Расчет_процентных_доходов_по_долговым

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»
Вопрос к повестке КпР на 2016 год
Расчет процентных доходов по долговым ценным бумагам по ставке
ЭСП, за исключением оговоренных в постановлении 494-П случаев
1. Процентные доходы по долговым ценным бумагам рассчитываются по ставке ЭСП, за
исключением оговоренных в постановлении 494-П случаев. Мои вопросы касаются
расчета процентных доходов по ставке ЭСП.
2. Как провести доначисление процентных доходов по ставке ЭСП в следующих случаях: в
конце каждого месяца, при начислении купонной выплаты, при выбытии (продаже) части
ценных бумаг одного выпуска. В частности, по каким лицевым счетам и как проводится
начисление (и списание) процентных доходов.
3. Правильно ли я понимаю, что процентные доходы по ставке ЭСП начисляются вне
зависимости от классификации ЦБ при первоначальном признании (удерживаемые до
погашения, оцениваемые по справдливой стоимости через прибыль или убыток, и
предназначанние для продажи и оцениваемые через прочий совокупный доход)?
4. Правильно ли я понимаю, что для ЦБ, классифицированных как оцениваемые по
справедливой стоимости через прибыль или убыток, и для ЦБ, предназначенных для
продажи и оцениваемых через прочий совокупный доход, ставка ЭСП рассчитывается не
от суммы, уплаченной при покупке, а от справедливой стоимости ЦБ, определенной при
первоначальном признании (494-П, Глава 3, параграфы. 3.10.1, 3.10.2, 3.2)?
5. Ниже в этом документе я попыталась показать на примере, как я понимаю определение
ставки ЭСП и начисление и списание процентных доходов по ставке ЭСП.
6. Правильно ли я понимаю, что покупке долговой ЦБ ставка ЭСП определяется (может
определяться) как решение следующего уравнения
𝑃𝑖
𝑆 = ∑𝑁
(1)
𝑑𝑖−𝑑
𝑖=1
(1+𝑦) 365
0
где
S
- сумма, уплаченная при покупке ЦБ, включая сумму сделки, накопленный
купонный доход и затраты по сделке (например, брокерская и биржевая комиссии)
Pi
- i-ая выплата (купон, амортизация или погашение)
N
- количество будущих выплат по ЦБ
d0
- дата покупки (допустим, сделка в режиме T0)
di
- дата i-ой выплаты
y
- искомая ставка ЭСП
Этот же алгоритм используется в Excel при расчете внутренней ставки доходности при
применении функции ЧИСТВНДОХ (XIRR)
Пример:
Допустим, 15.09.15 купили ОФЗ 25080 (1 штуку) по цене 94,7, НКД 29,6 без комиссии
(платеж 976,60). Ставка ЭСП по приведенной выше формуле составит примерно 11,42%
При покупке на лицевой счет выпуска поступит 947,00, на лицевой счет «начисленных
процентов к получению» - 29,60.
1
7. Процентные доходы по долговым ценным бумагам начисляются не реже, чем 1 раз в
месяц1. Амортизированная стоимость по долговым ценным бумагам определяется не реже
одного раза в квартал2.
Пример:
30.09.15 (конец квартала) д.б. начислены процентные доходы и определена
амортизированная стоимость ЦБ.
НКД на 30.09.15 составляет 32,64
На лицевой счет «начисленных процентов к получению» будет доначислена сумма 3,04
(32,64 – 29,60).
Рассчитываем дисконт за период с 15.09.15 по 30.09.15 по формуле (линейный метод)
𝑑 −𝑑
𝐷 = (𝑆𝑁 − 𝑆𝑃) × 𝑑 𝑡 −𝑑𝑠
𝑚
(2)
𝑜
где
SN
- номинальная стоимсоть ценной бумаги
SP
- стоимость приобретения (без НКД)
dm
- дата погашения
d0
- дата приобретения
dt
- дата расчета
ds
- дата приобретения (или дата начала периода)
Применяя формулу (2), получим
𝐷 = (1000 − 947) ×
15
=0,67
582
На лицевой счет «дисконт начисленный» будет начислена сумма 0,67
Другими словами, процентные доходы, рассчитанные линейным методом, на 30.09.15
составят 3,71=3,04+0,67
Начисляем процентные доходы по ставке ЭСП по формуле3, т.к. ставка ЭСП отличается от
ставки, установленной условиями выпуска ценной бумаги4
𝑃𝐷 = 𝑆 × 𝑦 ×
𝑑𝑡 −𝑑𝑠
365
(3)
где
PD
- процентные доходы по ставке ЭСП
S
- сумма, уплаченная при покупке ЦБ (см. формулу 2)
y
- ставка ЭСП (см. формулу 2)
dt
- дата расчета
ds
- дата приобретения (или дата начала периода)
Применяя формулу (3) для нашего примера получим
15
= 4,58
365
На счет корректировок, увеличивающих стоимость ЦБ, будет начислено 0,87=4,58-3,71
Амортизированная стоимость составит 981,18=976,60+3,71+0,87
Я хочу узнать, правильно ли выполнены эти начисления.
𝑆аморт = 976,60 × 0,01 × 11,42 ×
1
«Не позднее последнего дня месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь процентный доход,
начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного
процентного периода» (494-П, п. 4.1.2)
2
«Расчет амортизированной стоимости осуществляется не реже одного раза в квартал на последний день
отчетного периода» (494-П, п. 1.4)
3
«Начисление процентного дохода за период осуществляется исходя из амортизированной стоимости
долговой ценной бумаги за вычетом резерва под обесценение на начало периода» (494-П, п. 4.1.4)
4
«После первоначального признания долговых ценных бумаг в случае отличия ЭСП от процентной ставки,
установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги, осуществляется корректировка их стоимости и
отражается следующими бухгалтерскими записями» (494-П, п.4.6)
2
8. Погашение купона.
В дату выплаты купона, определяемую условиями выпуска ценной бумаги, д.б.
доначислены процентный доход и дисконт5.
Пример:
21.10.2015 по этой ЦБ было погашение купона в размере 36,90. Допустим, выплата купона
прошла в эту же дату.
На лицевой счет «начисленных процентов к получению» доначисляем 4,26=36,90-32,64
На лицевой счет «дисконт начисленный» доначисляем 0,94 ( формула 2)
На лицевом счете «начисленных процентов к получению» имеем сумму купона
39,60=29,60+3,04+4,26, которую и списываем.
На лицевом счете ««дисконт начисленный» имеем сумму 1,61=0,67+0,94
Правильно ли я понимаю, что в эту дату процентные доходы по стваке ЭСП не
рассчитываются и амортизированная стоимость не определяется?
9. Следующее начисление процентных доходов будет 31.10.15.
Правильно ли я понимаю, что начисления проводятся только по лицевым счетам
«начисленные проценты к получению» и «дисконт начисленный» ?
На лицевом счете «начисленные проценты к получению» - 2,03 (НКД на 31.10.15)
На лицевом счете «дисконт начисленный» - 2,05 (расчеты аналогичны п.3)
Аналогичное начисление будет 30.10.15
На лицевом счете «начисленные проценты к получению» - 8,11 (НКД на 30.11.15)
На лицевом счете «дисконт начисленный» - 3,40 (расчеты аналогичны п.3)
10. Для приведенного выше примера, 31.12.15 д.б. начислены процентные доходы и
определена амортизированная стоимость ЦБ.
На лицевом счете «начисленные проценты к получению» - 14,39 (НКД на 31.12.15)
На лицевом счете «дисконт начисленный» - 4,78 (расчеты аналогичны п.3)
Процентные доходы, рассчитанныя линейным методом, составят 19,17=14,39+4,78
Правильно ли я понимаю, что процентные доходы по ставке ЭСП начисляются от
амортизированной стоимости на начало периода, т.е. в приведенном примере от
амортизированной стоимости на 30.09.15 (на сумму 981,18 не смотря на то, что 21.10.2015
был выплачен купон)?
Используя формулу (3), получим
92
𝑃𝐷 = 981,18 × 0,01 × 11,42 ×
= 28,23
365
На счет корректировок, увеличивающих стоимость ЦБ, будет начислено 9,06=28,23(14,39+4,78)
5
«Отнесению на доходы подлежат процентный доход и дисконт, начисленные за истекший месяц либо
доначисленные с начала месяца на дату перехода прав на долговые ценные бумаги, определяемую в
соответствии с пунктом 1.1 настоящего Положения, и на дату выплаты, предусмотренную условиями
выпуска соответствующей долговой ценной бумаги» (494-П, п.4.1.4)
3