Вопрос: О признании сделки между взаимозависимыми лицами

Вопрос: О признании сделки между взаимозависимыми лицами контролируемой, если физлицо
- сторона сделки уплачивает ЕСХН или ЕНВД.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2013 г. N 03-01-18/38106
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу
применения ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
Согласно ст. 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между
взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).
Подпунктом 4 п. 2 ст. 105.14 Кодекса предусмотрено, что сделка между взаимозависимыми
лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех
сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается
контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей
налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному
налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии с п. 5.1 ст. 284 Кодекса, при этом другая сторона
(стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не
применяют) налоговую ставку 0 процентов по указанным обстоятельствам.
При применении пп. 4 п. 2 ст. 105.14 Кодекса необходимо учитывать следующее.
В соответствии с положениями ст. 19 и гл. 25 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль
организаций признаются организации, на которые в соответствии со ст. 246 Кодекса возложена
обязанность уплачивать налог на прибыль организаций.
Освобождение от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций предполагает наличие
у лица такой обязанности в соответствии со ст. 246 Кодекса и допускается исключительно в
отношении налогоплательщиков налога на прибыль организаций в случаях, предусмотренных гл. 25
Кодекса.
Таким образом, физическое лицо не является налогоплательщиком налога на прибыль
организаций и, соответственно, не имеет статуса освобожденного от обязанности уплачивать налог на
прибыль организаций.
Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае сделка не может быть признана
контролируемой на основании пп. 4 п. 2 ст. 105.14 Кодекса, что не исключает признания такой сделки
контролируемой по иным основаниям, предусмотренным указанной статьей.
Так, согласно пп. 3 п. 2 ст. 105.14 Кодекса сделка между взаимозависимыми лицами, местом
регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и
выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой, если
хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих
специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая
сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами
указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы, и сумма
доходов по сделкам с указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн
руб.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
16.09.2013