4. Учет основных средств - Волгоградский государственный
advertisement
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Институт мировой экономики и финансов Кафедра бухгалтерского учета и экономической безопасности ОТЧЕТ о прохождении учебной практики в ООО «Империал Тобакко Волга» Выполнила: студентка гр. Эмуаа-151 МаргарянШушанВагинаковна Научный руководитель:к.э.н., доцент Солодова Светлана Викторовна Волгоград – 2016 Содержание ВВЕДЕНИЕ……………...………………………………………………………...3 1.Характеристика хозяйственной деятельности ООО «Империал Тобакко Волга»……………………………………………………………………………...5 2. Экономическая характеристика предприятия………………………………..8 3. Организация учетного процесса на предприятии…………………………..10 4.Учет основных средств………………………………………………………..20 5.Анализ основных средств предприятия……………………………………...25 ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….30 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….….31 2 Введение Осуществление деятельности организационно-правовой бухгалтерской формы, документации, предприятий, должно что иметь независимо свое предусмотрено от отражение в законодательством Российской Федерации, а именно – Федеральным законом № 402-ФЗ. Для развития теоретических знаний в области бухгалтерского учета и аудита необходимо практическое осмысление на примере действующей организации со слаженной системой бухгалтерского учета. Общество с ограниченной ответственностью «Империал Тобакко Волга» является одним из самых известных табачных компаний, занимающихся производством, маркетингом и сбытом более чем 120 брендов сигарет и других табачных изделий. Производство напрямую связано с использованием средств труда при производстве продукции, поэтому актуальным при прохождении учебной практики является рассмотрение учета основных средств. Под основными средствами понимается часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев[4]. В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на: на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду, безвозмездное пользование и доверительное управление. Цель и задачи прохождения практики. Целью прохождения учебной практики является применение теоретических знаний полученных в ФГАОУ 3 ВПО «Волгоградский государственный университет» в области бухгалтерского учета, анализа и аудита. Прохождение учебной практики основано на выполнении следующих задач: ознакомиться с организацией технологией, основными предприятия, функциями его структурой, производственных и управленческих подразделений; дать экономическую характеристику предприятия; рассмотреть бухгалтерский учет на предприятии; Ознакомиться с учетом основных средств ООО «Империал Тобакко Волга»; Провести анализ учета основных средств организации. 4 1.Характеристика хозяйственной деятельности ООО «Империал Тобакко Волга» Общество с ограниченной ответственностью «Империал Тобакко Волга»-одно из самых известных табачных компаний, занимающееся производством, маркетингом и сбытом свыше 120 брендов сигарет, сигар и иных табачных изделий, а также бумаги и гильз для самокруток. Предприятие является частью «ImperialTobaccoGroup», которая объединяет более 32 табачных фабрик в разных странах. Место нахождения предприятия: 400048, г. Волгоград, ул. Томская, 7 ООО «Империал Тобакко Волга» является современным предприятием, сертифицированным по стандартам ISO 9001 / 14001. Фабрика оснащена новейшим оборудованием и производит с применением самых передовых технологий такие марки сигарет, как «Davidoff», «West», «Максим», «R1», «Style», «Прима». Большинство продукции, изготовленной на волгоградской табачной фабрике, продается на российском рынке, часть объемов экспортируется в страны ближнего зарубежья. Табачная фабрика постоянно расширяет производственные мощности и увеличивает объемы выпуска продукции, начиная с основания в 1997 году обороты компании возросли в десятки раз. В настоящее время в штате предприятия более пятисот высококвалифицированных сотрудников, работающих на производстве, в техническом отделе, отделах транспорта и логистики, отделе контроля качества, а также в отделах, поддерживающих административные функции: бухгалтерия, контроллинг, отдел информационных технологий, отделы кадров и закупок. Организационная структура разработана таким образом, чтобы все структурные единицы могли эффективно добиться поставленной перед ними цели (рисунок 1). 5 Директор Управление закупками Распределительный центр Управление логистики Управление по работе с персоналом Управление торговли Отдел контроля и анализа Отдел рекламы и стимулирования продаж Отдел автотранспорта Финансовый директор Управление по административнохозяйственным вопросам Отдел сертификации Сырьевой отдел Отдел транспортной логистики Отдел учёта и выписки Цех фасовки Отдел по внешнеэкономическим связям Плановоэкономический отдел Отдел бухгалтерского учёта Отдел распределительной логистики Рисунок 1. Организационная структура ООО «Империал Тобакко Волга» 6 Технологический процесс переработки табака на фабрике начинается с составления партий (мешек) из табаков разных районов произрастания, ботанических и товарных сортов, чтобы получить партию по курительным свойствам соответствующую производственному сорту табачных изделий. Масса производственной мешки - 1500 кг. Рецептуру табачных мешек составляет табачный мастер исходя из наличия табачного сырья, учитывая постоянство курительных свойств (аромат, крепость, вкус), присущему классу сигарет, обеспечивая оптимальные технологические свойства (материальность, цвет, плотность, размер и влажность), поддерживая постоянно себестоимость. Согласно этих рецептур, купажист даёт заявку сырьевому отделу для завоза листового табака в кладовую. В табачном цехе все табачное оборудование находится в установленном состоянии. Кипы табачного сырья, из которых состоит мешка укладываются в тележки и закатываются в вакуум увлажнительную установку, где увлажнение осуществляется паром и водой. В зависимости от влажности листового табака увлажнение проводится от 1 до 3 циклов. Режим увлажнения разрабатывает технологическая служба в зависимости от влажности исходного сырья. Табак после увлажнения подается на тонко расщипывающую установку. Табачное сырьё перед подачей на горизонтальный транспортер освобождается от рядна и бумаги, и разделяется на пласты, которые поступают на наклонный шиповой транспортёр, а избытки табака сбрасываются шиповым валом и разбиваются о грабли. Листья попадают на транспортер, который подает табак во вращающийся барабан для достижения необходимого уровня влажности в рыхлой массе с помощью пара и воды через форсунки, а также частичное смешивание. Контроль влажности осуществляют органолептическим методом. Кроме того, в барабане производится при необходимости соусирование и ароматизация табака за счёт дополнительной форсунки. Готовый резаный табак поступает в промежуточный склад для хранения табака. Далее табак подаётся в питательную станцию, в состав 7 которой входит бокс-дозатор и цилиндрическое распределительное устройство, с вращающимся конусом. Уровень резаного табака в боксдозаторе и его работа регулируется автоматически. Из бокс-дозатора резаный табак поступает в распределительное непосредственно подключены Автоматический контроль устройство, трубопроводы обеспечивает от наличие к которому сигаретных машин. постоянного запаса резаного табака в бункере распределителя сигаретной машины. Производство сигарет предусматривает следующие основные технологические процессы: изготовление сигарет; изготовление сигарет с фильтром; упаковка сигарет в пачки; нанесение специальных марок; упаковка сигарет с фильтром в трёхслойные пачки; укладка готовой продукции в ящики. Проверка всех параметров табачного сырья производится согласно ГОСТ 8072 - 77, готовой продукции согласно ГОСТ 3935 - 81. Анализы проводятся согласно ТИ 18 - 9 - 3 - 84 в условиях лаборатории фабрики. Отгрузка готовой продукции производится со складов фабрики автотранспортом. 2. Экономическая характеристика предприятия ООО «Империал Тобакко Волга» является одним из крупнейших предприятий-экспортеров Волгоградской области. Поставки продукции осуществляются в Армению, Азербайджан, Беларусь, Киргизию, Казахстан, Марокко, Сербию, Таджикистан, Турцию, Украину, Испанию. В таблице 1 представлены основные экономические показатели ООО «Империал Тобакко Волга» за 2012-2014 годы. 8 Таблица 1 Основные экономические показатели ООО «Империал Тобакко Волга» Финансовые отчеты (бухгалтерские показатели): Показатель 2012г 2013г Итого по разделу I - Внеоборотные 27200 34364 активы Основные средства 26058 34326 Отложенные налоговые активы 1142 38 Итого по разделу II - Оборотные 5368780 5135440 активы Запасы 2059920 2322900 Налог на добавленную стоимость по 63333 151825 приобретенным ценностям Дебиторская задолженность 3147930 2399580 Денежные средства и денежные 97599 261134 эквиваленты Итого по разделу III 3882340 4430490 Собственный капитал Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады 2404960 2404960 товарищей) Добавочный капитал (без 22926 22926 переоценки) Нераспределенная прибыль 1454460 2002600 (непокрытый убыток) Итого по разделу IV 33475 44476 Долгосрочные пассивы Отложенные налоговые 33475 44476 обязательства Итого по разделу V 4172990 4096870 Краткосрочные пассивы Заемные средства 1850000 1840000 Кредиторская задолженность 2310340 2238850 Оценочные обязательства 10888 Прочие обязательства 12641 7131 8088800 8571840 БАЛАНС (актив) 8088800 8571840 БАЛАНС (пассив) Валовая прибыль (убыток) 1638780 1737400 Выручка 6241260 6903580 Себестоимость продаж 4602480 5166180 Прибыль (убыток) от продаж 958319 875874 Коммерческие расходы 71809 128620 Управленческие расходы 608652 732905 Прибыль (убыток) до 723060 708702 налогообложения Проценты к получению 2884 5044 Проценты к уплате 77620 86308 Прочие доходы 148251 327592 Прочие расходы 308774 413500 9 2014г 40601 40499 102 7032300 3981470 250313 2356960 443558 5454180 Ед.изм. тыс. руб. тыс.руб. ыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. 2404960 22926 3026290 37764 37764 5590540 2237700 3327950 15685 9199 11082500 11082500 2434560 8011610 5577050 1490130 140294 804142 1354400 5485 79806 306748 368154 тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. Чистая прибыль (убыток) Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Совокупный финансовый результат периода Чистые активы 5527715 165156 549423 150916 1059370 298187 26360 17749 31282 11001 -6712 2427 -3550 5273780 549423 1059370 3882340 4430490 5454180 тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб. По данным, приведенным в таблице можно сделать вывод о том, что предприятие прибыльное и имеет тенденцию к росту, хоть и по сравнению с 2012 г. в 2013 г. показатель прибыли упал, ситуация изменилась в 2014 г., когда данный показатель увеличился примерно в два раза. При всем положительном положении организации, данные таблицы свидетельствуют об увеличении суммы кредиторской задолженности и обязательств, что может отрицательно сказаться на экономическом состоянии общества с ограниченной ответственностью. Посмотрев на данные показатели, партнеры могут выразить недоверие к организации. В целом, экономическое состояние предприятия стабильное, что также подтверждается ростом численности сотрудников организации. 3.Организация учета на предприятии Бухгалтерский учет в ООО «Империал Тобакко Волга» организован в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации: Федеральным законом от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н (с изменениями и дополнениями), действующими положениями по бухгалтерскому документами. 10 учету и другими нормативными Рабочий план счетов бухгалтерского учета на предприятии разработан на основе типового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями). Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием КИС на базе SAP R/3, т. е. применяется автоматизированная форма учета. КИС на базе SAP R/3 содержит определенный набор элементов функциональности в различных модулях, например: интерактивные отчеты (оборотно-сальдовая ведомость), печатные формы (приходный ордер, накладная на отпуск материалов на сторону, счет-фактура и т. д.). Данная программа позволяет осуществлять не только финансовый и налоговый учет, но и управленческий учет, способствует повышению эффективности деятельности предприятия, обеспечивает точность и полноту информационных потоков. Учетной политикой организации закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых в организации, - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни предприятия. В соответствии с требованиями законодательства учетная политика, принятая предприятием, формируется на каждый год и не подлежит изменению за исключением: изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения условий деятельности в результате реорганизации, смены собственников, изменения видов деятельности и т.п. Положение об учетной политике ООО «Империал Тобакко Волга» в целях бухгалтерского учета состоит из следующих разделов: -учет и оценка основных средств -учет и оценка нематериальных активов -учет материально-производственных запасов; -учет затрат на производство -учет затрат на продажу 11 -учет расходов будущих периодов -учет реализации -финансовые результаты деятельности предприятия -чистая прибыль и ее использование. Контроль за хозяйственными операциями осуществляет директор и главный бухгалтер. Внутренний контроль на предприятии является важнейшей частью современной системы управления им, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами. По решению учредителей на предприятии внутренний контроль осуществляется службой внутреннего аудита в лице главного бухгалтера. Внутренний аудит проводится по общеустановленным правилам. Внутренняя аудиторская проверка имеет своей целью не только подтверждение (не подтверждение) бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и оказание практической пользы: предупреждение существенных налоговых санкций, оптимизация налогообложения, оптимизация организации бухгалтерского учета; предупреждение убытков, связанных с выполнением хозяйственных договоров, предупреждение трудовых споров, и другое. Основная задача при проведении внутреннего контроля состоит в обеспечении наблюдения и проверки функционирования любого объекта внутреннего контроля на предмет соответствия их деятельности законам, стандартам, планам, нормам, правилам, приказам, принимаемым управленческим решениям. Бухгалтерская отчетность ООО «Империал Тобакко Волга» включает в себя: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах. ООО «Империал Тобакко Волга» представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами, собранию 12 учредителей, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Отдел бухгалтерии выполняет текущую работу по сбору, регистрации и учету первичной документации. Отдел бухгалтерии состоит из нескольких участков. Обязанность по ведению счета "Касса" на данном предприятии возложена на кассира. В его обязанности входит: ведение кассовых отчетов на основании приходных и расходных кассовых ордеров, выплата заработной платы и аванса сотрудникам, выдача денежных средств под отчет. Оплата за товар проводится по безналичному расчету и осуществляется на счете 51 "Расчетный счет". Данный счет ведется бухгалтером, в обязанности которого входит: своевременное внесение в базу данных банковских выписок, набор платежных поручений. Оплата за услуги, учитываемые на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», также проходит по безналичному расчету. В обязанности бухгалтера данного участка входит своевременная оплата за коммунальные услуги, услуги связи и т.д. Также бухгалтер этого участка проводит контроль над оплатой транспортных услуг. Счета на оплату транспорта в бухгалтерию этого участка передают менеджеры по закупкам после получения данной услуги. Для учета затрат на производство продукции применяют счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах затраты списывают на счета 20 «Основное производство», 23 «вспомогательное производство» и 29 « Обслуживающие производства и хозяйства», а с кредита этих счетов списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции. Сдача готовой продукции из производства на склад оформляется приемно-сдаточными накладными. В бухгалтерии на основании сдаточных 13 накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц. Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 43 "Готовая продукция". На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции и товаров на складе. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии осуществляют контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов. Синтетический учет производственных запасов веду на счете 10 «Материалы». Счет 41 "Товар" ведет бухгалтер-материалист, который контролирует движение товара. В обязанности бухгалтера-материалиста входит: своевременное выявление расхождения данных складского и бухгалтерского учета, а так же выяснить в чем заключаются причины расхождений, организация ревизий как плановых, так и внеплановых. Расчеты с поставщиками ведутся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Важным моментом в работе предприятия является контроль за правильным оформлением накладных и счетов-фактур, соответствие фактического поступления товара данным, указанным в накладных. Помимо всего бухгалтер сверяет данные учета с данными поставщиков с помощью актов сверки. Практически аналогичные функции исполняет бухгалтер, ведущий счет 62 "Покупатели". Разница на этом участке заключается в том, что взаимодействие бухгалтерии и менеджмента проходит в рамках продажи. В обязанности бухгалтера ведущего счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" входит составления всей необходимой первичной документации, правильное отнесение объектов к основным средствам и нематериальным активам, правильное применение выбранного способа начисления амортизации. Бухгалтер 14 данного участка контролирует сохранность основных средств и момент передачи основного средства от одного материально-ответственного лица другому. По окончании отчетного месяца все участки бухгалтерии обязаны сдать отчет о выполненной работе главному бухгалтеру, в которых отражены данные дебиторской и кредиторской задолженности, вопросы, которые требуют решения в ближайшее время, долги менеджеров по первичной документации и т.д. Налоговый учет ведется организацией на основании унифицированных форм первичной учетной документации и регистров. Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. Документооборот - это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив. Записи в счетах бухгалтерского учета основываются на документах. Бухгалтерский документ является письменным подтверждением на право совершения или действительного совершения хозяйственной операции. Распорядительные документы содержат распоряжение на совершение определенных хозяйственных операций. Такими документами являются приказы, распоряжения и т.п. Распорядительные документы не подтверждают факты совершения хозяйственных операций и поэтому не являются основанием для отражения их в учете Оправдательные документы - это документы, удостоверяющие факт совершения хозяйственных операций. К таким документам относятся накладные, приемо-сдаточные акты и пр. Комбинированные документы - это бухгалтерские документы, сочетающие в себе признаки нескольких видов документов. Например, расходные кассовые и приходные кассовые ордера являются одновременно распорядительными. 15 Документы учетного оформления составляются для подготовки и упрощения учетных записей. Это распределительные и сводные ведомости, расчеты, бухгалтерские справки, и т.д. Первичные документы - это документы, которые составляются в момент совершения хозяйственных операций и являются первым свидетельством их совершения. Составление первичного документа является началом учетной регистрации хозяйственных операций. Первичными документами являются приходные и расходные кассовые ордера, накладные, наряды, квитанции и пр. Первичные документы составляются на бумажных и машинных носителях информации. После завершения хозяйственной операции надлежащим образом оформленные и подписанные документы передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии также устанавливается определенный порядок обработки документов. Здесь документы проверяются по форме и содержанию, группируются по однородным признакам и служат основанием для записей в учетных регистрах. По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) документы переплетаются в папки и хранятся в архиве организации. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. Утверждает график документооборота руководитель организации. По данным бухгалтерского и налогового учета программа учета формирует бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отчетным годом для предприятии устанавливается период с 1 января по 31 декабря включительно. Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета. Организация представляет в бухгалтерскую отчетность: 16 обязательном порядке годовую . учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами; . государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре). Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются производится их в наличие, соответствии состояние с и оценка. Методическими Инвентаризация указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995 (ред. от 08.11.2010). Проведение инвентаризации обязательно: при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; в других случаях, предусмотренных законодательством РФ В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены настоящей учетной политикой, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя предприятия. Доходами от обычных видов деятельности признаются все виды доходов от реализации. 17 Расходы будущих периодов, в том числе расходы на страхование, расходы на приобретение компьютерных программ, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". Списание расходов будущих периодов производится равными долями в течение их срока полезного использования в дебет счетов учета затрат. При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления. В целях исчисления налога на прибыль амортизация основных средств начисляется методом уменьшаемого остатка. При реализации покупных товаров их стоимость определяется по средней стоимости. При этом в целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с приобретением товаров, в стоимость их приобретения не включаются. При формировании учетной политики основным критерием выбора и установления способов и методов учета активов и обязательств являлось формирование в бухгалтерском учете и отчетности максимально полной и достоверной информации, экономическая целесообразность, учет отраслевых и организационных особенностей предприятия. ООО «Империал Тобакко Волга» находится на общей системе налогообложения, которая предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество). Налог на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль * Налоговая ставка. Налогооблагаемая прибыль = Налогооблагаемые доходы - Вычитаемые расходы - Убытки прошлых лет Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым 18 периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса). Для составления налоговой декларации по налогу на прибыль согласно Налоговому кодексу берутся данные налогового учета. Предприятие уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, т.к доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее внесенных платежей. В соответствии с планом счетов налог на прибыль учитывается на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 4 "Налог на прибыль". Начисление налога учитывается по кредиту счета, уплата авансовых платежей относится на дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 4 "Налог на прибыль". Налог на добавленную стоимость. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке 18% с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов. Объект налогообложения определяется как реализация товаров, а также суммы авансовых платежей. Налоговая декларация подается в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. НДС уплачивается за истекший налоговый период равными долями не позднее 20го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с планом счетов налог на добавленную стоимость учитывается на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость". Начисление налога учитывается по кредиту счета, уплата налоговых платежей относится на дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость". 19 Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Размер ставки налога составляет 2.2% от налогооблагаемой базы. Сумма налога исчисляется ООО «Империал Тобакко Волга» самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества по специальному расчету. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется за вычетом ранее уплаченных платежей, а в конце года производится перерасчет суммы налога за год. По истечении каждого отчетного периода в налоговые органы предоставляются налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций. Срок предоставления расчетов - 30 число месяца, следующего за отчетным периодом. По итогам налогового периода предоставляется налоговая декларация не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом. 4. Учет основных средств Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции в течение периода, превышающего 12 месяцев[1]. Операциями по поступлению основных средств является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, внутренне перемещение. Поступающие основные средства в ООО «Империал Тобакко Волга» принимает комиссия по закупкам, назначаемая руководителем предприятия. 20 Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приемке-передаче основных средств. В нем указывается наименование объекта, год постройки, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения. После оформления этот акт передают в бухгалтерию организации. Бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический отдел предприятия. Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме оборудования. В нем указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии. На дефекты, выявленные в процессе монтажа, составляется акт о выявленных дефектах оборудования, в котором указываются выявленные дефекты и мероприятия по их устранению. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Внутреннее перемещение объектов основных средств из одного цеха в другой на предприятии оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Она выписывается в трех экземплярах. Один передается в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю. Операции по списанию основных средств в ООО "Империал Тобакко Волга" оформляют актом о списании основных средств, который составляется комиссией в двух экземплярах (один передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта). В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и 21 причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, результат списания[3]. Синтетический учет наличия и движения основных средств в организации осуществляют на счетах 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы". Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 75 «Расчеты с учредителями»; Все расходы по покупке основных средств у других организаций отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным основным средствам отражается Дт19 Кт 60. Введение в эксплуатацию основных средств отражается: Дт 01 «Основные средства» - Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие к вычету налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам отражается проводкой Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Объекты основных средств выбывают из организации в результате: продажи объекта другому юридическому или физическому лицу; списания в случае морального и (или) физического износа; передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций. При выбытии основных средств вследствие морального износа, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов). 22 При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства. Выбытие основного средства при вкладе в уставный капитал другой организации или при продаже оформляется актами приема-передачи. При ликвидации основных средств в результате полного износа оформляются акты списания объекта основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств может производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: 1. линейный способ; 2. способ уменьшаемого остатка; 3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции. В ООО «Империал Тобакко Волга» амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Для учета амортизации на предприятии используется счет 02 "Амортизация основных средств". Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23,25,26 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». 23 При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства». В табачной фабрике ежегодно проводится инвентаризация основных средств. При ней комиссия, назначаемая руководителем, производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет документы, подтверждающие нахождение указанных объектов в собственности организации[2]. Вывяленные излишки основных средств приходуются по рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным ценам и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если виновники не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты (счет 91). По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объемам и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным 24 способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе. Приемка отремонтированного объекта из ремонта на предприятии оформляется актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. После поступления акта в бухгалтерию, в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта. В ООО "Империал Тобакко Волга" фактические расходы, связанные с проведением и оплатой работ по ремонту основных средств, относятся прямо на счета издержек производства и обращения с кредита счета соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10) и кредиту счета 23 "Вспомогательное производство". Изучив учет основных средств в ООО «Империал Тобакко Волга», можно сделать вывод о том, что он соответствует ПБУ 6/01 « Учет основных средств». 5. Анализ основных средств предприятия Закономерностями расширение основных развития производства фондов, внедрение являются современных постоянное машин и оборудования, укрепление материально-технической базы. Все это приводит 25 к увеличению выпуска и реализации продукции, улучшению их качества, снижению себестоимости и повышению прибыли и рентабельности. Основным источником анализа основных средств является финансовая отчетность-форма №1 "Бухгалтерский баланс". Состояние основных средств предприятия за 2014 год по сравнению с 2013 годом (Таблица 2). Таблица 2 Основные средства ООО «Империал Тобакко Волга» Показатели Сумма основных средства на начало года А) Первоначальная стоимость Б) Сумма амортизации В) Остаточная стоимость Сумма выбывших основных средств Сумма приобретенных основных средств Коэффициент износа Коэффициент годности Коэффициент обновления Коэффициент выбытия 2013г.(тыс. руб) 2014г. (тыс. руб) Отклонения 44400 39924 4476 7000 3700 1610 6654 3327 1490 346 373 -120 2120 1750 -370 15,77 83.3 5,31 3,62 16,67 82.9 4,15 3,73 0.5 -0.4 -1,16 0,11 Данные таблицы 2 показывают, что основные средства на конец года составили по первоначальной стоимости 39924 тыс. руб., что меньше по сравнению с началом года на 4476 тыс. руб. или на 11,2%. Остаточная стоимость на конец года составила 3327 тыс. руб., в течение года она снизилась на 373 тыс. руб. Это повлияло на увеличение коэффициента износа и снижение коэффициента их годности, т.е. на ухудшение состояния основных средств. На это указывают и расчеты этих коэффициентов. Коэффициент износа основных средств на начало года составлял 15,77%, в течение года он возрос на 0,5% и составил 16,67%. Соответственно этому уменьшился коэффициент годности (на 0,4%). 26 Одним из путей уменьшения коэффициента износа, т.е. улучшения состояния основных средств, является своевременный ремонт и приобретение новых основных средств, их модернизация, а также списание морально и физически устаревших машин и оборудования. В отчетном году ООО « Империал Тобакко Волга» списало основных средств на сумму 1490 тыс. руб., а приобрело на сумму 1750 тыс. руб. Таким образом, коэффициент выбытия составил 3,73%, т.е.3,73% основных средств было списано за отчетный период. Коэффициент обновления составил 4,15%, т.е.4,15% основных средств было обновлено. Таблица 3 Структура основных средств ООО " Империал Тобакко Волга " на начало и конец 2014 года (сумма - тыс. руб.) Показатели На начало года На конец года Отклонения Сумма Уд.вес Сумма Уд.вес Сумма 1200 32,4 1500 45 300 Уд.ве с -12,6 - - - - - - - - - - - - Машины 955 25,8 850 25,5 -105 -0,3 Транспорт 880 23,8 880 26,5 - 2,7 Инструменты 120 0,4 52 0,5 16 0,1 Производственный 230 6,2 21 0,6 -209 -5,6 315 8,5 26 0,8 -289 -7,7 3700 100 3327 100 -373 - производственные 3250 87,8 2958 88,9 -292 1,1 непроизводственные 450 12,2 369 11,1 -81 -1,1 Здания Сооружения Передаточные устройства инвентарь Прочие основные средства Всего В том числе 27 Данные таблицы 3 показывают, что в общей сумме основных средств наибольший удельный вес занимают здания. Их удельный вес на конец года составил 45%. Значительно преобладают транспортные средства (26,5%) и машины (25,5%). В общей сумме основных средств доля производственных основных средств составляет 88,9%, в течение года она увеличилась на 1,1%. Доля непроизводственных основных средств снизилась на 1,1% и составила 11,1%. Таблица 4 Оценка эффективности использования основных фондов ООО «Империал Тобакко Волга» за 2014 год по сравнению с прошлым годом Показатели 2013год 2014 год Отклонения Выручка от реализации 62600 тыс. руб. 4410 тыс. руб. 34500 тыс. руб. 73860 тыс. руб. 2660 тыс. руб. 35135 тыс. руб. 11260 тыс. руб. -1750 Фондоотдача, руб. 1,8 2,1 0,3 Фондорентабельность,% 12,8 7,6 -5,2 Чистая прибыль Среднегодовая сумма основных средств 635 Как показывают данные таблицы 4, фондоотдача основных средств увеличилась по сравнению с 2013 годом на 0,3 рублей и составила 2,1 руб., а фондорентабельность снизилась на 5,2% и составила 7,6%. В результате увеличения эффективности использования основных средств предприятие увеличило объем производства и реализации продукции на 10540,5 тыс. руб. (35135*0,3). На эффективность использования основных фондов влияют различные факторы. К ним относят: объем выпущенной продукции; среднегодовая сумма основных средств; 28 производительность труда производственных рабочих; производительность основных фондов; эффективность использования отдельных видов основных средств. При анализе следует рассчитать влияние этих факторов, сравнить с данными производственной программы прошлого года и в динамике. Таблица 5 Расчет влияния изменения выручки от реализации продукции и среднегодовой стоимости основных средств на фондоотдачу ООО «Империал Тобакко Волга» за 2014 год по сравнению с прошлым годом Показатели 2013 г. 2014 г. Скорректиро Отклонение ванный В том числе за счет изменений показатель Реализаци других и фактор ов Выручка 62600 73860 73860 11260 Среднегодов 34500 35135 34500 635 2,10 2,14 0,3 ая - - 0,34 -0,04 сумма основных средств Фондоотдач 1,8 а Данные таблицы 5 показывают, что фондоотдача за отчетный период увеличилась на 30 копеек. На это отклонение оказали влияние следующие факторы: рост выпуска и реализации продукции увеличил фондоотдачу на 34 копейки; увеличение среднегодовой стоимости основных средств снизило фондоотдачу на 4 копейки. 29 Заключение ООО «Империал Тобакко Волга» является достаточно крупной организацией по производству табака, имеет слаженную систему контроля и бухгалтерского учета. Нами более подробно был рассмотрен учет основных средств предприятия и проанализированы изменения. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам. Вышеперечисленная информация раскрывается в бухгалтерской отчетности компании, на основе которой и проделан анализ в данной работе. В результате проделанной работы выполнены все поставленные задачи а именно: изучено предприятие, его структура, технологии, основные функции производственных и управленческих подразделений, учредительные документы; ознакомлены с работой бухгалтерии, уделяя особое внимание учету основных средств; применены знания в области бухгалтерского учета на практике; Проделан сравнительный анализ эффективности использования основных средств за два года. 30 Список использованной литературы 1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=182110 3. Касьянова Г.Ю. 26 ПБУ: практический комментарий(15-е изд., перераб. и доп.).- М.: АБАК, 2016-592 с. 4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – Москва: Проспект, 2015.-592 с. 31
