ОПД.В.2.2. Финансовый учет (новое окно)
реклама
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Дальневосточный федеральный университет» ФИЛИАЛ В Г. НАХОДКЕ «УТВЕРЖДАЮ» Директор Филиала ДВФУ в г. Находке А.И. Разгонов (подпись) « 30 (Ф.И.О) » мая 20 12 г. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ДИСЦИПЛИНЫ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 080105.65 Финансы и кредит (Финансовый менеджмент ) Очная форма подготовки Филиал ДВФУ в г. Находке курс семестр 2 4 лекции 18 (час.) практические занятия 18 (час.) семинарские занятия (час.) лабораторные работы (час.) консультации (час.) всего часов аудиторной нагрузки 36 (час.) самостоятельная работа (час.) 26 реферативные работы (количество) (час.) контрольные работы (количество) (час.) курсовые работы (семестр) зачет семестр 4 экзамен семестр Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования № 180 эк/сп от 17 марта 2000 г. УМКД обсужден на заседании Совета филиала « 30 » мая 20 12 г. Директор Филиала ДВФУ в г. Находке « 30 » мая 20 12 г. Составитель (ли): Князева С.Н., к.э.н., доцент АННОТАЦИЯ Учебно-методический комплекс дисциплины «ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ» разработан для студентов 2 курса по специальности Финансы и кредит 080105.65 в соответствие с требованиями ГОС ВПО по данному направлению и положением об учебно-методических комплексах дисциплин образовательных программ высшего профессионального образования (утверждено приказом и.о. ректора ДВФУ от 17.04.2012 № 12-13-87). Дисциплина «ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ входит в цикл общепрофессиональных дисциплин и является дисциплиной выбора. Структура УМКД и его компонентов направлена на формирование умений и навыков, необходимых для экономиста. Учебно-методический комплекс предусматривает проведение аудиторных занятий (в соответствии с учебным планом) и самостоятельную работу студентов. Автор-составитель учебно-методического комплекса к.э.н., доцент (ученая степень, должность, наименование кафедры, наименование школы ДВФУ) Князева С.Н. Ф.И.О. Директор Филиала ДВФУ в г. Находке подпись , А.И. Разгонов Ф.И.О. МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Дальневосточный федеральный университет» ФИЛИАЛ В Г. НАХОДКЕ «УТВЕРЖДАЮ» Директор Филиала ДВФУ в г. Находке А.И. Разгонов (подпись) « 30 (Ф.И.О) » мая 20 12 г. РАБОЧАЯ ПРОГРАММА УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ (РПУД) ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 080105.65 Финансы и кредит (Финансовый менеджмент ) Очная форма подготовки Филиал ДВФУ в г. Находке курс семестр 2 4 лекции 18 (час.) практические занятия 18 (час.) семинарские занятия (час.) лабораторные работы (час.) консультации (час.) всего часов аудиторной нагрузки 36 (час.) самостоятельная работа (час.) 26 реферативные работы (количество) (час.) контрольные работы (количество) (час.) курсовые работы (семестр) зачет семестр 4 экзамен семестр Рабочая программа составлена на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования № 180 эк/сп от 17 марта 2000 г. Рабочая программа обсуждена на заседании Совета « 30 » мая 20 12 г. филиала Директор Филиала ДВФУ в г. Находке « 30 » мая 20 12 г. Составитель (ли): Князева С.Н., к.э.н., доцент АННОТАЦИЯ Цель: изучить основы финансового учета предприятия, получить базовые навыки формирования основных форм финансовой отчетности, приобрести знания в области поддержки принятия управленческих решений на основе анализа финансовой отчетности. Задачи: получить представление о базовых принципах финансового учета; приобрести навыки формирования основных форм финансовой отчетности; изучить методы формирования консолидированной финансовой отчетности для групп компаний; изучить практические аспекты анализа финансового положения и результатов деятельности предприятий на основе финансовой отчетности; получить представление об основных классах информационных систем, применяемых для формирования и анализа финансовой отчетности. Ожидаемые результаты: В результате изучения дисциплины слушатели должны: знать роль финансовой отчетности в системе корпоративного управления и принципы формирования консолидированной финансовой отчетности; знать функциональность информационных систем различных классов в части формирования и анализа корпоративной отчетности, включая функциональность специализированных систем консолидации; уметь формировать основные формы финансовой отчетности (балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках), в том числе консолидированной отчетности, с учетом структуры группы компаний и долей владения и контроля; уметь анализировать финансовую отчетность, интерпретировать результаты анализа и применять их для принятия управленческих решений; приобрести навыки принятия управленческих решений на основе финансовой отчетности; приобрести навыки интеграции теоретических знаний в области финансовой отчетности с практическими знаниями в части использования информационных технологий. СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ (36 часов) РАЗДЕЛ I. ОБЩАЯ ЧАСТЬ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА Тема 1. Финансовый учет: понятие, предмет, структура и цели (2 часа) 1.1. Понятие бухгалтерского учета 1.2. Пользователи бухгалтерской информации и виды учета 1.3. Структура финансового учета 1.4. Цели финансового учета 1.5. Предмет финансового учета и основные элементы финансовых отчетов 1.6. Финансовая отчетность как результат финансового учета Тема 2. Модели финансового учета (3 часа) 2.1. Подходы к теории и практике финансового учета 2.2. Факторы, влияющие на различия национальных моделей финансового учета 2.3. Сравнительные модели развития национальных систем учета 2.4. Классификация бухгалтерских систем по К. Нобсу 2.5. Гармонизация учета. Международные стандарты учета 2.6. Российская модель финансового учета Тема 3. Основы организации финансового учета. Счета и двойная запись (3 часа) 3.1. Нормативная база, основные правила и ответственность за ведение финансового учета 3.2. Счета финансового учета 3.3. Двойная запись на счетах 3.4. Оборотно-сальдовый баланс (ведомость 3.5. Прочие правила ведения учета: документооборот, регистры и формы учета, инвентаризация Тема 4. Принципы финансового учета: общая характеристика и допущения учетной политики (3 часа) 4.1. Общая характеристика 4.2. Допущение имущественной обособленности 4.3. Допущение непрерывности деятельности 4.4. Допущение последовательности применения учетной политики 4.5. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности Тема 5. Принципы финансового учета: требования к учетной политике и бухгалтерской отчетности (3 часа) 5.1. Требования к учетной политике 5.2. Требования к бухгалтерской отчетности Тема 6. Бухгалтерский баланс (3 часа) 6.1. Назначение и основные принципы построения бухгалтерского баланса 6.2. Характеристика основных статей баланса организации 6.3. Общие принципы оценки статей баланса организации Тема 7. Отчет о прибылях и убытках. Доходы и расходы организации (3 часа) 7.1. Отчет о прибылях и убытках 7.2. Понятие доходов и расходов организации 7.3. Доходы от обычных видов деятельности 7.4. Расходы по обычным видам деятельности 7.5. Формирование финансового результата от продаж в отчете о прибылях и убытках 7.6. Прочие доходы и расходы РАЗДЕЛ II. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА Тема 8. Учет денежных средств и расчетов. Отчет о движении денежных средств (2 часа) 8.1. Начисления и движение денежных средств 8.2. Общие положения по учету расчетов 8.3. Отчет о движении денежных средств: назначение, необходимость, денежная база и проблемы классификации потоков денежных средств 8.4. Методы составления отчета о движении денежных средств Тема 9. Учет основных средств (2 часа) 9.1. Общие положения по учету основных средств 9.2. Учет поступления основных средств 9.3. Амортизация основных средств 9.4. Учет восстановления и переоценок основных средств 9.5. Учет выбытия основных средств Тема 10. Учет нематериальных активов (2 часа) 10.1. Общие положения по учету нематериальных активов 10.2. Амортизация нематериальных активов 10.3. Деловая репутация организации 10.4. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) Тема 11. Учет материально-производственных запасов (2 часа) 11.1. Общие положения по учету материально-производственных запасов 11.2. Учет поступления запасов в организацию 11.3. Учет отпуска материально-производственных запасов Тема 12. Учет затрат, калькулирование себестоимости продукции и учет продаж (2 часа) 12.1. Затраты по обычным видам деятельности: понятие и классификации 12.2. Порядок учета затрат на производство 12.3. Методы калькулирования себестоимости 12.4. Основные положения по учету продаж Тема 13. Учет финансовых вложений (2 часа) 13.1. Состав, критерии признания и единица учета финансовых вложений 13.2. Оценка финансовых вложений 13.3. Доходы и расходы по финансовым вложениям Тема 14. Учет обязательств организации (2 часа) 14.1. Общая классификация обязательств организации 14.2. Операционные обязательства организации 14.3. Финансовые обязательства: состав и классификации 14.4. Затраты, связанные с финансовыми обязательствами 14.5. Особенности учета отдельных видов финансовых обязательств Тема 15. Формирование конечных финансовых результатов и учет собственного капитала организации (2 часа) 15.1. Общая схема формирования конечных финансовых результатов организации 15.2. Роль налога на прибыль при формировании конечного финансового результата. Особенности учета налога на прибыль 15.3. Состав и структура собственного капитала организации. Отчет об изменении капитала Темы рефератов 1. Характеристика основных нормативных актов, регламентирующих организацию бухгалтерского учета на предприятии. 2. Учет операций на специальных счетах в банке. 3. Учет расчетов с поставщиками. 4. Учет расчетов по претензиям. 5. Учет расчетов с бюджетом по налогам. 6. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию. 7. Учет расчетов с подотчетными лицами. 8. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами. 9. Методы аналитического учета материальных ценностей бухгалтерии и на складе). 10. Учет расхода материалов и контроль за их использованием. 11. Синтетический учет расходов по оплате труда. 12. Учет поступления основных средств. 13. Выбор способа амортизации основных средств. 14. Учет содержания и выбытия основных средств. 15. Учет нематериальных активов. (в 16. Готовая продукция: учет выпуска и оценки. 17. Учет расходов на продажу. 18. Учет реализации продукции и выявление финансового результата. 19. Учет кредитов и займов. 20. Учет уставного капитала. 21. Учет резервного и добавочного капитала. 22. Учет прибыли, ее использование, отражение в отчетности. 23. Учет долгосрочных инвестиций. 24. Учет финансовых вложений. 25. Особенности финансовых вложений. 26. Порядок формирования затрат на производство и исчисление себестоимости. 27. Бухгалтерский учет в системе управления. Вопросы к зачету 1. Понятие и цель финансового учета. Принципы финансового учета 2. Система нормативного регулирования. Учетная политика организации: понятие и допущения при ее формировании 3. Объекты финансового учета, обеспечивающие финансово – хозяйственную деятельность организации - активы организации 4. Объекты финансового учета, обеспечивающие финансово – хозяйственную деятельность организации - источники формирования имущества 5. Сущность и строение бухгалтерского баланса. Типы изменений в бухгалтерском балансе 6. Бухгалтерские счета, их назначение и строение. Активные, пассивные и активно – пассивные счета. 7. Синтетические и аналитические счета. Оборотные ведомости по счетам аналитического и синтетического учета. 8. Понятие и значение бухгалтерских документов 9. Классификация бухгалтерских документов 10. Обработка первичных документов 11. Организация документооборота 12. Понятие об учетных регистрах. Порядок ведения учетной регистрации 13. Классификация учетных регистров 14. Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах 15. Документальное оформление движения денежных средств в кассе и порядок ведения кассовой книги 16. Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе. 17. Синтетический и аналитический учет операций по расчетным счетам 18. Синтетический учет операций по валютному счету. 19. Учет денежных средств, находящихся на прочих счетах (в аккредитивах, чековых книжках, на депозитных счетах, на особых счетах, на текущих счетах) 20. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. 21. Синтетический и аналитический учет с покупателями заказчиками. 22. Учет кредитов и займов. 23. Учет расчетов по налогам и сборам 24. Учет расчетов с персоналом 25. Учет расчетов по прочим операциям 26. Общие положения по учету МПЗ 27. Синтетический и аналитический учет материалов 28. Учет животных на выращивании и откорме 29. Учет готовой продукции 30. Учет товаров 31. Понятие финансовых вложений 32. Синтетический учет финансовых вложений 33. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования 34. Учет нематериальных активов и 35. Учет основных средств 36. Понятие доходов и расходов организации. 37. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) 38. Учет прочих доходов и расходов 39. Учет формирования конечного финансового результата 40. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) 41. Учет резервного капитала 42. Учет добавочного капитала 43. Учет уставного капитала. 44. Учет целевого финансирования 45. Учет резервов предстоящих расходов 46. Значение и виды бухгалтерской финансовой отчетности. Состав годовой финансовой отчетности. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КУРСА Основная литература 1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности 2012. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. 2. Умрихин С.А., Ильина Ю.В. Применение МСФО. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. 3. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент: учебник. 3-е изд. – М.: Эксмо, 2011. 4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. – М.: Инфра-М, 2012. 5. Макарова Л.Г., Петров А.М., Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Инфра-М, 2011. 6. Куликова Л.И. Финансовый учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. Дополнительная литература 1. Каморджанова Н. пособие.- СПб.:Питер, 2006. А.Бухгалтерский финансовый учет: учеб. 2. Терехова В. А. Финансовый учет. Краткий курс: учеб. пособие/ В. А. Терехова.- СПб.: Питер, 2005. 3. Исаев формирования Д.В., Кравченко консолидированной Т.К. Автоматизированные финансовой отчетности. системы Учебное пособие. – М.: 2006. 4. Теплова Т.В., Григорьева Т.И. Ситуационный финансовый анализ: схемы, задачи, кейсы: Учеб. пособие для вузов. – М.: Изд. дом ГУ-ВШЭ, 2006. 5. Генералова Н.В. Как работать с МСФО в России. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. 6. Щадилова С.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО. – М.: Дело и Сервис, 2007. Электронные ресурсы 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова; Под ред. Ю.А. Бабаева. - 4-e изд., перераб. и доп. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 576 с. http://znanium.com/bookread.php?book=316933 2. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 784 с.: http://znanium.com/bookread.php?book=354771 3. Банковский финансовый учет и аудит: Учебное пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова, Н.Н. Попова. - М.: Форум, 2012. - 288 с. http://znanium.com/bookread.php?book=246612 4. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 279 с http://znanium.com/bookread.php?book=113563 5. Учет финансовых вложений: Комментарии, корреспонденция бухгалтерских счетов: Уч. пос. / Е.А. Мизиковский, О.М. Островский; Институт проф. бухгалтеров и аудиторов России. - М.: ИД Бинфа, 2012 - 176 с. - http://znanium.com/bookread.php?book=261932 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Дальневосточный федеральный университет» ФИЛИАЛ В Г. НАХОДКЕ КОНСПЕКТЫ ЛЕКЦИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 080105.65 Финансы и кредит (Финансовый менеджмент ) Очная форма подготовки г. Находка 2012 Тема: Система учета на региональном и международном уровне. 1. Факторы и элементы учетной системы. 2. Классификация и характеристика моделей бухгалтерского учета. 3. Международные и региональные организации, их влияние на развитие учета. 4. Международная система планов счетов. Система учета - это система подготовки информации о снабженческой, производственной, сбытовой, финансовой и инвестиционной деятельности хозяйственных единиц для решения определенных задач на макро- и микро уровне. Учетная система включает в себя ряд взаимосвязанных элементов: национальный план счетов; принципы и стандарты учета, определенные в нормативных актах; форму организации учета на предприятии; методология определения финансового результата; состав и содержание финансовой отчетности. Содержание элементов учетной системы определяется состоянием внешней и политическими внутренней условиями, среды, социальными, историческими экономическими традициями и и другими факторами. В числе главных из них, определяющих тип учетной системы можно назвать: тип кредиторов и инвесторов, как главных пользователей учетной информации; число физ. и юр. лиц, вовлеченных в процесс инвестирования капитала; участие инвесторов в управлении бизнесом; степень участия в международном бизнесе; уровень развития рынка ценных бумаг ( РЦБ ); степень гос. регулирования национальной эк-ки и бух. учета; уровень соц.-экономич. прогресса; уровень инфляционных процессов. Анализ факторов и элементов учетной системы разных стран позволяет выделить модели учета и отчетности: британо-американскую, континентальную, южно-американскую. Британо-американская модель. США, Великобритания, Индия, ЮАР, Канада, Израиль, Нидерланды, Австралия (самая многочисленная). Страны образующие эту модель характеризуются самым низким уровнем гос. регулирования учета и отчетности, активным участием в международном бизнесе, соц.-эконом. прогрессом, наличием большого числа инвесторов физ. лиц и их отделимостью от управления бизнесом, развитым РЦБ. Детерминированность учета в этих странах самая низкая. Отсутствие единого плана счетов в большинстве стран, широкий круг финансовой отчетности, ориентированный на интересы инвесторов и кредиторов, сильная роль профессиональных бух. организаций, широкий спектр методов учета. Континентальная модель. Страны Европы ( большинство), Япония, которые характеризуются заметным уровнем гос. регулирования учета и отчетности, соц.-экон. прогрессом, развитым РЦБ, основными кредиторами и инвесторами в этих странах выступают банки. По сравнению со странами первой группы нормализация учета более высокая, что проявляется наличием единых планов счетов, консервативностью учета. Южно-американская модель. Страны гос. языком которых явлся испанский, кроме Испании и Бразилии. Экономика этих стран характеризуется высоким темпом инфляционных процессов, главный кредитор-государство, низким уровнем соц.-экон. развития. Эти факторы обусловили высокую нормализацию учета, ориентацию отчетности на госорганы управления контроля. В последнее время многие факторы выделяют еще две модели: Исламская и интернациональная. Развитие интернациональной модели связано с настоятельной потребностью унификации учета на международном уровне в виду роста ТНК и развития международного валютного рынка. Учет не может быть лучше или хуже. Система учета создается для регламентирования задач и достижения определенных целей, изменение социальных и политических условий вызывает изменение теории и практики в стране. Объективная надмеждународном необходимость уровне привела в к унификации созданию учета на международных и региональных организаций. На международном уровне согласованием учетных и аудиторских стандартов занимаются следующие организации: Комитет по международным бухгалтерским стандартам (IASC). Он был образован для разработки стандартов ( 31 в наст. время). Учетные стандарты комитета носят рекомендательный характер. Международная федерация бухгалтеров (IFAC). Цель ее работы в развитии и укреплении престижа бухгалтерской профессии. В ее состав входят: комитет по обобщению практики аудирования, комитет профессиональной подготовки, комитет по этике. ООН. Одной из ее задач является разработка требований к финансовой отчетности межнациональных корпораций. Непосредственно проблемами стандартизации учета ООН занимается межправительственная группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности. Ее Организация экономического сотрудничества и развития (OECD). цель способствовать развитию стран-членов путем оказания консультативной помощи по проблемам учета и отчетности. На региональном уровне унификацией учета и отчетности занимаются следующие организации: 1. ЕЭС. В рамках программы унификации принципов экономической деятельности опубликовано ряд директив. 2. Африканский совет по бух. учету. Цель: унификация методик учета, совершенствование профессионального образования, обмен опытом работы и идей. 3. Ассоциация бухгалтеров стран Америки. Объединяет организации бухгалтеров американского континента. 4. Федерация бухгалтеров ассоциации государств Юго-восточной Азии. Задачи: повышение статуса бухгалтерской профессии, согласование национальных методов учета. 5. Конфедерация бухгалтеров азиатских, тихоокеанских регионов. Цель: координация развития бухгалтерских профессиональных регионов. 6. Федерация европейских бухгалтеров. Цель: проведение научных исследований по проблемам учета и публикация их результатов. Цель плана счетов: обеспечить достоверность учета и отчетности, повысить управление функции учета и внедрить в учет систему налогообложения. Трудно назвать дату возникновения плана счетов, но впервые деятельность системы счетов была разработана Отле и Ля Фонтеном в 1896 г. В 1937 г. был разработан план счетов в Германии, в котором четко прослеживалось деление счетов на счета финансовой и производственной бухгалтерии. В 1947 г. был принят национальный план счетов Франции, который часто пересматривался. В последствии было создано более ста национальных счетов. Построение плана счетов основано на следующих принципах: возможность реализации общепринятых и международных счетов учета; четкое выделение в плане четырех категорий: счета банков, счета «затраты – выпуск - результаты», счета производственной бухгалтерии, счета связей между финансовой и управленческой бухгалтерией. Балансовые счета помогают составлять баланс, счета «затраты – выпуск - результаты» - определить результаты работы по предприятию и по видам деятельности, счета управленческой бухгалтерии необходимы для планирования и определения себестоимости; определение финансовой работы предприятия; выделение основных счетов и субсчетов 1 и 2 порядка, аналитических счетов 1 и 2 порядка по деятельности системы для автом. учета процессов. За период 1960-1980 г.г. были разработаны 3 межнациональных плана счетов: план ЕЭС, план счетов Организации Африканского единства, план счетов Латиноамериканских государств. Большинство планов счетов разрешены в соответствии с 4 директивой ЕЭС 25.07.78, а также с учетом национальных стандартов учета. 4 директива предусматривает 3 варианта решения учетных вопросов: упрощенный: применяется для предприятий итог баланса которых не превышает 1 млн. ЭКЮ, объем реализации не более 2 млн. ЭКЮ, численность не более 50 человек; французский: при котором финансовый результат определяется как полученный от основной инвестиционной, финансовой деятельности и с-до чрезвычайного результата (суммирование по видам деятельности); англо-саксонский: общий финансовый результат определяется по функциям деятельности: производство, реализация и админ-рование. В 1969 г. был принят детальный проект плана счетов организации африканского единства, а затем утвержден. Он предусматривал 9 классов счетов, среди которых выделялись 2 раздела: финансовые счета и счета управленческого раздела. В настоящее время многие специалисты выдвигают идею о создании всемирного плана счетов. Тема: Теория финансового учета. 1. Бухгалтерский учет в системе информации. 2. Виды бухгалтерского учета: финансовый и управленческий (см. тему в упр. учете) 3. Основные общепринятые принципы учета. Требования предъявляемые к ФУ. 4. Влияние организационно-правовых форм зарубежом на организацию и методику учета. 5. Классификация счетов бухгалтерского учета. 6. Международные этические нормы бухгалтера. Информацию полезную в принятии решений можно представить в виде следующей схемы: Информация качественная количественная учетная статистич. финанс. неучетная бухг. операт. управленч. Количественная информация выражается в цифрах. Качественная в виде слов, впечатлений, полученных из газет, TV, бесед и т. д. Учетная информация формируется в системе статистич., бухг. и оперативного учета. Статистическая информация, прежде всего, макроэкономическая,а бухгалтерская и оперативная отражает состояние дел на микроуровне. Финансовая информация формируется в рамках ФУ и отражает текущее финансовое состояние предприятия и результаты деятельности за отчетный период. Она представляется в виде финансовой отчетности. Их состав и содержание определено законодательством конкретного государства. В большинстве развитых зарубежных стран финансовая отчетность подлежит обязательному аудирванию, проверке и публикованию. Управленческая информация включает детальные данные о затратах и доходах предприятия в текущем и будущем периодах. Как было отмечено ранее, управленческая информация предназначена для руководителей различного уровня, а финансовая для внешних пользователей. Внешние пользователи могут быть разделены на 2 группы: пользователи с прямым финансовым интересом; пользователи с косвенным финансовым интересом. К 1 группе относятся настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, а ко 2 – гос. органы управления и контроля, аудиторы и аудиторские организации, профсоюзы, прочие группы. В связи с тем, что ФУ поставляет информацию, прежде всего, внешним пользователям, к ней предъявляются особые требования. Общее (главное) требование к финансовой отчетности можно выразить термином «полезность» в принятии управленческих решений. Согласно Международным стандартам учетная финансовая информация должна удовлетворять 4 характеристикам: 1. понятность 2. достоверность 3. уместность 4. сопоставимость Понятность- для обеспечения понятности фин. отчетности пользователи должны обладать знаниями по учету и экономике. В тоже время классификации, понятия и термины, используемые в фин. отчетности должны быть недвусмысленными и четкими. Уместность- информация имеет качество уместности, если она влияет на экономические решения пользователей и оказывает им помощь в оценке прошлых, настоящих и будущих событий, а также подтверждает или корректирует прошлые оценки. В связи с этим информация уместна, если она своевременна, значима и имеет ценность для прогноза и обратной связи. Сопоставимость – должна быть обеспечена по следующим направлениям: по методам учета, по масштабам деятельности, по единицам измерения. Повышению сопоставимости способствует стабилизация учетной политики предприятия, согласование национальных и принятие международных стандартов учета. Международные стандарты учета требуют, чтобы в приложениях к фин. отчетности отражалось влияние изменения методов учета и масштабов деятельности предприятия, а также существенность постбалансовых событий. Достоверность – характеризуется точностью оценок, преобладанием содержания над формой, нейтральностью, полнотой и возможностью проверки. Чтобы финансовая отчетность удовлетворяла вышеприведенным требованиям, разрабатываются учетные принципы. Каждая страна имеет национальные принципы учета. Можно выделить наиболее распрастроненные, общепризнанные принципы учета: 1. принцип двойной записи; 2. принцип денежной оценки; 3. принцип автономности. Бух.учет должен ограничиваться рамками самостоятельного предприятия или юр.лица не смешивая операции собственников. 4. принцип непрерывности. Предприятие будет работать сколь угодно долго. 5. Принцип себестоимости приобретения. Активы должны отражаться по себестоимости их приобретения. 6. Принцип объективности. Каждая операция должна отражаться только на основе первичных документов. 7. Принцип последовательности. Необходимость применения в течение отчетного года неизменной учетной политики , либо с обязательным отражением влияния изменения методов учета на финансовый результат и состояние предприятия. 8. Принцип соответствия доходов и затрат. Затраты должны распределяться по соответствующим им доходам. 9. Принцип регистрации дохода. 10. Принцип регистрации затрат.(принцип начисления) 11. Принцип значимости. В учете и отчетности должна определяться та существенность информации, которая значительно повлияет на основные финансовые показатели предприятия. 12. Принцип полноты и достоверности. В финансовой отчетности должны показываться используемые методы учета, значимые постбалансовые события и фин.отчетность должна отражать информацию по всем направлениям деятельности предприятия. 13. Принцип периодичности. Информация учета должна обеспечить составление отчетных данных за определенные промежутки времени. 14. Принцип консерватизма. В спорных случаях предпочтение должно отдаваться заниженной оценки объекта актива. Основными организационно-правовыми формами являются: Единолично-частное предприятие Совместно-частное предприятие Корпорация Различия между указанными формами предприятий вытекают из количества собственников, степени их ответственности по фин. обязательствам предприятия. 1. Наиболее распрастроненной сферой деятельности для единоличного влияния является адвокатская практика, мед.обслуживание, бух. и аудиторская практика, ритуальные услуги, мелкие с/х предприятия, мелкая розничная торговля, кафе, рестораны и т.д. 2. По финансовым обязательствам единоличные предприятия и совместно-частные собственники несут ответственность имуществом не только своего предприятия, но и личным имуществом. В методике организации учета единолично-частного предприятия важна реализация принципов разделения деятельности. В статье «Капитал» указывается имя владельца и иго величина. В товариществах по ст. «Капитала» так же указываются имена владельцев и сумма вложенного капитала. Корпорация применяется в случаях, когда хозяйственная деятельность предприятия требует значительной величины ресурсов. Число владельцев и акционеров исчисляется десятками и сотнями. Имущественная ответственность ограничивается размерами взносов акционеров. Фин. отчетность корпорации из-за большого числа инвесторов подлежит обязательной публикации. Влияние орг.-правовых форм на методику учета может представляться в таблице: Орг.прав. Форма п/п Кол-во степень собстве ответств нников енности соб-ков Единоли 1 чночастное предпри ятие Полная и личная Сущ. принци пы учета и отчетно сти Принцип разделени я деятельно сти Балансов ые счета соб. капитала. Статья капитала с указание м имени собствен ника Товарищ 2 и Полная Принцип Статья ество более тот же капитала с указание м фамилий собствен ников. Корпора 10Только в Принцип Статья ция 100000 предела полноты, акционер х инвест. достовер ный Капитал ности и капитал и а. периодич нераспр. ности. прибыль. Обяз-ть публика ц. отчетнос ти. Участи ев управле нии Огр-ция учета Не обязат ельна Прямое Прост ая, не больш ое сост. бухг. Не обязат. Прямое. Те же хар-ки. Обязат ельно под ведой аудито рского заключ ения. Отделит ь от управле ния. Сложна я система фин. и упр. учета. В мировой практике учета наибольшее распрастронение получили след. классификации счетов: 1. В разрезе элементов, состав. бух. уравнение двойной записи. 2. По экономическому содействию имущества и источников средств. 3. На основании основных форм фин. отчетов. 1) Средства = Обязат-ва + Капитал (нач.) + Нераспр. Прибыль. Это уравнение выделяет счета средств или имущества предприятия, счета обязательств, счета капитала собственников, счета доходов и расходов. На счетах имущества или активов учитывается все имущество, которым владеет предприятие и средства, которые находятся в его обороте. Наиболее распрастр. счетами активов являются : Денежные средства; Счета к получению и векселя к получению; Текущие затраты; Производственные затраты; Оборудование; Здания; Земля. Счета финансовых обязательств предназначены для учета различных видов капитальных затрат, долговых обязательств -это задолженность перед другим предприятием, банками, органами соц. страха. Счета капитала собственников характеризуют величину участия собственников в финансировании имущества предприятия. Счета доходов предназначены для отражения оперативных и чрезвычайных доходов, как правило, доходы учитываются по принципу регистрации. На счетах расходов отражаются затраты понесенные и связанные с получением названных доходов. Ключевую роль при работе с этими счетами играет принцип соответствия доходов и затрат и принцип регистрации затрат. Это счета стоимости реализации товаров по закупочным ценам, затраты сырья и материалов, затраты на рекламу, на оплату труда, амортизацию, затраты по процентам. 2) Счета подразделяются: Реальные Номинальные Смешанные Реальные включают счета активов, финансовых обязательств и капитала. отличительной особенностью этой группы счетов является признак постоянства объектов учетов по отношению ко временному промежутку. Номинальные счета включают счета доходов и расходов, возникновение которых динамично и периодично во времени. Смешанные счета имеют особенности как реальных, так и номинальных счетов. 3) Основные формы отчетности: баланс и отчет о прибылях и убытках. Задача бух. профессии состоит в работе с наивысшими степенями профессионализма для достижения максимального уровня эффективности и для удовлетворения общественных требований. Выполнение этой задачи возможно за счет удовлетворения следующих требований, предъявляемых бухгалтеру: Правдоподобие информации; Профессионализм; Качество услуг; Доверие. Эти требования возможны при соблюдении бухгалтером следующих этических нормативов: 1.Целостность, предусматриваемая прямолинейность и честность при выполнении профессиональных работ. 2.Объективность, требующая от бухгалтера правдивости и отсутствия предубеждения. 3.Профессиональная компетентность, требующая от бухгалтера при выполнении профессиональных услуг учета уровня своей компетентности. 4.Конфиденциальность, требующая сохранения, нераспространения информации, полученной в ходе выполнения работ. 5.Профессиональное поведение –работа бухгалтера должна соответствовать хорошей репутации профессии. 6.Технологические стандарты, требующие выполнения услуг в соответствии со стандартами, определенными международной федерацией бухгалтеров, комитетом по м/н бух. стандартам. В формулировке этических принципов постоянно используется термин – профессиональный бухгалтер –это лицо, которое ведет общественную практику в промышленности, торговле, гос. секторе или образовании, является членом органа участника м/н федерации бухгалтеров. Тема: Оценка активов в учете и отчетности зарубежных стран. 1. Классификация активов и основные методы их оценки. 2. Методы оценки величины безнадежной дебиторской задолженности в финансовой отчетности. 3. Учет векселей к получению. 4. Оценка товарно-производственных запасов в учете и отчетности. Влияние методов их оценки на величину себестоимости и прибыли. 5. Учет природных ресурсов. 6. Методы начисления амортизации. 7. Учет инфляции. Согласно международным стандартам активы- это ресурсы, контролируемые предприятием, образующиеся в результате предыдущих событий и решений от использования которых ожидается получение прибыли. Как известно, активы подразделяются на долгосрочные и текущие. Текущие активы- это те средства предприятия, которые могут быть обращены в денежные средства. Производственно-коммерческий циклпромежуток времени от момента приобретения активов до момента получения денег от его использования. состав текущих активов: денежные средства ценные бумаги счета дебеторов векселя к получению товары и ГП НЗП материалы расходы будущих периодов Долгосрочные активы - это та часть средств предприятия, которая не может рассматриваться как текущая, т.е. получение от их использования денег и прибыли превышает 1 год или операционный цикл предприятия. Долгосрочные активы подразделяются на материальные и нематериальные (НМА). Элементами долгосрочных активов являются: материальные - земля, здания, оборудование, природные ресурсы и т.д. нематериальные - патенты, торговые и товарные знаки и т.д. В целом классификация активов в развитых зарубежных странах соответствует принятой в РБ. Одним из наиболее важных отличий по оценке является наличие большего количества методов в зарубежных странах. Активы в учете и отчетности могут отражаться с помощью следующих методов: 1. первоначальной стоимости 2. восстановительной стоимости 3. чистой стоимости реализации 4. приведенной стоимости 5. наименьшей стоимости. Многие зарубежные предприятия для увеличения объема продаж используют такую форму расчетов как коммерческий кредит. Не смотря на суммирование хорошо разработанных систем контроля платежеспособности клиентов, дебиторская задолженность может превращаться в сомнительные или безнадежные долги. Безнадежная задолженность в учете и отчетности может отражаться методом прямого списания и методом поправки. В случае применения метода прямого списания безнад. задолженность относится к убыткам того отчетного периода, в котором она выявлена, а не того периода, в котором была произведена продажа товаров, продукции. В связи с этим нарушается принцип соответствия затрат и доходов. Однако во многих странах действующее законодательство по расчетам подоходного налога, налога на прибыль требует применение прямого метода. Метод косвенного списания выдерживает принцип соответствия доходов и затрат и во многих странах, особенно странах британоамериканской модели, требует обязательного применения при составлении финансовой отчетности. В случае применения метода косвенного списания необходимо установить, какая часть величины дебит. зад-ти показателей не будет оплачена. Сумму прогноза такой величины показывают как убыток. При методе косвенного списания могу применяться 2 приема прогнозов сомнительных долгов: 1) балансовый, 2) затратный (альтернативный). Альтернативный метод основан на предварительном установлении % (удельного веса) сомнительных долгов в объеме чистой (нетто) реализации. Как правило, этот % определяется по данным прошлых периодов. На основании динамики этого показателя произв. вывод о применении средн. % сомнительных долгов к величине реализации или этого % за последний год. Так же применяют значение удельного веса в объеме продаж за последний период, в противном случае - среднюю величину %. Затратный метод рассматривает проблему оценки сомнительных долгов через отчет "О прибылях и убытках", а статью расходов по сомнительным долгам- как расходы данного отчетного периода. При составлении финансовой отчетности на сумму прогноза сомнительных долгов производится запись: Дт сч. Расх. по сомнит. долгам - Кт. сч. Резерв по сомнит. долгам. При балансовом приеме определение прогнозной величины безнадежной задолженности основано на группировке долгов показателей по срокам просрочки платежа и на экспертных данных ожидаемого удельного веса безнадежных долгов в разрезе каждой группы, который также может быть определен по данным прошлых периодов. Обычно выделяют группы: - срок оплаты не наступил - далее груп. интервалом 30-40 дней просрочки платежа. Балансовый метод рассматривает безнадежные долги через балансовый отчет, поэтому их величина, рассчитываемая по рассматриваемому методу должна составлять сальдо по сч. Резерв на сомнит. долги, а проводка производится на сумму прогнозного значения минус начальное сальдо. Когда дебит. задолженность становится явным неоплаченным долгом, то согласно методу косвенного списания она относится за счет созданного резерва. При продаже на условиях коммерческого кредита широкое распрастронение получила вексельная форма расчетов, что связано с эффективным механизмом вексельного обращения зарубежных стран. В бух.учете векселей применяются все методы, упомянутые в п.1, кроме метода восстановительной стоимости. Бух. записи по векселям можно условно разделить на следующие блоки: - получение векселя - погашение векселя - отказ от векселя - учет векселей - трансформационные записи Для учета векселей, срок оплаты которых не наступил, как правило, применяется сч. Векселя к получению. При получении векселя на сумму номинала дебетуются сч. Векселя к получению и кредитуются сч. Реализации. При погашении векселя по Дт. сч. Денежные средства отражается сумма номинала и сумма %, а по Кт. сч. Доходы по процентам отражается величина ссудного %, а по Кт. сч. Векселя к получению – сумма номинала. Ссудный процент определяется по формуле: ссудный % = номинал * % ставку * срок векселя. Номинал и процентная ставка указаны на бланке, срок действия м.б. прямо указан, также может быть определен путем подсчета количества дней с момента подписания до момента погашения, который указан на бланке. Пример: От покупателя поступил вексель номиналом 1000 ден.ед., дата подписания – 20 мая, дата погашения – 19 июля, по процентной ставке – 12% годовых. Получение векселя: Дт. "Вексель к получению" 1000 Кт. "Реализация" 1000 Ссудный процент = 1000 * 12 / 100% * 60 / 365 = 19,73 Погашение векселя: Дт. "Денежные средства" 1000+19,73 Кт. "Вексель к получению" 1000 Кт. "Дивиденды по процентам" 19,73 При недостатке денежных средств п/п может учесть полученный вексель в банке, т.е. его реализовать, сумма выплат по учтенному векселю определяется как разность между суммой погашения и учетной ставкой банка: Сумма выплаты = сумма погашения - учетная ставка банка. Учетная ставка банка=сумма погашения*банковский %*оставшийся срок Пример: Из предыдущего примера 21 июня, т.е. за 30 дней до погашения векселя он передан банку и учтен по ставке 15% годовых. Учетная ставка банка = 1019,73 * 15% * 30/365 13 Сумма выплаты = 1019,73 - 13 = 1006,73 При получении денежных средств от банка в бухгалтерском учете делается следующая запись: Дт. "Денежные средства" 1006,73 Кт. "Вексель к получению" 1000 Кт. "Дивиденды по %" 6,73 Если сумма выплат меньше номинала, то в учете производится следующая запись: Дт. "Денежные средства" – на сумму выплат банком Дт. "Расходы по %" – на разность между номиналом и суммой выплат Кт. "Вексель к получению" – на сумму номинала. Если учтенный банком вексель не оплачивается в установленный срок, банк использует право регресса, т.е. передает вексель предприятию, при этом сумма номинала векселя отражается по Дт. сч. "Учет расчетов (с покупателями)". Вексель, полученный в первом отчетном периоде может подлежать оплате в следующем. Согласно принципу регистрации дивиденда сумма процентов, относится к данному отчетному периоду должна быть отражена как доход. Дт. "Расчеты по процентам по векселю" Кт. "Дивиденды по процентам" Методы оценки товарных и производственных запасов отражаются на возможных соотношениях физического движения и движения их стоимости. В результате выделяют следующие основные методы оценки запасов по их фактической себестоимости: метод сплошной оценки (сплошной идентификации); метод средневзвешенной стоимости (средней цены); метод Lifo; метод Fifo Метод сплошной оценки применяется в том случае, если существует возможность четкого выделения движения единиц товара или производственных запасов. Наиболее распространенной сферой применения этого метода связано со значительной стоимостью единиц запаса. Например, автомобили, оборудование, ювелирные изделия, драг. металлы и камни. недостатки метода: трудность практиче6ского отслеживания движения конкретных единиц запаса; трудоемкость учетного процесса, ж следовательно и увеличения затрат; условность оценки движения. Метод средней стоимости основан на определении средневзвешенной цены единицы запаса. Средневзвешенная цена определяется по формуле: Остаток ст-ти запасов на начало + Ст-ть постоянных запасов за период Остаток зап-ов за период в нат.выраж. + Поступл. з-ов в нат. выраж. Этот метод применяется для оценки одноразовых запасов, т.е. средневзвешенная цена определяется по каждому наименованию материала или товара. Преимуществом этого метода является большая оперативность расчетов, меньшая трудоемкость, равномерность списания затрат в течение отчетного периода. Метод Fifo и Lifo применяется в разрезе однородных групп запасов или одного наименования. При методе Fifo в первую очередь списывается единицы из первой партии поступивших запасов, а при методе Lifo сначала списываются единицы запаса из последней партии поступления. Метод Fifo и Lifo предполагают партионный учет запасов, что предполагает большие затраты времени и других ресурсов на ведение учета каждой партии. В условиях нестабильной экономики применение того или иного метода оценки запасов влияет на величину себестоимости и прибыли. В условиях инфляции метод Lifo дает оправданную величину себестоимости, но занижает стоимость запасов на конец периода. При методе Fifo в условиях инфляции получается занижение себестоимости, но нормальная оценка запасов на конец периода. В условиях дефляции применение метода Fifo дает завышенную себестоимость, но оправдывает оценку запасов на конец периода, применение метода Lifo в условиях дефляции позволяет получить оправданную оценку себестоимости и завышенную оценку товаров и запасов на конец периода. В условиях нормально работающей экономики при методе Lifo имеем себестоимость выше, чем при использовании метода. Во многих развитых зарубежных странах по решению законодательства метод Lifo запрещен. В октябре 1975 г. был принят второй международный стандарт учета. Оценка и отражение в учете материально-производственных запасов по фактической себестоимости. Он предлагает следующие формы оценки материально-производственных запасов: 1. первый вход – первый выход (Fifo); 2. средневзвешенная цена; 3. последний вход – первый выход (Lifo); 4. основной запас; 5. специфическое определение (сплошная оценка); 6. следующий вход – первый выход (Nipo); 7. последняя покупная цена. К природным ресурсам относятся месторождения нефти, газа, др. полезных ископаемых, они относятся в группу внеоборотных /долгосрочных активов, их особенностью являются потери их физ.формы по мере добычи природных ресурсов, поэтому при учете природных ресурсов применяется термин не "амортизация", а "истощение". По мере добычи природных ресурсов часть их стоимости списывается и относится на себестоимость материалов или готовой продукции, полуфабрикатов. Стоимость разработанного месторождения включает сумму всех фактически понесенных затрат на исследование и разработку. По аналогии с осн. ср-ми эта величина как бы является первоначальной стоимостью. Сумма истощения определяется на основе нормы на единицу природных ресурсов, для ее расчета необходимо знать приблизительную оценку в натуральном выражении месторождения. Величина истощения будет определяться путем деления стоимости месторождения на планируемый запас. Каждый отчетный период величина истощения будет начисляться на количество добытых природных ресурсов. При этом в учете будет производиться запись: Дт. Расходы по истощению природных ресурсов Кт. Истощение природных ресурсов/Запасы природных ресурсов В учете природных ресурсов затраты необходимо распределять затраты по отчетным периодам в которые они добыты, но не реализованы. Если природные ресурсы на конец года не реализованы покупателю, они отражаются как мат. произв. запасы. По мере истощения месторождения счет по учету природных ресурсов закрываются. Существуют особенности учета оборудования, используемого на работе нефте - и газоскважин и других месторождений. Стандарты м/н стран определяют особый порядок по амортизации оборудования, используемого на месторождениях. В этом случае амортизация начисляется не исходя из полученного срока службы, а исходя из общего запаса месторождения и количества добычи за отчетный период. В учете исследования и разработки месторождений существуют 2 основных метода учета этих затрат: 1 предполагает в случае удачной разработки отнесение затрат на первоначальную стоимость месторождения, а в случае неудачи – немедленное списание на убытки отчетного периода; 2 метод отличается, когда разработка месторождений потерпела неудачу. Стоимость затрат при неудачной разработке относится на первоначальную стоимость других удачно разработанных месторождений. Рассмотрим методы начисления амортизации по долгосрочным активам кроме земли, природных ресурсов и НМА. По земле амортизация не начисляется, т.к. она не утрачивает ценность в течение длительного промежутка времени. В соответствии с 4 международным стандартом " учет амортизации", амортизация-это отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцениваемого срока его службы. При этом утрачивающими ценность признаются следующие активы: использование которых ожидается более чем в одном отчетном периоде; имеющие ограниченный срок службы; находящиеся на предприятии для использования в производстве, поставке товаров и услуг. Согласно этому международному стандарту сумма амортизации должна систематически начисляться в каждом отчетном периоде в течение срока службы актива. Выбранный метод учета амортизации должен последовательно применяться в каждом отчетном периоде. При изменении метода в отчетном периоде должны быть внесены поправки и отражено влияние такого изменения. Центральной проблемой учета амортизации является выбор метода распределения амортизационной стоимости в отчетных периодах. Мировая практика указывает на применение следующих методов начисления амортизации: равномерный метод; производственный метод; кумулятивный; метод уменьшающегося остатка. Первые два метода составляют группу равномерной амортизации, следующие - группу методов ускоренной амортизации. Предполагаемый срок службы в отдельных странах устанавливается законодательно. При самостоятельном установлении срока службы должны учитываться следующие факторы: ожидаемый срок физического использования; моральный износ; другие ограничения использования активов. Равномерный метод основан на предположении о том, что амортизация зависит от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода одинаковая и определяется по формуле: Первоначальная ст ть Ликвидационная ст ть Срок службы или (Первоначальная ст-ть – Ликвидационная ст-ть)* Норма аморт./100 % Норма год. аморт.% = 100 %/ Срок службы Производственный метод. В качестве базы распределения применяется время работы или интенсивность использования. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется по формуле: Первоначальная ст ть Ликвидационная ст ть * Время работы, использ. в отч.периоде Время работы, использования В РБ производственный метод применяется по отдельным видам транспортных средств. Основными аргументами в пользу методов ускоренной амортизации являются: 1. Многие виды ОС, действующие более эффективно в первые годы эксплуатации. 2. Ускоренная утеря стоимости связана с быстрым развитием техники и технологии. 3. Расходы по ремонту выше в конце срока эксплуатации. Для расчета суммы амортизации по кумулятивному методу применяется следующая формула: А Б 2(n i) Перв.ст ть Ликв.ст ть * . n (n 1) n 1 Ам Перв.ст ть Ликв.ст ть * i=1 – для первого года i=2 – для второго года . . i=n-1– для n-1 года эксплуатации. n – срок службы Б 1 2 ... n n (n 1) . 2 A=i; i n;1 Метод уменьшения остатка основан на твердой ставке амортизации в год. Законодательство многих стран разрешает в качестве льготы использовать этот метод исходя из удвоенной или утроенной ставки. Расчет годовой суммы амортизации основан на первоначальной стоимости, а не на амортизировании, как в предыдущих методах. Ам Остаточн.ст ть * Норма аморт. в долях единиц. Для первого года остаточная стоимость равна первоначальной. Существуют особенности начисления амортизации по этому методу в последний срок службы. В последний год амортизация рассчитывается не на основе выше представленной формулы, а путем доведения остаточной стоимости до ликвидационной, т.е. сумма износа за последний год может определятся как разность между остаточной и ликвидационной стоимостью. Тема: Учет финансовых обязательств и Собственного капитала. 1. Характеристика пассивов предприятия, их классификация. 2. Учет облигаций. 3. Учет заработной платы и пенсионных выплат. 4. Учет собственного капитала. С точки зрения международных стандартов основной характеристикой пассивов является наличие обязательств. Обязательства имеют юр. силу в следствии заключения контракта или установленного законом требования. В учете необходимо различать настоящие и будущие обязательства. Обязательства возникают только тогда, когда актив доставлен на предприятие или предприятие вступило в соглашение по приобретению активов. Оплата или погашение обязательств может осуществляться различными путями: перечислением денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, замена обязательства другим обязательством, обращение обязательства в капитал. Пассивы включают две группы: – краткосрочные (текущие); – долгосрочные обязательства. Краткосрочные оплачиваются в течении года или операционного цикла предприятия; к ним относятся кредиторская задолженность поставщика, векселя к оплате, налоги к оплате, текущие выплаты по долгосрочным и краткосрочным долгам. Долгосрочные – те, ликвидация которых превышает один год или длительность одного операционного цикла предприятия; к ним относятся выплаты по облигациям, погашение закладных, отложенных налоговых обязательств и пенсионных обязательств. По способам оценки краткосрочные обязательства подразделяются на: 1. фактические; 2. оценочные; 3. условные. Фактические вытекают из условия контракта, договора или положений законодательства; их особенностью является особенность точной оценки. В балансе они представлены счетами к оплате, векселями к оплате, дивидендами к оплате, налогами, начисленной з/пл., текущей частью долгосрочных обязательств, полученными авансовыми платежами. Оценочные – особенностью является возможность их определения только после наступления определенной даты (налоги на прибыль, выплаты по гарантийным обязательствам). Условные – те, которые могут возникнуть в будущем. Они зависят от будущего события, возникающего из ранее заключенной сделки; в учете они, как правило, они не отражаются. Законодательство большинства стран британо-американской модели требует, чтобы условные обязательства отражались в финансовой отчетности. Собственный капитал включает две статьи: 1. первоначальные инвестиции; 2. нераспределенная прибыль. В корпорациях собственный капитал может быть распределен на три части: – акционерный; – дополнительно оплаченный (премии); – нераспределенная прибыль. Премии образуются в результате продажи акций по стоимости выше номинальной. Облигации представляют собой долговые облигации выплатить их держателю определенную сумму в определенный срок, называемый датой погашения, и проценты по установленной ставке до наступления даты погашения. Как и в учете векселей можно выделить следующие группы операций: – выпуск облигаций; – выплата процентов по облигациям; – списание облигационной скидки или премии. В силу того, что между принятием решения о ставке по облигациям и выпуске облигаций проходит некоторое время, номинальная процентная ставка может не соответствовать рыночной. Рыночная процентная ставка – это ставка основанная на суммах выплачиваемых на инвестиционном рынке по облигациям со схожими условиями займа и риска. Если рыночная процентная ставка больше номинальной, то выпускаемая стоимость облигации будет ниже номинальной и говорят, что облигация выпускается со скидкой; в обратном случае – с премией. При выпуске и реализации облигаций в БУ производятся следующие записи: 1. если облигации реализованы по стоимости ниже номинальной: Кт. "Облигации к оплате" номинальная стоимость Дт. "Денежные средства" реализационная стоимость Дт. "Непогашенные скидки по облигациям" на разность между номинальной и реализационной стоимостью. 2. если рыночная стоимость облигаций выше номинальной: Дт. "Денежные средства" Кт. "Облигации к оплате" Кт. "Непогашенные скидки по облигациям" Проценты по облигациям могут погашаться с различной периодичностью один или несколько раз в год. Учет расходов по выпуску облигаций отражается в учете на счете "Расходы будущих периодов". Они списываются в течении срока действия облигаций. Расходы по выплате процентов по облигациям должен отражаться в соответствии с периодичностью выплаты. Облигационная скидка ли премия должна списываться в течении всего срока действия облигации. Существуют два метода списывания облигационных скидок премий: 1. равномерный; 2. процентный. Законодательство РБ требует использования равномерного метода. Законодательство выдвигает правила доведения рыночной стоимости облигаций до номинальной. В случае равномерного погашения скидки или премии делятся на количество выплат в течении всего срока действия облигаций. при этом в учете делаются следующие записи: Дт. "Расходы по процентам по облигациям" на сумму начисленных процентов + погашенная часть скидки. Кт. "Денежные средства" на сумму начисленных процентов по облигациям. Кт. "Непогашенная скидка по облигациям" на погашенную часть скидки. При погашении премий в учете выполняются проводки: Дт. "Непогашенные премии по облигациям". Дт. "Расходы по процентам по облигациям". Кт. "Денежные средства". Процентный более сложный, предполагает применение постоянного уровня процента в течении всего времени действия облигации. При погашения процентного метода расходы по процентам по облигациям рассчитываются: балансовая стоимость облигации * рыночную процентную ставку. Помимо облигаций предприятие может иметь другие виды долгосрочных обязательств – закладные, пенсионные расчеты. Методика учета з/пл в целом совпадает с принятой в РБ Начисление з/пл по системе оговоренной трудовым соглашением с нанимателем отражается по Кт. "Расчеты по з/пл", а по дебету отражается удержание. В большинстве стран существуют различные виды удержаний включающие налог на доходы физических лиц, пенсионные фонды, медицинское страхование и т.д. Пенсионные выплаты должны отражаться в финансовой отчетности. Порядок отражения определяется законодательством каждой страны, а на международном уровне 1.01.93 г. был разработан 19 международный стандарт учета определяющий методы отражения пенсионных выплат в отчетности работодателей. Этот стандарт регламентирует учет пенсионных издержек работодателей, которые погашаются за счет пенсионного фонда. Порядок создания пенсионного фонда оговаривается договором страхования. Выплата пенсий производится на условиях вытекающих из данного документа. Пенсионный фонд создается на основе разработанных на предприятии пенсионных планов в которых предусматривается план выплат пособий по окончании срока их работы. Размер пенсии может быть определен заранее до ухода на пенсию или по другой системе. Пенсионный фонд формируется на основе предусмотренных соглашений. Для составления пенсионного плана применяются следующие методы: 1. метод последней зарплаты; 2. актуарный метод по системе накопления; 3. актуарный метод по системе прогнозирования. Пенсионные планы на основе метода последней зарплаты предполагают зависимость выплачиваемых пенсий от размера з/пл перед выходом или на момент выхода на пенсию. Актуарные методы в целом применяются для оценки размера пенсионных пособий на текущий момент времени, базируются на стоимости имеющихся активов и будущих взносов. Метод по системе накопления базируется на суммировании дохода, полученного работником на определенную дату, т.е. определяется доход работника на момент выхода на пенсию. Метод по системе прогнозирования учитывает оказанные услуги на дату расчета или будущий период. Учет пенсионного фонда базируется на плановой оценке, что позволяет предприятию своевременно и в нужном размере создавать резерв по выплате пенсионных пособий и соответствует принципу соотношения доходов и затрат. Учет собственного капитала определяется формой организации бизнеса, т.е. организационно-правовой формой предприятия. Основные принципы организации товарищества: договор о создании товарищества, обязанность представительства, неограниченная ответственность, совместное владение имуществом и участие в прибылях товарищества. Основным учетным вопросом в капитале товарищества является распределение прибыли. Метод распределения должен быть указан в учредительном договоре товарищества. Прибыль может распределятся на основе установленной пропорции; по доле внесенного капитала; по средней доле капитала; с учетом з/пл владельца и др. Учет распределения прибыли в товариществах должен вестись в разрезе каждого собственника. Собственный капитал корпорации включает 3 части: дополнительно оплаченный капитал или премии показывающие разницу, возникшую при первоначальной продаже акций между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью. Прибыль отчетного года в корпорации распределяется на основе решения общего собрания акционеров. Бухгалтерские записи по учету и распределению аналогичны записям в РБ. МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Дальневосточный федеральный университет» ФИЛИАЛ В Г. НАХОДКЕ МАТЕРИАЛЫ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 080105.65 Финансы и кредит (Финансовый менеджмент ) Очная форма подготовки г. Находка 2012 1. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО КАССЕ Задача 1.1. Составление первичных документов по кассе Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий, премий и др. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Денежные средства также могут поступать в кассу в виде выручки от реализации товарно-материальных ценностей организации. Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии организации в специальных журналах регистрации отдельно по приходу и по расходу. Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. Цель задачи: усвоить порядок заполнения первичной документации по кассе. Задание: составить приходные и расходные кассовые ордера по типовой межведомственной форме КО-1 и КО-2 и записать их в журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Исходные данные 1. Список должностных лиц ООО «Юпитер»: директор – Кравцов И.А.; главный бухгалтер – Меньшикова Г.Н.; кассир – Кудрявцева Т.А.; бухгалтер – фамилия студента, выполняющего работу. 2. Операции по кассе за период с 01.12–10.12 текущего года, представленные в табл. 1.1. Таблица 1.1 Операции по кассе за период с 01.12–10.12 текущего года Дата № документа От кого получено или кому выдано 1 2 3 Остаток на 1 декабря текущего года 01.12 451 Кор. Сумма, счет руб. 4 5 90 По чеку № 518432 получено: 7500 на командировочные расходы 6500 на операционные и хозяйственные нужды 01.12 607 1000 Выдано главному инженеру Геращенко В.Р. аванс на командировку в г. Хабаровск 01.12 452 От Дубровского П.П. по авансовому отчету № 106 02.12 453 6500 По чеку № 372512 получено на оказание материальной помощи 340 работникам организации 02.12 454 1100 От заведующего складом Серова В.Г. погашение суммы недостачи материальных ценностей, выявленной при инвентаризации 02.12 608 105 Выдана материальная помощь из фонда потребления делопроизводителю Рябининой С.К. 05.12 609 Макаровой С.Ю. под отчет на хозяйственные нужды 05.12 455 610 611 7650 По квитанции № 138046 внесено на расчетный счет 06.12 300 От рабочих и служащих за путевки в дома отдыха и санатории 05.12 1100 7650 Макаровой С.Ю. в возмещение перерасхода по авансовому отчету № 46 107 07.12. 456 По чеку № 372513 получено на заработную плату за вторую половину ноября 07.12 612 19 300 По платежным ведомостям № 56-59 рабочим и служащим заработная плата за вторую половину ноября 08.12 457 14 290 От Геращенко В.Р. возврат подотчетных сумм по авансовому 1015 отчету № 108 08.12 612 По платежным ведомостям № 56-59 рабочим и служащим заработная плата за вторую половину ноября 09.12 613 По квитанции № 138047 внесена сумма депонированной заработной 3500 платы за ноябрь Остаток на 10 декабря текущего года 2900 814 Задача 1.2. Составление и обработка отчетов кассира Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Данные учета по кассовой книге сверяют с остатком денежной наличности в кассе. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. При условии обеспечения полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Цель задачи: усвоить порядок составления отчетов кассиром. Задание: составить и обработать отчеты кассира по типовой форме за период с 1.12 по 10.12; с 11.12 по 20.12; с 21.12 по 31.12 текущего года. Исходные данные: приходные и расходные кассовые ордера, составленные в задании 1.1; операции по кассе за период с 11.12–31.12 текущего года, приведенные в табл. 1.2. Таблица 1.2 Операции по кассе за период с 11.12.–31.12. текущего года № Дата документ От кого получено или кому выдано а 1 2 3 Остаток на 11 декабря текущего года 12.12 458 Кор. Сумма, счет руб. 4 5 814 Получено от Коваленко Ф.Т. в погашение числящейся за ним дебиторской задолженности 13.12 459 126 Поступило от заведующего складом Смирнова Р.И. за реализованный легковой автомобиль 13.12 614 Выдано под отчет Терещенко А.В. на хозяйственные нужды 13.12 615 460 2000 По квитанции № 138048 внесено на расчетный счет 14.12 7650 6000 По чеку № 372514 на выплату отпускных 6000 14.12 616 По платежной ведомости № 60 выданы отпускные 6000 16.12 461 Поступила арендная плата авансом 16.12 617 Оплачены расходы по реализации объекта 7500 основных средств 830 Продолжение табл. 1.2 1 2 16.12 618 3 462 5 По квитанции № 138049 внесено на расчетный счет 19.12 4 7000 Получен кредит наличными для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство 19.12 619 84 500 Выдано начальнику отдела кадров Левиной О.Д. на индивидуальное жилищное строительство 20.12 463 Получено от механика Рунова К.И. за реализованные материальные ценности 20.12 620 84 500 45 000 Оплачены некомпенсируемые расходы, связанные с ликвидацией последствий от пожара складского помещения 20.12 621 По квитанции №138050 внесено на расчетный счет 21.12 464 624 465 22 400 По платежным ведомостям № 61-64 выдан работникам аванс за I пол. декабря 22.12 33 000 По чеку № 372515 получено для выплаты аванса работникам за I пол. декабря 21.12 12 000 15 600 По чеку № 372516 на операционные нужды 2000 22.12 623 Терещенко А.В. в возмещение перерасхода по авансовому отчету № 109 23.12 624 По платежным ведомостям № 61-64 выдан работникам аванс за I пол. декабря 26.12 466 1426 По чеку № 372517 для выплаты работникам 6800 вознаграждения по итогам работы за год 25 000 26.12 467 Взнос в счет вклада в уставный капитал от работников предприятия 27.12 626 1360 По платежным ведомостям № 65-68 выдано вознаграждение по итогам работы за год 23 900 27.12 625 Выдано бухгалтеру Соболевой О.С. на покупку печатающего картриджа 900 Окончание табл. 1.2. 1 2 3 28.12 458 Выявлены излишки в кассе по результатам 4 5 175 инвентаризации 29.12 459 Поступил штраф от ООО «Брест» за 1400 несвоевременную поставку материалов 29.12 626 По платежным ведомостям № 65-68 1100 выдано вознаграждение по итогам работы за год 29.12 627 По квитанции № 138051 внесено на 2800 расчетный счет Остаток на 1 января следующего за текущим года 69 Задача 1.3. Заполнение регистров по счету 50 «Касса» Отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами являются основанием для записей в учетные регистры. Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса». Операции по кредиту счета 50 отражаются в журнале-ордере № 1. К журналу-ордеру № 1 открывается ведомость № 1, в которой показываются дебетовые обороты счета 50. Каждому отчету кассира в регистре отводится одна строка. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости № 1 должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. При проведении контроля за правильностью составления регистров по счету 50 «Касса» необходимо сверить данные отчета кассира за последний день месяца с данными ведомости № 1. Цель задания: усвоить порядок заполнения журнала-ордера и ведомости № 1 на основании данных отчетов кассира. Задание: открыть журнал-ордер № 1 и ведомость № 1, записать остаток по кассе на 1.12. текущего года, обороты за месяц и вывести остаток на конец отчетного месяца. Исходные данные: данные для решения задачи 1.1 и 1.2 2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ Задача 2.1. Составление первичных документов по расчетному счету Денежные средства организации должны храниться в банке. Для этого организация открывает в учреждении банка расчетный счет. Расчетные счета открываются организациями, имеющими статус юридического лица и находящимися на отдельном балансе. После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается на всех расчетно-платежных документах. Прием и выдача денег или безналичное перечисление производятся банком на основании документов специальной формы. Из них наиболее распространенными являются объявления на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение и платежное требование-поручение. Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Заполняется объявление на взнос наличными в одном экземпляре и состоит из трех частей: объявления и талона к объявлению, которые остаются в банке, а также квитанции, которая выдается на руки лицу, внесшему деньги, и служит оправдательным документом. Чек (денежный) содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Хранятся чеки в кассе, сброшюрованные в чековую книжку. Чековые книжки выдаются банком, обслуживающим организацию. Чек выписывается в одном экземпляре и состоит из двух частей: чека, который передается в банк, и корешка от чека, который остается в чековой книжке и является основанием для зачисления денежных средств в кассу предприятия. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывается назначение подлежащих перечислению сумм. Выписывается платежное поручение в четырех экземплярах машинописным текстом, первый экземпляр подписывается руководителем, главным бухгалтером и заверяется печатью. Платежное требование-поручение содержит требование к плательщику об оплате получателю определенной суммы через банк за товарноматериальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Так же, как и платежное поручение, платежное требование-поручение выписывается в четырех экземплярах. Цель задачи: усвоить порядок и основные правила заполнения объявления на взнос наличными, чека (денежного), платежного поручения и платежного требования-поручения. Задание: составить чеки на получение денежных средств с расчетного счета № 372512-372514, объявление на взнос наличными № 138046, платежные поручения № 717-719, платежное требованиепоручение № 215. Исходные данные 1. Основные расчетные реквизиты ООО «Юпитер»: - ИНН – 2540028435; - Расчетный счет № 40702810500300009025 в АКБ ОАО «Дальрыббанк», БИК – 040507706; - КС – 30101810900000000805. 2. Основные расчетные реквизиты АО «Дальэнерго»: ИНН – 487100304; расчетный счет № 00598978036547894562 в АКБ «Приморье» в г. Владивосток, БИК – 047125083; КС – 700198804764233987654. 3. Основные расчетные реквизиты ООО «Ритм»: ИНН – 118053121; расчетный счет № 07548910569875632458 в АКБ «Дальневосточный банк» в г. Владивосток, БИК – 040507794; КС – 70016190536547898563. 4. Основные расчетные реквизиты ОАО «Спектр»: ИНН – 476210970; расчетный счет № 00246768099445739391 в АКБ «Дальрыббанк» в г.Владивосток, БИК – 040507706; КС – 30101810900000000805. 5. Основные расчетные реквизиты ОАО «Брест»: ИНН – 094566222; расчетный счет № 0157670001141790371 в АКБ «Кредит» в г. СанктПетербург, БИК – 000270010; КС – 000007160000564123089. 6. Основные расчетные реквизиты СМУ № 8: ИНН – 240620154; расчетный счет № 00238913961526378549 в АОО «Промстройбанк» в г.Владивосток, БИК – 040507714; КС – 70016199900987654321. 7. Данные сводной выписки из расчетного счета в банке ООО «Юпитер» за период с 1.12 по 8.12 текущего года, представленные в табл. 2.1. Таблица 2.1 Сводная выписка из расчетного счета в банке ООО «Юпитер» с 1.12 по 8.12 текущего года Дата От кого получено или кому выдано 1 2 Кор. Сумма, счет руб. 3 4 Остаток на 1 декабря текущего года 24 290 1.12 По чеку № 372512 в кассу предприятия на командировочные расходы 7500 Окончание табл. 2.1 1 2 1.12 По платежному требованию-поручению ОАО «Луч» № 1029 перечислено в уплату за материальные 3 4 ценности 14 110 2.12 По чеку № 372513 в кассу предприятия на оказание материальной помощи работникам предприятия 1100 5.12 Получена краткосрочная ссуда банка 45 000 5.12 По платежному поручению № 717 перечислена задолженность за электроэнергию ОАО «Дальэнерго» 1150 5.12 По квитанции № 138046 внесено из кассы предприятия 7650 7.12 По платежному требованию-поручению от ООО «Ритм» № 215 поступила выручка от реализации продукции 87 000 7.12 По чеку № 372514 в кассу предприятия для выдачи заработной платы 19 300 7.12 По платежному требованию-поручению № 115 ООО «Автосервис» перечислено за предоставленные услуги 950 8.12 По платежному поручению № 718 ОАО «Спектр» перечислено за путевки в дома отдыха и санатории 7650 8.12 По платежному поручению № 719 перечислено в качестве аванса за материальные ценности ООО «Брест» 38 200 Остаток на 9 декабря текущего года 73 980 Задача 2.2. Обработка выписок банка по расчетному счету Периодически организации получают в банке выписки из расчетного счета. К выпискам прикладываются документы, по которым было произведено списание или зачисление денежных средств на расчетный счет. Выписки банка являются регистром аналитического учета операций по расчетному счету. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии организации подвергаются тщательной проверке, которая в обязательном порядке должна производиться в день их получения из банка. Об ошибочно зачисленных или списанных суммах в тот же день необходимо сообщить в учреждение банка. Полученные из банка выписки обрабатываются, т.е. проставляются корреспондирующие счета. Цель задачи: получить навыки обработки выписок банка из расчетного счета. Задание: обработать выписки банка из расчетного счета за декабрь текущего месяца. Исходные данные 1. Сводная выписка из расчетного счета ООО «Юпитер» за период с 1.12 по 8.12 текущего года, отраженная в табл. 2.1. 2. Сводная выписка из расчетного счета ООО «Юпитер» за период с 9.12 по 31.12 текущего года, приведенная в табл. 2.2–2.5. 3. Остаток на расчетном счете на начало декабря текущего года составил 24 290 руб. Таблица 2.2 Сводная выписка из расчетного счета ООО «Юпитер» за период с 9.12 по 12.12 текущего года Дата От кого получено или кому выдано Остаток на 9 декабря текущего года 9.12 Сумма, счет руб. 73 980 По квитанции № 138047 внесена сумма депонированной заработной платы 9.12 Кор. 2900 По платежному требованию-поручению № 272 перечислен ООО «Селена» штраф за несвоевременную поставку продукции 9.12 800 По платежному поручению № 720 перечислено строительно-монтажному управлению № 8 за ремонт здания склада 12.12 По платежному поручению № 721 перечислено в 8430 фонд социального страхования 2250 12.12 По платежному поручению № 722 перечислено в фонд обязательного медицинского страхования 1500 12.12 По платежному поручению № 723 перечислено в фонд занятости 625 12.12 По платежному поручению № 724 перечислено в пенсионный фонд 11 670 12.12 По платежному поручению № 725 перечислен подоходный налог в бюджет 5000 12.12 По платежному поручению № 726 перечислен налог на добавленную стоимость 3400 Остаток на 13 декабря текущего года 43 210 Таблица 2.3 Сводная выписка из расчетного счета ООО «Юпитер» за период с 13.12 по 16.12 текущего года Дата От кого получено или кому выдано Остаток на 13 декабря текущего года Кор. Сумма, счет руб. 43 210 13.12 По квитанции № 138048 внесено на расчетный счет 6000 14.12 Получен по платежному поручению № 230 от ООО «Ритм» аванс за продукцию 15 000 14.12 Зачислена на расчетный счет ошибочно списанная сумма 14.12 По чеку № 372514 в кассу для выплаты 400 6000 отпускных 16.12 По квитанции № 138047 из кассы предприятия 7000 16.12 По платежному требованию-поручению № 116 от ООО «Автосервис» получено за нарушение условий перевозки 310 Остаток на 17 декабря текущего года 65 920 Таблица 2.4 Сводная выписка из расчетного счета ООО «Юпитер» за период с 20.12 по 22.12 текущего года Дата От кого получено или кому выдано 1 2 Кор. Сумма, счет руб. 3 4 Остаток на 20 декабря текущего года 65 920 20.12 По квитанции № 138048 из кассы предприятия 33 000 20.12 По платежному поручению № 728 перечислены в бюджет авансовые платежи по налогу на добавленную стоимость 1200 20.12 По платежному поручению № 729 перечислены в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль 900 20.12 Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент части проданной валютной выручки 39 501 20.12 Взнос в уставный капитал 1400 21.12 По чеку № 372515 в кассу для выдачи аванса работникам предприятия 22 400 21.12 По платежному поручению № 941 получено от дебиторов в погашение их задолженности 1800 Окончание табл. 2.4 1 2 3 4 21.12 По платежному поручению № 146 от ОАО «Сигма» получено за реализацию основных средств 22.12 По чеку № 372516 на операционные нужды 12 000 2000 22.12 По платежному поручению № 731 перечислено банку для покупки иностранной валюты Остаток на 23 декабря текущего года Таблица 2.5 27 000 100 121 Сводная выписка из расчетного счета ООО «Юпитер» за период с 23.12 по 29.12 текущего года Дата От кого получено или кому выдано Остаток на 23 декабря текущего года Кор. Сумма, счет руб. 100 121 23.12 По платежному требованию-поручению № 6423 перечислено банку комиссионное вознаграждение 135 26.12 По чеку № 372517 в кассу для выплаты работникам вознаграждения по итогам работы за год 25 000 26.12 По платежному поручению № 732 погашен краткосрочный кредит банка 16 000 29.12 По квитанции № 138051 из кассы предприятия 2700 29.12 По платежному требованию-поручению № 2108 перечислен таможенный сбор 61 29.12 По платежному поручению № 735 перечислено ОАО «Восход» за приобретенные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы 5400 29.12 По платежному поручению № 736 перечислен в бюджет налог на прибыль 320 29.12 По платежному поручению № 737 перечислен налог на добавленную стоимость Остаток на 1 января следующего за текущим годом 215 55 690 Задача 2.3. Заполнение регистров по счету 51 «Расчетный счет» Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет». Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету счета 51 отражаются в ведомости № 2. Основанием для заполнения этих регистров синтетического учета являются проверенные и отработанные выписки банка из расчетного счета. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и ведомость №2 итогами. Обязательным условием для заполнения регистров является исполнение одной строки для каждой выписки. Количество занятых строк журналаордера и ведомости № 2 должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Для проведения контроля за правильностью составления учетных регистров по счету 51 «Расчетный счет» производится сверка остатка на последнюю дату месяца по счету 51 с выпиской банка на конец последнего дня месяца, эти суммы сверяются с данными ведомости № 2. Цель задачи: усвоить порядок составления регистров синтетического учета по расчетному счету. Задание 1. Открыть журнал-ордер и ведомость № 2, записать остаток на начало месяца, обороты за декабрь и вывести остаток на конец месяца. 2. После составления регистров синтетического учета произвести сверку записей в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2 с записями в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 за отчетный период. Исходные данные 1. Результаты решения задания 2.2. 2. Результаты решения задания 1.3. 3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ Задача 3.1. Обработка выписок банка по валютному счету Организации для хранения и использования средств в иностранной валюте открывают в учреждении банка валютные счета. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется Центральным банком России. При открытии валютного счета банк присваивает ему номер и осуществляет впоследствии контроль за характером совершаемых операций по валютному счету. Первичные документы для оформления операций по валютному счету, регистры аналитического учета аналогичны первичным документам и регистрам аналитического учета на расчетном счете. Остаток иностранной валюты, а также все операции по валютному счету отражаются в учете в российских рублях по курсу Центрального банка России. Пересчет иностранной валюты должен осуществляться на дату совершения операций, колебания валютного курса по отношению к рублю обусловливают получение курсовых разниц. Порядок отражения в учете курсовых разниц должен быть обоснован в учетной политике организации. Организации обязаны часть валютной выручки продавать государству. В настоящее время установлена обязательная продажа 70% валютной выручки. Цель задачи: получить навыки обработки выписок банка по валютному счету. Задание: обработать выписки банка из валютного счета за декабрь текущего месяца. Исходные данные: данные сводной выписки банка с валютного счета ООО «Юпитер» за декабрь текущего месяца, представленные в табл. 3.1. Примечание. В соответствии с учетной политикой организации курсовые разницы по валютному счету и операции в иностранной валюте отражаются в учете на счете 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Курсовые разницы». Таблица 3.1 Сводная выписка банка с валютного счета ООО «Юпитер» за декабрь текущего года Дата Операция USD 1 2 3 Остаток на 1 декабря текущего года (курс – 25,00 руб.) 13.12. Списываются курсовые Корреспонденция Сумма 700 счетов руб. Дебет Кредит 4 5 6 разницы по иностранной валюте в банке (Курс ЦБ – 25,50 руб.) 13.12 Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженные товары 2450 13.12 Списан отгруженный товар по производственной себестоимости 35 000 13.12 По платежному поручению № 727 оплачены фирме «West» расходы по реализации продукции в 360 иностранной валюте 13.12 Списаны накладные расходы 20.12 Списываются курсовые разницы по иностранной валюте в банке (Курс ЦБ – 25,60 руб.) 20.12 Поступили платежи за экспортные товары на транзитный валютный счет 2450 20.12 Списывается курсовая разница по задолженности покупателей 20.12 По платежному поручению №730 перечислено 70% валютной выручки на обязательную продажу 20.12 Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся 1463 часть валютной выручки 987 20.12 Списывается финансовый результат по реализации экспортной продукции Продолжение табл. 3.1 1 2 22.12 Списываются курсовые разницы 3 4 по иностранной валюте в банке (Курс ЦБ – 25,70 руб.) 22.12 По платежному поручению № 731 перечислено банку для покупки иностранной валюты 22.12 27 000 Поступила на текущий валютный счет купленная в уполномоченном банке иностранная валюта 1000 22.12 Отражается превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ 22.12 Начислено банку комиссионное вознаграждение 23.12 135 Списываются курсовые разницы по иностранной валюте в банке (Курс ЦБ – 25,50 руб.) 23.12 По платежному требованиюпоручению № 6423 перечислено банку комиссионное вознаграждение 26.12 Списываются курсовые разницы по иностранной валюте в банке (Курс ЦБ – 26,00 руб.) 135 5 6 26.12 По платежному поручению №733 перечислен с текущего валютного счета аванс иностранному поставщику 26.12 2000 Начислено транспортной организации «West» за транспортные услуги 28.12 300 Списываются курсовые разницы по иностранной валюте в банке (Курс ЦБ – 26,30 руб.) 28.12 По платежному поручению №734 перечислены с текущего валютного счета организации «West»за транспортные услуги 300 Окончание табл. 3.1 1 2 3 4 28.12 Отражена курсовая разница по задолженности иностранной транспортной организации 28.12 Оприходован на склад таможни импортный товар 52 000 28.12 Осуществлен зачет перечисленного поставщику аванса в погашение задолженности перед ним 28.12 Отражена курсовая разница по зачтенному авансу 28.12 Начислено таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза: 2000 5 6 в российских рублях в иностранной валюте 61 5 29.12 Списываются курсовые разницы по иностранной валюте в банке (Курс ЦБ – 26,50 руб.) 29.12 По платежному требованиюпоручению № 2108 перечислен таможенный сбор 61 29.12 По платежному требованиюпоручению № 2109 перечислен с текущего валютного счета таможенный сбор в иностранной валюте 5 29.12 Отражается курсовая разница по таможенному сбору в иностранной валюте 1 29.12 Списываются курсовые разницы на результаты финансовохозяйственной деятельности Остаток на 1 января следующего за текущим годом 22 Задача 3.2. Заполнение регистров по счету 52 «Валютный счет» Синтетический учет операций по валютному счету ведется на счете 52 «Валютный счет». Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер № 2/1. Обороты по дебету счета 51 отражаются в ведомости № 2/1. Основанием для заполнения этих регистров синтетического учета являются проверенные и отработанные выписки банка из валютного счета. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и ведомость № 2/1 итогами. Обязательным условием для заполнения регистров является исполнение одной строки для каждой выписки. Количество занятых строк журнала-ордера и ведомости № 2/1 должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Цель задачи: усвоить порядок составления регистров синтетического учета по валютному счету. Задание 1. Открыть журнал-ордер и ведомость № 2/1, записать остаток на начало месяца, обороты за декабрь и вывести остаток на конец месяца. 2. После составления регистров синтетического учета произвести сверку записей в журнале-ордере № 2/2 и ведомости № 2/2 с записями в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2 за отчетный период. Исходные данные 1. Результаты решения задания 3.1. 2. Результаты решения задания 2.3. 4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ Задача 4.1. Составление и обработка авансовых отчетов подотчетных лиц В необходимых случаях работникам организации могут выдаваться под отчет суммы на хозяйственные или на командировочные расходы. Авансы на командировочные расходы работники получают в соответствии с приказом руководителя организации. Аванс выдается в сумме, определенной по предварительному расчету в зависимости от срока командировки и норм возмещения командировочных расходов. В установленные сроки подотчетные лица должны отчитаться об использовании полученных ими сумм. Авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов представляется в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу организации. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетных лиц и приложенные к ним документы. Особое внимание обращается на командировочные расходы. Возмещение этих расходов производится в соответствии с нормами, установленными письмами Минфина РФ. Для решения задачи используются следующие нормы: а) оплата найма жилого помещения – по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 270 руб. в сутки; б) оплата найма жилого помещения при отсутствии документов, подтверждающих расходы по найму жилья, – 7 руб. в сутки; в) суточные – 55 руб. в сутки. После проверки в бухгалтерии авансовые отчеты утверждаются руководителем организации. Цель задачи: усвоить порядок составления и обработки авансовых отчетов подотчетных лиц. Задание: составить и обработать авансовые отчеты № 106–109. Примечание. Решением собрания трудового коллектива командировочные расходы и счета гостиниц оплачиваются работникам организации по фактическим расходам, суточные – в пределах норм возмещения расходов. Исходные данные 1. Авансовый отчет № 106 от 1.12 текущего года от бухгалтера Дубровского П.П. о расходах по подписке на журнал «Главбух». 28.11 текущего года ему выдано под отчет 1500 руб. По авансовому отчету подтверждены следующие расходы: квитанция о полугодовой подписке на журнал «Главбух» – 1160 руб. 2. Авансовый отчет № 107 от 6.12 текущего года бухгалтера Макаровой С.Ю. о расходах по приобретению литературы и бухгалтерских бланков. По авансовому отчету подтверждены следующие расходы: а) счет магазина «Оферта-дело» за приобретение бухгалтерских бланков – 46 руб.; б) счет книжного магазина № 37 за приобретение специальной литературы – 300 руб. 3. Авансовый отчет № 108 от 8.12 текущего года начальника отдела снабжения Геращенко В.Р. о командировочных расходах в г. Хабаровск для заключения договора на поставку продукции. По авансовому отчету подтверждены следующие расходы: а) стоимость автобилета Владивосток – Аэропорт – 30 руб.; б) стоимость авиабилета Владивосток – Хабаровск – 1800 руб.; в) стоимость авиабилета Хабаровск – Владивосток – 1850 руб.; г) стоимость автобилета Аэропорт – Владивосток – 30 руб.; д) счет гостиницы за период с 2.12 по 6.12 текущего года – 1500 рублей. На командировочном удостоверении имеются отметки: выбыл из г.Владивостока 2.12 текущего года; прибыл в г. Хабаровск 2.12 текущего года; выбыл из г. Хабаровска 6.12 текущего года; прибыл в г. Владивосток 6.12 текущего года. 4. Авансовый отчет № 109 от 22.12 текущего года заместителя начальника отдела оборудования Терещенко А.В. о командировочных расходах в г. Находку для покупки специальных инструментов. По авансовому отчету подтверждены следующие расходы: а) стоимость автобилета Владивосток – Находка – 70 руб.; б) стоимость автобилета Находка – Владивосток – 70 руб.; в) счет-фактура за покупку специальных инструментов – 3100 руб. На командировочном удостоверении имеются отметки: выбыл из г.Владивостока 17.12 текущего года; прибыл в г. Находку 17.12 текущего года; выбыл из г. Находка 20.12 текущего года; прибыл в г. Владивосток 20.12 текущего года. 4.2. Заполнение регистров по расчетам с подотчетными лицами Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами является журнал-ордер № 7. Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учеты с линейной формой записи. Это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка и по мере предоставления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются: расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет; авансовые отчеты на израсходованные суммы, выданные под отчет. Цель задачи: усвоить порядок заполнения журнала-ордера № 7. Задание 1. Открыть журнал-ордер № 7 и записать в него остатки по незаконченным расчетам с подотчетными лицами на 1.12 текущего года. 2. Записать в журнал-ордер № 7: а) суммы, выданные из кассы под отчет; б) суммы, выданные в возмещение перерасхода по авансовым отчетам; в) суммы, сданные в кассу неиспользованных авансов. 3. Разнести в журнале-ордере № 7 данные по авансовым отчетам и вывести в журнале-ордере № 7 остатки задолженности по подотчетным суммам на 1.01 следующего за отчетным года. 4. Произвести сверку записей в журнале-ордере № 7 с записями в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1. Исходные данные 1. Данные задачи 4.1. 2. Данные отчетов кассира, составленные на основании задач 1.1 и 1.2 за декабрь текущего года. 3. Результаты решения задачи 1.3. 5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА Данный раздел представлен комплексом задач по начислению заработной платы и удержания из нее работникам условной организации “Форум”. Списочный состав организации – 10 работников. Таблица 5.1 Данные отдела кадров Табельный № 38041 38042 Ф.И.О. Должность Возраст Непрерывный стаж работы Количество иждивенце в Сотов С.В. руководитель Иванюта 40 10 лет 2 бухгалтер 35 8 лет 1 кассир 40 2 года 2 менеджер 28 1 год 1 35 3 года 2 41 6 лет 2 28 8 лет - 36 10 лет 1 44 11 лет 2 30 12 лет 1 И.А. 38043 Карелина К.А. 38044 Флоров Ф.В. 38045 Рогов Р.В. рабочийповрем. IV р. 38046 Ночинов Н.О. 38047 Королев К.Е. рабочийповрем. VI р. рабочийсдельщик III р. 38048 Ефимов Е.О.. рабочийсдельщик IV р. 38049 Алфоров А.В. рабочийсдельщик V р. 38050 Смагин С.Н.. рабочийсдельщик VI р. Таблица 5.2 Выписка из тарифной сетки Тарифные разряды I II III IV V VI 1 2 3 4 5 6 7 Тарифные 1,0 1,088 1,204 1,350 1,531 1,800 коэффициенты Формы Сдельная 5,691 6,192 6,852 7,683 8,713 10,244 оплаты Повременная 5,319 5,787 6,404 7,181 8,143 9,574 труда Задача 5.1. Учет использования рабочего времени Для учета использования рабочего времени предлагаются табели типовых форм №Т-12 и №Т-13. В форме №Т-12 отражается не только учет использования рабочего времени, но и расчет заработной платы. В форме № Т-13 отражается только учет использования рабочего времени. В этом случае для начисления заработной платы предназначен лицевой счет типовой формы № Т-54. Режим работы условной организации “Форум”: а) пятидневная рабочая неделя; б) восьмичасовой рабочий день. Цель задачи: усвоить порядок и основание заполнения табеля учета использования рабочего времени формы №Т-13. Задание: составить табель учета использования рабочего времени формы №Т-13. Таблица 5.3 Данные для выполнения задачи Данные для составления Таб. № Ф.И.О. Должность 1 2 3 4 руководитель 26.04-31.04 – отпуск бухгалтер 1.04-7.04 – листок 38041 Сотов С.В. 38042 Иванюта И.А. табеля нетрудоспособности 38043 Карелина К.А. кассир Все дни отработаны полностью 38044 Флоров Ф.В. менеджер 1.04-12.04 – выполнение государств. и обществ. обязанностей 38045 Рогов Р.В. рабочий- 18.04-31.04 – отпуск поврем. IV р. 38046 Ночинов Н.О. рабочий- Все дни отработаны поврем. VI р. полностью 4.04-2 ч. – сверхур. 38047 Королев К.Е. рабочийсдельщик III р. Все дни отработаны полностью 10.04 – 1 ч.сверхур. 12.04 – 2 ч. сверхур. 38048 Ефимов Е.О.. 38049 Алфоров А.В. 3850 Смагин С.Н.. рабочий- 14.04-23.04 – листок сдельщик IV р. нетрудоспособности рабочий- 7.04-14.04 – госуд. и обществ. сдельщик V р. обязанности рабочий- 21.04-25.04 – листок сдельщик VI р. нетрудоспособности Задача 5.2. Документальное оформление и расчет заработной платы при повременной форме оплаты труда В соответствии с условиями коллективного договора применяются две формы оплаты труда: сдельная и повременная. Повременная форма оплаты труда используется для рабочихповременщиков и руководителей, и специалистов. Начисление заработной платы рабочим-повременщикам производится по тарифной ставке соответствующего разряда и данным табельного учета. Заработная плата руководителям и специалистам начисляется в зависимости от минимального размера оплаты труда, действующего согласно ППРФ в текущем периоде. Условно размер минимальной оплаты труда равен 90 руб. Цель задачи: усвоить порядок расчета заработной платы при повременной форме оплаты труда, используя данные отдела кадров и табеля учета использования рабочего времени. Задание: рассчитать заработную плату за апрель месяц текущего года руководителям и специалистам и рабочим-повременщикам. Таблица 5.4 Данные для решения задачи Таб. № Ф.И.О. 38041 Сотов С.В. 38042 Должность Размер оплаты (миним. размер) руководитель 18 Иванюта И.А. бухгалтер 16 38043 Карелина К.А. кассир 10 38044 Флоров Ф.В. менеджер 14 Задача 5.3. Документальное оформление и расчет заработной платы при сдельной форме оплаты труда Сдельная форма оплаты труда определяется коллективным договором и начисляется рабочим-сдельщикам по сдельным расценкам в прямой зависимости от отработанного времени по данным табельного учета. Документом на сдельную работу является наряд. Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняется одним рабочим и бригадным, если работа выполняется бригадой. На оборотной стороне наряда содержатся данные о составе бригады, отработанном времени, квалификации членов бригады. Для распределения заработка по бригадному наряду необходимо: определить тарифный заработок каждого члена бригады по данным табеля за текущий период и тарифной сетки; подсчитать общую сумму тарифного заработка бригады; рассчитать коэффициент распределения приработка, т.е. разделить сумму фактического заработка по наряду на общую сумму тарифного заработка; определить фактический заработок каждого члена бригады, для чего сумму заработка по тарифу умножить на полученный коэффициент распределения приработка. Обязательным условием данного расчета является равенство сумм по наряду и общего фактического заработка всех членов бригады. Цель задачи: выработать практические навыки и усвоить порядок расчета заработной платы при сдельной форме оплаты труда, используя данные предложенных нарядов №101-103 за апрель месяц текущего года. Задание: рассчитать заработную плату рабочим-сдельщикам организации “Форум”. Исходные данные Таблица 5.5 Оборотная сторона наряда № 101 Таб. № Факт. Ф.И.О. Разряд отраб. часов 38047 Королев Часовая тариф. ставка (руб.) 48 К.Е. 38048 Ефимов 96 Е.О. 38049 Алферов 101 А.В. 38050 Смагин 24 С.Н. Сумма заработка по наряду №101 – 3100 руб. Таблица 5.6 Оборотная сторона наряда № 102 Тариф. Сдельный заработок заработок (руб.) (руб.) Факт. Таб. № Ф.И.О. Разряд отраб. часов 38047 Королев К.Е. 100 38048 Ефимов Е.О. 16 38050 Смагин С.Н. 62 Часовая тариф. ставка (руб.) Тариф. Сдельный заработок заработок (руб.) (руб.) Тариф. Сдельный заработок заработок (руб.) (руб.) Сумма заработка по наряду – 1800 руб. Таблица 5.7 Оборотная сторона наряда № 103 Факт. Таб. № Ф.И.О. Разряд отраб. часов 38047 Королев К.Е. 28 38049 Алферов 27 Часовая тариф. ставка (руб.) А.В. 38050 Смагин С.Н. 50 Сумма заработка по наряду – 1040 руб. Задача 5.4. Документальное оформление и расчет доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда Общий порядок регулирования доплат и надбавок установлен ПП РФ, в котором предусматривается, что размер компенсационных доплат определяется организацией самостоятельно, но не ниже размеров, установленных соответствующими решениями Правительства РФ или других органов по его поручению. Их состав: за работу в выходные и праздничные дни, в ночное и сверхурочное время, за работу во вредных или опасных условиях, на тяжелых работах и за отклонения от нормальных условий работы и др. В состав компенсационных выплат, связанных с режимом работы и условиями труда, включаются выплаты по районным коэффициентам, процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями. Сверхурочными считается время работы, превышающее установленное по режиму данной организации. Это время не должно превышать 120 часов в год и оплачивается повременщикам не менее чем в полуторном размере за первые два часа и в двойном размере за последующие часы. Сдельщикам производится доплата не менее чем в половинном размере за первые два часа и по полной ставке повременщика соответствующего разряда за последующие часы. Размер процентных надбавок к заработной плате зависит от места работы (районы Крайнего Севера, приравненные к ним местности, важные районы Дальнего Востока, Красноярский край, Иркутская и Читинская области, Республика Бурятия, Республика Тува, Республика Хакасия), трудового стажа и возраста работников. Процентные надбавки в южных районах Дальнего Востока выплачиваются: молодежи (лицам в возрасте до 30 лет), прожившей не менее одного года в местности, где предоставляются льготы и компенсации и вступившей в трудовые отношения в размере 10% за каждые шесть месяцев работы. Право на 30-процентную надбавку приобретается через 1,5 года работы; молодежи (лицам в возрасте до 30 лет) процентные надбавки к заработной плате выплачиваются в полном размере (30%) с первого дня работы, если они прописаны в южных районах Дальнего Востока не менее пяти лет; лицам в возрасте свыше 30 лет процентные надбавки к заработной плате выплачиваются в зависимости от стажа работы: 10% от 1 года до 3 лет; 20% от 3 лет до 5 лет; 30% – свыше пяти лет. Выплаты по районным коэффициентам в условиях деятельности организации “Форум” составляют 30% от суммы начислений. Процентные надбавки за стаж работы зависят от возраста работников “Форум” и их стажа работы. Предельный размер – 30% от суммы начислений. Цель задачи: обладая необходимой информацией, усвоить порядок расчета и документального оформления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Задание: произвести начисления заработной платы за сверхурочное время и выплаты по районным коэффициентам и за стаж работы. Данные для решения задачи: сведения отдела кадров о составе работающих в организации “Форум”, их стаже работы, возрасте и табеля учета использования рабочего времени. Форма № Т-13 составлена в соответствии с задачей № 5.1. Задача 5.5. Документальное оформление и расчет оплаты за неотработанное время В фонд заработной платы, кроме оплаты за отработанное время, включается оплата за неотработанное время. В ее состав включается: оплата ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей, и др. В основу расчета таких выплат положен средний заработок, правила исчисления которого устанавливаются соответствующими документами. При исчислении среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующие событию, с которым связана соответствующая выплата. Среднедневной заработок, кроме оплаты отпуска и выплат компенсации за неиспользованный отпуск, определяется исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ по календарю 5-дневной рабочей недели. Основанием для расчета оплаты за время отпуска является приказ, табель учета использования рабочего времени. Размер среднедневного заработка рассчитывается исходя из: суммы начислений за 3 месяца, предшествующей отпуску; среднемесячного числа рабочих или календарных дней (обусловлено коллективным договором организации); количества рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (независимо от режима работы организации). Основанием для оплаты за время государственных и общественных обязанностей является справка соответствующего учреждения и табель учета использования рабочего времени. Цель задачи: усвоить порядок расчета оплаты за время очередного отпуска, за время выполнения государственных и общественных обязанностей. Задание: составить расчеты за время очередного отпуска по данным приказа руководителя организации и табеля учета использования рабочего времени: Сомову С.В. на 24 рабочих дня с 26.04 т.г.; Рогову Т.В. на 27 рабочих дней с 18.04 т.г. Составить расчеты за время выполнения государственных и общественных обязанностей по данным табеля учета использования рабочего времени Фролову Ф.В., Алферову А.В. Данные для решения задачи Таблица 5.8 Справка-расчет Сотова С.В. Виды Январь Февраль Март начислений дни сумма дни сумма дни сумма 1 2 3 4 5 6 7 Повременно 12 1023 20 1620 18 1325 Выплаты по районному коэффициенту 486 486 486 Надбавки за стаж работы 486 486 486 Пособие по временной нетрудоспособности 4 341 - Окончание табл. 5.8 1 2 3 4 5 обяз. 3 256 - ИТОГО 19 2592 20 6 7 4 295 22 2592 Оплата за время выполнения гос. 2592 Количество рабочих дней при 6-дневной рабочей неделе 24 24 26 Таблица 5.9 Справка-расчет Рогова Р.В. Виды начислений Повременно Январь Февраль Март дни сумма дни сумма дни сумма 14 1061 20 1440 18 1178 - 318 - 432 353 - 212 - 288 236 5 240 - Выплаты по районному коэффициенту Надбавки за стаж работы Пособие по врем. нетруд. Превышение размера суточных над норматив. 4 195 суммами 200 ИТОГО 19 2031 100 20 2160 22 2062 Кол-во рабочих дней при 6дневной неделе 24 24 26 Таблица 5.10 Справка-расчет Алферова А.В. Виды Январь Февраль Март начислений дни сумма дни сумма дни сумма 1 2 3 4 5 6 7 19 986 20 1040 22 1200 Сдельно Выплаты по районным коэффициентам 296 312 360 296 312 360 Надбавки за стаж работы ИТОГО 19 1581 20 1664 22 1920 Задача 5.7. Удержания из заработной платы Из начисленных работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству производят удержания: обязательные; по инициативе организации; по инициативе работника. К обязательным удержаниям относятся: подоходный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд, удержания по исполнительным листам. Порядок удержания подоходного налога регламентируется Законом РФ “О подоходном налоге с физических лиц”. Все начисления, входящие в фонд заработной платы, делятся на две группы: входящие в совокупный доход и не включаемые в совокупный доход. В совокупный доход, облагаемый подоходным налогом, включаются все виды доходов как в денежной, так и натуральной формах. В совокупный доход не включаются: государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности); все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организации; выходные пособия, выплачиваемые при увольнении; компенсационные выплаты по районным коэффициентам; процентные надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями и др. Законом РФ “О подоходном налоге с физических лиц” определена группа граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода в пятикратном размере минимальной месячной оплаты труда: герои СССР и РФ, участники и инвалиды ВОВ и др. Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, полученных ими при защите СССР, РФ и др., имеют льготу в трехкратном размере месячной минимальной оплаты труда. Кроме этого, совокупный доход уменьшается при налогообложении: а) на сумму, удержанную в Пенсионный фонд в размере 1% от суммы начислений. Если в данном месяце имели место начисления пособий по временной нетрудоспособности, то они в расчет налогооблагаемой базы не принимаются; б) на сумму доходов, перечисляемых по заявлению граждан на благотворительные цели организациям образования, частичных или полностью финансируемых из бюджета; в) на сумму расходов на содержание детей, иждивенцев и др. Полученная сумма совокупного дохода облагается подоходным налогом по шкале, действующей на момент решения задачи. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ уплачивают все категории работающих граждан, включая наемных работников, отношения которых с работодателями оформляются договорами гражданско-правового характера, в размере 1% от установленных выплат. Страховые взносы в Пенсионный фонд удерживаются как с совокупного, так и несовокупного доходов. Удержания по исполнительным листам производятся согласно документу, в котором определена причина, порядок и размер удержаний с работника. Взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут устанавливаться в следующих случаях: при исполнении решений исполнительных органов о взыскании периодических платежей; при отсутствии у должника имущества или недостачи имущества для полного погашения взыскиваемых сумм. Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из сумм, причитающихся к выплате, т.е. оставшихся после удержания подоходного налога. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ при этом в расчет не принимаются. Максимально допустимый размер удержаний из заработной платы может составлять не более 50%. При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного здоровью, и др. размер удержаний не должен превышать 70%. К удержаниям по инициативе администрации предприятия относятся: аванс, выданный в счет заработной платы; возврат излишне выплаченных сумм (вследствие счетных ошибок); погашение своевременно неизрасходованного и невозвращенного аванса на командировочные и хозяйственные расходы, если работник не оспаривает основания и размер удержаний. Эти удержания производятся по распоряжению руководителя предприятия и только в случаях, определенных законодательством. К удержаниям по инициативе предприятия также относятся: удержания за причиненный материальный ущерб; удержания за брак; удержания за форменную одежду; удержания ссуд. Удержания по инициативе работника производятся на основании поданных им самим заявлений в бухгалтерию предприятия. К ним относятся: удержания алиментов в соответствии с письменным заявлением работника о добровольной уплате алиментов; суммы, перечисленные на благотворительные цели; суммы, направленные на противопожарное страхование, и др. Цель задачи: учитывая конкретные данные по каждому работнику организации, усвоить порядок удержаний из заработной платы как обязательных, так и по инициативе организации. Задание: используя данные задачи 7 о суммах начислений, данные отдела кадров требуется удержать за апрель месяц текущего года с каждого работника организации “Форум”: а) подоходный налог с физических лиц; б) 1% удержания в Пенсионный фонд РФ; в) ранее выданный плановый аванс. Данные для решения Таблица 5.13 Выписка из платежной ведомости о выдаче планового аванса Таб. № Ф.И.О. Сумма 38041 Сотов С.В. 900 38042 Иванюта И.А. 800 38043 Карелина К.А. 500 38044 Флоров Ф.В. 700 38045 Рогов Р.В. 750 38046 Ночинов Н.О. 800 38047 Королев К.Е. 650 38048 Ефимов Е.О. 700 38049 Алферова А.В. 600 38050 Смагин С.Н. 780 Итого 7180 Алферовым А.В. подано заявление об удержании на благотворительные цели для школы-интерната 300 руб. На Ефимова Е.О. поступил исполнительный лист на взыскание из заработной платы на несовершеннолетнего ребенка в размере 25 %. Задача 5.8. Оформление расчетов с работниками организаций и выплата им заработной платы Заработная плата в соответствии с законодательством выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате. Сводные данные о начисленной заработной плате за текущий период рабочим-сдельщикам предоставлены в накопительных карточках заработной платы. Для начисления заработной платы и удержания из нее применяются лицевые счета типовой формы № Т-54, которые открываются на год для каждого работника организации. Основными регистрами, используемыми для оформления расчетов, являются расчетная, платежная и расчетно-платежная ведомости. Применяется несколько вариантов оформления расчетов по оплате труда: а) составление расчетно-платежных ведомостей формы № Т-49, в которой совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомости; б) составление расчетных ведомостей формы №Т-52 и платежных ведомостей формы № Т-50, по которым производится выдача заработной платы; в) составление платежных ведомостей и листков для каждого работника “Расчет заработной платы”. Цель задачи: усвоить порядок составления ведомостей на заработную плату, оформления результатов ее выдачи и депонирования. Задание: на основании результатов, полученных при решении вышеперечисленных задач, составить расчетно-платежную ведомость, оформить выплату заработной платы всем работникам организации “Форум”. Данные для решения: лицевые счета для рабочих-сдельщиков, платежная ведомость на выдачу аванса за первую половину апреля (задача № 5.7). Задача 5.9. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в: Фонд социального страхования РФ (ФСС) – 5,4%; Государственный фонд занятости населения РФ (ФЗН) – 1,5%; Фонд обязательного медицинского страхования (ФМС) – 3,6%; Пенсионный фонд РФ (ПФ) – 28%. Отчисления в социальные фонды производятся от начисленной суммы труда по всем основаниям в соответствии с Федеральным законом РФ. Цель задачи: усвоить порядок расчета начислений на заработную плату в установленных размерах от определенных выплат. Задание: на основании сводных данных о начисленной заработной плате организации “Форум” произвести отчисления в ФСС, ФЗН, ФМС и ПФ. Данные для решения: состав выплат, на которые начисляются (+) или не начисляются (-) страховые платежи во внебюджетные социальные фонды. Таблица 5.14 Выплаты, на которые начисляются (+) или не начисляются (-) страховые платежи во внебюджетные социальные фонды Виды выплат 1 1. Оплата труда за фактически выполненную работу по всем основаниям: штатных, 69-1 69-2 69-3 69-4 ФСС ПФ ФОМС ФЗН 2 3 4 5 внештатных, сезонных, временных, по совместительству, независимо от источника финансирования: + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + - + - - - - - - выплата по районным коэффициентам, оплата отпусков (основных и дополнительных), оплата простоев, времени выполнения гособязанностей, часов ночной работы, сверхурочных, совмещение профессий; премии за производственные результаты, включая вознаграждения за выслугу лет и итоги работы за год, за экономию материала, сбор металлолома; премии единовременного характера, не связанные с производственными результатами, выплачиваемые за счет чистой прибыли; компенсация за отпуск, выходное пособие при увольнении. 1 2. 2 3 4 5 - + + + Выплаты по договорам гражданско-правового характера: подряда, поручения, авторским (кроме авторов изобретений): аренды, перевозки, возмездного оказания услуг; - + + + - + - - - + - - - + - - - + - - - - - - - + - - - + - - за рационализаторские предложения. 3. Компенсационные выплаты сверх норм, предусмотренных законодательством: суточные при командировках; за использование личного транспорта для служебных поездок. 4. Выплаты социального характера (за счет чистой прибыли) предприятия: дотации на обеды, стоимость путевок на санитарно-курортное лечение и в дома отдыха за счет чистой прибыли; материальная помощь, выплачиваемая работнику на покрытие потерь в результате пожара, хищения имущества, увечья, на погребение работника и его близких родственников; материальная помощь по другим обстоятельствам (к юбилейным датам), дням рождения, за долголетнюю и безупречную работу и другие аналогичные ситуации, премии, подарки; безвозвратные ссуды, суммы, выданные на погашение возвратных ссуд; единовременные премии при выходе на пенсию; - - - - - + - - - - - - - - - - оплата подписки на газеты и журналы, квартплата и коммунальные услуги, оплата проездных билетов, путевок, питание сотрудников, оплата содержания детей в детских дошкольных учреждениях, обучения. 5. Выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов (больничные листы, пособия по беременности и родам, на детей, ритуальное). 6. Другие выплаты: Стоимость рациона бесплатного коллективного питания, предоставляемого в случаях, предусмотренных законодательством. Возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения, при переводе или переезде на работу в другую местность. Стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников квартир, коммунальных услуг, топлива, проездных билетов или стоимости их возмещения. Выплаты работнику за рацпредложение, за содействие внедрению (использования) изобретений (за исключением случаев, предусмотренных - + - - - - - - лицензионным договором) и рацпредложений. Выплаты по лицензионному договору. Задача 5.10. Налоги и налогообложение, связанные с учетом труда, и его оплата С учетом труда и его оплатой связано начисление и учет местного налога – налог на содержание милиции. Налог на содержание милиции рассчитывается ежеквартально. Для расчета определяется база: минимальный размер оплаты труда, действующий в отчетном периоде, умножается на 3 месяца и на среднесписочную численность работающих. От полученной базы налог на содержание милиции составляет 3%. Источником образования налога является прибыль организации. Цель задачи: на основании данных отдела кадров и сводных данных о начисленной заработной плате усвоить порядок расчета и учет налога на содержание милиции. Задание: рассчитать налог и отразить полученную сумму на счетах бухгалтерского учета. МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Дальневосточный федеральный университет» ФИЛИАЛ В Г. НАХОДКЕ КОНТРОЛЬНО-ИЗМЕРИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 080105.65 Финансы и кредит (Финансовый менеджмент ) Очная форма подготовки г. Находка 2012 Тесты 1) Оприходование денежных средств в кассу оформляется: A) Приходным кассовым ордером B) Расходным кассовым ордером C) Налоговой накладной D) Актом приема-передачи основных средств 2) Приобретение стройматериалов у поставщиков отражается корреспонденцией: A) Дт 207 Кт 631 B) Дт 206 Кт 631 C) Дт 205 Кт 631 D) Дт 203 Кт 631 3) Списаны расходы на сбыт на финансовый результат A) Дт 93 Кт 791 B) Дт 791 Кт 93 C) Дт 792 Кт 93 D) Дт 791 Кт 94 4) Начислена выручка от реализации товаров A) Дт 361 Кт 701 B) Дт 361 Кт 702 C) Дт 361 Кт 703 D) Дт 702 Кт 361 5) На основании какого документа осуществляется отражение на счетах начисления НДС в бухгалтерском учете: A) Приходного кассового ордера B) Расходного кассового ордера C) Налоговой накладной D) Акта приема-передачи основных средств 6) Учет нематериальных активов осуществляется на счете: A) 10 B) 11 C) 12 D) 13 7) На основании какого документа осуществляется списание ГСМ: A) Приходного кассового ордера B) Расходного кассового ордера C) Накладной внутрихозяйственного назначения D) Приходного ордера 8) Начислен доход от реализации основного средства A) Дт 361 Кт 741 B) Дт 361 Кт 742 C) Дт 361 Кт 701 D) Дт 702 Кт 361 9) Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы: A) Дт 361 Кт 741 B) Дт 30 Кт 372 C) Дт 372 Кт 30 D) Дт 311 Кт 30 10) Отражены удержания из заработной платы в Пенсионный фонд: A) Дт 651 Кт 741 B) Дт 651 Кт 661 C) Дт 661 Кт 651 D) Дт 661 Кт 652 11) Начислена заработная плата главному бухгалтеру A) Дт 23 Кт 661 B) Дт 91 Кт 661 C) Дт 92 Кт 661 D) Дт 93 Кт 661 12) Осуществлена предоплата поставщикам за стройматериалы: A) Дт 371 Кт 205 B) Дт 311 Кт 371 C) Дт 371 Кт 311 D) Дт 313 Кт 311 13) Выставлен аккредитив A) Дт 371 Кт 313 B) Дт 311 Кт 313 C) Дт 371 Кт 311 D) Дт 313 Кт 311 14) Легковой автомобиль зачислен в состав основных средств A) Дт 101 Кт 151 B) Дт 105 Кт 151 C) Дт 106 Кт 152 D) Дт 105 Кт 151 15) Доходы от прочей финансовой деятельности списаны на финансовый результат A) Дт 73 Кт 792 B) Дт 73 Кт 791 C) Дт 792 Кт 73 D) Дт 313 Кт 311 16) Начислены проценты за пользование кредитом: A) Дт 951 Кт 313 B) Дт 951 Кт 684 C) Дт 951 Кт 685 D) Дт 951 Кт 311 17) Каким первичным документом оформляется оприходование овощей A) Налоговая накладная B) Лимитно-заборная карта C) Дневник поступления с.-х. продукции D) Приходный ордер 18) Произведена дооценка основного средства A) Дт 10 Кт 313 B) Дт 10 Кт 311 C) Дт 10 Кт 424 D) Дт 10 Кт 423 19) Каким первичным документом оформляется списание стройматериалов: A) Налоговая накладная B) Лимитно-заборная карта C) Дневник поступления с.-х. продукции D) Приходный ордер 20) Методологические основы учета запасов отражены в П(С)БУ: A) 6 B) 7 C) 8 D) 9 21) Списаны запасы для ликвидации стихийного бедствия A) Дт 93 Кт 20 B) Дт 99 Кт 20 C) Дт 20 Кт 93 D) Дт 20 Кт 99 22) Методологические основы учета затрат отражены в П(С)БУ: A) 15 B)12 С)16 D)13 23) Доходы от чрезвычайной деятельности списаны на финансовый результат: A) Дт 99 Кт 794 B)Дт 794 Кт 99 С) Дт 792 Кт 99 D) Дт 94 Кт 791 24) Списан налоговый кредит: A) Дт 644 Кт 631 B)Дт 631 Кт 644 С) Дт 641 Кт 644 D) Дт 644 Кт 641 25) Начислен налоговый кредит: A) Дт 644 Кт 631 B)Дт 631 Кт 644 С) Дт 641 Кт 644 D) Дт 644 Кт 641 26) Списано налоговое обязательство: A) Дт 643 Кт 631 B)Дт 641 Кт 643 С) Дт 701 Кт 643 d) Дт 643 Кт 701 27) Списаны семена на посев пшеницы: A) Дт 23 Кт 20 B)Дт 20 Кт 23 С) Дт 641 Кт 644 d) Дт 644 Кт 641 28) Оприходовано молоко: A) Дт 26 Кт 23 B)Дт 27 Кт 23 С) Дт 22 Кт 23 d) Дт 28Кт 23 29) Программное обеспечение зачислено в состав нематериальных активов: A) Дт 12 Кт 151 B)Дт 12 Кт 152 С) Дт 12 Кт 153 d) Дт 12 Кт 154 30) Долгосрочные биологические активы животноводства переведены в состав текущих: A) Дт 16 Кт 21 B)Дт 21 Кт 16 С) Дт 15 Кт 21 d) Дт 16 Кт 15 I. Рабочая программа пересмотрена на заседании Совета Филиала: Протокол от « » 20 г. № Директор Филиала ДВФУ в г. Находке (подпись) А.И. Разгонов (И.О. Фамилия) II. Рабочая программа пересмотрена на заседании Совета Филиала: Протокол от « » 20 г. № Директор Филиала ДВФУ в г. Находке (подпись) А.И. Разгонов (И.О. Фамилия)
