопросов списания
основных средств проверяются полнота, правильность выявления и учета годных
для дальнейшего использования запасных частей, материалов, в том числе
драгоценных металлов и драгоценных камней, их реализации или использования в
хозяйственной деятельности. Полнота сдачи металла и других материалов в
металлолом и на утилизацию. Наличие подтверждающих документов и их
достоверность;
-правильности и законности безвозмездной передачи и реализации основных
средств и другого имущества, в том числе наличия случаев реализации имущества
по заниженной стоимости;
-наличия постоянно действующей комиссии по приему и списанию
материальных ценностей;
-наличия неиспользуемого имущества, его состояния и условий хранения, а
также причин невостребованности в течение длительного времени, осуществления
мер по его реализации, списания или передачи другим организациям;
-правильности отнесения ценностей к основным средствам в соответствии с
требованиями Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ)
ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта России от
26 декабря 1994 г. № 359;
-правильности оперативного (количественного) учета и списания товарноматериальных ценностей;
-осуществления ежеквартальной сверки данных оперативного учета с
данными бухгалтерского учета;
-правильность учета операций с имуществом на забалансовых счетах;
-правильности проведения переоценки основных средств, числящихся на
балансе, и отражения в учете их стоимости;
-законности и эффективности расходования, правильности списания кормов,
продуктов питания, медикаментов, топлива, горюче-смазочных, строительных и
иных материалов, в том числе соблюдения установленных норм расходования и
естественной убыли.
Также проверяется:
-соблюдение порядка выдачи и учета доверенностей на получение товарноматериальных ценностей;
-правильность ведения учета материальных ценностей (в бухгалтерии и
материально ответственными лицами) и оформления документов по приемке и
выдаче этих ценностей со склада, правильность ведения книги (карточки)
складского учета;
-осуществление контроля за поступлением и расходованием материальных
ценностей, находящихся на складе (в кладовой), наличие норм расходования
3
материальных ценностей, кем утверждены и как осуществляется контроль за их
соблюдением;
-нахождение основных средств на ответственном хранении у работников,
назначенных приказом руководителя учреждения (организации);
-ведение инвентарных списков основных средств;
-состояние аналитического учета основных средств, правильность присвоения
объектам основных средств инвентарных номеров, заполнения инвентарных
карточек, наличие в них всех предусмотренных реквизитов с указанием основных
характеристик и комплектности, если объект состоит из нескольких частей,
составляющих единое целое. Следует иметь в виду, что под инвентарным объектом
понимается законченное устройство со всеми относящимися к нему
приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных
функций, или же обособленный комплекс предметов, совместно выполняющих
определенную работу;
-основания для постановки на учет основных средств, их отражение в
бухгалтерском учете по первоначальной, остаточной и восстановительной
стоимости;
-правильность учета драгоценных металлов и драгоценных камней.
Организации обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных
камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные
камни, входящие в состав основных и оборотных средств, покупных
комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования,
вооружения, военной техники, материалов, полуфабрикатов (в том числе
закупаемых за границей), малоценных предметов, включая используемые в научной,
производственной и других видах деятельности, а также содержащиеся в ломе и
отходах драгоценных металлов и отходах драгоценных камней. Данные о
наименовании, массе и количестве драгоценных металлов и драгоценных камней,
содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичной
учетной документации на основании сведений о содержании драгоценных металлов
и драгоценных камней, указанных в технической документации (паспортах,
формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках), либо при
отсутствии этих сведений (импортное, устаревшее отечественное оборудование
и т.п.) - по данным организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на
основе аналогов, расчетов (п.6.3 Инструкции о порядке учета и хранения
драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения
отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.2001 N 68н).
При продаже имущества (автотранспорта, гаражей, квартир, оборудования и
т.д.) обратить внимание на правильность определения цены реализации с учетом
заключений соответствующих организаций и наличие у них лицензий на
осуществление оценочной деятельности. Наличие фактов реализации имущества по
ценам ниже оценочной стоимости, а также без учета налога на добавленную
стоимость.
4
Законность и правильность использования имущества, приобретенного за счет
бюджетных средств, при осуществлении иной приносящей доходы деятельности.
Своевременность представления территориальным органам по управлению
федеральным имуществом копий балансовых отчетов и иных документов об
изменении данных об объектах учета (в течение месяца, следующего за отчетным
кварталом), а также обновленных карт учета (ежегодно до 01 апреля текущего
года).
При проверке обеспечения сохранности имущества изучаются следующие
вопросы:
-периодичность, своевременность, полнота и правильность проведения
инвентаризации имущества, оформление результатов инвентаризации и отражение
их в учете, принятие решений по результатам инвентаризации;
-наличие приказов руководителя учреждения (организации) на проведение
инвентаризации, участие в составе инвентаризационной комиссии соответствующих
работников, в том числе работников бухгалтерии; установление приказом объема,
порядка и сроков проведения инвентаризации;
-полнота отражения за отчетный период всех операций и результатов
инвентаризации федерального имущества; соответствие данных аналитического
учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за отчетный период,
а также данных отчетов (балансов) данным синтетического и аналитического учета;
-наличие приказов о материальной ответственности лиц и заключенных с
ними договоров;
-состояние бухгалтерского учета по местам нахождения основных средств и
материально-ответственным лицам.
При наличии в проверяемом учреждении (организации) недостач и хищений
денежных средств и материальных ценностей, обратить внимание на
обоснованность отражения их в учете. Меры, принятые к их возмещению.
При выявлении в проверяемом учреждении (организации) недостач или
излишков денежных средств и материальных ценностей осуществляются и
отражаются в материалах проверки контрольные действия по выявлению причин
их образования.
Правильность начисления амортизации.
При проведении проверки ревизор в составе специально создаваемой комиссии с
участием представителей проверяемого учреждения осуществляет комплексное
обследование (осмотр) земельных участков, зданий и помещений, сооружений,
объектов незавершенного строительства. При этом устанавливается назначение
и фактическое использование обследуемых объектов, в том числе эффективность,
их состояние. По результатам обследования (осмотра) составляется акт с
отражением назначения, фактического использования, физического состояния и
выводов по результатам контрольного мероприятия. При комплексном
обследовании (осмотре) выявляется используемое не по назначению или не
используемое иное имущество (оборудование, инструменты, материалы, топливо и
т.д.), так же выявляются факты незаконного использования сданных в аренду
зданий и помещений третьими лицами (непредусмотренная законодательством и
договорами субаренда, несанкционированное использование сторонними лицами).
5
Комплексному обследованию подлежат земельные участки, здания,
помещения и сооружения, находящиеся в постоянном и временном, возмездном и
безвозмездном пользовании.
2. Соблюдение установленного порядка сдачи в аренду помещений и
другого имущества.
Проверяется:
-наличие разрешений главного распорядителя средств и органа по управлению
государственным имуществом на сдачу в аренду федерального имущества;
-наличие заключенных договоров на сдачу в аренду нежилых помещений, их
государственная регистрация (при заключении договоров на срок не менее года) в
соответствии с требованиями статьи 651 Гражданского кодекса Российской
Федерации
и
постановления
Правительства
Российской
Федерации
от 5 января 1998 г. № 3 «О порядке закрепления и использования находящихся в
федеральной собственности административных зданий, строений и нежилых
помещений»;
-соответствие заключенных договоров на аренду законодательству Российской
Федерации;
-законность использования арендующими организациями площадей,
соблюдение условий договоров;
-соответствие фактически занимаемой площади и сданного в аренду
имущества условиям заключенных договоров.
При комплексном обследовании (осмотре) выявляются случаи использования
зданий, помещений сторонними юридическими и физическими лицами без
заключения договоров аренды и взимания арендной платы.
При выявлении фактов неэффективного использования площадей, в том числе
занятых арендаторами в размерах больших, чем предусмотрено заключенными
договорами аренды или актами передачи нежилых помещений, определить потери
доходов федерального бюджета.
Выявляется наличие фактов сдачи в аренду помещений и имущества,
находящихся в государственной собственности, без заключения в установленном
порядке договоров аренды и при отсутствии основания для размещения сторонних
организаций на арендуемых площадях.
Правильность определения размера арендной платы исходя из рыночного
уровня ставок арендной платы, полнота и своевременность внесения арендной
платы в доход федерального бюджета, осуществление контроля полноты и
своевременности поступления арендной платы.
Применение штрафных санкций за нарушение условий заключенных
договоров. При наличии задолженности по арендной плате установить принимались
ли соответствующие меры по ее погашению.
Своевременность перерасчета размера арендной платы, в том числе в связи с
увеличением занимаемых площадей.
Не было ли случаев зачисления доходов, полученных от сдачи в аренду
имущества, минуя счета органов федерального казначейства.
6
Наличие актов сверки расчетов с дебиторами и кредиторами по арендной
плате.
Эффективность мер, принимаемых к погашению кредиторской задолженности
по арендной плате.
Сдача в аренду движимого имущества.
При выявлении фактов использования имущества учреждения (организации)
сторонними лицами по договорам совместной деятельности или на иных
основаниях осуществляется проверка такого использования и учета в договорах и по
факту имущественных интересов проверяемого учреждения (организации).
3. Полнота возмещения арендаторами и сторонними организациями
расходов на коммунальные услуги, содержание и эксплуатацию зданий по
занимаемым площадям.
Наличие договоров, заключенных с арендаторами, на возмещение
коммунальных услуг и расходов по содержанию и эксплуатации административных
зданий. Правильность определения затрат, предъявленных проверяемым
учреждением (организацией) арендаторам и сторонним организациям к
возмещению. Полнота и своевременность возмещения затрат арендаторами на счет
по учету средств, полученных от иной приносящей доходы деятельности. Наличие
фактов внесения средств, минуя лицевые счета в органах Федерального
казначейства.
Выявляются факты заключения со сторонними организациями договоров на
сдачу в аренду федерального имущества без возмещения ими коммунальных услуг и
расходов по хозяйственному обслуживанию или оплаты этих расходов по
заниженным расценкам, оплаты за счет средств федерального бюджета
коммунальных услуг по помещениям, занимаемым арендаторами и сторонними
организациями. Для этого необходимо изучить договоры, заключенные
проверяемым учреждением (организацией) с поставщиками коммунальных услуг
(в натуральном и стоимостном выражении), с оплатой расходов за счет
внебюджетной деятельности (сверх утвержденных лимитов бюджетных
обязательств), а также сопоставить принятые проверяемым учреждением
бюджетные обязательства по оплате коммунальных услуг и фактически
поступившие доходы от арендаторов на внебюджетный счет и в кассу учреждения
(организации).
4. Использование земельных участков, находящихся в постоянном
(бессрочном) пользовании, аренде проверяемого учреждения (организации).
Государственная регистрация прав на земельные участки. Соответствие
фактической площади земельного участка данным реестра федерального имущества,
закрепленного за проверяемым учреждением и используемого для обеспечения
уставной деятельности.
Наличие несанкционированных построек на земельном участке, других
случаев несанкционированного использования земельных участков.
Наличие заключенных в установленном порядке договоров на передачу в
аренду или субаренду земельных участков.
7
Правильность определения арендной платы за землю в соответствии с
условиями заключенного договора и своевременность ее уплаты в бюджет.
Законность осуществления арендатором построек на переданных в аренду землях,
находящихся в федеральной собственности.
Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю в соответствии с
договором. Полнота и своевременность поступления арендной платы за землю.
Осуществление учреждением контроля за поступлением арендной платы.
Необходимо иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 652 Гражданского кодекса
Российской Федерации на срок аренды здания и сооружения к арендатору
переходит право пользования той частью земельного участка, которая занята
зданием или сооружением и необходима для его использования в соответствии с его
назначением.
Использование в проверяемом периоде земельных участков в соответствии с
их целевым назначением. При проведении комплексного обследования (осмотра)
устанавливается фактическое использование (неиспользование) земельных
участков. При выявлении признаков нарушений в использовании земельных
участков в необходимых случаях осуществляются контрольные замеры сданных в
аренду земель с привлечением специалистов соответствующего профиля.
Сопоставить фактически занимаемые арендаторами площади земельных участков с
площадями, указанными в заключенных договорах.
Наличие договоров, предусматривающих возведение на земельных участках
зданий и сооружений с использованием средств инвестора. Полнота учета в них
интересов проверяемого учреждения (организации).
Вопрос № 5 включается в программу проверки в случае, если он
предусмотрен в московской программе.
5. Использование средств федерального бюджета на уплату налога на
имущество и земельного налога.
Проверить наличие оснований для данного вида расходов. Целевое
использование средств федерального бюджета на уплату налога на имущество и
земельного налога.
Проверить своевременность, правильность и полноту уплаты налога на
имущество и земельного налога проверяемым учреждением, отражение данных
расходов в бюджетном учете.
8
Наличие фактов уплаты налогов за неиспользуемое федеральное имущество, в
том числе земельные участки, объекты недвижимости, принадлежащие сторонним
организациям.
Наличие фактов перечисления платежей в бюджет при отсутствии оснований,
подтверждающих уплату налога на имущество (декларация по налогу на
имущество).