Письмо Минтруда России от 07.04.2015 № 17-3/В

Письмо
Минтруда России
от 07.04.2015 № 17-3/В-172
Департамент развития социального страхования рассмотрел обращения по вопросам
уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее
- ФСС) с выплат, производимых в пользу иностранных граждан, временно пребывающих
в Российской Федерации, и сообщает следующее.
1. О тарифе страховых взносов в ФСС с выплат в пользу иностранных граждан, временно
пребывающих в Российской Федерации.
Страховые взносы, установленные Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования" (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), уплачиваются, в том числе в целях
обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством лиц, которые подлежат данному виду обязательного социального
страхования в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об
обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством" (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ).
Исходя из положений статьи 2 Федерального закона № 255-ФЗ (в редакции Федерального
закона от 01.12.2014 № 407-ФЗ), иностранные граждане, временно пребывающие в
Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в
соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации") и работающие по трудовым договорам,
подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством.
В соответствии с частью 3 статьи 582 Федерального закона № 212-ФЗ в отношении
выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в
Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в
соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ), применяется тариф страховых взносов в
ФСС в размере 1,8%.
2. О начислении страховых взносов в ФСС на выплаты, производимые в пользу
иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации, в рамках
гражданско-правовых договоров.
Частью 1 статьи 7 и частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что
объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданскоправовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом согласно пункту 2 части 3 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ в базу для
начисления страховых взносов в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, не
включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера.
Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам, в том числе
иностранным гражданам, временно пребывающим в Российской Федерации, по
гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, не облагаются
страховыми взносами в ФСС.
3. О предельной величине базы для начисления страховых взносов на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
Исходя из положений части 5 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ, предельная
величина базы для начисления страховых взносов в ФСС устанавливается
Правительством Российской Федерации с учетом определенного на соответствующий год
размера средней заработной платы в Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2014 № 1316 "О
предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального
страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1
января 2015 г." предельная величина базы для начисления страховых взносов на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством установлена в размере 670 000 рублей.
Таким образом, плательщики страховых взносов, в том числе исчисляющие и
уплачивающие страховые взносы в отношении выплат в пользу иностранных граждан,
временно пребывающих в Российской Федерации, с сумм выплат и иных вознаграждений
в пользу указанных лиц, превышающих установленную предельную величину базы для
начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством (т.е. 670 000 рублей), страховые
взносы в ФСС не уплачивают.
4. О применении пониженных тарифов страховых взносов в ФСС плательщиками
страховых взносов, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу
иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации.
Статьями 58, 581, 584 и 585 Федерального закона № 212-ФЗ для отдельных категорий
плательщиков страховых взносов установлены пониженные тарифы страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды.
В связи с этим, если организация - работодатель относится к льготной категории
плательщиков страховых взносов, то в отношении выплат в пользу работников, в том
числе являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно
пребывающими в Российской Федерации, ею применяются тарифы страховых взносов,
установленные статьями 58, 581, 584 и 585 Федерального закона № 212-ФЗ.
Следовательно, в случае если организация - работодатель, применяющая упрощенную
систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которой
является вид деятельности, установленный пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального
закона № 212-ФЗ, осуществляет выплаты в пользу иностранных граждан, временно
пребывающих в Российской Федерации, то в отношении таких выплат ею применяются
тарифы страховых взносов, установленные частью 34 статьи 58 Федерального закона №
212-ФЗ, в частности, тариф страховых взносов в ФСС - 0%.
Единственным исключением из вышеупомянутых норм, устанавливающих пониженные
тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков, является часть 3
статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ (третья строка таблицы), где вместо
установленных данной частью пониженных тарифов страховых взносов в ФСС
плательщики страховых взносов, указанные в пунктах 4-6 части1 статьи 58 Федерального
закона № 212-ФЗ, в частности, организации, осуществляющие деятельность в области
информационных технологий, в отношении выплат в пользу иностранных граждан,
временно пребывающих в Российской Федерации, применяют тариф страховых взносов в
ФСС в размере 1,8%.
Директор Департамента
Л.Ю. Чикмачева