СТОИТ ЛИ МАЛОМУ ПРЕДПРИЯТИЮ В 2013 ГОДУ ОСТАВАТЬСЯ НА Егорова О.Я.

СТОИТ ЛИ МАЛОМУ ПРЕДПРИЯТИЮ В 2013 ГОДУ ОСТАВАТЬСЯ НА
СИСТЕМЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Егорова О.Я.
Финансовый университет
при Правительстве Российской Федерации
Научный руководитель: д.э.н., проф. Герасимова Л.Н.
Со вступлением в силу новой редакции главы 26.3 Налогового кодекса большинство
российских предприятий малого бизнеса оказались перед выбором налогового режима на
новый период. Им предстоит решить, стоит ли добровольно продолжать работу в системе
ЕНВД или целесообразнее выбрать иной налоговый режим для своего предприятия? В данной
работе мы представляем наш ответ на этот вопрос, который будет основываться на законах и
законодательных актах, вступающих в силу с 1 января 2013 года.
Сначала необходимо отметить, что действующая редакция Налогового кодекса не дает
четкого определения Единого налога. Однако, в целом, его можно охарактеризовать, как налог,
который вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов,
применяется наряду с общей системой налогообложения, и распространяется только на
определенные виды деятельности. Как и любой другой налоговый режим ЕНВД имеет свои
положительные и отрицательные черты.
С одной стороны, он заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращая и
упрощая контакты с фискальными службами, которые весьма затратны для особо малого
бизнеса.
С другой стороны, установленная по видам деятельности базовая доходность часто не
имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам
предпринимательской деятельности. Фактический доход предприятий может заметно
отклоняться от вмененного в меньшую сторону. Такая ситуация часто возникает в сезонных
производствах и при временных простоях на предприятии. Помимо этого, возможность
установления корректирующего коэффициента К2 на местном уровне ведет к неравномерному
распределению налоговой нагрузки по регионам страны. В дополнение к этому, предприятие плательщик ЕНВД, не всегда является выгодным партнером в бизнесе, поскольку потребители
его продукции не могут принять к зачету входящий налог на добавленную стоимость из-за его
отсутствия, и вынуждены, по этой причине, уплачивать в бюджет большую сумму налога.
В случае отказа от использования ЕНВД с 1 января 2013 года организация имеет
возможность перехода на основную систему налогообложения или на иной специальный
налоговый режим, при соответствии его требованиям. Для компаний, ранее обязанных
использовать систему ЕНВД, такими режимами могут быть упрощенная система
налогообложения или патентная система для индивидуальных предпринимателей. В любом
случае, решение о сохранении ЕНВД или переходе на упрощенную или основную системы
налогообложения, должно основываться на тщательном анализе всех возможных последствий.
Приведем ниже возможные выгоды и риски, которые может повлечь переход организации
с ЕНВД на основную систему налогообложения.
Существует мнение о том, что целесообразность применения ЕНВД малым предприятием
не может быть определена однозначно и зависит от большого количества факторов. А именно,
 Наличия контрагентов - плательщиков НДС. Сотрудничество плательщика ЕНВД с
поставщиками - плательщиками НДС, ведет к невозможности принятия к вычету исходящего
НДС по поступившим материалам или иным приобретенным товарам и услугам (ТиУ). В то же
время, это снимает необходимость принятия к зачету НДС входящего в сумме оплаты
реализованных самой организацией ТиУ. В данном случае, предприятию необходимо оценить
суммы доходов и расходов, которые повлечет за собой продолжение или прекращение
использования режима ЕНВД. Нужно отметить, что при оценке данного фактора стоимости
реализации ТиУ плательщиками и неплательщиками НДС нами принимались как равные в
условиях рыночной экономики.
 Принятых организацией методов калькуляции и структуры себестоимости. Если в
структуре себестоимости продукции преобладают затраты на материалы, приобретенные у
плательщика НДС, то более оправданным будет применение общей системы налогообложения,
которая позволит принять часть расходов к вычету. В случаях, когда большая часть расходов
предприятия приходится на оплату труда, более выгодным нам видится применение
специального налогового режима ЕНВД, поскольку он позволяет уменьшить задолженность по
налогу на сумму начислений во внебюджетные фонды, пусть и не в полном их размере.
 Текущей ставки налога на прибыль, значений коэффициентов К1 и К2, базовой
доходности и величины физических показателей, влияющих на размер Единого налога.
Однако, по нашему мнению, даже с учетом вышеперечисленных факторов, применение
ЕНВД в малом бизнесе по-прежнему экономически оправдано.
Рассмотрим несколько примеров.
Некоторая организация ООО «КАРОЛЕНА» занимается оказанием услуг общественного
питания через объекты общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей1.
Численность персонала равна 19 и неизменна в течение всего отчетного периода - квартала.
Для того, чтобы оценить влияние приведенных выше факторов на прибыль организации,
рассмотрим разные по структуре себестоимости виды производства (материало - и трудоемкое)
и сравним их для случаев наличия и отсутствия обязанности по уплате НДС у контрагентов
ООО «КАРОЛЕНА». Затем определим, какой режим налогообложения (ОСНО или ЕНВД)
способствует получению компанией наибольшей прибыли.
1. Материалоемкое производство. ООО «КАРОЛЕНА», являющееся плательщиком
единого налога на вмененный доход, продает партию комплексных обедов ЗАО «КПМГ» плательщику НДС, за 100000 р. Стоимость сырья, приобретенного для изготовления продукции
60000 р. (с НДС - 9153 р.), расходы на оплату труда 15000 р. (включая взносы во внебюджетные
фонды 3462 р.). Себестоимость готовой продукции включает затраты на сырье и оплату труда.
Бухгалтерские проводки в учете ООО «КАРОЛЕНА» при данной операции:
1) Д62 К90 100000 р. - поступила выручка от продажи товаров покупателю
2) Д90 К43 75000 р. - списаны расходы на производство продукции
3) Д90 К99 25000 р. - отражена прибыль ООО «КАРОЛЕНА» в текущем периоде
4) Д99 К68 90542 р. - начислен единый налог на вмененный доход
5) Д68 К76 3462 р. - уменьшена на половину сумма задолженности по ЕНВД за счет
взносов во внебюджетные фонды
Прибыль, оставшаяся у предприятия, после налогообложения - 19408 р.
2. Трудоемкое производство. ООО «КАРОЛЕНА», являющееся плательщиком единого
налога на вмененный доход, продает партию тортов с шоколадным кремом ЗАО «Праздник» плательщику НДС, за 100000 р. Стоимость сырья, затраченного на изготовление продукции
1
согласно п.2 ст. 346.26 НК РФ относится к видам деятельности, по которым может применяться ЕНВД
4500*1,569*19*0,15*0,15*3, где
4500 - сумма вмененного дохода, установленная для данного вида предприятий (оказание услуг общественного
питания через объекты общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей)
1,569 - значение коэффициента К1 согласно Проекту приказа Минэкономразвития России «Об установлении
коэффициента-дефлятора К1 на 2013 год»
19 - физический показатель численности работников предприятия
0,15 - Налоговая ставка, 15% величины вмененного дохода, 346.31 НК РФ
0,15 - Значение корректирующего коэффициента К2 в городском округе «город Новочебоксарск» на 2013 год для
соответствующего вида деятельности. Утверждено решением городского совета города Новочебоксарска от 30 июня 2006 г. N
С 13-2 (в редакции от 25.11.2010 № С 3-2)
3 - число месяцев в отчетном периоде
2
15000 р. (включая НДС 2288 р.), расходы на оплату труда составили 60000 р. (включая взносы
во внебюджетные фонды 13846 р.). Себестоимость готовой продукции включает затраты на
сырье и оплату труда. Бухгалтерские проводки в учете ООО «КАРОЛЕНА» при данной
операции:
1) Д62 К90 100000 р. - поступила выручка от продажи товаров покупателю
2) Д90 К43 75000 р. - списаны расходы на производство продукции
3) Д90 К99 25000 р. - отражена прибыль ООО «КАРОЛЕНА» в текущем периоде
4) Д99 К68 9054 р. - начислен единый налог на вмененный доход
5) Д68 К76 4527 р. - уменьшена на половину сумма задолженности по ЕНВД за счет
взносов во внебюджетные фонды
Прибыль, оставшаяся у предприятия, после налогообложения - 20473 р.
3. Производство материалоемкое. ООО «КАРОЛЕНА», находящееся на ОСНО, продает
комплексные обеды ЗАО «КМПГ» - плательщику НДС, за 100000 р. Стоимость сырья,
приобретенного для изготовления продукции 60000 р. (с НДС - 9153 р.), расходы на оплату
труда составили 15000 р. (включая взносы во внебюджетные фонды 3462 р.). Себестоимость
готовой продукции включает затраты на сырье и оплату труда. Бухгалтерские проводки в учете
ООО «КАРОЛЕНА» при данной операции:
1) Д62 К90 100000 р. - поступила выручка от продажи товаров покупателю
2) Д90 К43 50847+15000= 65847 р. - списаны расходы на производство продукции
3) Д90 К68 15254 р. - зачтен НДС
4) Д90 К99 18899 р. - отражена прибыль ООО «КАРОЛЕНА» в текущем периоде
5) Д99 К68 3780 р. - начислен налог на прибыль по ставке 20%
Прибыль, оставшаяся у предприятия, после налогообложения - 15119 р.
4. Производство трудоемкое. ООО «КАРОЛЕНА», находящееся на ОСНО, поставляет
партию тортов «Птичье молоко» ЗАО «Праздник» - плательщику НДС, за 100000 р. Стоимость
сырья, приобретенного для изготовления продукции 15000 р. (включая НДС 2288 р.), расходы
на оплату труда 60000 р. (включая взносы во внебюджетные фонды 13846 р.). Себестоимость
готовой продукции включает затраты на сырье и оплату труда. Бухгалтерские проводки в учете
ООО «КАРОЛЕНА» при данной операции:
1) Д62 К90 100000 р. - поступила выручка от продажи товаров покупателю
2) Д90 К43 60000+12712 = 72712 р. - списаны расходы на производство продукции
3) Д90 К68 15254 р.(100000*18/118) - зачтен НДС
4) Д90 К99 12034 р. - отражена прибыль ООО «КАРОЛЕНА» в текущем периоде
5) Д99 К68 2406 р. - начислен единый налог на вмененный доход
Прибыль, оставшаяся у предприятия, после налогообложения - 9627,2 р.
Рассчитав прибыль ООО «КАРОЛЕНА» для случая, когда поставщики сырья не являются
плательщиками НДС, занесем их в таблицу значений прибыли, где по вертикали будут
отражаться допущения о применяемом ООО «КАРОЛЕНА» налоговом режиме, а по
горизонтали - наличие или отсутствие обязанности по уплате НДС поставщиками сырья и
материалов:
трудоемкое производство
плательщик
неплательщик
НДС
ОСНО 9627
7797
ЕНВД
20473
20473
материалоемкое производство
плательщик
Неплательщик
НДС
ОСНО 15119
7580
ЕНВД 19408
19408
Полученные данные свидетельствуют о том, что применение ЕНВД в каждом из
рассмотренных случаев приносило компании большую прибыль в сравнении в ОСНО.
Далее сравним плюсы и минусы перехода с ЕНВД на упрощенную систему
налогообложения.
С одной стороны, УСН дает возможность применения пониженных тарифов страховых
взносов по некоторым видам деятельности, а также и пониженной ставки налога при объекте
налогообложения «доходы минус расходы» в зависимости от региона.
С другой стороны, фирма-плательщик УСН может перейти на иной спецрежим только в
начале календарного года3 в то время, как переход с ЕНВД на УСН уже в 2013 году возможен с
начала любого месяца, в котором прекращена обязанность по выплате ЕНВД. Также,
законодательство обязывает предпринимателя выплачивать налог по ставке 1% в случае
получения убытков, но данное положение нельзя однозначно трактовать как недостаток,
поскольку в ЕНВД обязанность по уплате налога при отсутствии прибыли тоже сохраняется.
В целом, обе системы налогообложения имеют свои плюсы и минусы. Однако, на наш
взгляд, решающим аргументом в пользу ЕНВД перед УСН является то, что упрощенная
система не способствует повышению эффективности бизнеса. Если при ЕНВД прибыль
компании напрямую будет зависеть от способности предпринимателя извлекать максимальную
выгоду из минимального количества бизнес - единиц, то при УСН получение дохода,
превышающего предельную величину, влечет за собой потерю права использовать
специальный режим.
Таким образом, ЕНВД предпочтительнее УСН по ряду причин, важнейшая из которых отсутствие законодательных ограничений прибыли, то есть она целиком зависит
предпринимательских способностей руководителя.
Исходя из вышесказанного, для малого предприятия, целью которого является
максимизация чистой прибыли и повышение эффективности бизнеса, ЕНВД является наиболее
оптимальным налоговым режимом. Поэтому, на вопрос «стоит ли малому предприятию
добровольно оставаться на режиме ЕНВД с 1 января 2013 года?» мы отвечаем положительно.
3
абз. 3 п. 1 ст. 346.28 НК РФ