прогрессивный налог

ИСПАНИЯ: НОВЫЕ МЕРЫ БОРЬБЫ
С НАЛОГОВЫМИ ПРЕСТУПЛЕНИЯМИ
У России и Испании много точек
соприкосновения: в обеих странах
завершается формирование налоговой системы, построенной на принципах,
заимствованных у ведущих промышленно развитых стран (НДС – по модели,
общей для стран ЕС);
есть стремление диверсифицировать однобокую
хозяйственную структуру страны
разработка
(иностранный туризм – в Испании,
сырьевых ресурсов – в России) в сторону развития новых
высокотехнологических отраслей; этим процессам мешают традиционный
бюрократизм госаппарата и терроризм (внутренний и внешний).
В то же время Испанию отличает феномен развернутых финансовых
махинаций: регулярно сообщается о раскрытии крупных мошеннических
схем в финансовой сфере, а в 2005 году страну потряс крах «марочной»
пирамиды (десятки тысяч граждан потеряли сбережения на спекуляциях с
вложениями в коллекционные почтовые марки).
Уклонение от уплаты налогов превратилось в своего рода национальный
спорт (по словам министра финансов Испании, «уклонение от налогов – это
раковое заболевание нашей страны»). Объемы укрываемой от налогов
деятельности в Испании составляют более 900 млрд евро, или около 25% от
общего объема ВНП (характерно, что страна поглощает и более четверти
всех выпускаемых в ЕС банкнот достоинством 500 евро).
Заметное место в этой деятельности занимает сектор строительства. В
этом секторе, как в фокусе сосредоточены все основные виды налоговофинансовых правонарушений: недекларирование доходов получаемых в
значительной доле в наличной форме; выплата зарплат «в конвертах»;
построение ложных цепочек фирм-субподрядчиков с целью необоснованного
возмещения НДС; коррупционные сделки с земельными участками; широкое
использование «грязных денег» и т.д. Все эти правонарушения были
вскрыты, в частности, в ходе расследования скандальной деятельности
городской администрации знаменитой Марбельи. Объемы махинаций главы
этого курорта измерялись десятками миллионами евро, но самое главное, что
подобное, как, оказалось, происходит и в других муниципалитетах Испании.
Уже выявлены десятки тысяч строений, проданных в основном иностранным
гражданам, которые возведены на землях, незаконно переведенных из закрытых для строительства. Среди них целые туристские комплексы, с полями
для гольфа и всей положенной инфраструктурой.
Какие меры предпринимают испанские власти для противодействия этим
явлениям? Из основных можно выделить следующие:
 повышение эффективности работы в сфере налогового контроля и
сбора налоговых платежей (в рамках действующей структуры налогов);
 усиление борьбы против уклонения от уплаты налогов (и против
коррупции);
 упрощение налогового процесса и внедрение новых форм взаимоотношений с налогоплательщиками.
Однако всех этих мер оказывается недостаточно, несмотря на то, что в
Испании
построена
целостная,
интегрированная
современная
система
подоходного налогообложения. В её основе лежат единый комплекс понятий и
терминов, нормировано установленная взаимосвязь между корпорационным и
подоходным налогами, унифицированный порядок определения налоговой
базы (прибыль, капитал, прирост имущества), единый режим удержания
налогов «у источника» и др. Также имеется полный набор всех налоговых
инструментов, обеспечивающих всеобщность и социальную справедливость
обложения доходов, а именно:
а) прогрессивный налог на общую сумму доходов граждан (со ставками от
0 до 45 %, при этом для доходов от продажи капитальных активов
применяется плоская шкала ставок налога в размере 15%);
б)
«авансовые» налоги, взимаемые «у источника» (в отношении
заработков наемных работников, лиц свободных профессий и доходов
инвестиционного характера – для резидентов;
в отношении любых
доходов, переводимых за рубеж, – для нерезидентов);
в)
прогрессивный налог «на состояния» (со ставками от о % – в
отношении сумм до 167 тыс. евро до 2,5 % –
в отношении сумм, пре-
вышающих 11,7 млн евро);
г) прогрессивный налог на дарения и наследства (со ставками от о % — в
отношении сумм до 48 тыс. евро для прямых родственников и до 16 и 8 тыс.
евро для лиц меньшей степени родства и до 34 % — в отношении сумм,
превышающих 8оо тыс. евро; при этом надбавки для получателей—крупных
собственников могут увеличить сумму налога до 100 % и более);
д) система социальных платежей, уплачиваемых нанимателями с выплат
заработной платы (по совокупной ставке свыше 30%, но с установленным
максимумом налоговой базы в сумме 2,9 тыс. евро в месяц по каждому
работнику);
е) налог на объекты недвижимости (по стандартным ставкам: о,4% от
кадастровой стоимости объекта, которая обычно составляет не более 40 –
50% его рыночной цены – для городской недвижимости и 0,3 % – для
недвижимости в сельской местности).
В смысле полноты этого набора налоговых инструментов страна
опережает многие развитые страны. Однако, несмотря на это обстоятельство,
Испания остается в числе лидеров по объемам «черной» экономики. Для
сравнения: в Норвегии, где налоговые ставки выше, этот показатель не
превышает 5% ВНП (характерно, что в Норвегии действует законодательное
ограничение предела налогообложения для граждан – не более 80 % от
суммы годового дохода налогоплательщика).
Причины сложившейся ситуации, на наш взгляд, состоят в следующем.
Первое – недостаточная эффективность и отсутствие упорядоченности
налогового администрирования в Испании (в частности, в «проблемных»
отраслях и в отношении международных потоков доходов и капиталов). В
настоящее время для решения этой проблемы реализуется целый ряд мер,
направленных на борьбу с налоговыми правонарушениями и отмыванием
«грязных денег», предотвращением коррупции и использования банковской
сети для финансирования международного терроризма.
Второе – общее отношение налогоплательщиков к соблюдению налоговой
дисциплины в этой стране. И здесь главная причина – неверие граждан в
соблюдение
властями
принципа
социальной
справедливости
при
распределении налогового бремени. Так, крупнейшим источником налоговых
поступлений являются налоги на заработную плату трудящихся (более 85%
от суммы сборов подоходного налога), а НДС практически целиком
возлагается на потребление широких масс граждан (иностранные туристы,
число которых примерно равно населению Испании, и экспортеры от этого
налога освобождаются).
Третье – недостаточность (или отсутствие) необходимых условий,
которые
определяют
в
конечном
счете
эффективность
применения
современных налоговых инструментов. Из них важнейшими следует
признать возможность использования для расчетов наличных денег, а также
бартерных операций и отсутствие контроля за накоплением крупных частных
состояний. Ни для кого не секрет, что в современных условиях быстро
создать крупное состояние можно только за счет накопления богатства
путями, недоступными для обычных мер налогового контроля. Это, конечно,
не получение доходов открытым способом, таких как заработная плата
наемных работников, контроль за которой дублируется троекратно, не
проценты по сберегательным вкладам и не дивиденды, получаемые основной
массой акционеров. Крупные состояния возникают тогда, когда доходы от
крупных фондовых спекуляций можно укрывать на счетах компаний в
«налоговых
убежищах»;
когда
наличные
деньги
от
криминальной
деятельности и от «левых» продаж товаров (работ, услуг) можно легко
легализовать через счета подставных фирм; когда состояния чиновников,
«выросшие» на взятках, не преследуются законом; когда существуют
совершенно легальные возможности красть деньги из государственного кар-
мана (через возврат налогов, через спекуляцию государственным имуществом, через «закрытые» приватизационные сделки, аукционы и т.д.).
К сожалению, как показывает опыт (и не только Испании), основные виды
налогов, составляющие современную налоговую систему, не приспособлены
для «отслеживания» подобного рода доходов. Для этого нужны иные
средства, и власти большинства развитых стран используют их все более
активно. Прежде
всего,
это
поощрение
безналичных
расчетов
(кредитными карточками, чеками) и ограничение (даже законодательное)
платежей наличными деньгами; резкое ужесточение (вплоть до запрета для
некоторых случаев) операций с оффшорными центрами и расчетов с
использованием фирм, открываемых в низконалоговых странах; ограничение
анонимности для корпоративной собственности (часто – до полного запрета
анонимного владения акциями в отношении банков, страховых фирм,
публичных акционерных компаний).
Однако, по мнению налоговых органов Испании, и этих мер недостаточно.
Решительного
группировками,
перелома
в
борьбе с
целенаправленно
организованными
специализирующимися
преступными
на
обходе
налоговых законов, можно добиться только за счет выделения налоговым
органам дополнительных ресурсов и наделения их дополнительными
полномочиями.
И здесь, поскольку очевидна тесная связь между деятельностью по
отмыванию «грязных денег» и распространением налоговых преступлений,
главенствующая роль отводится средствам валютного и налогового контроля.
Учитывая значительные объемы правонарушений в сфере международной
торговли, во внесенном в Кортесы проекте закона «О предотвращении
налоговых преступлений» особое внимание уделяется именно сотрудничеству
налоговых органов разных стран. Так, для борьбы со злоупотреблениями в
сфере НДС предполагается использовать метод «разделения» налоговой ответственности среди всех участников оборота. Такой подход, в частности,
закреплен Шестой директивой (по НДС) Комиссии ЕС, п. 21.3 которой прямо
установлено, что
любой
налогоплательщик, претендующий
на
зачет
входящего НДС, может быть признан солидарно ответственным по суммам
этого налога, не уплаченным на более ранних ступенях движения товара. В
соответствии с этой рекомендацией проект нового закона содержит
следующее положение: любой покупатель, приобретающий товар по заведомо
заниженной цене, должен принять во внимание, что такая цена может быть
связана с неуплатой НДС. На этом основании покупатель товара становится
субсидиарно ответственным со всеми предыдущими его держателями по всем
суммам не уплаченного ими НДС.
Предполагается, что данная мера снизит возможность так называемой
«налоговой карусели», которой широко пользуются компании ряда отраслей
(в частности, торговля средствами мобильной связи, информатики, дорогими
автомобилями, нефтепродуктами,
где
сложились уже
международные
преступные
группировки) в межгосударственной торговле в рамках ЕС (например, в
целях необоснованного получения возмещения НДС). К слову, и мая 2006 г.
такое распространение налоговой ответственности в отношении «цепи»
плательщиков НДС признано Верховным судом ЕС не противоречащим
принципам правового равенства и социальной справедливости.
Кроме того, согласно проекту, в секторе строительства будет введена
форма специальной гарантии, которую должна предоставить налоговым
органам компания – генеральный подрядчик в отношении всех фирмсубподрядчиков. В случае совершения сделок по заниженным ценам или
расчетов наличными деньгами предполагается возложить на нотариусов,
удостоверяющих эти сделки, также обязанность требовать документального
(банковского) подтверждения всех расчетов между сторонами.
Опыт Испании позволяет сделать некоторые выводы относительно
возможностей повышения эффективности подоходного налогообложения в
России. Во-первых, видна необходимость унифицирования нормативной базы
обложения доходов граждан и организаций, а также введения ряда налоговых
режимов, обеспечивающих эффективность контроля за доходами (налог «на
состояния», налог на дарения и наследства, система отслеживания крупных
расходов
граждан).
Во-вторых,
поскольку
общий
уровень
налоговой
дисциплины в стране напрямую зависит от обеспечения принципа социальной
справедливости налогообложения, России следует преодолеть отставание от
развитых стран в отношении всеобщности налогообложения доходов и
применения прогрессивных налоговых ставок. В-третьих, необходимо принять
меры по резкому ограничению оборота наличных денег и искоренению
коррупции. Взаимосвязь этих двух явлений вполне доказана на примере не
только Испании, но и других развитых стран.
Средства решения этой проблемы хорошо известны: всемерное поощрение
развития безналичных расчетов (в том числе и налоговыми методами,
например, путем введения особого налога на платежи наличными деньгами,
включая и платежи иностранной валютой); введение строгого контроля за
инвестиционными сделками и операциями по перемещению доходов и
капиталов с зарубежными контрагентами (особенно из оффшорных центров);
переход к налогообложению на основе семейного дохода; ужесточение
налогового контроля за ростом крупных состояний (возможно, через
установление налога на общую сумму имущества граждан), за фондовыми
операциями и сделками с объектами недвижимости; создание единой информационной
базы
для
борьбы
с
экономическими
и
налоговыми
преступлениями.
А.Б. ПАСКАЧЕВ
В.А.КАШИН