Предложения по внесению изменений в проект ПБУ «Запасы
реклама
ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] статус документа: материалы к заседанию Совета организация-разработчик: ЗАО «Полюс», ОАО «ОАК», ОАО «Татнефть» дата заседания: 13.02.2015 Предложения по внесению изменений в проект ПБУ «Запасы» № п.п Редакт ируем ый докуме нт п.2 Норма в старой редакции В бухгалтерском учете запасами признаются: (далее перечень активов, признаваемых запасами) Предлагаемые изменения 1. Перед перечнем запасов включить основные критерии, по которым активы классифицируются в качестве запасов. Норма в новой редакции 1. В бухгалтерском учете запасами признаются активы: - предназначенные для продажи в ходе обычной операционной деятельности; - переданные в производство для изготовления готовой продукции, предназначенной для продажи, или выполнения работ, оказания услуг; - находящиеся на складе в виде сырья, материалов, которые будут потреблены в производственном процессе или в целях управления организацией. В состав запасов включаются (далее существующий перечень) Обоснование внесения изменений В действующем ПБУ и в IAS 2 «Inventory» приводятся критерии признания запасов. Если оставить только закрытый перечень, то возможна ситуация, что активы, являющиеся запасами, могут не быть признаны таковыми в соответствии с ПБУ. и) объекты, соответствующие условиям признания основных средств, но которые в силу малой ценности в соответствии с Учетной В настоящее время установлен лимит политикой организации признаются в составе стоимости ОС, которые могут быть ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] запасов 2. Переформулирова ть подп. «и» 2.добавить подпункт иные активы, перечня соответствующие критериям признания запасов признаны в составе запасов. В проектах ПБУ такого лимита не предусмотрено, он должен устанавливаться организацией самостоятельно IAS 2 не ограничивает состав запасов закрытым перечнем. В связи с этим предлагаем сделать перечень запасов открытым Оборудование, требующее монтажа, 3. Добавить перечень запасов еще одним пунктом, чтобы сделать данный перечень открытым П.п.б) п.2 2 Б) инструменты, инвентарь, Исключить слово инструменты, инвентарь, и т.п. со оборудование и т.п. со сроками «оборудование» сроками использования до 12 месяцев, использования до 12 месяцев, используемые при производстве и 4. используемые при производстве продаже продукции, товаров, и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг; выполнении работ, оказании услуг; В бухгалтерском учете запасами, Исключить признаются: «оборудование и т.п.» инструменты, инвентарь, оборудование и т.п. со сроками использования до 12 месяцев, используемые В бухгалтерском признаются: учете запасами, инструменты, инвентарь со сроками оборудование, не использования до 12 месяцев, требующее монтажа, используемые при производстве и независимо от стоимости продаже продукции, товаров, ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг; выполнении работ, оказании услуг; предназначены для внеоборотных активов. создания Дт 07»Оборудование, требующего монтажа»; Дт 08.04 «Приобретаемые отдельные объекты основных средств». Термин «оборудование» используется Общероссийском классификаторе основных средств» ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359, а также в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина РФ № 160 от 30.12.1993 П.п.д) п.2 затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом (далее – незавершенное производство), полуфабрикаты собственного производства, неукомплектованные или не прошедшие техническую приемку изделия; Исключить слова «неукомплектованные или не прошедшие техническую приемку изделия» 2Д) В бухгалтерском учете запасами, Исключить: затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом (далее – незавершенное производство), полуфабрикаты собственного производства В бухгалтерском учете Необходимости в дополнительном уточнении изложенного в начале данного абзаца нет. запасами, Достаточно определения, данного ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] признаются: «неукомплектованн ые или не затраты, понесенные на прошедшие производство продукции, не техническую прошедшей всех стадий приемку изделия» (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом (далее – незавершенное производство), полуфабрикаты собственного производства, неукомплектованные или не прошедшие техническую приемку изделия; признаются: затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом (далее – незавершенное производство), полуфабрикаты собственного производства. в начале предложения. «Неукомплектованные или не прошедшие техническую приемку изделия могут являться браком» П.п.и) п.2 объекты, соответствующие условиям признания основных средств, но которые в силу малой ценности разрешается признавать в составе запасов. Изложить в редакции: «объекты, соответствующие критериям признания основных средств, но которые в соответствии нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету могут учитываться в составе запасов». объекты, соответствующие критериям Исходя из п.12 проекта ФСБУ признания основных средств, но которые в «Основные средства» соответствии нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету могут учитываться в составе запасов 3 В) Запасами не признаются: Исключить весь абзац при условии, ВОПРОС: cписок ценностей, которые не являются запасами (активами) организации, может быть продлен, но зачем в этом документе перечислять все, что в действительности не принадлежит материальные ценности, находящиеся у организации если на ответственном хранении, нет аргументированного в процессе переработки в обоснования его ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] качестве давальческого оставить сырья, на основании редакции договора комиссии, в процессе транспортировки и т.п. п.5 п.8 Единица бухгалтерского учета запасов устанавливается организацией таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в зависимости от вида запасов, порядка их приобретения, создания и использования. В себестоимость запасов при их приобретении у других лиц включаются: а) суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику, определяемые с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 9 – 12 настоящего Положения; б) затраты на получение информационных и консультационных услуг; в) таможенные в данной Добавить «самостоятельно» после слов «устанавливается организацией» 1. Предлагаем переформулировать данный пункт и дополнить его перечнем из п. 14 за исключением обязательств по демонтажу запасов организации? Или есть причины, по которым это положение нужно оставить??? Единица бухгалтерского учета запасов Стилистическая правка, усиливающая устанавливается организацией положение п. 5 самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в зависимости от вида запасов, порядка их приобретения, создания и использования. В себестоимость запасов при их приобретении у других лиц включаются: а) суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику, определяемые с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 9 – 12 Пункт 14 с настоящими настоящего Положения; формулировками проекта б) затраты на получение ПБУ удалить. информационных и консультационных услуг; в) таможенные пошлины; г) невозмещаемые налоги; д) вознаграждения организациям; посредническим С точки зрения пользователей ПБУ лучше, когда перечень затрат, формирующих себестоимость запасов, приведен в одном пункте, а не в двух. В отношении подп. «в» п. 14 – включение в себестоимость обязательств по демонтажу запасов: IAS 2 не предусматривает таких затрат при определении себестоимости запасов. Возможно, что такая ситуация возможна для отдельных отраслей, например, нефтяной. В других отраслях обычно обязательства по демонтажу включаются в себестоимость активов со сроком использования свыше 12 месяцев. ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] пошлины; г) е) затраты по доведению состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных руководством компании целях, в том числе затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов; невозмещаемые налоги; д) вознаграждения посредническим организациям; е) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов. ж) затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования; з) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов. после п. 9 п.12 При получении организацией запасов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал себестоимостью запасов считается их денежная оценка, определяемая соглашением между учредителями 2. Предлагаем вставить норму о том, что торговые организации могут списывать транспортные и заготовительные расходы непосредственно на затраты периода, относящиеся к реализованным товарам Организации торговли могут учитывать в составе расходов на продажу транспортные и заготовительные расходы, произведенные до момента передачи товаров в продажу Данная норма сейчас применяется российскими организациями, но не предусмотрена проектом стандарта предлагаем согласованную оценку учредителей заменить на текущую рыночную стоимость При получении организацией запасов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал себестоимостью запасов считается их текущая рыночная стоимость на дату получения. Для аналогичного случая проект ПБУ 6 «Основные средства» использует понятие «текущая рыночная стоимость», а не согласованная оценка. Должна быть единая логика ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] П.12 12 П.13 При получении организацией запасов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал себестоимостью запасов считается их денежная оценка, определяемая соглашением между учредителями При получении организацией запасов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал себестоимостью запасов считается их денежная оценка, определяемая соглашением между учредителями. 1. Себестоимостью запасов, остающихся при выбытии или извлекаемых в процессе текущего содержания, ремонта, реконструкции, Включить после п. 12 пункт, который предусматривает оценку запасов, полученных безвозмездно Себестоимость запасов, полученных организацией безвозмездно или по договору дарения, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату получения. На практике такие ситуации возможны, но в проекте ПБУ данная ситуация не рассмотрена Слова «определяемая соглашением между учредителями» заменить словами «согласованная учредителями (участниками) экономического субъекта, если иное не предусмотрено законодательством РФ» При получении организацией запасов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал себестоимостью запасов считается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) экономического субъекта, если иное не предусмотрено законодательством РФ Исходя из п.20 проекта ФСБУ «Основные средства» Дополнить «Указанная оценка должна отвечать критериям справедливой (рыночной) стоимости» Необходимо содержание данного пункта состыковать с редакцией проекта ФСБУ «Основные При получении организацией запасов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал себестоимостью запасов считается их денежная оценка, определяемая соглашением между учредителями. Указанная оценка должна отвечать критериям справедливой (рыночной) стоимости. В целях единого подхода к оценке таких запасов данный пункт предлагается уточнить о том, что оценка должна определяться, исходя из критерия справедливой (рыночной) стоимости. П.81 проекта ФСБУ «Основные средства», Себестоимость таких активов при их признании формируется исходя из текущей рыночной стоимости полученных ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] модернизации объектов средства», касающееся основных средств и других оприходования МПЗ от активов, считается наименьшая выбытия ОС из следующих величин: а) текущая рыночная стоимость полученных запасов; суммарная величина балансовой стоимости выбывающих активов, затрат на их выбытие и затрат на извлечение запасов (за исключением затрат, осуществляемых во исполнение признанных ранее оценочных обязательств). запасов (с учетом их состояния), а также затрат на доставку до места их использования и приведение в состояние, пригодное для их использования в соответствии с намерениями экономического субъекта. Совокупная себестоимость деталей, узлов, агрегатов и других материалов, образующиеся при разборке или утилизации основных средств, не должна превышать остаточную (балансовую) стоимость основного средства. В случае если остаточная (балансовая) стоимость основного средства равна нулю, общество неверно определило ликвидационную стоимость. В таком случае общество принимает к учету МПЗ по одному из двух вариантов: по нулевой стоимости, при этом обеспечивается учет МПЗ за балансом; по текущей рыночной стоимости за счет уменьшения ранее излишне начисленной амортизации объектов основных средств. П.14 14. Наряду с суммами, Объединить указанными в пунктах 8 - 13 с п.8 ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] настоящего Положения, в стандарта себестоимость запасов включаются: а) затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, в том числе затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов; б) затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования; величина оценочного обязательства по демонтажу, удалению запасов и восстановлению окружающей среды на занимаемом ими участке, возникшего при приобретении или создании запасов. В себестоимость запасов при их Дополнить словом «и В себестоимость запасов при их создании, Сделать перечень открытым Абзац 1 создании, производстве и другие» п.15 производстве и переработке на разных переработке на разных стадиях стадиях производственного процесса производственного процесса включаются затраты, непосредственно включаются затраты, связанные с осуществлением, управлением непосредственно связанные с и обеспечением производственного осуществлением, управлением и процесса (стоимость сырья и материалов, обеспечением производственного вознаграждения работникам, амортизация, процесса (стоимость сырья и содержание и техническое обслуживание ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] п.15 материалов, вознаграждения работникам, амортизация, содержание и техническое обслуживание основных средств, амортизация нематериальных активов) В себестоимость запасов при их создании, производстве и переработке на разных стадиях производственного процесса включаются затраты, непосредственно связанные с осуществлением, управлением и обеспечением производственного процесса (стоимость сырья и материалов, вознаграждения работникам, амортизация, содержание и техническое обслуживание основных средств, амортизация нематериальных активов). основных средств, амортизация нематериальных активов и другие) Переформулировать и дополнить данный пункт в соответствии с положениями IAS 2 В себестоимость запасов при их создании, производстве и переработке на разных стадиях производственного процесса включаются как затраты, непосредственно связанные с осуществлением, управлением и обеспечением производственного процесса (стоимость сырья и материалов, вознаграждения работникам), так и систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы. Постоянные производственные накладные расходы - это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например, амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством управленческие и административные затраты. Переменные производственные накладные расходы это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой Текущая редакция не предусматривает порядок распределения накладных расходов, который установлен в МСФО ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] или практически прямой зависимости от объема производства, например, косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда. Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на переработку производится на основе нормальной производительности производственных мощностей. Нормальная производительность - это тот объем производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием. Фактический объем производства может использоваться в том случае, если он примерно соответствует нормальной производительности. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается в результате низкого уровня производства или простоев. Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расходов в период возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] таким образом, чтобы запасы не оценивались выше себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей. 15 15. В себестоимость запасов при их создании, производстве и переработке на разных стадиях производственного процесса включаются затраты, непосредственно связанные с осуществлением, управлением и обеспечением производственного процесса (стоимость сырья и материалов, вознаграждения работникам, амортизация, содержание и техническое обслуживание основных средств, амортизация нематериальных активов). Абзац 1 пункта 15 сделать открытым. Добавить в пункт 15 слова «управленческие расходы могут не включаться (распределяться) в себестоимость запасов, а признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде» 15. В себестоимость запасов при их создании, производстве и переработке на разных стадиях производственного процесса включаются затраты, непосредственно связанные с осуществлением, управлением и обеспечением производственного процесса (стоимость сырья и материалов, вознаграждения работникам, амортизация, содержание и техническое обслуживание основных средств, амортизация нематериальных активов и др.). В случае если результатом производства является выпуск более одного вида продукции (работ, услуг), те затраты, которые не могут быть отнесены на производство конкретного вида продукции (работ, услуг), распределяются между этими видами пропорционально установленной организацией базе. В качестве такой базы могут использоваться затраты, прямо соотносимые с конкретными видами продукции, например сырье, материалы, оплата труда и т.д. Необходимость включения общехозяйственных расходов в себестоимость производимой продукции (работ, услуг) обусловлена требованиями отраслевых стандартов и нормативных актов, которыми руководствуются предприятия военно-промышленного комплекса (ВПК) при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) (например, Приказ Минпромэнерго РФ от 23.08. 2006 г. N 200 «Об утверждении порядка определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу» и Инструкция по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности, утвержденной Председателем Госкомоборонпрома РФ ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] Организация устанавливает базу для 21.02.1995г. (см. п. 17.20)). распределения указанных затрат между видами производимой продукции (работ, услуг) исходя из принципа рациональности и применяет его последовательно. Управленческие расходы могут не включаться (распределяться) в себестоимость запасов, а признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде. П.16 п.16 В себестоимость включаются: запасов не Дополнить словом «, в В себестоимость запасов не включаются, в частности» частности: В себестоимость запасов не переформулировать включаются: (далее перечень затрат) подпункт «д» указанного д) при неполной пункта загрузке производственных мощностей та часть общепроизводственных расходов, которая не снижается пропорционально снижению объёмов производства; 16 д) сверхнормативные потери сырья, материалов, затраченного труда и прочих производственных затрат; 16. В себестоимость запасов не Исключить подпункт е 16. В себестоимость включаются: пункта 16 включаются: запасов В текущей редакции в п. 16 имеются в виду только накладные общепроизводственные расходы, тогда как IAS 2 говорит и о прямых сверхнормативных расходах тоже не а) подлежащие возмещению суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов; а) подлежащие возмещению суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов; б) расходы исключением б) расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью на хранение, за случаев, когда ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] хранение является технологии производства; частью технологии производства; в) расходы, связанные с простоями, сбоями, нарушениями производственного процесса; в) расходы, связанные с простоями, сбоями, нарушениями производственного процесса; г) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы в производстве запасов; г) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы в производстве запасов; д) при неполной загрузке производственных мощностей та часть общепроизводственных расходов, которая не снижается пропорционально снижению объёмов производства; д) при неполной загрузке производственных мощностей та часть общепроизводственных расходов, которая не снижается пропорционально снижению объёмов производства; е) общехозяйственные расходы; ж) расходы на продажу, за исключением затрат на фасовку, упаковку, придание товарного вида, доставку до места продажи. е) общехозяйственные расходы; ж) расходы на продажу, за исключением затрат на фасовку, упаковку, придание товарного вида, доставку до места продажи. П.17 Организации со сложным производственным процессом или большой номенклатурой готовой продукции вправе определять себестоимость запасов по плановым (нормативным) затратам. Дополнить текстом следующего содержания: «если результаты их применения примерно соответствуют значению себестоимости» Организации со сложным производственным процессом или большой номенклатурой готовой продукции вправе определять себестоимость запасов по плановым (нормативным) затратам, если результаты их применения примерно соответствуют значению себестоимости. Отсутствует ограничение использования плановой (нормативной) себестоимости для оценки запасов, содержащееся в п.21 МСФО (IAS) 2 «Запасы», что может привести к существенному искажению показателей финансовой отчетности и нарушению принципа осмотрительности ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] 17 Организации со сложным Исключить пункт 17 производственным процессом или большой номенклатурой готовой продукции вправе определять себестоимость запасов по плановым (нормативным) затратам. При использовании данного способа организация определяет себестоимость запасов как плановую величину затрат на приобретение, производство и переработку запасов. Нормативные затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья и материалов, труда, других ресурсов и загрузки производственных мощностей и подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства Может сложиться понимание того, что ГП разрешено отражать в бухгалтерской отчетности по плановым (нормативным) затратам. А в действительности же в данном пункте речь идет о движении готовой продукции в течение отчетного периода по плановоучетным ценам Дт 43 Кт 20. НО далее по тексту ничего говорится о том, что в конце отчетного периода определяется (формируется) фактическая себестоимость ГП Дт 43 Кт 20 + или сторно. Зачем дублировать раздел, посвященный способу учета ГП, который приведен в ПРИКАЗЕ 94н (ПЛАН СЧЕТОВ) если для целей составления отчетности для готовой продукции стандарт не предусматривает каких-либо исключений. П.21 В случае если сформированная в бухгалтерском учете стоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, запасы Внести уточнение за счет стоимости или применения балансового счета 14 ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] уцениваются до стоимости продажи. чистой «Резерв под снижение стоимости материальных Признаками возможного ценностей» превышения текущей стоимости запасов над их чистой стоимостью продажи является моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их текущей рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов и т.п. п. 21. В случае если сформированная в бухгалтерском учете стоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, запасы уцениваются до чистой стоимости продажи. Признаками возможного превышения текущей стоимости запасов над их чистой стоимостью продажи является моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их текущей рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов и т.п. Предлагаем дополнить данный пункт в соответствии в подходами, предусмотренными IAS 2 В случае если сформированная в бухгалтерском учете стоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, запасы уцениваются до чистой стоимости продажи. Запасы обычно уцениваются до чистой стоимости реализации постатейно. Однако в некоторых случаях возможно проведение оценки с использованием группировки сходных или связанных друг с другом статей. Такими статьями могут быть статьи, относящиеся к одному товарному ассортименту, имеющее одно и то же предназначение или конечное использование, произведенные и продаваемые в одной географической области, которые не могут быть оценены отдельно от ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] других статей этого ассортимента. Не допускается списание запасов на основе их классификации, например, готовой продукции, или всех запасов в конкретном операционном или географическом сегменте. Признаками возможного превышения текущей стоимости запасов над их чистой стоимостью продажи является моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их текущей рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов и т.п. п. 22 П.п.а) п.24 В случае если чистая стоимость продажи ранее уцененных запасов повышается, такие запасы дооцениваются до их чистой стоимости продажи, но в пределах ранее признанной уценки запасов. В случае если запасы представляют собой множество взаимозаменяемых (однородных) единиц их оценка на отчетную дату осуществляется одним из следующих способов: Оценка чистой цены продажи Предлагаем дополнить осуществляется на регулярной основе, то данный пункт в есть в каждом последующем периоде. соответствии с В случае если чистая стоимость продажи положениями IAS 2 ранее уцененных запасов повышается, такие запасы дооцениваются до их чистой стоимости продажи, но в пределах ранее признанной уценки запасов. Слово «по средневзвешенной» заменить словом «по средней» В случае если запасы представляют собой множество взаимозаменяемых (однородных) единиц их оценка на отчетную дату осуществляется одним из следующих способов: а) по средней стоимости; ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] а) по средневзвешенной стоимости; б) ФИФО («первым поступил – первым выбыл»). П.25 П.28 Способ оценки по средневзвешенной стоимости предполагает расчёт стоимости каждой единицы запасов исходя из средневзвешенной стоимости запасов взаимозаменяемых единиц на начало периода и стоимости взаимозаменяемых единиц, приобретённых или произведённых в течение определённого периода. Средневзвешенная стоимость может рассчитываться периодически по мере получения каждой дополнительной партии единиц запасов. Величина уценки запасов до их чистой стоимости продажи, а также потери запасов признаются в составе расходов по обычной деятельности в том периоде, когда произошло снижение их стоимости или имели место потери. б) ФИФО («первым поступил – первым выбыл»). В первом предложении слово «средневзвешенной» заменить словом «средней» Второе предложение абзаца изложить в редакции: «Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия». Слова «в составе расходов по обычной деятельности» заменить словами «в составе прочих расходов» Способ оценки по средней стоимости В п.27 МСФО (IAS) 2 «Запасы» предполагает расчёт стоимости каждой заложен принцип расчета единицы запасов исходя из средней средневзвешенной более четко стоимости запасов взаимозаменяемых единиц на начало периода и стоимости взаимозаменяемых единиц, приобретённых или произведённых в течение определённого периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия. Величина уценки запасов до их чистой Необходимо внести уточнение. стоимости продажи, а также потери запасов признаются в составе прочих Согласно ПБУ5 за счет прочих расходов в том периоде, когда расходов произошло снижение их стоимости или имели место потери. ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] П.29 п. 31 Величина дооценки запасов до их чистой стоимости продажи в пределах ранее признанной их уценки относится на уменьшение суммы расходов по обычной деятельности, признанной в соответствии с пунктами 27 – 28 настоящего Положения, в том периоде, когда произошло увеличение чистой стоимости продажи запасов. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: (далее перечень раскрытий) а) себестоимость и накопленная сумма уценки запасов до чистой стоимости продажи на начало и конец отчетного периода по группам (видам) запасов; б) себестоимость запасов, признанных в качестве актива за отчетный период по группам (видам) запасов; Слова «на уменьшение суммы расходов по обычной деятельности» заменить словами «в состав прочих расходов» Величина дооценки запасов до их чистой Необходимо внести уточнение стоимости продажи в пределах ранее признанной их уценки относится в состав прочих расходов, признанной в соответствии с пунктами 27 – 28 настоящего Положения, в том периоде, когда произошло увеличение чистой стоимости продажи запасов. 1. а) общая балансовая стоимость запасов и Предлагаем : балансовая стоимость по статьям (видам) 1. переформулирова запасов; ть пункты «а» и б) балансовая стоимость запасов, учтенных по «б» чистой стоимости продажи Дополнить данный пункт подпунктом 2 2.В составе информации об учетной политике в отношении запасов раскрывается: а) единица учета запасов по статьям (видам), выбранная организацией; б) способы определения запасов по статьям (видам); себестоимости в) допущения, применяемые организацией при определении чистой цены продажи запасов; г) срок, применяемый для определения расходов по процентам при приобретении Действующая редакция стандарта не содержит информации в части раскрытий в Учетной политике в отношении запасов. ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа – на основании п. 10 проекта ПБУ 31 б) В бухгалтерской отчетности Исключить подлежит раскрытию с учетом пункт существенности, как минимум, следующая информация: Требование сформулировано как «раскрыть информацию по оборотам за отчетный период данный Дт 10, 20, 21, 41, 43 Кт счетов», б) себестоимость запасов, признанных в качестве актива за отчетный период по группам (видам) запасов; 31 е) В бухгалтерской отчетности Исключить подлежит раскрытию с учетом пункт существенности, как минимум, следующая информация: П.п.ж) п.31 но в МСФО требования нет. (IAS) 2 В МСФО (IAS) 2 требования нет данный такого такого е) внутренние обороты между группами (видами) запасов за отчетный период по группам (видам) запасов; стоимость приобретенных запасов, остающихся не оплаченными на отчетную дату, а также стоимость запасов, находящихся в залоге; стоимость Слова «стоимость залоге; приобретенных запасов, остающихся не оплаченными на отчетную дату, а также» исключить. Дать более четкое определение понятию запасов, находящихся в Нет четкой регламентации, что понимается под стоимостью запасов неоплаченных на отчетную дату и как они определяются. ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] «находящиеся в залоге» 31 ж) В бухгалтерской отчетности Исключить слова В бухгалтерской отчетности подлежит подлежит раскрытию с учетом раскрытию с учетом существенности, как стоимость существенности, как минимум, минимум, следующая информация: приобретенных запасов, следующая информация: остающихся не Ж) балансовая стоимость запасов, Ж) стоимость оплаченными на заложенных в качестве обеспечения отчетную дату исполнения обязательств приобретенных запасов, остающихся не дать более точную оплаченными на отчетную формулировку про дату, а также стоимость запасы в залоге запасов, находящихся в залоге; В МСФО (IAS) 2 нет требования по раскрытию информации о кредиторской задолженности по неоплаченным приобретенным запасам 31 з) В бухгалтерской отчетности Дополнить слова В бухгалтерской отчетности подлежит подлежит раскрытию с учетом «принятые в учетной раскрытию с учетом существенности, как существенности, как минимум, политике» минимум, следующая информация: следующая информация: З) способы оценки однородных запасов по З) способы оценки однородных их группам (видам), принятые в учетной запасов по их группам (видам) политике Техническая правка, которая показывает, что способы оценки запасов являются принципами (элементами) учетной политики 1) Вопросы от ЗАО «Полюс» для обсуждения на заседании Совета по федеральным стандартам по проекту ПБУ «Учет запасов», размещенного на сайте Минфина РФ: пункт 28 «Величина уценки запасов до их чистой стоимости продажи, а также потери запасов признаются в составе расходов по обычной деятельности в том периоде, когда произошло снижение их стоимости или имели место потери» пункт 29 «Величина дооценки запасов до их чистой стоимости продажи в пределах ранее признанной их уценки относится на уменьшение суммы расходов по обычной деятельности, признанной в соответствии с пунктами 27 – 28 настоящего Положения, в том периоде, когда произошло увеличение чистой стоимости продажи запасов». В действующем ПБУ 5/01 предусмотрено, что резерв под снижение стоимости запасов образуется за счет финансовых результатов. Если в проекте ПБУ речь идет не о финансовых результатах (Дт 91 Кт 14), а о расходах по обычным видам деятельности, то какими проводками предлагается отражать величину уценки запасов и величину дооценки запасов? ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] 3) Комментарий ЗАО «Полюс» к пункту 2и) проекта ПБУ "Учет запасов, размещенного на сайте Минфина РФ В проекте стандарта «Запасы» (к пункту 2и)) говорится о том,, что «в бухгалтерском учете запасами признаются объекты, соответствующие условиям признания основных средств, но которые в силу малой ценности разрешается признавать в составе запасов». Стандартами МСФО по учету запасов и основных средств (IAS) 2, (IAS) 16 организациям не предоставлено право учитывать основные средства в силу малой ценности в составе запасов. Предполагаем, что данное утверждение будет справедливым в данном документе только в том случае, если аналогичное право будет предоставлено в новом стандарте «Основные средства», т.е. существующее отличие от положений МСФО сохранится. 4) Предложения ОАО «Татнефть» по проекту ПБУ «Запасы» 1. Согласно п.16 д) проекта ПБУ «Запасы» «В себестоимость запасов не включаются: при неполной загрузке производственных мощностей та часть общепроизводственных расходов, которая не снижается пропорционально снижению объёмов производства». Возникает следующее противоречие: - при полной загрузке предприятие будет включать в себестоимость запасов всю сумму общепроизводственных расходов (включая ту часть, которая не снижается пропорционально снижению объёмов производства»). - при неполной загрузке, вся сумма общепроизводственных расходов, которая не снижается пропорционально снижению объёмов производства, в себестоимость запасов не включаются. Таким образом, себестоимость единицы запасов при полной загрузке может получиться выше, чем при неполной. Для устранения данного противоречия необходимо прописать, каким образом рассчитываются общепроизводственные расходы, которые не снижаются пропорционально снижению объёмов производства» и не включаются в себестоимость продукции (например, общепроизводственные расходы, которые не снижаются пропорционально снижению объёмов производства, умножается на коэффициент недозагрузки и пр.) – необходимо уточнить формулировки. Кроме того, необходимо прописать в проекте ПБУ, что понимается под неполной загрузкой. Допускается ли не производить перерасчет, если мощности предприятия работают с загрузкой близкой к максимальной (полной загрузке). 2. Прописать отражение на счетах бухгалтерского учета общепроизводственных расходов, которые не снижаются пропорционально снижению объёмов производства (Например, признаются расходами по обычным видам деятельности, прочими расходами…?.) 3. П.15 – сделать открытым перечень статей затрат, включаемых в себестоимость запасов при их создании, производстве. 4. П.16 – исключить пп.е) – общехозяйственные расходы. 5. Объединить пп.14 и 8. 6. Не отражен порядок определения себестоимости запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно (в отличие от действующего ПБУ 5/01). ОГРН: 1127799021350, ИНН: 7724301100 115551, г. Москва, ул. Домодедовская,22-1-244 тел.: (495) 641-82-09, (916) 329-03-01 www.bmcenter.ru, [email protected] 7. В соответствие с п.20 запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин: а) себестоимость запасов; б)предполагаемая цена, по которой запасы могут быть проданы, за вычетом затрат необходимых для завершения производства и переработки запасов, подготовки их к продаже и осуществления продажи (чистая стоимость продажи). В проекте не написано как рассчитать чистую стоимость продажи незавершенного производства (которое также относится к запасам): исходя из стоимости продаж будущей готовой продукции, которая получится из незавершенки или стоимости самого незавершенного производства. И как определить величину затрат, необходимую для завершения производства и переработки запасов. Кроме того, в проекте можно уточнить, что вычет затрат необходимых для завершения производства и переработки запасов, требуется только для таких запасов как незавершенное производство. 8. В проекте не прописано, каким образом в учете отражается обесценение запасов (п.21): либо путем создания резервов либо напрямую проводить обесценение самих запасов (согласно действующего ПБУ обесценение проводится путем создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей). 9. Кроме того, в проекте не прописаны корреспондирующие счета при отражении обесценения. 10. Если при принятии проекта нового ПБУ, будут отменены Методические указания по учету МПЗ (как противоречащий ПБУ документ), то некоторые вопросы, который изложены в указаниях, не будут отражены в нормативных актах (например варианты расчета средней себестоимости и т.д.).
