Об учете сумм торгового сбора при УСН "доходы", если ведется... видов деятельности; и при УСН "доходы минус расходы"

Об учете сумм торгового сбора при УСН "доходы", если ведется несколько
видов деятельности; и при УСН "доходы минус расходы"
Вопрос: Об учете сумм торгового сбора налогоплательщиком, применяющим УСН
("доходы") и осуществляющим несколько видов предпринимательской деятельности, и
налогоплательщиком, применяющим УСН ("доходы минус расходы").
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 марта 2015 г. N 03-11-11/16902
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения упрощенной системы налогообложения и на основании содержащейся в
письме информации сообщает.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце, возможно,
имеется в виду п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, а не п. 3.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по
налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:



страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом
(отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации
пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной
нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств
работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N
255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), в части,
не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми
организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего
вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай
их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной
нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число
которых установлено Законом N 255-ФЗ;
платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования,
заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в
соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление
соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной
нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые
оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом
N 255-ФЗ. Названные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых
платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не
превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской
Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни
временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств
работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на
сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,
уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые
взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования в фиксированном размере.
Согласно пункту 8 статьи 346.21 Кодекса в случае осуществления налогоплательщиком
вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой
33 Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам
уменьшения, установленным пунктом 3.1 указанной статьи Кодекса, вправе уменьшить
сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного)
периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской
деятельности, зачисляемую в бюджет города федерального значения Москвы, СанктПетербурга или Севастополя, в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового
сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и осуществляющие
несколько видов предпринимательской деятельности, на сумму торгового сбора вправе
уменьшить только сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения по виду
деятельности, по которому уплачивается указанный сбор.
Следовательно, названные налогоплательщики в целях применения пункта 8 статьи 346.21
Кодекса обязаны вести раздельный учет доходов и суммы налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения с этих доходов, по виду
деятельности, по которому уплачивается торговый сбор.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумму
уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов на основании подпункта 22
пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых
норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым
актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-
разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться
нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН