МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
реклама
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра финансов Конспект лекций по дисциплине "Бюджетный учет и отчетность" для специальности 1-25 01 04 "Финансы и кредит" МИНСК 2015 1 1.1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ПРЕДМЕТ И МЕТОД 1. Содержание бухгалтерского (бюджетного) учета. Виды хозяйственного учета. 2. Сущность и функции бюджетного учета. Сфера бюджетного учета. 3. Предмет и метод бюджетного учета. Возможности учета. 4. Роль и задачи бюджетного учета на современном этапе развития общества. Требования, предъявляемые к бюджетному учету. 1. Содержание бухгалтерского (бюджетного) учета. Виды хозяйственного учета В хозяйственном учете для определения количественных характеристик имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций используются три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные. Натуральными измерителями характеризуют учитываемые объекты в натуральном выражении. В зависимости от их физических свойств такими измерителями могут быть метр, литр, килограмм, киловатт-час, тоннокилометр и др. В натуральных измерителях отражаются состояние, движение и использование имущества – основных средств, нематериальных активов, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, полуфабрикатов, готовой продукции, товаров и т.п. Однако использование натуральных измерителей не позволяет получить обобщенные характеристики разнообразных объектов. Натуральные измерители применяются лишь в отношении однородных предметов. Трудовые измерители – разновидность натуральных измерителей – используются для исчисления количества затрат рабочего времени, выраженного в определенных единицах времени (рабочих днях, часах, минутах). Для отражения в хозяйственном учете таких показателей, как денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, капиталы и резервы, кредиты и займы, а также объема валовой и реализованной продукции, ее себестоимости, доходности или убыточности используются денежные измерители. Данный измеритель применяется для обобщения имущества, обязательств и хозяйственных операций в едином универсальном измерении – в рублях. Внутри единой системы хозяйственного учета страны различают три его вида: оперативный, статистический и бухгалтерский. Оперативный, или оперативно-технический, учет – система учета, при помощи которой получают текущие сведения о хозяйственной деятельности организации, т.е. это учет, который позволяет осуществлять наблюдение и 2 контроль за отдельными операциями и процессами с целью воздействия на них в ходе их совершения. К особенностям оперативного учета относится оперативность получения и использования данных. Для оперативного учета используют только натуральные измерители. При осуществлении оперативного учета не устанавливаются сроки отчетности. Оперативный учет отражает хозяйственные операции и процессы преимущественно производственного характера с целью контроля за ними непосредственно в период их совершения, предполагает непосредственное повседневное управление хозяйственной деятельностью организации. Статистический учет отражает массовые социально-экономические явления и предоставляет информацию о них. Он представляет собой систему учета, с помощью которой изучают и контролируют массовые и отдельные типичные явления развития общества. Основная его особенность заключается в том, что он выходит за пределы деятельности одной организации. Главная задача статистического учета — это сбор, разработка, статистический анализ и своевременное предоставление руководящим органам необходимых данных о выполнении заданий как в территориальном разрезе, так и по отраслям народного хозяйства. Централизованное руководство статистическим учетом и статистикой в Республике Беларусь осуществляет Национальный статистический комитет. Методологическое руководство учетом и отчетностью организует Министерство финансов Республики Беларусь, которое утверждает планы счетов, формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению. Наиболее распространенным видом народнохозяйственного учета является бухгалтерский учет. Он представляет собой сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение и контроль за процессами воспроизводства на основе натуральных, стоимостных и трудовых измерителей. В отличие от остальных видов учета бухгалтерский учет является документально обоснованным. Он непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерский учет состоит из трех самостоятельных частей: финансового, управленческого и налогового. Финансовый учет – это система сбора и обобщения учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Управленческий учет предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение – обеспечить необходимой информацией 3 менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов, решение проблем оценки эффективности бизнеса. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Республики Беларусь Бухгалтерский учет по сравнению с другими видами учета наиболее полно и всесторонне отражает хозяйственную деятельность юридических лиц. Он помогает обеспечивать экономию, снижение себестоимости продукции, повышение рентабельности деятельности юридических лиц. Бухгалтер по документам предварительно контролирует хозяйственную целесообразность и законность расходов и обязан не допускать ненужных и незаконных затрат. Бухгалтерский учет призван обеспечить укрепление плановофинансовой дисциплины и ведение хозяйства. Чтобы обеспечить полное и своевременное поступление доходов и использование средств бюджета по целевому назначению, необходима правильная организация бухгалтерского (бюджетного) учета исполнения бюджета. Бюджетный учет — это научно обоснованная система наблюдения, отражения, обобщения и контроля качественных и количественных изменений процесса исполнения бюджета. Бюджетный учет организуется в соответствии с существующим в стране бюджетным устройством. В сферу бюджетного учета входят республиканский бюджет, областные, районные, городские, районные в городах, поселковые бюджеты и бюджеты сельсоветов, а также сметы бюджетных организаций (учреждений). Велика роль учета в процессе исполнения бюджета. Учет поступления доходов создает условия для систематического контроля за выполнением плана доходов как в целом, так и по отдельным источникам, а также за выполнением каждым плательщиком своих обязательств перед бюджетом. В ходе исполнения расходной части бюджета учет позволяет осуществлять контроль за освоением бюджетных средств, целевым и рациональным их расходованием. Таким образом, поскольку государственный бюджет Республики Беларусь является одним из основных источников финансового обеспечения потребностей расширенного воспроизводства, посредством бюджетного учета отражается процесс не только исполнения бюджета, но и расширенного воспроизводства. Отсюда следует, что бюджетный учет наделен определенными функциями, с помощью которых он воздействует на образование, движение и сохранность денежных и материальных ценностей. 4 2. Сущность и функции бюджетного учета. Сфера бюджетного учета Сущность бюджетного учета наиболее полно проявляется в его функциях. К ним относятся: ● функция наблюдения, отражения и обобщения процесса исполнения бюджета; ● функция управления и руководства процессом исполнения бюджета и обеспечения планирования бюджета; ● функция контроля за процессом исполнения бюджета; ● функция обеспечения сохранности средств бюджета как государственной собственности. Раскроем сущность каждой из перечисленных функций. Функция наблюдения, отражения и обобщения процесса исполнения бюджета. Посредством бюджетного учета осуществляется наблюдение за планомерным образованием и использованием централизованного фонда денежных средств страны, образуемого в целях обеспечения расширенного воспроизводства. При помощи этой функции обеспечивается непрерывное наблюдение за процессом исполнения бюджета, за выполнением плана по доходам бюджета в целом и за поступлением каждого вида доходов, а также за выполнением плана по расходам бюджета. Наблюдение, отражение и обобщение позволяют своевременно получать информацию о поступлении доходов бюджета и финансировании мероприятий, предусмотренных в нем. Следовательно, посредством бюджетного учета обеспечиваются наблюдение за количественными и качественными изменениями процесса исполнения бюджета, их отражение и обобщение. Функция управления и руководства процессом исполнения бюджета и его планирования заключается в том, что для выполнения плана по доходам и расходам бюджета необходимо располагать информацией о поступлении доходов и налогов, финансировании мероприятий, предусмотренных бюджетом, произведенных расходах, наличии денежных средств в расчетах, фондах, резервах и др. Информация о доходах и расходах бюджета позволяет выявлять отклонения от плана и тем самым дает возможность руководящим органам принимать необходимые меры, направленные на его выполнение. Указанную информацию об исполнении бюджета обеспечивает система бюджетного учета. Следовательно, посредством функции бюджетного учета как инструмента управления и руководства учет активно воздействует на процесс исполнения бюджета. В то же время бюджетный учет выступает как средство бюджетного планирования. Для бюджетного планирования необходимы учетные данные, характеризующие степень исполнения бюджета за истекшие годы, а также показатели ожидаемого исполнения бюджета текущего года. Такую информацию обеспечивает бюджетный учет. 5 Функция контроля за процессом исполнения бюджета обеспечивает получение информации о поступлении доходов и налогов, о расходах, состоянии и движении денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях. Эта информация используется для контроля за выполнением плана по доходам и расходам бюджета, т.е. за процессом исполнения бюджета. Функция обеспечения сохранности средств бюджета как государственной собственности прежде всего проявляется в соблюдении дисциплины, режима экономии в расходовании бюджетных средств. Для обеспечения сохранности средств бюджета важное значение имеет правильная организация бюджетного учета. Бюджетный учет дает возможность более рационально и экономно использовать средства бюджета по целевому назначению и тем самым обеспечивать сохранность средств бюджета. Механизм бюджетного учета построен таким образом, что он направлен на предупреждение нарушений финансовой и бюджетной дисциплины. В этом состоит государственное значение функции обеспечения сохранности средств бюджета. 3. Предмет и метод бюджетного учета. Возможности учета Воспроизводство общественного продукта является непрерывным процессом и состоит из следующих взаимосвязанных частей: производства, распределения, обмена и потребления. Главная роль принадлежит производству. Весь процесс воспроизводства определяется и отражается в народнохозяйственном учете. При этом отдельные виды учета характеризуют различные стороны этого процесса. Предметом бюджетного учета являются государственный бюджет страны и процесс его исполнения. Наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью с помощью бюджетного учета дают возможность отражать доходы, расходы, денежные средства, расчеты, фонды и резервы, валютные средства, а также материальные ценности бюджетных учреждений, что позволяет иметь сведения о средствах, которыми располагает учреждение. Это способствует их сохранности и позволяет исчислять показатели в их движении на всех стадиях хозяйственных процессов. Метод бюджетного учета представляет собой совокупность приемов и способов, позволяющих получить полную информацию об исполнении бюджета. Элементами метода бюджетного учета являются способы первичного наблюдения за объектами учета и отражения совершаемых операций об исполнении бюджета в первичных документах и инвентаризациях; способы текущей группировки данных об объектах учета и их отражение посредством двойной записи на счетах текущего учета и в других учетных регистрах; способы итогового обобщения данных учета в бухгалтерском балансе и отчетности. 6 Наблюдение при помощи документации представляет собой способ первичного отражения объектов бюджетного учета, позволяющий осуществлять сплошное и непрерывное наблюдение за ними. Для этого на каждую отдельную или однородную группу составляют определенный материальный носитель первичной учетной информации. В нем фиксируется содержание произведенной операции. Однако не все явления, происходящие в процессе хозяйственной деятельности учреждений, могут быть зафиксированы посредством документации (естественная убыль, неточности при приеме или отпуске средств, ошибки в учете, хищения). Установить такие явления можно не тогда, когда они происходят, а лишь при инвентаризации. Ее данные служат для приведения показателей учета в соответствие с действительностью и отражают те объекты и явления, которые своевременно не были охвачены учетом. Итак, документация и инвентаризация применяются для осуществления первичного наблюдения за объектом бюджетного учета. Чтобы вести постоянный контроль за хозяйственными процессами учреждения, состоянием средств, их движением и источниками образования, необходимо все хозяйственные операции учитывать непрерывно, по отдельным стадиям и показателям выполнения плановых заданий, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных средств. В бюджетном учете такое отражение хозяйственных средств и операций осуществляется с помощью специальной системы счетов. Для обобщенного представления эти данные необходимо сгруппировать и суммировать. Такую операцию в бюджетном учете и выполняют счета. Отражение хозяйственных операций на счетах бюджетного учета осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении двух явлений, вызываемых каждой хозяйственной операцией. Большое количество конкретных объектов бюджетного учета требует систематического анализа хозяйственной деятельности учреждения. Для этого служит бухгалтерский баланс, в котором средства учреждения показываются в двух разделах: по их видам и размещению, а также по источникам их образования. Применение баланса и отчетности позволяет контролировать выполнение плановых показателей (сметных заданий) и совершенствовать управление учреждением. 4. Роль и задачи бюджетного учета на современном этапе развития общества. Требования, предъявляемые к бюджетному учету Выступая как средство контроля за исполнением бюджета, бюджетный учет содействует рациональному распределению национального дохода на цели расширения воспроизводства, соблюдению необходимых пропорций в 7 развитии отраслей народного хозяйства страны, точному исполнению утвержденного государственного бюджета. В этом заключается его роль. К задачам бюджетного учета можно отнести контроль за точным исполнением государственного бюджета, соблюдением финансовобюджетной дисциплины и строжайшего режима экономии в расходовании государственных средств, обеспечение охраны государственной собственности, мобилизации средств в бюджет и выявления дополнительных доходов. Кроме того, бюджетный учет должен обеспечить учреждения полной и своевременной информацией о выполнении доходной и расходной частей бюджета, необходимой для контроля и управления процессом исполнения бюджета. Для успешного выполнения задач, поставленных перед бюджетным учетом, он должен быть правильно организован. К бюджетному учету предъявляются следующие требования: ● его показатели должны соответствовать плановым показателям; ● он должен своевременно представлять необходимые для управления и контроля сведения и позволять внести на его основе предложения по устранению выявленных недостатков; ● он должен давать точные и исчерпывающие сведения о работе организаций и учреждений; ● его данные должны быть просты и доступны; ● он должен быть экономичным. 1.2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ 1. Организация бюджетного учета в Республике Беларусь. 2. .Автоматизация учета исполнения бюджета и ее дальнейшее развитие. 3. Казначейство в Республике Беларусь, его становление и развитие. Задачи, цели и механизм функционирования. 4. Объекты и субъекты бюджетного учета. Начисленные и кассовые доходы. Кассовые и фактические расходы. Бюджетная классификация. Ее содержание и значение. 1. Организация бюджетного учета в Республике Беларусь Организация бюджетного учета тесно связана с системой исполнения государственного бюджета Республики Беларусь. Его исполнение контролируют Министерство финансов, другие министерства и ведомства под эгидой Совета Министров. Они обеспечивают получение всех предусмотренных бюджетом доходов и экономное расходование бюджетных средств по целевому назначению. Непосредственное исполнение государственного бюджета страны возложено на финансовые органы, которые исполняют соответствующий 8 бюджет и организуют исполнение всех бюджетов данной административнотерриториальной единицы. При этом финансовые органы учитывают все операции, связанные с исполнением соответствующего бюджета, получают отчеты об исполнении низовых бюджетов и составляют сводный отчет об исполнении в целом бюджета района, области, страны. Исполнение сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов осуществляется непосредственно исполнительными комитетами сельских, поселковых и городских Советов депутатов, поскольку в их составе нет финансовых органов. Большая роль в исполнении государственного бюджета принадлежит Национальному банку Республики Беларусь посредством учреждений банков. Они обеспечивают кассовое исполнение бюджета: принимают доходы, хранят и выдают средства на бюджетные расходы. Министерства, ведомства, отделы исполкомов Советов депутатов и подведомственные им учреждения и организации расходуют средства государственного бюджета на предусмотренные сметами мероприятия. Они ведут бухгалтерский учет исполнения смет доходов и расходов и составляют отчеты. В сводном виде отчеты о расходах по отделу исполкома, министерству, ведомству представляются в финансовый орган, исполняющий бюджет, за счет которого производились расходы. 2. Автоматизация учета исполнения бюджета и ее дальнейшее развитие Перевод экономики страны на преимущественно экономические методы управления потребовал пересмотра подхода к разработке и внедрению государственных программ по созданию и развитию автоматизированной системы финансовых расчетов (АСФР). В процессе ее развития обеспечиваются усиление финансового контроля, а также оперативность отражения финансовых операций, анализ исполнения бюджета и финансового состояния предприятий и организаций. Дальнейшее развитие в АСФР получат следующие функции: ● составление и организация исполнения бюджета; ● бухгалтерский учет исполнения бюджета; ● оперативно-бухгалтерский учет государственных доходов. Использование ПЭВМ в финансовых органах страны очень перспективно. Многие налоговые инспекции уже оснащены ПЭВМ на рабочих местах бухгалтеров. Компьютеризация учетно-расчетных работ продолжается. Компьютерная система дает возможность: ● осуществлять проверку регистрационных списков по налогоплательщикам; ● производить регистрацию новых налогоплательщиков; ● вести реестр налогоплательщиков; 9 ● создать базисный (основной) файл; ● осуществлять начальную обработку налоговых деклараций и платежей и последующую их корректировку; ● производить сальдирование платежей налогоплательщиков по отношению к вкладам, сделанным банками в соответствующие бюджеты; ● эксплуатировать компьютеризированную систему учета доходов для регистрации исключительно фактов представления деклараций и платежей; ● производить наблюдение за использованием налогоплательщиками требований налогового законодательства; ● осуществлять минимальную проверку правильности данных по налогоплательщикам; ● создавать резервные файлы и восстанавливать информацию; ● составлять упрощенные отчеты. Развивая возможности компьютерной системы, в перспективе можно будет усилить ее возможности следующими функциями: ● отбор налоговых деклараций для аудиторских проверок; ● расширение возможностей по управленческой информации; ● автоматизация возврата неправильно взысканных сумм; ● расчет штрафов и процентов к ним; ● обмен информацией с таможенными службами; ● сбор данных для статистической системы; ● обработка корректировок аудиторских проверок и сбора налогов и др. Таким образом, компьютеризация учета является важным фактором, обеспечивающим наиболее эффективное использование средств государственного бюджета. После разработки и широкого внедрения АСФР и ПЭВМ в финансовых органах стало возможным использовать казначейскую систему управления и создать автоматизированную систему государственного казначейства (АСГК). 3. Казначейство в Республике Беларусь, его становление и развитие. Задачи, цели и механизм функционирования Основной причиной создания казначейства в Республике Беларусь являются недостатки существовавшей в 90-е годы системы управления государственными финансами. Кроме того, в середине 90-х годов возникла необходимость дальнейшего развития таких функций, как учет, макроэкономический анализ, прогнозирование и финансовые операции по исполнению бюджета. Казначейская система – это качественно новый способ исполнения бюджета, при котором обязательства бюджетополучателей по принятию к исполнению и последующему непосредственному осуществлению платежей за предоставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги от имени и по поручению их берет на себя и осуществляет казначейство, обеспечивая при этом целевое использование бюджетных средств. 10 Создание казначейской системы предполагает формирование органа, который, как правило, на централизованной основе осуществляет обработку платежей, ведет бухгалтерский учет соответствующего бюджета, составляет бюджетную отчетность и осуществляет управление средствами бюджета. Решение о создании в Республике Беларусь системы органов государственного казначейства (казначейство) было принято постановлением Совета Министров Республики Беларусь «О государственном казначействе Республики Беларусь» от 16 декабря 1993 г. № 846. Деятельность казначейства связана с осуществлением двух важных принципов, которые были разработаны финансовой наукой в XX в. – единство фонда государственных средств и единство кассы при сборе и выплате казенных денег. В целях совершенствования управления средствами республиканского бюджета и усиления контроля за их целевым использованием Совет Министров Республики Беларусь своими постановлением «О переходе на казначейскую систему исполнения республиканского бюджета и создании территориальных органов государственного казначейства» от 8 апреля 1998 г. № 565 обязал Министерство финансов осуществить переход на казначейскую систему исполнения республиканского бюджета. Министерство финансов при переходе на казначейскую систему исполнения республиканского бюджета установило, что казначейство выполняет следующие задачи: ● организует исполнение республиканского бюджета, осуществляет предварительный контроль за его исполнением управляет государственными финансовыми средствами, находящимися на его счетах; ● осуществляет краткосрочное прогнозирование объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами; ● осуществляет взаимные расчеты; ● ведет учет казны Республики Беларусь и составляет отчет об исполнении республиканского бюджета, государственных целевых бюджетных и внебюджетных, а также иных фондов и внебюджетных средств, аккумулированных на счетах казначейства; ● разрабатывает методологические и инструктивные материалы. Изложенные задачи определяют целевую направленность деятельности казначейства в Республике Беларусь. Казначейство в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие функции: ● организует и обеспечивает исполнение республиканского бюджета, государственных целевых бюджетных и внебюджетных, а также иных фондов, прочих внебюджетных средств, аккумулированных на счетах казначейства; ● осуществляет финансирование расходов с учетом приоритетных направлений бюджетно-финансовой политики; 11 ● осуществляет операции, связанные с финансовыми взаимоотношениями между республиканским бюджетом и государственными целевыми бюджетными и внебюджетными фондами; ● осуществляет взаимные расчеты между республиканским бюджетом и бюджетами областей и г. Минска; ● организует распределение в установленных размерах регулирующих налогов между республиканским бюджетом и бюджетами областей и г. Минска; ● организует и осуществляет сбор, обработку, анализ и обобщение отчетной информации об исполнении республиканского бюджета, местных бюджетов областей и г. Минска; ● организует учет и проведение финансовых операций, связанных с государственными финансовыми средствами; ● управляет средствами, находящимися на счетах казначейства; ● взаимодействует с Национальным банком и другими банками Республики Беларусь; ● разрабатывает порядок исполнения местных бюджетов через территориальные органы государственного казначейства; ● производит оформление договоров об условиях предоставления и возврата бюджетных ссуд, бюджетных займов; ● участвует в разработке проектов нормативных правовых актов; ● разрабатывает проекты нормативных правовых актов по вопросам методологии исполнения бюджета через казначейскую систему; ● устанавливает порядок, сроки составления и представления периодической и годовой отчетности; ● участвует в разработке форм бухгалтерского учета и отчетности об исполнении бюджетов и бюджетных смет организаций; ● составляет отчет об исполнении республиканского бюджета за истекший финансовый год; ● размещает временно свободные средства республиканского бюджета на депозитных счетах в банках Республики Беларусь; ● осуществляет кассовое обслуживание исполнения бюджета Союзного государства; ● выполняет другие функции, связанные с характером своей деятельности. Главное управление государственного казначейства Министерства финансов Республики Беларусь имеет право: ● истребовать и получать информацию об осуществлении бюджетнофинансовых операций по формированию и использованию государственных средств; ● истребовать и получать сведения о состоянии счетов министерств, ведомств, организаций и учреждений; ● выдавать предписания о взыскании с учреждений и организаций в бесспорном порядке средств; 12 ● давать указания о замораживании банковских счетов распорядителей средств; ● давать обязательные для исполнения указания, связанные с исполнением республиканского бюджета, организацией и проведением проверок министерств, ведомств, их подведомственных организаций. 4. Объекты и субъекты бюджетного учета. Начисленные и кассовые доходы. Кассовые и фактические расходы. Бюджетная классификация. Ее содержание и значение Объектами бюджетного учета являются доходы, расходы, денежные средства бюджета и их движение в процессе его исполнения, расчеты, фонды, резервы, материальные ценности и валютные поступления. По методу начислений объектами учета служат активы, обязательства, доходы, расходы, финансовый результат или чистая стоимость, счета по учету санкционирования расходов и юридические обязательства. По кассовому методу к объектам учета относятся кассовые поступления, кассовые выбытия, финансовый результат и расчеты, финансовые активы и обязательства, связанные с кассовыми поступлениями и выбытиями, а также счета по учету санкционирования расходов и юридические обязательства. Доходы и расходы являются основными объектами бюджетного учета. В зависимости от стадии функционирования в процессе исполнения бюджета доходы делятся на начисленные и кассовые, а расходы — на кассовые и фактические. Начисленные доходы бюджета – доходы, подлежащие внесению в бюджет, в суммах, начисленных в соответствии с действующим законодательством о налогах и неналоговых платежах. Кассовые доходы бюджета — это доходы, фактически поступившие в бюджет и зачисленные учреждениями банков в соответствующие бюджеты. Кассовые расходы бюджета — это суммы денежных средств, выданные наличными или перечисленные (списанные) безналичным путем по платежным поручениям и другим платежным документам с текущих счетов распорядителей бюджетных средств. Фактические расходы бюджета представляют собой действительные затраты, произведенные за счет средств бюджета, а также начисленные или произведенные, но еще неоплаченные. Субъекты бюджетного учета определяются с точки зрения различных отраслей законодательства: ● согласно частному (гражданскому) праву, субъектом бюджетного учета является бюджетное учреждение; ● исходя из публичного (бюджетного) права, субъектами бюджетного учета считаются: 13 – главный распорядитель бюджетных средств; – распорядитель бюджетных средств; – получатель бюджетных средств; – органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета (органы казначейства и др.); – органы, организующие исполнение бюджета (финансовые органы). Субъектами бюджетного учета являются учреждения, организации, непосредственно или косвенно участвующие в составлении, утверждении и исполнении бюджета. К числу таких учреждений и организаций относятся прежде всего Министерство финансов и его структурные подразделения на низовых звеньях, включая налоговые инспекции, учреждения банковской системы, бюджетные организации, сельские, районные, городские и областные Советы депутатов. В основе учета доходов и расходов бюджета в органах, осуществляющих учет исполнения бюджета, находится бюджетная классификация. Бюджетная классификация — это научно обоснованная экономическая группировка доходов и расходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета и видов государственного долга по однородным признакам, приведенная в определенную систему и зашифрованная в надлежащем порядке. Задачей классификации государственного бюджета являются осуществление группировки основных операций сектора государственного управления и создание аналитической базы для определения потребности этих органов в расходах, кредитах и возможности их удовлетворения за счет имеющихся в наличии финансовых ресурсов без привлечения заемных или накопленных за прошлые периоды средств. Она состоит из двух основных частей: доходов и расходов бюджета. Первые группируются по видам, вторые – по направлениям. Затем деление осуществляется по ведомственному, отраслевому и предметному признакам, называемым подразделениями бюджетной классификации. Подразделениями бюджетной классификации являются разделы, главы, параграфы и статьи. Они имеют установленные наименования и шифры. Разделы отражают отдельные виды доходов и расходов, главы показывают плательщиков доходов, параграфы – категории плательщиков, статьи – отдельные виды платежей. Учет доходов в разрезе бюджетной классификации по местным бюджетам ведут финансовые органы, по республиканскому бюджету – Министерство финансов. Классификация доходов бюджета включает следующие пять уровней – группу, подгруппу, вид, раздел, подраздел и представлена в виде семизначного кода классификации доходов бюджета. Код классификации доходов бюджета состоит из семи знаков, в том числе: группа — 1 знак, 14 подгруппа — 1 знак, вид — 1 знак, раздел — 2 знака и подраздел — 2 знака (при отсутствии уровня используется нулевая позиция «0»). Код классификации доходов бюджета имеет следующую структуру: ● группа (1-й разряд кода классификации доходов бюджета); ● подгруппа (2-й разряд кода классификации доходов бюджета); ● вид (3-й разряд кода классификации доходов бюджета); ● раздел (4- и 5-й разряды кода классификации доходов бюджета); ● подраздел (6- и 7-й разряды кода классификации доходов бюджета). Доходы бюджета в зависимости от экономического содержания подразделяются на следующие группы: ● 100 – налоговые доходы; ● 200 – взносы на государственное социальное страхование; ● 300 – неналоговые доходы; ● 400 – безвозмездные поступления. Дальнейшая детализация групп классификации доходов бюджета осуществляется в разрезе соответствующих подгрупп, видов, разделов и подразделов. Детализация подгрупп классификации безвозмездных поступлений осуществляется в разрезе соответствующих видов в зависимости от того, является этот трансферт текущим или капитальным. Текущие – безвозмездные поступления, предоставляемые на текущие расходы, и капитальные – на осуществление капитальных расходов. Учет расходов в разрезе отдельных статей ведут бюджетные учреждения. Для учета расходов бюджетов применяются функциональная, программная, ведомственная, экономическая классификации. Кроме того, участниками бюджетного процесса используются также классификация финансирования дефицита бюджета и классификация видов государственного долга Республики Беларусь. Функциональная классификация расходов бюджета является группировкой расходов, отражающей направление средств бюджета на выполнение функций государства. Первым уровнем функциональной классификации расходов бюджета являются разделы, определяющие расходование средств бюджета на эти цели, вторым – подразделы, конкретизирующие направление этих средств в пределах разделов. Кроме того, в функции классификации расходов выделяется параграф. Он применяется для детализации расходования средств на конкретные мероприятия и направления деятельности. Код функциональной классификации занимает 9 знаков: раздел – 2 знака, подраздел – 2 знака, вид – 2 знака (при отсутствии вида используется нулевая позиция «00») и код параграфа – 3 знака. Программная классификация расходов состоит из двух уровней. Первым уровнем программной классификации расходов бюджета являются бюджетные программы, утвержденные в установленном порядке; второй уровень – это подпрограммы, детализирующие расходы в рамках бюджетных 15 программ. Код программной классификации состоит из пяти знаков: программа – 3 знака, подпрограмма – 2 знака (при отсутствии подпрограммы используется нулевая позиция «00»). Ведомственная классификация расходов состоит из одного уровня — главы, которая имеет трехзначный код. При утверждении ведомственных классификаций расходов соответствующего местного бюджета учитывается, что постоянным распорядителям средств соответствующих местных бюджетов присваиваются коды глав, соответствующие аналогичным постоянным распорядителям средств республиканского бюджета, которые сохраняются в последующем периоде. Временным распорядителям средств республиканского и местных бюджетов в соответствии с актами законодательства присваиваются временные коды глав на определенный период. Экономическая классификация расходов бюджета состоит из следующих четырех уровней: ● категории расходов (текущие расходы, капитальные расходы, кредитование минус погашение и финансовый резерв); ● статьи (закупки товаров и оплата услуг, обслуживание государственного долга, текущие бюджетные трансферты, капитальные вложения в основные фонды, создание государственных запасов и резервов, приобретение земли и нематериальных активов, капитальные бюджетные трансферты, кредитование минус погашение и финансовый резерв); ● подстатьи, детализирующей расходы в пределах статьи (заработная плата рабочих и служащих, приобретение оборудования и предметов длительного пользования, предоставление бюджетных кредитов, ссуд, займов внутри страны и др.); ● элемента расходов, детализирующего при необходимости расходы в пределах подстатьи. Код экономической классификации расходов бюджета состоит из семи знаков: категория – 1 знак, статья – 2 знака, подстатья – 2 знака и элемент – 2 знака (при отсутствии уровня используется нулевая позиция «00»). Классификация финансирования дефицита бюджета является группировкой источников финансирования, привлекаемых для покрытия дефицита бюджета исходя из видов и форм долговых обязательств. Код классификации финансирования дефицита бюджета состоит из семи знаков: вид источника – 1 знак, источник – 2 знака, тип источника – 2 знака и детализация – 2 знака (при отсутствии уровня используется нулевая позиция «00»). Источники финансирования дефицита бюджета подразделяются на следующие группы: 1 01 00 00 - «Источники, получаемые от Национального банка Республики Беларусь»; 1 02 00 00 - «Источники, получаемые от банков, иных юридических и физических лиц»; 16 1 03 00 00 - «Источники, получаемые из других секторов государственного управления»; 1 04 00 00 - «Прочие источники внутреннего финансирования»; 1 05 00 00 - «Источники от операций с принадлежащим государству имуществом»; 1 06 00 00 - «Операции по средствам в иностранной валюте»; 1 07 00 00 - «Изменение остатков средств бюджета»; 1 08 00 00 - «Операции по гарантиям Правительства Республики Беларусь, органов местного управления и самоуправления по кредитам банков Республики Беларусь»; 2 01 00 00 - получение и погашение основного долга по кредитам международных финансовых организаций; 2 02 00 00 - получение и погашение основного долга по кредитам иностранных государств и иных иностранных кредиторов; 2 03 00 00 - привлечение государственных ценных бумаг Республики Беларусь, формирующих внешний государственный долг, и погашение основного долга по ним; 2 04 00 00 - «Операции по гарантиям Правительства Республики Беларусь по внешним займам». Классификация видов государственного долга Республики Беларусь является группировкой внешних и внутренних государственных займов исходя из видов кредиторов и форм долговых обязательств. Внешние долговые обязательства (200) делятся на: ● кредиты (займы), привлеченные от нерезидентов Республики Беларусь (210); ● государственные ценные бумаги, размещенные на внешних финансовых рынках (220); ● обязательства, подлежащие исполнению по выданным гарантиям Правительства Республики Беларусь по внешним займам (230). Внутренние долговые обязательства (100) подразделяются на: ● обязательства Правительства Республики Беларусь, оформленные как внутренний государственный долг (110); ● обязательства по государственным ценным бумагам (120); ● обязательства, подлежащие исполнению по выданным гарантиям Правительства Республики Беларусь по внутренним займам (130); ● прочие обязательства Правительства Республики Беларусь (140). 17 1.3 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА В ФИНАНСОВЫХ ОРГАНАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 1. Задачи и организация бухгалтерского учета исполнения бюджета в финансовых органах. 2. Бухгалтерские документы, их содержание и назначение. 3. Учетные регистры синтетического и аналитического учета. 1. Задачи и организация бухгалтерского учета исполнения бюджета в финансовых органах Каждый финансовый орган, исполняющий соответствующий бюджет, ведет бухгалтерский учет исполнения этого бюджета: Министерство финансов Республики Беларусь – республиканского бюджета, областное финансовое управление – областного бюджета, районный финансовый отдел – районного бюджета и т.д. В задачи финансовых органов по учету исполнения государственного бюджета входят: ● учет доходов бюджета и контроль за правильным распределением между бюджетами доходов, поступающих в банк; ● учет денежной наличности бюджета, хранящейся в учреждениях банков; учет финансирования и расходов бюджета; ● учет различных операций, связанных с исполнением бюджета; ● учет валютных поступлений; ● учет фондов и резервов, образуемых в бюджетах; ● составление отчетов об исполнении бюджета; ● контроль за соблюдением бюджетной дисциплины; ● контроль за состоянием и методикой ведения бухгалтерского учета и составлением отчетности в нижестоящих финансовых органах распорядителей ассигнований в городских, поселковых и сельских Советах депутатов; ● контроль за проведением мероприятий по механизации, автоматизации и компьютеризации бухгалтерского учета в нижестоящих финансовых органах, сельских, поселковых и городских Советах депутатов, а также внедрение прогрессивных форм и методов учета. Учет операций по исполнению бюджета в местных финансовых органах возложен на отдел бухгалтерии по бюджету. Бухгалтерский учет исполнения республиканского бюджета в Министерстве финансов Республики Беларусь осуществляется отделом бухгалтерского учета и отчетности по бюджету Главного государственного казначейства Министерства финансов. Функции бухгалтерий в отдельных звеньях финансовой системы имеют некоторую специфику. В Министерстве финансов Республики Беларусь 18 отдел бухгалтерского учета и отчетности по бюджету разрабатывает единые формы регистров и документов, ведет учет исполнения республиканского бюджета и составляет отчет об исполнении государственного (консолидированного) бюджета в целом. Бухгалтерии местных финансовых органов учитывают исполнение соответствующих бюджетов и осуществляют руководство учетом в нижестоящих органах, а также в учреждениях, финансируемых из этих бюджетов. В функции бухгалтерии входит и учет исполнения бюджетной сметы финансового органа. Бухгалтерию финансового органа возглавляет главный бухгалтер. Он организует и руководит учетом и отчетностью об исполнении бюджета, осуществляет инструктаж и контроль по вопросам учета и отчетности в нижестоящих финансовых органах, бюджетных учреждениях и централизованных бухгалтериях, несет ответственность за достоверность документов, принятых к учету, и законность оформления операций. 2. Бухгалтерские документы, их содержание и назначение Бухгалтерский документ — это подтверждение в письменной форме факта совершенной операции по исполнению бюджета. Четкое и своевременное заполнение документов по операциям, связанным с исполнением бюджета, является обязательным требованием правильного ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерские документы по перечислению, переводу и выдаче денежной наличности, документы расчетного и кредитного характера подписываются руководителем финансового органа или его заместителем и главным бухгалтером, а во время отсутствия главного бухгалтера (отпуск, болезнь, командировка и др.) – заместителем главного бухгалтера или старшим бухгалтером (когда в штате нет должности заместителя главного бухгалтера). Без этих подписей бухгалтерские документы считаются недействительными. Запрещается подписывать документы без заполнения в них необходимых реквизитов. Поступившие в бухгалтерию документы подвергаются проверке, после чего они принимаются к учету. Принятые к учету документы оформляются общим мемориальным ордером (ф.274) по всем операциям за день или иным мемориальным ордером при механизированной обработке документов. Основными являются нижеследующие бухгалтерские документы: Справка о доходах, поступивших на текущий (основной) счет местного бюджета (ф.3), составляется бухгалтерией финансового органа на основании всех первичных документов, приложенных к выписке учреждения банка по текущему (основному) счету местного бюджета, актов-заявлений о зачете задолженностей по платежам в бюджет субъектов хозяйствования и других денежных документов. 19 Распоряжение на перечисление средств со счета местного бюджета (ф.5) служит основанием для выписки бухгалтерией финансового органа поручения на перечисление средств со счета местного бюджета на текущие счета распорядителей бюджетных средств, хозяйственных организаций для финансирования капитальных вложений и других мероприятий за счет бюджета, а также на перечисление средств, подлежащих передаче сельским, поселковым и городским (городов районного подчинения) бюджетам. Перечисление средств со счета местного бюджета без получения распоряжения (ф.5) бухгалтерией финансового органа не допускается. Платежное поручение. На основании распоряжения ф.5 бухгалтерией финансового органа оформляются платежные поручения. Поручения представляются в банк не позднее 10 дней со дня их выписки. При перечислении средств трем и более получателям финансовый орган может представить в банк сводное платежное поручение на бланке установленной формы. Инкассовое распоряжение. Списание средств со счетов плательщиков без их согласия производится: ● если законодательством установлен бесспорный порядок взыскания средств; ● на основании исполнительных документов. Уведомление по взаимным расчетам (ф.1). В доходную и расходную части областного, городского, районного бюджетов после их утверждения могут вноситься изменения. В процессе исполнения местных бюджетов финансовые органы имеют право вносить изменения в квартальные назначения и в статьи расходов соответствующих бюджетов в пределах утвержденных годовых ассигнований по разделам и подразделам функциональной бюджетной классификации и ведомственной классификации расходов бюджета. Справка об изменении бюджетной сметы (ф.2). В связи с изменениями, вносимыми в утвержденные годовые и квартальные назначения по финансированию главных распорядителей бюджетных средств, учреждений и организаций, непосредственно финансируемых из областного, городского, районного бюджетов, работниками соответствующих отраслевых отделов (инспекций) составляются справки об изменении бюджетной сметы по ф.2. Оформление изменений производится после получения уведомления от вышестоящего финансового органа или после принятия решений, распоряжений областного, городского, районного исполнительных комитетов об уточнении назначений по доходам и расходам. Аналитический учет исполнения местных бюджетов ведется в учетных регистрах (в книгах, карточках, накопительных ведомостях, машинограммах и др.). 20 Бухгалтерские документы, применяемые в финансовых органах, заполняются на компьютере. Чеки заполняются только чернилами или шариковой ручкой. Документы должны иметь все необходимые реквизиты. При этом не разрешаются помарки и подчистки, а также не оговоренные в установленном порядке исправления. В чеках, платежных поручениях и других денежных документах исправления вообще не допускаются. Документы, не отвечающие этим требованиям, считаются недействительными. Бухгалтерские документы по перечислению, переводу и выдаче денежной наличности, документы расчетного и кредитного характера подписываются начальником (заведующим) и главным бухгалтером финансового органа или их заместителями. Без этих подписей документы считаются недействительными. 3. Учетные регистры синтетического и аналитического учета Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и отражения на счетах фактов хозяйственной деятельности предназначены регистры бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета могут вестись в зависимости от принятой в организации формы учета в специальных книгах (журналах), на отдельных листах в карточках, в компьютерном виде. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Учетные регистры, применяемые в практике бухгалтерского учета, подразделяются по ряду признаков: по внешнему виду, степени обобщения производимых записей, их характеру. По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки, свободные листы (ведомости), компьютерные распечатки. Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные листы бумаги с соответствующим графлением. Все страницы книги нумеруются, указывается их общее количество, что подтверждается подписью бухгалтера. Бухгалтерские книги применяются для организации синтетического учета (книга «Журнал – Главная»), учета кассовых операций (кассовая книга) и других операций. Карточки – отдельные листы в виде таблиц определенных стандартных размеров, что позволяет хранить их вместе в картотеке. Карточки рационально применять на тех участках учетной работы, где ведется значительное количество аналитических счетов – например, в учете материальных запасов, продукции, товаров. Свободные листы (ведомости) – разновидность карточек. Они делаются из менее плотной бумаги и хранятся в специальных папках 21 (регистраторах), откуда могут изыматься для записей, подсчета. Эти учетные регистры используются для ведения журналов, ведомостей, особенно в условиях автоматизации учета. Компьютерные распечатки представляют собой учетный регистр в виде широкой полосы бумаги, который печатается на персональном компьютере. По степени обобщения производимых записей учетные регистры делятся на синтетические, аналитические и комплексные. В синтетических регистрах записи осуществляются в обобщенном виде (как правило, кратко – без пояснительного текста) с указанием даты и номера бухгалтерской записи. Натуральные и трудовые измерители в них не приводятся – проставляется только сумма. В аналитических регистрах записи делаются по отдельным аналитическим счетам, детализирующим содержание записей того или иного синтетического счета. Записи в аналитических регистрах делают более подробно, чем в синтетических, приводят пояснительный текст. В организациях широко применяются комплексные учетные регистры, объединяющие синтетический и аналитический учет. Их называют комплексными регистрами. По характеру записей, т. е. в зависимости от того, разносятся данные о фактах хозяйственной деятельности по бухгалтерским счетам или только регистрируются в хронологическом порядке без группировки по счетам, различаются хронологические, систематические и комбинированные учетные регистры. В хронологические регистры данные о фактах хозяйственной деятельности заносятся по мере их совершения на основании первичных документов в хронологическом порядке без группировки и разноски по счетам. Систематические регистры предназначены для группировки однородных операций и записи их по определенной системе на бухгалтерских счетах, т.е. систематизировано. Бухгалтерские книги, как правило, открываются на один год. Книги на предстоящий год должны быть подготовлены не позднее 31 декабря. На них проставляются наименование финансового органа, ее название и отчетный год. Записи в книгах делают чернилами или шариковой ручкой без помарок и подчисток не позднее следующего дня после совершения операций. Не допускаются никакие приписки над строками и под ними, а также в пробелах между записями. Текст записей должен быть кратким и ясным. Книга (карточка) «Журнал – Главная» (ф.1-ф). В книге «Журнал – Главная» или карточке (при компьютерной обработке информации) объединяются хронологическая и систематическая записи по счетам второго порядка учета исполнения местных бюджетов. Записи операций производятся ежедневно на основании мемориального ордера и приложенных к нему документов. 22 Книга (карточка) текущих счетов распорядителей бюджетных средств и кассовых расходов (ф.3-ф). В книге (карточке) ф.3-ф учитываются: ● плановые назначения по финансированию главных распорядителей бюджетных средств, учреждений и организаций, непосредственно финансируемых из областного, районного, городского, сельского и поселкового бюджетов, а также из государственных целевых внебюджетных фондов ● суммы, перечисленные на текущие счета распорядителей бюджетных средств на оплату расходов в соответствии с предусмотренными ассигнованиями из бюджета; ● кассовые расходы, произведенные распорядителями бюджетных средств; ● остаток бюджетных ассигнований. Книга (карточка) расчетов с другими бюджетами (ф.4-ф). В книге (карточке) ф.4-ф учитываются взаимные расчеты между бюджетами; средства, передаваемые другим бюджетам; средства, получаемые из других бюджетов. Книга (карточка) доходов бюджета ф.5-ф. В ней учитываются доходы, поступившие в местные бюджеты, и невыясненные поступления. Ведомости, карточки и другие бухгалтерские регистры, как и бухгалтерские книги на предстоящий год, должны быть подготовлены в каждом финансовом органе не позднее 31 декабря. Записи в регистрах учета должны вестись аккуратно, без помарок и подчисток, без посторонних надписей, а также без пропуска строк, приписок над строками и под ними. Записи в учетных регистрах производятся не позднее следующего дня после совершения операции пастой шариковой ручки, чернилами или при помощи ПЭВМ. По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в порядке последовательности их номеров и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за три месяца в одну папку. Бухгалтерские регистры, документы, оборотные ведомости и отчеты должны храниться под ответственность главного бухгалтера или лица, ответственного за делопроизводство в бухгалтерии. 23 1.4 ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА В ФИНАНСОВЫХ ОРГАНАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 1. Структура плана счетов и его общая характеристика. 2. Бухгалтерский баланс финансового органа по исполнению бюджета, его содержание и особенности. 1. Структура плана счетов и его общая характеристика План счетов текущего учета исполнения бюджета — это систематизированный перечень счетов текущего бухгалтерского учета, необходимых для отражения операций по исполнению бюджета. Он включает восемь нижеследующих разделов. I. Денежные средства. II. Расходы. IV. Доходы. V. Ссуды, займы, выданные и полученные. VI. Расчеты. VII. Средства, переданные и полученные. VIII. Прочие источники средств бюджета. IX. Результаты. Каждый раздел содержит один счет первого порядка, объединяющий группу однородных счетов второго порядка. Счетам присвоены определенные номера (шифры). Шифры счетов первого порядка двузначные — с 01 по 09. Счета второго порядка имеют трехзначный шифр, первые две цифры которого указывают порядковый номер счета первого порядка и третья - порядковый номер счета второго порядка внутри данного счета первого порядка. Учет операций по забалансовым счетам ведется внесистемно, т.е. без составления мемориальных ордеров. Счета 051, 061, 071 применяются лишь в областных финансовых управлениях. Внесение изменений или дополнений в план счетов текущего учета не разрешается. Учет операций исполнения сметы расходов на содержание аппарата финансового органа ведется по отдельному плану счетов, разработанному для бюджетных учреждений (организаций). Бухгалтерский учет операций по исполнению местных бюджетов ведется по единому плану счетов текущего учета исполнения местных бюджетов, из которого применяются приведенные в таблице счета: Номер счета 1 01 A Наименование счета Номер субсчета Наименование субсчета 2 Денежные средства 3 4 011 Денежные средства на счете местного бюджета 013 Текущий счет местного бюджета в иностранной валюте 24 014 Денежные средства на текущих счетах распорядителей бюджетных средств 015 Текущий счет территориального органа государственного казначейства по областному бюджету 016 Текущий счет территориального органа государственного казначейства по городскому бюджету 017 Текущий счет территориального органа государственного казначейства по районному бюджету 018 Текущий счет территориального органа государственного казначейства по сельскому бюджету 019 Суммы в пути 02 A Расходы 020 Расходы бюджета 04 Доходы 040 Доходы бюджета 041 Невыясненные поступления и суммы, временно отнесенные на доходы местного бюджета 051 Краткосрочные бюджетные ссуды, бюджетные займы, выданные и полученные из республиканского бюджета 052 Краткосрочные бюджетные ссуды, бюджетные займы, выданные и полученные из вышестоящего местного бюджета 054 Ссуды, займы, выданные и полученные из других источников 061 Взаимные расчеты с республиканским бюджетом 062 Взаимные расчеты с местными бюджетами 064 Взаимные расчеты с республиканским бюджетом по субсидиям 065 Взаимные расчеты с местными бюджетами по субсидиям 066 Взаимные расчеты с республиканским бюджетом по субвенциям 067 Взаимные расчеты с местными бюджетами по субвенциям 068 Взаимные расчеты с республиканским бюджетом по фонду финансовой поддержки административно-территориальных единиц 069 Взаимные расчеты с местными бюджетами по фонду финансовой поддержки административно-территориальных единиц П 05 Ссуды, займы, выданные и полученные А-П 06 А-П Расчеты 25 07 Переданные и полученные средства 071 Средства, переданные и полученные из республиканского бюджета 072 Средства, переданные и полученные из местных бюджетов 073 Средства, переданные и полученные сельскими бюджетами 074 Средства, переданные и полученные из республиканского бюджета по субсидиям 075 Средства, переданные и полученные из местных бюджетов по субсидиям 076 Средства, переданные и полученные из республиканского бюджета по субвенциям 077 Средства, переданные и полученные из местных бюджетов по субвенциям 078 Средства, переданные и полученные из республиканского бюджета по фонду финансовой поддержки административнотерриториальных единиц 079 Средства, переданные и полученные из местных бюджетов по фонду финансовой поддержки административнотерриториальных единиц 080 Средства в ценных бумагах 081 Прочие источники 090 Результаты исполнения бюджета А-П 08 Прочие источники средств бюджета П 09 П Результаты Бюджетные ссуды, бюджетные займы, выданные (полученные) из вышестоящего местного бюджета (0052). Ссуды, займы, полученные из внебюджетных фондов и прочих источников (0053). Ссуды, выданные (полученные) (0057). Средства в расчетах, не закрытых в конце года (0063). Средства в депозитах (0082) . Средства в паевых взносах (0083). Средства в акциях (0084). Прочие средства (0085). 2. Бухгалтерский баланс финансового органа по исполнению бюджета, его содержание и особенности Бухгалтерский баланс по исполнению бюджета — это метод отражения средств бюджета по видам, размещению и использованию источников их образования в денежной оценке на определенную дату. 26 Баланс финансового органа отражает кассовое исполнение бюджета. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей — актива и пассива. Актив - это часть бухгалтерского баланса, характеризующая состав, размещение и использование средств бюджета. В нем отражаются денежные средства бюджета, хранящиеся в учреждениях банков, расходы бюджета, краткосрочные ссуды, выданные другим бюджетам, средства, переданные другим бюджетам, и расчеты с другими бюджетами. Пассив - это часть бухгалтерского баланса, в которой показывается источник образования средств бюджета. В нем отражаются доходы бюджета, полученные ссуды, средства, полученные из других бюджетов, расчеты и результаты исполнения бюджета. Итоги актива и пассива будут всегда равны между собой, что является основным свойством бухгалтерского баланса. Текущий учет операций по исполнению бюджета ведется по установленной системе счетов. Счета бухгалтерского учета входят составными частями в баланс и отражают отдельные его статьи. Связь счетов с балансом выражается в следующем: на каждую статью баланса в текущем учете открывается отдельный счет под тем же наименованием. Подобно статьям баланса счета подразделяются на две группы - счета актива и счета пассива. При открытии счетов начальные остатки статей актива записываются по дебету одного счета, а пассива - по кредиту другого. 1.5 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДОХОДОВ БЮДЖЕТА 1. Счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета денежных средств. Порядок учета движения денежных средств. 2. Счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета доходов бюджета. Учет невыясненных поступлений. 1. Счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета денежных средств. Порядок учета движения денежных средств Денежные средства местных бюджетов, целевых и внебюджетных фондов хранятся на счетах в филиалах «АСБ Беларусбанк» и учитываются финансовыми органами на балансовом счете 01 и его субсчетах (011-019). Учет операций по соответствующим субсчетам осуществляется в книге (карточке) учета денежных средств бюджета ф.2-ф. Записи по учету операций по соответствующим субсчетам счета 01 при механизированной обработке могут осуществляться без ведения учетного регистра ф.2-ф. В учете денежных средств бюджета поступление всегда отражается по дебету, 27 а расходование - по кредиту этих субсчетов. Каждому местному бюджету в филиале «АСБ Беларусбанк» открывается транзитный счет Министерства финансов Республики Беларусь по месту нахождения финансового органа (012). Денежные средства, поступившие на транзитный счет, подлежат перечислению на счет Главного управления Министерства финансов по соответствующей области или г. Минску, который открывается в филиале «АСБ Беларусбанк» для каждого бюджета базового уровня по месту нахождения районного городского финансового отдела. Перечисление денежных средств с транзитного счета на счет районного бюджета осуществляется филиалом «АСБ Беларусбанк» на основании постоянно действующего платежного поручения районного финансового отдела мемориальным ордером. Наличие остатка денежных средств на транзитных счетах на конец операционного дня не допускается. Субсчет 011 «Денежные средства на счете местного бюджета» По дебету субсчета учитываются: • доходы бюджета и невыясненные поступления, кроме доходов целевых бюджетных и внебюджетных фондов; • краткосрочные ссуды, полученные из вышестоящих бюджетов; • средства, полученные из вышестоящих бюджетов по взаимным расчетам, субвенциям, субсидиям, а также средства, полученные из фонда финансовой поддержки регионов; • средства, поступающие от размещения ценных бумаг; • возврат бюджетных средств распорядителями средств; • средства, полученные из нижестоящих бюджетов; • остатки средств бюджета по текущим счетам и субсчетам, закрываемым в установленном порядке; • другие поступления. По кредиту субсчета учитываются: • финансирование распорядителей бюджетных средств в соответствии с предусмотренными ассигнованиями по бюджету; • финансирование других мероприятий за счет средств, предусмотренных в бюджете; • перечисление средств нижестоящим бюджетам по взаимным расчетам, субвенциям, субсидиям, средствам фонда финансовой поддержки регионов; • возврат излишне зачисленных в бюджет доходов; • перечисление невыясненных поступлений для зачисления по принадлежности в другие бюджеты или другим организациям; • средства, направленные на погашение ценных бумаг; другие перечисления. Субсчет 013 «Текущий счет местного бюджета в иностранной валюте» Данный субсчет применяется для раздельного учета средств местного бюджета в иностранной валюте. 28 В соответствии с действующим законодательством записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения операции. Курсовая разница, возникающая в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте, относится на прочие источники финансирования дефицита бюджета. Субсчет 014 «Денежные средства на текущих счетах распорядителей бюджетных средств» Средства на текущие счета главных распорядителей бюджетных средств учреждений и организаций перечисляются в соответствии с годовой росписью доходов и расходов бюджета с поквартальной разбивкой с учетом изменений, внесенных решениями исполкомов местных Советов депутатов. Бухгалтерские записи операций по исполнению районного бюджета формируются на основании данных двух выписок банка - транзитного счета районного финансового отдела по учету доходов бюджета и текущего счета казначейства по учету средств районного бюджета. Для правильного отражения указанных операций необходимо учитывать следующее: • в бухгалтерском учете финансовых органов перечисления доходов местного бюджета и иных поступлений в местный бюджет с транзитного счета районного финансового отдела на текущий счет государственного казначейства по городскому, районному бюджетам должны оформляться следующей проводкой: Д-т 016, 017 К-т 011; Возврат бюджетного финансирования текущего года органам государственного казначейства отражается по лицевому счету распорядителя средств и относится на восстановление бюджетного финансирования. В бухгалтерском комплексе финансового органа данную операцию следует оформлять записью Д-т 015, 016, 017 К-т 014, 020. В случае осуществления расчетов по платежам в бюджет за счет предусмотренных в бюджетной смете средств по статьям 1.10.01.99, 1.10.02.01 и отражения в платежной инструкции кода дохода в бухгалтерском учете финансового органа указанная операция оформляется бухгалтерской записью Д-т 014, 020 К-т сч 015, 016, 017. Субсчет 019 «Суммы в пути» По дебету субсчета 019 учитываются суммы, перечисленные в конце текущего месяца, но поступившие на счет местного бюджета в следующем месяце. При поступлении средств на счет местного бюджета производится запись по кредиту данного субсчета. На субсчет 011 зачисляются все поступления средств в данный бюджет: доходы бюджета, включая невыясненные поступления, средства, поступающие из других бюджетов; суммы краткосрочных ссуд, полученные из вышестоящих бюджетов; суммы, поступившие в погашение задолженности по краткосрочным ссудам и взаимным расчетам; суммы 29 поступлений излишков доходов из нижестоящих бюджетов; средства бюджета, отозванные с текущих счетов распорядителей средств. Эти и другие средства, поступающие на субсчет 011, отражаются по дебету этого субсчета. Средства, идущие на образование фондов, зачисляются банком на отдельные счета целевого назначения. С текущего счета финансовые органы перечисляют средства на текущие счета главных распорядителей средств, другим бюджетам по расчетным операциям, на погашение ссуд и др. Списанные банком суммы по указанным видам деятельности отражаются по кредиту субсчета 011. Главное управление для открытия транзитного счета, счета по учету средств соответствующего местного бюджета и районного городского финансового отдела для открытия транзитного счета представляют в обособленное (структурное) подразделение «АСБ Беларусбанк» заявление об открытии соответствующего счета с указанием кода местного бюджета, дубликата извещения о присвоении учетного номера плательщика и карточки с образцами подписей и оттиска печати, подлинность которых удостоверена вышестоящей организацией. Ответственность за правильность указания кода местного бюджета несет заявитель. Сведения о реквизитах счетов по учету средств местного бюджета, транзитных счетов для зачисления платежей в бюджет г. Минска до местных финансовых органов и исполнительных комитетов сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) Советов депутатов доводит главное управление. Сведения о реквизитах счетов, предназначенных для зачисления платежей в местные бюджеты, до инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь доводят местные финансовые органы, а до плательщиков - инспекции МНС, местные финансовые органы и исполкомы. Уплата (взыскание) платежей в бюджет осуществляется в безналичном порядке и наличными денежными средствами. Прием наличных денег в кассу банка, отделение связи в уплату платежей в местный бюджет, а также перечисление (списание) денежных средств со счетов плательщиков в уплату платежей в местный бюджет осуществляются в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь и требованиями Инструкции о порядке исполнения местных бюджетов по доходам в редакции постановления Министерства финансов и Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 декабря 2008 г. № 189/195 по следующим документам: • извещению; • объявлению на взнос наличными; • платежному поручению; • платежному требованию; • мемориальному ордеру. Оформление указанных документов осуществляется в порядке, 30 установленном нормативно-правовыми актами Национального банка. По требованию инспекций МНС местный финансовый орган должен представить отчет о состоянии исполнения принятых заявок по зачетам и возвратам. По истечении отчетного периода местный финансовый орган до представления в вышестоящую организацию отчета об исполнении бюджета обязан произвести сверку данных по доходам, поступившим в соответствующий местный бюджет, с налоговыми органами. Расхождение отчетных данных местных финансовых и налоговых органов допускается на сумму денежных средств, принятых (взысканных) инспекциями МНС, исполкомами от плательщика наличными денежными средствами в уплату платежей в бюджет и не внесенных в кассу банка для зачисления на соответствующий счет районного городского финансового отдела, главного управления. 2. Счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета доходов бюджета. Учет невыясненных поступлений Бухгалтерский учет доходов государственного бюджета призван обеспечить систематический контроль за своевременным и полным поступлением доходов в бюджет, внесением платежей в бюджет каждым плательщиком. Учет исполнения доходов местного бюджета осуществляется финансовым органом, исполкомом в установленном порядке по кодам разделов и подразделов классификации доходов на основании следующих документов: • выписки банка и (или) главного управления по соответствующему счету областного, районного, сельского бюджета, транзитному счету и приложений к ней; • заключения финансового органа или инспекции МНС о проведении зачета; • извещения финансового органа о проведении взаимозачета. В финансовых органах бухгалтерский учет доходов ведет бухгалтерия по бюджету. Оперативный учет доходов и налогов в разрезе плательщиков осуществляет инспекция МНС. Бухгалтерия по бюджету учитывает доходы только данного бюджета (области, города, района). Для бухгалтерского учета доходов бюджета предназначен пассивный счет первого порядка 04 «Доходы», который подразделяется на счета второго порядка (040-041). На счете 04 учитываются доходы, поступающие на счета местных бюджетов; доходы, зачисляемые на основании заключений финансовых органов по актам-заявлениям о зачете платежей в бюджет в счет финансирования из бюджета; доходы целевых бюджетных фондов местных Советов. 31 В случае поступления доходов или иных поступлений в иностранной валюте в учреждениях банков открываются отдельные валютные счета местных бюджетов по однотипным балансовым счетам. Учет доходов, поступивших в иностранной валюте, осуществляется аналогично учету в национальной валюте. Поступившие доходы на счет местного бюджета записываются общими суммами по каждому подразделению бюджетной классификации в справку о доходах (ф.3) за день, а затем в книгу (карточку) доходов ф.5-ф. Субсчет 040 «Доходы бюджета» - учитываются доходы, поступающие на счет местного бюджета в установленном порядке. По дебету субсчета учитываются: • возврат излишне поступивших доходов; • списание поступивших за отчетный год доходов на результаты исполнения бюджета. По кредиту субсчета учитываются: • поступление доходов на счет местного бюджета в учреждении банка; • отнесение на доходы бюджета невыясненных поступлений; • зачет задолженности по платежам в бюджет в счет финансирования распорядителей бюджетных средств; • передача части платежей нижестоящих бюджетов вышестоящему бюджету в соответствии с утвержденным бюджетом по нормативу и наоборот; • отнесение на доходы сумм, находящихся в пути; • прочие поступления. Субсчет 041 «Невыясненные поступления и суммы, временно отнесенные на доходы местного бюджета» - учитываются зачисленные учреждениями банков на счет местного бюджета суммы, по которым нет оснований к зачислению их в доходы данного бюджета или к отнесению их на соответствующие подразделения бюджетной классификации по субсчету 040. Составляется бухгалтерская запись: Д-т субсч. 011 К-т субсч. 041. Поступившая сумма невыясненных доходов записывается в справку о доходах за день отдельной строкой. Финансовый орган обязан немедленно принять меры к выяснению принадлежности этих сумм. В том случае, если будет установлено, что сумма относится к доходам данного бюджета, она списывается со счета невыясненных поступлений и зачисляется на кредит субсчета 040 по соответствующему подразделению бюджетной классификации. Если в результате выяснения окажется, что сумма не является доходом данного бюджета, то по платежному поручению финансового органа она списывается банком со счета местного бюджета для зачисления по принадлежности. Составляется бухгалтерская запись: Д-т субсч. 041 К-т субсч. 011. 32 На субсчете 041 могут учитываться поступившие суммы не более одного месяца со дня их зачисления в бюджет, а поступившие в декабре - до 31 декабря текущего года. В течение указанных сроков должна быть выявлена их принадлежность. Если по истечении установленных сроков суммы останутся невыясненными, они списываются с субсчета 041 и зачисляются в доходы бюджета по подразделению бюджетной классификации «Прочие поступления». Составляется бухгалтерская запись: Д-т субсч. 041 К-т субсч. 040. По дебету субсчета учитываются: • отнесение на доходы бюджета сумм невыясненных поступлений; • перечисление невыясненных поступлений по принадлежности. По кредиту субсчета учитывается зачисление на счет местного бюджета сумм невыясненных поступлений и сумм, временно отнесенных на доходы местного бюджета. Перечень регулирующих доходов, нормативы их отчислений в бюджеты областей и г. Минска устанавливаются законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год. Распределение доходов между областным бюджетом, бюджетами базового и первичного уровней осуществляется соответствующими районными городским финансовыми отделами. По результатам распределения районный городской финансовый отдел оформляет платежное поручение на перевод денежных средств со счета районного бюджета на счета областного и (или) сельского бюджета по каждому виду дохода. Данное платежное поручение оформляется от имени главного управления и представляется в отделение главного управления для исполнения. Аналитический учет доходов. Аналитический учет доходов по местным бюджетам ведется в финансовых органах по каждому виду доходов в соответствии с подразделениями бюджетной классификации в книге доходов (ф. 5-ф). Книга доходов заполняется ежедневно на основании мемориального ордера и справки о доходах, поступивших за день. 33 1.6 УЧЕТ АССИГНОВАНИЙ, ФИНАНСИРОВАНИЯ И РАСХОДОВ БЮДЖЕТА 1. Бюджетное финансирование. Бюджетные ассигнования. Распорядители бюджетных средств. Казначейская система финансирования расходов. 2. Порядок исполнения республиканского бюджета по расходам через территориальные органы государственного казначейства. 3. Порядок исполнения местных бюджетов через органы казначейства. 4. Порядок использования других средств, поступающих на текущий счет распорядителя средств республиканского бюджета. 5. Использование бюджетных средств через органы казначейства. 1. Бюджетное финансирование. Бюджетные ассигнования. Распорядители бюджетных средств. Казначейская система финансирования расходов. Порядок выделения ассигнований Бюджетное финансирование - это предоставление средств из государственного бюджета для субъектов хозяйствования (учреждений, организаций, и т.д.) на определенные цели, предусмотренные бюджетом. При финансировании средства из бюджета предоставляются в распоряжение руководителей министерств, ведомств, отделов (управлений) исполкомов местных Советов депутатов и руководителей субъектов хозяйствования. Средства из бюджета отпускаются в пределах сумм, утвержденных бюджетом. Суммы, предусмотренные в утвержденном бюджете на расходы по отдельным мероприятиям, называются бюджетными ассигнованиями. Бюджетные ассигнования предоставляются соответствующими финансовыми органами (Министерством финансов, местными финансовыми органами) главному распорядителю средств бюджета для его собственных нужд и для подведомственных ему организаций, учреждений. Главный распорядитель средств бюджета (далее - главный распорядитель) - это прямой получатель средств из бюджета, т.е. государственный орган, орган местного самоуправления, определенные ведомственной классификацией, имеющие право получать и распределять бюджетные средства между подведомственными распорядителями средств. Получатель бюджетных средств (бюджетополучатель) - бюджетная организация, находящаяся в ведении главного или нижестоящего распорядителя, имеющая право только на получение бюджетных ассигнований, так как она не имеет подведомственных организаций. Нижестоящих распорядителей принято называть распорядителями средств бюджета второй степени, а бюджетополучателей - распорядителями средств бюджета третьей степени. 34 Финансирование из бюджета носит целевой характер, т.е. предоставляется только на мероприятия, предусмотренные утвержденным бюджетом и бюджетной сметой организаций, учреждений. Оно осуществляется в меру выполнения бюджетной организацией планов развертывания сети и укомплектования штатов и контингентов. Финансирование должно осуществляться в сроки, обеспечивающие нормальную работу и своевременную выплату заработной платы работникам организаций, учреждений. Право на расходование бюджетных ассигнований, предусмотренных в сметах текущего финансового (бюджетного) года, прекращается по окончании года. Остатки неиспользованных бюджетных ассигнований закрываются соответствующими финансовыми органами и используются для финансирования расходов соответствующих бюджетов в очередном финансовом (бюджетном) году. Финансовый год установлен с 1 января по 31 декабря календарного года. Финансирование расходов распорядителей (получателей) средств бюджета производится в соответствии с утвержденными Министерством финансов правилами с использованием автоматизированной системы государственного казначейства (АСГК). С введением казначейской системы принципиально изменились порядок финансирования распорядителей (получателей) средств бюджета и направление потоков денежных средств. Финансирование осуществляется со счетов в банке территориальных органов казначейства, открытых им для осуществления расходов соответствующего бюджета. Денежные средства со счетов органов казначейства перечисляются непосредственно на счета организаций-поставщиков, оказывающих услуги, выполняющих работы, поставляющих материальные ценности бюджетному сектору экономики, и других получателей средств. Если раньше средства бюджета находились на счетах тысяч организаций в банковской системе, то сегодня хранителями средств становятся органы государственного казначейства. Это позволяет более рационально управлять государственными финансами, сократить потребность в заимствовании средств у банковской системы для финансирования государственных расходов, ускорить сроки прохождения средств до конечных получателей. Казначейская система дает возможность осуществлять предварительный контроль за целевым использованием бюджетных средств каждой организации, получающей финансирование из бюджета. Кроме того, казначейская система является важнейшей информационной базой при принятии управленческих решений министерствами, а также Министерством финансов при составлении проектов бюджетов. Все распорядители средств бюджета должны быть зарегистрированы в соответствующем территориальном органе государственного казначейства. 35 Перечисление бюджетных ассигнований распорядителями средств оформляется следующей записью: Д-т сч. 014 «Текущие счета распорядителей средств по местному бюджету» К-т сч. 011 «Денежные средства на счете местного бюджета». Эта запись отражает движение денежных средств на текущих счетах местного бюджета: увеличение средств на текущем счете распорядителей средств и уменьшение средств на текущем (основном) счете местного бюджета. Исполнение республиканского бюджета по расходам в системе государственного казначейства предусматривает: • осуществление расходов распорядителей средств по республиканскому бюджету со счетов Главного государственного казначейства Министерства финансов и территориальных органов государственного казначейства; • получение оперативной, полной и унифицированной информации по расходованию средств республиканского бюджета, в том числе в разрезе распорядителей средств; • контроль со стороны территориальных органов государственного казначейства за использованием средств республиканского бюджета. Местные финансовые органы могут ограничивать или блокировать финансирование расходов из местных бюджетов в случае несоблюдения их получателями решений местных исполнительных и распорядительных органов, регулирующих бюджетные отношения, а также в случае установления факта нецелевого использования бюджетных средств либо непредставления получателями информации о движении финансовых средств по их счетам. Перечни (реестры) распорядителей средств, которые обслуживаются в территориальных органах государственного казначейства, определяются главными распорядителями средств совместно с Министерством финансов. Учреждения и организации, не включенные в роспись расходов республиканского бюджета (при ее формировании либо уточнении), не обеспечиваются финансированием из республиканского бюджета. Финансирование расходов распорядителей средств по республиканскому бюджету, распорядителей средств местных бюджетов осуществляется по росписи доходов и расходов с поквартальным распределением, составленной в соответствии с утвержденным бюджетом и с учетом поправок, вносимых в процессе исполнения бюджета. 2. Порядок исполнения республиканского бюджета по расходам через территориальные органы государственного казначейства Исполнение республиканского бюджета через территориальные органы государственного казначейства осуществляется посредством оплаты обязательств распорядителей средств с текущих счетов территориальных 36 органов государственного казначейства на счета поставщиков товаров (работ, услуг), получателей средств, как правило, минуя счета распорядителей средств. Перечисление средств с текущего счета территориального органа государственного казначейства осуществляется в пределах сметных назначений распорядителя средств по предъявленным им платежным поручениям, которые считаются действительными в течение 10 дней с момента оформления, не считая даты выписки. Распорядитель средств вместе с платежными поручениями представляет в территориальный орган государственного казначейства первичные документы, подтверждающие обоснованность осуществляемых платежей (договоры, счета, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ и др.). Оплата обязательств распорядителя средств, принятых к исполнению, осуществляется с текущего счета территориального органа государственного казначейства, как правило, на следующий день после представления документов. Платежные поручения на перечисление средств со счета территориального органа государственного казначейства оформляются распорядителем средств в двух экземплярах. Первый экземпляр платежного поручения остается на хранении в органах казначейства в качестве документа, подтверждающего обоснованность перечисления средств. Второй экземпляр платежного поручения с отметкой органа Казначейства возвращается распорядителям средств. 3. Порядок исполнения местных бюджетов через органы казначейства Исполнение местных бюджетов по расходам через органы казначейства осуществляется посредством оплаты обязательств распорядителей средств со счетов местных бюджетов, открываемых органам казначейства, на счета конечных получателей, минуя счета распорядителей средств. Перечисление средств осуществляется органом казначейства в пределах установленных распорядителю средств бюджетных ассигнований по предъявленным им заявкам, оформленным на бланках платежных поручений, которые считаются действительными в течение 10 дней с момента оформления, не считая даты выписки. Для получения наличных денежных средств распорядитель средств оформляет денежный чек и платежное поручение на списание средств со счета органа казначейства и зачисление их на свой бюджетный счет. Платежные поручения оформляются распорядителем средств и представляются в орган казначейства в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на хранении в органах казначейства в качестве заявки на перечисление средств. Второй экземпляр вместе с документами, 37 подтверждающими обоснованность платежа, возвращается распорядителю средств с отметкой органа казначейства, как правило, после оплаты. Проверенные и принятые к исполнению от распорядителей средств платежные поручения по мере их представления вводятся работниками соответствующих органов казначейства в АСГК и регистрируются под уникальными номерами. 4. Порядок использования других средств, поступающих на текущий счет распорядителя средств республиканского бюджета На текущий и бюджетный счет распорядителя средств, кроме бюджетного финансирования, могут зачисляться суммы, поступившие на восстановление кассовых расходов по бюджетному финансированию; плата банков за пользование денежными средствами; компенсационные выплаты за неиспользованные путевки, ошибочно перечисленные суммы и другие поступления. Средства, поступившие на текущий и бюджетный счет распорядителя средств, не связанные с восстановлением кассовых расходов по бюджетному финансированию, используются или перечисляются распорядителями средств в соответствии с их назначением без оформления расчетно-денежных документов через территориальные органы государственного казначейства. Денежные средства, поступившие на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, подлежат зачислению в доход республиканского бюджета через транзитные счета налоговых органов по месту обслуживания. Денежные средства, поступившие на текущий счет распорядителя средств на восстановление кассовых расходов по бюджетному финансированию текущего года, в течение двух рабочих дней и обязательно в последний рабочий день месяца перечисляются на текущий счет территориального органа государственного казначейства с расшифровкой в разрезе элементов бюджетной классификации. Наличие остатков бюджетных средств на текущих счетах распорядителей средств на 1-е число месяца не допускается. Денежные средства, поступившие на бюджетный счет распорядителя средств на восстановление бюджетного финансирования: • прошлых лет - подлежат зачислению в доход соответствующего местного бюджета; • текущего года - могут быть использованы распорядителем средств в течение трех рабочих дней, не считая дня зачисления, для оплаты имеющихся у него в данный момент расходов по аналогичному элементу расходов без оформления расчетных документов через органы казначейства. 38 5. Использование бюджетных средств через органы казначейства Для учета расходов бюджета используется счет 02 «Расходы». Учет расходов бюджета во всех финансовых органах ведется на субсчете 020 «Расходы бюджета». На этом субсчете отражаются все выплаты, произведенные банком за счет государственного бюджета наличными и безналичными средствами. На счете 02 учитываются кассовые расходы местных бюджетов. По дебету субсчета учитываются кассовые расходы местных бюджетов на основании отчетов главных распорядителей бюджетных средств об исполнении бюджетной сметы; суммы, перечисленные непосредственно финансовыми органами со счетов бюджета (основного и валютного), а также кассовые расходы субъектов хозяйствования, переданные в течение года из других бюджетов по взаимным расчетам, зачеты в счет дотации, причитающейся местному бюджету. По кредиту субсчета учитываются суммы кассовых расходов организаций, учреждений, переданные в течение года другим бюджетам по взаимным расчетам, и суммы кассовых расходов бюджета, списываемые в конце года на субсчет 090 «Результаты исполнения бюджета». Операции, отражаемые на субсчете 020, оформляются нижеследующими бухгалтерскими записями. Согласно отчетам распорядителей средств на суммы кассовых расходов местных бюджетов, оплаченных через учреждения банков: Д-т сч. 020 «Расходы бюджета» К-т сч. 014 « Текущие счета распорядителей средств по местным бюджетам». Перечисление средств вышестоящему местному бюджету в счет утвержденного по бюджету изъятия излишков доходов; оплата расходов согласно поручению финансового органа непосредственно с текущего счета местного бюджета: Д-т сч. 020 «Расходы бюджета» К-т сч. 011 «Текущий (основной) счет местного бюджета». На суммы кассовых расходов бюджета, произведенных в отчетном году: Д-т сч. 090 «Результаты исполнения бюджета» К-т сч. 020 «Расходы бюджета». Аналитический учет расходов по республиканскому бюджету по подразделениям бюджетной классификации ведет Главное государственное казначейство, по местным бюджетам соответствующие финансовые органы. Для этого в финансовых отделах используется книга текущих счетов распорядителей средств и кассовых расходов (ф. 3-ф) или карточка, в которой объединен учет двух показателей: ассигнований и кассовых расходов. 39 1.7 УЧЕТ РАСЧЕТОВ МЕЖДУ БЮДЖЕТАМИ 1. Учет расчетов, возникающих между бюджетами. 2. Счета, предназначенные для учета взаимных расчетов. 1. Учет расчетов, возникающих между бюджетами В процессе составления и утверждения бюджетов различных уровней могут иметь место расчетные взаимоотношения между отдельными бюджетами. Это могут быть расчеты в связи с необходимостью выдачи нижестоящим бюджетам дотаций, субвенций, субсидий или изъятия части доходов в вышестоящий бюджет. Выдача дотаций или изъятие излишков доходов отражаются по доходам и расходам бюджетов, между которыми имеются подобные взаимоотношения. Так, областное финансовое управление при выдаче дотации районному бюджету относит ее на расходы областного бюджета бухгалтерской записью: Д-т сч. 020 «Расходы бюджета» К-т сч. 011 «Денежные средства на счете местного бюджета». Районный финансовый отдел зачисляет полученную дотацию в доходы записью: Д-т сч. 011 «Денежные средства на счете местного бюджета» К-т сч. 040 «Доходы бюджета». При выдаче дотации, предусмотренной в утвержденном бюджете, из республиканского бюджета областному бюджету в Министерстве финансов относят эту сумму на расходы бюджета следующей записью: Д-т сч. 020 «Расходы бюджета» К-т сч. 010 «Средства на текущем основном счете республиканского бюджета». В областном финансовом управлении сумма полученной дотации будет отражена в доходах бюджета бухгалтерской записью: Д-т сч. 011 «Денежные средства на счете местного бюджета» К-т сч. 040 «Доходы бюджета». Доходы, передаваемые в вышестоящий бюджет, относятся на увеличение расходов нижестоящего и доходов вышестоящего бюджета по соответствующим разделам бюджетной классификации. Между бюджетами возможны расчеты, которые не были предусмотрены в процессе составления и утверждения бюджета. В процессе исполнения бюджетов они вступают во взаимоотношения друг с другом, в результате чего возникающие при этом расчеты называются взаимными. Они учитываются на счете 06. На этом счете учитываются операции по взаимным расчетам между бюджетами, возникающими в процессе исполнения бюджета в тех случаях, когда в отдельные бюджеты вносятся изменения в связи с изданием после утверждения бюджета новых законов или постановлений Правительства Республики Беларусь о государственных и местных налогах и 40 доходах, изменением административно-территориального деления или подчиненности учреждений хозяйственных организаций. Взаимные расчеты могут иметь место только между вышестоящими и нижестоящими бюджетами - например, между областными и районными бюджетами, между республиканским бюджетом и бюджетом г. Минска. Финансовый орган, исполняющий нижестоящий бюджет, определяет сумму, подлежащую отнесению на взаимные расчеты, сроки уплаты, составляет и посылает финансовому органу, исполняющему нижестоящий бюджет, уведомление по взаимным расчетам. В уведомлении указываются, с каким бюджетом, на каком основании возникли взаимные расчеты, а также сумма с подразделением ее на поквартальные сроки погашения. Уведомления по взаимным расчетам составляются вышестоящим финансовым органом в трех экземплярах. Первый экземпляр уведомления после проверки отделом (инспекцией) по бюджету и оформления подписями высылается нижестоящему бюджету; второй экземпляр, завизированный начальником бюджетной инспекции и работником соответствующего отдела финансирования, остается в отделе бухгалтерии по бюджету; третий экземпляр возвращается соответствующему отделу финансирования. Операции по взаимным расчетам между районным бюджетом и бюджетами сельских, поселковых Советов депутатов и городскими бюджетами (городов районного подчинения) уведомлением (ф.1) не оформляются и по субсчету 062 «Взаимные расчеты с местными бюджетами» не учитываются. Все расчеты по взаимным обязательствам должны быть закончены не позднее 31 декабря отчетного года. На взаимные расчеты также относятся: передаваемые местным бюджетам из республиканского бюджета субсидии в соответствии с постановлениями Правительства на строительство жилья в условиях реформирования экономики; передаваемые местным бюджетам субвенции на содержание передаваемых объектов жилищно-коммунального хозяйства и социальной сферы в соответствии с постановлениями Правительства. 2. Счета, предназначенные для учета взаимных расчетов Для учета взаимных расчетов между бюджетами предназначен счет 06 «Расчеты» и его субсчета. Этот счет является активно-пассивным. В дебете счета 06 и его субсчетов отражаются суммы задолженности других бюджетов данному бюджету, сумма произведенного финансирования передаваемого объекта до момента передачи, сумма средств, перечисленных по взаимным расчетам другим бюджетам. Кроме того, в дебете счетов учета взаимных расчетов записываются суммы дотаций, подлежащие получению из вышестоящего бюджета, или суммы излишков доходов, подлежащие изъятию у нижестоящих бюджетов и зачтенные в погашение задолженности 41 по взаимным расчетам. При этом кредитуется субсчет 040 «Доходы бюджета». По кредиту счета 06 «Расчеты» отражаются суммы задолженности данного бюджета другим бюджетам по взаимным расчетам; суммы, поступившие из других бюджетов по взаимным расчетам; суммы средств, перечисленных в счет финансирования учреждения до момента передачи его из другого местного подчинения; суммы дотаций, подлежащие передаче нижестоящему бюджету, или суммы излишков доходов, передаваемые в вышестоящий бюджет и зачтенные в погашение задолженности по взаимным расчетам. При этом дебетуется субсчет 020 «Расходы бюджета». Сальдо счета 06 показывает состояние незаконченных расчетов. На счетах учета взаимных расчетов также могут отражаться бюджетные ссуды, зачтенные в счет сумм, причитающихся по взаимным расчетам. К концу года счет 06 «Взаимные расчеты» закрывается, поскольку все расчеты заканчиваются в отчетном году. Для учета взаимных расчетов между бюджетами областей и г. Минска с республиканским бюджетом предназначен субсчет 061 «Взаимные расчеты с республиканским бюджетом» на котором отражаются суммы: подлежащие получению из республиканского бюджета- по дебету, (кредитуется субсчет 071) или передаче республиканскому бюджету- по кредиту (дебетуется субсчет 071) по взаимным расчетам; перечисленные республиканскому бюджету- по дебету (кредитуется субсчет 011) в погашение задолженности по взаимным расчетам или поступившие из республиканского бюджета – по кредиту (дебетуется субсчет 011) в погашение задолженности по взаимным расчетам; перечисленные Министерством финансов по взаимным расчетам, но не поступившие на текущий счет данного местного бюджета в отчетном месяцепо кредиту, (дебетуется субсчет 019 «Суммы в пути»); полученных из республиканского бюджета краткосрочных ссуд, зачтенных в счет сумм, причитающихся местному бюджету по взаимным расчетам- по кредиту, (дебетуется субсчет 051); финансирования по республиканскому бюджету учреждениям, предприятиям или хозяйственным организациям до передачи их из республиканского подчинения в местные - по кредиту; дебетуется субсчет 014 - при передаче учреждений, состоящих на бюджете, или субсчет 020 при передаче предприятий и хозяйственных организаций. Дебетовый остаток по субсчету 061 показывает сумму задолженности республиканского бюджета местному бюджету, а кредитовый остаток сумму задолженности данного местного бюджета республиканскому бюджету. На субсчете 062 «Взаимные расчеты с местными бюджетами» учитываются операции по взаимным расчетам между вышестоящим и нижестоящими местными бюджетами. На дебет субсчета относятся суммы: 42 подлежащие получению из других местных бюджетов по взаимным расчетам; кредитуется субсчет 072 «Средства, переданные и полученные из местных бюджетов»; перечисленные другим местным бюджетам в погашение задолженности по взаимным расчетам; кредитуется субсчет 011 «Денежные средства на текущем (основном) счете местного бюджета»; средств, перечисленных в счет финансирования учреждения или хозяйственной организации до момента их передачи в другое местное подчинение; кредитуется субсчет 020 - на сумму кассовых расходов, произведенных хозяйственной организацией или учреждением, и субсчет 014 - на сумму неиспользованного остатка денежных средств, перечисленных на текущий счет учреждения по новой подчиненности. На кредит субсчета относятся суммы: подлежащие передаче другим местным бюджетам по взаимным расчетам; дебетуется субсчет 072; поступившие из других местных бюджетов в погашение задолженности по взаимным расчетам; дебетуется субсчет 011; перечисленные из других местных бюджетов в погашение задолженности по взаимным расчетам, но не поступившие на текущий субсчет данного местного бюджета в отчетном месяце; дебетуется субсчет 019 «Суммы в пути»; средств, перечисленных в счет финансирования учреждения или хозяйственной организации до момента их передачи из другого местного подчинения; дебетуется субсчет 014 или 020. При передаче из республиканского подчинения в районное в кредит субсчета 062 относятся суммы финансирования по республиканскому бюджету; дебетуется субсчет 014 или субсчет 020. Дебетовый остаток поэтому субсчету показывает сумму задолженности другого местного бюджета данному бюджету, а кредитовый остаток - сумму задолженности данного бюджета другому бюджету. 1.8 УЧЕТ СРЕДСТВ ПЕРЕДАННЫХ И ПОЛУЧЕННЫХ 1. Счета, предназначенные для учета средств переданных и полученных. 2. Аналитический учет взаимных расчетов и средств переданных и полученных. 1. Счета, предназначенные для учета средств переданных и полученных Для учета средств переданных и полученных в местных финансовых органах используется активно-пассивный счет 07. 43 На дебет счета записываются суммы, передаваемые или подлежащие передаче другим бюджетам, на кредит - суммы, получаемые или подлежащие получению из других бюджетов. На субсчете 071 «Средства, переданные и полученные из республиканского бюджета» учитываются средства, передаваемые из местных бюджетов республиканскому бюджету по взаимным расчетам- по дебету (кредитуется субсчет 061), а также средства, получаемые из республиканского бюджета местными бюджетами по взаимным расчетам- по кредиту (дебетуется субсчет0 61). На субсчете 072 «Средства, переданные и полученные из местных бюджетов» учитываются средства, передаваемые местным бюджетам по взаимным расчетам- по дебету (кредитуется субсчет 062), и средства, получаемые из местных бюджетов по взаимным расчётам- по кредиту (дебетуется субсчет 062). На субсчете 073 «Средства, переданные и полученные сельскими бюджетами» учитываются средства, переданные сельским, поселковым и городским (городов районного подчинения) бюджетам- по дебету (кредитуется субсчет 011), а также средства, полученные из этих бюджетовпо кредиту (дебетуется субсчет 011). 2. Аналитический учет взаимных расчетов и средств переданных и полученных Аналитический учет по взаимным расчетам, средствам переданным и полученным ведется в книге расчетов с другими бюджетами ф. 4-ф. Аналитические счета открываются на каждый бюджет, с которым существуют расчетные взаимоотношения. В качестве примера приведем аналитический счет, открытый в книге ф. 4-ф в городском финансовом управлении для учета расчетных взаимоотношений с нижестоящим районным (городского подчинения) бюджетом. Особенность записей в книге ф. 4-ф состоит в следующем: • по счету 07 «Средства переданные и полученные» записи производятся в суммах годовых изменений по бюджету, отнесенных на взаимные расчеты, с выделением сумм, относящихся к текущему кварталу. Этот счет ведется только по оборотам нарастающим итогом с начала года, остаток не выводится; • по счету 06 «Расчеты» операции записываются в суммах годовых расчетов с поквартальной разбивкой. Суммы средств, фактически переданных другим бюджетам, и средств, фактически полученных из других бюджетов, определяются в течение года по каждому аналитическому счету следующим образом: • из суммы дебетового оборота за текущий квартал по субсчету 072 вычитается сумма кредитового остатка за этот же квартал счета 062. 44 Полученная разность будет являться суммой средств, фактически переданных другому бюджету; • из суммы кредитового оборота текущего квартала по субсчету 072 вычитается сумма дебетового остатка этого квартала по субсчету 062. Разность будет фактически полученной из другого бюджета. В тех случаях, если на конец отчетного периода по дебету или кредиту счета «Взаимные расчеты» остатка за текущий квартал нет, сумма оборота за текущий квартал по счету «Средства переданные и полученные» по дебету будет суммой средств, фактически полученных из другого бюджета. По окончании года сумму средств, фактически переданных другим бюджетам, будут составлять дебетовые обороты по субсчету 072, а сумму средств, фактически полученных, - кредитовые обороты по этому субсчету. 1.9. УЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ ССУД (ЗАЙМОВ) 1. Бюджетные ссуды (займы), их содержание, порядок предоставления и возврата. 2. Счета, предназначенные для учета ссуд (займов). 3. Счета, предназначенные для учета прочих источников средств бюджета. 1. Бюджетные ссуды (займы), их содержание, порядок предоставления и возврата В процессе исполнения бюджета в отдельные периоды года могут возникнуть затруднения, связанные с тем, что сроки поступления доходов не всегда совпадают со сроками осуществления расходов и в бюджете образуется кассовый разрыв. В этих случаях разрешается временное использование оборотной кассовой наличности, образованной в местных бюджетах с целью бесперебойного их исполнения за счет переходящих остатков бюджетных средств. Наряду с этим может быть получена ссуда процентная или беспроцентная из вышестоящего бюджета согласно действующему законодательству. Такие ссуды называются бюджетными. Выданные ссуды могут быть погашены путем зачета в счет сумм, причитающихся нижестоящему бюджету по взаимным расчетам и другим текущим безвозмездным поступлениям из вышестоящего бюджета. Бюджетные ссуды являются краткосрочными, целевыми и возвратными. Они делятся на ссуды выданные и полученные. Система ссуд направлена на выравнивание доходных возможностей территорий с целью предоставления органам власти равных возможностей в оказании определенного уровня государственных услуг. Такое выравнивание должно основываться на том, что регионы обязаны нести одинаковую налоговую нагрузку, которая определяет степень их участия в формировании доходов бюджета государства. Только в этом случае правомерно выравнивание доходной базы регионов через систему трансфертов. 45 В первую очередь обеспечивается возврат краткосрочной ссуды вышестоящему бюджету, а затем восстанавливаются суммы свободных остатков бюджетных средств и оборотной кассовой наличности. Поскольку краткосрочные ссуды подлежат погашению в течение бюджетного года, они не отражаются по доходам и расходам бюджетов, а для их учета применяются отдельные счета. Аналитический учет ссуд, полученных (выданных) из бюджета, осуществляется в книге (карточке) ф. 3-ф или в другой форме, установленной финансовым органом. 2. Счета, предназначенные для учета ссуд (займов) Для учета ссуд, выданных и полученных из местных бюджетов, предназначены счет 05 «Ссуды, займы выданные и полученные» и его субсчета 051 «Краткосрочные бюджетные ссуды, бюджетные займы, выданные и полученные из республиканского бюджета» и 052 «Краткосрочные бюджетные ссуды, бюджетные займы, выданные и полученные из вышестоящего местного бюджета», 054 «Ссуды, займы, выданные и полученные из других источников». В Министерстве финансов для учета ссуд, выданных местным бюджетам, применяется счет 051, который на балансе Министерства финансов является активным. В дебете этого счета записываются суммы ссуд, выданных нижестоящим бюджетам, а по кредиту - суммы, поступившие в погашение выданной ссуды от нижестоящих бюджетов. На балансе нижестоящего бюджета субсчет 051, предназначенный для учета ссуд, полученных из республиканского бюджета, пассивный. По кредиту этого субсчета отражается получение краткосрочной ссуды из республиканского бюджета. По дебету субсчета учитываются: • суммы, списанные со счета местного бюджета в погашение задолженности по ссуде; • суммы зачета задолженности по ссуде в счет причитающихся местному бюджету средств по взаимным расчетам и другим текущим безвозмездным поступлениям из республиканского бюджета. Субсчет 052 «Краткосрочные бюджетные ссуды, бюджетные займы, выданные и полученные из вышестоящего местного бюджета» является активно-пассивным. По дебету субсчета учитываются: • суммы, списанные со счета местного бюджета в погашение задолженности по ссуде вышестоящему местному бюджету; • суммы зачета задолженности по ссуде в счет причитающихся местному бюджету средств по взаимным расчетам и другим текущим безвозмездным поступлениям из вышестоящего местного бюджета. 46 По кредиту субсчета учитываются ссуды, полученные из вышестоящего местного бюджета. По дебету субсчета 054 «Ссуды, займы, выданные и полученные из других источников» учитываются суммы, списываемые со счетов местных бюджетов в погашение задолженности по полученным ссудам из других источников. По кредиту субсчета учитываются ссуды, полученные из других источников. 3. Счета, предназначенные для учета прочих источников средств бюджета Учет заемных средств, привлекаемых местными исполнительными и распорядительными органами для финансирования дефицита бюджета (облигации местных займов), осуществляется на субсчетах 080 «Средства в ценных бумагах» и 081 «Прочие источники». По дебету субсчета 080 «Средства в ценных бумагах» учитываются средства, направленные в погашение местных займов. По кредиту субсчета учитываются средства, привлеченные в местный бюджет посредством выпуска облигаций местного займа. Субсчет 081 «Прочие источники» применяется для учета прочих источников финансирования дефицита бюджета (облигаций местных займов). 1.10.ОПРЕДЕЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА, ГОДОВОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ СЧЕТОВ 1. Подготовительная работа финансовых органов по годовому заключению счетов. 2. Результаты исполнения бюджета. Счета, предназначенные для отражения результатов исполнения бюджета. 1. Подготовительная работа финансовых органов по годовому заключению счетов По окончании бюджетного года финансовые органы должны составить годовой бухгалтерский отчет об исполнении бюджета. Этому процессу предшествует подготовительная работа. Предварительно проверяется состояние расчетов по краткосрочным ссудам и по взаимным расчетам между бюджетами, списываются суммы невыясненных поступлений. Взаимные расчеты с другими бюджетами и расчеты по ссудам, займам, выданным и полученным, к концу года должны быть закончены. Поэтому на счетах 05 «Ссуды, займы выданные и полученные» и 06 «Расчеты» не 47 должно быть остатков на конец года. На основании решений Совета Министров республики или исполкома местного Совета, суммы непогашенных ссуд списываются на счет 07 «Средства переданные и полученные» и на соответствующий субсчет в зависимости от того, какому или из какого бюджета была предоставлена (получена) краткосрочная ссуда. В том случае, если на конец года в местных бюджетах остались суммы невыясненных поступлений по субсчету 041 «Невыясненные поступления и суммы, временно отнесенные на доходы местного бюджета», то они должны быть списаны на счет 040 «Доходы бюджета». Остатки денежных средств на счетах распорядителей бюджетных средств, состоящих на республиканском бюджете и местных бюджетах, не списываются с этих счетов, а переходят на следующий год и засчитываются в счет финансирования будущего года. Финансовые органы проверяют достоверность записей по всем балансовым счетам на основании данных годовых отчетов главных распорядителей средств, отчетов учреждений банковской системы о расходовании средств на капитальные вложения и другие мероприятия, выписок с текущих счетов по состоянию на 1 января об остатках денежных средств, сведений по оперативному учету закрепленных доходных источников, получаемых от инспекций МНС. 2. Результаты исполнения бюджета. Счета, предназначенные для отражения результатов исполнения бюджета Под результатами исполнения бюджета следует понимать отражение общих сумм всех кассовых доходов и расходов бюджета за текущий бюджетный год. Общая сумма кассовых доходов бюджета - это кассовые доходы бюджета за год независимо от источников их образования. Общую сумму кассовых расходов бюджета составляют все кассовые расходы бюджета независимо от их целевого назначения. В течение года доходы бюджета отражаются на отдельных счетах учета доходов, а расходы бюджета - на счетах учета расходов. Средства, переданные другим бюджетам, относятся к кассовым расходам, а средства, полученные из других бюджетов, - к кассовым доходам. Для учета результатов исполнения бюджета применяется счет 09 «Результаты». На дебет этого счета списываются все расходы бюджета и средства, переданные другим бюджетам, на кредит - все доходы бюджета и средства, полученные из других бюджетов. По субсчету 090 «Результаты исполнения бюджета» результаты определяются путем списания в конце года в кредит субсчета 090 остатка по субсчету 040 «Доходы бюджета» и кредитовых оборотов по субсчетам 071, 072, 073, 074, 075, 076, 077, 078, 079., а в дебет субсчета 090 записываются остаток по субсчету 020 «Расходы бюджета» и дебетовые обороты по субсчетам 071, 072, 073, 074, 075, 076, 077, 078, 079. 48 Полученный кредитовый остаток по субсчету 090 будет являться результатом исполнения местного бюджета. После проведения всех записей составляется баланс до и после заключительных оборотов. Суммы, полученные из других бюджетов, а также суммы, переданные другим бюджетам в порядке перераспределения средств на начало года, отражаются на субсчете 090. При получении этих средств дебетуется субсчет 011 и кредитуется субсчет 090, а при передаче этих средств дебетуется субсчет 090 и кредитуется субсчет 011. Операции по определению результатов исполнения бюджета оформляются следующими бухгалтерскими записями: • на сумму поступивших за отчетный год доходов: Д-т сч. 040 «Доходы бюджета» К-т сч. 090 «Результаты исполнения бюджета»; • на сумму средств, полученных из республиканского бюджета: Д-т сч. 071 «Средства, переданные и полученные из республиканского бюджета» К-т сч. 090 «Результаты исполнения бюджета»; • на сумму средств, полученных из местных бюджетов: Д-т сч. 072 «Средства, переданные и полученные из местных бюджетов» К-т сч. 090 «Результаты исполнения бюджета»; • на сумму средств, полученных из сельских бюджетов: Д-т сч. 073 «Средства, переданные и полученные из сельских бюджетов» К-т сч. 090 «Результаты исполнения бюджета»; • на сумму произведенных в текущем году кассовых расходов: Д-т сч. 090 «Результаты исполнения бюджета» К-т сч. 020 «Расходы бюджета»; • на сумму средств, переданных республиканскому бюджету: Д-т сч. 090 «Результаты исполнения бюджета» К-т сч. 071 «Средства, переданные и полученные из республиканского бюджета»; • на сумму средств, переданных местным бюджетам: Д-т сч. 090 «Результаты исполнения бюджета» К-т сч. 072 «Средства, переданные и полученные из местных бюджетов»; • на сумму средств, переданных сельским бюджетам: Д-т сч. 090 «Результаты исполнения бюджета» К-т сч. 073 «Средства, переданные и полученные из сельских бюджетов». Для определения результатов исполнения доходной части бюджета необходимо суммировать доходы и средства, полученные из других бюджетов, отраженные на кредите субсчета 090, а для определения результатов исполнения расходной части надо сложить расходы и средства, переданные другим бюджетам, отнесенные на дебет субсчета 090. 49 В результате списания доходов и расходов, а также средств, переданных и полученных на субсчет «Результаты исполнения бюджета», счета «Доходы», «Расходы» и «Средства переданные и полученные» закрываются. После этого счета, имеющие остатки на конец года, должны быть закрыты, т.е. дебетовые остатки записываются по кредиту, а кредитовые остатки - по дебету. На заключительные операции составляются мемориальные ордера, датируемые 31 декабря. Заключительные операции не включаются в оборот за декабрь. Они записываются в книгу «Журнал - Главная» и в книги аналитического учета после подсчета оборотов за декабрь и записи остатков на 1 января до заключительных оборотов. Затем определяется заключительный оборот и выводится новый остаток на 1 января после заключительных оборотов. В новом году после утверждения бюджета с субсчета 090 списывается сумма, предусмотренная бюджетом на покрытие расходов текущего года, и зачисляется на кредит субсчета 040. Оборотная кассовая наличность, предусмотренная в утвержденном бюджете, и свободные остатки средств бюджета остаются на субсчете 090. 1.11. УЧЕТ КАССОВОГО ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА В УЧРЕЖДЕНИЯХ БАНКА 1. Организация учета кассового исполнения бюджета в банках. 2. Учет средств республиканского бюджета в учреждениях банков. 3. Учет средств кассового исполнения местных бюджетов. 1.Организация учета кассового исполнения бюджета в банках Кассовое исполнение бюджета представляет собой организацию и осуществление расчетно-кассовых операций по исполнению государственного бюджета. Кассовое исполнение республиканского и местных бюджетов организуют и осуществляют Национальный банк и Министерство финансов Республики Беларусь через учреждения Национального банка, «АСБ Беларусбанк», финансовые органы, инспекции МНС через главное государственное казначейство. Кассовое исполнение бюджета в первую очередь осуществляется банками, которые выполняют функции приема, хранения и выдачи средств бюджета. Такой порядок исполнения бюджета отвечает принципу единства кассы и позволяет проводить необходимый контроль за соблюдением установленных законом бюджетных назначений. Единство кассы дает возможность сосредоточить средства каждого бюджета в одном центре. К кассовому исполнению бюджетов привлекается «АСБ Беларусбанк», специальные сборщики, которым разрешен прием некоторых доходов бюджетов. Учреждения «АСБ Беларусбанк» принимают от населения 50 государственные и местные налоги, платежи за коммунальные услуги. На кассы специальных сборщиков возложен прием сборов за выдачу паспортов, наложение штрафов и некоторых других платежей. Все доходы бюджета, полученные этими сборщиками, сдаются или переводятся в кассы банка. Банки зачисляют все поступившие суммы на счета соответствующих бюджетов. Банковские учреждения, согласно платежным поручениям финансовых органов, перечисляют на текущие счета распорядителей и получателей средств суммы с соответствующих счетов бюджетов или на счета централизованной бухгалтерии и выдают их в пределах наличия средств на этих счетах. Средства с бюджетных счетов выдаются в течение года до 31 декабря включительно. Учреждения Национального банка и «АСБ Беларусбанк» Республики Беларусь выполняют следующие операции по кассовому исполнению бюджета: • принимают и зачисляют средства, поступившие в доходы республиканского и местных бюджетов, на соответствующие счета этих бюджетов; • производят выдачу средств главным и нижестоящим распорядителям бюджетных ассигнований в пределах сумм, имеющихся на их текущих счетах, и на цели, указанные в платежных поручениях по перечислению средств; • принимают и выдают внебюджетные средства учреждений и организаций, состоящих на республиканском и местных бюджетах; • производят расчетное и кассовое обслуживание учреждений и организаций, состоящих на республиканском и местных бюджетах. Операции по кассовому исполнению бюджета учитываются в учреждениях банках на балансовых счетах в соответствии с Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь (утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь 19 сентября 2005 г. № 283 с изменениями и дополнениями). Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности осуществляются с соблюдением следующих принципов: • непрерывности деятельности; • осмотрительности (осторожности); • постоянства правил бухгалтерского учета; • начисления; • приоритета экономического содержания над юридической формой; • достоверности; • раздельного отражения активов и пассивов; • единицы измерения; • преемственности входящего баланса; • существенности информации; 51 сопоставимости. Банки осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь. План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей составления финансовой отчетности. Бухгалтерский учет операций, совершаемых банками, ведется в белорусских рублях. При этом бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется в двойной оценке - иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. По плану счетов, утвержденному Советом директоров Национального банка 19 сентября 2005 г. № 283, учет кассового исполнения бюджета отражается по группе 36 «Бюджетные и иные государственные средства», на счете третьего порядка 360 «Средства единого казначейского счета» (ЕКР) и его счетах четвертого порядка: 3600 «Средства бюджета на текущих (расчетных) счетах Министерства финансов Республики Беларусь, его территориальных органов и местных финансовых органов» (пассивный счет); 3601 Вклады (депозиты) по средствам бюджета (пассивный счет); 3602 «Средства доходов бюджета на транзитных счетах Министерства финансов, его территориальных органов» (пассивный счет); 3603 «Средства доходов бюджета на текущих (расчетных) счетах уполномоченных органов» (пассивный счет); 3604 «Средства бюджета на текущих (расчетных) счетах республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и бюджетных организаций» (пассивный счет); 3605 «Средства бюджета на текущих (расчетных) счетах коммерческих, некоммерческих организаций, небанковских финансовых организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц» (пассивный счет); 3606 «Аккредитивы республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и их бюджетных организаций по средствам бюджета» (пассивный счет); 3609 «Начисленные процентные расходы по средствам ЕКС» (пассивный счет). Иные государственные средства учитываются на счете третьего порядка 363 «Внебюджетные средства республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов, иных организаций» и на счетах четвертого порядка: 3630 «Средства внебюджетных фондов, образуемых республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, местными Советами депутатов, местными исполнительными и распорядительными органами» (пассивный счет); • 52 «Вклады (депозиты) по средствам внебюджетных фондов, образуемых республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, местными Советами депутатов, местными исполнительными и распорядительными органами» (пассивный счет); 3632 «Средства от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и бюджетных организаций» (пассивный счет); 3633 «Аккредитивы бюджетных организаций по средствам от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности» (пассивный счет); 3634 «Вклады (депозиты) по средствам от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и бюджетных организаций» (пассивный счет); 3639 «Начисленные процентные расходы по внебюджетным средствам республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов, иных организаций» (пассивный счет). В учреждениях банков ведется ежедневный учет операций. В конце дня данные аналитического учета сверяются с данными синтетического учета и составляется ежедневный баланс. Аналитический учет в банках представлен отдельными лицевыми счетами, которые открываются по каждому текущему, бюджетному, расчетному и другим счетам для учета и систематизации операций. Синтетический учет обобщает данные аналитического учета и вместе с тем контролирует его, используя при этом данные бухгалтерского журнала, ежедневного сальдового баланса, ежемесячной и годовой оборотных ведомостей. Ответственность за правильное заполнение платежных документов возлагается на плательщика. 3631 2. Учет средств республиканского бюджета в учреждениях банков Организация работы по исполнению доходов республиканского бюджета осуществляется Министерством финансов, инспекциями МНС и Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь. Для зачисления платежей в республиканский бюджет в учреждениях банков системы «АСБ Беларусбанк», обслуживающих инспекции МНС и таможни, открывается счет по учету доходов республиканского бюджета, на который зачисляются платежи, взимаемые таможенными органами, налоги и неналоговые платежи, уплачиваемые юридическими и физическими лицами, а также общереспубликанские регулирующие налоги, распределяемые по различным уровням бюджетов в соответствии с утвержденными на текущий год нормативами. 53 Платежи в республиканский бюджет от юридических и физических лиц принимаются всеми учреждениями «АСБ Беларусбанк» на основании существующих платежных документов, в которых обязательны следующие реквизиты: • код платежа в бюджет; • учетный номер налогоплательщика; • учетный номер налогоплательщика, за которого уплачивается платеж другим юридическим или физическим лицом. При приеме документов производится сверка указанного в них кода платежа с его наименованием. В случае выявления несоответствия исправления не допускаются, и платежные документы подлежат возврату без исполнения. Установленный единый порядок зачисления платежей в республиканский бюджет предусматривает выполнение в течение операционного дня следующих операций: • списание средств со счета плательщика и зачисление их на счет доходов республиканского бюджета налоговой инспекции (таможни); • списание средств со счета доходов республиканского бюджета налоговой инспекции (таможни) и их зачисление на транзитный счет в области; • списание средств с транзитного счета в области (Минске) и их зачисление на единый казначейский счет в Национальном банке Республики Беларусь. На основании платежных документов налогоплательщиков в банке составляется бухгалтерская запись: Д-т - расчетный счет плательщика К-т - счет налоговой инспекции (таможни). Ежедневно зачисленные на счет доходов республиканского бюджета средства перечисляются программно на единый казначейский счет Министерства финансов, при этом составляются бухгалтерские записи: а) Д-т - счет доходов республиканского бюджета К-т - областной транзитный счет налоговой инспекции (или таможни); б) Д-т - областной транзитный счет налоговой инспекции (или таможни) К-т - единый казначейский счет Министерства финансов Республики Беларусь. Зачисление отдельных платежей и поступлений в республиканский бюджет может осуществляться, минуя счета доходов республиканского бюджета, открытые по месту расположения налоговых инспекций, непосредственно на единый казначейский счет Министерства финансов. Эта операция сопровождается следующей проводкой: Д-т - текущий расчетный счет плательщика; К-т - единый казначейский счет Министерства финансов Республики Беларусь. 54 Началом учета кассовых операций бюджета следует считать уплату юридическими и физическими лицами налогов и неналоговых платежей в бюджет. На первом этапе денежные средства, уплачиваемые налогоплательщиками в республиканский бюджет в качестве налогов и других обязательных платежей, перечисляются с их счетов на счета органов взыскания (инспекции МНС, таможни), открытые в обслуживающих учреждениях банка. На втором этапе платежи в бюджет, поступившие на транзитные счета органов взыскания, подлежат зачислению на субсчет, открытый в «АСБ Беларусбанк». Это производится банками на основании постоянно действующего платежного поручения органов взыскания. И, наконец, на третьем этапе «АСБ Беларусбанк» осуществляет списание средств с субсчета ЕКС, открытого в данном банке, на единый казначейский счет Главного государственного казначейства Министерства финансов на основании постоянно действующего его поручения. Основанием для получения средств из республиканского бюджета является зарегистрированная в АСГК (введенная в базу данных) поквартальная роспись расходов по распорядителям средств в разрезе подведомственных учреждений и организаций, программ и мероприятий с распределением планируемых ассигнований по всем подразделениям бюджетной классификации. Ее регистрация (ввод) в АСГК осуществляется после согласования с отраслевыми и бюджетным управлениями Министерства финансов. Роспись расходов по распорядителям средств республиканского бюджета формируется главными распорядителями на основании утвержденных смет учреждений и организаций, а также смет на осуществление отдельных целевых программ и мероприятий. Перечисление средств со счетов органов казначейства осуществляется в пределах установленных бюджетных ассигнований (лимитов) распорядителям средств по предъявленным ими платежным поручениям на счета: • поставщиков - за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы; • получателей - по обязательным расчетам и нетоварным операциям (платежам в бюджет, переводам из заработной платы, погашению задолженности по ссудам и т.д.); • распорядителей средств - для получения наличных денежных средств, расчетов по предъявленным платежным требованиям и платежным поручениям, акцептованным банком. Распорядители средств вместе с платежными поручениями представляют органу казначейства первичные документы, подтверждающие обоснованность осуществляемых платежей (договоры, счета, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ и др.). 55 Органы казначейства проверяют представленные договоры с точки зрения предмета договора и срока его действия, наличия ассигнований по смете бюджетной организации для оплаты предусмотренных договором расходов, формы расчетов и сроков оплаты. Если на момент представления плательщиком в банк платежных документов на осуществление платежей, на его расчетном счете полностью отсутствуют средства, учреждением банка выписывается извещение, которое направляется в банк по месту обслуживания налоговой инспекции и вручается представителю налоговой инспекции под расписку. Когда же на расчетном счете налогоплательщика средств недостаточно для уплаты платежей в бюджет, учреждением банка выписывается мемориальный ордер на частичную оплату в пределах средств, имеющихся у плательщика. Аналитический учет расходов республиканского бюджета в разрезе подразделений бюджетной классификации ведется Министерством финансов Республики Беларусь, а также соответствующими распорядителями бюджетных средств. Ответственность за целевое использование средств возлагается на распорядителей бюджетных ассигнований. 3.Учет средств кассового исполнения местных бюджетов Основная особенность кассового исполнения местных бюджетов состоит в том, что «АСБ Беларусбанк» осуществляет только кассовое и расчетное обслуживание счетов, открытых по этим бюджетам, и учет их денежных средств. Доходы и расходы местных бюджетов учреждения банков не учитывают. Эти функции выполняют финансовые органы. Взаимоотношения банков с финансовыми органами, исполняющими соответствующие бюджеты в части использования бюджетных средств и кредитно-расчетного обслуживания, строятся на договорной основе. В целях осуществления своевременного и более полного контроля за зачислением в доходы местных бюджетов сумм налоговых платежей, доначисленных по результатам документальных проверок инспекциями МНС, финансовых санкций и административных штрафов за нарушение налогового законодательства для каждой налоговой инспекции в обслуживающем ее учреждении банка открывается спецсчет. На этот счет зачисляются доначисленные суммы налогов, финансовых санкций и административных штрафов. Платежи на спецсчет от юридических и физических лиц принимаются всеми учреждениями банков, в платежных документах обязательно заполняются следующие реквизиты: код платежа в бюджет; учетный номер налогоплательщика; назначение платежа (вид платежа, его наименование, срок оплаты по результатам проверки). Расходы местных бюджетов поставлены в прямую зависимость от их доходов и оплачиваются банком лишь в пределах остатка денежных средств на соответствующем счете. Такие счета носят название денежные средства 56 на счете местного бюджета. Каждому местному бюджету открывается данный счет, на который зачисляются местные доходы, отчисления от общереспубликанских налогов и доходов и все другие поступления в бюджет. Кроме счета местного бюджета учреждения банков открывают местным бюджетам текущие счета в иностранной валюте и текущие счета распорядителей и получателей бюджетных средств по местному бюджету. Выписки со счета местного бюджета высылаются финансовому органу ежедневно с приложением вторых экземпляров документов, по которым проведены операции за день. 1.12. ОТЧЕТНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНОВ ОБ ИСПОЛНЕНИИ БЮДЖЕТА 1. Содержание и организация отчетности об исполнении бюджета. 2. Отчетность финансовых органов об исполнении бюджета. 1. Содержание и организация отчетности об исполнении бюджета Отчетность об исполнении бюджета характеризует исполнение бюджета за соответствующий период. Посредством отчетности осуществляется контроль за процессом исполнения бюджета, поступлением доходов бюджета, расходованием средств на мероприятия, предусмотренные в утвержденном бюджете. Бухгалтерская отчетность должна быть строго объективной, правдивой, полной, ясной и точной, должна составляться и представляться своевременно в объеме установленных форм и показателей. Бухгалтерская отчетность о средствах бюджетов и средствах от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, учреждений составляется на следующие даты: • годовая - на 1 января года, следующего за отчетным; • промежуточная; • месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным; • квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года. Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Бюджетные организации, учреждения, финансирование которых передано с уровня одного бюджета на другой или переданные из подчинения одного распорядителя другому, составляют бухгалтерскую отчетность на дату приема-передачи (в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности) и представляют своей вышестоящей организации как по прежней, так и по новой подчиненности. 57 Отчетность об использовании бюджета составляется на основании данных бухгалтерского учета по единым формам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь с учетом требований международной системы учета и статистики. Формы бухгалтерской отчетности заполняются с учетом предусмотренных в них показателей. В случае отсутствия данных по показателям соответствующие строка и графа формы не заполняются. Внесение в утвержденные формы бухгалтерской отчетности дополнительных показателей, их объединение или изменение без согласования с Министерством финансов не допускается. Плановые показатели в формах бухгалтерской отчетности должны соответствовать утвержденным бюджетным сметам, сметам доходов и расходов внебюджетных средств с учетом внесенных в отчетном периоде в установленном порядке изменений. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером получателя (распорядителя) бюджетных средств либо иными лицами в соответствии с законодательством Республики Беларусь. 1. Бухгалтерский баланс (форма 1) Форма 1 «Бухгалтерский баланс» составляется бюджетными организациями по всем источникам получения средств в целях обобщения данных бухгалтерского учета и отражения результатов хозяйственной деятельности и финансового положения. До составления бухгалтерского баланса производится сверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам синтетического учета. Остатки денежных средств на текущих (расчетных) банковских счетах должны быть подтверждены соответствующими банковскими документами и сверены с выписками банков. Статьи годового бухгалтерского баланса должны быть обоснованы данными инвентаризации активов и обязательств. Бухгалтерский баланс на 1 января следующего года составляется после годового заключения счетов. Под годовым заключением счетов понимается отражение в учете заключительных записей по списанию произведенных в течение текущего отчетного года фактических расходов и затрат за счет бюджетного (внебюджетного) источника финансирования. Если сумма фактических расходов превышает остаток соответствующего источника финансирования, списание расходов производится в сумме, равной остатку источника финансирования. Данные бухгалтерского баланса на 1 января по графе 3 должны соответствовать данным годового бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, по графе 4. 58 Все не законченные к концу отчетного периода расчеты показываются в балансе раздельно: в активе - дебиторская задолженность, в пассиве - кредиторская задолженность. Объединение этих видов задолженности не допускается. Справка о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231 (140, 143) является заключительной составляющей частью бухгалтерского баланса. Остатки сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231 (140, 143) справки на начало года и конец отчетного периода равны остаткам по соответствующим субсчетам пассива бухгалтерского баланса. 2. Отчет об исполнении бюджетной сметы (форма 2) Форма 2 «Отчет об исполнении бюджетной сметы» составляется получателями (распорядителями) бюджетных средств в соответствии с функциональной, программной, ведомственной и экономической классификациями расходов бюджета на основании книги учета ассигнований, кассовых и фактических расходов. В форме 2 отражаются данные о годовых и квартальных бюджетных ассигнованиях (назначениях) нарастающим итогом с начала года, сумма полученного бюджетного финансирования, кассовые и фактические расходы за отчетный период, остатки средств на банковских счетах на начало года и на отчетную дату. Эти данные приводятся в разрезе статей, подстатей и элементов расходов экономической классификации расходов бюджета, за исключением статьи 40 «Капитальные вложения в основные фонды», подстатьи 02 «Капитальное строительство». Распорядители бюджетных средств представляют форму 2 в составе сводной бухгалтерской отчетности в соответствии с функциональной классификацией по разделам, подразделам и видам расходов, а также в целом по главе распорядителя бюджетных средств. В графе 4 «Утверждено по смете на год» отражаются: • получателями бюджетных средств - суммы годовых бюджетных ассигнований в соответствии с утвержденной бюджетной сметой с учетом изменений, внесенных в установленном порядке; • распорядителями бюджетных средств - суммы годовых бюджетных назначений в соответствии с утвержденной бюджетной сметой с учетом изменений, внесенных в установленном порядке. В графе 5 «Утверждено по смете на отчетный период» отражаются: • получателями бюджетных средств - квартальные бюджетные ассигнования нарастающим итогом с учетом изменений, внесенных в установленном порядке; • распорядителями бюджетных средств - квартальные бюджетные назначения нарастающим итогом с учетом изменений, внесенных в установленном порядке. В годовом отчете графа 5 не заполняется. 59 В графе 6 «Остаток средств на банковском счете на начало года» и графе 9 «Остаток средств на банковском счете на отчетную дату» отражаются соответственно остатки неизрасходованных бюджетных средств на начало года и конец отчетного периода на банковских счетах организации. В графе 7 «Профинансировано» показывается сумма бюджетного финансирования, полученного в отчетном периоде, нарастающим итогом с начала года, что соответствует данным аналитического учета, а также показателям справки. Суммы бюджетного финансирования подтверждаются отчетами органов государственного казначейства. В графе 8 «Кассовые расходы» отражаются суммы, выданные со счетов, открытых главным управлениям Министерства финансов по областям и Минску, а также со счетов в банках путем безналичных расчетов или наличными деньгами за вычетом сумм, внесенных на восстановление кассовых расходов. В составе кассовых расходов учитываются только те расходы, которые произведены за счет бюджетного финансирования текущего года. В графе 10 «Фактические расходы» отражаются фактически произведенные в отчетном периоде текущего года расходы по исполнению бюджетной сметы в соответствии с экономической классификацией расходов бюджета. При заполнении формы 2 должна быть произведена взаимная проверка кассовых и фактических расходов по статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджета (с учетом возникающих курсовых разниц). Для проверки кассовых и фактических расходов необходимо к сумме фактических расходов за отчетный период, показанных в форме 2, прибавить кредиторскую задолженность на начало года и вычесть кредиторскую задолженность на конец отчетного периода, прибавить остатки материалов, дебиторскую задолженность на конец отчетного периода и вычесть остатки материалов, дебиторскую задолженность на начало года. Полученный результат должен равняться сумме кассовых расходов по соответствующему элементу расходов. 3. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств (форма 4) Форма 4 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств» бюджетными организациями по каждому виду приносящей доходы деятельности в соответствии с ведомственной, функциональной и программной классификациями расходов бюджета. Распорядители бюджетных средств представляют форму 4 в составе сводной бухгалтерской отчетности в целом по главе распорядителя бюджетных средств по каждому виду приносящей доходы деятельности, по разделам, подразделам и видам функциональной классификации расходов бюджета. 60 По строкам 001 и 076 отражается сумма остатков внебюджетных средств соответственно на начало и конец отчетного периода. Данные строк 001 и 076 в графе 6 должны соответствовать выписке банка на отчетную дату, а также данным бухгалтерского баланса по текущим счетам по внебюджетным средствам. Остатки фактических сумм по графе 7 формы 4 соответствуют остаткам по счетам 237, 280, 410, 155 (154) пассива бухгалтерского баланса с учетом несписанных расходов и убытков по счетам 080, 082, 211, 212, 410, 155 (154) актива бухгалтерского баланса. Все расхождения в схеме взаимной проверки показателей объясняются дополнительно в пояснительной записке. По строке 002 «Доходы от осуществления приносящей доходы деятельности» отражаются сумма поступлений за отчетный период, в том числе суммы полученных авансов за минусом возвращенных сумм. Расходы за счет внебюджетных средств отражаются в отчете по соответствующим статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджета. 4. Отчет о поступлении и расходовании средств государственных целевых бюджетных фондов (форма 7) Форма 7 «Отчет о поступлении и расходовании средств государственных целевых бюджетных фондов» заполняется распорядителями средств государственных целевых бюджетных фондов в целом по главе распорядителя бюджетных средств. Форма 7 заполняется распорядителями бюджетных средств на основании данных аналитического учета, показателей отчетности, предусмотренной законодательством для организаций, осуществляющих отчисления в государственные целевые бюджетные фонды, а также информации Министерства финансов или местных финансовых органов, предоставляемой распорядителям средств государственных целевых бюджетных фондов. Получатели средств государственных целевых бюджетных фондов составляют и представляют распорядителям бюджетных средств форму 2. 5. Отчет о поступлении и расходовании средств государственных внебюджетных фондов (форма 8) Форма 8 «Отчет о поступлении и расходовании средств государственных внебюджетных фондов» заполняется распорядителями средств государственных внебюджетных фондов, образуемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь, по разделам, подразделам и видам расходов функциональной классификации расходов бюджета в целом по главе распорядителя вышеуказанных средств. В форме 8 отражаются данные об остатках средств государственных внебюджетных фондов на текущих (расчетных) банковских счетах на начало года и конец отчетного периода, о кассовом исполнении по доходам и расходам в соответствии с утвержденными бюджетами (сметами доходов и расходов) государственных внебюджетных фондов. 61 Форма 8 заполняется распорядителями средств государственных внебюджетных фондов. В системе бухгалтерской отчетности выделяются четыре уровня регулирования бухгалтерского учета и 8 основных принципов. Такими уровнями являются: 1) законодательный; 2) нормативный; 3) методологический; 4) организационный. Документы первого уровня включают законы, указы и постановления, т.е. регулятивы, обязательные к исполнению. К числу основных регулятивов относятся: Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Бюджетный кодекс, законы (например, Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»). Документы второго уровня, хотя и являются рекомендательными, но по существу задают методологию учета и составления отчетности. Сюда входят: Положение о бухгалтерском учете, Типовой план счетов и т.д. Документы третьего уровня предназначены для конкретизации и интерпретации Положения о бухгалтерском учете, поскольку данное положение носит достаточно общий характер. К ним относятся всевозможные методологические указания, рекомендации, интерпретации, инструкции. Документы четвертого уровня предназначены для регулирования учета и отчетности в конкретном финансовом органе. Принцип - это исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие вытекающие из него утверждения. На основе базовых принципов разрабатывается учетная политика организации и формируются показатели финансовой отчетности. . Принцип стоимости. В соответствии с этим принципом средства учитываются по цене приобретения или создания (фактической себестоимости), и она же служит основой для оценки будущего использования средств. Принцип денежного выражения. В бухгалтерском учете отражаются только те факты хозяйственной деятельности, которые могут быть измерены в денежном выражении. Принцип действующей организации. Только при продаже или закрытии организации возникает необходимость оценить, какую сумму можно выручить от реализации ее имущества. В обычных условиях эти сведения считаются не представляющими интереса. Принцип целостности организации или структурного звена организации. Предполагает имущественную обособленность организации от имущества ее собственников и других юридических лиц. Бухгалтерский учет ограничен рамками организации и не распространяется на личные средства собственников и других юридических лиц. 62 Принцип реализации. В бухгалтерском учете доход считается полученным, когда услуги поступили заказчику и он принял на себя обязательства по ним. Для отражения в бухгалтерском учете дохода необходимо, чтобы у организации возникло право на получение денежных средств. Такое право возникает в момент перехода права собственности на выполненные работы, оказанные услуги. Принцип постоянства. Принцип постоянства заключается в том, что если организация выбрала метод бухгалтерской обработки определенного типа данных, то она должна точно придерживаться именно этого метода при обработке всех данных этого типа. Принцип своевременности. Этот принцип означает, что данные в бухгалтерском учете должны быть представлены без задержки, чтобы пользователь мог принять необходимое решение. Принцип полноты. Данный принцип заключается в требовании, чтобы бухгалтерская информация не содержала пропуски и изъятия. 2. Отчетность финансовых органов об исполнении бюджета Финансовые органы (включая налоговые инспекции) непосредственно составляют отчет об исполняемых ими бюджетах и проводят большую организационную работу по подготовке и составлению отчетов других органов, участвующих в исполнении бюджета. Отчетность местных финансовых органов - это метод обобщения и сопоставления плановых и фактических показателей об исполнении бюджета, приведенных в определенную систему. В отчетности финансовых органов отражаются доходы и расходы бюджета, средства бюджета, валютные и внебюджетные средства на счетах в учреждениях банков, расчеты между бюджетами, результаты исполнения бюджета, поступление и расходование внебюджетных средств. Отчетность об исполнении бюджета делится на промежуточную и годовую. Промежуточная отчетность подразделяется на месячную и квартальную. Первая часть отчета «Расходы» заполняется в разрезе разделов функциональной бюджетной классификации. В этой части отражается расходование бюджетных ассигнований за отчетный период с учетом внесенных в установленном порядке изменений. Во второй части отчета «Средства бюджета в расчетах на конец отчетного периода» отражается информация о составе дебиторской и кредиторской задолженности. В третьей части отчета «Средства государственных целевых бюджетных фондов в расчетах на конец отчетного периода» дебиторская и кредиторская задолженность отражается в разрезе каждого фонда. Четвертая часть отчета «Просроченная кредиторская задолженность по средствам бюджета и государственных целевых бюджетных фондов на конец отчетного периода». К просроченной задолженности (дебиторской, 63 кредиторской) относится задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором или законодательством Республики Беларусь. Вторая - четвертая части отчета заполняются в разрезе разделов, подразделов и видов функциональной классификации расходов бюджета и по экономической классификации расходов бюджета на основании данных бухгалтерского учета по соответствующим счетам аналитического учета. Пятая часть отчета «Движение средств по банковским счетам по учету средств государственных внебюджетных фондов, внебюджетных и иных средств» содержит данные об остатках денежных средств на начало года и конец отчетного периода, поступлении и расходовании средств государственных внебюджетных фондов, фондов развития свободных экономических зон, средств от приносящей доходы деятельности, средств целевого назначения и иных средств. Физическими лицами и организациями, не имеющими статуса бюджетных организаций, месячный отчет составляется по показателям экономической классификации расходов бюджета, по которым предусмотрены бюджетные ассигнования. Доходы в месячном отчете группируются по разделам бюджетной классификации, а расходы показываются по отдельным разделам или группе расходов. Расходы в отчете показываются на финансирование народного хозяйства в целом с выделением отдельных статей расходов: расходы, связанные с внешнеэкономической деятельностью, просвещением, культурой и средствами массовой информации, здравоохранением, физической культурой; расходы на финансирование специальных социальных программ, социальное обеспечение; расходы на поддержание жизненного уровня населения, на науку, на оборону, на содержание правоохранительных органов, органов государственной власти и управления; расходы на ликвидацию последствий катастрофы на Чернобыльской атомной электростанции и прочие мероприятия. Квартальная отчетность об исполнении местных бюджетов по сравнению с месячной отчетностью является более развернутой. Она состоит из баланса исполнения бюджета, отчета об исполнении бюджета, распределении кассовых расходов по подразделениям бюджетной классификации и краткого отчета о выполнении плана по сети, штатам и контингентам учреждений, состоящих на бюджете. Промежуточная отчетность более краткая, чем годовая. Она содержит меньшее количество форм и показателей. Кроме того, сроки представления ее вышестоящим организациям и другим отраслям более сжатые. Кроме промежуточной, годовой и сводной бухгалтерской отчетности финансовые органы составляют сводные финансовые отчеты об исполнении бюджета. Отчетные данные представляются вышестоящему финансовому органу по кодам, приведенным в схеме месячного отчета. Нечетные коды месячной отчетности установлены по доходам, четные - по расходам. 64 Показатели, приводимые в годовой отчетности, характеризуют процесс исполнения бюджета значительно шире, чем периодическая отчетность. Финансовые органы обязаны проводить проверку представляемых им отчетов об исполнении нижестоящих бюджетов и бюджетных смет бюджетных организаций, учреждений. Финансовые органы обязаны проводить проверку отчетов об исполнении смет, представляемых главными распорядителями средств по соответствующему бюджету. Финансовые органы обязаны производить анализ отчетов распорядителей средств об исполнении смет, а также отчетов об исполнении нижестоящих бюджетов. Годовые отчеты об исполнении бюджета финансовыми органами представляются в исполнительный комитет соответствующего Совета и в вышестоящий финансовый орган. С 1 мая 2010 г. вступило в действие постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 март 2010 г. № 22 «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций». Баланс исполнения бюджета (код формы 101, 201) При составлении балансов об исполнении местных бюджетов необходимо учесть, что остатков денежных средств на балансовом счете 014 «Денежные средства на текущих счетах распорядителей бюджетных средств», как правило, быть не должно. Следует обратить внимание на то, что привлечение (погашение) бюджетных кредитов, полученных из республиканского и вышестоящих местных бюджетов, а также прочих источников внутреннего финансирования, отражается в балансе развернуто, т.е. в активе баланса суммы дебетовых оборотов по субсчетам 051, 052 и 054, в пассиве баланса суммы кредитовых оборотов по этим субсчетам. Суммы непогашенной задолженности по бюджетным кредитам, полученным из республиканского и вышестоящих бюджетов, прочим источникам внутреннего финансирования, бюджетным ссудам, бюджетным займам в конце отчетного года относятся на следующие забалансовые счета: • 0052 «Бюджетные кредиты, выданные (полученные) из вышестоящего местного бюджета» - задолженность по бюджетным кредитам, выданным (полученным) из вышестоящего местного (республиканского) бюджета; • 0053 «Ссуды, займы, полученные из внебюджетных фондов и прочих источников» - задолженность по прочим источникам внутреннего финансирования; • 0057 «Ссуды выданные (полученные)» - задолженность по бюджетным ссудам, бюджетным займам, выданным юридическим лицам. С целью единых подходов к отражению в бухгалтерском учете взаимных расчетов между бюджетами средства, переданные и полученные из 65 других бюджетов, показываются свернуто и по плану и по исполнению, т.е. как разница между суммами кредитовых оборотов по субсчетам 071 (061), 072 (062), 076 (066), 077 (067), 078 (068), 079 (069) и дебетовых оборотов по этим субсчетам. Взаимные расчеты между бюджетами должны быть завершены до конца отчетного финансового года. Незакрытые расчеты между бюджетами относятся на результаты исполнения бюджета и показываются на забалансовом счете 0063 «Средства в расчетах, не закрытых в конце года». Доходы бюджета (код формы 102 по видам бюджетов, 202) Форма 102 в отчете об исполнении бюджета составляется в разрезе видов бюджетов (областные, городские (городов областного подчинения), районные (городов районного подчинения), поселковые, сельские - по разделам и подразделам классификации доходов бюджета. Форма 202 в отчете об исполнении бюджета города районного подчинения, поселкового, сельского Совета составляется по разделам и подразделам классификации доходов бюджета. В графе «Уточненные назначения» отражаются показатели бюджетной росписи с учетом внесенных в отчетном году уточнений. В графе «Исполнено» отражаются показатели по фактическому поступлению доходов на счета по учету средств местных бюджетов в виде налогов и сборов, других налоговых и неналоговых доходов, безвозмездных поступлений. Сумма, показанная в годовом отчете по строке «Итого доходов» по графе «На конец отчетного периода» (до проведения заключительных записей по счетам текущего учета), должна соответствовать остатку по субсчету 040 (407 - в балансе об исполнении бюджета первичного уровня) «Доходы бюджета». Расходы (код формы 103) В форме 103 отчета об исполнении бюджета за отчетный год отражаются расходы по функциональной, программной, ведомственной и экономической классификации расходов, источники финансирования дефицита местных бюджетов - в соответствии с классификацией финансирования дефицита бюджета. Данный отчет составляется в разрезе видов бюджетов (областные, городские (городов областного подчинения), районные, городов районного подчинения, поселковые, сельские). Сумма, показанная в годовом отчете по исполнению консолидированного бюджета области (Минска) по строке «Итого расходов» по графе «На конец отчетного периода» (до проведения заключительных записей по счетам текущего учета), должна соответствовать субсчету 020 «Расходы бюджета» в балансе. В графе «Уточненные назначения» отражаются показатели бюджетной росписи с учетом внесенных в отчетном году уточнений. В графе «Исполнено» отражаются суммы кассовых расходов местных бюджетов. 66 Сумма, показанная в источниках финансирования дефицита бюджета: • по строке «Остатки на конец отчетного периода», должна соответствовать остатку по счету 01 «Денежные средства» баланса; • по строке «Ценные бумаги, выпускаемые органами местного управления и самоуправления» по источникам, получаемым от банков, иных юридических лиц и физических лиц (код 90.50), - сумме остатка по субсчету 080 баланса; • по строкам «Источники от операций с принадлежащим государству имуществом» (код 93.00) и «Операции по средствам в иностранной валюте» (код 94.00) - сумме остатка по субсчету 081 баланса; • по строке «Получение бюджетных ссуд, бюджетных займов» по источникам, получаемым из других секторов государственного управления (код 91.21), - сумме кредитовых оборотов по субсчету 051, 052 баланса; • по строке «Погашение основного долга» по источникам, получаемым из других секторов государственного управления (код 91.22), - сумме кредитовых оборотов по субсчету 054 баланса. Сводный отчет об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств (код формы 104, 104-г, 204, 204-г) Сводные отчеты об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств по ф. 104, 204 и сводные отчеты об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств (по гуманитарной, благотворительной помощи) по ф. 104-г, 204-г составляются отдельно в разрезе разделов, подразделов, глав и видов. В сводном отчете об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств заполняются графы «Утверждено по смете на год» и «Исполнено (по текущему счету в банке)». В сводном отчете об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств (по гуманитарной, благотворительной помощи) заполняется только графа «Исполнено (по текущему счету в банке)». Сводный отчет об исполнении смет доходов и расходов внебюджетных средств (код формы 104, 204) Сводный отчет об исполнении смет доходов и расходов внебюджетных средств составляется по средствам от приносящей доходы деятельности в разрезе разделов, подразделов, видов, глав. При этом в отчет не включаются данные по гуманитарной, благотворительной помощи, а также всем видам средств, не относящихся к средствам от приносящей доходы деятельности, средств, зачисляемых в счет компенсации расходов бюджета в доход этого бюджета. Сводный отчет о поступлении и расходовании средств государственных целевых бюджетных фондов (код формы 104-БФ) В соответствии с Законом Республики Беларусь «О республиканском бюджете на очередной финансовый год» в состав местных бюджетов включены средства государственных целевых бюджетных фондов: инновационных фондов, образуемых областными и Минским городским 67 исполнительными комитетами. В связи с этим, а также исходя из внесенных изменений в состав бухгалтерской отчетности распорядителей (получателей) средств бюджета представляется отчет о поступлении и расходовании средств государственных целевых бюджетных фондов по форме 104-БФ отдельно по каждому фонду в разрезе глав. Данный отчет составляется на основании отчетов распорядителей средств соответствующих фондов по форме 7 «Отчет о поступлении и расходовании государственных целевых бюджетных фондов». Сводный отчет о долгах органов местного управления и самоуправления (код формы 107) Сведения о долгах местных органов местного управления и самоуправления отражаются в данной форме на основании реестра долгов местных Советов депутатов. Сводный отчет о недостачах и хищениях имущества в бюджетных организациях (код формы 115, 215) Справка о задолженности по средствам бюджета на конец отчетного периода (код формы 116, 216) Сводные отчеты по формам 116, 216 составляются в порядке, определенном письмом Главного государственного казначейства Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2008 г. № 1611/429. Кроме того, дополнительно представляется справка о задолженности по средствам бюджета на конец отчетного периода по наступившим срокам платежа (просроченной задолженности). Во всех формах отчетов об исполнении местных бюджетов должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных на начало года с соответствующими показателями на конец предыдущего года, а также соблюдена увязка показателей внутри форм и с данными баланса. Бухгалтерская отчетность об исполнении местных бюджетов составляется в тысячах белорусских рублей с одним десятичным знаком. Одновременно с отчетом представляется пояснительная записка (ф. 16). «Пояснительная записка» (ф. 16) оформляется получателем (распорядителем) бюджетных средств и представляется одновременно с годовой и промежуточной (квартальной) бухгалтерской отчетностью. Дополнительно поясняются причины роста кредиторской задолженности по экономической классификации расходов бюджета. Месячный отчет представляется Министерству финансов распорядителями бюджетных средств не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, местным финансовым органам - в сроки, установленные ими для распорядителей средств местных бюджетов. Распорядители средств республиканского и местных бюджетов на основе бухгалтерской отчетности получателей бюджетных средств составляют и представляют бухгалтерскую отчетность соответственно в Министерство финансов или местный финансовый орган. 68 Сроки представления бухгалтерской отчетности распорядителями средств республиканского бюджета устанавливаются Министерством финансов ежегодно. Сроки представления бухгалтерской отчетности распорядителями средств местных бюджетов устанавливаются соответствующими местными финансовыми органами. Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата ее фактической передачи по принадлежности. Если срок представления бухгалтерской отчетности приходится на выходной или праздничный день, то сроком ее представления считается первый следующий за ним рабочий день. 69 2.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 2.1 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 1. Бюджетные организации как объекты организации бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета. 2. Организация бухгалтерского учета. 3. План счетов бухгалтерского учета, его структура и содержание. 4. Бюджетная классификация и ее значение для организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях. 1. Бюджетные организации как объекты организации бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Организация, финансируемая из бюджета (бюджетная организация), -│ │это организация, созданная государственным органом, в том числе│ │местным Советом депутатов, исполнительным и распорядительным│ │органом, для осуществления управленческих, социально-культурных,│ │научно-технических или иных функций некоммерческого характера │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Бюджетная организация финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и ведет бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке. К бюджетным организациям не относятся организации, получающие дотацию (целевое финансирование) за счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных средств; получающие из бюджета средства для осуществления предпринимательской деятельности (ст. 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (НК)). К бюджетным организациям относятся организации образования, здравоохранения, физкультуры и спорта, социального обеспечения, науки, культуры, органы государственного управления и местного самоуправления, финансовые и налоговые органы, органы прокуратуры, суды и другие организации. Основные объекты бухгалтерского учета в бюджетных организациях Основной статьей активов бюджетной организации являются расходы, производимые за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников, которые, в свою очередь, подразделяются на кассовые и фактические расходы. В расходы включаются: стоимость оприходованных объектов основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств; стоимость 70 потребленных материалов и продуктов питания; израсходованные денежные средства на цели, связанные с функционированием организации (на выплату заработной платы, социальную защиту работников, оплату сторонним организациям за потребленную воду, энергию, выполненные работы по ремонту основных средств и на другие цели). К специфическим объектам бухгалтерского учета относятся некоторые виды активов бюджетных организаций (например, медикаменты, продукты питания, материалы для учебных и других целей, расчеты со студентами за проживание в общежитии, с родителями за содержание детей в детских дошкольных и других организациях); пассивов (например, обязательств по расчетам со стипендиатами). Следовательно, объектами бухгалтерского учета в бюджетных организациях являются: материальные ценности (основные средства, отдельные предметы в составе оборотных средств, материалы, продукты питания и др.), приобретаемые за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников; денежные средства на счетах в банке и в кассе; расходы по исполнению смет расходов по бюджету и смет доходов и расходов по внебюджетным средствам; финансирование из бюджета и другие источники средств; расчеты. Основные задачи бухгалтерского учета и отчетности сформулированы в Законе "О бухгалтерском учете и отчетности". К ним относятся: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах; обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости. Задачами бухгалтерского учета в бюджетных организациях являются: обеспечение сохранности материальных ценностей и денежных средств, контроль за их наличием и состоянием; контроль за исполнением смет расходов по бюджету и смет доходов и расходов по внебюджетным средствам; контроль законности, эффективности использования и расходования хозяйственных средств, обеспечение строжайшего режима экономии; обеспечение своевременного и правильного ведения расчетов, контроль за соблюдением платежной и финансовой дисциплины; представление отчетности в вышестоящие органы в полном объеме и в установленные сроки. 71 2. Организация бухгалтерского учета Руководство учетом В соответствии с законодательством функция государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности возлагается на Президента Республики Беларусь, Национальное собрание Республики Беларусь, Совет Министров Республики Беларусь и иные государственные органы в пределах их компетенции. В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет Министерство финансов Республики Беларусь. Советом Министров Республики Беларусь на него возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, а также аудиторской деятельности. В составе Министерства финансов Республики Беларусь создано Управление методологии бухгалтерского учета и отчетности. Министерство финансов Республики Беларусь обеспечивает постоянное совершенствование учета и отчетности на основе международных стандартов. Оно устанавливает порядок и сроки составления и представления периодической и годовой отчетности об исполнении местных бюджетов и об исполнении смет расходов организаций, финансируемых из республиканского бюджета; разрабатывает и утверждает формы бюджетной документации, формы бухгалтерского учета и отчетности об исполнении бюджетов и смет расходов организаций, финансируемых из бюджета. Республиканские органы государственного управления, подчиненные Совету Министров Республики Беларусь, осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики и принимают нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, не противоречащие нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь. Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер, возглавляющий специальную службу - бухгалтерию. В организациях бюджетной сферы существуют две организационные формы учета: самостоятельные бухгалтерии отдельных бюджетных организаций; централизованные бухгалтерии. Самостоятельные бухгалтерии имеют крупные организации, в которых велик объем хозяйственных операций: высшие учебные заведения, НИИ, больницы и др. Централизованные бухгалтерии могут обслуживать десятки организаций. Они выполняют все функции по учету и отчетности этих организаций. 72 На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее специальное образование, а в исключительных случаях - лицо, не имеющее высшего специального образования, при наличии у него специального образования и стажа работы по специальности бухгалтера не менее пяти лет. В компетенцию главного бухгалтера входят: постановка и ведение бухгалтерского учета в организации; формирование учетной политики организации; составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Денежные и расчетные документы без подписи главного бухгалтера (лица, им уполномоченного) считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движением активов и выполнением обязательств. Прием и сдача дел при назначении на должность и освобождении от должности главного бухгалтера оформляются актом. Из Трудового кодекса Республики Беларусь (ТК) следует, что главный бухгалтер государственной организации не может на условиях совместительства занимать другую должность, которая является руководящей. Запрещается также совместная работа в одной и той же государственной организации (обособленном подразделении) на должности руководителя, главного бухгалтера (его заместителей) и кассира лиц, состоящих в близком родстве или свойстве, если их работа связана с непосредственной подчиненностью или подконтрольностью одного из них другому. К таким лицам относятся: родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов. Учетная политика организации Основой при подготовке учетной политики являются действующие в республике нормативные правовые акты и прежде всего Закон о бухгалтерском учете и отчетности, а также Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденное Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации, оформляется соответствующей документацией (решением, приказом, распоряжением и другим документом). При формировании учетной политики необходимо исходить из следующих допущений: обособленности учета активов и обязательств организации от активов и обязательств других юридических и физических лиц; непрерывности деятельности организации; последовательности применения учетной политики; 73 временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Определение понятий активов, пассивов, обязательств и т.п. дано в ст. 2 Закона о бухгалтерском учете и отчетности: активы - имущество, в том числе имущественные права, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, учитываемые организацией в результате хозяйственных операций; обязательства - задолженность организации, которая возникает в результате хозяйственных операций, совершенных до отчетной даты, и погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению капитала; пассивы - обязательства и капитал организации; капитал - активы организации за вычетом всех ее обязательств. Составляющими учетной политики являются: описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета организации; применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных типовых форм или недостатке содержащейся в них информации; применяемые организацией регистры бухгалтерского учета; регламентация движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. Методы и способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за отчетным годом (за годом утверждения приказа, распоряжения или другого документа по учетной политике). К методам и способам ведения бухгалтерского учета относятся: оценка материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции; оценка материальных запасов, относимых на расходы организации; вариант определения выручки (признания прибыли) от продажи продукции, товаров, работ, услуг; порядок распределения накладных (косвенных) расходов между деятельностью, осуществляемой за счет бюджетных средств и за счет доходов от предпринимательской деятельности; порядок распределения косвенных расходов между отдельными видами предпринимательской деятельности; применяемые технологии обработки учетной информации и др. ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ План счетов бухгалтерского учета организации это│ │систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе│ │типового плана счетов бухгалтерского учета с учетом отраслевых и других│ │особенностей хозяйственной деятельности. │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ План счетов бухгалтерского учета организации (рабочий план счетов) должен содержать применяемые в организации счета, необходимые для 74 ведения синтетического и аналитического учета. План счетов организации и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Первичные учетные документы По этому элементу в приказе об учетной политике должны быть отражены следующие позиции: типовые формы документов, применяемых организацией; перечень форм первичной учетной документации, разработанных и утвержденных организацией; перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Первичный учетный документ - документ, подтверждающий факт совершения│ │хозяйственной операции, составленный в момент ее совершения или│ │непосредственно после ее совершения и предназначенный для отражения│ │результата хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета (ст. 2│ │Закона о бухгалтерском учете и отчетности) │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Регистр бухгалтерского учета - документ, предназначенный для│ │систематизации и накопления учетной информации, содержащейся в принятых к│ │учету первичных учетных документах, в денежном и (или) количественном│ │выражении (ст. 2 Закона о бухгалтерском учете и отчетности) │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных или машинных носителях информации по формам, разработанным организациями (ст. 10 Закона о бухгалтерском учете и отчетности) с соблюдением требований, установленных этой статьей. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители. Регистр бухгалтерского учета на бумажном или машинном носителе информации должен содержать название, период (начало и окончание) регистрации хозяйственных операций, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за его ведение. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Регламентация движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (график документооборота) Этот элемент приказа об учетной политике должен быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения этих работ. 75 Формы бухгалтерского учета Основной формой учета в бюджетных организациях, где отсутствует автоматизированная обработка учетной информации, является форма "Журнал-Главная" - разновидность мемориально-ордерной формы учета. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.2005 N 15 утверждена Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета организациями, финансируемыми из бюджета, и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации (далее Инструкция N 15), а также типовые унифицированные формы учетных регистров. Инструкция N 15 не исключает возможности ведения бухгалтерского учета по другим формам учета. Министерство финансов Республики Беларусь вправе разрешать государственным органам вести бухгалтерский учет в организациях, находящихся в их ведении, по журнально-ордерной форме учета при наличии разработанных этими государственными органами и согласованных с Министерством финансов Республики Беларусь нормативно-правовых актов. Подтверждением этому служат Постановление Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь от 11.10.2006 N 51 "Об утверждении Инструкции по применению журнальноордерной формы бухгалтерского учета в Министерстве по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь и подчиненных ему органах и подразделениях"; Постановление Министерства внутренних дел Республики Беларусь от 13.09.2007 N 219 "Об утверждении Инструкции по применению журнально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета в органах внутренних дел Республики Беларусь". Форма учета Журнал-Главная Регистром синтетического учета при этой форме учета является книга "Журнал-Главная" ф. 308, которая и дала название форме учета. По решению главного бухгалтера она может вестись по синтетическим счетам первого или второго порядка. Записи в книгу "Журнал-Главная" производятся на основании мемориальных ордеров один раз в месяц. В книге "Журнал-Главная" сочетаются хронологическая и систематическая записи, она открывается на год. При ее открытии по первой строке указываются остатки по счетам на 1 января. Сумма оборотов по дебету всех счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно равняться итогу графы 3 "Сумма по ордеру". Затем определяются остатки по всем счетам на конец месяца. Сумма остатков по дебету всех счетов должна быть равна сумме остатков по кредиту всех счетов. Книга "Журнал-Главная" является основанием для заполнения баланса. 76 Параллельно производятся записи в регистры аналитического учета. Аналитический учет организуется в книгах, на карточках или в ведомостях. Мемориальные ордера в бюджетных организациях являются одновременно и накопительными ведомостями, которым присвоены постоянные номера. Каждый из них предназначен для отражения определенных операций. Всего имеется 15 мемориальных ордеров накопительных ведомостей. По остальным операциям и операциям "Сторно" составляются отдельные мемориальные ордера ф. 274, которые нумеруются начиная с 16го номера за каждый месяц в отдельности. Из приведенного перечня видно, что одна форма накопительной ведомости может использоваться для составления двух - трех мемориальных ордеров. В частности, в ведомости ф. 381 накапливается информация для мемориальных ордеров 1, 2, 3; в ведомости ф. 408 - для мемориальных ордеров 6, 7; в ведомости ф. 438 - для мемориальных ордеров 9, 10. Другими словами, итоги накопительных ведомостей по окончании месяца являются мемориальными ордерами. К каждому мемориальному ордеру, в котором отражены операции, связанные с учетом фактических расходов, составляется расшифровка к мемориальному ордеру ф. 451 (приложение 17 к Инструкции N 15). Расшифровка предназначена для группировки сумм операций по учету фактических расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации. Инструкцией N 15 установлено, что в организациях с небольшим объемом совершаемых операций мемориальные ордера - накопительные ведомости ведутся в обязательном порядке лишь по операциям, отражаемым в мемориальных ордерах 1, 2, 3, т.е. по операциям по движению денежных средств в кассе, на счетах в банке и на лицевых счетах в органах казначейства. По остальным операциям в таких организациях рекомендуется составлять мемориальные ордера ф. 274. Журнально-ордерная форма учета Эта форма учета основана на применении журналов-ордеров и накопительных ведомостей. В журналах-ордерах совмещаются хронологическая и систематическая записи, а в некоторых из них совмещается синтетический и аналитический учет. Накопительные ведомости применяются в случаях, когда технически сложно обеспечить получение требуемых учетных показателей непосредственно по первичным документам. Итоги накопительных ведомостей переносятся в журналы-ордера. Месячные итоги журналов-ордеров разносятся по Главной книге, которая является регистром синтетического учета. Главная книга открывается на год. В ней для записей по одному счету (субсчету) 77 открывается отдельная страница, а для записей за месяц предназначена одна строка. После отражения оборотов по каждому счету подсчитывается остаток на конец месяца. На основании Главной книги заполняется баланс. Организация отчетности Отчетность организаций классифицируют: по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. По периодичности составления - на внутригодовую (месячную, квартальную, полугодовую и др.) и годовую. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и консолидированные (сводные), составляемые вышестоящими организациями на основании первичных отчетов. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. \ Типовые формы бухгалтерской отчетности и порядок заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь. Бюджетные организации представляют месячные, квартальные и годовые бухгалтерские отчеты. Бухгалтерская отчетность за месяц, квартал и год составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. В состав квартальных и годовых отчетов включается баланс исполнения сметы расходов. Составляется единый баланс по бюджетным и внебюджетным средствам. Отчетность представляется органам, откуда было получено финансирование, т.е. финансирующим органам. Сроки представления отчетов устанавливаются финансовыми органами. В случае нарушения сроков финансовые органы могут ограничивать, а в необходимых случаях приостанавливать финансирование из бюджета. Основанием для заполнения бухгалтерской отчетности являются данные синтетического и аналитического учета. При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены: полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств; тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета. Несоблюдение названных условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности. Одновременно с годовым и квартальным отчетами представляется пояснительная записка, в которой приводятся основные факторы, повлиявшие на исполнение сметы расходов по бюджетным и внебюджетным 78 средствам; суммы недоиспользованных ассигнований в связи с невыполнением плана по сети, штатам и контингентам; данные о результатах инвентаризаций; состояние расчетных статей баланса и другие данные. При обнаружении искажения данных бухгалтерской отчетности текущего года и прошлых лет изменения отражаются в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Консолидированная бухгалтерская отчетность - отчетность организации│ │как единой экономической единицы, отражающая финансовое положение,│ │финансовые результаты хозяйственной деятельности и движение денежных│ │средств юридического лица и его обособленных подразделений, юридического│ │лица и его дочерних, зависимых хозяйственных обществ, юридического лица и│ │его дочерних унитарных предприятий, хозяйственной группы и входящих в ее│ │состав юридических лиц (ст. 2 Закона о бухгалтерском учете и отчетности) │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Консолидированную бухгалтерскую отчетность представляют главные и нижестоящие распорядители средств бюджета, имеющие обособленные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс; централизованные бухгалтерии. 3. План счетов бухгалтерского учета, его структура и содержание Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности по Плану счетов. Приказом N 354 утвержден лишь перечень счетов и субсчетов. Полной инструкции по применению Плана счетов не имеется, а утверждены нормативные правовые акты по отдельным разделам учета. План счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, является типовым для всех организаций независимо от отраслевой принадлежности. На основании типового плана счетов организация утверждает план счетов бухгалтерского учета организации (рабочий план счетов), содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов. Она выбирает те счета, которые ей необходимы. Порядок ведения аналитического учета устанавливается исходя из нормативных правовых актов по отдельным разделам учета. Счета являются одним из основных и наиболее характерных элементов метода бухгалтерского учета, главным источником информации в бухгалтерском учете. Структура и содержание Плана счетов В основу группировки счетов положены экономическое содержание учитываемых на них хозяйственных средств и особенности хозяйственных процессов. В соответствии с этим в Плане счетов выделяются 12 разделов: I. Основные средства. II. Материальные запасы. III. Отдельные предметы в составе оборотных средств. IV. Затраты на производство. 79 V. Денежные средства. VI. Внутриведомственные расчеты по финансированию. VII. Расчеты. VIII. Расходы. IX. Финансирование и займы. X. Фонды и средства целевого назначения. XI. Реализация. XII. Доходы и финансовые результаты. В каждом разделе приводится перечень синтетических счетов, объединенных определенной группой хозяйственных средств. Синтетическим счетам присвоены цифровые двузначные коды, построенные порядковым способом. Всего в План счетов включено 27 счетов. При этом некоторые коды не использованы и являются резервными. Код субсчета трехзначный и состоит из кода счета первого порядка и порядкового номера (начиная с нуля) в пределах одного синтетического счета первого порядка. Планом счетов предусмотрено 111 субсчетов. В учетной практике бюджетных организаций для записи финансовохозяйственных операций в текущем учете, последующего обобщения учетных данных и при составлении отчетности пользуются субсчетами, и лишь в некоторых случаях информация обобщается на синтетических счетах первого порядка. План счетов, в основу которого положена классификация по экономическому признаку, показывающая, что учитывается на счете, не включает подразделений счетов на активные, пассивные и активнопассивные. Вместе с тем такая группировка необходима для правильного отражения на счетах хозяйственных операций. Активные счета - 01, 03 - 13, 20, 21. Пассивные счета - 02, 23 - 27. Активно-пассивные счета - 15 - 19, 41. В самостоятельную группу в Плане счетов выделены забалансовые счета. Они предназначены для учета хозяйственных средств и расчетов, которые исключены из оборота организации и не отражаются в балансе, но требуют специального контроля. На забалансовых счетах хозяйственные операции отражаются без применения двойной записи, т.е. учет на них ведется по простой системе. Все забалансовые счета активные. Дебетовый остаток по ним показывает наличие на определенную дату материальных ценностей или дебиторской задолженности. 4. Бюджетная классификация и ее значение для организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Бюджетная классификация - это систематизированная группировка,│ │основанная на экономической характеристике: доходов и расходов│ │республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и│ 80 │внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций;│ │источников финансирования дефицита республиканского и местных бюджетов│ │(Закон Республики Беларусь от 05.05.1998 N 158-З "О бюджетной│ │классификации Республики Беларусь". └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Бюджетная классификация обеспечивает республиканскую и международную сопоставимость показателей бюджетов, необходимую для соответствующего анализа бюджетно-финансовой политики государства. При ее разработке использована принятая Международным валютным фондом статистика государственных финансов (СГФ). Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2007 N 44 "О бюджетной классификации Республики Беларусь" (далее - Постановление N 44) в развитие Закона о бюджетной классификации утверждены: классификация доходов; функциональная классификация расходов по видам; функциональная классификация по параграфам; ведомственная классификация расходов; экономическая классификация расходов; классификация источников внутреннего финансирования дефицита; классификация источников внешнего финансирования дефицита; классификация видов внутреннего государственного долга Республики Беларусь и долгов органов местного управления и самоуправления; классификация видов внешнего государственного долга Республики Беларусь; Инструкция о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь. Инструкция о порядке применения бюджетной классификации состоит из 10 глав: 1. Общие положения. 2. Применение классификации доходов. 3. Применение функциональной классификации расходов. 4. Применение ведомственной классификации расходов. 5. Применение экономической классификации расходов. 6. Применение программной классификации расходов. 7. Применение классификации источников внутреннего финансирования дефицита. 8. Применение классификации источников внешнего финансирования дефицита. 9. Применение классификации видов внутреннего государственного долга Республики Беларусь и долгов органов местного управления и самоуправления. 10. Применение классификации видов внешнего государственного долга Республики Беларусь. 81 Классификация доходов основывается на нормативных правовых актах, определяющих источники их формирования. Она состоит из групп, подгрупп, видов, разделов и подразделов доходов. Классификация доходов по группам утверждена Законом о бюджетной классификации. Она включает: налоговые доходы; взносы на государственное социальное страхование; неналоговые доходы; безвозмездные поступления. Классификация доходов по подгруппам, видам, разделам и подразделам утверждена Постановлением N 44 (приложение 1 к Постановлению N 44). Доходы республиканского и местных бюджетов при их утверждении предусматриваются по группам, подгруппам, видам и разделам классификации доходов. Классификация доходов по подразделам применяется для детализации доходов в пределах разделов. Код классификации доходов бюджетов состоит из семи знаков и включает пять уровней классификационной структуры: группа - один знак (например, налоговые доходы - 1.0.0.00.00); подгруппа - один знак (например, налоги на доходы и прибыль 1.1.0.00.00); вид - один знак (например, налоги на доходы, уплачиваемые физическими лицами, - 1.1.1.00.00); раздел - два знака (например, подоходный налог с физических лиц 1.1.1.01.00); подраздел - два знака (например, подоходный налог с физических лиц 1.1.1.01.01; подоходный налог с физических лиц, исчисленный по суммам доходов, полученных от предпринимательской деятельности, - 1.1.1.01.02). По группам, подгруппам, видам (разряды 1 - 3) систематизируются доходы бюджетов по их экономическому содержанию для обеспечения международной сопоставимости показателей по доходам. Разделы и подразделы (разряды 4 - 7) служат для отражения источников формирования доходов бюджетов в соответствии с нормативными правовыми актами. Функциональная классификация расходов отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства. Она состоит из четырех уровней: разделы, определяющие расходование бюджетных средств на выполнение функций государства; подразделы, конкретизирующие направление средств на осуществление деятельности государства в определенной области в пределах разделов; виды расходов, детализирующие расходование средств на осуществление деятельности государства в определенной области в пределах подразделов; параграфы, детализирующие расходование средств на конкретные мероприятия и направления деятельности. 82 Функциональная классификация расходов по разделам и подразделам утверждена Законом о бюджетной классификации. Функциональная классификация по видам и параграфам согласно Закону о бюджетной классификации утверждается Министерством финансов Республики Беларусь (приложения 2 и 3 к Постановлению N 44). При отнесении расходов на отдельные уровни функциональной классификационной структуры следует руководствоваться указаниями главы 3 Инструкции о порядке применения бюджетной классификации, утвержденной Постановлением N 44. Расходы республиканского и местных бюджетов при их утверждении предусматриваются по разделам, подразделам и видам. Ведомственная классификация расходов отражает распределение бюджетных средств по государственным органам и организациям, являющимся главными распорядителями средств. Данная классификация является одноуровневой, в ней отражается код главы и наименование получателя (например, 054 - Министерство здравоохранения Республики Беларусь; 075 - Министерство образования Республики Беларусь). Ведомственная классификация расходов республиканского бюджета, государственных целевых бюджетных фондов, включенных в состав республиканского бюджета, государственных внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций, финансируемых из республиканского бюджета, утверждается Министерством финансов Республики Беларусь (приложение 4 к Постановлению N 44). Ведомственная классификация расходов местных бюджетов областного уровня утверждается соответствующими исполнительными и распорядительными органами по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь, а базового и первичного уровней - соответствующими местными исполнительными и распорядительными органами по согласованию с вышестоящими исполнительными и распорядительными органами. Экономическая классификация расходов является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций по их экономическому содержанию, утверждается Министерством финансов Республики Беларусь (приложение 5 к Постановлению N 44). Экономическая классификация расходов бюджетов показывает те виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами. Код расходов в экономической классификации состоит из семи знаков и включает четыре уровня классификационной структуры: категория - один знак (например, текущие расходы - 1.00.00.00; капитальные расходы - 2.00.00.00); статья - два знака (например, закупки товаров и оплата услуг 1.10.00.00; капитальные вложения в основные фонды - 2.40.00.00); 83 подстатья - два знака (например, заработная плата рабочих и служащих - 1.10.01.00; приобретение оборудования и предметов длительного пользования - 2.40.01.00); элемент - два знака (например, основной оклад гражданских служащих 1.10.01.01; надбавки к заработной плате гражданских служащих - 1.10.01.02; дополнительная оплата гражданских служащих - 1.10.01.03; приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений - 2.40.01.02). Отсутствие какого-либо уровня отражается следующим образом: "00". В республике планируется утвердить экономическую классификацию расходов в новой редакции (с учетом международного опыта). Программная классификация расходов является группировкой расходов бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций по утвержденным в установленном порядке программам и подпрограммам (мероприятиям), она утверждается Министерством финансов Республики Беларусь. Применение ее планируется в будущем (при составлении бюджетов всех уровней по программно-целевому методу). Законом о бюджете Республики Беларусь на 2007 г. утвержден перечень государственных программ, финансирование которых предусматривается из средств республиканского бюджета (приложение 6 к Закону о бюджете Республики Беларусь на 2007 г.). Перечень состоит из 3 разделов (президентские программы; государственные народнохозяйственные и социальные программы; специальные программы), включающих 35 программ. 2.2. УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ, ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСХОДОВ 1. Распорядители средств бюджета. 2. Казначейская система финансирования расходов республиканского и местных бюджетов. 3. Счета в банке распорядителей средств бюджета, порядок их открытия и закрытия. 4. Счета бухгалтерского учета, применяемые для учета движения бюджетных средств на счетах в банке и на лицевых счетах в органах казначейства. 5. Счета бухгалтерского учета, применяемые для учета бюджетного финансирования и расчетов по финансированию подведомственных организаций 6. Синтетический учет финансирования и расчетов по финансированию подведомственных организаций. 7. Аналитический учет финансирования и расчетов по финансированию подведомственных организаций. 84 8. Учет приобретения иностранной валюты за счет бюджетных средств и обратной ее продажи. 9. Учет расходов по бюджету. 1. Распорядители средств бюджета Основным источником средств организаций бюджетной сферы являются бюджетные ассигнования (средства соответствующего бюджета, предусмотренные в бюджетной росписи получателю (распорядителю) бюджетных средств). ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Бюджетная роспись - поквартальное распределение доходов и расходов│ │бюджета, источников покрытия дефицита по подразделениям бюджетной│ │классификации. Она составляется после утверждения соответствующего│ │бюджета и является основным документом, в соответствии с которым│ │осуществляется исполнение бюджета по доходам и расходам │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Государственный бюджет объединяет республиканский бюджет, а также местные бюджеты, включающие областные, городские, районные, поселковые и сельские бюджеты. Республиканский бюджет и распределение доходов и расходов между республиканским бюджетом и бюджетами областей и Минска утверждаются Законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год. Местные бюджеты утверждаются решениями местных Советов депутатов. Республиканский бюджет исполняется в соответствии с бюджетной росписью, составленной Министерством финансов Республики Беларусь, а местные бюджеты исполняются в соответствии с бюджетной росписью, которая составляется местными финансовыми органами или соответствующими местными исполнительными и распорядительными органами. Главный распорядитель средств бюджета - это прямой получатель средств из бюджета, определенный ведомственной классификацией расходов республиканского бюджета и ведомственной классификацией соответствующего местного бюджета, имеющий право распределять бюджетные средства между подведомственными (нижестоящими) распорядителями и получателями бюджетных средств. Подведомственный (нижестоящий) распорядитель средств бюджета получает бюджетные ассигнования от главного распорядителя для своих собственных нужд и для подведомственных ему организаций и распределяет их между организациями (получателями средств бюджета), находящимися в его ведении. Получатель бюджетных средств (бюджетополучатель) бюджетная организация, находящаяся в ведении главного или нижестоящего распорядителя, имеющая право только на получение бюджетных ассигнований, так как она не имеет подведомственных организаций, отвечающая за целевое использование бюджетных средств. 85 Нижестоящих распорядителей принято называть распорядителями средств бюджета второй степени, а бюджетополучателей распорядителями средств бюджета третьей степени. По республиканскому бюджету могут быть три степени распорядителей средств бюджета (в зависимости от звенности управления): главные, второй степени, третьей степени; по местному бюджету - две степени: главные и третьей степени. Вышестоящие распорядители осуществляют постоянный контроль за правильным использованием подведомственными организациями бюджетных средств, а в необходимых случаях отзывают средства или приостанавливают их расходование, передают бюджетные средства от одной организации другой, получают от подведомственных организаций отчетность о произведенных расходах. Нижестоящие распорядители, не имеющие подведомственных организаций (бюджетополучатели), получают бюджетные средства от вышестоящего распорядителя только на свои расходы и несут ответственность за использование бюджетных средств перед вышестоящим распорядителем. Финансирование из бюджета носит целевой характер. Оно должно осуществляться в сроки, обеспечивающие нормальную работу и своевременную выплату заработной платы работникам организации. Финансовый бюджетный год установлен с 1 января по 31 декабря календарного года. Право на расходование бюджетных ассигнований, предусмотренных в сметах текущего финансового (бюджетного) года, прекращается по окончании счетного периода. Остатки неиспользованных бюджетных ассигнований закрываются соответствующими финансовыми органами и используются для финансирования расходов соответствующих бюджетов в очередном финансовом (бюджетном) году. Ответственность за нарушения в области бюджетных отношений. Законом «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах» установлена ответственность распорядителей (получателей) средств бюджета за незаконное получение либо использование не по целевому назначению или с нарушением законодательства бюджетных средств, в том числе в виде бюджетных займов и бюджетных ссуд, а также средств государственных внебюджетных фондов. ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Незаконное получение излишнее получение бюджетных средств│ │вследствие представления недостоверных данных (завышения в расчетах,│ │сметах, счетах и в других документах сумм, подлежащих получению,│ │представление недостоверных сведений о финансовом состоянии при получении│ │бюджетных займов, бюджетных ссуд, субсидий и дотаций, финансовой помощи│ │на возвратной основе и др.) │ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────── ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Использование бюджетных средств не по целевому назначению - любые│ │действия распорядителей (получателей) бюджетных средств, приведшие к│ │нарушению адресности использования предусмотренных в бюджете средств либо│ 86 │к направлению их на цели, не обозначенные при выделении в соответствии с│ │Законом о бюджетной классификации Республики Беларусь │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Использование бюджетных средств с нарушением законодательства -│ │использование их с нарушением законов, декретов, указов Президента│ │Республики Беларусь, постановлений Правительства Республики Беларусь,│ │других нормативных правовых актов │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Средства бюджета, необоснованно полученные либо использованные не по целевому назначению или с нарушением законодательства, по решению Министерства финансов Республики Беларусь, его территориальных органов или местных финансовых органов подлежат в бесспорном порядке возврату в соответствующий бюджет. С распорядителей (получателей) средств бюджета, занимающихся предпринимательской (приносящей доходы) деятельностью, кроме того, взыскивается штраф в размере этих средств. ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Защищенные статьи - установленные законодательством статьи текущих│ │расходов экономической бюджетной классификации, финансируемые в│ │первоочередном порядке при наличии дефицита бюджета и не подлежащие│ │секвестру или блокированию │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ В перечень защищенных расходов по республиканскому бюджету на 2007 год (ст. 12 Закона о бюджете на 2007 г.) входят: заработная плата; начисления на заработную плату; трансферты населению (стипендии, пенсии, пособия, безналичные жилищные субсидии на удешевление коммунальных услуг и другие выплаты населению в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь); продукты питания; медикаменты и перевязочные средства; проценты по государственному долгу; погашение государственного долга; оплата услуг научно-исследовательских организаций. Если в процессе исполнения бюджета происходит превышение предельного размера дефицита бюджета или снижение поступлений по доходам бюджета более чем на 10 процентов от запланированного уровня, то применяются секвестр расходов по незащищенным статьям бюджета или блокирование по отдельным статьям его расходов. ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Секвестр - пропорциональное сокращение расходов по незащищенным│ │Статьям бюджета │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Блокирование - временная приостановка финансирования по отдельным│ │незащищенным статьям расходов бюджета │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ 2. Казначейская система финансирования расходов республиканского и местных бюджетов 87 Казначейская система исполнения республиканского бюджета внедрена с 1 января 1999 г. Переход на казначейскую систему исполнения местных бюджетов начался с 1 января 2001 г. в соответствии с графиками, согласованными с Министерством финансов Республики Беларусь. Указом Президента Республики Беларусь от 10.08.2005 N 362 "О некоторых вопросах отчисления в 2005 году налога на добавленную стоимость в бюджеты областей и г. Минска, перехода местных бюджетов на казначейскую систему исполнения и о внесении изменений в отдельные Указы Президента Республики Беларусь" установлено, что с 1 января 2006 г. операции со средствами местных бюджетов (районов, городов, поселков городского типа, сельсоветов) осуществляются через счета государственного казначейства. Органы государственного казначейства представляют собой единую централизованную систему, созданную по территориальному принципу, входящую в состав Министерства финансов Республики Беларусь, и включают Главное государственное казначейство Министерства финансов Республики Беларусь и территориальные органы государственного казначейства. К территориальным органам государственного казначейства относятся Управления государственного казначейства Главных управлений Министерства финансов Республики Беларусь по областям и Минску, отделения и представительства государственного казначейства в городах и районах. Финансирование расходов распорядителей (получателей) средств бюджета производится в соответствии с утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь правилами с использованием автоматизированной системы государственного казначейства (АСГК). К нормативным документам, регламентирующим порядок финансирования и отражения в бухгалтерском учете расходов распорядителей (получателей) средств бюджета, относятся: Указания о порядке финансирования органов государственного управления, учреждений, организаций, а также иных юридических лиц, получающих средства из республиканского бюджета через территориальные органы государственного казначейства, утвержденные Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.1998 N 282 (далее - Указания N 282); Инструкция о порядке исполнения местных бюджетов через органы государственного казначейства, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.07.2000 N 72 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 72); Положение о порядке оплаты расходов на закупку товаров, работ, услуг за счет бюджетных средств, утвержденное Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2000 N 66 (с изменениями и дополнениями) (далее - Положение N 66); 88 Инструкция о порядке оплаты расходов по строительству и ремонтным работам за счет средств бюджета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.12.2001 N 120 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция N 120). Все распорядители средств бюджета должны быть зарегистрированы в соответствующем территориальном органе государственного казначейства. Зарегистрированному распорядителю средств присваивается Учетный номер казначейства (УНК) и открывается Лицевой счет распорядителей бюджетных средств и кассовых расходов. При обслуживании распорядителей средств бюджета централизованными бухгалтериями (ЦБ) УНК присваивается ЦБ. Основанием для получения средств из бюджета через территориальные органы государственного казначейства является Роспись расходов по главному распорядителю средств в разрезе подведомственных организаций, программ и мероприятий, зарегистрированная в АСГК. В отдельных случаях бюджетные средства зачисляются на счета распорядителей, в частности суммы денежных средств: на заработную плату, стипендии, командировки для дальнейшего их получения наличными в кассу организации; удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений (например, за товары, приобретенные ими в организациях розничной торговли в кредит, для погашения задолженности по кредитному договору, коммунальных платежей) и исполнительных листов, для дальнейшего их перечисления распорядителем средств по назначению.; для оплаты платежных требований, оформленных взыскателями на основании исполнительных документов, предусмотренных актами законодательства. Оплата расходов на закупку товаров, работ и услуг производится, как правило, по факту их поставки (выполнения), но допускаются предварительная оплата и авансовые платежи. Например, предварительная оплата в полном размере возможна, если по условиям договора, заключенного с отечественным производителем на поставку медицинской техники и изделий медицинского назначения, он обязуется осуществить поставку в течение 60 календарных дней с момента зачисления на его счет денежных средств. Порядок оплаты расходов по строительству и ремонтным работам за счет средств бюджета регулируется Инструкцией N 120. Авансы на выполнение строительных работ, капитального и текущего ремонтов перечисляются подрядчикам в размере, не превышающем 50% стоимости работ, планируемых к выполнению в расчетном месяце, в случае если такая форма расчетов предусмотрена договором. Аванс считается использованным, если объем работ, предусмотренный графиком производства работ, выполнен в полном объеме. При недовыполнении объема работ, предусмотренного 89 графиком, в течение 2 месяцев подряд авансирование работ приостанавливается до представления заказчиком в органы казначейства документов, подтверждающих выполнение полного объема работ, на которые были предоставлены авансы. Чем грозит поставщику предоплата за счет бюджетных средств. Поставщики (подрядчики), получившие за счет средств бюджетов предварительную оплату, авансовые платежи и не исполнившие или ненадлежаще исполнившие обязательство по поставке товара (продукции), выполнению работ, оказанию услуг в сроки, предусмотренные договорами, уплачивают покупателю (заказчику) за каждый просроченный день пеню. Документальное оформление финансирования Перечисления средств со счета территориального органа казначейства производятся при наличии у распорядителя средств остатка плановых назначений по соответствующей статье, подстатье, элементу с учетом установленных в текущем периоде лимитов объемов финансирования на основании следующих предъявленных распорядителем средств документов: заявок (в двух экземплярах) на перечисление средств из бюджета, оформленных на бланках платежных поручений; первичных документов, подтверждающих обоснованность заявок (счета, накладные, акты выполненных работ, денежные чеки и др.), которые после проверки и принятия к исполнению возвращаются распорядителю средств. При расчетах в порядке плановых платежей распорядитель средств не представляет в орган казначейства товарно-сопроводительные документы, подтверждающие каждую сделку (поставку товара, выполнение услуги). Подтверждением получения товара, оказания услуги является акт сверки расчетов распорядителя средств с поставщиком (подрядчиком), который по истечении месяца представляется распорядителем средств в орган казначейства; договоров с поставщиками (подрядчиками) на закупку товаров (работ, услуг), оплачиваемых (полностью или частично) за счет бюджетных средств. Перечень обязательных реквизитов договора на закупку товаров, работ, услуг определен Положением N 66. Договоры заключаются с поставщиками (подрядчиками), прошедшими конкурсный отбор в соответствии с требованиями Положения о порядке выбора поставщика (подрядчика, исполнителя) при осуществлении государственных закупок на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 529 "О государственных закупках". Положением определено четыре вида процедуры закупки в зависимости от ориентировочной стоимости закупки (в базовых величинах (БВ)), определенной в годовом плане закупок: процедура оформления конкурентного листа (от 30 до 1000 БВ); процедура запроса ценовых 90 предложений (от 1000 до 8000 БВ); конкурсы (от 8000 БВ и более); процедура закупки из одного источника (от 30 БВ и более).; заявления о проведении процедуры закупки. Форма заявления установлена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.10.2006 N 128 "О форме заявления о проведении процедуры закупки и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь"; паспорта сделки, завизированного в обслуживающем банке, грузовой таможенной декларации и других документов (при осуществлении расчетов по внешнеторговым договорам). Заявки (платежные поручения) оформляются распорядителем средств от имени территориального органа казначейства в соответствии с Инструкцией о банковском переводе, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 N 66. Кроме этого, по строке "Назначение платежа" указываются УНК и наименование распорядителя средств, чьи расходы оплачиваются, сумма расходов разбивается по подразделениям бюджетной классификации. При получении наличных денежных средств вместе с платежным поручением представляется оформленный чек. При получении денежных средств на выплату командировочных расходов вместе с чеком организациями, финансируемыми из республиканского бюджета, представляются копии приказов о направлении работников в командировку (см. Указания N 282). Организациям, финансируемым из местных бюджетов, копии приказов представлять не надо, достаточно в платежном поручении в поле "Назначение платежа" указать его номер и дату (Инструкция N 72). Централизованные бухгалтерии при оплате расходов распорядителей средств местных бюджетов, обслуживаемых ею и не составляющих отдельного баланса, представляют в орган казначейства платежные поручения с приложенными к ним реестрами (Инструкция N 72). Реестр не прилагается, если вся необходимая информация по распорядителям средств заполняется в платежном поручении в поле "Назначение платежа". Платежные поручения (заявки) распорядителей средств на перечисление денежных средств на выплату заработной платы принимаются органами государственного казначейства без представления документов, подтверждающих обоснованность заявленных средств, но при одновременном представлении ими платежных поручений (заявок) на перечисление: удержанных сумм из заработной платы (подоходного налога, профсоюзных взносов, алиментов и др.); сумм обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения; сумм страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 91 Первый экземпляр заявки (платежного поручения) должен быть заверен оттиском печати и подписями должностных лиц распорядителей средств и остается на хранении в органах казначейства в качестве документа, подтверждающего обоснованность перечисления средств со счетов органов казначейства. При этом второй экземпляр платежных поручений с отметкой о приемке органа казначейства возвращается распорядителям средств. На основании зарегистрированных в АСГК платежных поручений органы казначейства формируют Реестр принятых от распорядителей средств платежных поручений, который передается соответствующему финансовому органу для принятия решения об оплате. Реестр является основанием для получения средств на счет органа казначейства для исполнения принятых от распорядителей средств платежных поручений. После получения уведомления финансового органа и денежных средств на оплату подтвержденных обязательств орган казначейства передает платежные поручения по системе "Клиент-банк" в обслуживающее учреждение банка для исполнения. После оплаты обязательств распорядителя средств со счета территориального казначейства распорядителю средств выдается выписка из его лицевого счета в привязке к дате движения по банку, подписанная главным бухгалтером казначейства, с приложенными к ней копиями исполненных платежных поручений. По окончании отчетного периода либо по мере обращения органы казначейства представляют распорядителям средств следующие отчетные формы: отчет о финансировании и остатках бюджетных средств по распорядителям средств; копию лицевого счета распорядителя средств и кассовых расходов (в соответствии с Инструкцией N 72 - выписку с лицевого счета); карточку учета ассигнований и финансирования. При обслуживании распорядителей средств централизованной бухгалтерией (ЦБ) орган казначейства оплачивает расходы, осуществляет контроль за плановыми назначениями и представляет отчет в целом по ЦБ в разрезе параграфов. Учет расходов по каждому распорядителю средств осуществляет ЦБ. Распорядители средств могут получать финансирование из бюджета в иностранной валюте, но оплата расходов бюджета в иностранной валюте через территориальные органы казначейства нормативными документами по казначейской системе не предусмотрена. 3. Счета в банке распорядителей средств бюджета, порядок их открытия и закрытия Денежные средства юридических лиц подлежат обязательному размещению на счетах в банке, за исключением наличных денежных средств, 92 расходование которых разрешено в установленном порядке банком в соответствии с законодательством. Единый порядок открытия счетов в банках республики и их закрытия регулируется Инструкцией о порядке открытия и закрытия банками и кредитно-финансовыми организациями банковских счетов, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 20.06.2007 N 127 (далее - Инструкция N 127). В соответствии с Инструкцией N 127 клиентам в банках открываются текущие (расчетные) счета (включая субсчета, специальные счета), благотворительные, временные, корреспондентские, вкладные (депозитные) счета, карт-счета. Организации (предприятия) самостоятельно выбирают банк для расчетно-кассового обслуживания. Текущий (расчетный) банковский счет - счет, открываемый организации для хранения денежных средств владельца счета и (или) зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, осуществления операций по поручению владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета (ст. 197 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее - БК)). Распорядители средств бюджета, которые наряду с бюджетным финансированием получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности, вправе открыть текущие счета в белорусских рублях (по бюджетным средствам и по средствам предпринимательской деятельности) и текущие счета в иностранных валютах (по бюджетным средствам и по средствам предпринимательской деятельности). Текущий счет в иностранных валютах по бюджетным средствам открывается организации, получающей иностранную валюту в порядке бюджетного финансирования. Текущий счет в иностранных валютах по предпринимательской деятельности открывается организации, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность. Специальный счет в иностранной валюте предназначен для хранения иностранной валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке, до момента ее использования в порядке, определенном законодательством (на заграничные командировки, для расчетов по импортным контрактам и другие цели). Депозитные (вкладные) банковские счета (в национальной и иностранной валютах) открываются распорядителям средств бюджета в целях хранения и получения дохода на срок, либо до востребования, либо до наступления (ненаступления) определенного в заключенном договоре обстоятельства (события) (ст. 179 БК). Благотворительный банковский счет открывается для сбора, хранения и использования денежных средств, поступающих в виде безвозмездной (спонсорской) помощи или пожертвований, в том числе иностранной безвозмездной помощи, в случаях и на цели, определенные 93 законодательством. Счет может открываться как в национальной валюте, так и в иностранных валютах. Карт-счет открывается для отражения операций, осуществляемых организациями с использованием банковских пластиковых карточек. Каждому счету, открытому в учреждении банка, присваивается 13значный номер (код), первые четыре знака которого соответствуют коду балансового счета Плана счетов бухгалтерского учета в банках. Счета бухгалтерского учета в банках для учета средств бюджетных организаций: 3604 "Средства бюджета на текущих (расчетных) счетах республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и бюджетных организаций"; 3606 "Аккредитивы республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и их бюджетных организаций по средствам бюджета"; 3611 "Средства бюджета Союзного государства на текущих (расчетных) счетах бюджетных организаций"; 3613 "Аккредитивы бюджетных организаций по средствам бюджета Союзного государства"; 3632 "Средства от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и бюджетных организаций"; 3633 "Аккредитивы бюджетных организаций по средствам от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности"; 3634 "Вклады (депозиты) по средствам от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и бюджетных организаций"; 3642 "Прочие средства распорядителей (получателей) бюджетных средств до востребования". Для открытия текущих счетов по бюджетным средствам и по средствам предпринимательской деятельности бюджетные организации до заключения договора банковского счета представляют в банк следующие документы: заявление на открытие банковского счета по установленной форме; распоряжение (в двух экземплярах) на открытие счета, выданное соответствующим уполномоченным органом (Главным государственным казначейством Министерства финансов Республики Беларусь, территориальными органами казначейства, финансовыми органами).; копия документа о государственной регистрации (перерегистрации), устав организации. дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика налогов, сборов (пошлин) (УНП). 94 Срок действия дубликата, в течение которого можно открыть счет, - 1 месяц. После открытия счета в течение 5 дней отрывная часть дубликата извещения о присвоении УНП, где проставляется номер счета, дата открытия, подпись, печать банка, передается в налоговую инспекцию; справка органа Фонда социальной защиты населения и Белорусского унитарного страхового предприятия "Белгосстрах" о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей.; карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенная нотариально либо руководителем вышестоящей организации и оттиском ее печати. Наличие карточки гарантирует то, что распоряжаться счетом будут только лица, уполномоченные надлежащим образом. Право первой подписи расчетно-кассовых документов принадлежит руководителю организации, а также лицам, уполномоченным на это руководителем, право второй подписи принадлежит главному (старшему) бухгалтеру и лицам, уполномоченным на это руководителем. В случае замены или дополнения хотя бы одной подписи в карточке, изменения фамилии, имени, отчества лица, имеющего право первой и (или) второй подписи документов, изменения печати в месячный срок представляется новая карточка с образцами подписей и оттиска печати. При проведении расчетов с использованием документов в электронном виде предоставляется информация, содержащая сведения об электронных цифровых подписях лиц, уполномоченных распоряжаться банковским счетом. Закрытие и переоформление счетов Переоформление счетов по разным причинам осуществляется банком по заявлению владельца счета и распоряжению уполномоченного органа с представлением документов, предусмотренных для открытия банковских счетов. Закрытие банковских счетов для получения и использования средств государственного бюджета, а также доходов, получаемых бюджетными организациями от предпринимательской деятельности, производится банком после получения документа, подтверждающего отсутствие задолженности Белгосстраху, справки ИМНС об отсутствии задолженности по платежам в бюджет, а также распоряжения (разрешения) на закрытие банковского счета соответствующего уполномоченного органа (финансового органа), выдавшего распоряжение (разрешение) на открытие закрываемого банковского счета. Названные выше банковские счета бюджетных организаций закрываются: по заявлению владельца счета; 95 в случае истечения срока действия распоряжения (разрешения) на открытие банковского счета (срока договора банковского счета); в случае превышения владельцем счета месячного срока со дня реорганизации, регистрации переименования, изменения подчиненности, внесения изменений и (или) дополнений в учредительные документы, установленного для представления в банк новых документов по открытию банковских счетов; в случае получения банком распоряжения (разрешения) на закрытие банковского счета финансового органа, выдавшего распоряжение (разрешение) на открытие закрываемого банковского счета; в иных случаях, предусмотренных законодательством и (или) договором банковского счета. Банк закрывает банковский счет не позднее следующего рабочего дня после получения названных документов. 4. Счета бухгалтерского учета, применяемые для учета движения бюджетных средств на счетах в банке и на лицевых счетах в органах казначейства Организации, финансируемые через казначейскую систему, учитывают движение бюджетных средств на лицевых счетах в органах казначейства, а также на текущих счетах в кредитных организациях (в банке). Организации, не перешедшие на казначейскую систему финансирования, учитывают движение бюджетных средств на текущих счетах в банке. Финансирование таких организаций осуществляется путем перечисления средств со счета соответствующего бюджета на текущий бюджетный счет в банке главного распорядителя. Главный распорядитель осуществляет финансирование своих подведомственных организаций также путем перечисления средств на их текущие бюджетные счета в банке. Для учета движения бюджетных средств на текущих счетах в банке и лицевых счетах в органах казначейства предназначен активный счет 10 "Текущие счета по бюджету". На счете учитывается также движение средств, приравненных к бюджетному финансированию и направляемых в счет бюджетного финансирования. Счет имеет несколько субсчетов: 100 - 106 . Характеристика счета 10, используемого для отражения операций по движению денежных средств на счетах в банке По дебету счета записывается поступление денежных средств на текущие счета в банке, а по кредиту - списание (перечисление) денежных средств. Сальдо является дебетовым. Записи по дебету и кредиту счета производятся на основании выписок банка с текущих счетов организаций. К выпискам прилагаются 96 соответствующие первичные документы, которыми оформляется движение средств на счетах в банке и на основании которых составлены выписки. В выписке банка отражается остаток средств на счете на начало дня, поступление средств и списание средств в течение дня по каждому документу в отдельности с указанием номеров документа, расчетного (текущего) счета, на какой (или с какого) перечислена сумма, кода банка, а также остаток денежных средств на конец дня. Документами, служащими основанием для составления выписки банка, являются: платежные требования и платежные поручения, на основании которых банк производит безналичные перечисления; банковские чеки, по которым производится получение наличных денежных средств со счета в банке. После получения денег чеки остаются в делах банка, а по выписке банка отражается списание денег со счета; объявление на взнос наличными, которое оформляется при взносе наличных денежных средств на счет в банке и другие документы. Характеристика счета 10, используемого для отражения операций по движению денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства По дебету и кредиту счета (одновременно) отражается оплата расходов распорядителей средств бюджета со счета территориального органа казначейства. Записи производятся на основании выписок из лицевого счета распорядителей средств бюджета, формируемых органом казначейства. В этом случае, как и на основании выписки банка, по дебету счета 10 отражаются суммы, зачисленные на счет (получено бюджетное финансирование), а по кредиту - перечисление средств со счета соответствующим получателям. Возврат неиспользованных бюджетных средств и перечисление средств, приравненных к бюджетному финансированию, с текущего счета распорядителя средств в банке на счет территориального органа казначейства восстанавливает выбранные из бюджета средства по соответствующим подразделениям бюджетной классификации и находит отражение по дебету счета 23 или 14 и кредиту счета 10. Выписки с текущего счета распорядителя средств в банке и выписки из лицевого счета распорядителя средств в территориальном органе казначейства в бухгалтерии распорядителя средств следует обобщать в отдельных накопительных ведомостях - мемориальных ордерах. 5. Счета бухгалтерского учета, применяемые для учета бюджетного финансирования и расчетов по финансированию подведомственных организаций 97 Для учета сумм полученного и использованного бюджетного финансирования, в том числе и в иностранной валюте, Планом счетов предусмотрены счета: 23 "Финансирование и займы" - у главных распорядителей средств бюджета; 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" - у нижестоящих распорядителей и получателей средств бюджета. Счет 23 - пассивный. Имеет несколько субсчетов. Субсчета 234, 235 применяются для учета сумм полученного и использованного финансирования в органах социального обеспечения. На субсчете 236 учитываются источники, приравненные к бюджетному финансированию На субсчете 237 показывается финансирование в соответствии с действующим порядком из прочих (внебюджетных) источников. На субсчете 238 показывается остаток непогашенных кредитов, ссуд и займов по их видам и источникам, полученных в соответствии с действующим законодательством. Субсчета 234 - 238 могут применяться у главных и нижестоящих распорядителей средств бюджета. На субсчетах 230 - 232 учитывается финансирование, полученное из бюджета главным распорядителем. Характеристику этих субсчетов рассмотрим более подробно. По кредиту субсчетов 230 - 232 главные распорядители на протяжении года записывают суммы полученного финансирования (включая оплату расходов подведомственных им организаций со счетов территориальных органов казначейства), а также другие суммы, относящиеся на увеличение бюджетного финансирования. По дебету субсчетов 230 - 232 записываются в течение года суммы возвращенного финансирования соответствующим финансовым органам; учетная стоимость реализованных и безвозмездно переданных излишних и неиспользуемых материалов, приобретенных за счет бюджетных средств; другие суммы, уменьшающие финансирование. В конце года по дебету этих субсчетов отражаются суммы произведенных за год фактических расходов за счет бюджетного финансирования главным распорядителем и всеми его подведомственными организациями. Кредитовый остаток субсчетов 230 - 232в течение года показывает сумму полученного финансирования нарастающим итогом с начала года (за минусом сумм, уменьшающих финансирование в течение года) главным распорядителем и всеми его подведомственными организациями. Кредитовый остаток на 1 января следующего года показывает сумму неиспользованного финансирования главным распорядителем и всеми его подведомственными организациями. 98 Счет 14 может быть активным, активно-пассивным и пассивным в зависимости от того, у распорядителя средств бюджета какой степени он применяется. Счет имеет несколько субсчетов: 140, 142, 143, 144, 145, 146. Рассмотрим характеристику счета 14 (за исключением субсчетов 144, 145). У главных распорядителей средств бюджета счет 14 активный. Он предназначен для учета расчетов с подведомственными организациями по средствам, переданным им в порядке финансирования, в том числе и по средствам, перечисленным со счетов территориальных органов казначейства на оплату расходов организаций, подведомственных главному распорядителю. У нижестоящих (третьей степени) распорядителей средств бюджета, не имеющих подведомственных организаций, счет 14 пассивный и используется для учета финансирования, полученного от вышестоящего распорядителя средств. У нижестоящих распорядителей средств бюджета, имеющих подведомственные организации, счет 14 активно-пассивный. Он предназначен для учета финансирования, поступившего от главного распорядителя средств бюджета (пассивный счет), и для учета расчетов с подведомственными организациями (распорядителями средств третьей степени) по средствам, переданным им в порядке их финансирования (активный счет). Характеристика активного счета 14. Сальдо дебетовое. Сальдо в течение года показывает сумму полученного финансирования подведомственными организациями нарастающим итогом с начала года (за минусом возвращенных средств). По дебету счета в течение года отражается сумма предоставленного финансирования подведомственным организациям. По кредиту счета в течение года отражается возврат средств в соответствующий бюджет подведомственными организациями, а в конце года суммы фактических расходов, произведенных подведомственными организациями по данным их годовых отчетов. После списания по кредиту счета 14 фактических расходов, произведенных подведомственными организациями на основании их годовых отчетов, дебетовое сальдо счета 14 на конец года показывает сумму неиспользованного финансирования подведомственными организациями. Из характера расчетов по финансированию следует, что дебетовый остаток счета 14 у главного распорядителя средств бюджета должен быть равен сумме кредитовых остатков по счету 14 всех подведомственных организаций. При составлении сводного баланса главным распорядителем средств эти остатки взаимно исключаются. Характеристика пассивного счета 14. Назначение и характеристика субсчетов 140 - 143 аналогичны назначению и характеристике субсчетов 230 - 232. Экономическая сущность сальдо по субсчетам 140 - 143 в течение года 99 и на 1 января следующего года аналогичны экономической сущности сальдо по субсчетам 230 - 232. Характеристика активно-пассивного счета 14. Структура этого счета и содержание его сальдо совпадают со структурой и содержанием сальдо активного счета 14 у главных распорядителей средств бюджета и пассивного счета 14 у нижестоящих распорядителей средств третьей степени, т.е. записи по этому счету производятся одновременно по принципу активного и пассивного счетов. 6. Синтетический учет финансирования и расчетов по финансированию подведомственных организаций В организациях, финансируемых и не финансируемых через казначейство, методика учета бюджетного финансирования является единой. Главные распорядители средств и распорядители средств второй степени отражают операции по получению и использованию бюджетных средств на свои собственные расходы, а также их подведомственными организациями. В бухгалтерском учете распорядителя (получателя) средств отражается одновременно и получение бюджетного финансирования, и его использование (перечисление задолженности поставщикам и подрядчикам, налогов в бюджет, взносов в Фонд социальной защиты населения и т.д.). Бухгалтерские записи по операциям, связанным с движением средств на текущем бюджетном счете в банке и на лицевом счете в органе казначейства, отражаются в отдельных накопительных ведомостях ф. 381 (мемориальный ордер 2). На суммы полученного бюджетного финансирования составляется запись: Д-т сч. 10 "Текущие счета по бюджету" К-т сч. 23 "Финансирование и займы" - у главного распорядителя средств бюджета, К-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" - у нижестоящих распорядителей средств бюджета. Возврат средств в соответствующий бюджет оформляется обратной бухгалтерской записью. На суммы перечисленных денежных средств подведомственным организациям в порядке финансирования главные и нижестоящие распорядители средств, имеющие подведомственные организации, составляют бухгалтерскую запись: Д-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" К-т сч. 10 "Текущие счета по бюджету". По окончании года на сумму фактически произведенных расходов за счет бюджетного финансирования составляется бухгалтерская запись: 100 у главного распорядителя средств бюджета на сумму его собственных расходов: Д-т сч. 23 "Финансирование и займы" К-т сч. 20 "Расходы по бюджету"; у главного распорядителя средств бюджета на сумму расходов подведомственных организаций (на основании их годовых отчетов): Д-т сч. 23 "Финансирование и займы" К-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию"; у распорядителя средств бюджета второй степени на сумму его собственных расходов: Д-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" К-т сч. 20 "Расходы по бюджету"; у распорядителя средств бюджета второй степени на сумму расходов подведомственных организаций (на основании их годовых отчетов): Д-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" К-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию"; у распорядителя средств бюджета третьей степени на сумму его собственных расходов: Д-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" К-т сч. 20 "Расходы по бюджету". Отражение рассмотренных операций на счетах второго порядка (субсчетах) осуществляется следующим образом. Суммы бюджетного финансирования, поступившие на текущие бюджетные счета в банке распорядителей средств бюджета, не финансируемые через казначейскую систему, отражаются записью: у главного распорядителя средств бюджета: Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета" К-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета", 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений", 232 "Финансирование из других бюджетов"; у нижестоящего распорядителя средств бюджета: Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета" К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов", 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений". Главные распорядители средств республиканского бюджета могут получать бюджетное финансирование в иностранной валюте. Порядок финансирования расходов республиканского бюджета в иностранной валюте утвержден Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 23.09.1998 N 224. Поступление бюджетного финансирования в иностранной валюте со счета Главного государственного казначейства Министерства финансов 101 Республики Беларусь на текущий валютный бюджетный счет в банке главного распорядителя средств республиканского бюджета отражается записью: Д-т субсч. 101 "Текущий валютный счет по бюджету" К-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета". На сумму положительных курсовых разниц при переоценке средств на текущем валютном счете по бюджету при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют делается запись: Д-т субсч. 101 "Текущий валютный счет по бюджету" К-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета". На сумму отрицательных курсовых разниц составляется обратная бухгалтерская запись. При возврате бюджетных средств с текущих счетов в банке в соответствующий бюджет (на счет территориального органа казначейства) делается запись: у главного распорядителя средств бюджета: Д-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета", 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений", 232 "Финансирование из других бюджетов" К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета"; у нижестоящего распорядителя средств бюджета: Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов", 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений" К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета". У главного распорядителя средств на суммы, перечисленные территориальными органами казначейства на оплату расходов организаций, подведомственных главному распорядителю, составляются две бухгалтерские записи: получение бюджетного финансирования: Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета" К-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета", 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений"; перечисление подведомственным организациям: Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений" К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета". 102 У распорядителей средств второй и третьей степени на суммы, перечисленные территориальными органами казначейства на оплату их собственных расходов, составляются две бухгалтерские записи: получение бюджетного финансирования: Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета" К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений"; оплата поставщикам, подрядчикам и другим получателям: Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 171 "Расчеты по социальному страхованию", 173 "Расчеты с бюджетом", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей", 200 "Расходы по бюджету", сч. 18 "Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами" (субсч. 182 - 188) К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета". По окончании года производится списание фактических расходов, произведенных за счет бюджетного финансирования, в пределах имеющегося источника финансирования: у главного распорядителя средств бюджета на сумму его собственных расходов: 1. Д-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета" К-т субсч. 200 "Расходы по бюджету" 2. Д-т субсч. 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений" К-т субсч. 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения" 3. Д-т субсч. 232 "Финансирование из других бюджетов" К-т субсч. 202 "Расходы за счет других бюджетов"; у главного распорядителя средств бюджета на сумму расходов подведомственных организаций (на основании их годовых отчетов): 1. Д-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета" К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета" 2. Д-т субсч. 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений" К-т субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений" 3. Д-т субсч. 232 "Финансирование из других бюджетов" К-т субсч. 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов"; у распорядителя средств бюджета второй степени на сумму его собственных расходов: 1. Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета" К-т субсч. 200 "Расходы по бюджету" 2. Д-т субсч. 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов" К-т субсч. 202 "Расходы за счет других бюджетов" 3. Д-т субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений" К-т субсч. 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения"; 103 у распорядителя средств бюджета второй степени на сумму расходов подведомственных организаций (на основании их годовых отчетов): 1. Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета" К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета" 2. Д-т субсч. 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов" К-т субсч. 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов" 3. Д-т субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений" К-т субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений"; у распорядителя средств бюджета третьей степени на сумму его собственных расходов: 1. Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета" К-т субсч. 200 "Расходы по бюджету" 2. Д-т субсч. 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов" К-т субсч. 202 "Расходы за счет других бюджетов" 3. Д-т субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений" К-т субсч. 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения". Учет других операций, увеличивающих и уменьшающих бюджетное финансирование, рассматривается в гл. 3, 4 и др. 7. Аналитический учет финансирования и расчетов по финансированию подведомственных организаций Аналитический учет полученных бюджетных ассигнований ведется в разрезе разделов, подразделов, видов расходов, параграфов, статей, подстатей и элементов расходов Бюджетной классификации по каждому бюджетному счету, открытому в банке или по лицевому счету органа казначейства. Такой порядок организации аналитического учета определен Методическими указаниями о порядке учета денежных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденными Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 17.12.1999 N 364 (далее Указания N 364). Для этих целей используются карточки аналитического учета бюджетных ассигнований ф. 294-а (приложение 1 к Указаниям N 364). В карточке по соответствующему разделу, подразделу, виду расходов, параграфу, статье, подстатье отражаются суммы полученных ассигнований (всего и с разбивкой по элементам), суммы возвращенных ассигнований (всего и с разбивкой по элементам) с указанием даты, содержания операции, номера документа, номера мемориального ордера. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.2005 N 15 (далее - Постановление N 15) утверждены типовые унифицированные формы учетных регистров, в том числе регистр аналитического учета полученных бюджетных ассигнований, карточка 104 аналитического учета поступления денежных средств ф. 294А, которая отличается от формы, утвержденной Указаниями N 364. Аналитический учет по субсчетам 230, 231 (140, 143) ведется в разрезе показателей, предусмотренных в справке о движении сумм финансирования из бюджета к Балансу исполнения сметы расходов (ф. 1). Для этих целей при ручной обработке учетной информации можно использовать многографные карточки ф. 283. На счете 14 вышестоящие распорядители средств бюджета ведут также учет расчетов по финансированию подведомственных организаций. Аналитический учет расчетов по финансированию подведомственных организаций ведется по каждой организации, находящейся в ведении вышестоящего распорядителя средств, в разрезе подразделений Бюджетной классификации нарастающим итогом с начала года. Для этого можно использовать многографную карточку ф. 283 или книгу учета расчетов по финансированию подведомственных организаций ф. 301. Дебетовый остаток на конец отчетного года активного счета 14 у вышестоящего распорядителя средств бюджета должен равняться сумме кредитовых остатков пассивных счетов 14 всех подведомственных ему организаций. 8. Учет приобретения иностранной валюты за счет бюджетных средств и обратной ее продажи Нормативные документы, регламентирующие порядок проведения валютных операций. Основы валютного регулирования и валютного контроля установлены Законом Республики Беларусь от 22.07.2003 N 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле". Валютные операции юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами осуществляются в соответствии с Правилами проведения валютных операций, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 N 72 (далее - Правила N 72) и введенными в действие с 1 июля 2004 г. Для получения разрешения на проведение различных валютных операций необходимо представить в Национальный банк Республики Беларусь соответствующий пакет документов. В процедуре выдачи лицензии предусмотрено тестирование руководителя (его заместителя) и главного бухгалтера с целью выявления профессиональной пригодности. Правильных ответов должно быть не менее 80% для руководителя (его заместителя), не менее 84% - для главного бухгалтера. Лицензия выдается на срок не более 1 года и может быть продлена не более чем на 2 года. За выдачу лицензии взимается плата. При замене руководителя (его заместителя) и (или) главного бухгалтера вновь назначенное лицо также должно пройти тестирование. 105 Операции с активами (имуществом) и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует отражать в бухгалтерском учете как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях (путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь), руководствуясь следующими правилами: переоценка активов (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организаций, дебиторской задолженности) и обязательств производится при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день в отчетном периоде; возникающие при переоценке активов (имущества) и обязательств в иностранной валюте разницы относятся на увеличение или уменьшение источников финансирования; расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки списываются на увеличение расходов. В бюджетных организациях учет операций по исполнению смет расходов по бюджету ведется отдельно от операций по исполнению смет доходов и расходов по внебюджетным средствам. Каждому виду валюты присвоен литерный и цифровой код. Например, для российского рубля - литерный код RUB, цифровой код 643; для белорусского рубля - литерный код Br, цифровой код 974. Валютно-обменные операции на внутреннем валютном рынке осуществляются только через банки. Приобретение (покупка) иностранной валюты по установленным обменным курсам осуществляется через исполняющие банки на торгах ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" либо на внебиржевом валютном рынке (у банка-продавца). Исполняющим банком является банк, в котором резиденту открыт специальный счет для хранения купленной на внутреннем рынке иностранной валюты либо другой счет, с которого осуществляются операции по банковскому переводу с покупкой, продажей, конверсией. Покупка иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется только через исполняющий банк. При покупке иностранной валюты на внебиржевом рынке в качестве банка-продавца может выступать исполняющий банк, а также банк, не являющийся одновременно исполняющим (банк-продавец). Покупка иностранной валюты у исполняющего банка совершается с зачислением ее на специальный валютный счет либо с осуществлением перевода с покупкой. Начисление процентов по денежным средствам, находящимся на специальном валютном счете, не производится. 106 Документы, представляемые при совершении операции по приобретению иностранной валюты Покупатель-резидент представляет в исполняющий банк или банкпродавец заявку на покупку произвольной формы, а также копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты. Содержание заявки на покупку иностранной валюты: сумма покупки в иностранной валюте и (или) сумма белорусских рублей, направляемых на покупку иностранной валюты; цель покупки; названия документов, подтверждающих основание для ее покупки; банковские реквизиты; курс покупки на внебиржевом рынке. Если покупка иностранной валюты у исполняющего банка совершается с осуществлением перевода с покупкой, заявка не представляется, а оформляется платежное поручение на перевод с покупкой. В платежном поручении указывается целевое направление покупаемой иностранной валюты и делается отметка работником исполняющего банка об обоснованности покупки иностранной валюты, заверенная его подписью и штампом банка. Бюджетные организации могут приобретать иностранную валюту за счет бюджетных и внебюджетных средств. Цель приобретения иностранной валюты должна соответствовать той цели, на которую были выделены бюджетные средства. Изменение целевого использования приобретенной иностранной валюты Приобретенная иностранная валюта используется на цели, декларированные при ее покупке. Но организация вправе изменить целевое использование приобретенной иностранной валюты в следующих случаях: если иностранная валюта, купленная для оплаты расходов, связанных с поездками за пределы республики (в связи со служебными командировками, обучением работников, стажировкой, семинарами, конференциями и др.) на основании одного приказа о направлении работников за границу, будет использована на такие же цели по другому приказу; на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь. Организация вправе изменить целевое использование приобретенной иностранной валюты как в срок нахождения ее на специальном счете, так и после осуществления платежей за счет приобретенной иностранной валюты. Изменение целевого использования приобретенной иностранной валюты может быть осуществлено в пределах целей, на которые резиденты вправе ее покупать, для чего необходимо представить в исполняющий банк уведомление об изменении целевого использования приобретенной иностранной валюты (по установленной форме, в двух экземплярах), а также копию приказа о направлении работника за границу (в служебную командировку, на обучение и др.) либо разрешение Национального банка Республики Беларусь. Установлены сроки представления уведомления: в случае нахождения иностранной валюты на специальном счете - не позднее даты платежа со 107 счета за счет приобретенной иностранной валюты; после осуществления платежей за счет приобретенной иностранной валюты - в течение 7 рабочих дней после оформления соответствующих документов по изменению использования приобретенной иностранной валюты. Разрешается за счет иностранной валюты, приобретенной для оплаты расходов, связанных с поездками за границу, приобретать у банка дорожные чеки для выдачи их направляемым за пределы республики работникам, а также направлять эту иностранную валюту на карт-счета этих работников. Срок использования купленной иностранной валюты - 7 рабочих дней, не считая дня зачисления ее на специальный счет (может быть увеличен до 30 рабочих дней по разрешению Главного управления Национального банка Республики Беларусь по месту регистрации покупателя-резидента). Неиспользованная иностранная валюта после истечения установленных сроков хранения подлежит обратной продаже на биржевом или внебиржевом рынке. Оформление операции по обратной продаже Для проведения обратной продажи организация не позднее последнего дня установленного срока хранения иностранной валюты на специальном счете представляет в банк платежное поручение на перевод с продажей с указанием: для валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке согласия на продажу иностранной валюты по биржевому курсу на день соответствующих торгов либо желаемого курса продажи; для валютно-обменных операций на внебиржевом валютном рынке курса продажи. Выручка в белорусских рублях от обратной продажи иностранной валюты, как правило, зачисляется на тот счет, с которого осуществлялась оплата покупаемой валюты. Это означает, что выручка от продажи иностранной валюты, приобретенной за счет бюджетных средств организациями, финансируемыми через казначейскую систему, поступает на счет органа казначейства. Выручка поступает по курсу продажи иностранной валюты, независимо от того, по какому курсу она была приобретена. Банк перечисляет белорусские рубли только после поступления иностранной валюты на свой счет. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению иностранной валюты за счет бюджетных средств и обратной продажи неиспользованной валюты в организациях, финансируемых через казначейскую систему. При перечислении денежных средств со счета территориального органа казначейства на счет банка для приобретения иностранной валюты составляются одновременно две бухгалтерские записи: Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету" 108 К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета" Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету". Зачисление приобретенной иностранной валюты на специальный валютный счет организации, пересчитанной в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее зачисления на счет, отражается записью: Д-т субсч. 101 "Текущий валютный счет по бюджету" К-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Расходы, связанные с приобретением иностранной валюты (сумма разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на дату приобретения), учитываются в составе фактических расходов (Д-т субсч. 200 "Расходы по бюджету"). Комиссионное вознаграждение банком не взимается при совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке со средствами республиканского и местных бюджетов, а также на внебиржевом валютном рынке, независимо от использованных источников. Плата с участников биржевых торгов, организуемых ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" (в процентах от объема совершенной сделки), взимается в порядке, утверждаемом этим обществом по согласованию с Национальным банком Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь. Не использованные банком денежные средства возвращаются на счет органа казначейства. При этом составляются одновременно две бухгалтерские записи: Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету" К-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"; Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета" К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету". Неиспользованная иностранная валюта подлежит обратной продаже. По поручению организации она перечисляется со специального валютного счета банку, что отражается записью: Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" К-т субсч. 101 "Текущий валютный счет по бюджету". Рублевая выручка от продажи неиспользованной иностранной валюты поступает на текущий счет по бюджету (Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету"), а кредитуются: субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - на сумму рублевого эквивалента по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату зачисления рублевого эквивалента; 109 субсч. 200 "Расходы по бюджету" - на разницу между рублевой выручкой, поступившей на счет в банке, и выручкой по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее зачисления на текущий счет. На разницу между курсом Национального банка Республики Беларусь на дату зачисления рублевого эквивалента и дату списания иностранной валюты для продажи производится переоценка дебиторской задолженности банка. Если курс Национального банка Республики Беларусь на дату зачисления рублевого эквивалента выше, составляется запись: Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета". Если курс Национального банка Республики Беларусь на дату зачисления рублевого эквивалента ниже курса на дату списания иностранной валюты для продажи, составляется обратная бухгалтерская запись. Выручка от продажи перечисляется на счет органа казначейства и учитывается как восстановление кассовых расходов: Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета" К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету". 9. Учет расходов по бюджету Классификация расходов бюджетных организаций и задачи их учета Бюджетные организации производят свои расходы за счет средств государственного бюджета в соответствии с утвержденной сметой расходов по каждому параграфу, а также за счет внебюджетных источников в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств. Исходя из двойственного характера расходов бюджетных организаций, они подразделяются на кассовые и фактические расходы. ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Кассовый расход - это операция по списанию средств со счета в банке │ │или со счета органа казначейства в оплату обязательств организации,│ │подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ В организациях, не финансируемых через казначейскую систему, кассовыми расходами считаются все выплаты, произведенные с текущих счетов в банке как наличными деньгами, так и путем безналичных перечислений. К кассовым расходам не относятся операции по получению финансирования и возврату его в соответствующий бюджет; по перечислению средств подведомственным организациям в порядке финансирования; по списанию средств со счета за счет прочих поступлений, кроме бюджетного финансирования. 110 В организациях, финансируемых через казначейскую систему, кассовыми расходами считаются расходы, оплаченные с текущего счета территориального органа казначейства и с текущих счетов организаций в банке. Возврату (перечислению) на счет территориального органа казначейства подлежат денежные средства, поступившие на текущий счет организации в банке на восстановление бюджетного финансирования текущего года. Организациями, финансируемыми из республиканского бюджета, перечисление производится в течение двух рабочих дней и обязательно в последний рабочий день месяца; организациями, финансируемыми из местного бюджета, - в течение трех рабочих дней после их зачисления на счет в банке и обязательно в последний рабочий день месяца. Суммы, поступившие на текущий счет в банке на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, подлежат зачислению в доход соответствующего бюджета (Д-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом"). На текущий счет организации могут поступать средства, не связанные с восстановлением кассовых расходов по бюджетному финансированию, например плата банков за пользование денежными средствами, ошибочно перечисленные поступления и др. Такие средства используются или перечисляются в соответствии с их назначением. При ошибочном зачислении на счет организации денежных средств, не предназначенных ей, делается запись: Д-т субсч. 100, 101 и др. - К-т субсч. 178. При возврате денежных средств организациям, которые их ошибочно перечислили, составляется обратная запись. Правилами организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь предусмотрено, что владелец счета обязан в течение 10 календарных дней после получения выписки со счета письменно сообщить банку о суммах, ошибочно зачисленных на счет или списанных со счета. Следовательно, не все средства, поступающие на текущий счет в банке и перечисленные со счета, имеют отношение к кассовым расходам по бюджетному финансированию. В составе кассовых расходов учитываются лишь те расходы, которые произведены за счет бюджетного финансирования текущего года. В формировании кассовых расходов не участвуют курсовые разницы (Дт субсч. 140, 230 - К-т субсч. 101 или Д-т субсч. 101 - К-т субсч. 140, 230), определяемые при переоценке валютных средств на счете в банке в связи с изменением курсов Национального банка Республики Беларусь иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Расходование со счета в банке валютных средств, приобретенных организацией за счет бюджетного финансирования, также не учитывается в составе кассовых расходов. В составе кассовых расходов в этом случае отражаются средства в белорусских рублях, направляемые на покупку иностранной валюты. 111 Основной задачей учета кассовых расходов является обеспечение контроля за целевым расходованием бюджетных средств в соответствии с утвержденной сметой расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации (по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела, вида расходов в разрезе статей, подстатей, элементов). ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Фактические расходы - это действительные затраты организации,│ │оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным│ │счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, по начисленной│ │заработной плате и стипендиям │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Эти расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения смет расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации (по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела, вида расходов в разрезе статей, подстатей, элементов). Фактические и кассовые расходы за отчетный период, как правило, не совпадают. Одновременно при составлении отчетности об исполнении сметы расходов по бюджету должна быть произведена увязка кассовых и фактических расходов по подразделениям бюджетной классификации (подстатьям, элементам), что позволит не допустить ошибок в учете кассовых и фактических расходов и использовании бюджетных средств не по целевому назначению. Увязка производится по следующей формуле: Рф - ОМн - ДЗн + КЗн + ОМк + ДЗк - КЗк = Рк, где Рф - фактические расходы за отчетный период; ОМн - остаток материалов на начало отчетного периода; ДЗн - дебиторская задолженность на начало отчетного периода; КЗн - кредиторская задолженность на начало отчетного периода; ОМк - остаток материалов на конец отчетного периода; ДЗк - дебиторская задолженность на конец отчетного периода; КЗк - кредиторская задолженность на конец отчетного периода; Рк - кассовые расходы. Синтетический и аналитический учет кассовых расходов Синтетический учет кассовых расходов ведется на активном счете 10 "Текущие счета по бюджету". Счет имеет несколько субсчетов: 100 - 106. На суммы произведенных кассовых расходов кредитуются субсчета счета 10 "Текущие счета по бюджету", а дебетуются различные субсчета в зависимости от направления расходов. В организациях, финансируемых через казначейскую систему, одновременно с перечисленными выше бухгалтерскими записями (кроме записи 1) отражается получение бюджетного финансирования. 112 В организациях, не финансируемых через казначейскую систему, к кассовым расходам относятся также суммы выставленных аккредитивов и приобретенных чековых книжек для расчетов с поставщиками. При этом составляются бухгалтерские записи: Д-т субсч. 130 "Аккредитивы" К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета"; Д-т субсч. 131 "Чековые книжки" К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета". В организациях, финансируемых через казначейскую систему, расчеты с использованием аккредитивной формы расчетов могут осуществляться лишь по внешнеторговым договорам. Расчеты аккредитивами внутри республики, а также расчеты чеками из чековых книжек в условиях казначейской системы не предусмотрены. На суммы выставленных аккредитивов для расчетов по внешнеторговым договорам одновременно составляются две записи: Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета" К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений", 230 "Финансирование из бюджета", 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений"; Д-т субсч. 130 "Аккредитивы" К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета". Восстановление (уменьшение) кассовых расходов, что соответствует увеличению денежных средств на текущем счете в банке, отражается по дебету субсчетов счета 10 "Текущие счета по бюджету", а кредитуются разные субсчета. Бухгалтерские записи на суммы произведенных кассовых расходов по бюджетному финансированию и восстановлению (уменьшению) их делаются в накопительной ведомости по движению средств на счетах по бюджету ф. 381 (мемориальном ордере N 2). Аналитический учет кассовых расходов ведется в разрезе подразделений бюджетной классификации (по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела, вида расходов в разрезе статей, подстатей и элементов, предусмотренных сметой расходов). Записи в регистры аналитического учета производятся на основании первичных документов, приложенных к выпискам банка с текущих счетов и к выпискам из лицевых счетов в территориальном органе казначейства. Итоги в регистрах аналитического учета кассовых расходов подсчитываются ежемесячно и с начала года. Итог кассовых расходов с начала года 113 определяется за минусом восстановленных кассовых расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации. Данные аналитического учета используются для составления отчетности об исполнении сметы расходов. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.1999 N 15 утверждены типовые унифицированные формы учетных регистров, в том числе регистры аналитического учета кассовых расходов: карточка аналитического учета кассовых расходов ф. 294Б (приложение 29), книга учета ассигнований, кассовых и фактических расходов ф. 294 (приложение 20), которые отличаются от форм, утвержденных Указаниями N 364. Синтетический и аналитический учет фактических расходов Фактические расходы в бюджетных организациях осуществляются за счет средств государственного бюджета и внебюджетных источников. В данном параграфе рассматривается организация учета фактических расходов за счет средств государственного бюджета. Учет фактических расходов ведется на активном счете 20 "Расходы по бюджету". Счет подразделяется на ряд субсчетов: 200, 202 - 206 (см. План счетов). На субсчете 200 учитываются текущие фактические расходы, а также расходы по капитальному ремонту основных средств, на субсчете 202 - расходы за счет других бюджетов, на субсчете 203 - расходы на капитальные вложения. Субсчета 204, 206 используются в органах социального обеспечения: субсчет 204 - для учета расходов на выплату пособий и компенсаций за счет бюджета; субсчет 206 - для учета расходов на выплату пенсий и пособий за счет средств Фонда социальной защиты населения. В течение года по дебету субсчетов счета 20 учитываются произведенные расходы нарастающим итогом с начала года, а по кредиту уменьшение расходов. На суммы произведенных фактических расходов дебетуются соответствующие субсчета счета 20 "Расходы по бюджету", а кредитуются разные субсчета в зависимости от вида расходов. Примеры операций, уменьшающих фактические расходы в течение года: суммы начисленной платы за коммунальные услуги, подлежащие возмещению арендаторами помещений (Д-т субсч. 178 - К-т субсч. 200); разница между рублевой выручкой, поступившей на счет в банке при продаже неиспользованной иностранной валюты, приобретенной за счет бюджетных средств, и выручкой по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее зачисления на текущий счет (Д-т субсч. 100 - К-т субсч. 200); отражение результатов переоценки не завершенных строительством объектов (на сумму уценки) (Д-т субсч. 143, 231 - К-т субсч. 203). 114 В конце года сумма произведенных за год расходов (с учетом уменьшения этих расходов в течение года) списывается по кредиту субсчетов счета 20 в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета финансирования: 23 "Финансирование и займы" - у главного распорядителя средств бюджета; 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" - у нижестоящих распорядителей средств бюджета. При этом, если сумма фактических расходов по бюджету превышает остаток финансирования по счету 14 или 23, списание расходов производится в сумме, равной остатку финансирования. По субсчетам 200 "Расходы по бюджету", 202 "Расходы за счет других бюджетов", 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения" на начало следующего года может быть дебетовый остаток. Аналитический учет. Формы регистров аналитического учета фактических расходов утверждены Постановлением N 15. Аналитический учет текущих фактических расходов в организациях, осуществляющих учет исполнения сметы расходов самостоятельно, и в централизованных бухгалтериях при составлении общих смет расходов по однотипным организациям ведется по параграфам соответствующего раздела, подраздела, вида расходов в разрезе статей, подстатей и элементов расходов. Для этих целей используются книга учета ассигнований, кассовых и фактических расходов ф. 294, книга учета ассигнований и фактических расходов ф. 309 (приложения 20, 24 к Постановлению N 15). В централизованных бухгалтериях, обслуживающих организации, имеющие индивидуальные сметы, аналитический учет фактических расходов ведется в книге учета ассигнований и фактических расходов ф. 309Б, в которой записи ведутся по подразделениям бюджетной классификации по всем обслуживаемым организациям в целом и с выделением расходов в разрезе обслуживаемых организаций. Наряду с формами регистров аналитического учета фактических расходов, утвержденными Постановлением N 15, можно использовать книгу учета бюджетных ассигнований и расходов ф. 294 по форме согласно приложению 3 к Указаниям N 364. В этом регистре сочетается аналитический учет бюджетных ассигнований, кассовых и фактических расходов. По данным регистров аналитического учета заполняется отчетность об исполнении сметы расходов. С целью правильного отнесения отдельных расходов (кассовых и фактических) по подразделениям бюджетной классификации следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденной Постановлением N 44. 115 2.3 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ, ОТДЕЛЬНЫХ ПРЕДМЕТОВ В СОСТАВЕ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ 1. Основные средства бюджетных организаций и задачи их учета. 2. Учет нематериальных активов. 3. Материальные запасы бюджетных организаций и задачи их учета. 4. Учет отдельных предметов в составе оборотных средств. 1. Основные средства бюджетных организаций и задачи их учета ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Основные средства бюджетной организации - активы, имеющие│ │материально-вещественную форму, используемые в качестве средств труда при│ │выполнении работ, оказании услуг, производстве продукции либо для целей│ │управления организацией, действующие в неизменной натуральной форме в│ │течение нормативного срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Основные средства, функционирующие в отраслях материального производства (промышленность, строительство, сельское хозяйство и др.), относятся к производственным основным средствам. Они неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и стоимость их переносится на созданный продукт частями по мере снашивания. К производственным основным средствам относятся орудия труда (машины, оборудование), а также материальные условия (здания, сооружения, инвентарь), без которых процесс производства невозможен или несовершенен. Основные средства, функционирующие в организациях бюджетной сферы (здравоохранение, образование, культура, наука и др.), не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в этих организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления, т.е. являются непроизводственными основными средствами. Непроизводственные основные средства изнашиваются постепенно и утрачивают свою стоимость по частям по мере снашивания. К основным средствам в бюджетных организациях относятся: здания; сооружения; передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; лабораторное, медицинское, спортивное оборудование, специализированное оборудование театров; оборудование связи; транспортные средства; вычислительная и копировальная техника; оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот и животные основного стада (независимо от 116 вида животных); библиотечный фонд; многолетние насаждения; капитальные затраты в улучшение земель, не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное имущество; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения; экспонаты животного мира; сценическо-постановочные средства и оборудование. К основным средствам не относятся: предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости; предметы стоимостью до 30 базовых величин включительно за единицу (комплект) на дату приобретения независимо от срока их службы (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 базовых величин). Исключение составляют сельскохозяйственные машины и орудия; строительные механизированные инструменты; рабочий скот и животные основного стада (независимо от вида животных); библиотечный фонд; сценическо-постановочные средства и оборудование, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Предельная стоимость объектов для отнесения их к основным средствам изменяется Министерством финансов Республики Беларусь по мере необходимости. При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов, приобретаемых за счет доходов от осуществления предпринимательской деятельности, принимается без НДС, а стоимость предметов, приобретаемых за счет бюджетных средств, - с учетом НДС. Организация в соответствии с учетной политикой имеет право понижения предельной стоимости объектов для отнесения их к основным средствам; отдельные предметы независимо от их стоимости и срока службы (учитываемые на счете 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств"): посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности; орудия лова; постельные принадлежности, специальная одежда и специальная обувь; форменная одежда и обувь; сплавной трос, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком службы до двух лет (передвижные обогревательные домики, бензозаправки и др.); специальные инструменты, специальные приспособления, сменное оборудование; технологическая тара; животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, служебные собаки, подопытные животные; многолетние насаждения, выращиваемые в питомнике, в качестве посадочного материала и / или не достигшие эксплуатационного возраста; машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию; не законченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства. В соответствии с действующим в республике Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, в отличие от России, в составе основных средств учитываются также нематериальные активы. 117 Классификация основных средств Основные средства группируются по отраслям народного хозяйства и видам деятельности, по целевому назначению и выполняемым функциям, по имеющимся на них правам, по характеру использования. В бюджетных организациях группировка основных средств по их видам установлена формой годовой отчетности N 5 "Отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств". Наименования видов основных средств в этой форме совпадают с названиями субсчетов активного счета 01 "Основные средства": Код субсчета Название субсчета (вида основных средств) 010 Здания 011 Сооружения 012 Передаточные устройства 013 Машины и оборудование 015 Транспортные средства 016 Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь 017 Рабочий и продуктивный скот 018 Библиотечный фонд 019 Прочие основные средства Перечень групп и объектов внутри отдельных видов основных средств По субсчету 010 1. Здания производственно-хозяйственного назначения, занимаемые органами управления, социально-культурными и другими организациями. 2. Здания, полностью или преимущественно предназначенные под жилье (общая полезная площадь которых занимает не менее 50% всей полезной жилой и нежилой площади). По субсчету 011 Группы не выделяются. К данному виду основных средств относятся: водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, сооружения и ограждения парков, скверов и общественных садов, спортивные сооружения и др. По субсчету 012 Группы не выделяются. К данному виду основных средств относятся: линии электропередачи, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ до потребителя. По субсчету 013 118 1. Силовые машины и оборудование; машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие разного рода энергию в энергию движения. 2. Рабочие машины и оборудование, машины, аппараты и оборудование и др. 3. Измерительные приборы. 4. Регулирующие приборы и устройства. 5. Лабораторное оборудование. 6. Вычислительная техника, копировальная техника, оргтехника и др. 7. Медицинское оборудование. 8. Прочие машины и оборудование. Основные средства в зависимости от имеющихся на них прав подразделяются на принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении, полученные организацией в аренду, а по характеру использования - на действующие и недействующие (в запасе, на консервации и по другим причинам). Оценка и переоценка основных средств Оценка основных средств Основные средства бюджетных организаций учитываются в текущем учете и в балансе по первоначальной стоимости. Восстановительная стоимость основных средств, установленная при переоценке, после ее отражения в бухгалтерском учете считается первоначальной стоимостью. По основным средствам начисляется амортизация. Разница между первоначальной (восстановительной) их стоимостью и суммой начисленной амортизации называется остаточной стоимостью. Первоначальная стоимость основных средств состоит из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, проценты за кредит, уплату госпошлины и другие расходы. В первоначальную стоимость объектов, приобретенных за счет бюджетных средств, включается налог на добавленную стоимость на основании документов поставщиков (счетов, накладных). Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях завершения модернизации оборудования; дооборудования; реконструкции; частичной ликвидации; достройки - на сумму соответствующих затрат, а также при проведении переоценки основных средств. Затраты по ремонту основных средств (в том числе по ремонту и реставрации библиотечного фонда) на увеличение стоимости основных средств не относятся, а списываются на расходы организации за счет бюджетных или внебюджетных источников. 119 В первоначальную стоимость приобретенных объектов, бывших в эксплуатации, не включается сумма амортизации, начисленная предыдущими собственниками. Основные средства, полученные безвозмездно, а также излишек их, выявленный при инвентаризации, принимаются на учет по рыночной стоимости на дату оприходования (проведения инвентаризации). Оценка приобретаемых объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Объекты, при ввозе которых на территорию Республики Беларусь предоставляются льготы по налогам и таможенным платежам, приходуются по стоимости, включая предоставленные льготы. Переоценка основных средств Цель ее проведения - определение реальной стоимости основных средств. Переоценка стоимости активов (основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования) проводится, если индекс цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему месяцу последней переоценки, достигнет определенного порогового значения (103% и более). Переоценка проводится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете организаций 31 декабря отчетного года. Индекс цен исчисляется и публикуется Министерством статистики и анализа Республики Беларусь. Перечень активов, не подлежащих переоценке, включает следующее: имущество, находящееся в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС; земельные участки, объекты природопользования; жилищный фонд; библиотечный фонд; фильмофонды, историко-культурные ценности, сценическопостановочные средства и оборудование; объекты лизинга; объекты незавершенного жилищного строительства, жилой части многоквартирных жилых домов (жилые и вспомогательные помещения); имущество потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; 120 имущество жилищно-строительных кооперативов и иных организаций граждан-застройщиков, товариществ собственников; имущество дачных, садоводческих товариществ (кооперативов). Документальное оформление и синтетический учет поступления основных средств Основные средства поступают в организацию в результате: приобретения за плату у других организаций и лиц; капитальных вложений (строительства объектов основных средств); получения от других организаций и лиц безвозмездно; изготовления отдельных объектов собственными силами; приходования излишков, выявленных инвентаризацией. Увеличение первоначальной стоимости основных средств происходит при проведении переоценки на разницу между восстановительной стоимостью и первоначальной стоимостью основных средств, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки. Поступление объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1), акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1а) и иных документов. Поступление на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования (ф. ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, уполномоченной на прием основных средств, утверждается руководителем. При передаче оборудования в монтаж оформляется акт о приемепередаче оборудования в монтаж (ф. ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в получении оборудования на ответственное хранение в акте расписывается представитель монтажной организации, и ему передается копия акта. При выявлении дефектов оборудования в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования (ф. ОС-16). Движение основных средств отражается в бухгалтерском учете на активном счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. По основным средствам начисляется амортизация. Для обобщения информации об амортизации предназначен счет 02 "Амортизация основных средств" - регулирующий (пассивный) счет. Учет арендованных основных средств ведется на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства". Приобретение основных средств осуществляется за счет средств бюджета; средств, полученных от предпринимательской деятельности; целевых средств. 121 В бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств отражаются следующим образом. На первоначальную стоимость приобретенных за плату объектов основных средств одновременно составляются две бухгалтерские записи: 1. Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсч. 010 - 019) К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам", 130 "Аккредитивы", 131 "Чековые книжки", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей". 2. Д-т субсч. 200 "Расходы по бюджету" - при приобретении основных средств за счет бюджетных средств, Д-т субсч. 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 246 "Фонд производственного и социального развития" - при приобретении основных средств за счет доходов от предпринимательской деятельности К-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах". При безвозмездном получении и оприходовании излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, составляются две бухгалтерские записи. 1. На первоначальную стоимость: Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсч. 010 - 019) К-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах". 2. На сумму амортизации: Д-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах" К-т субсч. 020 "Амортизация основных средств". При приеме в эксплуатацию вновь выстроенных зданий, сооружений, передаточных устройств или работ по реконструкции, расширению действующих зданий и сооружений составляется запись: Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсч. 010 - 012) К-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах". Одновременно производится запись на списание фактических расходов: списание расходов, произведенных за счет бюджетных средств: Д-т субсч. 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений", 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений" К-т субсч. 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения"; списание расходов, произведенных за счет других источников: Д-т субсч. 237 "Прочие источники", 246 "Фонд производственного и социального развития" К-т субсч. 212 "Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения". На фактическую себестоимость объектов основных средств, изготовленных хозяйственным способом, одновременно составляются две бухгалтерские записи: 1. Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсч. 016, 019) 122 К-т субсч. 080 "Затраты на производство"; 2. Д-т субсч. 200 "Расходы по бюджету", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 246 "Фонд производственного и социального развития" К-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах". Результаты переоценки основных средств отражаются двумя бухгалтерскими записями: 1. На сумму увеличения первоначальной стоимости основных средств, определяемую как разница между восстановительной стоимостью и первоначальной стоимостью основных средств, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки: Д-т сч. 01 "Основные средства" (соответствующие субсчета) К-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах". 2. На сумму увеличения накопленной амортизации, определяемую как разница между суммой амортизации, определенной по данным переоценки, и суммой амортизации до переоценки: Д-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах" К-т субсч. 020 "Амортизация основных средств". Аналитический учет основных средств Аналитический учет основных средств ведется в разрезе источников их приобретения (средства бюджета, средства предпринимательской деятельности, целевые средства, безвозмездно), материально ответственных лиц, мест нахождения (эксплуатации) по каждому инвентарному объекту. ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Инвентарный объект - законченное конструктивное устройство со всеми│ │относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями, или│ │конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения│ │определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс│ │конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и│ │совместно выполняющих определенную работу │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Надворные постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки обслуживают два и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами. Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами. 123 Каждому инвентарному объекту основных средств, кроме библиотечных фондов, присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер обозначается на жетоне, который прикрепляется к объекту. В отдельных случаях инвентарный номер обозначается краской. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Аналитический учет основных средств бухгалтерией ведется в инвентарных карточках. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 N 168 утверждены две типовые унифицированные формы инвентарных карточек: инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6); инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6а). При проведении переоценки основных средств в инвентарной карточке указываются сведения об этом (дата, коэффициент пересчета, восстановительная стоимость). С целью сохранности инвентарных карточек они регистрируются в описи ф. ОС-10. Лица, ответственные за сохранность основных средств, обязаны вести пообъектный учет основных средств в местах их эксплуатации. Учет ведется в инвентарных списках ф. ОС-13. В инвентарном списке записывается каждый инвентарный объект по отдельной строке с указанием номера и даты инвентарной карточки, инвентарного номера, первоначальной стоимости. При выбытии или перемещении объекта делается отметка об этом с указанием номера, даты документа и причины выбытия. Данные пообъектного учета основных средств по местам их нахождения (эксплуатации) должны быть тождественны записям в инвентарных карточках учета основных средств. Документальное оформление и учет выбытия и перемещения основных средств Решения по отчуждению, списанию объектов, находящихся в республиканской и коммунальной собственности, принимаемые органами, уполномоченными распоряжаться госимуществом, являются основанием для списания объектов с баланса организации. Причинами выбытия основных средств из организации могут быть безвозмездная передача их организациям внутри министерства (ведомства), реализация, недостачи, выявленные инвентаризацией, перевод в состав предметов, учитываемых на счете 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств", а также списание объектов по разным причинам: 124 пришедшие в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, пожара, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам; морально устаревшие объекты, т.е. объекты основных средств, применение которых становится экономически невыгодным в связи с созданием более совершенных и экономичных видов основных средств; в связи с реконструкцией. Объекты основных средств, утратившие свое назначение, но пригодные для использования в народном хозяйстве, даже если по ним начислена амортизация в размере 100%, не уничтожаются, а должны быть реализованы или переданы безвозмездно организациям своей системы. Имущество, бывшее в употреблении, приобретенное для собственного производства и (или) потребления, реализуется исходя из цены на него на момент продажи, с учетом спроса, а также износа и качества. Стоимость драгоценных металлов (драгоценных камней) при передаче или реализации имущества, их содержащего, устанавливается по расчетным ценам на первое число месяца реализации. ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Расчетные цены - цены, по которым драгоценные металлы принимаются в│ │Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики│ │Беларусь │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Расчетная цена устанавливается за один грамм металла в чистоте, формируется и утверждается Министерством финансов Республики Беларусь. При передаче объектов другим организациям (за плату или безвозмездно) оформляются товарно-транспортная накладная ТТН-1 (товарная накладная ТН-2) и акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1) или акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. ОС-1а). Оформление списания основных средств Для определения непригодности основных средств, неэффективности или невозможности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на их списание приказом руководителя организации создается комиссия. На объекты, подлежащие списанию (ликвидации), комиссией оформляются соответствующие акты: акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4); акт о списании автотранспортных средств (ф. ОС-4а); акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС-4б). 125 В случаях выбытия основных средств в результате безвозмездной передачи; реализации; списания пришедших в негодность объектов; списания недостающих при инвентаризации объектов; перевода предметов из состава основных средств в состав предметов, учитываемых на счете 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств", составляются две бухгалтерские записи. 1. На первоначальную стоимость: Д-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах" К-т сч. 01 "Основные средства" (субсч. 010 - 019). 2. На сумму амортизации: Д-т субсч. 020 "Амортизация основных средств" К-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах". При реализации излишнего, не используемого оборудования, транспортных средств и т.д. производится запись на суммы, поступившие от реализации. На суммы, поступившие от реализации основных средств, которые были приобретены за счет средств госбюджета, целевых средств или получены безвозмездно, делается запись: Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом". Суммы, поступившие от реализации основных средств, приобретенных за счет доходов от предпринимательской деятельности, отражаются следующей записью: Д-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" К-т субсч. 237 "Прочие источники". При списании недостач основных средств, выявленных инвентаризацией, одновременно с записями 1 и 2 делается запись на сумму причиненного вреда виновником недостачи: по объектам, приобретенным за счет госбюджета, целевых средств и полученным безвозмездно: Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам" К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом"; по объектам, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности: Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам" К-т субсч. 237 "Прочие источники" или 410 "Прибыли и убытки". При переводе предметов из состава основных средств в состав предметов, учитываемых на счете 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств", одновременно с записями 1 и 2 делается запись на оприходование предметов по первоначальной стоимости: Д-т сч. 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" (субсч. 070, 071) 126 К-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств". При оприходовании стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств, которые были приобретены за счет средств бюджета, целевых средств или получены безвозмездно: если материалы оставлены для ремонта и других хозяйственных нужд, делается запись: Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 063, 064, 067, 069) К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета"; если материалы подлежат реализации, делается запись: Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 063, 064, 067, 069) К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом". При оприходовании стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств, приобретенных за счет средств от предпринимательской деятельности, независимо от того, оставлены материалы в распоряжении организации или подлежат реализации, производится запись: Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 063, 064, 067, 069) К-т субсч. 237 "Прочие источники". Перемещение основных средств внутри организации (из одного структурного подразделения в другое) оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2). По таким операциям составляется запись: Д-т сч. 01 "Основные средства" (соответствующие субсчета) К-т сч. 01 "Основные средства" (соответствующие субсчета). Если при проведении переоценки восстановительная стоимость объекта меньше первоначальной его стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, результаты переоценки основных средств отражаются двумя сторнировочными бухгалтерскими записями: на сумму уменьшения (уценки) первоначальной стоимости основных средств: Д-т сч. 01 "Основные средства" (соответствующие субсчета) К-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах"; на сумму уменьшения накопленной амортизации: Д-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах" К-т субсч. 020 "Амортизация основных средств". 2.Учет нематериальных активов ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Нематериальные активы - активы, не имеющие материально-вещественной│ │(физической) формы, способные приносить будущие экономические выгоды │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Нематериальные активы используются в деятельности организации в течение длительного (более 12 месяцев) периода. Стоимость нематериальных 127 активов, а также затраты на их приобретение (создание) должны быть подтверждены документально. Произведенные затраты признаются нематериальными активами при наличии документов, подтверждающих права правообладателя. К нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права: на объекты промышленной собственности; на произведения науки, литературы и искусства; на объекты смежных прав; на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных; на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров; на пользование природными ресурсами, землей; прочие (лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом). Прикладные программы для ЭВМ, компьютерные базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления, в составе нематериальных активов не учитываются. Затраты по их приобретению относятся на расходы организации (при приобретении за счет доходов от предпринимательской деятельности - на расходы будущих периодов) или учитываются в составе основных средств (как составная часть приобретенного компьютера). К нематериальным активам не относятся также экземпляры произведений науки, литературы, искусства, содержащихся на материальных носителях. Затраты на их приобретение отражаются в составе текущих информационных расходов, если они содержат деловую, научнотехническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая экземпляры периодических и непериодических изданий, в том числе методическую, справочную литературу, нормативные документы. Отдельные экземпляры произведений могут учитываться в составе основных средств (как библиотечные фонды). В бюджетных организациях нематериальные активы учитываются в составе основных средств на субсчете 019 "Прочие основные средства" в оценке по первоначальной стоимости. Аналитический учет нематериальных активов ведется по каждому инвентарному объекту нематериальных активов в инвентарных карточках учета нематериальных активов (ф. НА-2), заполняемых в одном экземпляре. ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Инвентарный объект - совокупность имущественных прав, возникающих из│ │одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных│ │правоустанавливающих документов │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Выбытие (снятие с учета) объектов нематериальных активов происходит в случаях: 128 реализации; безвозмездной передачи; списания по истечении нормативного срока службы; внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации; в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Ежегодно по нематериальным активам, имеющимся в организации на конец года, независимо от того, в каком месяце года они приобретены (созданы), начисляется амортизация. Начисление амортизации прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости объектов. Учет амортизации ведется на субсчете 020 "Амортизация основных средств". Годовая норма амортизационных отчислений каждого объекта нематериальных активов рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы объекта. Нормативный срок службы объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. 3. Материальные запасы бюджетных организаций и задачи их учета В составе материальных ценностей бюджетных организаций кроме основных средств учитываются: материальные запасы; отдельные предметы в составе оборотных средств (ОП в СОС). К материальным запасам относятся материальные ценности, учитываемые на активных счетах: 03 "Продукция на складе, отгруженная"; 04 "Оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научных исследований"; 05 "Животные на выращивании и откорме"; 06 "Материалы и продукты питания". Для учета ОП в СОС предназначен активный счет 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств". Задачами учета материальных запасов являются: обеспечение их полной сохранности, контроля за использованием в соответствии с установленными нормами и целевым назначением; соблюдение установленных норм запасов, выявление излишних и не используемых материальных ценностей, подлежащих реализации или передаче организациям своей системы; 129 получение точных сведений об их остатках, находящихся на складах организаций; сокращение расходов на ведение учета и затрат времени на получение учетной информации. Ответственность за приемку, хранение и отпуск материалов возлагается на материально ответственных лиц, назначенных приказом руководителя организации. С этими лицами заключаются договоры об имущественной ответственности за сохранность ценностей. Классификация и оценка материальных запасов В планировании и учете материальные запасы (материалы) группируются по их функциональной роли в деятельности организации, а также по сортам, маркам, размерам и другим параметрам, характеризующим их конкретные потребительские свойства. Группировка материалов по функциональной роли положена в основу построения синтетических счетов бухгалтерского учета. Поэтому классификацию материалов рассмотрим в непосредственной связи с характеристикой счетов. Счет 03 подразделяется на два субсчета: 030 "Продукция на складе"; 031 "Продукция (работы, услуги) отгруженная". Субсчет 030 предназначен для учета готовых изделий, выпущенных хозрасчетными подразделениями и сданных на склад организации. На субсчете 031 учитываются готовые изделия, отгруженные (отпущенные) со склада организации покупателям, а также принятые заказчиком работы и услуги. На субсчете 040 учитываются готовые к установке строительные конструкции и детали. К ним относятся металлические, железобетонные и деревянные конструкции; блоки и сборные части зданий и сооружений; сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы. Этот субсчет предназначен также для учета оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, и других материальных ценностей, необходимых для строительства. ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Оборудование, требующее монтажа, - оборудование, которое может быть│ │введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к│ │фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных│ │частей к нему │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ Счет 05 используется в подсобных сельских хозяйствах для учета молодняка всех видов животных и животных на откорме, птиц, кроликов, пушных зверей, семей пчел независимо от их стоимости. Выделяется один субсчет 050, который имеет такое же название, как счет первого порядка 05 "Животные на выращивании и откорме". 130 Счет 06 подразделяется на 10 субсчетов: 060 "Материалы для учебных, научных и других целей"; 061 "Продукты питания"; 062 "Медикаменты и перевязочные средства"; 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности"; 064 "Топливо, горючее и смазочные материалы"; 065 "Корма и фураж"; 066 "Тара"; 067 "Прочие материалы"; 068 "Материалы в пути"; 069 "Запасные части". На субсчете 060 учитываются реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы и радиоматериалы, радиолампы, фотопринадлежности, бумага для издания учебных программ, пособий и научных работ, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, а также драгоценные и другие металлы для протезирования. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности активы оцениваются в бухгалтерском учете в следующем порядке: активы, приобретенные за плату, оцениваются по стоимости, определяемой путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку (включая стоимость самого объекта активов, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку объекта, в том числе осуществляемые другими организациями), т.е. по фактической стоимости. В соответствии с действующим законодательством в фактическую стоимость материальных запасов, приобретенных за счет средств государственного бюджета, включается налог на добавленную стоимость на основании документов поставщиков; активы, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости на дату их оприходования, определяемой на основе цены на данный или аналогичный вид активов, действующей на дату оприходования активов, полученных безвозмездно. Данные о цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем; активы, изготовленные в самой организации, оцениваются по стоимости их изготовления, в которую включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления активов основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на их изготовление, т.е. по фактической себестоимости; оценка активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции. Фактическая стоимость определяется по формуле: 131 Фст = Уст + Офу, где Фст - фактическая стоимость; Уст - учетная стоимость; Офу -сумма отклонений фактической стоимости от учетной. Если фактическая стоимость больше учетной стоимости, то сумма отклонений (Офу) будет со знаком (+), если фактическая стоимость меньше учетной стоимости, то сумма отклонений будет со знаком (-). Порядок оценки материальных запасов фиксируется в учетной политике организации. Документальное оформление и учет поступления материалов Отгружая товар покупателю, продавец оформляет транспортные документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы и др.). В каждое тарное место продавец вкладывает сопроводительные документы (счет-фактуру, спецификацию, опись, упаковочный ярлык и др.), свидетельствующие о наименовании и количестве находящегося в нем товара. Покупатель производит приемку материальных ценностей. Приемка может производиться: на складе покупателя - при доставке товара продавцом либо перевозчиком; на складе продавца - при вывозе товара покупателем или по его поручению третьим лицом; на складе перевозчика - при доставке и выдаче товара перевозчиком; в ином месте в соответствии с условиями договора. При выявлении недостачи товара или его ненадлежащего качества по сравнению с данными, содержащимися в транспортных и сопроводительных документах продавца, приемка приостанавливается, оформляется и направляется продавцу уведомление о вызове представителя продавца с указанием времени, на которое назначена двухсторонняя совместная приемка товара, составляется акт на факт выявленной недостачи. Если факт недостачи будет подтвержден при двухсторонней приемке, то оформляется совместный акт приемки ф. 429. При приемке грузов от перевозчика покупатель проверяет состояние тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется акт. Материалы, поступающие на склад организации, подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия их ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах. Если при приемке материалов установлены количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов 132 поставщиков, материалы приходуются на основании акта приемки ф. 429. При отсутствии расхождений материалы приходуются на склад по документам поставщиков (счетам, товарно-транспортным накладным и др.) или путем оформления материально ответственным лицом отдельных приходных документов. Такими документами являются накладные (требования) ф. 434. Возможно применение приходных ордеров ф. М-4. Учет поступления материалов При поступлении материалов на склад организации дебетуется счет 06 "Материалы и продукты питания" (субсчета 060, 063 - 067, 069), а кредитуются разные субсчета, в частности: 080 "Затраты на производство", 084 "Затраты по заготовке и переработке материалов" - при поступлении материалов собственного производства; 130 "Аккредитивы" - при поступлении материалов, оплаченных за счет средств аккредитива; 131 "Чековые книжки" - при поступлении материалов, оплаченных чеком из чековой книжки; 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета" - при оприходовании выявленных излишков материалов, приобретенных за счет средств бюджета; материалов для хозяйственных нужд организации, поступивших от ликвидации объектов основных средств, приобретенных за счет средств бюджета; при оприходовании безвозмездно полученных материалов; при оприходовании приплода молодняка от рабочих лошадей, содержащихся за счет средств бюджета; 173 "Расчеты с бюджетом" - при оприходовании материалов, предназначенных для реализации, поступивших от ликвидации объектов основных средств, приобретенных за счет средств бюджета; 237 "Прочие источники" - при оприходовании выявленных излишков материалов, приобретенных за счет внебюджетных средств; материалов от ликвидации объектов основных средств, приобретенных за счет внебюджетных средств; при оприходовании безвозмездно полученных материалов; 160 "Расчеты с подотчетными лицами" - при поступлении материалов, оплаченных через подотчетных лиц; 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" при акцепте счетов поставщиков за поступившие материалы; при акцепте счетов транспортных организаций за оказанные услуги по доставке материалов на склад организации. 133 Документальное оформление и учет отпуска материалов со склада и их расхода Отпуск материалов со склада оформляется различными документами в зависимости от вида материалов, периодичности их отпуска и направления отпуска. Материалы на нужды организаций отпускаются в пределах установленных норм. На материалы и топливо, отпускаемые подразделениям организации систематически (ежедневно или через определенные промежутки времени в течение месяца), выписывается заборная карта ф. 431. Расход некоторых видов материалов, например, топлива, оформить накладной (требованием) или заборной картой невозможно. В этом случае производится обмер остатков материалов с составлением акта, а расход определяется по формуле: Р = Он + П - Ок, где Р - расход материалов за определенный период; П - приход материалов за этот период; Он - остаток материалов на начало периода; Ок - остаток материалов на конец периода. В случае перерасхода материалов по сравнению с установленными нормами расходования руководитель организации принимает меры к выявлению причин перерасхода и в надлежащих случаях меры взыскания. Отпуск кормов и фуража в пределах норм производится по ведомости на выдачу кормов и фуража ф. 397. Автомобильное топливо списывается в расход на основании путевого листа. Списание производится по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для отдельных марки автомобилей. Списание автомобильных шин. На каждую шину, установленную на автомобиль при его комплектации или во время эксплуатации, заводится карточка учета ее работы. В ней указывается эксплуатационная норма пробега шины и ежемесячно вносится фактический пробег автомобиля по спидометру, если не было замены запасной шиной. Шины, прошедшие эксплуатационную норму пробега и непригодные к восстановлению, подлежат сдаче организациям, занимающимся сбором вторичного сырья. Оценка шин, сдаваемых в утиль, производится организациями сбора вторичного сырья. Отпуск материалов на сторону производится по товарно-транспортной накладной ф. ТТН-1 или товарной накладной ф. ТН-2. Накладная ф. ТТН-1 оформляется при перевозке грузов автомобильным транспортом по территории республики. 134 Отпуск материалов со склада не всегда означает их расход на нужды организации. Материалы при выдаче со склада в этих случаях должны записываться под отчет материально ответственным лицам и списываться на расходы или затраты организации на основании утвержденных руководителем организации актов на их списание. При списании строительных материалов на текущие нужды, текущий ремонт составляется акт с указанием объема выполненных работ и норм расхода материалов на указанные виды работ. Отдельные материалы разрешается списывать на расходы организации при выдаче их со склада, например канцелярские принадлежности, медикаменты и готовые лекарства, за исключением спирта, перевязочных средств и дорогостоящих медикаментов. Аналитический учет материальных запасов в бухгалтерии и на складах, их взаимосвязь В соответствии с Методическими указаниями о порядке учета материальных запасов аналитический учет материалов по субсчетам 060, 063 - 067 в бухгалтерии ведется в книге количественно-суммового учета материальных ценностей ф. 296, 296Б или на карточках ф. 296А такого же названия. Аналитические счета в этих регистрах открываются по каждому наименованию материалов, сорту, размеру в разрезе субсчетов, источников финансирования, материально ответственных лиц, а в централизованных бухгалтериях, кроме того, в разрезе обслуживаемых организаций. Записи ведутся в количественном и стоимостном выражении. Аналитический учет запасных частей (субсчет 069) ведется в этих же регистрах по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, источникам финансирования, материально ответственным лицам в количественном и стоимостном выражении. Аналитический учет по материалам в пути (субсчет 068) ведется по отдельным поставщикам. При ведении аналитического учета материалов на карточках ф. 296А карточки регистрируются в реестре карточек ф. 279, который ведется в разрезе источников финансирования для каждого субсчета отдельно, а в централизованных бухгалтериях, кроме этого, - по каждой обслуживаемой организации. Ведение книг ф. 296, 296Б и карточек ф. 296А начинается с переноса остатков на начало года. В конце каждого месяца по каждому аналитическому счету подсчитывается дебетовый и кредитовый оборот и выводится остаток на начало следующего месяца. 135 Взаимосвязь синтетического и аналитического учета Для проверки правильности записей, произведенных в регистрах синтетического и аналитического учета, в бухгалтерии ведутся оборотные ведомости по материальным запасам ф. М-44. Оборотные ведомости составляются по каждой группе аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом в количественном и стоимостном выражении. По каждому субсчету выводятся суммовые итоги оборотов и остатков, которые сверяются с итогами оборотов и остатками этих субсчетов книги "Журнал-Главная". Оборотные ведомости открываются на год и составляются ежемесячно. Учет на складе Учет материалов на складе ведет материально ответственное лицо в количественном выражении по наименованиям, маркам, сортам материалов в книге складского учета материальных ценностей ф. М-17 или на карточках такого же названия ф. М-17А. На каждое наименование материала, сорт, размер отводится отдельная страница в книге или открывается отдельная карточка. Записи в книгу (карточки) производятся на основании приходных и расходных документов только в количественном выражении, как правило, в день совершения операций. После каждой записи (по приходу или расходу) выводится остаток материалов. Приходные и расходные документы после записи в книге (карточках) складского учета материальных ценностей передаются в бухгалтерию в сроки, установленные графиком, с реестром сдачи документов ф. 442. После проверки правильности оформления первичных документов и записей на основании их в книге (карточках) складского учета реестр с подписью работника бухгалтерии возвращается материально ответственному лицу. Количественные остатки по счетам аналитического учета в бухгалтерии систематически сверяются с остатками в книге (карточках) складского учета. В случае расхождений необходимо найти ошибку и сделать исправления. 4. Учет отдельных предметов в составе оборотных средств Учет отдельных предметов в составе оборотных средств ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.04.2004 N 63 и введенной в действие с 1 мая 2004 г. (далее - Инструкция N 63), а также в соответствии с ведомственными инструкциями по учету белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви. 136 К отдельным предметам в составе оборотных средств (ОП в СОС) относятся: предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости; предметы, стоимость единицы (комплекта) которых на момент приобретения не превышает 30 базовых величин (по коврам и ковровым изделиям - 10 базовых величин), независимо от срока их службы. Исключение составляют сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, рабочий скот и животные основного стада (независимо от вида животных), библиотечный фонд, сценическо-постановочные средства и оборудование, которые считаются основными средствами, независимо от их стоимости. При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов, приобретаемых за счет доходов от осуществления предпринимательской деятельности, принимается без НДС, а стоимость предметов, приобретаемых за счет бюджетных средств, - с учетом НДС; отдельные предметы независимо от их стоимости и срока службы. Учет поступления отдельных предметов в составе оборотных средств Документальное оформление поступления предметов в организацию аналогично документальному оформлению поступления материальных запасов, учитываемых на счете 06 "Материалы и продукты питания". Поступающие на склад организации предметы мягкого инвентаря маркируются заведующим складом в присутствии руководителя организации и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования организации. На приходном документе делается отметка о произведенной маркировке за подписью указанных лиц. ОП в СОС учитываются по фактической стоимости приобретения (изготовления), а безвозмездно поступившие предметы - по рыночной стоимости. В фактическую стоимость предметов, приобретенных за счет бюджетных средств, включается налог на добавленную стоимость на основании документов поставщиков. Предметы, при ввозе которых предоставлялись льготы по налогам и таможенным платежам, в бухгалтерском учете приходуются с учетом предоставленных льгот. Стоимость, по которой предметы учитываются в бухгалтерском учете, в Инструкции N 63 названа первоначальной стоимостью. Для учета ОП в СОС предназначен активный счет 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств", который имеет четыре субсчета: 070 "Предметы на складе"; 071 "Предметы в эксплуатации"; 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе"; 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации". 137 Для обеспечения равенства актива и пассива баланса в размере стоимости предметов, числящихся на счете 07, образуется фонд, который учитывается на пассивном субсчете 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств". Операции по поступлению ОП в СОС отражаются следующими бухгалтерскими записями. На стоимость приобретенных предметов за плату одновременно делаются две бухгалтерские записи: 1. Д-т субсч. 070 "Предметы на складе", 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе" К-т субсч. 130 "Аккредитивы", 131 "Чековые книжки", 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 160 "Расчеты с подотчетными лицами", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей"; 2. Д-т субсч. 200 "Расходы по бюджету", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 246 "Фонд производственного и социального развития", 080 "Затраты на производство", 082 "Затраты на научноисследовательские работы по договорам" К-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств". При приобретении предметов за счет доходов от предпринимательской деятельности сумма НДС, указанная в документах поставщиков, а также сумма НДС, уплаченная при ввозе на территорию Республики Беларусь, относится в дебет субсчета 175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)". Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенных предметов, при ввозе которых предоставлялись льготы по налогам и таможенным платежам, аналогичен порядку отражения такой операции по основным средствам. На стоимость поступивших предметов из переработки также составляются две бухгалтерские записи: 1. Д-т субсч. 070 "Предметы на складе", 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе" К-т субсч. 080 "Затраты на производство"; 2. Д-т субсч. 200 "Расходы по бюджету", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 246 "Фонд производственного и социального развития" К-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств". При оприходовании излишков предметов, выявленных при инвентаризации, а также при безвозмездном поступлении делается запись: Д-т сч. 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" (субсч. 070 - 073) 138 К-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств". Учет отпуска отдельных предметов в составе оборотных средств со склада и их списания Выдача предметов со склада в подразделения организации (в эксплуатацию) стоимостью свыше одной базовой величины оформляется накладной (требованием) ф. 434, до одной базовой величины - ведомостью выдачи на нужды учреждения ф. 410. В организациях, имеющих в своем составе контингент, обеспечиваемый в соответствии с законодательством одеждой, обувью, головными уборами, выдача их отражается в индивидуальных карточках ф. 452. Списание предметов, находящихся в эксплуатации, производится при полной их изношенности на основании актов, утвержденных руководителем организации. Для списания разбитой посуды ведется журнал регистрации боя посуды ф. 325. Постоянно действующая комиссия следит за правильным ведением журнала и ежеквартально (ежемесячно) составляет акт на списание разбитой посуды, который утверждается руководителем организации. Отпуск в эксплуатацию предметов стоимостью до одной базовой величины за единицу (комплект) и учитываемых на субсчете 070, кроме посуды, кухонного и столового инвентаря, отражается записью: Д-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств" К-т субсч. 070 "Предметы на складе". Отпуск в эксплуатацию предметов стоимостью свыше одной базовой величины, а предметов посуды, кухонного и столового инвентаря (в организациях, имеющих столовые и пищеблоки) независимо от их стоимости отражается записью: Д-т субсч. 071 "Предметы в эксплуатации" К-т субсч. 070 "Предметы на складе". Отпуск в эксплуатацию белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви независимо от их стоимости отражается записью: Д-т субсч. 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации" К-т субсч. 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе". При списании пришедших в негодность предметов, находящихся в эксплуатации, составляется запись: Д-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств" К-т сч. 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" (субсч. 071, 073). 139 При оприходовании материалов, полученных от списания ОП в СОС и оставленных для ремонта и других хозяйственных нужд, составляется запись: Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 063, 064, 067, 069) К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета", 237 "Прочие источники". При реализации предметов, приобретенных за счет средств бюджета, одновременно составляются две бухгалтерские записи: 1. Д-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств" К-т сч. 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" (субсч. 070 - 073); 2. Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом". При реализации предметов, приобретенных за счет внебюджетных средств, составляются также две бухгалтерские записи: 1. Д-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств" К-т сч. 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" (субсч. 070 - 073); 2. Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" К-т субсч. 237 "Прочие источники". При списании недостач предметов, выявленных при инвентаризации и принятых за счет организации, делается запись: Д-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств" К-т сч. 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" (субсч. 070 - 073). Учет операций по выбытию и перемещению ОП в СОС ведется в накопительной ведомости по выбытию и перемещению отдельных предметов в составе оборотных средств ф. 438 (мемориальный ордер 10). Записи производятся по каждому документу. В графе "Итого" записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги граф "дебет субсчетов", "кредит субсчетов", "вторые записи" записываются в книгу "Журнал-Главная". Аналитический учет отдельных предметов в составе оборотных средств Учет на складе и в эксплуатации ведется в разрезе материально ответственных лиц, источников приобретения, по наименованиям предметов и количеству. Учет материально ответственными лицами ведется в книге складского учета материальных ценностей ф. М-17 или на карточках 140 складского учета материальных ценностей ф. М-17А. Карточки регистрируются в описи карточек ф. М-17Б. Передача предметов мягкого инвентаря в стирку или ремонт и прием из стирки и ремонта в регистрах складского учета не отражается. Предметы стоимостью до одной базовой величины за единицу (комплект), которые при передаче в эксплуатацию были списаны (Д-т субсч. 260 - К-т субсч. 070, 072) и не числятся в составе активов организации по данным бухгалтерского учета, продолжают учитываться в рамках оперативного учета. Для этих целей используется ведомость оперативного (количественного) учета движения отдельных предметов в составе оборотных средств, находящихся в эксплуатации, ф. 412 или книга складского учета материальных ценностей ф. М-17. Аналитический учет в бухгалтерии по субсчетам 070 - 073 ведется по наименованиям предметов, количеству, стоимости, материально ответственным лицам, источникам приобретения, а по субсчетам 072, 073 - и по группам ОП в СОС. Перечень групп приведен в Инструкции N 63. В него входят: белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.); постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные, полотенца и т.п.); одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.); обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.); спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.). Для ведения аналитического учета используются книга количественносуммового учета материальных ценностей ф. 296 или карточки такого же названия ф. 296А. Карточки регистрируются в реестре карточек ф. 279. В централизованных бухгалтериях аналитический учет ведется по названным выше признакам (группам, наименованиям предметов, количеству, стоимости, источникам приобретения) в целом по всем обслуживаемым организациям, и в том числе в разрезе обслуживаемых организаций и материально ответственных лиц. Для этих целей предназначена книга количественно-суммового учета материальных ценностей ф. 296 Б. Для сверки аналитического и синтетического учета ОП в СОС по окончании отчетного периода на основании регистров аналитического учета составляется оборотная ведомость ф. 326. Итоговые данные оборотных ведомостей сверяются с книгой "Журнал-Главная". Аналитический учет по субсчетам 070 - 073 можно вести на вкладных листах ф. 402 к инвентаризационной описи - сличительной ведомости ф. 401. 141 2.4 УЧЕТ РАСЧЕТОВ 1. Порядок выдачи под отчет наличных денежных средств в национальной валюте. 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами. 3. Учет расчетов по недостачам. 4. Учет расчетов по специальным видам платежей. 1. Порядок выдачи под отчет наличных денежных средств в национальной валюте Правилами установлены следующие сроки, на которые могут быть выданы наличные деньги под отчет на предстоящие расходы (кроме расходов, связанных с командировками): не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения организации; не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения организации; до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины, в целом по организации. Выдача наличных денежных средств под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится не позже чем за день до отъезда в командировку, в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов на наем помещений на срок командировки в соответствии с законодательством. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим лицам запрещается. Денежные средства под отчет могут выдаваться путем перечисления их на карт-счета своих работников (держателей дебетовых личных карточек), а также частично наличными и частично путем перечисления на карт-счет. Для оплаты командировочных и других расходов работники могут использовать на основании доверенности корпоративные пластиковые карточки. Использование личных денежных средств физических лиц Расчеты, связанные с использованием физическими лицами личных денежных средств (банковская пластиковая карточка, расчетный чек, чек из чековой книжки, наличные деньги и др.) в интересах организации следует 142 расценивать как расчеты наличными деньгами между предприятиями (организациями). При этом использованные личные денежные средства физических лиц включаются в фактическую сумму расчетов наличными деньгами между предприятиями (организациями) по дате фактического расходования личных денежных средств физическими лицами. Расчеты, произведенные за счет личных денежных средств педагогическими работниками за методическую литературу; расчеты по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, произведенные физическими лицами за счет личных денежных средств, а также в других случаях, предусмотренных законодательством, не являются расчетами, связанными с использованием физическими лицами личных денежных средств в интересах организации. Физические лица, использовавшие личные денежные средства в интересах организации и не в интересах организации (в соответствии с законодательством), обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня их расходования составить отчет об израсходованных суммах (с приложением оправдательных документов) для возмещения средств, использованных ими. Сроки возмещения (компенсации) понесенных расходов после представления отчета об израсходованных суммах законодательством не установлены. Порядок направления работников в служебную командировку в пределах республики ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Служебная командировка - поездка работника по распоряжению нанимателя│ │на определенный срок в другую местность (вне места его постоянной работы)│ │для выполнения служебного задания │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ В соответствии с ТК направление в служебную командировку на срок свыше 30 календарных дней допускается только с согласия работника. На работников, находящихся в служебной командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха, установленный по месту служебной командировки, но средний заработок сохраняется за все рабочие дни по графику постоянного места работы. Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя с выдачей командировочного удостоверения. Направление в служебную командировку работника, работающего по совместительству, допускается в свободное от основной работы время при представлении письменного согласия с основного места работы. Заработная плата сохраняется в той организации, в которой он работает по совместительству. В случае направления работника в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе заработная плата сохраняется по обеим 143 должностям, а расходы по оплате командировки распределяются по договоренности между командирующими организациями. Регистрация работников, направляемых в служебную командировку. Работники, отбывающие в командировку, регистрируются в журнале учета работников, выбывающих в командировки. Приказом нанимателя назначается лицо, ответственное за ведение этого журнала. Днем выбытия в служебную командировку считается день отправления (выезда) поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного работника. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днем выбытия считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Днем прибытия из служебной командировки считается день приезда указанного транспорта к месту постоянной работы. При командировании работника на незначительное расстояние от постоянного места работы вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командирования к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается нанимателем. Отчет подотчетного лица об израсходованных суммах внутри республики Сроки представления отчетов Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах по истечении срока, на который они выданы, но не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки либо дня расходования денежных средств на иные цели (исключая день прибытия из командировки либо день расходования денежных средств на иные цели). В этот же срок неиспользованные деньги должны быть возвращены в кассу. При использовании для оплаты расходов банковских пластиковых карточек (корпоративных или дебетовых личных карточек) работники обязаны предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах по истечении срока, на который они выданы, но не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из командировки либо дня расходования денежных средств на иные цели (исключая день прибытия из командировки либо день расходования денежных средств на иные цели). К отчету прилагаются картчеки и другие документы, подтверждающие целевой характер расходования денежных средств. В этот же срок (не позднее 15 рабочих дней) должен быть представлен отчет об израсходованных суммах, если денежные средства под отчет выдавались работнику частично наличными и частично путем зачисления на карт-счет. При использовании для оплаты расходов дебетовой личной карточки неиспользованная сумма денежных средств должна быть возвращена работником путем внесения денежных средств в кассу 144 организации либо осуществления работником банковского перевода с его карт-счета на счет организации. Если банковские пластиковые карточки использовались исключительно для получения наличных денег, работник предъявляет отчет об израсходованных суммах не позднее 3 рабочих дней при условии наличия у бухгалтерии организации (при использовании корпоративной карточки) либо у работника (при использовании дебетовой личной карточки) всей информации, необходимой для составления отчета. При отсутствии такой информации отчет об израсходованных суммах составляется не позднее 15 рабочих дней. При использовании банковских пластиковых карточек для получения наличных денег (полностью либо частично) оставшаяся у работника неиспользованная сумма денежных средств должна быть возвращена организации путем внесения денежных средств в кассу. При использовании работниками банковских пластиковых карточек (корпоративных или дебетовых личных карточек) неиспользованные денежные средства должны быть возвращены организации не позднее сроков, установленных для сдачи отчетов об израсходованных суммах (не позднее 3 (15) рабочих дней). Суммы, полученные под отчет, по которым в установленные сроки не представлены документы и отчеты об их расходовании, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, считаются доходом работника. Отчет об израсходованных суммах по командировке Отчет об израсходованных суммах составляется по установленной форме. К отчету по командировке прилагаются оправдательные документы на произведенные расходы; по требованию нанимателя - отчет о проделанной работе. За время командировки работнику возмещаются следующие расходы: по найму жилого помещения; суточные; расходы по проезду к месту командировки и обратно; другие расходы. Оплата расходов по найму жилья. Количество дней для оплаты расходов по найму жилого помещения определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Оплата суточных. Суточные (расходы по проживанию вне места постоянного жительства) за каждый день нахождения в командировке, включая дни нахождения в пути, оплачиваются по нормам, устанавливаемым Министерством финансов Республики Беларусь. 145 Нормы суточных и расходов по найму жилья для органов государственного управления и организаций бюджетной сферы применяются в пределах плановых бюджетных ассигнований, утвержденных на эти цели. Расходы по проезду к месту командировки и обратно возмещаются в размере стоимости представленных подлинных проездных документов. Без представления проездных документов возможна оплата по минимальной стоимости проезда (с разрешения нанимателя) в случае отсутствия транспортного сообщения и только в пределах одного административного района. Оплата других расходов. Работникам возмещаются расходы по междугородным телефонным переговорам в случае, когда они производились в интересах выполнения служебного задания на основании соответствующих квитанций с подтверждением необходимости этих переговоров нанимателем. При командировках внутри республики на автотранспорте предприятия стоимость приобретенного бензина или другого топлива на основании подтверждающих документов не включается в командировочные расходы, а возмещается командируемому работнику как расходы по приобретению материалов за наличный расчет при наличии разрешения обслуживающего банка в пределах установленных законодательством норм расчетов наличными денежными средствами. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами Для учета операций по расчетам с подотчетными лицами применяется активно-пассивный субсчет 160 "Расчеты с подотчетными лицами". Дебетовый остаток этого субсчета означает сумму задолженности подотчетных лиц организации, кредитовый - сумму задолженности организации перед работниками по произведенным ими расходам. Выдача наличных денежных средств подотчетным лицам отражается записью: Д-т субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т субсч. 120 "Касса", 121 "Валютные средства в кассе". Израсходованные суммы согласно отчетам подотчетных лиц отражаются записью: Д-т субсч. 200 "Расходы по бюджету", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам", 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности", 064 "Топливо, горючее и смазочные материалы" и др. К-т субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами". Возврат в кассу неизрасходованных сумм отражается записью: Д-т субсч. 120 "Касса", 121 "Валютные средства в кассе" К-т субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами". 146 При удержании из заработной платы работника невозвращенного остатка подотчетных сумм (в пределах, разрешенных законодательством) делается запись: Д-т субсч. 180 "Расчеты с персоналом" К-т субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами". Работник, направленный в служебную командировку за границу, может получить наличную иностранную валюту в банке (с текущего или специального валютного счета). Если полученная работником сумма не превышает сумму, предназначенную для выдачи организацией этому лицу, можно не сдавать ее в кассу организации. В этом случае выдача иностранной валюты подотчетному лицу отражается записью: Д-т субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т субсч. 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам". Организация вправе перечислять на карт-счета своих работников (держателей дебетовых личных карточек) суммы денежных средств, предназначенных для оплаты расходов, связанных со служебными командировками данных работников. Разрешается перечислять суммы денежных средств, подлежащих возмещению данным работникам в связи с произведенными ими за свой счет расходами, связанными с хозяйственной деятельностью организации (включая расходы на представительские цели, а также расходы, связанные со служебными командировками указанных работников). В этих случаях составляется запись: Д-т субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам". При возврате держателями дебетовых личных карточек неиспользованных средств (средств, израсходованных не по назначению) составляется обратная бухгалтерская запись. Названные средства могут быть внесены в кассу организации (Д-т субсч. 120, 121 - К-т субсч. 160). Если дебиторская задолженность и обязательства (кредиторская задолженность) по расчетам с работниками по подотчетным суммам выражены в иностранной валюте, они подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции (полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности), а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки, относятся на увеличение (уменьшение) бюджетного финансирования и источников внебюджетных средств. При переоценке дебиторской задолженности: на сумму положительных курсовых разниц: Д-т субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами" 147 К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета", 410 "Прибыли и убытки"; на сумму отрицательных курсовых разниц: Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета", 410 "Прибыли и убытки" К-т субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами". При переоценке кредиторской задолженности составляются обратные бухгалтерские записи. 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами Формы безналичных расчетов Расчеты между организациями осуществляются преимущественно безналичным путем (в виде банковского перевода, аккредитива, инкассо). Расчеты в виде банковского перевода проводятся на основании платежных инструкций. Платежные инструкции могут быть выданы посредством: представления расчетных документов (платежного поручения, платежного требования, платежного требования-поручения); использования платежных инструментов при осуществлении соответствующих операций (чека, банковской пластиковой карточки, других инструментов); представления и использования иных документов и инструментов в случаях, предусмотренных Национальным банком Республики Беларусь. Порядок расчетов определяется в договоре, заключаемом между покупателем и продавцом товаров (работ, услуг). Расчеты за счет бюджетных средств через территориальные органы казначейства производятся только платежными поручениями. Банковский перевод осуществляется на основании платежных инструкций инициатора платежа (плательщика или получателя) и заключается в том, что в результате последовательного осуществления операций один банк (банк-отправитель) переводит денежные средства за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу бенефициара (получателя), указанного в платежных инструкциях. Банковский перевод, инициатором которого является плательщик, называется кредитовым. Банковский перевод, инициатором которого является получатель средств, называется дебетовым. Банковские переводы могут быть международными и внутренними. 148 Кредитовые переводы, осуществляемые на основании платежных поручений Расчеты в форме банковского кредитового перевода осуществляются на основании представляемых плательщиком в банк-отправитель платежных инструкций (платежных поручений, платежных требований-поручений). Платежные поручения применяются при осуществлении как международных, так и внутренних банковских переводов, а платежные требования-поручения - при осуществлении внутренних банковских переводов, когда сторонами по переводу являются только клиенты банковрезидентов. Платежное поручение представляется в банк не менее чем в двух экземплярах, в течение десяти календарных дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается). При представлении в банк платежных поручений в электронном виде банк при необходимости формирует на бумажном носителе их копии в необходимом количестве экземпляров, используя их в порядке, предусмотренном для платежных поручений, представляемых плательщиком на бумажном носителе. При отсутствии средств на счете плательщика или их недостаточности банк-отправитель (при наличии договора с клиентом) при приеме к исполнению платежного поручения помещает его в картотеку к внебалансовому счету "Расчетные документы, не оплаченные в срок". Для частичной оплаты поручения (в случае недостаточности средств на текущем счете) оформляется банком мемориальный ордер, а оставшаяся сумма, в которой поручение приходуется в картотеку, указывается на обороте всех экземпляров платежного поручения. Плательщик может оформить постоянно действующее платежное поручение (в одном экземпляре) на перевод средств бенефициару (нескольким бенефициарам) в определенные сроки при поступлении денежных средств на счет плательщика или в других случаях. Кредитовые переводы, осуществляемые на основании платежных требований-поручений Платежное требование-поручение представляется бенефициаром непосредственно плательщику (минуя обслуживающий банк). Оно содержит требование бенефициара к плательщику заплатить за поставленный по договору товар, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором. 149 Об отказе полностью или частично оплатить платежное требованиепоручение плательщик уведомляет непосредственно бенефициара в порядке и сроки, определяемые договором, заключенным между ними. При согласии оплатить (полностью или частично) плательщик заполняет в платежном требовании-поручении реквизиты: "Сумма к оплате и валюта"; "Счет N"; "Банк-отправитель"; "Расходы по переводу". Акцептованное плательщиком платежное требование-поручение представляется в банк-отправитель. Банк принимает к исполнению и исполняет платежные требования-поручения в порядке, установленном для платежных поручений. Дебетовый банковский перевод Расчеты в форме банковского дебетового перевода осуществляются по инициативе бенефициара на основании платежных требований, чеков или других документов, предусмотренных законодательством. Платежное требование содержит требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк. При проведении дебетовых переводов платежными требованиями используется акцептная или безакцептная форма инкассо. Акцептная форма инкассо используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги) и в других случаях по усмотрению сторон. Безакцептная форма используется при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке. Платежное требование оформляется бенефициаром в трех экземплярах и представляется в обслуживающий его банк (банк-получатель). Не принятые по разным причинам банком-получателем платежные требования вычеркиваются из реестра и возвращаются клиенту для переоформления. Платежные требования, принятые банком-получателем в течение банковского дня, направляются в банк-отправитель не позднее следующего банковского дня. Платежное требование исполняется банком-отправителем на основании полученного от плательщика заявления на акцепт. Акцепт может быть предварительным или последующим. Предварительный акцепт - акцепт плательщика, полученный банком до поступления платежного требования, предполагающий оплату платежного требования в день его поступления в банк-отправитель. Последующий акцепт (полный или частичный) - акцепт плательщика, полученный банком после поступления платежного требования. Платежные требования, акцептованные плательщиком (при предварительном и последующем акцепте), при наличии достаточной суммы средств на счете плательщика исполняются банком-отправителем. 150 Акцептованные платежные требования, оформленные для проведения дебетовых переводов белорусских рублей и предъявленные к текущему счету плательщика, при недостаточности средств на счете для их полной оплаты исполняются частично, в пределах остатка средств на счете. Акцептованные платежные требования, для оплаты которых средства на счете плательщика отсутствуют, не подлежат исполнению банкомотправителем, при этом первый экземпляр платежного требования отсылается в банк-получатель с указанием причины его неисполнения. Бесспорный порядок списания средств При осуществлении дебетовых переводов посредством платежных требований возможен бесспорный (безакцептный) порядок списания средств со счетов плательщиков на основании исполнительных документов. При этом платежное требование (в белорусских рублях и иностранной валюте) представляется в банк-получатель вместе с исполнительным документом (подлинником или его дубликатом). Банк-отправитель полученные и принятые к исполнению требования к текущим счетам при наличии средств на счете плательщика исполняет их в полной сумме в день поступления, при недостаточности средств - исполняет частично. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками В бюджетных организациях для учета расчетов с поставщиками материальных ценностей, работ и услуг предназначены три активнопассивных субсчета: 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей". На субсчете 150 учитываются расчеты с поставщиками за строительные материалы, конструкции и детали, оборудование для установки и т.п., приобретаемые за счет средств, ассигнованных на капитальные вложения. На нем отражаются также расчеты с подрядчиками по конструкциям и деталям, переданным им для строительства и монтажа, и за выполненные строительно-монтажные работы. По дебету субсчета 150 записываются суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам, а также стоимость переданных подрядчикам конструкций и деталей, строительных материалов для строительномонтажных работ. По кредиту субсчета 150 записываются стоимость ценностей, полученных от поставщиков на склад, суммы выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ. 151 Дебетовый и кредитовый остатки по субсчету 150 на конец отчетного периода определяют по Дебетовый остаток отражается в активе баланса, кредитовый - в пассиве баланса. При перечислении сумм поставщикам и подрядчикам составляется запись: Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т субсч. 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам". В случае расчетов с поставщиками со счетов территориальных органов казначейства одновременно с бухгалтерской записью, названной выше (Д-т субсч. 150 - К-т субсч. 102), отражается получение бюджетного финансирования (Д-т субсч. 102 - К-т субсч. 143 или 231). При передаче подрядным организациям оборудования к установке и строительных материалов для капитального строительства составляется запись: Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т субсч. 040 "Оборудование к установке", 041 "Строительные материалы для капитального строительства". На стоимость ценностей, полученных от поставщиков, составляется запись: Д-т субсч. 040 "Оборудование к установке", 041 "Строительные материалы для капитального строительства" К-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На суммы выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ на основании акта приемки составляется запись: Д-т субсч. 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения", 212 "Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения" К-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами На субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности, выполненные работы и услуги по предъявленным счетам (кроме расчетов с поставщиками, учитываемых на субсчетах 150 и 179), а также расчеты по претензиям и долгам, переданным на разрешение суда. По дебету субсчета 178 записывается увеличение дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту увеличение кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности. 152 Дебетовый и кредитовый остатки по субсчету 178 определяются по данным аналитического учета по каждому дебитору и кредитору. Дебетовый остаток означает сумму дебиторской задолженности и показывается в активе баланса, кредитовый остаток означает сумму кредиторской задолженности и показывается в пассиве баланса. Учет расчетов в порядке плановых платежей Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей применяются при наличии постоянных хозяйственных связей с различными предприятиями и организациями по поставкам материальных ценностей и услуг (за питание учащихся, за работы по автоматизированной обработке учетной информации, за услуги автотранспорта и с другими поставщиками). Расчеты с поставщиками осуществляются не по каждой отдельной сделке (отгрузке, отпуску товаров), а путем периодического перечисления денежных средств в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре. Плановые платежи могут производиться платежными поручениями, требованиями-поручениями, что также определяется в договоре. Периодически, но не реже одного раза в месяц стороны обязаны уточнить состояние расчетов в соответствии со стоимостью фактически полученных материальных ценностей или принятых работ (услуг). Сверка расчетов оформляется актом. Если стоимость полученных материальных ценностей или принятых работ (услуг) больше или меньше суммы произведенных плановых платежей, образовавшаяся разница в соответствии с договором может быть перечислена (погашена) соответствующей стороной либо учтена при очередном платеже. При расчетах в порядке плановых платежей за счет бюджетных средств акт сверки расчетов с поставщиком (подрядчиком) по истечении месяца представляется распорядителем средств в орган казначейства. Для учета расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей применяется активно-пассивный субсчет 179 "Расчеты в порядке плановых платежей". Дебетовый остаток по субсчету отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве баланса. На суммы перечисленных поставщикам плановых платежей составляется запись: Д-т субсч. 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам". При получении (оприходовании) материальных ценностей, приемке работ, услуг от поставщика составляется запись: Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 060 - 069); 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" (субсч. 070, 072); субсч. 153 200 "Расходы по бюджету"; субсч. 211 "Расходы по внебюджетным средствам" и др. К-т субсч. 179 "Расчеты в порядке плановых платежей". При приобретении отдельных предметов в составе оборотных средств за счет бюджетных средств одновременно с записью по их оприходованию на стоимость приобретения, включая НДС, составляется вторая запись: Д-т субсч. 200 "Расходы по бюджету" К-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств". При приобретении отдельных предметов в составе оборотных средств за счет внебюджетных средств одновременно с записью по их оприходованию на стоимость приобретения без НДС составляется вторая запись: Д-т сч. 08 "Затраты на производство" (субсч. 080, 082); субсч. 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 246 "Фонд производственного и социального развития" К-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств". Кроме того, на сумму НДС по документам поставщиков составляется запись: Д-т субсч. 175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)" К-т субсч. 179 "Расчеты в порядке плановых платежей". 3. Учет расчетов по недостачам При осуществлении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций могут быть выявлены случаи причинения государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей. Эти факты отражаются в акте проверки (ревизии) с указанием размера причиненного вреда, причин и лиц, действиями (бездействием) которых причинен вред. Причиненный вред должен быть возмещен виновными лицами. Причастность конкретного лица к хищениям (злоупотреблениям) определяют судебные органы. Размер вреда определяется контролирующими органами либо самостоятельно государственными юридическими лицами, имуществу которых причинен вред. ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Государственное имущество - принятые к бухгалтерскому учету движимые│ │и недвижимые вещи (включая денежные средства), иное имущество, которые│ │принадлежат государственным юридическим лицам на праве хозяйственного│ │ведения или оперативного управления │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ 154 Размер причиненного вреда определяется на дату составления акта проверки (ревизии). Порядок определения размера вреда зависит от вида утраченного, недостающего имущества. Работник, причинивший вред, может передать организации равноценное (идентичное или аналогичное) имущество в натуре. Равноценность передаваемого имущества утраченному имуществу определяется комиссией по инвентаризации. Размер вреда, причиненного государственному имуществу (за исключением денежных средств), при несвоевременном его возмещении корректируется на коэффициент инфляции последнего индекса потребительских цен, установленного на день вынесения решения о возмещении вреда. Учет расчетов с виновниками причиненного вреда ведется на активном субсчете 170 "Расчеты по недостачам". По дебету субсчета 170 записывается сумма вреда, причиненного имуществу виновником. Сумма вреда может корректироваться при получении решения суда. По кредиту субсчета 170 записываются суммы, поступившие в возмещение причиненного вреда (на текущий счет в банке или в кассу, путем удержания из заработной платы). Дебетовый остаток на конец отчетного периода означает сумму задолженности виновных лиц организации. На сумму вреда, причиненного виновником недостачи наличных денег в кассе организации, составляется бухгалтерская запись: Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам" - на сумму вреда К-т субсч. 120 "Касса" - на сумму недостачи в кассе организации, К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом" - на разницу между суммой вреда и суммой выявленной недостачи бюджетных средств, К-т субсч. 237 "Прочие источники" или 410 "Прибыли и убытки" - на разницу между суммой вреда и суммой выявленной недостачи внебюджетных средств. Отражение в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации недостач отдельных предметов в составе оборотных средств, отнесенных на виновных лиц, зависит от того, за счет каких источников (бюджетных или внебюджетных) приобреталось указанное имущество. Сумма вреда, отнесенная на виновное лицо за причинение вреда имуществу, которое приобреталось за счет бюджетных средств, подлежит взносу в доход госбюджета. Сумма вреда, отнесенная на виновное лицо за причинение вреда имуществу, которое приобреталось за счет внебюджетных средств, остается в распоряжении организации. Отражение в бухгалтерском учете выявленной при инвентаризации недостачи основных средств, отнесенной за счет виновных лиц, также зависит от источника приобретения недостающих объектов. 155 При погашении суммы причиненного вреда виновником недостачи составляется запись: Д-т субсч. 120 "Касса" - при взносе суммы в кассу организации, Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" - при взносе суммы на счет в банке, Д-т субсч. 180 "Расчеты с персоналом" - на суммы, удержанные из заработной платы К-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам". 4. Учет расчетов по специальным видам платежей К расчетам по специальным видам платежей относятся расчеты с родителями за питание, обучение, содержание детей в детских дошкольных и других организациях; со студентами (учащимися) и другими лицами за пользование жилым помещением в общежитии и коммунальные услуги; с работниками за питание, получаемое ими по месту работы, за форменную одежду. Учет расчетов по указанным видам платежей ведется на субсчете 172 "Расчеты по специальным видам платежей". Организации, в которых учитываются расчеты с родителями, можно подразделить на две группы. В организациях первой группы суммы родительской платы приравниваются к бюджетному финансированию. Суммы поступившей платы относятся на восстановление (уменьшение) кассовых расходов по бюджетному финансированию. При казначейской системе финансирования суммы поступившей платы вносятся на счета территориальных органов казначейства. В организациях второй группы средства, поступающие от родителей, обязанных возмещать расходы на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, подлежат внесению в доход государственного бюджета. В связи с вышеизложенным в организациях первой и второй групп имеются особенности в порядке отражения на счетах операций по расчетам с родителями. Расчеты с родителями в организациях первой группы К организациям первой группы относятся: детские дошкольные организации (ясли, ясли-сады, детские сады, дошкольные центры развития ребенка, школы-сады), школы-интернаты и другие учреждения интернатного типа для способных и талантливых детей, центры коррекционноразвивающего обучения и реабилитации, школы искусств и др. Детские дошкольные организации. 156 Плата за питание детей вносится за текущий месяц по квитанциямизвещениям не позднее 25-го числа этого месяца. Размер платы устанавливается Советом Министров Республики Беларусь независимо от ведомственной подчиненности и места работы (учебы) родителей или лиц, их заменяющих. С 1 декабря 2001 г. плата за питание детей в дошкольных организациях, финансируемых из бюджета, установлена в размере 60% от денежных норм на питание за одно посещение в зависимости от возраста ребенка, типа и режима работы организации. Денежные нормы на питание устанавливаются Министерством образования Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь. Плата за питание детей в разновозрастной группе устанавливается в зависимости от возраста ребенка (до 3 лет - ясельный, с 3 до 6, 7 лет садовый) на начало учебного года (1 сентября) и не меняется на протяжении года. Предусмотрены случаи, когда плата за питание детей не взимается, а также случаи, когда она снижается на 50%. Интернатные учреждения для способных и талантливых детей. Плата родителей за содержание детей составляет одну базовую величину в месяц, а в нескольких учреждениях образования - две базовые величины в месяц. В некоторых случаях плата не взимается. Школы искусств. Размер помесячной платы за обучение детей устанавливается местными исполнительными и распорядительными органами. Суммы поступившей родительской платы относятся на восстановление (уменьшение) кассовых расходов по бюджетному финансированию по подстатье 1.10.01.00 "Заработная плата рабочих и служащих". Расчеты с родителями в организациях второй группы К организациям второй группы, в которых дети находятся на государственном обеспечении, относятся: детские интернатные учреждения (дома ребенка, детские дома, школыинтернаты, специальные учебно-воспитательные учреждения, специальные лечебно-воспитательные учреждения и иные учреждения, обеспечивающие содержание и воспитание детей); государственные специализированные учреждения для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной помощи и реабилитации; государственные учреждения, обеспечивающие получение профессионально-технического, среднего специального, высшего образования; детские дома семейного типа, детские деревни (городки). На государственном обеспечении содержатся дети, оставшиеся без попечения родителей, а также совершеннолетние лица из числа детей, 157 оставшихся без попечения родителей, обучающиеся на дневных отделениях учебных заведений. На государственном обеспечении содержатся дети в опекунских семьях, приемных семьях. Дети подлежат помещению на государственное обеспечение в случае, если установлено, что родители ненадлежаще выполняют свои обязанности по воспитанию и содержанию детей. Эти родители обязаны возмещать расходы, затраченные государством на содержание детей. Не взыскиваются средства с родителей, признанных недееспособными; являющихся несовершеннолетними; страдающих заболеваниями, включенными в перечень заболеваний, при наличии которых родители не могут выполнять родительские обязанности. Возмещение расходов производится родителями в добровольном порядке, либо расходы взыскиваются в порядке, установленном законодательством (по судебному постановлению или исполнительной надписи нотариуса). Работающими родителями возмещаются расходы путем удержаний из заработной платы по их заявлению, которое должно быть подано в трехдневный срок после помещения ребенка на государственное обеспечение. Если уровень заработной платы работающего родителя и приравненных к ней доходов не позволяет ему в течение шести месяцев в полном объеме выполнять данные обязательства, он подлежит трудоустройству на новое место работы. В случае уклонения работающего родителя от возмещения расходов по содержанию детей указанные расходы взыскиваются с него на основании исполнительной надписи нотариуса. Дети, находящиеся в домах ребенка, обеспечиваются питанием, одеждой, обувью, мягким инвентарем и предметами первой необходимости по нормам, установленным Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь. Бухгалтерии получателей средств (управлений (отделов) образования либо организаций, принявших ребенка на государственное обеспечение) ведут учет расчетов с родителями, обязанными возмещать расходы на детей, находящихся на государственном обеспечении (в отношении каждого ребенка), перечисляют полученные суммы в доход государственного бюджета. Синтетический и аналитический учет расчетов с родителями В организациях первой группы операции по расчетам с родителями отражаются следующими записями: на сумму начисленной платы: Д-т субсч. 172 "Расчеты по специальным видам платежей" 158 К-т субсч. 236 "Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования"; на суммы поступившей платы: Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 120 "Касса" К-т субсч. 172 "Расчеты по специальным видам платежей"; при внесении сумм поступившей платы на счета территориальных органов казначейства: Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета" К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету"; при возврате сумм родителям (например, в случае выбытия ребенка) на основании заявления по разрешению руководителя организации: Д-т субсч. 172 "Расчеты по специальным видам платежей" К-т субсч. 120 "Касса", 100 "Текущий счет по бюджету"; одновременно делается сторнировочная запись: Д-т субсч. 172 "Расчеты по специальным видам платежей" К-т субсч. 236 "Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования". В организациях второй группы (централизованных бухгалтериях при управлениях (отделах) образования; организациях, принявших ребенка на государственное обеспечение) операции по расчетам с родителями отражаются следующими записями: при начислении сумм, подлежащих возмещению родителями: Д-т субсч. 172 "Расчеты по специальным видам платежей" К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом"; при поступлении на текущий бюджетный счет сумм, направляемых на погашение расходов по содержанию детей (включая суммы, полученные от сдачи жилых помещений родителей по договору найма (поднайма)): Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету" К-т субсч. 172 "Расчеты по специальным видам платежей"; при перечислении средств в доход соответствующего бюджета: Д-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом" К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету"; при перечислении родителям, обязанным возмещать расходы по содержанию детей, излишне полученных на текущий бюджетный счет сумм: Д-т субсч. 172 "Расчеты по специальным видам платежей" К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету". 159 2.5 УЧЕТ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ 1. Виды внебюджетных средств. 2. Учет внебюджетных денежных средств, принадлежащих организации. 3. Учет внебюджетных денежных средств, не принадлежащих организации. 1. Виды внебюджетных средств Организации, финансируемые из бюджета, помимо бюджетных ассигнований могут иметь в своем распоряжении внебюджетные средства, т.е. средства, поступающие не из бюджета, а из других источников. Распорядителями внебюджетных средств являются руководители организаций, которым дано право распоряжаться бюджетными ассигнованиями. В составе внебюджетных средств выделяют: средства, принадлежащие организации; средства, не принадлежащие организации. Средства, принадлежащие организации, могут быть получены в результате осуществления предпринимательской деятельности (от реализации продукции, работ, услуг), а также за счет средств, выделяемых шефствующими предприятиями, спонсорами, благотворителями, меценатами, и из иных источников, не запрещенных законодательством. К средствам, не принадлежащим организации, относятся суммы по поручениям, депозитные суммы. Предпринимательская деятельность самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления. Некоммерческие организации, в отличие от коммерческих, не имеют в качестве цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяют полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации в соответствии со ст. 46 ГК могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку она необходима для их уставных целей, ради которых они созданы, соответствует этим целям и отвечает предмету деятельности некоммерческих организаций. 160 Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), являются некоммерческими организациями и могут осуществлять предпринимательскую деятельность в рамках требований ст. 46 ГК. При осуществлении предпринимательской деятельности бухгалтерия ведет учет затрат на производство, определяет себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, услуг); ведет учет готовой продукции на складе, учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг); определяет финансовые результаты от реализации; следит за состоянием расчетов с покупателями. Порядок планирования, учета и использования доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности, регламентируется Инструкцией о порядке планирования, учета и использования средств, получаемых организациями, финансируемыми из бюджета, от приносящей доходы деятельности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2002 N 152 (далее - Инструкция N 152). 2.Учет внебюджетных денежных средств, принадлежащих организации Внебюджетные средства (кроме депозитных средств) хранятся в банке на текущем счете по внебюджетным средствам. Для хранения депозитных средств открывается отдельный счет в банке. Для хранения денежных средств по всем видам предпринимательской деятельности в банке открывается один текущий счет. При централизации учета организации, при которой создана централизованная бухгалтерия, открывается один текущий счет для всех организаций, обслуживаемых централизованной бухгалтерией. Текущий счет по внебюджетным средствам открывается в том же учреждении банка, в котором данной организации открыт текущий бюджетный счет. Для хранения внебюджетных средств в иностранной валюте открывается отдельный текущий счет. Для учета движения денежных средств на текущих счетах в банке по внебюджетным средствам предназначены активные субсчета 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам". Записи по субсчетам 111, 118 делаются на основании выписок банка с текущего счета и приложенных к ним документов (платежных требований, платежных требований-поручений, платежных поручений, объявлений на взнос наличными, чеков и др.). По дебету субсчетов 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам" записываются поступившие на текущий счет суммы в корреспонденции со следующими кредитуемыми субсчетами: 161 120 "Касса", 121 "Валютные средства в кассе" - при возврате денег из кассы на счет в банке; 130 "Аккредитивы" - при возврате на текущий счет в банке неиспользованного аккредитива; 131 "Чековые книжки" - при возврате на текущий счет в банке неиспользованного остатка средств со счета специального режима; 171 "Расчеты по социальному страхованию" - при возврате на текущий счет в банке переплат по обязательным страховым взносам; 173 "Расчеты с бюджетом" - при возврате из бюджета переплат налогов; 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" - при возврате переплат поставщиками материальных ценностей и услуг; 237 "Прочие источники" или 280 "Реализация продукции (работ, услуг)" - на суммы поступившей выручки от реализации произведенной продукции, выполненных работ, услуг; 410 "Прибыли и убытки" - на сумму поступивших на счет в банке внереализационных доходов, другие субсчета. По кредиту субсчетов 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам" записываются суммы, перечисленные с текущего счета (поставщикам, в бюджет, органам Фонда социальной защиты населения и др.), полученные в кассу для выплаты заработной платы, на командировочные расходы и другие цели в корреспонденции со следующими дебетуемыми субсчетами: 080 "Затраты на производство", 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 212 "Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения" - при отнесении сумм, списанных со счета в банке, на расходы (затраты) в соответствии со сметой доходов и расходов по отдельным видам деятельности. Такая запись может быть сделана только в том случае, когда время погашения кредиторской задолженности совпадает со временем выполнения работ, услуг, относимых на затраты (расходы); 120 "Касса", 121 "Валютные средства в кассе" - при получении денег в кассу организации; 130 "Аккредитивы" - на сумму выставленного аккредитива; 131 "Чековые книжки" - на сумму, зачисленную на счет специального режима при приобретении чековой книжки и ее пополнении; 171 "Расчеты по социальному страхованию" - при перечислении взносов в Фонд социальной защиты населения и органам Белгосстраха; 173 "Расчеты с бюджетом" - при перечислении налогов в бюджет; 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - на суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также на суммы, перечисленные им в качестве предоплаты в соответствии с заключенными договорами; 162 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" - на сумму планового платежа поставщику, с которым ведутся расчеты в порядке плановых платежей, другие субсчета. 3. Учет внебюджетных денежных средств, не принадлежащих организации Учет сумм по поручениям Суммы по поручениям - это средства, получаемые бюджетными организациями от других предприятий и организаций для выполнения определенных поручений, в частности для расчетов с выезжающими к месту работы молодыми специалистами, окончившими учебные заведения; на выплату учащимся средних специальных учебных заведений и студентам вузов стипендий за счет предприятий, организаций, направивших их на учебу; на приобретение литературы и учебных пособий для заочников; на приобретение путевок и т.д. Суммы по поручениям не планируются. Хранятся они на текущем счете по внебюджетным средствам в банке, расходуются строго по целевому назначению. После выполнения поручения бюджетная организация обязана выслать предприятию (организации), давшему поручение, отчет об израсходованных средствах и вернуть неиспользованный остаток полученных сумм. Для учета движения сумм по поручениям используется субсчет 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам". На суммы, поступившие на текущий счет, составляется бухгалтерская запись: Д-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" К-т субсч. 176 "Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений" или субсчет 120 "Касса". Запись по кредиту субсчета 176 "Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений" означает образование задолженности перед предприятиями (организациями), от которых получены средства на расходы по выполнению данных ими поручений. При расходовании средств и возврате неиспользованных остатков делается бухгалтерская запись: Д-т субсч. 176 "Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений" К-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" или 120 "Касса". Аналитический учет по субсчету 176 "Расчеты по целевым суммам на выполнение поручений" ведется по каждому предприятию или организации, от которых были получены средства на выполнение поручений. При ручной обработке учетной информации для этих целей можно использовать книгу учета средств и расчетов ф. 292 (карточки учета средств и расчетов ф. 292 А). Учет депозитных средств 163 Депозитными суммами являются средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных организаций и подлежащие при наступлении определенных условий возврату носителям или передаче по назначению. На деньги и денежные документы, принятые от больных в приемном отделении, составляются отдельные ведомости учета денег и денежных документов, принятых от больных на хранение, ф. 41-МЗ (в двух экземплярах), на основании которых на каждого больного выписывается ордер на прием денег и денежных документов от больного на хранение ф. 3МЗ (приложение 3 к Постановлению Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29.06.2004 N 27 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации для организаций здравоохранения, финансируемых из бюджета"). Ордер составляется дежурной медсестрой в одном экземпляре. Отрывная квитанция от ордера выдается больному. Деньги и денежные документы из приемного отделения передаются в кассу, что оформляется приходными кассовыми ордерами в установленном порядке. Денежные документы вместе с ведомостью ф. 41-МЗ хранятся в кассе в отдельном пакете с надписью фамилии, имени и отчества больного. Для учета движения денежных средств на текущих счетах по депозитам предназначен активный субсчет 112 "Текущий счет по депозитам". Записи по дебету и кредиту субсчета 112 производятся на основании выписок банка. Движение депозитных сумм отражается следующими бухгалтерскими записями: при поступлении депозитных сумм в кассу организации: Д-т субсч. 120 "Касса" К-т субсч. 174 "Расчеты по депозитным суммам". Запись по кредиту субсчета 174 говорит об образовании кредиторской задолженности перед вносителями этих сумм; при зачислении сумм на текущий счет по депозитам в банке: Д-т субсч. 112 "Текущий счет по депозитам" К-т субсч. 120 "Касса" или 174 "Расчеты по депозитным суммам"; при возврате депозитных сумм: Д-т субсч. 174 "Расчеты по депозитным суммам" К-т субсч. 120 "Касса" или 112 "Текущий счет по депозитам"; при приемке на хранение в кассу денежных документов от лиц, находящихся на лечении: Д-т субсч. 132 "Денежные документы" К-т субсч. 174 "Расчеты по депозитным суммам"; при возврате денежных документов на основании расходных кассовых ордеров: Д-т субсч. 174 "Расчеты по депозитным суммам" К-т субсч. 132 "Денежные документы". Аналитический учет расчетов по депозитным суммам ведется в разрезе получателей. При ручной обработке учетной информации для этих целей 164 можно использовать книгу учета средств и расчетов ф. 292 (карточки учета средств и расчетов ф. 292 А). Учет доходов от осуществления предпринимательской деятельности и их использования Учет доходов (выручки) при осуществлении предпринимательской деятельности ведется с использованием субсчета 237 "Прочие источники" или счета 28 "Реализация", а расходов (затрат) - субсчета 211 "Расходы по внебюджетным средствам" или счета 08 "Затраты на производство". Решение о том, какой парой названных счетов пользоваться, принимается в учетной политике организации. Как правило, поступают так: если для учета доходов используется субсчет 237, то для учета расходов (затрат) используется субсчет 211; счет 28 применяется в сочетании со счетом 08. По некоторым видам деятельности учет доходов и расходов ведется в соответствии с установленными для них правилами. По дебету субсчета 237 в течение года записывается стоимость безвозмездно переданных материалов, которые приобретались за счет внебюджетных источников; суммы начисленных налогов и экономических санкций, штрафов, отчислений в фонды и другие суммы, уменьшающие доход. В конце года по дебету этого субсчета отражаются суммы фактически исполненных за год расходов. Характеристика субсчета 211 "Расходы по внебюджетным средствам". Субсчет активный. По дебету субсчета в течение года отражаются нарастающим итогом суммы фактически исполненных расходов, при этом кредитуются различные субсчета: 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности", 064 "Топливо, горючее и смазочные материалы" и другие субсчета по учету материальных запасов - на стоимость израсходованных материалов на цели в соответствии со сметой, а также стоимость недостающих материалов (в пределах и сверх норм естественной убыли), списанных за счет организации; 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам", 120 "Касса" - при отнесении на расходы организации сумм, использованных со счета в банке или из кассы; 160 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму расходов, произведенных подотчетными лицами (на основании отчетов об израсходованных суммах подотчетных лиц); 180 "Расчеты с персоналом" - на сумму начисленной заработной платы; 171 "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленных взносов в Фонд социальной защиты населения и в Белгосстрах; 173 "Расчеты с бюджетом" - на начисленные суммы земельного налога при сдаче в аренду зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду бюджетным организациям; 165 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - на стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями; на суммы списанной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности; 250 "Фонд в основных средствах" - на стоимость приобретенных объектов основных средств; 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств" - на стоимость приобретенных предметов, учитываемых на счете 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств", другие субсчета. По окончании года сумма расходов, учтенных по субсчету 211, списывается следующей записью: Д-т субсч. 237 "Прочие источники" К-т субсч. 211 "Расходы по внебюджетным средствам". При использовании субсчета 211 для учета затрат подсобных хозяйств на 1 января может быть остаток, означающий наличие незавершенного производства. Превышение доходов над расходами в течение года определяется сопоставлением остатков субсчетов 237 и 211. Начисление налогов (НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость и др.) ежемесячно отражается записью: Д-т субсч. 237 "Прочие источники" К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом". Сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, направляется на образование фондов (материального поощрения и производственного и социального развития). Операция по образованию названных фондов ежемесячно отражается записью: Д-т субсч. 237 "Прочие источники" К-т субсч. 240 "Фонд материального поощрения", 246 "Фонд производственного и социального развития". Начисление налогов, ежемесячно уплачиваемых из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость и др.), а также платежей, уплачиваемых в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, отражается записью: Д-т субсч. 411 "Использование прибыли" К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом". За счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, ежемесячно образуются фонды (фонд материального поощрения (ФМП) и фонд производственного и социального развития (ФПСР): Д-т субсч. 411 "Использование прибыли" К-т субсч. 240 "Фонд материального поощрения", 246 "Фонд производственного и социального развития". В конце года на суммы использованной (распределенной) прибыли составляется запись: Д-т субсч. 237 "Прочие источники" К-т субсч. 411 "Использование прибыли". 166 Остаток на 1 января по субсчетам 240, 246 покажет сумму неиспользованной прибыли, а по субсчету 237 остатка не должно быть. Учет финансовых результатов Информация о формировании финансового результата (прибыли или убытка) от осуществления предпринимательской деятельности обобщается на активно-пассивном субсчете 410 "Прибыли и убытки" в разрезе видов деятельности. По кредиту этого субсчета отражаются прибыль и доходы, а по дебету - убытки и потери. Различают балансовую прибыль (убыток), налогооблагаемую прибыль и прибыль, остающуюся в распоряжении организации (чистую прибыль). Непосредственно на субсчет 410 "Прибыли и убытки" в течение года относятся внереализационные доходы и потери. Финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг в течение года определяется по записям на субсчетах 280 "Реализация продукции (работ, услуг)", 281 "Реализация других материальных ценностей". Кредитовый остаток этих субсчетов в течение года показывает сумму прибыли, а дебетовый - сумму убытков. В соответствии с указаниями Министерства финансов Республики Беларусь субсчета 280, 281 закрываются в конце года. На сумму прибыли эти субсчета дебетуются, а кредитуется субсчет 410 "Прибыли и убытки". На сумму убытков субсчета 280, 281 кредитуются, а дебетуется субсчет 410 "Прибыли и убытки". Балансовая прибыль в течение года равна алгебраической сумме остатков по субсчетам 280, 281, 410. Балансовая прибыль (убыток) за год формируется на субсчете 410. Использование и распределение прибыли в течение года отражается по дебету активного субсчета 411 "Использование прибыли". Аналитический учет по субсчету 411 ведется в разрезе видов деятельности по направлениям использования прибыли (отдельно по прибыли, оставшейся в распоряжении организации, и прибыли балансовой). В конце года сумма использованной (распределенной) прибыли списывается по кредиту субсчета 411 в дебет субсчета 410. Остатков по субсчетам 410, 411 на 1 января не должно быть. В учетной политике может быть принят другой вариант отражения в бухгалтерском учете названных выше операций (без использования субсчетов 410, 411). 167 2.6 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 1. Состав, порядок заполнения и представления бухгалтерской отчетности. 2. Бухгалтерский баланс 3. Инвентаризация статей баланса и отражение в учете ее результатов. 1. Состав, порядок заполнения и представления бухгалтерской отчетности В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно; для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно. Бюджетные организации и централизованные бухгалтерии, обслуживающие их, представляют годовые, квартальные и месячные бухгалтерские отчеты. Годовые отчеты составляются на 1 января, квартальные - на 1 апреля, 1 июля и 1 октября, месячные - на первое число месяца, следующего за отчетным месяцем. Организации представляют отчетность финансирующим их органам. Перечень форм месячной бухгалтерской отчетности включает: месячный отчет о расходовании средств, выделенных из республиканского бюджета, ф. 1-м (оперативная) - составляют организации, финансируемые из республиканского бюджета; месячный отчет о расходовании средств, выделенных из бюджета, ф. 1МБ (оперативная) - составляют организации, финансируемые из местных бюджетов. В перечень форм, представляемых в составе годового и квартального отчетов, входят: - баланс исполнения сметы расходов (ф. 1); - отчет об исполнении сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета (ф. 2), и приложение к отчету "Расходование средств, выделенных из бюджета на эксплуатацию и ремонт межхозяйственных осушительных и оросительных систем и гидросистем"; - отчет об исполнении сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета, на капитальное строительство (ф. 2-2) и приложение к отчету "Использование средств, выделенных на финансирование капитального строительства"; - отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам. Отчеты имеют отдельную нумерацию для определенной группы организаций. Все организации сгруппированы по 25 группам, например: 168 ф. 3-1 "Отчет о выполнении плана по штатам и контингентам по органам государственной власти и государственного управления, судебным органам и прокуратуре"; ф. 3-5 "Отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам по организациям дошкольного образования"; ф. 3-6 "Отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам по организациям общего образования"; ф. 3-10 "Отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам по организациям среднего специального образования" и т.д.; - отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам (форма 4); - отчет о движении валютных средств (собственных и заемных) (ф. 4-В); - отчет о поступлении и расходовании средств местных внебюджетных фондов (ф. 4-ВФ); - отчет о недостачах и хищениях имущества в бюджетных организациях (ф. 15). Перечень форм, представляемых только в составе годового отчета, включает: отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств (ф. 5); отчет о движении материальных ценностей (ф. 6). К годовому и квартальному отчетам прилагается пояснительная записка, подписанная руководителем организации, главным бухгалтером и руководителем планово-финансовой службы. Отчет об исполнении сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета (ф. 2), составляется по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела, вида расходов функциональной классификации расходов Республики Беларусь соответствующей главы ведомственной классификации расходов. В нем отражаются данные о годовых и квартальных сметных назначениях (нарастающим итогом с начала года), сумма полученного бюджетного финансирования, кассовые и фактические расходы за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год), остатки средств на лицевом счете органа казначейства (счете в банке) на начало года и на отчетную дату. Вышеуказанные данные приводятся в разрезе статей, подстатей и элементов расходов экономической классификации расходов бюджетов, за исключением статьи 40, подстатьи 02 "Капитальное строительство". Отчет об исполнении сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета, на капитальное строительство (ф. 2-2) составляется по каждому объекту капитальных вложений соответствующего раздела, подраздела, главы. Отчеты ф. 2 и 2-2 заполняются на основании данных аналитического учета бюджетных ассигнований, кассовых и фактических расходов, утвержденных смет расходов по бюджету. 169 В отчетах о выполнении плана по сети, штатам и контингентам финансовые показатели приводятся только по фактическим расходам за счет средств бюджета и других источников финансирования. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам (ф. 4) заполняется по каждому виду деятельности, и, кроме того, составляется сводный отчет по всем видам деятельности. Отчет заполняется на основании данных аналитического учета по субсчетам 111, 118, 080, 082, 200, 211, 237, 280, 410, 411, 240, 246. В отчете о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств (ф. 5) показывается стоимость на начало и конец отчетного года основных средств (в разрезе субсчетов 010 - 019) и отдельных предметов в составе оборотных средств (в целом по счету 07). Кроме того, в отчете отражаются сведения о движении (поступлении и выбытии) основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств с расшифровкой по источникам поступления и причинам выбытия. В отчете о движении материальных ценностей (ф. 6) показывается стоимость материалов и продуктов питания в разрезе субсчетов 060 - 069 на начало и конец отчетного года, израсходованных на нужды организации в отчетном году. Кроме того, в отчете находят отражение сведения о движении (поступлении и выбытии) материалов по счету 06 в целом с расшифровкой по источникам поступления и причинам выбытия. В отчете о недостачах и хищениях имущества в бюджетных организациях (ф. 15) приводятся данные о состоянии и изменении задолженности по субсчету 170 "Расчеты по недостачам" в целом по организации и в том числе по разделам. Во всех формах отчетности должна быть внутренняя увязка показателей. Показатели разных форм отчетности также должны быть взаимоувязаны, для чего разрабатываются таблицы увязок. 2. Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой на конкретную дату отражается наличие (состояние) средств и источников их формирования в стоимостном (денежном) измерении. Эта таблица является одной из форм годовой и квартальной отчетности и называется "Баланс исполнения сметы расходов" (ф. 1). Баланс делится на две части: актив и пассив. В активе хозяйственные средства организации сгруппированы по их составу, размещению и использованию, в пассиве эти же средства объединены по источникам их формирования и целевому назначению. Поэтому итог актива баланса должен равняться итогу пассива баланса. Средства и источники формирования средств объединены в разделы, в которых выделяются статьи. Статья содержит величину остатка 170 определенных видов хозяйственных средств или источников их формирования и целевого назначения. Оценка статей баланса В разделах актива I, II, III, V и частично в разделе IX отражается остаток активов организации (материальных и денежных средств), имеющихся в распоряжении организации на дату составления баланса. Основные средства в балансе отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости, продукция на складе и отгруженная покупателям (субсчета 030, 031) отражается по фактической себестоимости. При наличии подсобных сельских хозяйств остаток по субсчетам 030, 031 в балансе на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отражается по плановой себестоимости, а в балансе на 1 января - по фактической себестоимости. Аналогично оценивается остаток по субсчету 050. Отдельные предметы в составе оборотных средств отражаются в балансе по их первоначальной стоимости (стоимости приобретения). Материальные ценности, учитываемые по счетам 04, 06, за исключением продуктов питания и медикаментов, отражаются по фактической стоимости (с включением в их стоимость расходов по доставке и других расходов по их приобретению). Продукты питания и медикаменты отражаются по ценам приобретения без вычета предоставляемых торговыми организациями скидок. В стоимость продуктов питания и медикаментов не включаются транспортные расходы по их доставке. Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на счетах в банке отражаются в балансе по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления баланса. В разделе IV актива отражается сумма незавершенного производства по подсобным хозяйствам организаций и по научно-исследовательским работам, выполняемым по договорам с заказчиками. Незавершенное производство оценивается в соответствии с принятой методикой оценки в учетной политике организации. В разделе VI актива и разделе III пассива отражается остаток незавершенных расчетов с организациями, предприятиями и лицами: в активе - дебиторская задолженность, в пассиве - кредиторская задолженность. Состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками по субсчету 150 находит отражение в разделе IX актива и разделе V пассива. Дебиторская и кредиторская задолженность по операциям в иностранной валюте отражаются в балансе по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления баланса. В балансах, входящих в состав квартальной отчетности, бюджетные и внебюджетные источники средств (счета 14, 23, 24, 27), а также расходы, произведенные за счет имеющихся источников (счета 20, 21) отражаются нарастающим итогом с начала года. Источники средств находят отражение в разделах I, II, V пассива, а расходы - в разделах VII, IX актива. 171 Сопоставление сумм источников финансирования с суммами расходов позволяет по данным баланса контролировать исполнение смет организации в течение года. В разделе IV пассива в квартальных балансах предусмотрено отражение остатка по субсчетам счета 28 "Реализация", что означает финансовый результат от реализации. При заключении счетов списываются также остатки по субсчетам счета 28 "Реализация" в дебет или кредит субсчета 410 "Прибыли и убытки". После заключения счетов в балансе на 1 января в разделах VII, IX актива по счетам 20, 21 может быть остаток, означающий превышение расходов над имеющимися источниками финансирования. Кроме того, в остатке по субсчету 211 "Расходы по внебюджетным средствам" могут отражаться затраты, относящиеся к незавершенному производству подсобных хозяйств, а по субсчету 210 "Расходы к распределению" - сумма расходов будущих периодов, которые к концу года не могли быть отнесены к расходам (затратам) за отчетный период. Остатки в балансе на 1 января по счетам 14, 23 в разделах I, V пассива после заключения счетов означают суммы неиспользованного финансирования. При заполнении баланса должны быть обеспечены следующие равенства: сумма остатков по субсчетам 020 "Амортизация основных средств" и 250 "Фонд в основных средствах" должна равняться остатку по субсчетам счета 01 "Основные средства"; сумма остатков по субсчетам счета 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" должна равняться остатку по субсчету 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств". В балансах заполняется Справка о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231, 234 (140, 143, 146), которая предназначена для сверки сумм бюджетного финансирования, показанных в балансе, с данными вышестоящей организации. Дебетовый остаток счета 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" у вышестоящих распорядителей должен быть равен сумме кредитовых остатков по этим субсчетам всех подведомственных организаций, вместе взятых. При составлении сводного (консолидированного) баланса вышестоящим распорядителем эти остатки исключаются. 3. Инвентаризация статей баланса и отражение в учете ее результатов Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств. 172 Инвентаризация - это проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценки активов и обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. Проведение инвентаризации обязательно: при смене собственника или реорганизации организации, при ликвидации (упразднении) организации, перед составлением годовой отчетности , при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения и (или) порчи активов, по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов и в иных случаях. К началу инвентаризации в бухгалтерии необходимо закончить обработку всех документов по приходу и расходу ценностей, произвести соответствующие записи в регистрах аналитического учета и определить остатки на день инвентаризации. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на соответствующие активы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение материальных ценностей. Сведения о фактическом наличии активов и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Фактическое наличие активов при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера при обязательном участии материально ответственных лиц. Результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, отражаются в сличительных ведомостях. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителя организации, который принимает окончательное решение. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации см. в табл. 8.1. 173 Таблица 8.1 Корреспонденция субсчетов по учету результатов инвентаризации ┌─────┬────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┐ │ N │ Содержание операций │ Корреспонденция субсчетов │ │ п/п │ ├────────────────┬─────────────┤ │ │ │ дебет │ кредит │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 1 │Оприходование излишков бюджетных │ 120, 121 │ 140, 230 │ │ │денежных средств в кассе организации│ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 2 │Оприходование излишков внебюджетных │ 120, 121 │ 237 или 410 │ │ │денежных средств в кассе организации│ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 3 │Сумма недостачи бюджетных денежных │ 200 │ 120, 121 │ │ │средств в кассе организации, │ │ │ │ │отнесенная за счет организации │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 4 │Сумма недостачи внебюджетных │ 211, 080, 082 │ 120, 121 │ │ │денежных средств в кассе │ │ │ │ │организации, отнесенная за счет │ │ │ │ │организации │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 5 │Недостача бюджетных денежных │ │ │ │ │средств в кассе организации, │ │ │ │ │отнесенная на кассира: │ │ │ │ │ списание суммы недостачи; │ 170 │ 120, 121 │ │ │ разница между суммой вреда и │ 170 │ 173 │ │ │ суммой выявленной недостачи │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 6 │Недостача внебюджетных денежных │ │ │ │ │средств в кассе организации, │ │ │ │ │отнесенная на кассира: │ │ │ │ │ списание суммы недостачи; │ 170 │ 120, 121 │ │ │ разница между суммой вреда и │ 170 │ 237 или 410 │ │ │ суммой выявленной недостачи │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 7 │Оприходование излишков денежных │ 132 │ 140, 230 │ │ │документов, приобретенных за счет │ │ │ │ │бюджетных средств │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 8 │Оприходование излишков денежных │ 132 │ 237 или 410 │ │ │документов, приобретенных за счет │ │ │ │ │внебюджетных средств │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 9 │Сумма недостачи денежных документов,│ 200 │ 132 │ │ │приобретенных за счет бюджетных │ │ │ │ │средств, отнесенная за счет │ │ │ │ │организации │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 10 │Сумма недостачи денежных документов,│ 211, 080, 082 │ 132 │ │ │приобретенных за счет внебюджетных │ │ │ │ │средств, отнесенная за счет │ │ │ │ │организации │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 11 │Недостача денежных документов, │ │ │ │ │приобретенных за счет бюджетных │ │ │ │ │средств, отнесенная на виновника: │ │ │ 174 │ │ списание суммы недостачи по │ 170 │ 132 │ │ │ учетным ценам; │ │ │ │ │ разница между суммой вреда и суммой│ 170 │ 173 │ │ │ выявленной недостачи по учетным │ │ │ │ │ ценам │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 12 │Недостача денежных документов, │ │ │ │ │приобретенных за счет внебюджетных │ │ │ │ │средств, отнесенная на виновника: │ │ │ │ │ списание суммы недостачи по │ 170 │ 132 │ │ │ учетным ценам; │ │ │ │ │ разница между суммой вреда и │ 170 │ 237 или 410 │ │ │ суммой выявленной недостачи по │ │ │ │ │ учетным ценам │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 13 │Оприходование излишков отдельных │ 070 - 073 │ 260 │ │ │предметов в составе оборотных │ │ │ │ │средств (независимо от источника │ │ │ │ │приобретения) │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 14 │Списание недостачи отдельных │ 260 │ 070 - 073 │ │ │предметов в составе оборотных │ │ │ │ │средств, отнесенной за счет │ │ │ │ │организации (независимо от │ │ │ │ │источника приобретения) │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 15 │Недостача отдельных предметов в │ │ │ │ │составе оборотных средств, │ │ │ │ │приобретенных за счет бюджетных │ │ │ │ │средств, отнесенная на виновника: │ │ │ │ │ учетная стоимость списанных │ 170 │ 070 - 073 │ │ │ предметов (две записи │ 260 │ 173 │ │ │ одновременно); │ │ │ │ │ разница между суммой причиненного │ 170 │ 173 │ │ │ вреда и учетной стоимостью │ │ │ │ │ недостающих предметов │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 16 │Недостача отдельных предметов в │ │ │ │ │составе оборотных средств, │ │ │ │ │приобретенных за счет внебюджетных │ │ │ │ │средств, отнесенная на виновника: │ │ │ │ │ учетная стоимость списанных │ 170 │ 070 - 073, │ │ │ предметов (две записи │ 260 │ 237 или 410 │ │ │ одновременно); │ │ │ │ │ разница между суммой причиненного │ 170 │ 237 или 410 │ │ │ вреда и учетной стоимостью │ │ │ │ │ недостающих предметов │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 17 │Оприходование излишков основных │ │ │ │ │средств (независимо от источника │ │ │ │ │приобретения): │ │ │ │ │ первоначальная стоимость; │ 010 - 019 │ 250 │ │ │ сумма амортизации │ 250 │ 020 │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 18 │Недостача основных средств, │ │ │ │ │отнесенная за счет организации │ │ │ │ │(независимо от источника │ │ │ │ │приобретения): │ │ │ │ │ первоначальная стоимость │ 250 │ 013 - 019 │ │ │ недостающих объектов; │ │ │ │ │ сумма амортизации по недостающим │ 020 │ 250 │ │ │ объектам │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ 175 │ 19 │Недостача основных средств, │ │ │ │ │приобретенных за счет бюджетных │ │ │ │ │средств, отнесенная на виновника: │ │ │ │ │ первоначальная стоимость │ 250 │ 013 - 019 │ │ │ недостающих объектов; │ │ │ │ │ сумма начисленной амортизации по │ 020 │ 250 │ │ │ недостающим объектам; │ │ │ │ │ сумма причиненного вреда │ 170 │ 173 │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 20 │Недостача основных средств, │ │ │ │ │приобретенных за счет внебюджетных │ │ │ │ │средств, отнесенная на виновника: │ │ │ │ │ первоначальная стоимость │ 250 │ 013 - 019 │ │ │недостающих объектов; │ │ │ │ │ сумма начисленной амортизации по │ 020 │ 250 │ │ │ недостающим объектам; │ │ │ │ │ сумма причиненного вреда │ 170 │ 237 или 410 │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 21 │Оприходование излишков │ 040, 041 │ 143, 231 │ │ │оборудования, строительных ├────────────────┼─────────────┤ │ │материалов для капитального │ 043, │ 140, 230 │ │ │строительства, материалов для │ 060 - 067, │ │ │ │научных исследований, материалов и │ 069 │ │ │ │продуктов питания, приобретенных за │ │ │ │ │счет бюджетных средств │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 22 │Оприходование излишков │ 040, 041, │ 237 или 410 │ │ │оборудования, строительных │ 043, 044, │ │ │ │материалов для капитального │ 050, │ │ │ │строительства, материалов для │ 060 - 067 │ │ │ │научных исследований, материалов и │ 069 │ │ │ │продуктов питания, животных на │ │ │ │ │выращивании и откорме, │ │ │ │ │приобретенных за счет внебюджетных │ │ │ │ │средств │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 23 │Списание недостачи оборудования, │ 200 │ 060 - 067, │ │ │строительных материалов для │ │ 069, 043 │ │ │капитального строительства, ├────────────────┼─────────────┤ │ │материалов для научных │ 203 │ 040, 041 │ │ │исследований, материалов и │ │ │ │ │продуктов питания, приобретенных за │ │ │ │ │счет бюджетных средств, отнесенной │ │ │ │ │за счет организации │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 24 │Списание недостачи оборудования, │ 211, 080, 082 │ 060 - 067, │ │ │строительных материалов для │ │ 069, 043, │ │ │капитального строительства, │ │ 044, 050 │ │ │материалов для научных ├────────────────┼─────────────┤ │ │исследований, материалов и │ 212 │ 040, 041 │ │ │продуктов питания, животных на │ │ │ │ │выращивании и откорме, │ │ │ │ │приобретенных за счет внебюджетных │ │ │ │ │средств, отнесенной за счет │ │ │ │ │организации │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 25 │Недостача оборудования, │ │ │ │ │строительных материалов для │ │ │ │ │капитального строительства, │ │ │ │ │материалов для научных │ │ │ │ │исследований, материалов и │ │ │ │ │продуктов питания, приобретенных за │ │ │ │ │счет бюджетных средств, отнесенная │ │ │ 176 │ │на виновника: │ │ │ │ │ учетная стоимость недостающих │ 170 │ 040, 041, │ │ │ ценностей; │ │ 043, │ │ │ │ │ 060 - 067, │ │ │ │ │ 069 │ │ │ разница между суммой причиненного │ 170 │ 173 │ │ │ вреда и учетной стоимостью │ │ │ │ │ недостающих ценностей │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 26 │Недостача оборудования, │ │ │ │ │строительных материалов для │ │ │ │ │капитального строительства, │ │ │ │ │материалов для научных │ │ │ │ │исследований, материалов и │ │ │ │ │продуктов питания, животных на │ │ │ │ │выращивании и откорме, │ │ │ │ │приобретенных за счет внебюджетных │ │ │ │ │средств, отнесенная на виновника: │ │ │ │ │ учетная стоимость недостающих │ 170 │ 040, 041, │ │ │ ценностей; │ │ 043, 044, │ │ │ │ │ 050, │ │ │ │ │ 060 - 067, │ │ │ │ │ 069 │ │ │ разница между суммой причиненного │ 170 │ 237 или │ │ │ вреда и учетной стоимостью │ │ 410 │ │ │ недостающих ценностей │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 27 │Списание выявленной при │ 200 - 203 │ 150, 178, │ │ │инвентаризации дебиторской │ │ 179 │ │ │задолженности с истекшим сроком │ │ │ │ │исковой давности, возникшей при │ │ │ │ │исполнении сметы расходов по │ │ │ │ │бюджету │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 28 │Списание выявленной при │ 080, 082, │ 150, 178, │ │ │инвентаризации дебиторской │ 211, 212 │ 179 │ │ │задолженности с истекшим сроком │ │ │ │ │исковой давности, возникшей при │ │ │ │ │исполнении сметы доходов и расходов │ │ │ │ │по внебюджетным средствам │ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 29 │Списание выявленной при │ 150, 177, │ 140, 230, │ │ │инвентаризации кредиторской │ 178, 179 │ 143, 231 │ │ │задолженности с истекшим сроком │ │ │ │ │исковой давности, возникшей при │ │ │ │ │исполнении сметы расходов по бюджету│ │ │ ├─────┼────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤ │ 30 │Списание выявленной при │ 150, 177, │ 237 или 410 │ │ │инвентаризации кредиторской │ 178, 179 │ │ │ │задолженности с истекшим сроком │ │ │ │ │исковой давности, возникшей при │ │ │ │ │исполнении сметы доходов и расходов │ │ │ │ │по внебюджетным средствам │ │ │ └─────┴────────────────────────────────────┴────────────────┴ 177 ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ, ФИНАНСИРУЕМЫХ ИЗ БЮДЖЕТА (утвержден Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.1999 N 354) (с учетом изменений и дополнений) ┌──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┐ │ Наименование счета │ N │ Наименование субсчета │ N │ │ │ счета │ │субсчета│ ├──────────────────────┼────────┼─────────────────────────────────┼────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ ├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤ │ Раздел I. Основные средства │ ├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤ │ Основные средства │ 01 │ Здания │ 010 │ │ │ │ Сооружения │ 011 │ │ │ │ Передаточные устройства │ 012 │ │ │ │ Машины и оборудование │ 013 │ │ │ │ Транспортные средства │ 015 │ │ │ │ Инструменты, │ 016 │ │ │ │производственный и хозяйственный │ │ │ │ │инвентарь │ │ │ │ │ Рабочий и продуктивный скот │ 017 │ │ │ │ Библиотечный фонд │ 018 │ │ │ │ Прочие основные средства │ 019 │ │ Амортизация │ 02 │ Амортизация основных средств │ 020 │ │основных средств │ │ │ │ ├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤ │ Раздел II. Материальные запасы │ ├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤ │ Продукция на │ 03 │ Продукция на складе │ 030 │ │складе, отгруженная │ │ Продукция (работы, услуги) │ 031 │ │ │ │отгруженная │ │ │ Оборудование, │ 04 │ Оборудование к установке │ 040 │ │ строительные │ │ │ │ │материалы для │ │ Строительные материалы для │ 041 │ │капитального │ │капитального строительства │ │ │строительства и │ │ │ │ │материалы для научных │ │ Материалы длительного │ 043 │ │исследований │ │пользования для научных │ │ │ │ │исследований и на лабораторном │ │ │ │ │испытании │ │ │ │ │ Спецоборудование для │ 044 │ │ │ │договорных научно│ │ │ │ │исследовательских работ │ │ │ Животные на │ 05 │ Животные на выращивании и │ 050 │ │выращивании и откорме │ │откорме │ │ │ Материалы и продукты │ 06 │ Материалы для учебных, │ 060 │ │питания │ │научных и других целей │ │ │ │ │ Продукты питания │ 061 │ │ │ │ Медикаменты и перевязочные │ 062 │ │ │ │средства │ │ │ │ │ Хозяйственные материалы и │ 063 │ │ │ │канцелярские принадлежности │ │ │ │ │ Топливо, горючее и │ 064 │ │ │ │смазочные материалы │ │ │ │ │ Корма и фураж │ 065 │ │ │ │ Тара │ 066 │ │ │ │ Прочие материалы │ 067 │ │ │ │ Материалы в пути │ 068 │ │ │ │ Запасные части │ 069 │ 178 ├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤ │ Раздел III. Отдельные предметы в составе оборотных средств │ ├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤ │ Отдельные предметы в │ 07 │ Предметы на складе │ 070 │ │составе оборотных │ │ │ │ │средств │ │ Предметы в эксплуатации │ 071 │ │ │ │ Белье, постельные │ 072 │ │ │ │принадлежности, одежда и обувь │ │ │ │ │на складе │ │ │ │ │ Белье, постельные │ 073 │ │ │ │принадлежности, одежда и обувь │ │ │ │ │в эксплуатации │ │ ├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤ │ Раздел IV. Затраты на производство │ ├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤ │ Затраты на │ 08 │ Затраты на производство │ 080 │ │производство │ │ │ │ │ │ │ Затраты на научно│ 082 │ │ │ │исследовательские работы по │ │ │ │ │договорам │ │ │ │ │ Затраты по заготовке и │ 084 │ │ │ │переработке материалов │ │ ├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤ │ Раздел V. Денежные средства │ ├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤ │ Текущие счета │ 10 │ Текущий счет по бюджету │ 100 │ │по бюджету │ │ │ │ │ │ │ Текущий валютный счет по │ 101 │ │ │ │бюджету │ │ │ │ │ Текущий счет по капитальным │ 102 │ │ │ │вложениям за счет средств │ │ │ │ │бюджета │ │ │ │ │ Текущий счет по взысканным │ 103 │ │ │ │платежам в бюджет │ │ │ │ │ Текущий валютный счет по │ 104 │ │ │ │взысканным платежам в бюджет │ │ │ │ │ Текущий счет на выплату │ 105 │ │ │ │пенсий и пособий за счет Фонда │ │ │ │ │социальной защиты населения │ │ │ │ │ Текущий счет на выплату │ 106 │ │ │ │пособий и компенсаций из │ │ │ │ │бюджета │ │ │ Текущие счета по │ 11 │ Текущий счет по │ 111 │ │внебюджетным средствам│ │внебюджетным средствам │ │ │ │ │ Текущий счет по депозитам │ 112 │ │ │ │ Текущий счет по │ 114 │ │ │ │внебюджетным фондам │ │ │ │ │ Текущий валютный счет по │ 118 │ │ │ │внебюджетным средствам │ │ │ Касса │ 12 │ Касса │ 120 │ │ │ │ Валютные средства в кассе │ 121 │ │ Прочие денежные │ 13 │ Аккредитивы │ 130 │ │средства │ │ │ │ │ │ │ Чековые книжки │ 131 │ │ │ │ Денежные документы │ 132 │ │ │ │ Финансовые вложения │ 134 │ ├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤ │ Раздел VI. Внутриведомственные расчеты по финансированию │ ├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤ │ Внутриведомственные │ 14 │ Расчеты по финансированию │ 140 │ │расчеты по │ │из бюджета │ │ │финансированию │ │ │ │ │ │ │ Расчеты по финансированию │ 142 │ 179 │ │ │за счет других бюджетов │ │ │ │ │ Расчеты по финансированию │ 143 │ │ │ │капитальных вложений │ │ │ │ │ Внутриведомственные расчеты │ 144 │ │ │ │ Расчеты по перечислению │ 145 │ │ │ │заемных средств │ │ │ │ │ Расчеты по финансированию │ 146 │ │ │ │на выплату пенсий за счет │ │ │ │ │средств бюджета │ │ ├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤ │ Раздел VII. Расчеты │ ├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤ │ Расчеты с │ 15 │ Расчеты с поставщиками и │ 150 │ │поставщиками и │ │подрядчиками │ │ │покупателями │ │ │ │ │ │ │ Расчеты по взаимным платежам│ 151 │ │ │ │ Расчеты с покупателями и │ 154 │ │ │ │заказчиками │ │ │ │ │ Расчеты с заказчиками по │ 155 │ │ │ │авансам │ │ │ Расчеты с │ 16 │ Расчеты с подотчетными │ 160 │ │подотчетными лицами │ │лицами │ │ │ Расчеты с разными │ 17 │ Расчеты по недостачам │ 170 │ │дебиторами и │ │ │ │ │кредиторами │ │ Расчеты по социальному │ 171 │ │ │ │страхованию │ │ │ │ │ Расчеты по специальным │ 172 │ │ │ │видам платежей │ │ │ │ │ Расчеты с бюджетом │ 173 │ │ │ │ Расчеты по депозитным суммам│ 174 │ │ │ │ Налог на добавленную │ 175 │ │ │ │стоимость по приобретенным │ │ │ │ │товарам (работам, услугам) │ │ │ │ │Расчеты по целевым суммам на │ 176 │ │ │ │выполнение поручений │ │ │ │ │ Расчеты с депонентами │ 177 │ │ │ │ Расчеты с прочими дебиторами│ 178 │ │ │ │и кредиторами │ │ │ │ │ Расчеты в порядке плановых │ 179 │ │ │ │платежей │ │ │ Расчеты с персоналом │ 18 │ Расчеты с персоналом │ 180 │ │по оплате │ │ │ │ │труда и стипендиатами │ │ Расчеты со стипендиатами │ 181 │ │ │ │ Расчеты за товары, проданные│ 182 │ │ │ │в кредит │ │ │ │ │ Расчеты по вкладам в банках │ 183 │ │ │ │ Расчеты по договорам │ 184 │ │ │ │добровольного страхования │ │ │ │ │ Расчеты по профсоюзным │ 185 │ │ │ │взносам │ │ │ │ │ Расчеты с персоналом по │ 186 │ │ │ │ссудам банков │ │ │ │ │ Расчеты по исполнительным │ 187 │ │ │ │листам │ │ │ │ │ Расчеты по прочим удержаниям│ 188 │ │ Расчеты по выплате │ 19 │ Расчеты по выплате пенсий и │ 191 │ │пенсий и пособий │ │пособий │ │ │ │ │ Расчеты по взысканию │ 192 │ │ │ │переплат пенсий и пособий │ │ │ │ │ Расчеты по удержанию из │ 194 │ │ │ │пенсий │ │ ├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤ │ Раздел VIII. Расходы │ 180 ├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤ │ Расходы по бюджету │ 20 │ Расходы по бюджету │ 200 │ │ │ │ Расходы за счет других │ 202 │ │ │ │бюджетов │ │ │ │ │ Расходы по бюджету на │ 203 │ │ │ │капитальные вложения │ │ │ │ │ Расходы на выплату пособий и│ 204 │ │ │ │компенсаций за счет бюджета │ │ │ │ │ Расходы на выплату пенсий и │ 206 │ │ │ │пособий │ │ │ Прочие расходы │ 21 │ Расходы к распределению │ 210 │ │ │ │ Расходы по внебюджетным │ 211 │ │ │ │средствам │ │ │ │ │ Расходы по внебюджетным │ 212 │ │ │ │средствам на капитальные вложения│ │ │ │ │ Расходы за счет внебюджетных│ 215 │ │ │ │фондов │ │ ├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤ │ Раздел IX. Финансирование и займы │ ├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤ │ Финансирование и │ 23 │ Финансирование из бюджета │ 230 │ │займы │ │ │ │ │ │ │ Финансирование из бюджета │ 231 │ │ │ │капитальных вложений │ │ │ │ │ Финансирование из других │ 232 │ │ │ │бюджетов │ │ │ │ │ Финансирование из бюджета на│ 234 │ │ │ │выплату пособий и компенсаций │ │ │ │ │ Финансирование из Фонда │ 235 │ │ │ │социальной защиты населения │ │ │ │ │ Средства, направляемые в │ 236 │ │ │ │счет бюджетного финансирования │ │ │ │ │ Прочие источники │ 237 │ │ │ │ Заемные средства │ 238 │ ├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤ │ Раздел X. Фонды и средства целевого назначения │ ├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤ │ Фонды экономического │ 24 │ Фонд материального поощрения│ 240 │ │стимулирования │ │ │ │ │ │ │ Фонд производственного и │ 246 │ │ │ │социального развития │ │ │ Фонд в основных │ 25 │ Фонд в основных средствах │ 250 │ │средствах │ │ │ │ │ Фонд отдельных │ 26 │ Фонд отдельных предметов │ 260 │ │предметов в составе │ │в составе оборотных средств │ │ │оборотных средств │ │ │ │ │ Фонды целевого │ 27 │ Централизованные фонды │ 271 │ │назначения │ │и финансовые резервы │ │ │ │ │ Внебюджетные фонды │ 272 │ ├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤ │ Раздел XI. Реализация │ ├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤ │ Реализация │ 28 │ Реализация продукции (работ,│ 280 │ │ │ │услуг) │ │ │ │ │ Реализация других │ 281 │ │ │ │материальных ценностей │ │ ├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤ │ Раздел XII. Доходы и финансовые результаты │ ├──────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────┬────────┤ │ Прибыли и убытки │ 41 │ Прибыли и убытки │ 410 │ │ │ │ Использование прибыли │ 411 │ ├──────────────────────┴────────┴─────────────────────────────────┴────────┤ │ ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА │ 181 ├─────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────┤ │ Наименование счета │ N │ │ │ счета │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┤ │Арендованные основные средства │ 01 │ │Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное │ 02 │ │хранение │ │ │Бланки строгой отчетности │ 04 │ │Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов │ 05 │ │Материальные ценности, оплаченные по централизованному │ 06 │ │снабжению │ │ │Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные │ 07 │ │материальные ценности │ │ │Переходящие спортивные призы и кубки │ 08 │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────┘ 182
