Письмах Минфина от 12 марта 2012 № 03-03

ПИСЬМО Минфина РФ от 12.03.2012 № 03-03-06/1/122
Вопрос: ООО заключило трудовой договор с работницей, в котором содержится условие о
возмещении затрат по уплате процентов по кредитному договору на приобретение строящегося
жилья. Работница обратилась в ООО с заявлением о возмещении указанных затрат.
Налоговый орган отказал работнице в предоставлении имущественного налогового вычета по
НДФЛ из-за отсутствия договора купли-продажи и документа, подтверждающего право
собственности на жилое помещение.
Работница представила в ООО следующие документы:
заявление о возмещении затрат по уплате процентов;
выписку из банка, подтверждающую уплату процентов по кредитному договору;
копию кредитного договора с графиком платежей о предоставлении банком кредита на
приобретение строящегося жилья (кредитный договор заключен с работницей и ее супругом);
копию договора участия в долевом строительстве многоквартирного дома (договор заключен
только с работницей);
трудовой договор между ООО и работницей, в котором содержится условие о возмещении затрат
по уплате процентов по кредитному договору.
Имеет ли право ООО на основании п. 24.1 ст. 255 НК РФ учитывать указанные расходы в виде сумм
возмещения для целей налога на прибыль, в частности, в периоде нахождения работницы в
декретном отпуске?
Имеет ли право ООО на основании п. 40 ст. 217 НК РФ не облагать НДФЛ доходы работницы в
виде сумм возмещения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций сумм
возмещения организацией расходов работников по уплате процентов по займам (кредитам) на
приобретение и (или) строительство жилого помещения и сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
На основании п. 24.1 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы
на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и
(или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения
признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, необходимым условием для признания расходов по возмещению работнику
затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения для целей
налогообложения прибыли является документальное подтверждение расходов работника по
уплате процентов и расходов организации по возмещению данных затрат. Учитывая изложенное,
считаем, что в случае если кредитный договор оформлен на обоих супругов, организация вправе
возместить своему работнику - одному из супругов расходы по уплате процентов по кредиту на
приобретение и (или) строительство жилого помещения в полном размере (с учетом
установленного п. 24.1 ст. 255 Кодекса ограничения) при условии предоставления работником
документов, подтверждающих выплату им процентов и приобретение жилого помещения.
Такими документами могут быть, например, выписка из банка, подтверждающая уплату
работником процентов по кредитному договору, копия кредитного договора с графиком
платежей о предоставлении банком кредита на приобретение жилья, копия договора участия в
долевом строительстве многоквартирного дома. При этом затраты организации на возмещение
работнику процентов, выплачиваемых по кредитному договору на приобретение жилого
помещения, могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль организаций и в том случае,
если данные возмещения производятся в период нахождения сотрудницы в декретном отпуске.
Согласно п. 40 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц
суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате
процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения,
включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
Таким образом, суммы возмещения организацией расходов работников по уплате процентов по
кредиту на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав
расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин