Налоговое право и налоговая деятельность Лекция 1
реклама
Налоговое право и налоговая деятельность Лекция 1 Понятие и роль налогов в жизни современного государства. Целью настоящей лекции является ознакомление студентов с основными теоретическими положениями учения о налогообложении. Ключевые слова: Налоги; Сборы; Пошлины; Платы; Принципы налогообложения; Функции налогов; Налоги известны с древнейших времен. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой, сугубо фискальной функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Данную тему необходимо изучать по следующим основным вопросам: 1. Общественно-экономические и политические причины, предпосылки и условия появления и существования налогов. Публично-правовой характер налогов; 2. Классические принципы налогообложения. А. Смит, Д. Рикардо, У. Петти, Дж. Кеинс о налогообложении; 3. Финансово-правовое понятие налога. Признаки налоговых платежей. Отличие налога от других видов обязательных платежей; 4. Функции налогов: понятие виды, соотношение. Фискальная, регулирующая, социальная, контрольные функции; 5. Классификация налогов. Основные классификационные признаки и классификационные группы налогов. Большой вклад в развитие учения об элементах налога как обязательных и неотъемлемых юридических атрибутах налогообложения внес московский ученый С.Г. Пепеляев. Он писал: «Налог должен быть точно определен, хотя число налогов велико и структура их различна». Налог как комплексное экономико-правовое явление представляет собой совокупность определенных взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. По данной теме необходимо рассмотреть следующие вопросы: 1.Понятие и значение теории об элементах юридического состава налога. 2.Субъект налогообложения 3.Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база. 4.Норма налога. 5.Методы налогообложения.6.Налоговые льготы и их виды. Налоги объективно необходимы как основной источник наполнения бюджетов всех уровней. Средства, полученные от сбора налогов, участвуют в финансировании государственных программ, предусмотренных законами о бюджете на соответствующий год. С помощью налогов осуществляется распределение и перераспределение ВВП, в том числе на социальную защиту и обеспечение населения. Кроме того, они воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции налоги оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему, воздействует как и на стадии производства, так и на стадии потребления. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, поскольку доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства. Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как инструменты перераспределения ВВП, они оказывают влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического роста. Принцип обратной связи налогов может иметь свою эффективность только при условии своевременного принятия соответствующих мер налогового регулирования. Тем не менее налоги являются важнейшим средством антицикличного развития экономики. Налоговое законодательство РК. Целью настоящей лекции является ознакомление студентов с основными теоретическими положениями налоговой деятельности государства. Ключевые слова: Налоговая деятельность. Налоговое устройство; Налоговая система; Налоговая деятельность – это деятельность государства выступающего в целом или в лице уполномоченных на то органов, по установлению налогов и обеспечению их поступления в доход государства. Основной задачей налоговой деятельности является обеспечение посредством налогов поступления денежных средств в доход государства. Основные вопросы темы: 1.Налоговая деятельность как разновидность финансовой деятельности. 2.Методы налоговой деятельности. 3.Цели и задачи налоговой деятельности. 4.Налоговое устройство и налоговая система РК. 5.Характеристика налоговой системы РК. Налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, определяющих налоговую структуру государства, устанавливающих его налоговую систему, а также регулирующих отношения возникающие в процессе исполнения налоговых обязательств. О месте налогового права в системе права в правовой науке нет однозначного мнения, также как и о том, самостоятельна ли данная отрасль права или нет. На наш взгляд правильно мнение, относящее налоговое право к бюджетному праву, соответственно являющегося институтом финансового права. Изучение отрасли права традиционно осуществляется в следующей последовательности: 1.Предмет налогового права. Понятие налогового права. 2.Место налогового права в системе права, соотношение налогового права с другими отраслями права. 3.Система налогового права. 4.Методы правового регулирования в налоговом праве. 5.Налоговое законодательство как источник налогового права. Правовое оформление элементов налога реализуется в системе налогового законодательства РК. Его значение определяется тем, что в зависимости от уровня налога его элементы определяются законодательными актами различного уровня. Систему законодательства о налогах и сборах в Республике Казахстан составляет Кодекс о налогах и других обязательных платежах в бюджет, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РК, в том числе: 1) виды налогов и сборов, взимаемых в РК; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия республиканских и местных налогов и сборов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых правонарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц. Метод налогообложения — порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. Равное налогообложение предполагает установление для каждого плательщика равной суммы налога. Иначе — это подушное налогообложение (самый древний и простой вид). Этот метод не учитывает имущественного положения и поэтому применяется в исключительных случаях (например, некоторые целевые налоги). Пропорциональное налогообложение — метод налогообложения, при котором для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога, которая не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально. Прогрессивное налогообложение — порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. 1. Простая поразрядная прогрессия. Налоговая база разбивается на отдельные разряды (ступени). Для каждого разряда налог определяется в виде абсолютной суммы. 2. Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы. 3. Сложная прогрессия. Налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке. 4. Скрытые системы прогрессии. В некоторых случаях фактическая прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды). Регрессивное налогообложение — порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика). Существуют три основных способа уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый. При уплате налога по декларации налогоплательщик обязан представлять в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. В некоторых случаях налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно в установленный срок. При уплате налога у источника выплаты налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного органом, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, предшествующее получению дохода. При кадастровом способе момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Сам кадастр представляет собой реестр, который устанавливает перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливающий среднюю доходность объекта обложения. Для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки их взноса. Общий порядок уплаты налогов определен налоговым законодательством РК. Производится разовая уплата всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Производится уплата в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги через кассу местного органа государственного управления, либо через организацию связи. Налоговая декларация — письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме либо на бумажном носителе, либо в электронном виде в соответствии с законодательством РК. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде. При отправке налоговой декларации днем ее представления считается: по почте — дата отправки почтового отправления с описью вложения, при передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи — дата ее отправки. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов. Декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 2. Налоговая система Налоговая система — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом подразумевается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Налоговая система включает следующие элементы: субъект налогообложения; объект налогообложения; ставка налога; налоговые льготы; правила исчисления и порядок уплаты налогов; штрафы и другие санкции за неуплату налогов. Налоговая система бывает унитарной, двух- или трехуровневой. Например, в Российской Федерации существует трехуровневая система налогообложения. Налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные. Наша налоговая система считается соответственно – двухуровневая. Лекция 3 Налогово-правовые нормы и налоговые правоотношения Целью настоящей лекции является ознакомление студентов с основными теоретическими положениями налогового права. Ключевые слова: Норма права; Диспозиция; Санкция; Гипотеза; Правоотношение; юридический факт; Субъект правоотношения; Структура правоотношения; Предметом налогового права выступают общественные от-ношения, возникающие в процессе осуществления государст-вом налоговой деятельности. В процессе этой деятельности возникают две группы нало-говых отношений: материальные и органшационные. Материальные налоговые отношения характеризуются следующим. 1. Эти отношения обусловлены существованием государства и являются продуктом его финансовой деятельности. Налоги выступают атрибутом государства: они возникли вместе с государством и отомрут тогда, когда исчезнет государство. Налоги устанавливает, во-первых, государство, они являются, во-вторых, основным источником формирования его бюджета и, в-третьих, государство обеспечивает принудительный сбор налогов в случае уклонения от их уплаты, используя в этих целях, кстати, и такую меру, как привлечение к юридической ответственности (финансово-правовой, административной и уго-ловной) лиц, неисправно исполняющих свои налоговые обязательства. Вообще-то принудительные государственные денежные поборы и взимания могут существовать не только в форме налогов (например, госпошлина, сборы), однако, если вести речь именно о налогах, то они являются порождением государства, выступают его признаком. Эти отношения возникают как результат потребности государства в денежных средствах, призва-ны решить проблему формирования его денежных фондов, где сами налоги выступают методом добывания денег. Государство — обязательный субъект этих отношений, они возникают в силу его волевого акта и вне участия самого государства такие отношения немыслимы. 2. Эти отношения носят имущественный характер. При этом в понятие "имущество" вкладывается тот смысл, который в него вложен статьей 115 Гражданского кодекса. Однако отметим, что предметом налогового платежа могут выступать только деньги или вещи, определяемые родовыми признаками. Индивидуально определенная вещь предметом налогового платежа выступать не может, ибо с ее передачей государству (то есть с уплатой налога) прекратилось бы само налоговое отношение. А между тем последние характеризуются тем, что носят длительный и стабильный характер. Следует также иметь в виду, что для современных систем налогообложения наиболее характерна денежная форма налога — натуральные налоги либо относятся к разряду исторических пережитков, либо применяются в исключительных случаях. Поэтому по общему правилу налоговые отношения являются денежными отношениями. Тем не менее как в теоретическом, так и практическом плане возможно существование и натуральных налогов (особенно в историческом их разрезе). Так, история знает немало видов натуральных налогов (податей), когда они вносились в виде вещей, определенных родовыми признаками (в частности, налог в виде определенной части урожая — например, знаменитый продналог), либо в виде предметов особой ценности (например, ясак в виде пушнины). Существовали налоги в виде личной повинности (например, гужевая повинность, когда владелец извозных животных должен был отработать определенное количество дней в году на нужды государства, не получая за это платы). В настоящее время налоговая система Казахстана также знает натуральное налогообложение, которое, правда, вызывает определенные сомнения в своей экономической сущности. Речь идет об уплате недропользователем в виде налога части добытого минерального сырья (добытой продукции), в размере, определяемом так называемым "контрактом о разделе продукции", что является составной частью налогообложения недропользователей. Остальные же налоги носят исключительно денежную форму. Характеристику налоговых отношений как денежных не меняет и то обстоятельство, что государство в процессе погашения задолженности по налогам (так называемых "недоимок") может обратить взыскание на имущество должника. 3. Материальные налоговые отношения опосредуют одностороннее движение стоимости в денежной либо в иной имущественной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме. В отличие от товарно-денежных отношений, опосредующих акты Т-Д и ДТ, то есть выражающих обмен денежной формы стоимости на товарную, налоговые отношения являются чисто денежными — налогоплательщик не приобретает за отданные (а точнее, отобранные) деньги их эквивалент в виде товара. Существует, правда, теория так называемой "социальной возвратности налогов", особенно популярная в доктрине социалистических финансов. Как писал по этому поводу В.В.Бесчеревных: "в социалистическом государстве существует возмездность налогов в широком смысле, возмездность коллективная, общественная. Взимаемые государством налоги вместе с другими доходами бюджета расходуются на развитие народного хозяйства, на социально-культурные и другие общегосударственные мероприятия и т.п. Не отрицая того факта, что определенная часть налогов действительно возвращается налогоплательщикам (в их совокупности) в виде всякого рода индивидуальных выплат (например, пособия по безработице), оказания бесплатных или дотируемых государством услуг (например, содержание государством публичных библиотек) или в виде финансирования социальнозначимых сфер экономики (например, сельскохозяйственного производства с целью поддержания низкого уровня цен на продукты питания), следует признать, что возвратности налогов, даже в социальном широком смысле, существовать не может хотя бы уже потому, что значительная часть денежных средств, собранных посредством налогов, расходуется на содержание собственно государственно-бюрократического аппарата, где наверняка существуют структуры, наличие которых вовсе не продиктовано интересами и потребностями общества, а является продуктом ухищрений дорвавшихся до государственной казны чиновников. В результате общая сумма налогов, собираемых государством, значительно больше не только выплат, получаемых налогоплательщиками по социальным статьям бюджета, но и общей суммы их расходов, имеющих хотя бы относительную социальную направленность. А что касается конкретного налогового отношения, то здесь деньги имеют лишь одно движение: от налогоплательщика к государству. 4. Материальные налоговые отношения носят распределительный характер. Деятельность государственного аппарата не создает стоимости, хотя и носит в целом общественно-полезный характер. Поэтому государство может добыть себе деньги лишь где-то на стороне, например, отбирая их посредством налогов у тех, кто создает стоимость своим трудом. В целом же посредством налогообложения государство осуществляет распределение национального продукта, обращая его часть (в денежной форме) в свою пользу. Таким образом, все авторы, так или иначе определяют налоговое право через сам налог, точнее через его установление и взимание. То есть в основу предмета правового регулирования берется то общественное отношение, которое мы называем материальным налоговым отношением. Между тем в сфере налогового права находятся — и это нам представляется бесспорным — и моменты чисто организационного плана. Итак, налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, определяющих налоговую структуру государства, устанавливающих его налоговую систему, а также регулирующих отношения, возникающие в процессе исполнения налоговых обязательств. Таким образом, в сфере налогового права находится три компонента: 1) налоговая структура; 2) налоговая система; 3) налоговое обязательство. Налоговая структура — это система государственных органов, осуществляющих от имени государства налоговую деятельность; налоговая система — совокупность налогов, установленных государством; налоговое обязательство — одностороннее обязательство плательщика передать государству предмет налогового платежа. Налоговое право имеет чрезвычайно важное значение в жизни любого общества. Во-первых, с помощью налогов, устанавливаемых посредством налогового права, государство обеспечивает себя денежными средствами, необходимыми для своего содержания и финансирования своей деятельности. Во-вторых, налоговое право является главным инструментом проведения налоговой политики государства. Устанавливая налоги, манипулируя такими рычагами, как ставка налога и льготы по нему, государство приобретает мощное средство воздействия на развитие экономики страны, способствуя развитию тех отраслей, которые оно считает необходимым поддержать, или наоборот, усиливая налоговое бремя, подавляет определенные сферы. Можно, например, вспомнить, что довольно мощный кооперативный сектор, возникший в СССР в период НЭПа, был затем ликвидирован, что отвечало господствующим в тот момент доктринам экономического строительства посредством лишь одних высоких ставок налогообложения. В результате НЭП, официально вроде бы никем не отмененный и не запрещенный, свернулся как бы сам по себе. Еще большую экономическую значимость приобретает налоговое право в условиях рыночной экономики, где финансирование производства становится собственным делом предпринимателя, т.е. приобретает характер самофинансирования. В этих условиях чрезмерно высокий уровень налогообложения, выраженный в большем количестве налогов и высоких их ставках, становится фактором, негативно воздействующим на экономику. Собирая непомерные налоги, государство начинает уподобляться свинье из басни Крылова, которая, пожирая корни дуба, нисколько не беспокоилась о том, что этим самым она губит сам дуб, дающий ей корм в виде желудей. Наука налогового права относится к одной из самых молодых в юридической науке суверенного Казахстана и, к сожалению, одной из самых малоразработанных. За исключением монографии Е.Порохова "Налоговое право" (Алматы, 1994) и ряда научных статей в "копилке" достижений пока ничего существенного нет. В частичное оправдание такого положения можно привести как минимум два обстоятельства. Во-первых, налоговое законодательство было централизованным и относилось к союзному уровню нормотворчества, поэтому республиканская наука в этой области не имела ни особого интереса, ни особых перспектив. Во-вторых, в социалистической экономике налоги вообще не играли какой-либо существенной роли — главным экономическим регулятором выступало распределение и перераспределение государственной собственности, включая и ее денежную часть. Малозначительность предмета исследования также не может стимулировать научную активность. К сказанному надо добавить и то, что налоговое право довольно сложная и специфическая сфера научной деятельности. Здесь требуется хорошее знание смежных юридических дисциплин: в первую очередь теории государства и права, гражданского и административного права, а кроме того, что особенно сложно, свободное владение экономической стороной финансов и налогов. В результате желающих заниматься теоретическими проблемами налогового права почти не было. Положение кардинально изменилось в настоящее время в связи с возрастанием значения налогов в эпоху рыночных преобразований. Наука налогового права оказалась востребованной как со стороны государства, заинтересованного в построении рациональной и эффективной налоговой системы, так и со стороны налогоплательщиков, которыми оказались практически все юридические и дееспособные физические лица, обязанные выполнять свои налоговые обязанности, но не очень желающие расставаться со своими деньгами. Налоговое право является достаточно сложным правовым образованием, включающим большое количество правовых норм. Это вызывает потребность во внутреннем структурировании налогового права, т.е. в его существовании в виде определенной системы. При этом необходимо подчеркнуть, что процесс внутренней структуризации налогового права (т.е. придания ему определенной системы) — объективный процесс, не зависящей от воли и желания людей. Ученые лишь могут исследовать этот процесс, раскрывая систему налогового права на основе своих умозрительных представлений, которые, конечно же, не всегда бывают адекватными реальной действительности. Положение исследователя затрудняется тем, что объект изучения (т.е. само налоговое право) находится в динамике, т.е. в состоянии перманентного изменения, главным образом по пути своего расширения и усложнения. Как правильно пишет Н.И.Химичева, налоговое право как один из разделов (институтов) финансового права становится крупнейшей составной частью этой отрасли права с перспективой дальнейшего развития. Для последнего времени характерно его существенное изменение. Это касается структуры и общего содержания налогового права, а также и его норм в отдельности. Трудности в познании системы налогового права усугубляются тем, что формой проявления и существования этого права выступает налоговое законодательство — вещь весьма субъективная (ведь законы разрабатывают и принимают живые люди) и для нынешнего этапа своего развития — хаотичная и неупорядоченная. Наконец, нельзя упускать из виду и своеобразия системообразующей основы налогового права и самих критериев выделения его в качестве самостоятельного института: в отличие от других разделов финансового права, выделение которых происходит в силу объективного существования определенного института финансовой системы государства, выраженного в виде вполне зримого и реально осязаемого фонда денежных средств, налоговое право формируется на базе существования особого метода финансовой деятельности государства — метода установления налогов, как особой разновидности обязательного платежа. При этом денежные средства, собранные посредством налогов, расходятся по различным денежным фондам, на базе которых формируются финансово-экономические институты, составляющие финансовую систему государства. В свою очередь финансовоэкономические институты лежат в основе соответствующих институтов финансово-правовых, образующих систему финансового права. Иначе говоря, одни и те же общественные отношения "закладываются" в зависимости от склонности автора в качестве предмета правового регулирования различных институтов (разделов) финансового права (например, налогового и бюджетного), что еще больше усложняет ситуацию. И происходит это в силу элементарного несоблюдения законов логики: в одном случае (для налогового права) в качестве системообразующего критерия берется метод финансовой деятельности государства, в другом (например, для бюджетного права) — наличие денежного фонда, входящего в состав финансовой системы государства, формируя в этой системе соответствующий финансовоэкономический (а на базе его—финансово-правовой) институт. 2. Система и методы налогового права Налоговое право имеет свою внутреннею систему. При этом уже ни у кого не вызывает сомнения, что налоговое право имеет свои Общую и Особенные части. Приступая к обзору мнений по поводу системы налогового права, необходимо сделать следующую весьма важную ремарку: говоря о системе этого права одни авторы имеют в виду налоговое право в качестве института (раздела) финансового права как отрасли права, вторые говорят о налоговом законодательстве, третьи рассуждают о налоговом праве как учебной дисциплине. Все это запутывает не только неискушенного читателя, у которого от всего прочитанного голова идет кругом, но и самих исследователей. Так, И.Г.Денисова считает, что в Общую часть налогового права включаются нормы, определяющие понятие налога и налогообложения, закрепляющие принципы и функции налогов, полномочия центральных и местных органов государственной власти и самоуправления по их установлению; определяющие понятие и состав налоговой системы; основные права и обязанности сторон налоговых правоотношений; устанавливающие состав налоговых правонарушений, налоговые санкции и основы порядка их применения. Особенная часть включает нормы, регламентирующие порядок взимания налоговых платежей, — круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок их исчисления и уплаты. По мнению Н.П.Кучерявенко, структура налогового права выглядит следующим образом. Раздел I. Историческое развитие системы налогов и ее законодательное регулирование. Раздел П. Общая часть, которая состоит из следующих институтов: 1) предмет налогового права; 2) налоговые правоотношения и налоговые нормы; 3) система и источники налогового права; 4) понятие налоговой системы государства; 5) сущность налога; 6) плательщик налога; 7) объект налогообложения; 8) ставка налогообложения; 9) льготы при налогообложении; 10) права и обязанности субъектов налоговых правоотношений; 11) ответственность за нарушение налогового законодательства; 12) система налоговых органов. Раздел Ш. Особенная часть, которая состоит из следующих институтов: 1) прямые налоги с юридических лиц; 2) косвенные налоги с юридических лиц; 3) таможенная пошлина; 4) налогообложение физических лиц; 5) местные налоги и сборы; 6) ресурсные платежи; 7) отчисления во внебюджетные фонды. Основным методом правового регулирования, которым пользуется налоговое право, является императивный метод, который в юридической литературе иногда называют односторонне-властным, или директивным, а ранее именовали административным. Свое название этот метод ведет от латинского слова "повелительный", что довольно точно отображает его суть. Применяя данный метод, государство требует безусловного подчинения и безоговорочного исполнения своих предписаний, выраженных в налоговоправовой форме. Характеризуясь жесткостью и тщательностью регулирования государством поведения субъектов налогового отношения, императивный метод реализуется посредством издания правовых норм, где детально регламентируются их права и обязанности. Субъектам остается лишь выполнять эти предписания, их внутренняя воля подавляется принудительной силой государства. Простор выбора собственного варианта либо полностью исключается, либо весьма ограничен. Невыполнение требований правовых норм, отступление от предписанного поведения (например, неуплата налога) влечет применение государственного принуждения и наказания виновного. Таким образом, императивный метод, применяемый налоговым правом, представляет собой довольно острое в социальном смысле средство, основанное на принуждении и насилии. Применение этого метода объясняется экономическими свойствами самого налога, как специфического способа добывания государством денежных средств путем принудительного и безвозвратного их изъятия у плательщика. Поскольку деньги изымаются у владельца помимо его воли и желания, то какой-либо иной метод правового регулирования здесь простонапросто не сработает. Трудно, например, ожидать, что плательщик налога отдаст свои деньги добровольно — их у него можно отобрать только силой принуждения, т.е. с помощью императивного метода. Этим определяется весь правовой механизм установления и сборов налогов, где государство действует на основе власти и принуждения. Налоги устанавливаются государством в односторонне-властном порядке посредством издания соответствующим органом правового нормативного акта. Односторонне-властный порядок установления налогов не требует добровольного согласия плательщиков, которое государству заполучить практически невозможно. В Казахстане право установления налогов предоставлено Парламенту и реализуется им путем принятия закона. Этот акт обычно дополняется инструкцией Налогового комитета, где разъясняются и конкретизируются положения закона. Все эти акты самым категоричным и подробным образом определяют налогоплательщика, описывают объект налогообложения, ставки платежа, порядок и сроки уплаты налога, другие обязанности налогоплательщика. В случае уклонения от уплаты налога (неполной и несвоевременной его уплаты) государство включает механизм жесткого принуждения: налоговые органы производят удержание суммы налога в принудительном порядке, с применением различных штрафных санкций (пени, штрафов). При этом представители такого плателыцика - юридического лица (например, руководитель, главный бухгалтер) могут быть привлечены к административной ответственности, а в особых случаях — и к уголовной. Исполнение налогового законодательства в целом и конкретного налогового обязательства в частности контролируется специальными государственными органами — органами налоговой службы, наделенными широкими властными полномочиями. Комментируя сущность метода правового регулирования, используемого в процессе налоговой деятельности государства, В. И. Гуреев пишет: «Юридически властные предписания метода налогового права проявляются в том, что императивные нормы налогового права обязывают плательщиков строго исполнять требования налогового законодательства и не допускают каких-либо изменений по соглашению налогоплательщиков и налоговых органов. Кроме того, налоговые инспекции имеют право (вправе) давать указания в форме требований к руководителям, другим должностным лицам предприятий и гражданам по устранению выявленных налоговыми органами нарушений налогового законодательства, контролировать их выполнение и применять финансовые (налоговые) санкции к нарушителям. Следовательно, в этих случаях возникают отношения власти и подчинения». Однако налоговому праву присущ и диспозитивный метод (договорной или автономный). Диспозитивный метод более мягкий в воздействии на поведение субъектов общественного отношения, он не такой категоричный и устанавливает лишь общие рамки их поведения. Все остальное решается самими участниками отношения путем переговоров и согласования. В итоге возникает договорная форма общественного отношения. Формой существования налогового права выступает налоговое законодательство. Существует доктринальное (научное) и легитимное (официальное) определение налогового законодательства. Налоговое законодательство – это совокупность правовых нормативных актов, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения. Государственное управление в сфере налогообложения Целью настоящей лекции является ознакомление студентов с основными теоретическими положениями данного института налогового права. Ключевые слова: Президент Р.К.; Парламент Р.К.; Правительство Р.К.; Министерство; Акимат; Традиционно органы управления в какой-либо сфере подразделяют по их компетенции в той или иной сфере, в соответствии с этим критерием существуют органы общей компетенции и органы специальной компетенции. В сфере налогообложения, как и в любой другой сфере к первым относятся Президент РК – глава государства, Парламент – законодательный орган государства, Правительство – высший исполнительный орган, а также местные представительные и исполнительные органы. Компетенция специализированных органов рассматривается отдельно.1.Система органов управления в сфере налогообложения.2.Компетенция Президента РК, Парламента РК и Правительства РК в области налогов.3.Компетенция местных представительных и исполнительных органов в области налогов.4.Порядок установления (введения налогов), их изменения и отмена. В своем широком значении налоговый контроль – это контроль за исполнением налогового законодательства. Являясь разновидностью государственного контроля налоговый контроль имеет свои особенности: вопервых – налоговый контроль является разновидностью финансового контроля, во-вторых – налоговый контроль относится к специализированным видом государственного контроля. Основные элементы контроля: 1.Понятие налогового контроля, его задачи и цели, элементы и виды. 2.Организация проведения налогового контроля. 3.Органы налогового контроля. 4.Министерство финансов РК, его компетенция. 5.Налоговый комитет министерства финансов РК, его компетенция. 6.Комитет таможенного контроля министерства финансов РК, его компетенция. Лекция 5 Понятие налога. Функции налога. Корпоративный подоходный налог. Индивидуальный подоходный налог. Налог на добавленную стоимость. Налоги недропользователей. Акцизы. Социальный налог Целью настоящей лекции является ознакомление студентов с основными теоретическими положениями данного института налогового права. Ключевые слова: Корпоративный подоходный налог. Индивидуальный подоходный налог. Налог на добавленную стоимость. Налоги недропользователей. Акцизы. Социальный налог Основным источником налоговых доходов государства являются подоходные налоги с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость. Эти налоги представляют собой две классические разновидности налогов – прямой и косвенный. Особенностью первых является то, что они обращены непосредственно к доходам налогоплательщика, в отличии от косвенных, которые перекладываются на плечи потребителей. Еще одной разновидностью косвенного налога являются акцизы, которые также включены в стоимость товара и оплачиваются в конечном счете потребителями этих товаров. Специальные платежи и налоги недропользователей уплачиваются ими в зависимости от избранного ими режима налогообложения. Одним из сравнительно новых налогов действующей налоговой системы является социальный налог, который в связи с реформой финансовой системы заменил собой некоторые платежи в социальные фонды. 1.Понятие общегосударственных налогов и сборов. 2.Корпоративный и индивидуальный подоходные налоги. Объект налогообложения, субъекты налога, порядок определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога. Ставки подоходного налога. Льготы по подоходному налогу. 3.Налог на добавленную стоимость (НДС). Объект налогообложения. Субъекты налога: плательщики налога и носители налога. Порядок определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога. Текущие платежи. Ставки НДС. Льготы по НДС. 4.Специальные платежи и налоги недропользователей: бонусы, роялти, налог на сверхприбыль. Объекты обложения, плательщики, порядок определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты платежей. Ставки обложения. Льготы по обложению. 5.Акцизный сбор. Объект налогообложения, плательщики, порядок определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты платежей. Ставки обложения. Льготы по обложению. 6.Социальный налог. Объект налогообложения. Плательщики налога. Ставки налога. Порядок исчисления и уплаты налога. Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, которые имеют специфическое назначение — мобилизацию средств в распоряжение государства. Иными словами, налоги представляют собой совокупность финансовых отношений, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения соответствующих функций. Налоги поэтому и возникли вместе с товарным производством и с появлением государства. Специфические признаки налогов: • тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов; • принудительный характер платежей, осуществляемых на основе законодательства; • участие в экономических процессах общества. Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются: 1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с законодательством РК налогоплательщиками или плательщиками сборов; 2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с законодательством РК налоговыми агентами; 3) Министерство финансов РК и др. субъекты. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. Функции налогов: • фискальная; • контрольная; • распределительная. Фискальная функция — основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т.е. материальные условия для функционирования государства. Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры: библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития: фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Именно эта функция дает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества. Контрольная функция налога как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря такой функции оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Распределительную функцию можно подразделить на регулирующую и стимулирующую и т.д. Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну для содержания армии, управленческого аппарата, социальной сферы. Но с тех пор как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в РК, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция. Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства. Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. Классификация налогов осуществляется на основе признаков. Во-первых, их подразделяют на общие и особенные. Общие — налоги взимаемые с продаж, с имущества и дохода. Особенные - налоги, взимаемые с определенного вида имущества или с определенного дохода. Во-вторых, налоги классифицируют на прямые, косвенные и безразличные. Прямые — налоги уплачиваемые непосредственно из того источника, который обложен этим налогом (налог на доход, налог на капитал, уплачиваемый из прибыли от этого капитала). Косвенные — налоги, которые вносятся в казну одной категорией, но фактически оплачиваются другой (например НДС, который вносит в казну продавец, но фактически оплачивает покупатель, так как продавец прибавляет этот налог к цене своего товара). Безразличные — налог, источник уплаты которого не имеет значения, поэтому может быть любой комбинацией доходов (например, поголовный налог, налог на собак). В зависимости от субъекта налога (налогоплательщика) различают налоги на юридических и физических лиц. Действующим законодательством предусмотрены также республиканские и местные налоги. Особенностью рассматриваемых налогов является то, что все они являются имущественными налогами и доходными источниками местных бюджетов. Другой особенностью земельного налога является право местного представительного органа понижать или повышать базовые ставки, но не более чем на 20 %. 1.Земельный налог. Объект налогообложения. Субъекты налога. Порядок определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога. Сроки уплаты земельного налога. Ставки земельного налога. Льготы по земельному налогу. 2.Налог на имущество. Объект налогообложения. Субъекты налога. Порядок определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога. Сроки уплаты налога. Ставки налога для физических и юридических лиц. Льготы по налогу на имущество. 3.Налог на транспортные средства. Объект налогообложения. Субъекты налога. Порядок определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты налога. Сроки уплаты налога. Ставки налога. Льготы по налогу на транспортные средства. Лекция 6. Регистрационные, лицензионные и иные сборы. Целью настоящей лекции является ознакомление студентов с основными теоретическими положениями данного института налогового права. Ключевые слова: Регистрационные, лицензионные и иные сборы, пошлины, платы. В налоговом законодательстве РК отсутствует законодательное определение сборов и плат. В теории налогового права под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений. Налоговым законодательством РК установлены следующие сборы: сбор за государственную регистрацию юридических лиц, сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств, сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов, сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов, сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов, сбор за государственную регистрацию лекарственных средств, сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан, сбор с аукционов, гербовый сбор, лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности, сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям. Основное отличие налога от платы заключается в том, что налог является безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата – возмездным и эквивалентным. То есть налог опосредует финансовое отношение, а плата гражданско-правовое отношение, где государство выступает в роли субъекта гражданского права. Несмотря на спорную правовую природу данного вида платежей, отношение по их уплате регулируются налоговым законодательством. Налоговый кодекс РК установил следующие виды плат: плата за пользование земельными участками, плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников, плата за загрязнение окружающей среды, плата за пользование животным миром, плата за лесные пользования, плата за использование особо охраняемых природных территории, плата за использование радиочастотного спектра, плата за пользование судоходными, водными путями, плата за размещение наружной (визуальной) рекламы. Лекция 7 Государственная пошлина. Целью настоящей лекции является ознакомление студентов с основными теоретическими положениями данного института налогового права. Ключевые слова: Государственная пошлина; Консульский сбор; Акт гражданского состояния; Исковое заявление; Государственная пошлина – обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий или выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами. Государственная пошлина взимается за ряд услуг в пользу плательщика – принятие исковых заявлений и других документов судом, совершение нотариальных действий, регистрация актов гражданского состояния, выдача документов и др. При рассмотрении данного вида платежа следует обратить внимание на плательщиков государственной пошлины, объекты взимания, ставки государственной пошлины, льготы, предусмотренные при взимании государственной пошлины, порядок уплаты и возврата государственной пошлины. Отдельно рассматривается консульский сбор – вид государственной пошлины, взимаемый дипломатическими представительствами и консульским учреждением Республики Казахстан с граждан и юридических лиц РК, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, иностранных юридических лиц за совершение консульских действий и выдачу документов, имеющих юридическое значение. Государственное принуждение в сфере налогообложения выражается в том, что меры юридической ответственности устанавливаются государством в правовых нормах (причем, не только собственно налогового законодательства, но и в нормах административного и уголовного права, которые призваны обеспечить соблюдение норм налогового законодательства) реализация которых во всех случаях обеспечивается принудительной силой государства. Применение мер юридической ответственности не зависит от воли и желания правонарушителя. По этой теме необходимо обратить внимание на следующие вопросы: 1.Понятие государственного принуждения в сфере налогообложения. 2.Меры принуждения в сфере налогообложения. 3.Юридическая ответственность за нарушение налогового законодательства РК. Понятие и общая характеристика. 4.Основание юридической ответственности за нарушение налогового законодательства РК. 5.Виды юридической ответственности за нарушение налогового законодательства. Лекция 8 Юридическая ответственность за нарушение налогового законодательства Целью настоящей лекции является ознакомление студентов с основными теоретическими положениями данного института налогового права. Ключевые слова: Административный проступок; Преступление; Субъект правонарушения; Деяние; Состав правонарушения; Санкция; Наказание; Вина; Умысел; Административно-правовые налоговые правонарушения являются основанием для административной ответственности, которая представляет собой одну из разновидностей юридической ответственности. Административная ответственность за налоговые правонарушения наступает в том случае, если в совершенном противоправном деянии имеются все признаки предусмотренные нормой права, устанавливающей ответственность за такие деяния. 1.Общая характеристика административноправовой ответственности за административно-правовые правонарушения. 2.Административный проступок как основание ответственности, его состав. 3.Административные правонарушения в сфере налогообложения. 4.Производство по делам об административных правонарушениях. 5.Проблемы совершенствования административной ответственности. Уголовную ответственность за правонарушения характеризует во-первых, то, что основанием ее применения выступает преступление, т.е. деяние, обозначенное в качестве такого Уголовным кодексом, во-вторых, применяет ее только суд, в-третьих, выражается она в форме уголовного наказания, вчетвертых, субъектом уголовной ответственности может быть только физическое лицо, вменяемое, достигшее определенного возраста. 1.Общая характеристика уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства. 2.Основание уголовной ответственности. 3.Порядок привлечения к уголовной ответственности. 4.Состав преступления предусмотренный ст. 221 УК РК «Уклонение гражданина от уплаты налога» (Объект, субъект, объективная сторона, субъективная сторона). 5.Состав преступления предусмотренный ст. 222 УК РК «Уклонение от уплаты налогов с организаций» (Объект, субъект, объективная сторона).
