практика осуществления контрольной деятельности за

"Аудитор", 2014, N 6
ПРАКТИКА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ КОНТРОЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ЗА САМОРЕГУЛИРУЕМЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ АУДИТОРОВ
В статье рассматриваются вопросы практики контрольной деятельности за
саморегулируемыми организациями аудиторов современной Российской Федерации, имеющиеся
проблемы взаимоотношений различных институтов по решению этой важной социальной задачи.
С введением Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской
деятельности" в аудиторскую деятельность механизма саморегулирования была предусмотрена
передача саморегулируемым организациям аудиторов (СРО) функций по ведению реестра
аудиторов и аудиторских организаций, повышения квалификации аудиторов и контроля качества
работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, являющихся членами этих СРО.
Кроме того, отдельные вопросы осуществления аудиторской деятельности регулируют
Федеральные стандарты аудиторской деятельности, стандарты аудиторской деятельности
саморегулируемых организаций аудиторов, Кодекс профессиональной этики аудиторов и кодексы
профессиональной этики СРО аудиторов, одобренные Советом по аудиторской деятельности.
В соответствии с законодательством СРО признается некоммерческая организация,
созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской
деятельности. Некоммерческая организация включается в Государственный реестр СРО аудиторов
при условии соответствия ее следующим требованиям:
- объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700
физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным
Законом об аудиторской деятельности требованиям к членству в такой организации;
- наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов
СРО аудиторов, принятых Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и
принятого Кодекса профессиональной этики аудиторов;
- обеспечения СРО аудиторов дополнительной имущественной ответственностью каждого
ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования
компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРО аудиторов [1].
Государственный контроль (надзор) за деятельностью СРО аудиторов осуществляется
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области аудиторской
деятельности, - Министерством финансов РФ (Постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004
г. N 185) [3].
В Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов по состоянию на 14
марта 2014 г. включены:
- некоммерческое партнерство "Аудиторская палата России";
- некоммерческое партнерство "Институт профессиональных аудиторов";
- некоммерческое партнерство "Московская аудиторская палата";
- некоммерческое партнерство "Российская коллегия аудиторов";
- некоммерческое партнерство "Аудиторская ассоциация "Содружество" [11].
В соответствии с Законом об аудиторской деятельности СРО аудиторов разрабатывают и
утверждают стандарты аудиторской деятельности СРО аудиторов, принимают правила
независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекс профессиональной этики
аудиторов.
Согласно Закону СРО имеют право применять один из следующих способов обеспечения
имущественной ответственности членов СРО перед потребителями произведенных ими товаров
(работ, услуг) и иными лицами:
- создание системы личного и (или) коллективного страхования;
- формирование компенсационного фонда.
В качестве механизма обеспечения имущественной ответственности членов СРО аудиторов
предусмотрено формирование компенсационного фонда. При этом формирование
компенсационного фонда (компенсационных фондов) СРО аудиторов и размещение средств
такого фонда (таких фондов) осуществляются в порядке, установленном Законом о
саморегулируемых организациях [2].
С учетом размеров взносов физических и юридических лиц в компенсационный фонд СРО
аудиторов, составляющих 3 и 5 тыс. руб. соответственно, незначительный общий объем
указанного фонда не может в полной мере обеспечить все возможные риски, возникающие при
проведении аудита.
Одним из актуальных направлений обеспечения надлежащего качества аудита является
государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций, который
осуществляется Министерством финансов РФ (Минфином России) путем проведения плановых и
внеплановых проверок.
Порядок назначения и осуществления проверки СРО аудиторов, программа проверки, а
также порядок оформления ее результатов установлены Приказом Минфина России от 21
сентября 2011 г. N 115н "Об утверждении Административного регламента по исполнению
Министерством финансов Российской Федерации государственной функции по осуществлению
государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций
аудиторов" [5].
СРО аудиторов в отношении своих членов осуществляют внешний контроль качества работы
аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов.
Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторскими
организациями, индивидуальными аудиторами требований Закона об аудиторской деятельности,
стандартов аудиторской деятельности, Правил независимости аудиторов и аудиторских
организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов.
Кроме того, внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих
обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляет
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор) на основании Приказа
Минфина России от 11 января 2013 г. N 3н "Об утверждении Административного регламента
исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по
внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным
законом "Об аудиторской деятельности" [6].
Практика государственного контроля (надзора) за деятельностью СРО аудиторов в 2013 г.
свидетельствует о наличии целого ряда проблемных вопросов [10].
В ходе государственного контроля (надзора) выявлены случаи нарушения требований
Положения о порядке ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций СРО аудиторов и
контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций СРО аудиторов,
утвержденного Приказом Минфина России от 30 октября 2009 г. N 111н, выразившиеся в
отсутствии в реестровых делах отдельных документов, на основании которых вносились сведения
в реестр [8].
В частности, в реестровых делах аудиторских организаций, аудиторов отсутствовали:
- утвержденные правила осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских
организаций, индивидуальных аудиторов;
- письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную)
репутацию.
В ходе государственного контроля (надзора) выявлены случаи несоблюдения требования к
членству аудиторских организаций, аудиторов в СРО:
- внесения в реестр сведений об аудиторских организациях, аудиторах, которые не
соответствовали требованиям к членству в СРО аудиторов, в частности отсутствовала уплата
взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) СРО аудиторов;
- невыполнения отдельными аудиторскими организациями - членами СРО аудиторов
требования к численности аудиторов;
- невыполнения отдельными аудиторскими организациями - членами СРО аудиторов
требования к доле уставного (складочного) капитала;
- невыполнения отдельными аудиторскими организациями - членами СРО аудиторов
требования к численности аудиторов в коллегиальном исполнительном органе.
Также имели место случаи нарушения сроков уведомления о принятии решения о
прекращении членства аудиторской организации, аудитора в СРО аудиторов.
В ходе контрольных проверок выявлены случаи отсутствия сведений в листах записей
реестра в отношении имущественной ответственности аудиторской организации,
индивидуального аудитора перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами в форме
личного и (или) коллективного страхования, установленные внутренними организационнораспорядительными документами СРО аудиторов.
Кроме того, выявлены случаи:
- несоответствия организационно-распорядительных документов СРО аудиторов,
устанавливающих порядок ведения реестра, требованиям по ведению реестра, установленным
Федеральным законом N 307-ФЗ;
- отсутствия в организационно-распорядительных документах СРО аудиторов,
устанавливающих порядок ведения реестра, способов и процедур обеспечения соответствия
данных реестра на бумажном и электронном носителях;
- размещения на официальном сайте СРО аудиторов в сети Интернет неполной информации
о внесении сведений об аудиторской организации, аудиторе в реестр, а также о внесении
изменений в содержащиеся в реестре сведения об аудиторской организации, аудиторе;
- несоответствия сведений, содержащихся в реестре, документам, хранящимся в реестровом
деле аудиторской организации;
- несоответствия сведений, содержащихся в реестре, фактическому положению дел, в том
числе в части регистрации в качестве аудиторской организации (или иного аналогичного лица) в
других государствах и членства (или ином участии) аудиторской организации в международных
сетях аудиторских организаций;
- несоответствия данных реестра и контрольного экземпляра реестра;
- отсутствия сведений о прохождении внешнего контроля качества работы и сведений о
применении мер дисциплинарного воздействия в отношении аудиторской организации, аудитора
в реестре, размещенном на официальном сайте саморегулируемой организации аудиторов в сети
Интернет.
СРО аудиторов не в полном объеме подтверждается соблюдение аудиторами,
являющимися членами этих СРО аудиторов, требования об обучении по программам повышения
квалификации.
В ходе контрольных проверок выявлены факты:
- несоответствия организационно-распорядительных документов СРО аудиторов,
устанавливающих порядок обеспечения дополнительной имущественной ответственности
каждого члена СРО аудиторов перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами,
требованиям по формированию и использованию компенсационного фонда, установленным
Федеральным законом N 307-ФЗ и Федеральным законом N 315-ФЗ;
- отсутствия организационно-распорядительных документов, устанавливающих систему
контроля за работой по обеспечению дополнительной имущественной ответственности в форме
личного и (или) коллективного страхования в СРО аудиторов;
- несоблюдения требований, установленных организационно-распорядительными
документами СРО аудиторов в части минимального размера страховой суммы по договору
страхования аудиторской организации, своевременного заключения договора страхования
имущественной ответственности аудиторской организацией, индивидуальным аудитором,
предоставления сведений о страховании имущественной ответственности аудиторских
организаций.
Также выявлены случаи:
- отсутствия доступа к информации о составе и стоимости имущества компенсационного
фонда;
- несоответствия размера взноса в компенсационный фонд для юридического лица,
установленного внутренними организационно-распорядительными документами СРО аудиторов,
сведениям, размещенным в Государственном реестре СРО аудиторов и на официальном сайте
СРО аудиторов в сети Интернет.
В ходе проверок специалистами Минфина России выявлены случаи несоблюдения
периодичности проведения плановых внешних проверок качества работы аудиторских
организаций, указанных в ч. 3 ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ [1].
В ходе государственного контроля (надзора) в 2013 г. выявлены случаи несвоевременного
внесения сведений о результатах внешнего контроля качества работы в реестр и
несвоевременной передачи сведений о результатах внешнего контроля качества работы для
внесения в контрольный экземпляр реестра.
В СРО аудиторов имеют место случаи отсутствия системы контроля знаний и навыков
контролеров качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
В ходе государственного контроля (надзора) выявлены случаи отсутствия в рабочих
документах контролеров внешнего контроля качества работы документов, отражающих:
- назначение руководителя группы контролеров;
- распределение обязанностей между членами группы контролеров;
- осуществление наблюдения руководителем группы контролеров за работой контролеров;
- независимость контролеров от объекта внешнего контроля качества работы;
- определение объема внешней проверки и общего подхода к проведению внешней
проверки;
- информирование объекта внешнего контроля качества работы о сроках проведения,
предмете и объеме проверки.
Также имели место случаи:
- отсутствия или несвоевременного составления и утверждения программы проверки;
- нарушения требований к содержанию программы проверки: отсутствие темы проверки и
проверяемого периода, вопросов соблюдения объектом внешнего контроля качества работы и
его аудиторами правил независимости аудиторов и аудиторских организаций.
В ходе государственного контроля (надзора) выявлены случаи отсутствия доказательств
проверки вопросов соблюдения правил независимости аудиторов и аудиторских организаций при
проверках аудиторских организаций; несоблюдения установленных формы, содержания и сроков
составления отчета о результатах проверки аудиторских организаций и индивидуальных
аудиторов.
В соответствии с п. 58 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД) 4/2010
отчет о результатах проверки направляется объекту внешнего контроля качества работы и органу,
назначившему внешнюю проверку [7]. Объект внешнего контроля качества работы должен
своевременно представить органу, назначившему внешнюю проверку, письменный ответ на отчет
о результатах проверки, в том числе сообщить о запланированных действиях в случае выявления
нарушений и недостатков и сроках осуществления таких действий. Орган, назначивший внешнюю
проверку, должен своевременно рассмотреть отчет о результатах проверки и письменный ответ
объекта внешнего контроля качества работы на него и при необходимости принять
соответствующие решения.
В ходе государственного контроля (надзора) выявлены случаи отсутствия письменного
ответа объекта внешнего контроля качества работы на отчет о результатах проверки аудиторской
организации, индивидуального аудитора.
В ходе государственного контроля (надзора) выявлены:
- отсутствие в организационно-распорядительных документах СРО аудиторов,
устанавливающих правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы,
положений, обеспечивающих реализацию отдельных требований законодательства РФ и иных
нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность, в части
осуществления
внешнего
контроля
качества
работы
(максимально
допустимой
продолжительности проверки, условий отбора подлежащих проверке аудиторских заданий в
отношении аудиторов, являющихся работниками проверяемой аудиторской организации);
- неисполнение контролерами требования постоянного поддержания на должном уровне
навыков проведения проверок;
- отсутствие сроков проведения проверок в планах внешнего контроля качества работы СРО
аудиторов;
- отсутствие доказательств проведения контрольных процедур в отношении всех аудиторов,
являющихся работниками проверяемой аудиторской организации;
- несвоевременное направление отчета о результатах проверки объекту внешнего контроля
качества работы и органу, назначившему проверку;
- использование форм рабочей документации по проверке, отличающихся от форм,
утвержденных СРО аудиторов;
- несвоевременное направление СРО аудиторов в Минфин России сведений о
запланированных и проведенных СРО аудиторов проверках деятельности своих членов и о
результатах этих проверок;
- отсутствие постоянного и систематического контроля за работой по осуществлению
внешнего контроля качества работы;
- низкая эффективность осуществляемого СРО аудиторов внешнего контроля качества
работы.
В соответствии с ч. 3 ст. 24 Федерального закона N 315-ФЗ решение об участии СРО в
ассоциации (союзе) СРО принимается общим собранием членов СРО в порядке, установленном ее
уставом.
В ходе государственного контроля (надзора) выявлено нарушение требования в отношении
порядка принятия решения об участии СРО аудиторов в ассоциациях (союзах) СРО.
Частью 2 ст. 7 Федерального закона N 315-ФЗ установлен перечень сведений, который СРО
обязана размещать на официальном сайте в сети Интернет.
В ходе государственного контроля (надзора) выявлены случаи:
- отсутствия на официальном сайте СРО аудиторов в сети Интернет информации о
результатах аудита годовой бухгалтерской отчетности СРО аудиторов;
- размещения на официальном сайте СРО аудиторов в сети Интернет неактуальной
информации о содержании стандартов и правил;
- отсутствия на официальном сайте СРО аудиторов в сети Интернет информации о ходе и
результатах экспертизы нормативного правового акта, в проведении которой СРО аудиторов
принимала участие;
- отсутствия на официальном сайте СРО в сети Интернет информации о решениях, принятых
общим собранием членов СРО аудиторов.
Таким образом, результаты государственного контроля (надзора) деятельности СРО
аудиторов в 2013 г. свидетельствуют о наличии целого ряда отступлений от требований
действующего законодательства в области аудиторской деятельности. СРО аудиторов необходимо
тщательно проанализировать причины имеющихся недостатков и выработать практические шаги
по совершенствованию своей деятельности в части соответствия требованиям законодательства
РФ.
Список литературы
1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред.
от 28 декабря 2013 г.) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы
"КонсультантПлюс".
2. Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"
(ред. от 7 июня 2013 г.) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы
"КонсультантПлюс".
3. Постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства
финансов Российской Федерации" (ред. от 13 сентября 2013 г., с изм. от 28 ноября 2013 г.)
[Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
4. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении
Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (ред. от 22 декабря 2011 г.)
[Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
5. Приказ Министерства финансов РФ от 21 сентября 2011 г. N 115н "Об утверждении
Административного регламента по исполнению Министерством финансов Российской Федерации
государственной функции по осуществлению государственного контроля (надзора) за
деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов" [Электронный ресурс]. Доступ из
справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
6. Приказ Министерства финансов РФ от 11 января 2013 г. N 3н "Об утверждении
Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного
надзора государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских
организаций, определенных Федеральным законом "Об аудиторской деятельности"
[Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
7. Приказ Министерства финансов РФ от 24 февраля 2010 г. N 16н "Об утверждении
федерального стандарта аудиторской деятельности "Принципы осуществления внешнего
контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к
организации указанного контроля. ФСАД 4/2010" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.правовой системы "КонсультантПлюс".
8. Приказ Министерства финансов РФ от 30 октября 2009 г. N 111н "Об утверждении
Положения о порядке ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой
организации аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских
организаций саморегулируемых организаций аудиторов" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.правовой системы "Консультант-Плюс".
9. Гарант [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.garant.ru.
10. Министерство финансов РФ [Электронный ресурс]. Официальный сайт. Режим доступа:
http://www.minfin.ru.
11. Правительство РФ [Электронный ресурс]. Официальный сайт. Режим доступа:
http://www.government.ru/.
12. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора [Электронный ресурс].
Официальный сайт. Режим доступа: http://www.rosfinnadzor.ru.
Т.Б.Турищева
К. э. н.,
доцент
кафедры "Бухгалтерский учет"
ФГБОУ ВПО "Российский экономический
университет им. Г.В.Плеханова"
Подписано в печать
24.06.2014