Главные нововведения Федерального Закона от 6 декабря 2011

ЗАКОН О БУХУЧЕТЕ:
С 1 января 2014 г. Закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) действует в редакции Закона от 21 декабря
2013 г. N 357-ФЗ. Остановимся на главных нововведениях, имеющих практическое значение.
Мнимые и притворные объекты - вне закона
Объекты бухгалтерского учета - это элементы бухгалтерской отчетности компании (п. 7.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике
России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.). В свою
очередь, отчетность должна быть достоверной, то есть правдиво отражать последствия сделок, событий, операций.
Объекты бухгалтерского учета, фальсифицирующие отчетность, получили специальное название. Теперь их именуют мнимыми и притворными.
Такие объекты могут возникать в результате мнимых и притворных сделок, но не обязательно. Наглядное представление о том, что значат эти термины,
можно получить из таблицы 1.
Таблица 1
Мнимые и притворные сделки и объекты бухучета
Объект
бухгалтерского
учета (п. 2 ст. 10
Закона N 402-ФЗ)
Сделка (ст. 170 ГК
РФ)
Определение и характеристики
Мнимый(ая)
Несуществующий объект, отраженный в
бухгалтерском учете лишь для вида (в т.ч.
неосуществленные расходы,
несуществующие обязательства, не
имевшие места факты хозяйственной
жизни)
Сделка, совершенная лишь для вида, без
намерения создать соответствующие ей
правовые последствия
Притворный(ая)
Объект, отраженный в
бухгалтерском учете вместо
другого объекта с целью
прикрыть его (в т.ч. притворные
сделки)
Сделка, которая совершена с
целью прикрыть другую сделку,
в том числе сделку на иных
условиях
Сами по себе приемы искажения бухгалтерской отчетности давно известны, а уяснить новую
классификацию помогут примеры.
Пример 1. Ремонт административного здания не производился, документы о его
выполнении подрядным способом сфабрикованы. Бухгалтеру об этом неизвестно. На основании
представленных первичных документов он произвел учетную запись (Дебет 26 Кредит 76), в
результате которой в отчете о финансовых результатах возник расход, а на балансе обязательство. В погашение обязательства произведена оплата (Дебет 76 Кредит 51).
Согласно заключению службы внутреннего контроля расход и обязательство являются
мнимыми объектами. Учетная запись, их породившая, сторнировалась.
Истребовать перечисленные деньги с получателя нереально. Поэтому дебиторская
задолженность "подрядчика" была переквалифицирована в недостачу (Дебет 94 Кредит 76).
Лицом, в ней виновным, является сотрудник, подписавший недостоверные документы (Дебет 73
Кредит 94).
Мнимые объекты часто выполняют двойную функцию. Они:
- порождают необоснованную налоговую выгоду;
- используются для нелегального вывода денежных средств из компании.
Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные
законодательством, и расходы на их создание.
Пример 2. Компания приостановила деятельность, направленную на получение доходов.
Однако консервация бизнеса тоже требует затрат, в частности на охрану объектов основных
средств и их техническое обслуживание в целях сохранности, уплату имущественных налогов,
коммунальные услуги. Во избежание убытка бухгалтер относил эти суммы на счет 97 "Расходы
будущих периодов". В балансе они были отражены в составе прочих внеоборотных активов.
Однако такой актив является притворным. Он прикрывает прочие расходы, подлежащие
отражению в отчете о финансовых результатах.
За искажение статей баланса и отчета о финансовых результатах руководитель компании
был оштрафован по ст. 15.11 КоАП РФ.
Между тем прямой связи между притворными сделками и притворными объектами не
имеется. Отменить последствия притворной сделки может только суд, да и то по иску лишь
определенных лиц (п. 3 ст. 166 ГК РФ).
Не исключено, что купля-продажа недвижимости по заниженной цене будет признана
притворной сделкой. Но до вынесения судом соответствующего решения и покупатель, и
продавец должны вести учет на основании двусторонних документов, подписанных
уполномоченными лицами при совершении сделки. В частности, покупатель вправе дооценить
приобретенный объект основных средств лишь в конце года. Продавец сможет применить
рыночную цену только в целях налогообложения. Но доход продавца и актив покупателя
притворными объектами не являются.
Добавим, что требование приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная
политика организации", утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н) подлежит
применению на стадии документирования сделок, а не на этапе регистрации объектов
бухгалтерского учета, зафиксированных в первичном документе.
Справочно. Россия присоединилась к Конвенции по борьбе с подкупом иностранных
должностных лиц при осуществлении международных коммерческих сделок (Федеральный закон
от 1 февраля 2012 г. N 3-ФЗ). Конвенция рекомендует странам-членам:
- добиваться от компаний ведения точного учета полученных и расходованных ими сумм с
указанием того, по какому поводу происходит получение и расходование средств;
- ввести запрет на совершение компаниями скрытых сделок или ведение ими неучтенных
счетов;
- применять адекватные санкции за пропуски, фальсификации и злоупотребления в сфере
бухгалтерского учета.
Новые запреты и разграничение ответственности
В соответствии с принятыми поправками Закон N 402-ФЗ не допускает:
- принятия к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места
факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок;
- регистрации мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах
бухгалтерского учета;
- ведения счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом
регистров бухгалтерского учета.
В то же время лицо, на которое возложено ведение бухучета, не несет ответственности за
соответствие составленных другими лицами первичных документов свершившимся фактам
хозяйственной жизни. За достоверность данных, содержащихся в "первичке", отвечают лица, ее
подписавшие.
Усовершенствованы подходы к документообороту
Пунктом 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлен единый принцип документооборота: лицо,
ответственное за оформление факта хозжизни, обеспечивает своевременную передачу первичных
документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета.
Иными словами, работник, подписавший первичный документ, обязан сдать его в бухгалтерию.
Значимость этого правила трудно переоценить, ведь бухгалтерия не контролирует сделки,
операции или события. Информацию о фактах хозяйственной жизни бухгалтер черпает из
документов, поступающих к нему на обработку, и если документы не будут переданы в
бухгалтерию их составителями, то не удастся соблюсти требование о ведении учета без
пропусков.
Еще одна новация касается форм первичных документов (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
До 1 января 2014 г. формы первичных документов, составляемые компанией, должен был
утверждать ее руководитель. С этого года эта норма скорректирована. Теперь руководитель
формы не утверждает, а определяет.
Чем различаются эти действия?
Дело в том, что процедура определения форм документов шире, чем процедура их
утверждения.
Во-первых, имеются общеобязательные формы, утвержденные подзаконными актами.
Дополнительного утверждения со стороны руководителя компании они не требуют.
Иллюстрацией могут служить формы кассовых документов, транспортных накладных, приемосдаточных актов на металлолом.
Во-вторых, существуют общепризнанные формы, хотя и разработанные государственными
органами, но необязательные к применению. К ним относятся унифицированные формы
первичной учетной документации, утвержденные постановлениями Госкомстата России, а также
форма универсального передаточного документа (Письмо ФНС России от 21 октября 2013 г. N
ММВ-20-3/96). Специально утверждать эти формы тоже не требуется (разумеется, если компания
использует их в неизменном виде).
В третьих, форма первичного документа может быть установлена договором (Письмо
Минфина России от 5 августа 2013 г. N 03-03-06/1/31261), то есть согласована в двустороннем
порядке.
Ну а формы, разработанные компанией самостоятельно, по-прежнему нужно утверждать в
составе учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).
Куда и когда представлять аудиторское заключение
Компании, отчетность которых подпадает под обязательный аудит, ждет приятная новость:
смягчены правила представления аудиторского заключения. Такая возможность появилась
благодаря изменениям в п. 10 ст. 13 и п. п. 2 - 4 ст. 18 Закона N 402-ФЗ.
Справочно. Бухгалтерская отчетность должна составляться на основе: данных,
содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, и информации, определенной федеральными и
отраслевыми стандартами.
Напомним, что с 1 сентября 2013 г. Закон N 402-ФЗ обязал такие компании представлять
бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением. Правда, к этому моменту сроки
представления отчетности за 2012 г. истекли. Данное предписание было рассчитано на
применение начиная с отчетности за 2013 г. Оно распространялось на все случаи представления, в
том числе в налоговую инспекцию (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ) и в орган государственной статистики.
В соответствии с новыми поправками, вступившими в силу 1 января 2014 г., аудиторское
заключение необходимо представлять только в дополнение к обязательному экземпляру годовой
отчетности. Но обязательный экземпляр сдается в орган статистики. Получается, что в иные
инстанции, включая налоговые органы, аудиторское заключение представлять не нужно.
Кроме того, представлять аудиторское заключение одновременно с отчетностью
необязательно. Оно должно быть представлено не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего
за датой аудиторского заключения. Но при этом не позднее 31 декабря года, следующего за
отчетным годом.
В итоге начиная с этого года обязательные аудиторские заключения войдут в
государственный информационный ресурс.