Правовые основы управления финансами хозяйствующих
реклама
1 Правовые основы управления финансами хозяйствующих субъектов Глава I. Финансы предприятий в финансовой системе государства § 1. Понятие и сущность финансов предприятий § 2. Функции финансов предприятий § 3. Место финансов предприятий в финансовой системе государства § 4. Содержание финансов предприятий Глава II. Финансовая деятельность предприятий, организаций и учреждений § 1. Особенности финансов предприятий § 2. Понятие финансовой деятельности предприятий § 3. Содержание финансовой деятельности предприятий § 4. Принципы финансово-хозяйственной деятельности предприятий Глава III. Правовые механизмы государственного регулирования финансов предприятий § 1. Значение и сущность государственного регулирования финансов хозяйствующих субъектов § 2. Зависимость финансово-хозяйственной деятельности предприятий от финансовой политики государства § 3. Правовой режим финансово-хозяйственной деятельности предприятий Глава IV. Общая характеристика денежных фондов предприятий, организаций и учреждений § 1. Понятие фонда собственных средств предприятия § 2. Понятие резервного фонда как важнейшего элемента обеспечения устойчивого финансового состояния предприятия § 3. Иные фонды предприятий Глава V. Финансово-правовое регулирование финансово-хозяйственной деятельности предприятий § 1. Предприятия, организации и учреждения как субъекты финансового права § 2. Нормативные правовые акты, содержащие основу финансово-правового регулирования финансов предприятий § 3. Финансово-хозяйственная деятельность предприятий как объект государственного финансового контроля § 4. Ответственность предприятий в сфере финансов 1 2 Раздел I. Теоретические положения о финансах предприятий, организаций и учреждений Глава I. Финансы предприятий в финансовой системе государства § 1. Понятие и сущность финансов предприятий Следует отметить, что многие авторы при исследовании финансов хозяйствующих субъектов оперирует именно понятием «предприятие», либо «организация», включая в содержание данного понятия предприятия, организации и учреждения всех форм собственности и организационноправовых форм. В целом термин «предприятие» в юридической науке и законодательстве рассматривается с двух точек зрения. Во-первых, как объект права, т.е. в данном аспекте под предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности (ст. 132 ГК РФ). Во-вторых, как субъект финансово-хозяйственной деятельности. Данная трактовка предприятия как самостоятельного хозяйствующего субъекта, созданного для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли, содержалась в Законе РСФСР от 25 декабря 1990 г. «О предприятиях и предпринимательской деятельности»1. Причем по данному Закону организационно-правовыми формами предприятий являлись государственное и муниципальное предприятие, индивидуальное частное предприятие, полное товарищество, смешанное товарищество, товарищество с ограниченной ответственностью (акционерное общество закрытого типа), акционерное общество открытого типа. Отмеченный Закон утратил силу в связи вступлением в силу ГК РФ2. Понятия же предприятия как субъекта финансово-хозяйственной деятельности в действующем законодательстве не существует. Логично предположить, что понятие предприятия практически совпадает с понятием юридического лица. Поэтому звено финансовой системы «финансы предприятий» традиционно включает финансы предприятий, организаций и учреждений всех форм собственности. 2 3 В целом для российского законодательства характерно использование категории «предприятие» для обозначения коммерческих организаций всех форм собственности. Примеры такого подхода можно встретить и в законодательстве. Чаще законодатель для характеристики всех хозяйствующих субъектов прибегает к использованию категории «предприятии, организации и учреждения». Такой подход все больше применялся в нормативных правовых актах, принятых до принятия ГК РФ, однако подобные примеры можно найти и в более поздних актах. Например: в ФЗ от 21 декабря 1994 г. «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера»3 для обозначения сферы действия закона говорится, что его нормы распространяется на отношения, возникающие в процессе деятельности органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовой формы. Нормы ФКЗ от 25 декабря 2000 г. «О государственном флаге Российской Федерации»4 гласят: «государственный флаг РФ вывешивается на зданиях (либо поднимается на мачтах, флагштоках) общественных объединений, предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности». Ряд таких примеров из обширного массива законодательных актов организационно-правовых можно форм еще продолжить5. юридических лиц, Что то же под касается категорию «предприятие» подпадают лишь унитарные предприятия. Следовательно, анализируя все вышеотмеченное можно отметить, что в рамках настоящего учебного пособия необходимо придерживаться общепринятого понятия «финансы предприятий», как использующегося для характеристики финансов как коммерческих, так и некоммерческих организаций всех организационно-правовых форм и форм собственности. В рамках раскрытия самой категории «финансы предприятий» необходимо обратить внимание, что в основе данной категории лежат «финансы». Поэтому при раскрытии содержании изучаемой категории необходимо опираться на понятие «финансов». 3 4 До сих пор нет единого мнения относительно понятия, сущности и функций финансов. Причем различные интерпретации существуют уже относительно этимологии слово «финансы», тем не менее, все понимают насколько важно значение финансов для государства. Как отмечает Г.Б. Поляк, до сих пор в мировой экономической науке не сложилось общепринятого представления о происхождении этого слова6. Традиционно в экономической, так и юридической науке финансы рассматривают в двух аспектах: экономическом и материальном (см. рис. 1). ┌────────────────┐ │ Финансы │ └───────┬────────┘ ┌───────────────────────┴─────────────────────┐ ┌─────────┴─────────────┐ ┌──────────────────────────┴───────────────┐ │в материальном смысле │ │ в экономическом смысле │ ├───────────────────────┤ ├──────────────────────────────────────────┤ │совокупность фондов де-│ │категория, характеризующая совокупность│ │нежных средств │ │общественных отношений в сфере образова-│ └───────────────────────┘ │ния, распределения, перераспределения и│ │использования денежных средств государст-│ │ва, регионов, муниципальных образований,│ │хозяйствующих субъектов, юридических и фи-│ │зических лиц │ └──────────────────────────────────────────┘ Рис. 1. Критерии понимания категории «финансы». В экономической литературе можно встретить следующие определения финансов предприятий. Н.В. Колчина определяет финансы предприятий как финансовые или денежные отношения, возникающие в процессе формирования основного оборотного капитала, фондов денежных средств предприятия и их использования7. Несколько более развернутое определение можно встретить у В.В. и Вит.В. Ковалевых, согласно трактовке которых финансы предприятий – это совокупность денежных отношений, возникающих у субъектов хозяйствования по поводу формирования фактических и (или) потенциальных фондов денежных средств, их распределения и использования на нужды производства и потребления8. Практически сходное понятие можно встретить и в юридической литературе. Н.И. предприятий – Химичева это система дает следующее экономических определение (денежных) финансов отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования 4 5 предприятиями денежных фондов и доходов в связи с осуществлением ими производственно-хозяйственной и социальной деятельности9. Подытоживая вопрос о понятии финансов предприятий, ответ на который должен быть основан на едином критерии, которым является базовое понятие «финансы», нужно отметить следующее: финансы предприятий собственно в экономическом плане представляют собой финансовые отношения по формированию, распределению и использованию их денежных фондов, «эти отношения, определяющие сущность данной категории, опосредованы в денежной форме»10; а в материальном плане сами денежные фонды предприятий, или «финансовые ресурсы, находящиеся в распоряжении конкретных предприятий»11. Правовой аспект финансов предприятий сводится к следующему. Финансы имеют денежное, а значит и экономическое содержание. Деньги как мера стоимости, средство платежа и обращения не могут существовать без государства, вне права, именно государство наделяет их такими свойствами. «Финансы экономическая категория, но в сфере общественных отношений она всегда приобретает соответствующее правовое выражение»12. Верно подметил Н.М. Казанцев: «… ни финансы, ни, тем более, финансовое право, не сводятся исключительно к субъектному и предметному составам смыслов. Финансы включают в себя также финансовые правоотношения…»13. Поэтому, в правовом аспекте финансы предприятий представляют совокупность правоотношений, в том числе и финансово- правовых, возникающих в сфере финансовой деятельности данных хозяйствующих субъектов. § 2. Функции финансов предприятий При рассмотрении функций финансов предприятий необходимо исходить из функций самих финансов, поскольку «финансы предприятий» являются видом общеродовой категории «финансы». Функция (работа) (лат. functio — совершение, исполнение) — деятельность, роль объекта в рамках некоторой системы, работа производимая органом, организмом; роль, значение чего-либо. Как отмечает К.В. Колчина, 5 6 среди экономистов нет единого мнения по поводу функций финансов организаций (предприятий). В экономической литературе в настоящее время существует большой разброс в определении функций, как по их количеству, так и по содержанию. Отмечается единство лишь по двум функциям: распределительной и контрольной. Во многих литературных источниках указаны такие функции: формирование капитала, доходов и денежных фондов; использование доходов и денежных фондов, ресурсосберегающая, контрольная и т.п. Очевидно, перечисленные функции по своему содержанию имеют одну природу и цель — обеспечение необходимыми источниками финансирования деятельности организации (предприятия). Большинство экономистов признают, что финансы предприятий выполняют три основные функции: формирования капитала и доходов организации (предприятия); распределения и использования доходов; контрольную14. Как уже было отмечено, при определении функций финансов предприятий представляется верным исходит из функций основополагающей категории «финансы» (см. рис 2). ┌────────────────────┐ │ Функции финансов │ └──────────┬─────────┘ ┌──────────────────┬───────┴─────────┬─────────────────┐ ┌────────┴─────────┐ ┌──────┴───────┐ ┌───────┴───────┐ ┌───────┴───────┐ │Распределительная │ │ Контрольная │ │ Регулирующая │ │Стабилизацион- │ │ │ │ │ │(стимулирующая)│ │ная │ ├──────────────────┤ ├──────────────┤ ├───────────────┤ ├───────────────┤ │распределение на-│ │контроль за│ │воздействие го-│ │обеспечение │ │ционального дохода│ │распределением│ │сударства на│ │всех предприя-│ │в целях обеспече-│ │и расходовани-│ │экономические │ │тий и населения│ │ния субъектов хо-│ │ем фондов де-│ │отношения через│ │стабильными ус-│ │зяйствования необ-│ │нежных средств│ │финансы │ │ловиями для│ │ходимыми финансо-│ │ │ │ │ │экономических и│ │выми ресурсами в│ │ │ │ │ │социальных вза-│ │форме денежных│ │ │ │ │ │имоотношений │ │фондов целевого│ │ │ │ │ │ │ │назначения │ │ │ │ │ │ │ └──────────────────┘ └──────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ Рис. 2. Функции финансов Финансам предприятий, как финансовым ресурсам частных хозяйствующих субъектов свойственны следующие основные функции: 1) распределительная – предполагает распределение и перераспределение совокупности аккумулированных финансовых ресурсов предприятий, через формирование основных и оборотных фондов 6 7 предприятий; 2) контрольная – обеспечивает контроль за планомерным процессом формирования, распределения и использования финансовых ресурсов предприятий, организаций и учреждений. Данная функция обусловлено прежде своего наличием стоимостного учета затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ и услуг, и обеспечивается совокупностью статистического и бухгалтерского учета. Следует отметить, что контрольная функция осуществляется как непосредственно в организации, так и ее собственниками, контрагентами, кредитными и государственными органами, в частности в рамках реализации налоговых правоотношений. Подробнее о реализации контрольной функции финансов предприятий речь пойдет в следующих разделах настоящего учебного пособия. § 3. Место финансов предприятий в финансовой системе государства Финансовая взаимосвязанных система и (англ. financial взаимодействующих system) частей, – звеньев, совокупность элементов, непосредственно участвующих в финансовой деятельности и способствующих ее осуществлению15. В основном в научной литературе два взгляда на понимание природы «финансовой системы»: 1) финансовая система – это совокупность институтов (звеньев, сфер) участвующих в финансовой деятельности; 2) финансовая система – это совокупность органов (учреждений) осуществляющих данную деятельность. Причем такое двоякое понимание 7 8 финансовой системы встречается как в экономической, так и юридической литературе. Анализируя второй подход, следует обозначить, что за основу выделения финансовой системы как совокупности учреждений реализующих финансовую деятельность в пределах своей компетенции взят институциональный критерий. Причем такой подход встречался, зачастую и критиковался в советской финансовой науке16. В современном же финансовом праве такой подход встречается у В.М. Мандрицы, а также в учебниках под редакцией М.В. Карасевой, О.Н. Горбуновой17. Представляется, что такой подход не точен, так как в данном случае вернее говорить о системе органов осуществляющих финансовую деятельность, что не в полной мере раскрывает сущность финансовой системы. Рассмотрение финансовой системы как совокупности институтов и соответствующих им фондов денежных средств непосредственно участвующих в финансовой деятельности государства требует выделения следующих структурных элементов данной системы: 1) бюджетная система; 2) государственные внебюджетные фонды; 3) фонды страхования; 4) фонд государственного и муниципального кредита; 5) фонд банковского кредита; 6) финансы предприятий (частных хозяйствующих субъектов). Финансы предприятий децентрализованным фондам. традиционно Неоднозначен относят вопрос о к частным принадлежности финансов государственных и муниципальных унитарных предприятий к первой или второй группе фондов. Для того, чтобы ответить на этот вопрос, следует разграничить государственные и частные финансы. Как справедливо подмечал Поль Мари Годме: «Иногда представляется целесообразным допускать некоторую аналогию проблем государственных финансов и проблем частных финансов с целью их лучшего и более легкого разрешения, но при этом ни в коем случае не следует забывать о фундаментальном различии между 8 9 государственными и частными финансами. Основное различие между ними обусловлено тем фактом, что состояние частных финансов и динамика частных фондов зависят от законов рыночной экономики… Состояние и динамика государственных финансов определяются решениями государства и действиями публичной власти»18. Далее Поль Мари Годме приводит ряд последствий, отличающих государственные финансы от частных: 1) государство может в принудительном порядке обеспечивать свои доходы посредством системы налогового обложения; 2) государственные финансы связаны с денежной системой, которая в большей или меньшей степени управляются государством, тогда как эта денежная система не зависит от воли частных собственников; 3) частные финансы ориентированы на получение прибыли; 4) размеры государственных финансов намного больше19. Следуя этим признакам, попробуем определить принадлежность финансов государственных и муниципальных предприятий к централизованным либо децентрализованным фондам денежных средств. Многие авторы финансы государственных предприятий относят к государственным и муниципальным финансам, т.е. включают в централизованные фонды20. Действительно, с одной стороны финансы предприятий находятся в государственной или муниципальной собственности, и в соответствии со статьями 51, 57 и 62 БК РФ неналоговые доходы бюджетов бюджетной системы РФ формируются также из части прибыли унитарных предприятий, образованиями; созданных т.е. РФ, финансы субъектами унитарных РФ и муниципальными предприятий относятся к централизованным финансам. С другой стороны согласно законодательству унитарное предприятие является коммерческой организацией, т.е. лицом, преследующим извлечение прибыли в качестве основной деятельности (ст. 50 ГК РФ). Также анализ норм Закона о государственных предприятиях21 подтверждает имущественную самостоятельность самих хозяйствующих субъектов. Соответственно, можем 9 1 вести речь о принадлежности финансов государственных предприятий 0 к децентрализованным фондам. Децентрализованный характер финансов унитарных предприятий заключается также в том, что унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, самостоятельно распоряжаются прибылью остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, объем которых также определяется собственником. Таким образом, финансовые ресурсы унитарных предприятий являются децентрализованными государственными фондами денежных средств, представляющими часть государственных финансов, следовательно, часть государственной собственности, т.е. в рамках фондовой концепции построения финансовой системы следует выделить наряду с централизованными – государственными, децентрализованными – частными и децентрализованные государственные денежные фонды, куда следует отнести финансы государственных и муниципальных предприятий. § 4. Содержание финансов предприятий Ране было отмечено, что в экономическом аспекте финансы предприятий представляют совокупность экономических отношений, возникающих в процессе их финансово-хозяйственной деятельности. Совокупность этих отношений в зависимости от экономического содержания можно сгруппировать по следующим группам, которые и составляют содержание финансов предприятий: 1) Возникающие между учредителями в момент создания предприятия по поводу формирования уставного (складочного, акционерного) капитала. В свою очередь уставный первоначальным (складочный, источником акционерный) формирования капитал производственных является фондов, приобретения нематериальных активов. 2) Между предприятиями и организациями, связанные с производством и реализацией продукции, возникновением вновь созданной стоимости. К ним относятся финансовые отношения между поставщиком и покупателем сырья, 10 1 материалов, готовой продукции, отношения со строительными организациями1 в период инвестиционной деятельности, с транспортными организациями при перевозке грузов, с предприятиями связи, таможней, иностранными фирмами и т.п. Эти отношения являются основными в хозяйственной деятельности, поскольку в сфере материального производства создаются валовой внутренний продукт и национальный доход. На них приходится наибольший объем платежей. От их эффективной организации во многом зависит финансовый результат коммерческой деятельности. 3) Между предприятиями и его подразделениями: филиалами, цехами, отделами, бригадами в процессе финансирования расходов, распределения и перераспределения прибыли, оборотных средств. Эта группа отношений влияет на организацию и ритмичность производства. 4) Между предприятием и работниками предприятия при рас- пределении и использовании доходов, выпуске и размещении акций и облигаций предприятия, выплате процентов по облигациям и дивидендов по акциям, взыскании штрафов и компенсаций за причиненный материальный ущерб, удержании налогов с физических лиц. Их организация влияет на эффективность использования трудовых ресурсов. 5) Между предприятием и вышестоящей организацией, внутри финансово-промышленных групп, внутри холдинга, с союзами и ассоциациями, членом которых является предприятие. Эти отношения возникают при формировании, распределении и использовании централизованных целевых денежных фондов и резервов на финансирование целевых отраслевых программ, проведение маркетинговых исследований, научно-исследовательских работ, организацию выставок, оказание финансовой помощи на возвратной основе для осуществления инвестиционных проектов и пополнения оборотных средств, при реорганизации. Эта группа отношений, как правило, связана с внутриотраслевым перераспределением денежных средств и направлена на поддержку и развитие предприятий. 6) Между предприятием и финансовой системой государства при уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней, 11 1 формировании внебюджетных фондов, предоставлении налоговых льгот, 2 применении штрафных санкций, получении ассигнований из бюджета. От организации этой группы отношений зависит финансовое состояние предприятий и формирование доходной базы бюджетов разных уровней. 7) Между предприятием и банковской системой в процессе хранения денег в коммерческих банках, при организации безналичных расчетов, получении и погашении ссуд, уплате процентов за кредит, покупке и продаже валюты, оказании других банковских услуг. От организации этих отношений также зависит финансовое состояние предприятий. 8) Между предприятием и страховыми компаниями и организациями, возникающие при страховании имущества, отдельных категорий работников, коммерческих и предпринимательских рисков. Следует отметить, что вследствие слабо развитого рынка страховых услуг эти отношения весьма ограничены. 9) Между предприятием и инвестиционными институтами в ходе размещения инвестиций, приватизации и др. Каждая из перечисленных групп отношений имеет свои особенности и урегулирована действующим законодательством. Все они носят двусторонний характер и их материальной основой является движение денежных средств, что и определяет имущественный характер данных отношений. Глава II. Финансовая деятельность предприятий, организаций и учреждений § 1. Особенности финансов предприятий Особенность – это характерное свойство, отличающее от других, остальных. В контексте настоящего параграфа выявление особенностей финансов предприятий означает выделение тех свойств, отличных от общепринятых признаков категории «финансы». Современной финансовой науке известно два подхода к определению сущности финансов как экономической категории: распределительная и 12 1 воспроизводственная. Существует, тем не менее, несколько и иные концепции, 3 представленные в современной российской учебной литературе (отличие в том, что выделяют также третью – обменную концепцию)22. Сторонники распределительной (В.М. Родионова, Л.А. Дробозина, С.И. Лушин и др.) связывают возникновение и функционирование финансов только со стадией распределения, не отрицая взаимообусловленности последней и процессов производства, обмена и потребления. В рамках второй концепции (Д.С. Моляков, Е.И. Шохин, Н.Г. Сычев и др.) финансы рассматриваются как категория, связанная со всеми стадиями общественного производства, в том числе обменом23. Большинство авторов придерживаются первой точки зрения, отдавая предпочтение распределительной функции финансов. Общеизвестно, что существует, по крайней мере, два обличия финансов: финансы публичные и финансы частные. Так или иначе, нельзя отрицать наличие частного финансового элемента на стадии производства, где происходит первоначальное накопление национального продукта. Публичные – государственные же финансы преимущественно функционируют на стадии распределения и перераспределения произведенного продукта, прежде всего с помощью такого инструмента как налоги. Важнейшая особенность и значение финансов предприятий как децентрализованных финансовых ресурсов заключаются в их непосредственной связи с материальным производством и иной производственно-хозяйственной деятельностью. элементом Финансы финансовой предприятий системы, являются поскольку первичным, функционируют исходным в сфере материального производства и органически сочетают в себе все стадии воспроизводственного процесса: производство, распределение, обмен и потребление. Данная категория является не только фундаментальной, но и системообразующей, поскольку охватывает важнейшую часть финансовых отношений и создает основные источники финансовых ресурсов страны: общественный продукт, национальное богатство и национальный доход. Как отмечает Химичева Н.И., другие особенности финансов предприятий 13 1 выражаются в том, что это звено финансовой системы: 1) организуется 4 и функционирует на коммерческой основе самоокупаемости и самофинансировании; 2) относится к децентрализованным финансам (в отличие от государственного бюджета, государственного кредита и др.)24. Государственные (муниципальные) централизованные финансы проявляются в основном в процессе формирования, использования или распределения публичных денежных фондов общего назначения (бюджеты, внебюджетные фонды и т. д.), т. е. централизованные финансы осуществляют свои функции на стадии вторичного распределения или перераспределения национального дохода. Финансы предприятий проявляют себя гораздо раньше на стадии первичного образования национального дохода, но продолжают действовать и во вторичных распределительных и перераспределительных процессах. Финансы предприятий в материальном аспекте представляют собой совокупность финансовых ресурсов предприятий, аккумулируемых в определенные фонды денежных средств и существующие вне таковых. Естественно, их аккумулирование не является чем-то существующим либо приходящим извне, а является результатом их финансовой деятельности. Поэтому изучение категории «финансовая деятельность предприятий» имеет не только теоретическую, но также и практическую значимость. § 2. Понятие финансовой деятельности предприятий Общеизвестно, муниципальных что образований финансовая – это деятельность осуществление государства им функций и по планомерному образованию (формированию), распределению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) социально-экономического в целях развития, реализации задач поддержания обороноспособности и безопасности страны, а также обеспечения финансовыми ресурсами деятельности государственных органов25. Финансовая деятельность организаций представляет собой организуемый руководством любой организации процесс формирования, распределения и 14 использования денежных фондов и накоплений для 1 расширенного 5 воспроизводства и пополнения государственных фондов денежных средств 26. Следует отметить, что финансовая деятельность предприятий носит финансовохозяйственный характер, поскольку финансовая деятельность обусловлена наличием в обществе товарно- денежных отношений, то она, как активная деятельность, направленная на формирование, распределение и использование денежных фондов (финансовых ресурсов) представляет собой часть экономической деятельности, тесно связанной с хозяйственной, частью организационной деятельности по управлению финансами. Примечательно, но в законодательстве не раскрывается, более того не встречается понятие «финансовой деятельности государства», тем более «финансовой деятельности предприятий». Законодатель все чаще прибегает к использованию категории «финансово-хозяйственная деятельность». Например, статья 15 ФЗ «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)»27 посвящена осуществлению контроля за финансово-хозяйственной деятельностью народного предприятия. Нормы Закона о государственных предприятиях гласят, что собственник имущества унитарного предприятия в отношении указанного предприятия определяет порядок составления, утверждения и установления показателей планов (программы) финансово-хозяйственной деятельности унитарного предприятия. Ряд таких примеров из законодательства можно еще продолжить28. Исходя из определения экономической деятельности – деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг), а также любой иной деятельности, направленной на получение прибыли, независимо от результатов такой деятельности (доходов)29, и с учетом понимания финансовой деятельности как части экономической деятельности попытаемся дать определение финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Финансовохозяйственная деятельность предприятия – это планомерная, осуществляемая предприятием деятельность, воспроизводственный процесс направленная финансовых на ресурсов вовлечение в предприятия, формируемых и перераспределяемых в специализированные денежные фонды в 15 1 процессе его экономической деятельности, характеризующаяся определенным 6 уровнем организации на основе законодательных норм и внутрихозяйственных правил. § 3. Содержание финансовой деятельности предприятий При анализе необходимо финансово-хозяйственной раскрыть содержание и деятельности методы предприятий осуществления данной деятельности. Как уже было замечено, финансово-хозяйственная деятельность предприятий воздействия. являются С объектом другой стороны государственного деятельность управленческого предприятий является самостоятельной управленческой деятельностью, «представляющую собой разновидность трудового процесса, а поэтому характеризуется всеми присущими ему элементами – предметом труда, средством труда и самим трудом, а также его результатом»30. Что касается предмета труда, т.е объекта управления, объектами финансовой деятельности и финансовой политики выступают те многообразные финансовые отношения предприятий, которые составляют содержание финансов предприятий31. Данные отношения строятся по трем схемам: «государство – предприятие», «предприятие – государство», «предприятие – иные организации». В рамках первого вида отношений государство устанавливает обязательные для ведения финансово- хозяйственной деятельности правила поведения. Вторая же группа отношений предполагает обратную связь, т.е. участие предприятий в формировании бюджета государства и государственных внебюджетных фондов по тем же установленным императивно нормативам отчисления. Последняя группа характеризуется отношениями, возникающими в процессе взаимодействия предприятий с иным субъектами хозяйственного оборота, например, контрагентами, кредитными и страховыми организациями и т.п. Под «средствами труда» должны понимать методы финансово- хозяйственной деятельности предприятий. Прежде всего, отметим, что предприятие, будучи определенной организованной общностью, само 16 1 представляет средство труда, имеющее определенную структуру. Исходя 7из вышеприведенного, метод осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно охарактеризовать с помощью категории «финансовый механизм предприятия». В учебной литературе встречается следующее определение финансового механизма – это совокупность видов, форм организации финансовых отношений, специфических методов формирования и использования финансовых ресурсов и способов их количественного определения32, где под методами организации финансовых отношений в финансовой науке называются способы формирования финансовых ресурсов и практического осуществления операций, связанных с финансами33. В первую очередь вызывают интерес именно методы формирования, распределения и использования финансовых ресурсов предприятий. Методы формирования финансовых ресурсов предполагают процесс аккумуляции финансовых ресурсов из различных источников финансовых ресурсов. Данные методы, исходя из классификации источников финансовых ресурсов, можно обозначить как внешние и внутренние методы привлечения. К конкретным же видам относятся следующие виды. Во-первых, финансовый метод, использующийся для формирования финансовых ресурсов преимущественно на безвозвратной и безвозмездной основе. Данным методом привлекаются так называемые первоначальные источники собственных средств, например, уставный капитал государственных предприятий, формируемый из соответствующих денежных сумм и передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения. Вторым видом метода формирования называют метод кредитования, характеризующийся привлечением предприятиями денежных средств на условиях срочности, возвратности и возмездности как от государства (бюджетные кредиты), так и кредитной системы (банковский кредит). Третьим методом является страховой метод, когда на предприятиях, преимущественно осуществляющих страховую деятельность, за счет страховых 17 1 8 взносов и премий формируются соответствующие страховые фонды. Методы распределительной части финансово-хозяйственной деятельности предприятий обозначим как фондовый и нефондовые методы. Т.е. с помощью первого метода осуществляется перераспределение поступивших финансовых ресурсов в определенные законодательством и учредительными документами специальные фонды предприятий. Нефондовый метод применяется в рамках перераспределения обязательств финансовых перед ресурсов бюджетом, банками на и выполнение иными платежных контрагентами без формирования соответствующих фондов денежных средств. В данном случае присутствуют элементы использования финансовых ресурсов. Методы использования финансовых ресурсов применяются уже непосредственно в рамках их «потребления». Данными методами могут быть метод кредитования, когда предприятие предоставляет с соблюдением определенных условий займы; метод инвестирования, т.е. по смыслу Закона РСФСР «Об инвестиционной деятельности в РСФСР»34 вкладывание денежных средств, целевых банковских вкладов, акций и других ценных бумаг, технологий, машин, оборудования, кредитов, любое другое имущество или имущественных прав, интеллектуальных ценностей в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта. Использование финансовых ресурсов предприятий происходит с помощью механизма организации наличных и безналичных расчетов. § 4. Принципы финансово-хозяйственной деятельности предприятий Финансово-хозяйственной собственности свойственны деятельности ряд принципов, организаций нашедших всех форм отражение в законодательстве. По верному представлению профессора А.С. Емельянова, принцип рассматривается как обобщение, потому что предполагает бесконечное число применений. Эти качества придают принципиальным предписаниям абсолютную (применительно к праву) абстрактность, 18 1 9 рассчитанную на учет при регулировании множества ситуаций35. Можно выделить следующие принципы финансово-хозяйственной деятельности предприятий. 1. Принцип законности. Данный принцип пронизывает всю правовую сите6му государства, более того находит законодательное закрепление в Конституции РФ. Так, согласно статьи 2 Конституции РФ Органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию РФ и законы. Финансово-хозяйственная деятельность любой организации осуществляется в соответствии с российским законодательством (гражданским, финансовым, трудовым, бухгалтерским и т.д.). 2. Принцип организационно-правовой формы. Организационно- правовая форма выступает своего рода формой организации финансовохозяйственных отношений на предприятии. От организационно-правовой форм организации зависят, например, размеры уставного капитала и резервного фонда. 3. Принцип самостоятельности в сочетании с государственным регулированием. Например, организации самостоятельно принимают решения но созданию различных фондов, что должно быть закреплено в уставе организации, в противном случае организация не сможет эти фонды использовать. Предельные параметры этих фондов устанавливаются государством. Так, в соответствии со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. 4. Принцип планирования и прогнозирования процессов формирования и использования финансовых ресурсов. Важное условие успешной деятельности организаций и предприятий — грамотно составленный, выверенный в соответствии с экономическими и иными прогнозами бизнес план организации. Предоставление бизнес-плана — неотъемлемое условие инвестирования и 19 2 кредитования организации. Бизнес план делает прозрачной деятельность 0 организации и является своего рода страховой гарантией своевременного возврата вкладов и процентов кредиторам и инвесторам. 5. Принцип самоокупаемости и самофинансирования. Затраты па производство, реализацию продукции и на развитие производства осуществляются, в первую очередь, за счет собственных средств организации (прежде всего за счет прибыли). За счет собственных финансовых ресурсов организации погашаются и ее обязательства перед кредиторами. 6. Принцип разграничения средств, предназначенных для основной деятельности и капитальных вложений. Данный принцип закреплен в бухгалтерском законодательстве и реализуется в требовании к организациям вести раздельный учет текущих затрат на производство и капитальные вложения36. 7. Принцип имущественной обособленности. Активы и обязательства организации существуют и учитываются обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, а также активов и обязательств других организаций. Это вызвано тем, что организация отвечает по своим обязательствам только собственным имуществом. Данный принцип явствует из признака юридического лица как имущественная обособленность, нашедшего отражение в законодательстве (статья 48 ГК РФ). Принцип контроля. Контроль за состоянием финансовых ресурсов и их 8. надлежащим использованием обеспечивается благодаря обязательному ведению бухгалтерского учета и представлению достоверной финансовой от- четности. 9. Принцип учета. Целостная система хозяйственного учета, состоящая из оперативною, функционирует бухгалтерского, в любой статистического организации. и налогового Хозяйственный учет учета, призваны обеспечивать руководство организации, а также органы государственной власти и органы местного самоуправления информацией о состоянии финансовых ресурсов, необходимой для контроля и принятия управ- ленческих решений в целях производства конкурентоспособной продукции, оказания услуг, увеличения объема выручки и как следствие увеличение поступлений налогов в 20 2 1 бюджет. Так, согласно нормам Закона о бухгалтерском учете37 все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Глава III. Правовые механизмы государственного регулирования финансов предприятий § 1. Значение и сущность государственного регулирования финансов хозяйствующих субъектов В современных условиях от государства в значительной мере зависит эффективность деятельности предприятий. Государство оказывает влияние на все сферы экономической деятельности общества путем выполнения правовой, экономической, социальной, оборонной, управленческой и др. функций, т.к. рынок не может регулировать экономические и социальные процессы в интересах всего общества. Задачей государства является обеспечение надлежащего правопорядка в стране и ее национальная безопасность, что является основой для развития предпринимательства и экономики. Государственное регулирование представляет собой законодательно оформленную систему внешнего воздействия на финансы предприятий. В данном аспекте система внешнего воздействия на финансы предприятий означает основные направления государственного регулирования и соответствующий инструментарий их реализации. Государство формирует финансовую политику на макроуровне и осуществляет законодательное регулирование финансов микроуровня. Оно определяет порядок образования, распределения и использования централизованных фондов финансовых 21 2 ресурсов, которые служат одним из источников финансирования предприятий.2 Основными направлениями государственного регулирования финансовохозяйственной деятельности предприятий являются: 1) установление основ функционирования налоговой системы, регулирование ценообразования, 2) воздействие на внешнеэкономическую деятельность организаций, 3) организация денежного обращения и форм расчетов, 4) организация обращения ценных бумаг, 5) бюджетное финансирование, предоставление государственных гарантий, 6) состав и компетенция органов государственного управления в решении финансовых вопросов и т.д. По мнению И.В. Ершовой, для правильного понимания сущности финансовых взаимоотношений хозяйствующих субъектов с государством необходимо детально проанализировать юридико-экономический механизм формирования этих отношений. В этих целях представляется оправданным выяснить в первую очередь причины, побуждающие государство в лице его законодательных и исполнительных органов императивно регулировать порядок формирования финансовых результатов, перечня обязательных платежей, осуществляемых предприятием за счет себестоимости и прибыли, очередности этих платежей, реализации ответственности предприятий перед государством и контрагентами, порядок ведения и представления бухгалтерской и статистической отчетности38. Публичный интерес государства в регулировании финансов организаций лежит в стоящей перед государством необходимости сформировать доходную часть своего бюджета. Ее основная часть формируется за счет налоговых платежей, в том числе отчисляемых предприятиями (порядка 80-90 % доходов бюджета государства, 50 % - доходов бюджетов муниципальных образований), т.е. в необходимости государственного регулирования финансово- хозяйственной деятельности предприятий лежат, в первую очередь, фискальные интересы самого государства. Действительно, лишь опираясь на то, что 22 2 предприятие правильно, в точном соответствии с нормативными актами, 3 определит полученную прибыль и затраты на производство продукции, произведет соответствующие отчисления, государство в лице компетентных органов будет иметь возможность сформировать доходную часть своего бюджета. Публичный интерес государства к правильности формирования финансовых отношений с предприятием предопределяется также тем, что в функции государства входит регулирование и контролирование цен на отдельные виды товаров и для отдельных предприятий (например, субъектов естественных монополий), а также установление соответствующих соотношений между надбавками и оптовыми или розничными ценами в случае самостоятельного формирования предприятиями свободных цен на свою продукцию39. В процессе ценообразования необходимо определить денежное выражение стоимости товара. Цена товара складывается на основании цены производства и колеблется в зависимости от спроса и предложения. В правильности формирования финансов предприятия заинтересованы также и государственные внебюджетные фонды, аккумулирующие средства юридических и физических лиц в целях их дальнейшего использования в интересах общества в целом. В этом заключается публичный интерес к формированию финансов предприятия. В конечном счете, законодатель устанавливает единый механизм формирования финансовых результатов деятельности предприятия и с его помощью определяет величину налогов, уплачиваемых за счет прибыли. Выражая публичные интересы общества в правильности формирования финансовых отношений предприятия с государством, внебюджетные специализированные государственные фонды выступают адресатами получения причитающихся им платежей, имеют право получать их от предприятий40. 23 2 4 В правильности формирования своих финансов имеется частный интерес и самих предприятий. Предприятия заинтересованы в том, чтобы правильно определить величину требуемых отчислений в государственный бюджет и внебюджетные фонды, в целом также заинтересованы в существовании единых правил поведения при осуществлении финансово- хозяйственной деятельности. В случае нарушения установленных законом правил определения размера и порядка произведения отчислений на государственные и общественные нужды для предприятия могут наступить негативные последствия, выражающиеся в наложении взысканий на его финансы со стороны уполномоченных на то органов. Кроме того, несоразмерные затраты непосредственно отражаются на финансовом состоянии предприятия. Например, при завышении затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции, увеличиваются и производимые предприятием отчисления на социальные нужды, что в совокупности ведет к общему увеличению себестоимости продукции. В условиях жесткой конкуренции производителей товаров увеличение издержек производства и цены товара не может не повлиять на их конкурентоспособность, сбыт и получение прибыли от реализации продукции (работ, услуг). С другой стороны, необходимость формирования себестоимости в соответствии с установленными правилами становится очевидной в процессе ценообразования и применения предприятиями цен и тарифов. Таким обусловливает образом, совокупность необходимость частных тщательной и и публичных детальной интересов регламентации финансовых отношений предприятия с государством. С другой стороны финансы предприятий служат главным инструментом государственного регулирования экономики. С их помощью осуществляется 24 2 регулирование воспроизводства производимого продукта, обеспечивается 5 финансирование потребностей расширенного воспроизводства на основе оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и на накопление. Финансы предприятий могут использоваться для регулирования отраслевых пропорций в рыночной экономике, способствовать ускорению развития отдельных отраслей экономики, созданию новых производств и современных технологий, ускорению научно-технического прогресса. § 2. Зависимость финансово-хозяйственной деятельности предприятий от финансовой политики государства Успешное функционирование и развитие экономики любого государства во многом определяется возможностью реализации государственными и муниципальными органами власти возложенных на них функций по обеспечению экономической стабильности, обороноспособности государства, развитию социальной сферы, повышению уровня жизни населения. Успешно функционирующее хозяйство – это основа для аккумулирования финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения реализации функций государства и муниципальных образований, основные концепции которого должны быть отражены в финансовой политике государства. Изменение цели развития экономики обусловливает необходимость изменения финансовых отношений в ее отраслях, сферах деятельности, пересматриваются источники формирования финансовых ресурсов и формы их использования. В этих условиях государство вырабатывает соответствующую финансовую политику, представляющую собой совокупность целенаправленных мер государства в области управления финансами с целью определения наиболее эффективных, отвечающих современным условиям мероприятий для создания финансовой основы реализации экономической политики государства41. Субъектами финансовой политики являются органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, которые определяют и 25 утверждают основные направления развития финансовых 2 отношений, 6 разрабатывают конкретные пути их организации в интересах субъектов хозяйствования, населения и государства. Объектами финансовой политики является совокупность финансовых отношений и финансовых ресурсов, образующих сферы и звенья финансовой системы государства. В том числе звено финансов предприятий. Содержание финансовой политики раскрывается в ее структурных элементах, к которым относятся: 1) выработка научно обоснованной концепции развития финансов; 2) определение основных направлений использования финансов на перспективу и текущий период; 3) разработка конкретных путей реализации основных направлений использования финансов на перспективу42. Взаимообусловленность всех элементов финансовой системы государства, где ключевую роль играет институт государственных финансов, отражает и взаимосвязь финансовой политики, как концепции развития публичных финансов с финансовой политикой отдельных хозяйствующих субъектов. Например, осуществление с начала 90-х годов валютной политики, направленной на либерализацию валютных правоотношений и снятие многих валютных ограничений повлияло на активизацию внешнеэкономической деятельности предприятий. Либо же, проводимая в настоящее время налоговая политика государства, направленная на повышение эффективности налогового администрирования, прежде всего в контексте с дефицитностью бюджета приводить к необходимости оптимизации налоговой политики и на уровне предприятий. Финансовая политика предприятия представляет собой совокупность выработанных теорией и практикой методов и способов управления финансами предприятий, нашедших отражение в локальных актах данного хозяйствующего субъекта. Результаты деятельности предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (инвесторов, кредиторов, потребителей и др.), так и 26 2 внутренних. Вместе с тем, для большинства предприятий в настоящее время 7 характерна так называемая реактивная форма управления финансами, т.е. принятие управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Постановлением Правительства РФ от 30 октября 1997 г. № 1373 была утверждена Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций43. В характеристике общей микроэкономической политики, приведенной в Концепции, обращено внимание на неэффективность системы управления предприятием, обусловленную рядом факторов, в числе которых названа неэффективность финансового менеджмента и управления издержками производства как одна из наиболее характерных для современных предприятий проблем. Одной из целей реформы предприятий является переход к управлению финансами на основе анализа финансово- экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия были утверждены приказом Министерства экономики РФ от 1 октября 1997 г. № 11844. Согласно Рекомендациям целью разработки финансовой политики предприятия является построение эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и тактических целей его деятельности. Указанные цели индивидуальны для каждого хозяйствующего субъекта. Предприятия в условиях высокой инфляции и существующей налоговой политики государства могут иметь различные интересы в вопросах формирования и использования прибыли, выплаты дивидендов, регулирования издержек производства, увеличения имущества и объемов продаж (выручки от реализации). Однако все эти аспекты деятельности предприятия, отраженные в финансовом, налоговом и управленческом типах учета, поддаются управлению с помощью методов, наработанных мировой практикой, совокупность которых и составляет систему управления финансами. 27 2 К основным направлениям разработки финансовой политики предприятия 8 относятся: 1) анализ финансово-экономического состояния предприятия; 2) разработка учетной и налоговой политики; 3) выработка кредитной политики предприятия; 4) управление оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью; 5) управление издержками, включая выбор амортизационной политики; 6) выбор дивидендной политики. § 3. Правовой режим финансово-хозяйственной деятельности предприятий Различное сочетание способов, приемов правового воздействия на общественные отношения образуют специфику отраслевого метода, определяет его особый юридический режим45, поэтому прежде чем приступить к исследованию сути вопроса раскроем саму категорию «правовой режим». Общеизвестно, что формальным критерием для деления отдельных отраслей права выступает метод правового регулирования, т.е правовые средства воздействия на общественные отношения, которые выступают предметом той или иной отрасли права. Поэтому можно вести речь и об отдельных отраслевых режимах. С.С. Алексеев под юридическим режимом понимает особую, целостную систему регулятивного воздействия, которая характеризуется специфическими приемами регулирования – особым порядком возникновения и формирования содержания прав и обязанностей, их осуществления, спецификой санкций, способов их реализации, а также действием единых принципов, общих положений, распространяющихся на данную совокупность норм. Использование понятия «правовой режим» при освещении юридических особенностей отрасли важно потому, что позволяет рассматривать средства правового регулирования…. Определяющее в отраслевом режиме – 28 2 9 особенности регулятивных свойств в данной правовой общности46. Следовательно, решая вопрос о правовом режиме финансов предприятий, мы должны вести речь о тех отраслевых режимах и соответствующих им юридических средствах воздействия на них. Несомненно, основу правового регулирования финансов предприятий составляют финансово-правовые нормы, так как «важнейшей предпосылкой функционирования финансовой системы является осуществление финансовой деятельности государством и местным самоуправлением, как правило, в правовой форме, закрепленной нормами финансового права»47. Тем не менее, как нами уже было отмечено, нельзя отрицать влияние на динамику финансовой системы, соответственно на правовой режим финансов предприятий иных отраслей права и соответствующей отрасли законодательства. С.В. Запольский вообще полагает, что финансовую систему формирует не финансовое право и законодательство, а скорее кон- ституционное, административное и гражданское право; столь же велико влияние системы уголовно-правовых запретов, применимых к сфере финансов. Причем «генетическая принадлежность» продолжает сохраняться даже тогда, когда правовое опосредствование завершилось и тот или иной институт нашел свое место в системе финансового права48. Вопрос о воздействии на финансы предприятий правового режима финансового права упирается своими корнями в проблему предмета финансового права, что оно регулирует, в качестве предмета воздействия имеет частные либо публичные финансы? Общепринято относить в круг общественных отношений, подпадающих под предмет финансового права отношения, возникающие по поводу публичных, т.е государственных финансов. Хотя на сегодняшний день высказываются точки зрения согласно которым в систему финансового права необходимо включить институт финансов организаций49. Следует отметить, многие учебники по финансовому праву содержат в качестве разделов учение о финансах государственных и муниципальных предприятий50. Все авторы относят нормы, регулирующие финансы данных предприятий к институту финансового права. Тем не менее, 29 3 если даже финансы предприятий всех форм собственности не находят свое 0 место системе финансового права в качестве самостоятельного правового образования, то нельзя отрицать распространение на финансово-хозяйственную деятельность предприятий финансово-правового регулирования. В интересующем Непосредственная связь нас плане финансов следует отметить предприятия со всеми следующее. стадиями воспроизводственного процесса, т.е «в силу своей специфической особенности они осуществляют процесс распределения и перераспределения национального дохода и национального богатства на трех уровнях: на общегосударственном, на уровне предприятий, на уровне производственных коллективов»51 говорит об их включенности в сферу финансовой деятельности государства, соответственно, они уже подпадают под отраслевой режим финансового права, независимо от формы собственности. Подводя итог вышеотмеченному, определим те правовые образования в рамках финансового права, которые влияют на правовой режим финансов предприятий: 1) бюджетное право, прежде всего, регулирует отношения в рамках бюджетной системы, опосредует отношения и с иными звеньями финансовой системы: отношения по поводу финансирования деятельности государственных предприятий (правовой режим института государственных и муниципальных расходов), а также в рамках предоставления адресных средств из бюджетов различных уровней для обеспечения деятельности предприятий всех форм собственности в форме бюджетных кредитов, субсидий и т.д.; отношения по поводу выполнения предприятиями обязательств перед государством, в том числе государственными и муниципальными предприятиями и неналоговых обязательств (правовой режим института государственных доходов); 2) налоговым правом опосредуются финансовые отношения при исполнении предприятиями налоговых обязательств перед государством; 3) институт финансового контроля, потому что финансы предприятий являются объектом государственного финансового контроля, причем финансы государственных и муниципальных предприятий – объектом как 30 общегосударственного, так и ведомственного финансового контроля; 3 1 4) институт валютного регулирования и валютного контроля, нормы которого действуют, когда предприятия осуществляя свою финансовую деятельность, затрагивают отношения по поводу валюты и валютных ценностей; 5) институты финансов государственных и муниципальных предприятий – совокупность финансово-правовых норм, регулирующих систему экономических отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования предприятиями денежных фондов и доходов в процессе воспроизводственной деятельности; 6) нормы института учетных систем непосредственно направлены на упорядочение совокупной информации о финансах и финансовых операциях в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий; 7) иные структурные составляющие системы финансового права Как уже было отмечено, правовой режим финансов предприятий не ограничивается только сферой действия финансового права. В то же время нормы других отраслей права – гражданского, административного – следует также относить к правовым основам функционирования финансовой системы. По верному представлению О.Д. Соколовой, это не нарушает важнейшего принципа построения финансовой системы – принципа единст- ва, закрепленного соответствующими статьями Конституции РФ, так как существует взаимосвязь и взаимообусловленность между всеми отраслями российского права52. Нельзя игнорировать тот факт, что финансы есть составляющая часть функционирования национальной экономики, народного хозяйства. «Вертикальные финансовые отношения тесно переплетены с гражданскоправовыми; многие финансовые отношения строятся и существуют параллельно с гражданскими отношениями»53. Финансы предприятий различных форм собственности, их фонды денежных средств формируются в основном при реализации результатов их производственной деятельности, следовательно, предпринимательской 31 3 деятельности, входящей в силу статьи 2 ГК РФ в группу отношений, 2 регулируемых гражданским законодательством. Следовательно, отраслевой режим гражданского права оказывает влияние на правовой режим финансов предприятий. На правовой режим финансов государственных и муниципальных предприятий немалое влияние оказывает отраслевой режим административного права. Так как предметом административного права является совокупность общественных деятельности отношений, возникающих государственной при администрации осуществлении (органов властной исполнительной власти), муниципальной администрации (исполнительных органов местного самоуправления) и административного судопроизводства54, то и финансовохозяйственная деятельность государственных и муниципальных предприятий подпадает в сферу данной властной деятельности. Фактически управление финансовой деятельностью государственных и муниципальных предприятий является одной из форм управления государственным или муниципальным имуществом. Согласно ст. 2 Закона о государственных предприятиях от имени РФ или субъекта РФ права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы государственной власти РФ или органы государственной власти субъекта РФ в рамках их компетенции, от имени муниципального образования – органы местного самоуправления. Так на уровне федерации управление федеральной собственностью входит в компетенцию Правительства России (ст. 114 Конституции РФ, ст. 14 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»55). Правительство РФ составляет проект бюджета, в котором отражаются запланированные доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, включающие в себя, в числе прочих часть прибыли (или ее свободный остаток) государственных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Правительство РФ руководит работой и контролирует деятельность 32 3 федеральных министерств и иных федеральных органов исполнительной 3 власти, которые подчиняются Правительству РФ, действуют на основании утвержденных им положений и ответственны перед ним за выполнение порученных задач. В соответствии с п. 1 указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»56 в систему федеральных органов исполнительной власти входят федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства. Согласно подп. г п. 2 данного Указа под функциями по управлению государственным имуществом понимается осуществление полномочий собственника в отношении федерального имущества, в том числе переданного федеральным государственным унитарным предприятиям, федеральным казенным предприятиям и государственным учреждениям, подведомственным федеральному агентству, а также управление находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ. Таким образом, основную роль при осуществлении прав собственника в отношении имущества унитарных предприятий играет федеральное агентство – федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленной сфере деятельности функции по оказанию государственных услуг, по управлению государственным имуществом и правоприменительные функции, за исключением функций по контролю и надзору. Это в первую очередь Федеральное агентство по управлению государственным имуществом, который осуществляет свою деятельность на основании постановления Правительства РФ от 05 июня 2008 № 432 «О Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом»57. Росимущество находится в ведении Министерства экономического развития РФ, поскольку именно последнее осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере экономического развития, внешнеэкономической деятельности, торговли, управления федеральным имуществом, управления государственным материальным резервом. 33 3 4 Глава IV. Общая характеристика денежных фондов предприятий, организаций и учреждений § 1. Понятие фонда собственных средств предприятия Как уже было отмечено, финансы предприятий в материальном аспекте представляют собой фонды денежных средств сосредоточенных у хозяйствующего субъекта. Поэтому данная глава будет посвящена именно данной характеристика финансов предприятий. В экономической литературе можно встретить следующее понятие денежного фонда – это обособившаяся часть денежных средств хозяйствующего субъекта, получившая целевое назначение и относительно самостоятельное функционирование58. Т.е. фондом предприятия понимается часть собственных средств предприятия, образуемая за счет отчислений от прибыли, размер, порядок формирования и цели использования которой устанавливаются учредительными документами такого предприятия. Для характеристики фондов денежных средств предприятий используется также понятие капитала. Капитал - это базис формирования предприятия. Чтобы предприятие начало свою деятельность, оно должно обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат, необходимых для осуществления его финансово-хозяйственной деятельности. Капиталом организации, как правило, считается его имущество. По международным бухгалтерским стандартам капитал представляет собой разницу между активами и пассивами предприятия. Капитал имеет несколько разновидностей. По принадлежности к собственности выделяют собственный и заемный капитал предприятия. Собственный капитал представляет собой разницу между совокупными активами предприятия и его обязательствами долгами (суммой внешних обязательств предприятия). Его величина может быть определена только 34 3 расчетно на основе данных баланса. Собственный капитал в свою очередь 5 подразделяется на постоянную часть — постоянный (уставный) капитал и переменную, величина которой зависит от финансовых результатов деятельности предприятия59. Уставный капитал - основной первоначальный источник собственных средств предприятия. Он является источником формирования основного и оборотного капитала, которые в свою очередь направляются на приобретение основных производственных фондов, нематериальных активов, оборотных средств. В зависимости от организационно-правовой формы юридического лица уставный капитал выступает в разных обличиях: для хозяйственных товариществ в виде складочного капитала, хозяйственных обществ - уставного капитала, кооперативов – паевой фонд как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов), государственных и муниципальных предприятий – уставный фонд. Размер уставного капитала всегда четко определен в учредительных документах организации. Конкретное назначение, функции и порядок формирования уставного капитала зависят в основном or организационноправовой формы. Правовой режим уставного капитала закреплен в нормах ГК РФ и нормах специальных нормативных актов. Например, нормами Закона об акционерных обществах60 установлено, что минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества. В состав переменного капитала входят: добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и специальные фонды. Добавочный капитал создается за счет: прироста стоимости имущества в результате переоценки основных фондов; эмиссионного дохода (превышение продажной цены акций над номинальной за минусом издержек по их продаже); 35 безвозмездно полученных денежных и материальных ценностей 3 6на производственные цели. Он может быть использован на погашение сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, на погашение убытков, возникших в результате безвозмездной передачи имущества другим предприятиям и лицам, на увеличение уставного капитала, на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год. § 2. Понятие резервного фонда как важнейшего элемента обеспечения устойчивого финансового состояния предприятия Результатом и конечной целью финансово-хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. После налоговых выплат образуется прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, из которой формируются: резервный капитал (фонд) и другие аналогичные резервы, а также фонд накопления и фонд потребления. Резервный капитал (страховой капитал) - денежный фонд организации, образуемый за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении организации и предназначенный для покрытия убытков отчетного года, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае недостаточности прибыли отчетного года61. Резервный капитал - денежный фонд предприятия, который образуется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами, источником его образования являются отчисления от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Т.е. создание резервного фонда предприятия, если это не предусмотрено императивными нормами законодательства, может быть закреплено учредителями организации, в уставе либо учредительном договоре. Так, в соответствии с нормами Закона об акционерных обществах в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала, который предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для обществ с ограниченной ответственностью такой императивной обязанности не 36 3 7 существует. Наличие резервного фонда является важнейшим условием обеспечения устойчивого финансового состояния предприятия. К числу резервных фондов денежных средств относятся также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, выкупной фонд, отложенный фонд и другие, создаваемые в акционерных обществах для погашения облигаций и выкупа акций. Например, на народном предприятии для выкупа акций народного предприятия у уволившихся работников - акционеров создается специальный фонд акционирования работников, который не может быть использован для иных целей62. Наиболее широко распространенным резервным фондом всех предприятий является резерв на сомнительные долги по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. сомнительному Величина долгу резерва в определяется зависимости от отдельно по финансового каждому состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам § 3. Иные фонды предприятий Нераспределенная прибыль направляется на формирование специальных фондов: фонда накопления, фонда потребления и других целевых фондов (см. табл. 1). 37 Наименование Фонды возмещения Характеристика Источник формирования Формируются для Себестоимость возмещения затрат выпускаемой продукции, ресурсов на выполняемых работ, производство оказываемых услуг Амортизационный фонд Простое воспроизводство основных фондов Различные резервы Создаются в Прибыль предприятия соответствии с после уплаты налогов учредительными документами для покрытия планируемых расходов на ремонт оборудования, отпуска работникам и пр. Фонд накопления Предназначен для Прибыль предприятия финансирования после уплаты налогов развития производства 3 8 Амортизационные отчисления Фонд потребления Предназначен для Прибыль предприятия финансирования после уплаты налогов социального развития, материального поощрения работников предприятия и для других расходов непроизводственного характера Табл. 1. Фонды денежных средств, формируемые на предприятиях Глава V. Финансово-правовое регулирование финансово-хозяйственной деятельности предприятий § 1. Предприятия, организации и учреждения как субъекты финансового права Правовое регулирование – это воздействия права на общественные отношения с помощью различных методов и способов (убеждения и принуждения) с целью их упорядочения. Цель общего правового регулирования 38 3 состоит в упорядочении общественных отношений путем создания, изменения, 9 дополнения или отмены правовых норм и определения сферы их действия в пространстве, во времени и по кругу лиц. Финансово- правовое регулирование направлено, прежде всего, на упорядочение отношений возникающих в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, т.е. деятельности направленной на формирование, распределение и использование централизованных и децентрализованных денежных фондов публичного назначения. В основе данной деятельности лежат различные группы финансовых правоотношений. Одним из основных элементов финансовых правоотношений являются реальные участники, реализующие частные и публичные интересы, без которых не существовало бы и само правоотношение. Учение об участнике финансового правоотношения – это учение о субъекте финансового права. Профессор Н.И. Химичева под субъектом финансового права понимает лицо, обладающее правосубъектностью, т.е. потенциально способное быть участником правоотношений, поскольку оно наделено необходимыми правами и обязанностями63. Всех субъектов финансового права можно объединить в три группы субъектов: 1) государство и его территориальные подразделения; 2) коллективные субъекты; 3) индивидуальные субъекты. Предприятия, коллективных организации субъектов и учреждения финансового права относятся наряду в с группу органами государственной власти и местного самоуправления. По мнению М.В. Карасевой российские организации как субъекты финансового права реализуют себя в следующих финансовых пра- воотношениях: а) по поводу составления проекта бюджета (сметный процесс); б) по поводу получения бюджетных кредитов; в) по поводу получения средств из государственных внебюджетных фондов; г) по поводу уплаты налогов и неналоговых платежей; д) по поводу формирования внутрихозяйственных 39 4 фондов казенных предприятий и перечисления в бюджет свободного остатка 0 прибыли; е) по поводу перечисления в бюджет унитарным (на праве хозяйственного ведения) предприятием части прибыли в доход бюджета; ж) по поводу выполнения обязанностей налоговых агентов и т. д64. Так, субъектами финансового права в отношениях по поводу составления проекта бюджета (сметного процесса) и получения бюджетных ассигнований являются, главным образом, организации, выступающие в качестве бюджетных учреждений. Такой вывод следует из анализа ежегодно принимаемых бюджетных законов на предстоящий финансовый год, где конечными получателями бюджетных ассигнований выступают лечебные, образовательные, социально-культурные и другие государственные учреждения. На наш взгляд, их финансовая правосубъектность в отношениях сметного процесса и получения бюджетных ассигнований определяется и качеством юридического лица, и самим статусом бюджетного учреждения65. Субъектами финансового права относительно налоговых правоотношений, исходя из смысла ст. 19 и 11 НК РФ являются организации, под которыми понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные правоспособностью, иностранных образования, созданные государств, в обладающие соответствии международные с гражданской законодательством организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ. Помимо вышеотмеченного, предприятия вступают в налоговые правоотношения в качестве налоговых агентов, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. В данном качестве предприятия имеют те же права, что и налогоплательщики. Участниками бюджетных правоотношений предприятия становятся в случае получения из бюджетов бюджетной системы РФ различного рода 40 4 бюджетные ассигнования, которые являются одним из источников 1их финансовых ресурсов, правовой режим которых будет рассмотрен в следующих главах настоящего учебного пособия. Более того, финансово- хозяйственная деятельность некоторых организаций, в частности бюджетных учреждений полностью финансируется государством или муниципальным образованием. Правоотношения, возникающие в последнем случае регулируются институтом «государственных и муниципалах расходов». Предприятия также являются субъектами финансового права, в случае вступления в банковские правоотношения, отношения в сфере организации основ денежного обращения и расчетов. § 2. Нормативные правовые акты, содержащие основу финансовоправового регулирования финансов предприятий Финансово-правовое регулирование как способы воздействия на финансовые правоотношения с участием предприятий означает совокупность правил поведения, установленных в различных финансово-правовых актах, которые в совокупности образуют систему источников финансового права. Механизм финансово-правового регулирования можно представить в следующей схеме: ┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ │Финансово-правовая ├─► │ Юридический факт ├─►│Финансовое правоот-│ │норма │ │ │ │ношение │ └────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐ │Субъект финансового├──► │ Правореализация ├──►│Субъект финансового│ │права │ │ │ │правоотношения │ └───────────────────┘ ├─────────────────────┤ └────────────────────┘ потенциальный абст│1. Соблюдение - отказ│ фактический участник рактный участник │от действий, запреще-│ правоотношений (ноправоотношений │нных финансово-право-│ ситель конкретных │выми нормами │ субъективных прав и │2. Исполнение - осу-│ обязанностей │ществление возложен-│ │ных обязанностей │ │3. Использование -│ │реализация предостав-│ │ленных субъективных│ │прав │ └─────────────────────┘ В механизме финансово-правового регулирования основная роль отводится различным источникам права, содержащим определенные правила 41 поведения в финансовых правоотношениях. Если исходить 4 2из общераспространенного значения термина «источник», то в сфере права под ним нужно понимать силу, создающую право. Такой силой, прежде всего, является власть государства, которая реагирует на потребности общества, развитие общественных отношений и принимает соответствующие правовые решения66. Источники финансового права РФ - это правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления, в которых содержатся нормы финансового права. Трехуровневый состав - характерная особенность источников российского финансового права, вытекающая из федеративного устройства государства и действия органов местного самоуправления, из разграничения компетенции по правовому регулированию финансовых отношений между федеральными, региональными (субъектов РФ) органами государственной власти и органами местного самоуправления. Главный источник финансового права — Конституция РФ, на основе которой приняты конституции и основные законы субъектов Федерации, а также уставы муниципальных образований. Конституции РФ закрепляются основы правовой организации финансовой деятельности государства в целом и по отдельным ее направлениям. Если коснуться вопроса о непосредственном регулировании финансово- хозяйственной деятельности предприятий, то в Конституции РФ содержится общая норма, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57). Отдельного кодифицированного акта, содержащего массив финансовоправовых норм, регулирующих все финансовые правоотношения не существует. Тем не менее, к числу кодифицированных актов в системе источников финансового права относятся НК РФ, БК РФ и ТК РФ. Источники финансового права РФ неодинаковы по своим правовым свойствам. Среди них имеются законы и акты органов исполнительной власти разных уровней. В настоящее время расширяется сфера регулирования 42 4 финансовых отношений законодательными актами, что важно для повышения 3 авторитетности финансово-правовых норм. Появилось большое число законов РФ, относящихся к разным сферам финансовой деятельности: например, Закон о валютном регулировании и контроле67, регулирующий отношения также с участием предприятий, которые относятся в разряд таких субъектов валютных правоотношений как резиденты и нерезиденты. Нормы финансового права содержатся в актах главы государства и органов исполнительной власти: указах Президента и постановлениях Правительства. Акты органов исполнительной власти субъектов Федерации, принятые по соответствующим вопросам, также могут быть источниками финансового права. Немаловажную роль в регулировании финансово-хозяйственной деятельности предприятий играют и такие ведомственные акты, как приказы и инструкции Министерства финансов, акты ФНС, ФТС и ЦБ РФ. В целом систему источников финансового права можно представить в следующем виде: │ ┌──────────────────────────────────────────┐ │ │ Конституция │ │ └──────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────┐ Юридическая сила │ │ Международно-правовые акты │ │ └──────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────┐ │ │ Законы │ │ └──────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────────────────────┐ │ │ Подзаконные акты │ ▼ └──────────────────────────────────────────┘ ┌───────────────────────────────────┐ │ Указы Президента РФ │ └───────────────────────────────────┘ ┌───────────────────────────────────┐ │ Постановления Правительства РФ │ └───────────────────────────────────┘ ┌───────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ │Нормативные правовые акты федераль-│ │- Доктрина (принципы) │ │ных органов исполнительной влас-│ │- Судебная (административная) │ │ти, наделенных нормотворческой ком-│ │практика │ │петенцией в сфере публичных финан-│ │- Правовые обычаи │ │сов │ └──────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘ ┌───────────────────────────────────┐ │Нормативные правовые акты Централь-│ │ного Банка РФ │ └───────────────────────────────────┘ 43 § 3. Финансово-хозяйственная деятельность предприятий как объект 4 4 государственного финансового контроля Государственный финансовый контроль в общем виде можно обозначить как проверку соблюдения участниками финансовых правоотношений финансового законодательства, в целях обеспечения надлежащего уровня правопорядка и дисциплины в сфере формирования и использования публичных финансовых ресурсов. Задачами государственного финансового контроля являются: 1) проверка выполнения органами государственной власти и местного самоуправления функций по аккумуляции, распределению и использованию финансовых ресурсов соответственно своей компетенции; 2) проверка выполнения государством и муниципальными образованиями (в лице соответствующих органов) финансовых обязательств перед гражданами и организациями; 3) проверка выполнения финансовых обязательств организациями и гражданами перед государством и органами местного самоуправления; 4) проверка использования законности и государственными целесообразности и (эффективности) муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и других средств); 5) проверка соблюдения предприятиями, организациями, учреждениями установленных правил совершения финансовых операций, осуществления расчетов и хранения денежных средств; 6) выявление внутренних резервов производства — возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств; 7) устранение и предупреждение нарушений финансовой дисциплины68. Объектом естественно, государственного публичные финансы. финансового Тем не контроля менее, область являются, действий 44 4 государственного финансового контроля не огранивается только финансами 5 публичного назначения, но также распространяется на процессы аккумулирования и распределения средств на уровне предприятий, организаций и учреждений. Подтверждением приведенной точки зрения служат нормы ФЗ от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации»69. Согласно данному Закону контрольные «полномочия Счетной палаты распространяются на все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в РФ, на федеральные внебюджетные фонды. Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются также на органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность, либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества». Финансово-хозяйственная собственности и деятельность организационно-правовых предприятий форм любых является форм объектом государственного финансового контроля в тех случаях, когда они вступают в финансово-правовые отношения по поводу: - уплаты налогов и иных обязательных платежей; - в случае использования средств полученных из государственного бюджета; - в случае вступления в валютные правоотношения; - вступления в денежно-кредитные, расчетные отношения и т.д. Финансово-хозяйственная деятельность государственных предприятий в целом является объектом государственного финансового контроля, так как они непосредственно вовлечены в функцию государственного управления, в том числе и в сфере финансов. Причем финансово-хозяйственная деятельность данных предприятий является объектом как общегосударственного, так и 45 4 ведомственного государственного финансового контроля, что не характерно для 6 юридических лиц с негосударственной формой собственности. Так согласно ст. 26 Закона о государственных предприятиях контроль за деятельностью унитарного предприятия осуществляется органом, осуществляющим полномочия собственника, и другими уполномоченными органами. Не вдаваясь в сущность отдельных видов государственного финансового контроля, перечислим группы органов, которые являются носителями контрольных полномочий. Поскольку предприятия при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности пользуются бюджетными ассигнованиями, следовательно, подпадают под область действия бюджетного контроля. В систему органов бюджетного контроля входят: 1. Счетная палата РФ. 2. Федеральное казначейство, служба, осуществляющая предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета70. 3. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, уполномоченная проверять в организациях, получающих средства федерального бюджета, средства государственных внебюджетных фондов, в организациях, использующих материальные ценности, находящиеся в федеральной собственности, в организациях - получателях финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций денежные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, планы, сметы и иные документы, фактическое наличие, сохранность и правильность использования денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а также получать необходимые письменные объяснения должностных, материально ответственных и иных лиц, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок, и заверенные копии документов, необходимых для проведения контрольных и надзорных мероприятий71. 46 Контроль за 4 соблюдением организациями-налогоплательщиками 7 и налоговыми агентами налогового законодательства осуществляется должностными лицами ФНС. Налоговый контроль проводится посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). Как уже было отмечено, финансово-хозяйственная деятельность предприятий является объектом государственного финансового контроля, в случае их вступления законодательство в в валютные качестве правоотношения. субъектов, наделенных Действующее контрольными полномочиями в сфере валютного контроля выделяет агентов и органов валютного контроля. К числу агентов валютного контроля согласно Закону о валютном регулировании относятся уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ, государственная корпорация «Внешэкономбанк», а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и налоговые органы (ст. 22). Органами же валютного контроля являются ЦБ РФ, а также Росфиннадзор. Завершая данный параграф, следует отметить, создание эффективной системы государственного финансового контроля позволит уменьшить негативные моменты, связанные с функционированием теневой экономики, нецелевым использованием бюджетных средств, уменьшением сбора налогов, вывозом капитала за границу и ростом экономических преступлений, что должно найти отражение в законе о государственном финансовом контроле72. § 4. Ответственность предприятий в сфере финансов Государство регулирует финансовые отношения посредством создания правовых норм, содержащих права и обязанности соответствующих субъектов. Предоставляя физическим и юридическим лицам экономические свободы, 47 4 позволяя осуществлять операции с финансовыми средствами, государство 8 требует от субъектов финансового права надлежащей реализации установленных правовых предписаний. Неисполнение финансово-правовых предписаний либо неблагоприятные уклонение от их имущественные надлежащего последствия исполнения для влечет государственной деятельности. Финансовая компетенция является суверенным правом каждого государства. Ему принадлежат права на установление и взимание налогов, формирование бюджета, осуществление заимствований и предоставление гарантий от имени государства, эмиссию денежных средств, валютное регулирование и т.д73. Вступая в финансовые правоотношения предприятия преследует несколько иные цели, чем публично-правовое образование, что приводит к противоречию интересов участников. Это отчетливо можно проследить на примере налоговых правоотношений, где необходимо соблюсти баланс частных и публичных интересов. Поэтому одним из элементов, обеспечивающим надлежащий уровень в сфере публичных финансов правопорядка являются правоотношения финансово- правовой ответственности. Рассмотрим основные положения об отдельных институтах финансовоправовой ответственности. правоотношений правоотношения, с Поскольку участием начнем с основную предприятий характеристики группу составляют налоговой финансовых налоговые ответственности организаций. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). При осуществлении предпринимательской деятельности все налогоплательщики сталкиваются с контролем со стороны налоговых органов. Налоговым контролем являются камеральные и выездные налоговые проверки. 48 4 С 2007 г. результаты камеральных налоговых проверок, как и выездных, 9 оформляются актом проверок. По смыслу, заложенному в НК РФ, в акте указываются выводы и предложения проверяющих, а привлечение к ответственности за совершение налоговых правонарушений производится на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа, производившего проверку. В актах проверяющие предлагают привлечь налогоплательщика к ответственности, предусмотренной гл. 16 НК РФ. В числе составов налоговых правонарушений можно выделить нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, уклонение от постановки на учет в налоговом органе, нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, непредставление налоговой декларации и т.д. При этом окончательное решение принимает руководитель на основании материалов проверки и возражений возражениям на акт проверки, налогоплательщик представленных обязан налогоплательщиком. К приложить заверенные копии документов, подтверждающих обоснованность приводимых им в свою защиту доводов. По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести решение: 1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение; 2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение. В НК РФ установлен закрытый перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. В частности, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: - отсутствие события налогового правонарушения; - отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 49 - совершение деяния, содержащего 5 признаки налогового 0 правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста; - истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Следует отметить, что предприятия вступают в налоговые правоотношения также в качестве налоговых агентов, поэтому на них распространяются и нормы об ответственности агентов, в частности по ст. 123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов». Помимо налоговой ответственности должностных лиц организации можно привлечь к административной ответственности74, а также уголовной. Следует отметить, что ФЗ от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»75 внесены поправки в статьи 198 и 199 УК РФ, регулирующие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Так, в частности, крупным размером уклонения от уплаты налогов и сборов признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей для физических лиц и более двух миллионов рублей для организаций (в действующей редакции соответственно сто тысяч и пятьсот тысяч рублей). Установлено также, что лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, соответствующих пеней и сумму штрафа. УПК РФ дополнен новой статьей, предусматривающей порядок прекращения уголовного преследования, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах (в том числе в случае, если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме). Согласно поправкам, внесенным в НК РФ, в случае если налогоплательщик не уплатил в течение установленного срока в полном объеме 50 5 указанные в требовании налогового органа суммы недоимки, размер которой 1 позволяет предполагать факт совершения нарушения, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны направлять материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, при этом в направляемом налогоплательщику требовании должно содержаться предупреждение об указанной обязанности налогового органа. БК РФ (в ст. 281) определяет нарушение бюджетного законодательства как «неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного Кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ». К нарушителям бюджетного законодательства могут быть применены следующие меры: - предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса; - блокировка расходов; - изъятие бюджетных средств; - приостановление операций по счетам в кредитных организациях; - наложение штрафа; - начисление пени; - иные меры в соответствии с настоящим Кодексом и федеральными законами. БК РФ регламентирует ответственность организаций. Прежде всего, можно выделить следующие составы нарушений бюджетного законодательства: ст. 289 «Нецелевое использование бюджетных средств», ст. 290 «Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе», ст. 291 «Неперечисление либо несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе». Многие нормы БК РФ об ответственности носят отсылочный характер, реализация мер ответственности осуществляется в соответствии с КоАП РФ. Анализ БК РФ, УК РФ и КоАП РФ показывает, что правонарушениями 51 5 являются не все указанные в БК РФ нарушения бюджетного законодательства,2 а лишь некоторые из них. В частности, административные санкции установлены лишь за такие нарушения бюджетного законодательства, как нецелевое использование бюджетных средств (ст. 15.14 КоАП РФ), нарушение сроков возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе (ст. 15.15 КоАП РФ), нарушение сроков перечисления платы за пользование бюджетными средствами (ст. 15.16 КоАП РФ). Анализ судебной практики, свидетельствует, что предприятия зачастую привлекаются к бюджетной ответственности за нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения. В соответствии со ст. 15.14. КоАП РФ данные деяния влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей. Тем не менее, стоит заметить, что в некоторых случаях правоприменителю приходится сталкиваться с фактами неэффективного использования бюджетных средств (см. табл.1). № Нарушение (недостатки) Комментарии 1. Невостребованность оборудования, инвентаря и иных материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств 2. Оплата проектноизыскательских работ, которые не находят в дальнейшем практического применения 3. Приобретение товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд по ценам, значительно превышающим среднерыночные Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств прописан в ст. 34 БК. Данный принцип означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств. Необходимость обеспечения получателем бюджетных средств результативности использования предусмотренных ему бюджетных 52 4. Распределение оборудования, ассигнований закреплена и в ст. 162 БК инвентаря и иных материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств, без анализа фактической потребности, в результате чего материальные ценности используются неэффективно 5. Образование просроченной дебиторской задолженности, непринятие мер по ее взысканию 6. Приобретение товарноматериальных ценностей, не требующихся для выполнения функций, возложенных на учреждение 7. Неиспользование в течение длительного времени бюджетных средств, полученных на основании заявки 8. Неосвоение бюджетных средств при наличии в них потребности 9. Приобретение оборудования качества 10. Оплата пеней (штрафов) в результате непринятия мер по погашению кредиторской задолженности 11. Непринятие во внимание приоритетности и целесообразности строительства, реконструкции того или иного объекта при распределении средств на капитальные вложения, в результате чего не достигается конечный результат использования бюджетных средств 5 3 материалов, ненадлежащего Таблица 1.Примеры неэффективного расходования бюджетных средств 53
