МИНИСТЕРСТВО ОБРЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕКСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

МИНИСТЕРСТВО ОБРЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕКСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
Казахский национальный технический университет имени К.И.Сатпаева
Институт «Экономики и бизнеса»
Кафедра «Финансы и учет»
«Утверждаю»
Директор Института «ЭиБ»
__________Абдыгаппарова С.Б.
«___»___________2014г.
Рабочая учебная
Наименование дисциплины: «Учет в строительстве»
Специальность 5В050800 «Учет и аудит»
Форма обучения
Всего кредита
Курс
Семестр
Лекции (часов)
Практические, семинарские
СРСП (часов)
СРС (часов)
Экзамен (семестр)
Итого часов
АЛМАТЫ, 2014
Очное
обучение
1
2
4
30
15
45
Учебная программа курса составлена ст.преп. кафедры «БУиА» Касымовой Ж.С., магистр «Учета и аудита»,
читает дисциплины – «Бухгалтерский учет и аудит», «Компьютерные технологии в бухгалтерском учете», «Основы
предпринимательской деятельности и бухгалтерский учет в туризме»
Подпись _________
Офис: Кафедра «Финансы и учет» – кабинет 433
Полный адрес: г. Алматы, ул. Сатпаева
Телефон:
Программа обсуждена на заседании кафедры «Бухгалтерский учет и аудит»,
протокол № 1 от «»2014г.
Заведующий кафедрой
«Финансы и учет» _______________
к.э.н., доцент Барышева С.К.
Одобрено на заседании УМС УМБ, протокол № от «»2014г.
«Бухгалтерский учет в строительстве» - усвоение студентами знаний об особенностях технологии строительного
производства и их влияния на организацию учета. Курс разработан специально для студентов, специализирующихся в
бухгалтерском учете.
Для освоения данного курса необходимо изучить принципы бухгалтерского учета, финансовый и управленческий
учет.
Для разработки программы по данному курсу были использованы новые нормативные документы, действующие на
территории Республики Казахстан в настоящее время, а также Международные стандарты финансовой отчетности.
Цели и задачи дисциплины "Бухгалтерский учет в строительстве" имеют свои особенности в связи с
технологическими особенностями капитального строительства.
Пререквизиты дисциплины: Экономическая теория, Экономика предприятий, Принципы бухгалтерского учета,
Финансовый учет 1,2.
Постреквизиты дисциплины: Производственный учет, Управленческий учет 1,2, Аудит, Налоговый учет.
Цель изучения дисциплины: Цель курса "Бухгалтерский учет в строительстве"- изучение:
- организационных
и
технологических особенностей в строительстве;
- организации учета в целом;
- учета расчетов с заказчиками и подрядчиками;
- организации учета работ строительных машин и механизмов;
- организации учета внепроизводственных расходов;
- учета реализации готовой продукции и определение финансовых результатов
Календарно-тематический план
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Определение понятий объектов строительной деятельности
Ценообразование и определение сметной стоимости
Учет оплаты труда
Учет основных средств
Учет материальных запасов
Организация учета затрат, связанных с механизацией СМР
Учет затрат основного производства и калькулирование в строительстве
Учет строительства в подрядных строительных организациях
Учет работы строительных машин и механизмов и подсобных
(вспомогательных производств)
Раскрытие информации в финансовых отчетах в строительстве
Итого
1
2,3
4,5
6
7
8
9,10
11,12
12,13
2
4
4
2
2
2
4
4
1
2
2
1
1
1
2
1
4
2
14,15
2
30
2
15
СРС
СРСП
Практич.
занят.
Наименование темы
неделя
№
п/п
Лекции
Количество часов
Содержание дисциплины
№
1
Наименование темы
3
Ценообразование
сметной стоимости
Учет оплаты труда
4
Учет основных средств
5
Учет материальных запасов
5
Организация учета затрат, связанных с
механизацией СМР
Учет затрат основного производства и
калькулирование в строительстве
Учет строительства в подрядных
строительных организациях
Содержание темы
Содержание и организация капитального строительства. Организация
подрядного строительства. Особенности технологии строительного
производства. Задачи бухгалтерского учета строительного производства.
Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительномонтажных работ
Особенности ценообразования в строительстве. Состав и структура сметной
стоимости
Формы и виды заработной платы. Начисление, удержания и вычеты из
заработной платы. Дополнительная заработная плата. Распределение заработка
по КТУ
Основные средства, их классификация и оценка. Учет движения основных
средств. Учет износа ОС
Методы оценки товарно-материальных запасов. Документальное оформление
поступления и выбытия товарно-материальных запасов. Учет товарноматериальных запасов на складе и в бухгалтерии.
Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов и распределение
расходов по эксплуатации машин. Учет оборудования требующих монтажа
Учет затрат основного производства. Классификация по статьям затрат.
Распределение накладных расходов. Себестоимость строительных работ.
Учет доходов и затрат по договорам строительного подряда. Учет объемов
выполненных и реализация СМР.
Учет работы строительных машин и
механизмов
и
подсобных
(вспомогательных производств)
Раскрытие информации в финансовых
отчетах в строительстве
Виды подсобных производств. Аналитический и синтетический учет затрат
подсобных производств. Калькулирование себестоимости продукции
подсобных производств. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств
Структура и особенности финансовой отчетности. Основные принципы
МСФО 11 «Договор подряда»
Определение
понятий
строительной деятельности
2
6
7
8
9
и
объектов
определение
Конспект лекций
Тема 1. Определение понятий объектов строительной деятельности
Объектом строительства может быть отдельное здание или сооружение со всеми относящимися к нему
оборудованием, инвентарем, инструментами, галереями, эстакадами, внутренними инженерными сетями и коммуникациями,
на строительство (реконструкцию или расширение) которого составляется самостоятельная объектная смета.
Отдельными объектами могут быть и виды работ: вертикальная планировка, наружные инженерные сети, ограждения,
асфальтобетонные площадки, подъездные и межцеховые пути, благоустройство строительной площадки и другие работы,
приводимые отдельной строкой в сметах.
К новому строительству относится строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего
назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые
после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях
создания новых производственных мощностей.
Если строительство предприятия или сооружения намечается вести очередями, то к новому строительству относятся
первая и последующие очереди до ввода в действие всех запроектированных мощностей на полное развитие предприятия
(сооружения).
Новое строительство - это также строительство на новой площадке предпрнятия такой же или большей мощности
(производительности, пропускной способности, вместимости здания или сооружения) взамен ликвидируемого, дальнейшая
эксплуатация которого по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной, а также в связи с
необходимостью, вызываемой производственно-технологическими или санитарно-техническими требованиями.
Расширение действующих предприятий - это строительство дополнительных производств на действующем
предприятии (сооружении), а также строительство новых и расширение существующих отдельных це хов и объектов
основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или примыкающих к
ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей.
К расширению действующих предприятий относится также строительство филиалов и производств, входящих в их
состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.
Если в процессе проектной проработки выявились необходимость и экономическая целесообразность
одновременно с расширением предприятия реконструировать действующие цехи и объекты основного, подсобного и
обслуживающего назначения, соответствующие работы и затрать: включаются в состав проекта расширения
предприятия, но выделяются в сводном сметном расчете отдельной строкой. Суммарные затраты по тако му проекту в
отчетных показателях относятся к расширению действующих предприятий.
При
расширении
действующего
предприятия
увеличение
его
производственной
мощности
(производительности, пропускной способности, вместимости здания или сооружения) должно вестись в более
короткие сроки и при меньших удельных затратах по сравнению с созданием аналоги чных мощностей путем нового
строительства с одновременным повышением технического уровня и улучшением технико -экономических
показателей предприятия в целом.
К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов
основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружена
основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического
уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на
реконструкцию предприятия в целом для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и
изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременно м
улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.
При реконструкции действующих предприятий может осуществляться расширение отдельных зданий и
сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное
более совершенное по техническим показателям оборудование нельзя разместить в существующих зданиях;
строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в
целях ликвидации диспропорций; строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен
ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и
экономическим условиям признана нецелесообразной.
При реконструкции должны обеспечиваться увеличение производственной мощности предприятия, прежде
всего за счет устранения диспропорций в технологических звеньях; внедрение малоотходной, безотходной
технологий и гибких производств; сокращение числа рабочих мест; повышение производи тельности труда:
снижение материалоемкости производства и себестоимости» I продукции; повышение фондоотдачи и улучшение
других технико-экономических показателей действующего предприятия.
Техническое перевооружение действующих предприятий - это комплекс мероприятий по повышению техникоэкономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и техно логии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного
оборудования новым, более производственным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и
вспомогательных служб. Техническое перевооружение действующих предприятий осуществляется по проектам и
сметам на отдельные объекты или виды работ, разрабатываемым на основе единого технико -экономического уровня
отрасли (подотрасли), как правило, без расширения производственных площадей. Цель технического
перевооружения действующих предприятий - интенсификация производства, увеличение производственных
мощностей, выпуск продукции и улучшение ее качества при обеспечении роста производительности труда и
сокращении рабочих мест, снижении материалоемкости труда и сокращении рабочих мест, снижение
материалоемкости и себестоимости продукции, экономии материальных и топливно -энергетических ресурсов,
улучшении других технико-экономических показателей работы предприятия в целом. При техническом
перевооружении действующих предприятий могут осуществляться установка дополнительно на существующих
производственных площадках оборудования и машин, внедрение автомат изированных систем управления и
контроля, применение радио, телевидения и других современных средств в управлении производством,
модернизация и техническое переустройство природоохранных объектов, отопительных и вентиляционных систем,
присоединение предприятий, цехов и установок к централизованным источникам тепло - и электроснабжения. При
этом допускаются частичная перестройка и расширение существующих производственных зданий и сооружений,
обусловленные габаритами размещаемого нового оборудования, расширени е существующих или строительство
новых объектов подсобного и обслуживающего назначения (например объектов складского хозяйства,
компрессорных, котельных, кислородных и других объектов), если это связано с проводимыми мероприятиями по
техническому перевооружению. При этом доля строительно-монтажных работ, как правило, не должна превышать
10% от капитальных вложений, предусмотренных на техническое перевооружение. В случаях, когда в
установленном порядке в период нового строительства или расширения действующе го предприятия производится
пересмотр проекта до ввода в действие мощностей, обеспечивающих выпуск основной конечной продукции, то
продолжение строительства по измененному проекту относится
к соответствующему понятию согласно
первоначально утвержденному проекту. При пересмотре проекта реконструкции действующего предприятия
продолжение строительства по измененному проекту относится к реконструкции или к расширению, когда
содержание и характер пересмотренного состава работ соответствуют этому понятию.
Строительство на действующих предприятиях отдельных объектов, не предусмотренных проектно -сметной
документацией на расширение, реконструкцию и не относящихся к работам, связанным с техническим
перевооружением
действующих предприятий или поддержанием действующих мощностей отраслей
промышленности, планируется и осуществляется как строительство отдельных объектов на действующих
предприятиях, не входящих в состав стройки. К таким объектам относятся отдельные объекты производственного
назначения, инженерные сети, складские помещения, административно-бытовые комбинаты, конторские и бытовые
помещения, ограждения, площадки и т.п. После ввода в эксплуатацию незавершенное строительство переводится в
состав готовой строительной продукции, которая на основании акта учитывае тся в составе основных средств либо
товара.
Строящийся объект или если объект в любой стадии строительства законсервирован, либо не принят в эксплуатацию
и не используется по назначению, то он является в целях учета как незавершенное строительство. В зави симости от
назначения предприятия, здания и сооружения разделяются на объекты производственного и непроизводственного
назначении.
Капитальное строительство - одна из отраслей материального производства, предназначенная для создания новых
предприятий, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий производственной и
непроизводственной сферы.
Наиболее распространенными способами осуществления строительства являются подрядный, хозяйственный и
хозяйственно-подрядный (смешанный).
Более совершенным способом осуществления строительства является подрядный, при котором по договору с заказчиком
подрядная организация обязуется построить и сдать заказчику предусмотренный договором объект в соответствии с
проектно-сметной документацией и в установленный срок.
При хозяйственном способе строительства все строительно-монтажные работы выполняет строительный участок,
ремонтно-строительный цех или другое подразделение организации, для которой возводится данный объект.
При хозяйственном способе производства для
выполнения специальных строительных или монтажнотехнологических работ организация привлекает по прямым договорам подряда субподрядные монтажные и
специализированные организации. В случае необходимости общестроительные работы могут производиться одновременно
хозяйственными и подрядными способами (по прямым договорам), т.е. смешанным способом.
К основным участникам осуществления застройки относятся: заказчики - организации и учреждения, организующие,
заказывающие, финансирующие, контролирующие застройку новых, расширение, восстановление, реконструкцию и
техническое перевооружение организаций, зданий, сооружений, строений и других объектов. К ним относятся также
индивидуальные застройщики владений на правах частной собственности;
проектные организации, которые по заказам заказчиков-застройщиков разрабатывают проектно-сметную, техническую и
другую документацию на новое строительство, реконструкцию, восстановление, расширение, техническое перевооружение и
остальные виды капитального строительства. К ним относятся организации, проводящие инженерно-геологические и другие
изыскания для строительства; научно-исследовательские организации, которые по заказам конкретных заказчиковзастройщиков проводят научно-исследовательские работы с целью разработки новых и уточнения существующих
строительных и технологических решений с учетом специфики местных условий и особенностей работы данного
предприятия и сооружения, подрядных строительно-монтажных организаций.
Подрядные строительно-монтажные организации по договорам с заказчиком выполняют комплекс работ,
связанных с осуществлением застройки предприятий и объектов. Договор подряда регулирует взаимоотношения между
заказчиком и генподрядной строительной организацией. Заключению договора предшествует получение подрядной
строительной организацией от заказчика проектно-сметной документации объекта, на основе которой определяют объем,
сроки, порядок осуществления строительно-монтажных работ, договорную стоимость строительства.
В договорную цену (стоимость) включают: сметную стоимость строительно-монтажных работ, часть прочих работ и
затрат, относящихся к деятельности подрядчика, компенсируемых заказчиком (разница в стоимости материалов, выслуга
лет, перевозка работников, аккордная оплата труда, вахтовый метод организации работ и другие затраты, связанные с
выполнением работ высокими темпами или вызванные организацией строительства во вновь осваиваемых работах; часть
общего резерва средств на непредвиденные работы и затраты, относящиеся к стоимости строительно-монтажных работ, и
прочие затраты). Различают договоры строительного подряда с фиксированной и открытой ценой.
По договору строительного подряда с фиксированной ценой стороны соглашаются на твердую цену (стоимость)
строительных работ либо на установленную стоимость единицы выполненной работы с оговоркой о скользящей цене.
По договору с открытой ценой подрядчику возмещаются фактические затраты, непосредственно связанные с
выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая оговоренное вознаграждение.
Доходы по договору строительного подряда включают:
а)
первоначальную договорную стоимость строительных работ;
б)
доходы от изменения договора, доходы по претензиям и поощрительные выплаты при условии, что они
принесут доход и могут быть изменены с большой степенью достоверности.
Изменение договора строительного подряда - это указания заказчика по изменению объема, структуры или срока работ
по существующему договору, которые могут привести к увеличению или уменьшению дохода.
Доход по претензиям - это сумма, которую подрядчик намерен получить от заказчика в качестве возмещения
дополнительных затрат, не включенных в договорную стоимость.
Поощрительные выплаты - это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику, если оговоренные в договоре подряда
нормы будут выполнены или перевыполнены.
Затраты по договору подряда должны включать:
а)
прямые затраты, связанные с данным договором;
б)
накладные расходы, связанные с общей строительной деятельностью, которые могут быть распределены по договорам строительного подряда и включаются в стоимость договора;
в)
прочие затраты, которые возмещаются с заказчика по условиям договора строительного подряда.
Затраты, возмещаемые заказчиком, могут включать некоторые общие административные расходы, которые оговариваются как
подлежащие возмещению по условиям договора подряда. При крупных стройках генеральные подрядные строительномонтажные организации в помощь себе организуют или привлекают специализированные субподрядные строительные и
монтажные организации, подсобные предприятия, тресты и управления комплексации (УПТК), тресты или управления
строительной механизации.
Субподрядная организация привлекается генеральным подрядчиком для выполнения отдельных видов работ по строительству: возведение фундаментов, прокладка водопроводных магистралей и сетей, канализационных коллекторов,
санитарно-технические работы, электромонтажные, отделочные, осветительные, термоизоляционные и др. работы.
Взаимоотношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком оформляются договором, заключаемым на основе
подрядного договора между генеральным подрядчиком и заказчиком. Заказчиком по субподрядному договору выступает
генеральный подрядчик. Приемка работ, выполненных субподрядчиком, производится генеральным подрядчиком,
который затем сдает эти работы заказчику в общем составе законченных строительством объектов (выполненных работ).
В составе строительных организаций могут быть различные подсобные (вспомогательные) производства и обслуживающие
хозяйства. Одни подсобные (вспомогательные) производства занимаются добычей, переработкой и изготовлением
строительных материалов и полуфабрикатов для строительства (карьеры по добыче камня, гравия, песка и других нерудных
материалов, деревообрабатывающие мастерские, заводы по изготовлению бетонных и железобетонных конструкций и
деталей, кирпичные заводы и т.д.).
Другие подсобные (вспомогательные) производства обеспечивают строительство необходимой электроэнергией, паром
и т.д. (электростанции, паросиловые установки, ремонтные мастерские, транспортные организации и т.д.)
1.2. Особенности технологии строительного производства
Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию аналитического и синтетического учета хозяйствующих субъектов. Продукция строительства
непосредственно связана с землей. В ходе строительства изготавливаемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и
строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует
дополнительных расходов. Отдельные расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и др.)
предварительно собираются в учете с последующим распределением по соответствующим периодам и объектам учета.
Для изготовления единицы продукции в строительном производстве требуются сравнительно длительные сроки, которые
могут составлять несколько отчетных периодов.
В отличие от других производств, в строительстве бывают большие остатки незавершенного производства, которые
образуются вследствие продолжительности производственного периода и одновременности ведения работ на многих
объектах. Большое влияние на процесс строительства оказывает осуществление работ в открытой местности, в
изменяющихся метеорологических условиях. При производстве строительно-монтажных работ в зимнее время возникают
дополнительные затраты материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые необходимо отражать на счетах
бухгалтерского учета. На строительных площадках хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич,
песок, гравий, щебень и др.). Нахождение их продолжительное время на открытом воздухе при воздействии
метеорологических условий часто приводит к снижению их потребительной стоимости. В течение месяца материалы
открытого хранения расходуются без оформления документов. Для определения их фактического расхода ежемесячно
проводится инвентаризация остатков материалов открытого хранения, что требует много времени.
В некоторых случаях строительство осуществляется в сложных условиях на территории действующих предприятий в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередач и т.п. Строительное производство отличается также
сложностью производственных связей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные,
специализированные, пусконаладочные и другие службы. Технологический процесс производства осуществляется под
руководством генерального подрядчика. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков ведет
к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете.
Различия в цене строительного производства влияют на организацию учета, т.к. они усложняют процесс создания и
использования нормативной документации. Все это влияет на организацию учета затрат на строительное производство.
1.3. Задачи бухгалтерского учета строительного производства
Основными задачами бухгалтерского учета строительного производства являются:
- своевременное, правильное и полное документирование используемых материальных ресурсов, затрат труда
рабочих, услуг строительных и транспортных машин и обеспечение представления документов в бухгалтерию для
отражения данных учета по срокам, предусмотренным графиком документооборота;
- правильное и своевременное отражение всех фактических затрат на производство строительных и монтажных
работ по статьям калькуляции в разрезе объектов строительства;
- контроль за соблюдением норм расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявление отклонений
фактических затрат от нормативных и причины отклонений для недопущения их в дальнейшем;
- организация учета и выявление результатов работы бригад, подразделений, участков и резервов для снижения
себестоимости;
- определение объема выполненных строительно-монтажных работ и незавершенного производства;
- формирование показателей для составления финансовой и статистической отчетности, для анализа и управления
производством.
1.4.Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительно-монтажных
работ
В себестоимость строительно-монтажных работ включаются затраты, связанные с производством строительно-монтажных
работ. Они группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Под экономическим элементом затрат
следует понимать совокупность израсходованных ресурсов, однородных по экономическому содержанию и функциональной
роли, в процессе производства. Поэлементная информация о затратах имеет большое значение для определения основных
резервов снижения себестоимости, для увязки плановой себестоимости с другими разделами плана, для анализа частных
показателей оборачиваемости оборотных средств. Поэлементная группировка в вышестоящих органах управления
используется для изучения структуры затрат по отдельным отраслям и в целом по отрасли для исчисления национального
дохода по отраслям.
В строительстве принята следующая номенклатура группировки затрат по элементам:
1. Материальные затраты.
2. Затраты на оплату труда.
3. Отчисления на страхование.
4. Износ средств.
5. Прочие затраты.
К элементу «Материальные затраты» относятся затраты на материалы, строительные конструкции и детали, топливо, электроэнергию, пар, воду, продукцию и услуги подсобных и вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств и
другие средства, используемые при производстве строительно-монтажных работ, в том числе при эксплуатации и ремонте
строительных машин и механизмов, а также стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов,
производственного инвентаря, приспособлений и т.п.), износ временных сооружений, приспособлений и устройств.
К элементу «Затраты на оплату труда» относятся заработная плата работников (в том числе несписочного состава), занятых на
строительно-монтажных работах, управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов, а также административнохозяйственных работников, работников ведомственной охраны и др.
К элементу «Отчисления на страхование» относятся суммы отчислений на социальные нужды по установленным нормам от
заработной платы, отражаемые по элементу «Затраты на оплату труда».
К элементу «Износ средств» относится износ, начисляемый по установленным нормам от стоимости основных фондов,
находящихся на балансе строительных организаций, за исключением основных фондов подсобных и вспомогательных
производств и обслуживающих хозяйств. Сюда относятся также амортизация нематериальных активов строительной
организации.
К элементу «Прочие затраты» относятся затраты, не относящиеся к перечисленным выше элементам затрат, в частности:
- на оплату услуг, выполняемых управлениями механизации, и арендная плата за пользование машинами, механизмами,
помещениями и сооружениями;
- на оплату услуг транспорта общего пользования (кроме до ставки материалов), а также транспорта строительных организаций,
в
том
числе
занятого
на
перевозках
в
пределах
стройки;
- на служебные командировки;
- на
выплату
премий
хозрасчетным
бригадам
за
достигнутую
экономию от снижения плановых затрат;
- на содержание вышестоящей организации;
- на вневедомственную пожарную, военизированную и сторожевую охрану.
В строительстве в основу составления сметы, планирования и калькулирования себестоимости строительной продукции
положена следующая группировка затрат по статьям:
1.Материалы.
2. Основная заработная плата рабочих.
3. Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов.
4. Накладные расходы.
В целях обеспечения сопоставимости со сметой и планом, по нашему мнению, целесообразно вести учет фактических затрат
на производство строительно-монтажных работ по этим статьям.
Все затраты, включаемые в себестоимость строительно-монтажных работ, классифицируются по определенным признакам.
'Гак, по способу включения в себестоимость калькулируемых объектов расходы подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся расходы, которые по данным первичных документов прямым способом относятся на себестоимость
калькулируемых объектов или работ. К ним относятся строительные материалы, конструкции и детали, основная заработная
плата рабочих строительного производства, расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов и др.
К косвенным относятся расходы, связанные с производством нескольких или всех видов продукции (работ). В себестоимость
калькулируемых объектов они включаются по определенной базе па основе дополнительных расчетов. В подрядных
строительных организациях к таким расходам относятся накладные расходы.
По способу распределения затрат по отчетным периодам они целятся на, текущие расходы и расходы будущих периодов. К
текущим относятся расходы, подлежащие включению в себестоимость в том отчетном периоде, когда они были произведены.
Расходы будущих периодов предварительно учитываются на счете 343/1620, 2920 «Расходы будущих периодов» и
включаются в себестоимость строительной продукции частями в течение определенного периода. Такое разделение
необходимо для правильного и своевременного их списания на себестоимость в том отрезке времени, к которому они
относятся, и для правильного исчисления себестоимости выполненных работ.
Тема 2. Ценообразование и определение сметной стоимости
1.Основы
определения
сметной
стоимости
строительства
2.Назначение
и
виды
смет
в
строительстве
3.Определение
сметной
стоимости
строительства
4. Практический пример составления локальной сметы
Сметная стоимость является важнейшим показателем для строительных организаций, так как расчет ее величины является
основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен
на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные)
работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за
счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом. На основе сметной документации также осуществляются учет
и отчетность, хозяйственный расчет и оценка деятельности строительно-монтажных (ремонтно-строительных)
организаций и заказчиков. Кроме того, исходя из сметной стоимости определяется в установленном порядке балансовая
стоимость вводимых в действие основных фондов по построенным предприятиям, зданиям и сооружениям. Поэтому
определение сметной стоимости является решающим для строительной организации, так как ее дальнейшая деятельность,
возможности воспроизводства, увеличения объемов работ (производственной мощности), зависят от степени адекватности
рассчитанной сметной стоимости строительного объекта реально произведенным на него затратам и полученной с него
прибыли. Для принятия решения об инвестировании и для оценки стоимости строительства в процессе подготовки
предложения по свободным (договорным) ценам на строительную продукцию рекомендуется составлять:
при разработке проектной или проектно-сметной документации по заказу инвесторов – инвесторские сметы (расчеты,
калькуляции издержек); при подготовке к заключению договора подряда на капитальное строительство подрядчиком или
по его заказу проектной организацией на основании объявленной (разосланной) инвестором тендерной документации –
расчеты (сметы, калькуляции издержек производства) подрядчика. Таким образом, назначение сметы состоит в
определении стоимости строительства, которое имеет конечной целью формирование договорной цены. Смета - это
документ, который составляется для определения цены и ее обоснования при заключении договора подряда. В случае,
когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится
частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком. Существуют следующие виды сметной документации в
строительстве: локальные сметы (или сметные расчеты); объектные сметы (или объектные расчеты); сметные расчеты на
отдельные виды затрат; сводные сметные расчеты; сводки затрат.
Локальные сметы являются первичными сметными документами и составляются на отдельные виды работ (затрат) по
зданиям, сооружениям, а также по общеплощадочным работам на основе объемов, определенных в составе рабочей
документации (РД) или рабочих чертежей. Локальные сметные расчеты составляются по той же форме и на основе таких
же исходных данных, что и локальные сметы, но в тех случаях, когда объемы работ и размеры затрат окончательно еще не
определились и подлежат уточнению на основании РД или в ходе строительства. Исходными данными для составления
локальных смет являются:
параметры зданий (сооружений), их частей и конструктивных элементов, принятые по рабочим чертежам;
объемы работ, принятые из ведомостей строительных и монтажных работ и определяемые по рабочим чертежам;
действующие сметные нормативы и показатели на виды работ и конструктивные элементы;
свободные (рыночные) цены и тарифы на материалы и услуги. При этом приоритет имеют укрупненные сметные
нормативы и стоимостные показатели. В случае их отсутствия применяются единичные расценки на строительные
конструкции и работы (ЕРЕР, ЕРС и др.), а также расценки на монтаж оборудования.
Стоимость в составе локальных смет (расчетов) состоит из прямых затрат, накладных расходов и сметной прибыли.
Начисление накладных расходов и сметной прибыли производится в конце сметы (расчета), за итогом прямых затрат.
Начисление накладных расходов (НР) осуществляется по нормам НР. Объектные сметы составляются на объект в целом
по форме № 3 приложения 11 СНиП 1.02.01-85. В смете объединяются (суммируются) данные из локальных смет, с
группировкой работ и затрат по соответствующим графам — сметная стоимость «строительных работ», «монтажных
работ», «оборудования, мебели и инвентаря», «прочих работ», с последующим добавлением лимитированных и прочих
затрат. Смета составляется в одном уровне цен: в базисном или в текущем (прогнозном).
На основе объектных смет осуществляются расчеты за выполненные строительно-монтажные работы между заказчиками и
подрядчиками. При размещении в жилых зданиях встроенных или пристроенных предприятий торговли, общественного
питания и коммунально-бытового обслуживания объектные сметы должны составляться отдельно для жилых зданий и
названных предприятий. Распределение стоимости общих конструкций и устройств между жилой частью здания и
встроенным (пристроенным) помещением для предприятия должно производиться в соответствии с приложением к СП 8101-94. Допускается также составление одной общей объектной сметы, но с выделением за ее итогом стоимости жилой
части здания и встроенных или пристроенных предприятий. Составление объектных сметных расчетов и объектных смет
не имеет существенных различий и производится на основе одинаковых данных по общим формам. Объектные сметные
расчеты не являются документом для расчетов за строительную продукцию.
Сметные расчеты на отдельные виды затрат предназначены для тех случаев, когда необходимо определить в целом по
стройке размер средств, необходимых для возмещения затрат, не учтенных сметными нормативами. Такие расчеты
составляются в том же порядке и по той же форме, что и локальные сметные расчеты. Если в наличии имеются нормативы,
выраженные в процентах от полной сметной стоимости или стоимости СМР, то сметные расчеты могут не составляться, а
в сводный сметный расчет стоимости строительства отдельной строкой включаются средства, исходя из имеющегося
норматива.
Сводный сметный расчет стоимости строительства служит основанием для планирования капитальных вложений и
открытия финансирования строительства. В него со ссылкой на соответствующий номер документа (сметы, расчета)
включаются отдельными строками итоги по всем объектным сметам (расчетам) и сметным расчетам на отдельные виды
затрат. Сводный сметный расчет составляется в текущем или прогнозном уровне цен по форме № 1 приложения 8 СНиП
1.02.01-85. В нем стоимость строительства распределяетсяпоследующим12главам:
1.Подготовкатерриториистроительства.
2. Основные объекты строительства.
3. Объекты подсобного и обслуживающего назначения.
4. Объекты энергетического хозяйства.
5. Объекты транспортного хозяйства и связи.
6. Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения.
7. Благоустройство и озеленение территории.
8. Временные здания и сооружения.
9. Прочие работы и затраты.
10. Содержание дирекции (технический надзор) строящегося предприятия.
11. Подготовка эксплуатационных кадров.
12.Проектно-изыскательские работы, авторский надзор.
Основной является глава 2, которая включает в себя итоги по всем объектным сметным расчетам (сметам) основных
объектов строительства
Главы 3-7 охватывают инфраструктуру объекта — систему жизнеобеспечения основных объектов строительства.
Сумма затрат по главам 2-7 (графы 4 и 5) составляет общую стоимость строительно-монтажных работ.
Отдельной последней строкой предусматривается резерв средств на непредвиденные работы и затраты, исчисляемый в
процентах от суммы затрат по главам 1-12.
Перечень работ и затрат в каждой главе зависит от назначения объекта и его отраслевой принадлежности.
В случае, когда разрабатывается проект на строительство таких объектов, как котельная, тепловые сети, газоснабжение
населенного пункта и т. п. в сводном сметном расчете они показываются в качестве основных объектов, т. е. их стоимость
включается в главу 2, а не в главу 4.
При анализе сметной документации для целей оценки недвижимости следует правильно выделять позиции смет,
относящиеся непосредственно к оцениваемому объекту, так как сметы всех уровней (от локальных до сводной) могут
включать затраты на строительство объектов или частей объектов, не входящих в оцениваемый объект.
Сводка затрат — это сметный документ, определяющий стоимость строительства в случаях, когда за счет средств на
строительство объектов производственного назначения составляется проектно-сметная документация на объекты
жилищно-гражданского назначения, базу строительной индустрии, объекты социальной сферы и бытового обслуживания
населения, объекты городского наземного пассажирской транспорта и др. Например, сводка затрат может составляться при
строительстве крупных предприятий в отдаленных неосвоенных районах, где отсутствует база строительной индустрии.
1.2. Определение сметной стоимости строительства
Стоимость строительства новых, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий,
зданий и сооружений представляет собой сумму денежных средств, требующихся для его осуществления. Стоимость
строительства определяется с составе предпроектных проработок (обоснований инвестиций).
Сметная цена - это стоимость единицы измерения ресурса. Могут применяться сметные цены следующих видов:
фактические текущие сметные цены, формирующиеся по условиям комплектации конкретных объектов строительства на
основании данных бухгалтерского, складского и производственного учета;
средние территориальные текущие сметные цены, формирующиеся региональными центрами по ценообразованию в
строительстве (РЦЦС), независимыми региональными центрами мониторинга цен в строительстве и выпускаемые в виде
ежемесячных каталогов сметных цен;
индексированные средние территориальные текущие сметные цены, формирующиеся путем индексации базисных цен,
например на 01.01.91, с применением текущих индексов РЦЦС.
При составлении смет (расчетов) инвестора и подрядчика могут применяться различные методы и, в частности: ресурсный,
ресурсно-индексный, базисно-индексный, базисно-компенсационный, на основе банка данных о стоимости ранее
построенных или запроектированных объектов-аналогов и др.
Выбор метода составления смет (расчетов) осуществляется в каждом конкретном случае в зависимости от условий
контракта и общей экономической ситуации.
РЕСУРСНЫЙ метод – это калькулирование в текущих (прогнозных) ценах и тарифах ресурсов (элементов затрат),
необходимых для реализации проектного решения. Калькулирование ведется на основе выраженных в натуральных
измерителях потребности в материалах, изделиях, конструкциях (в том числе вспомогательных, применяемых в процессе
производства работ), данные о расстояниях и способах их доставки на место строительства, расхода энергоносителей на
технологические цели, времени эксплуатации строительных машин и их состава, затрат труда рабочих. Указанные ресурсы
выделяются из состава проектных материалов различных нормативных, и других источников.
РЕСУРСНО-ИНДЕКСНЫЙ метод – это сочетание ресурсного метода с системой индекса цен на ресурсы, используемые в
строительстве.
БАЗИСНО-ИНДЕКСНЫЙ метод – это использование системы текущих прогнозных цен по отношению к стоимости,
определенной в базисном уровне или в текущем уровне предшествующего периода.
БАЗИСНО-КОМПЕНСАЦИОННЫЙ метод – это суммирование стоимости, исчисленной в базисном уровне сметных цен, и
определяемых расчетами дополнительных затрат, связанных с ростом цен и тарифов на потребляемые в строительстве
ресурсы (материальные, технические, энергетические, трудовые, оборудование, инвентарь, услуги и пр.), с уточнением
этих расчетов в процессе строительства в зависимости от реальных изменений цен и тарифов.
Метод применения банков данных о стоимости ранее построенных или проектированных объектов – это использование
стоимостных данных по зданиям и сооружениям, аналогичным проектируемым в данный момент.
Структура сметной стоимости строительства в переходный период не претерпевает существенных изменений и
соответствует действующим структуре капитальных вложений и системе статистической и бухгалтерской отчетности. В
структуре возможно объединение стоимости строительных и монтажных работ в единую графу "Стоимость работ", а
"Стоимость оборудования" и "Прочие затраты" целесообразно пока оставить без изменения. Стоимость строительных и
монтажных работ состоит из прямых затрат (ПЗ), накладных расходов (НР), сметной прибыли (плановых накоплений) (СП)
и прочих (лимитированных) затрат (ПрЗ): Прямые затраты складываются из материальных затрат (МЗ) и затрат на оплату
труда строительных рабочих и машинистов (ОТ):
. В переходный период для определения стоимости строительства в составе сметных документов рекомендуется
использовать сметно-нормативную базу, введенную в действие с 1 января 1999 г., с применением новых подходов к
формированию накладных расходов, сметной прибыли и прочих затрат.
В новых условиях при определении сумм по накладным расходам имеется возможность выбора: либо на основе
индивидуальных норм, рассчитанных в целом
для конкретной строительной организации либо с помощью системы показателей по видам строительных и монтажных
работ или укрупненных нормативов по видам строительства, либо по ранее установленным для применения с 01.01.91
нормам к прямым затратам. При этом допускается использование различных базисов для исчисления: или от прямых
затрат (в базисном уровне цен), или от фонда оплаты труда рабочих строителей и механизаторов.
Величина сметной прибыли может варьироваться, исходя из индивидуального размера для конкретной организации или
рекомендуемого общеотраслевого норматива (его размер периодически уточняется и может исчисляться как от фонда
оплаты труда, так и от сметной себестоимости работ). При этом затраты, связанные с инфраструктурой строительномонтажных организаций и развитием производственной базы, могут возмещаться при согласии заказчика за счет средств,
предусмотренных в главе "Прочие работы и затраты" сводных сметных расчетов соответствующих строек.
Окончательное решение по выбору варианта исчисления указанных видов затрат принимается совместно заказчиком
(инвестором) и подрядной организацией.
Тема 3. Учет оплаты труда
Заработная плата - это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым
договором и должностной инструкцией. Различными стимулами повышения эффективности труда являются премии,
надбавки, гарантийные выплаты и др. Работодатель самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда в форме
положения "Об оплате труда" с учетом конкретных условий труда, категорий работников и режимов рабочего времени,
установленных положением "О персонале". Указанные положения работодателю необходимы не только для заключения
трудовых договоров и организации режимов труда, но и в целях обоснования расходов и удержаний.
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия в Казахстане, является учет заработной
платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных
участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
В условиях перехода Казахстана к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и
социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты
работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений,
принятых в странах с развитой экономикой.
1.Учет личного состава
При приеме на работу работодатель (юридическое или физическое лицо, с которым работник состоит в трудовых
отношениях) и работник (физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно
выполняющее работу по индивидуальному трудовому договору) заключают между собой индивидуальный трудовой
договор.
Индивидуальный трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте
работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социальнобытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др.
Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашению и фиксируют в
индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности,
квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику
заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты.
Индивидуальный трудовой договор определяет индивидуальные условия для каждого работника, устанавливает взаимные
права, обязанности и ответственность между работником и работодателем как сторонами договора.
Содержание и характер индивидуального трудового договора определяют по соглашению сторон, с учетом отраслевых
особенностей производства, конкретных задач, стоящих перед данным производством, а также финансовых возможностей
работодателя. Однако в обязательном порядке в договор должны быть включены пункты статей 7, 8 и 9 Закона «О труде в
Республике Казахстан» Право на заключение индивидуального трудового договора возникает у граждан с 16-летнего
возраста. По согласованию с родителями (опекунами, попечителями) могут приниматься на работу лица, достигшие 15 лет,
а в исключительных случаях - 14 лет.
Индивидуальный трудовой договор может быть заключен на:
-неопределенный срок;
-определенный срок;
-время выполнения определенной работы;
-время замещения отсутствующего работника.
Закон не устанавливает минимального и максимального срока договора. Его
определяют совместно работник и работодатель при заключении договора. Если в индивидуальном трудовом договоре не
оговорен срок его действия, он считается «заключенным на неопределенный срок.
Индивидуальный трудовой договор заключают в письменной форме, составляют не менее чем в двух экземплярах и
подписывают обе стороны. Один Экземпляр индивидуального трудового договора передается работнику после подписания
сторонами. Началом выполнения трудовых функций работника считается дата начала работы, указанная в индивидуальном
трудовом договоре, а в случае ее отсутствия - дата фактического допущения к работе.
Тема 4. Учет основных средств
Основные средства, их классификация и оценка
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать правильное документальное оформление, а также
своевременное и достоверное отражение в учете:
- поступления основных средств; первоначального признания;
- внутреннего перемещения; начисления амортизации (износа);
- последующих затрат;
- результатов от реализации и прочего выбытия основных средств.
Также задачами учета объектов основных средств является выявление излишних, неиспользуемых и неэффективно
используемых объектов основных средств, а также обеспечение их сохранности. Единицей учета основных средств является
инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов (о всеми принадлежностями и
приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов.
Признаком обособления одного вида объекта основных средств от другого служит выполнение ими самостоятельных
функций и различный срок использования. В некоторых случаях, возможно, объединить отдельные незначительные активы,
например шаблоны, инструменты и штампы включит к общей стоимости основных средств. Основные средства
подразделяются на следующие группы и подгруппы. Земля (земельные участки). Единицей учета является площадь
обособленного земельного участка, находящегося на правах собственности или праве постоянного землепользования.
Здания (корпуса цехов, мастерских, жилые здания и другие архитектурно-строительные объекты производственного, административно-хозяйственного и социально-бытового назначения). Единицей учета в этой группе являются каждое отдельно
стоящее здание, пристройки, имеющие самостоятельное хозяйственное значение (склады, гаражи и др.). В состав единицы
учета группы «Здания» входят все коммуникации, необходимые для нормальной его эксплуатации (система отопления,
освещение, вентиляция, во-догазоснабжение, внутренние телефоны и сигнализационные сети, лифтовое хозяйство).
Сооружения (нефтяные и газовые скважины, стволы шахт, автомобильные дороги, мосты, водохранилища и т.д.), в
совокупности представляющие собой инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения технических или
общих функций процесса производства. Единицей учета считается каждое отдельное сооружение со всеми относящимися к
нему устройствами. Передаточные устройства (линии электропередачи, трансмиссии, трубопроводы, теплосети, газовые сети
и др.) — совокупность объектов, предназначенных для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машиндвигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одной единицы учета к другой.
Машины и оборудование подразделяются на следующие подгруппы:
а)
силовые машины и оборудование (атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, силовые трансформаторы,
двигатели
внутреннего
сгорания
и
т.д.),
представляющие
собой машины генераторы и машины - двигатели, производящие электрическую и тепловую энергию или преобразующие ее в механическую энергию движения. В состав единицы учета по группе машин и оборудования входят
приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с ними единое целое;
б)
рабочие машины и оборудование (станки, аппараты, агрегаты различного назначения). В совокупности эти
устройства
предназначены
для
механического,
термического,
химического
или другого технологического воздействия на предметы труда, для их перемещения в производственном процессе добычи, изготовления и т.д.;
в)
измерительные и регулирующие приборы, устройства ,лабораторное оборудование (манометры, весы,
дозаторы, оборудование для диспетчерского контроля, сигнализация, приборы и аппаратура заводских и научноисследовательских лабораторий, микроскопы, термостаты и т.п.), предназначенные для измерения различных параметров
работы эксплуатируемой техники, регулирования производственных процессов, проверки качества сырья материалов, готовой продукции, выполненной работы, уровня влажности воздуха, шумового воздействия и других санитарно-гигиенических условий. Отличительная особенность измерительных и регулирующих приборов как инвентарных объектов состоит
в том, что они имеют самостоятельное значение и не являются составной частью других объектов;
г)
компьютерная техника (электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины всех видов и систем);
д)
прочие машины и оборудование — машины и аппараты, и другое оборудование, не вошедшее в перечисленные
выше группы.
Транспортные средства представляют собой средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и
транспортировки грузов и веществ различного назначения.
Прочие средства:
а)
инструменты (электродрели, отбойные молотки и т.д.) - основные средства, используемые в процессе ручного труда
или прикрепляемые к машине для усиления или увеличения ее рабочих функций;
б)
производственный инвентарь и принадлежности (верстаки, баки, контейнеры и инвентарная тара), используемые для
облегчения производственных операций во время работы;
в)
предметы административного и хозяйственного назначения (столы, шкафы и прочая мебель, ковры, люстры и т.д.);
г)
рабочий и продуктивный скот (лошади, волы, коровы и др.). Единицей учета этой группы является каждое взрослое животное;
д)
многолетние
насаждения
(озеленительные
и
декоративные,
плодово-ягодные насаждения, живые изгороди и т.п.) Единицей учета многолетних насаждений считаются отдельные
скверы, парки, сады, часть закрепленной за организацией улицы или территории, имеющей зеленые насаждения, независимо от их количества, возраста и породы; е) прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности,
капитальные затраты в арендованные основные средства, оружие, служебные собаки и др.). В зависимости от степени
использования основные средства подразделяются в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в запасе. В
зависимости от способа использования — на производственные и непроизводственные (административные, основные
средства социальной сферы и т.п.). Кроме того, в бухгалтерском учете основные средства подразделяются на собственные,
принадлежащие данной организации, и арендованные, т.е. находящиеся во временном пользовании за определенную плату.
При отражении основных средств в учете и отчетности используются следующие виды оценок: первоначальная стоимость,
справедливая стоимость, балансовая стоимость, текущая стоимость, возмещаемая стоимость, амортизируемая стоимость.
Первоначальная стоимость — это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или
справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или
сооружения.
Балансовая (остаточная) стоимость - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом
накопленной амортизации.
Справедливая рыночная стоимость (стоимость реализации)
объекта основных средств равняется сумме денежных средств, на которую можно обменять объект при совершении сделки
между компетентными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость определяется как чистая сумма, которую организация рассчитывает получить за объект
основных средств в конце предполагаемого периода использования его организацией за вычетом ожидаемых затрат на
ликвидацию этого объекта. Следует отметить, что показатель ликвидационной стоимости является расчетным, поскольку его
значение определяется на основании приближенных расчетов, а не посредством непосредственного измерения.
Амортизируемая стоимость представляет собой первоначальную стоимость объекта основных средств или другую его
оценку, отраженную в финансовой отчетности вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной
стоимости.
Текущая стоимость - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если
такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. При признании объект основных средств должен
быть оценен по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, состоит
из покупной цены
(за вычетом любых торговых скидок, предоставленных продавцом), включая импортные таможенные пошлины и не
возмещаемые налоги на покупку, и всех затрат, непосредственно необходимых для приведения объекта в рабочее состояние.
Первоначальная стоимость основных средств, произведенных самой организацией, включает все расходы, связанные со
строительством, такие как приобретение материалов, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата
услуг архитекторов, юристов, расходы по страхованию на период строительства и т.п. При этом проценты за кредит на
создание (строительство) объекта также могут формировать первоначальную стоимость возводимых основных средств,
что не допускается при приобретении объектов. Когда новые основные средства приобретаются в обмен на основные
средства другого вида или любой иной неденежный актив организации, фактическая стоимость полученного объекта
принимается равной справедливой рыночной стоимости. Последняя, в свою очередь, равняется справедливой рыночной
стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств (плюс, полученная или минус
выплаченная за переданный актив). Разница между определенной таким образом первоначальной стоимостью нового объекта
основных средств и балансовой стоимостью переданного в обмен на него актива образует доход или расход от операции
обмена. Когда новый объект приобретается в обмен на объект того же вида, который используется в той деятельности
(выполняет одинаковую с переданным функцию) и имеет такую же справедливую рыночную стоимость, фактическая
стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. В этом случае ни доход, ни расход
от операции обмена не возникает. К примеру, первоначальной стоимостью объекта основных средств считается:
• для земельного участка - цена приобретения, указанная в счете, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости,
оплата услуг юриста по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по
подготовке
земли к целевому пользованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при
разборке здания, очистка, выравнивание ) и т. д.;
• для приобретенного оборудования - цена приобретения, затраты на перевозку, в том числе страхование во время перевозки,
монтаж, проведение испытаний в целях проверки годности оборудования к эксплуатации и т.д. Однако стоимость ремонта,
произведенного в результате повреждения станка во время монтажа, будет включаться в текущие расходы. Если основные
средства приобретаются в кредит, уплаченные проценты также будут являться текущими расходами и не будут включаться в
первоначальную стоимость объекта, (исключение составляют проценты за кредит, полученный под строительство объекта);
•
для приобретенных готовых зданий и сооружений — цена приобретения по счету, оплата услуг юристов,
связанных с осуществлением сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом налоги и сборы, оплачиваемые
покупателем;
•
при строительстве зданий и сооружений - все расходы, связанные со строительством; материалы, оплата труда,
соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование на период
строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на
строительство и т.д.
При приобретении земли, здания или сооружения как одного целого в целях использования каждого по назначению при
оприходовании необходимо разграничивать первоначальную стоимость этих объектов, так как здание и сооружение имеют
ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу. Земля не амортизируется, так как считается, что ее стоимость не
уменьшается и не истощается в процессе производственной деятельности. Если в данной ситуации к использованию
предназначен только земельный участок, а здания и сооружения подлежат сносу, то разграничение в стоимости не
производится, а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как
объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разборке, учитываются в первоначальной стоимости земли.
Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:
— при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости
между учредителями;
— при изготовлении основных средств самой организацией или приобретении их за плату — по сумме фактических затрат;
— при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно — экспертным путем или по данным
акта приема-передачи.
Учет движения основных средств
Учет основных средств организуется в бухгалтерии организации по классификационным группам в разрезе инвентарных
объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми
приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. По отдельным классификационным группам
основных средств инвентарным объектом считается:
а)
по зданиям - каждое здание с его внутренними устройствами (система отопления, водогазопровод, канализация,
вентиляционные устройства) и надворные постройки (на
пример, забор);
б)
по сооружениям — каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (на
пример, мост вместе с опорами, фермами, подъездами и
подходами к нему);
в)
по передаточным устройствам — каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания
или сооружения;
г)
по силовым машинам и оборудованию — каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней
и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;
д)
по рабочим машинам и производственному оборудованию каждый станок или аппарат, включая входящие в его
состав
приспособления,
принадлежности
и
приборы,
ограждение,
а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;
е)
по транспортным средствам — каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему
приспособлений и принадлежностей (например, грузовой автомобиль, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и
комплект инструментов);
ж)
по инструментам и инвентарю - каждый предмет, который имеет самостоятельное назначение и не является
составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станки, аппараты и т.п.).
Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается
соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и
сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации. Объекты основных средств обычно нумеруются
по порядково-серийной системе. Инвентарный номер обозначается путем прикрепления металлического жетона, нанесения
краски, насечки и т.п. Инвентарными номерами объектов железнодорожных транспортных средств (электровозов,
тепловозов, локомотивов) обычно служат номера, полученные на заводах-изготовителях, а у объектов автомобильного
транспорта, тракторов и прицепов - знаки, присвоенные им госавтоинспекцией. В случае выбытия объекта его инвентарный
номер не присваивается вновь поступившим объектам.
При учете основных средств применяются следующие формы первичной учетной документации, которые установлены
законодательством Республики Казахстан либо утверждены уполномоченным государственным органом:
1) акт приемки-передачи основных средств ОС-1;
2) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-2;
з)
акт на списание основных средств ОС-3;
Учет износа основных средств
Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно
изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.
Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов.
Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным
требованиям развития науки и техники.
Амортизация основных средств - это процесс переноса стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на изготовленную продукцию (выполненную работу) либо на расходы периода. Амортизация не начисляется земельным
участкам, продуктивному скоту, библиотечным фондам. Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет
доступен для использования и продолжает начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени не
был задействован. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и
ликвидационной, которая в свою очередь, определяется при поступлении основных средств, как предполагаемая стоимость
запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются
за каждый отчетный период как расход.
Для расчета амортизационных отчислений основных средств важное значение имеет срок полезной службы.
Срок полезной службы устанавливается с учетом намерений организации в отношении использования объекта. В частности,
ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциональной
полезности (мощности и физической производительности), но и от морального износа основных средств.
Предполагаемый срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться. Цель изменения
срока полезной службы основных средств состоит в том, чтобы сохранить достоверность соотнесения затрат на основные
средства и получаемых с их помощью доходов при существенных изменениях условий деятельности организации.
Результаты изменения срока полезной службы объекта будут влиять на величину амортизации этого объекта в текущем и
будущем периодах, а накопленная амортизация за предшествующие периоды не корректируется.
При начислении амортизации организация может применять следующие методы:
а)
равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
б)
списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);
в)
ускоренного списания:
- уменьшающегося остатка;
- списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).
К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Выбранные организацией методы
начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного
периода к другому.
Метод прямолинейного списания предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от времени его
использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Амортизация производится посредством равномерного
распределения амортизируемой стоимости объекта в течение срока его полезной службы. При этом методе годовая норма и
годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта, накопленная амортизация
увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается равномерно.
Пример 1. Организацией приобретено оборудование, первоначальная стоимость которого 50000 тенге, предполагаемая
ликвидационная стоимость в конце двенадцатилетнего срока службы -5000 тенге. Исходя из этих данных ежегодная
сумма амортизации будет определяться следующим образом:
50 000 тенге - 5000 тенге
= 3750 тенге.
12 лет
Срок полезной службы основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока
службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий
хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.
Пример 2. Первоначальная стоимость приобретенного здания-98000 тенге, ликвидационная - 8000 тенге, срок полезной
службы -30 лет. При использовании равномерного метода списания стоимости ежегодная сумма амортизационных
отчислений составит:
98 000 тенге - 8000 тенге 30 лет
За
12
лет
эксплуатации
сумма = 3000 тенге. накопленной амортизации со ставит соответственно 36000 тенге.
Через 12 лет в связи с изменением вида
хозяйственной
деятельности
срок
полезной
службы
и
ликвидационная стоимость были пересмотрены: оставшийся срок службы определен в 8 лет (т.е. всего - 20 лет), а
ликвидационная стоимость - 10000 тенге. Исходя из уточненных данных сумма ежегодных амортизационных отчислений на
оставшиеся 10 лет составит:
98 000 тенге - 36 000 тенге - 10000 8 лет
= 6500 тенге.
основывается на предположении, что функциональная
Метод списания пропорционально объему
полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования. При этом срок полезной службы
определяется количеством продукции или объемом услуг, которые организация рассчитывает произвести или оказать с
использованием объекта. При использовании этого метода амортизация производится посредством распределения амортизируемой стоимости объекта прямо пропорционально количеству продукции (объему услуг), произведенной за
соответствующие отчетные периоды в течение срока его полезной службы. Годовая сумма амортизации может отличаться от
года к году. Аналогично накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость уменьшается также в зависимости
от количества произведенной продукции.
Пример 3. Копировальная установка согласно технического паспорта способна отпечатать 500000 копий или проработать в
течение 10000 часов. Первоначальная стоимость установки - 12000 тенге, ликвидационная - 1000 тенге. Исходя из этих
данных норма амортизации определяется следующим образом:
а)
12000 тенге- 1000 тенге 50000 копий
б)
12000 тенге - 1000 тенге = 1 , 1 0
тенге/час. 10000 часов
В
течение
отчетного
года
на = 0,022 тенге/копий; копировальной установке было отпечатано 110000 копий, а
время работы установки за этот же период составило 1900 часов. Амортизационные отчисления за год в каждом случае
составят:
0,022 х 110 000 = 2 420 тенге, 1,10 х 1 900 = 2 090 тенге.
На практике организация должна выбрать один из показателей, характеризующих производственную мощность объекта основных средств.
Метод уменьшающегося остатка исходит из того, что полезность и производительность основных средств в начальные
периоды использования значительно выше, чем в последующие. Это может быть связано с быстрым моральном
устареванием объекта или значительным возрастанием затрат на ремонт и техническое обслуживание в конце срока полезной
службы. Для обеспечения адекватного соотнесения расходов с доходами амортизация объекта в каждом текущем периоде
должна быть больше, чем в будущем. При этом методе норма амортизации применяется не к амортизируемой, а к балансовой
стоимости объекта на конец предшествующего периода. Таким образом, предполагаемая ликвидационная стоимость при
подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной,
необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной. Фиксированная норма амортизации применяется
равной годовой норме амортизации объекта при прямолинейном методе, умноженной на коэффициент ускорения, обычно
равный двум.
Пример 4. Обычная норма амортизационных отчислений при прямолинейном методе - 20 %, тогда для ускоренной
амортизации, с учетом коэффициента 2, эта норма составит 40 % и будет являться фиксированной ставкой к остаточной
стоимости. В этом случае ежегодные амортизационные отчисления на станок, первоначальной стоимостью 100000 тенге и
ликвидационной - 10000 тенге будут определяться следующим образом:
1. Расчет амортизационных отчислений по прямолинейному методу
Срок службы
1-й год
2-й год
3-й год
4-й год
5-й год
Первоначальная
стоимость
100000
J
100000
100000
100000
100000
Сумма амортизации
40000 (40% х 100000)
24000 (40% х 60000)
14400 (40% х 36000)
8640 (40% х 21600)
2960(1296-296)
Остаточная
стоимость
60000
36000
21600
12960
10000
2. Расчет амортизационных отчислений по кумулятивному методу
Срок службы
1-й год
2-й год
Сумма амортизации
30000(90000x5/15)
24000(90000x4/15)
3-й год
18000(90000x3/15)
4-й год
12000(90000x2/15)
5-й год
6000 (90000 х 1/15)
Для более быстрого определения кумулятивного числа применяют формулу
= 3000 тенге,
где S - сумма чисел, N - предполагаемый срок полезной службы.
N4(N+
Последующая
оценка основных средств
Первоначальная стоимость основных средств в целях ее приведения в соответствие с действующими ценами,
переоценивается, в результате чего основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. При этом
текущей стоимостью признается стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.
Периодичность проведения переоценок предусматривается организациями в учетной политике, в зависимости от изменения
уровня действующих цен. Переоценка должна проводиться при необходимости, не чаще одного раза в год.
Следует иметь в виду, что основные средства не переоцениваются в целях продажи, получения залогового кредита и т.п.
В этих случаях производится оценка стоимости объектов основных средств по действующим рыночным ценам на
определенную дату, оценочными или иными специализированными организациями, которая в бухгалтерском учете не
отражается.
Переоценке может подлежать стоимость земли, зданий, сооружений, передаточных устройств, машин, оборудования,
транспортных средств и других видов основных средств, как действующих, так и находящихся на консервации, в запасе,
незавершенном строительстве, а также объекты, переданные в аренду во временное пользование или под залог. При этом по
усмотрению организации может проводиться переоценка всех объектов основных средств или отдельных видов.
Переоценка основных средств осуществляется путем прямого пересчета первоначальной или текущей стоимости
применительно к рыночным ценам, складывающимся на момент проведения переоценки на соответствующие виды основных
средств.
Для подтверждения рыночной цены на объекты основных средств используют следующие способы:
- экспертные заключения уполномоченных организаций о текущей стоимости объектов основных средств;
- получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятий-изготовителей:
- справки торгующих или иных организаций о ценах на товары;
- сведения о ценах, опубликованные в специализированных изданиях.
Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) существуют две модели учета основных средств
после первоначального признания: основной подход и допустимый альтернативный подход. В первой модели за основу
принята оценка по первоначальной стоимости, т.е. основные средства после признания отражаются по фактическим
затратам за вычетом накопленной амортизации.
Вторая модель предполагает использование оценки по текущей стоимости: основные средства оцениваются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной после
переоценки.
Частота проведения переоценок зависит от колебаний справедливой стоимости. Дальнейшая переоценка объекта необходима, если справедливая стоимость его существенно отличается от балансовой стоимости.
Справедливой стоимостью основных средств обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем
оценки, выполняемой профессиональными оценщиками. При невозможности определить рыночную стоимость каких-либо
объектов из-за специфического характера, их переоценка производится потекущей стоимости с учетом фактического
износа. При переоценке основных средств накопленная амортизация должна быть скорректирована. Это связано с тем, что в
результате переоценки балансовая стоимость доводится до справедливой стоимости с учетом степени изношенности объекта
на дату переоценки. МСФО для двух способов определения справедливой стоимости основных средств предписывают два
способа корректировки накопленной амортизации. При переоценке основных средств по рыночной стоимости сумма
накопленной амортизации исключается из первоначальной или справедливой (на дату предыдущей) стоимости объекта.
Полученная балансовая стоимость переоценивается до рыночной стоимости на дату переоценки. При этом способе
стоимость переоцененного объекта равна рыночной стоимости (с учетом износа) на дату переоценки, а накопленная
амортизация становится равной нулю. Поскольку переоцененная стоимость подлежит амортизации в период, оставшийся до
конца срока полезной службы объекта, то после переоценки корректируется норма амортизации.
Второй способ корректировки накопленной амортизации используется, когда объект переоценивается по текущей стоимости.
Накопленная амортизация на дату переоценки пересчитывается пропорционально изменению первоначальной или
справедливой (на дату предыдущей переоценки) стоимости объекта до его текущей стоимости. В результате переоцененная
балансовая стоимость равна текущей стоимости на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации, рассчитанной от
этой текущей стоимости на ту же дату. Изменение нормы амортизации при этом не требуется. Пример 7. Переоценке
подлежит объект основных средств, первоначальная стоимость которого составила 10000 тенге. Срок полезной службы 5
лет. Спустя 2 года производится переоценка. На дату переоценки сумма накопленной амортизации составила 4000 тенге.
На дату переоценки рыночная стоимость (с учетом изношенности) определена оценщиками в сумме 12000 тенге. Восстановительная стоимость - 20000 тенге.
Увеличение
балансовой
стоимости
(дооценка)
основных средств относится на увеличение собственного
капитализации по счету 5320 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», а уменьшение
(уценка) признается расходом. В то же время отражение результата каждой переоценки зависит от результатов предыдущих
переоценок тех же объектов. Сумма дооценки должна признаваться в качестве дохода в пределах суммы уценки того же
объекта, признанной ранее как расход. Сумма уценки должна относиться на уменьшение суммы дооценки этого же объекта,
ранее включенной в капитал.
3. Расчет переоценки основных средств
Наименование показателя
1
Стоимость объекта: - до
переоценки - после
переоценки
Накопленная
амортизация: - до
переоценки - после
переоценки
Балансовая стоимость: до переоценки - после
переоценки
Срок полезной службы: до переоценки - после
переоценки
Сумма амортизации (за
год): - до переоценки после переоценки
Переоценка по рыночной
Переоценка по текущей стоимости (без учета
стоимости (с учетом изношенности) изношенности)
2
10 000 12 000
4000 0
6000(10 000-4000) 12000(12
000-0)
55
2000(10 000:5) 4000(12 000:3)
3
10 000 20 000
4000 8000(40x20 000:100)
6000(10 000-4000) 12 000(20 000-8000)
55
2000(10 000:5) 4000 (20 000:5)
Сумма дооценки основных средств, зачисленная в капитал, может быть включена прямо в нераспределенный доход
организации при прекращении использования или выбытия объекта. Вместе с тем допускается частичное отнесение
суммы дооценки, включенной в капитал, на нераспределенный доход в процес се использования объекта организации. В
таком случае сумма дооценки, которая может быть отнесена на нераспределенный доход, определяется аналогично
расчету сумм амортизации, относимых на расходы (с использованием таких же методов).
Тема 5 Учет материальных запасов
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи
(конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и
качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,
установленных законодательством).
Товары - часть запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Под материалами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов
труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость
на стоимость производимой продукции, оказываемых услуг. Кроме того, по новому Плану счетов в составе материалов
учитываются также средства труда со сроком службы менее 12 месяцев, которые могут многократно участвовать в
производственном процессе (орудия лова, специальная одежда и обувь, форменная одежда и др.).
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
- контроль за сохранностью ценностей, их соответствием документам;
- контроль за соблюдением норм потребления;
- выявление затрат, связанных с заготовкой материалов, товаров.
Метод
специфической
идентификации
предполагает
расчет
себестоимости
единиц
товарно-материальных
запасов,
которые
обычно
не
являются
взаимозаменяемыми,
и
товаров
и
услуг,
произведенных
и
предназначенных
для
специальных
проектов
или
заказов.
Метод средневзвешенной стоимости - себестоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением
средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.
Метод оценки по ценам первых покупок - в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов
списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми.
Чистая стоимость реализации - предполагаемая цена продажи товара, за вычетом расходов по предпродажной
подготовке товара и его продаже. Чистая стоимость реализации используется тогда, когда себестоимость не может быть
восстановлена по следующим причинам:
• данные товарно-материальные запасы были повреждены;
• они полностью или частично устарели;
• рыночная цена данных товарно-материальных запасов снизилась.
Методы определения чистой стоимости реализации
Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов
используются следующие методы:
1.постатейный метод
2.метод основных товарных групп
3.метод общего уровня запасов
При использовании постатейного метода производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации для
каждого отдельного вида или единицы запаса. В каждом отдельном случае определяются наименьшие величины, которые
затем суммируются. При использовании метода основных товарных групп производится сравнение себестоимости и чистой
стоимости реализации основных категорий (групп) запасов, по каждой из которых выбирается наименьшая величина, которые
затем суммируются. По истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и выбывших материалов и
выводит остаток на конец месяца, используя начальное сальдо (этот остаток должен соответствовать остатку последнего
дня месяца), который заносит в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии. Карточки
складского учета проверяются и подписываются бухгалтером. Таким образом, на применении карточек складского учета и
сальдовой книги основан сальдовый метод учета, предусматривающий ведение сортового количественного учета только
работниками складов в карточках. На предприятиях, где количество наименований материалов незначительно,
используется бухгалтерский метод учета, при котором в бухгалтерии на каждый вид производственных запасов
открываются карточки количественно-суммового учета. В них на основании данных первичных документов бухгалтер
отражает движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит остаток. Информация из карточек количественносуммового учета переносится в аналитические оборотные ведомости, открываемые на отдельных материально
ответственных лиц. Синтетический учет материалов ведется на активных счетах Типового плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов 1310 «Сырье и материалы»;
1320 «Готовая продукция»;
1330 «Товары»;
1340 «Незавершенное производство»;
1350 «Прочие запасы»;
1360 «Резерв по списанию запасов».
Тема 5. Организация учета затрат, связанных с механизацией СМР
Учет затрат и калькулирование себестоимости работ (услуг) в управлениях (трестах) механизации
Эксплуатация строительных машин и механизмов вызывает разнообразные расходы. По характеру эти расходы
делятся на единовременные и текущие. Единовременные расходы связаны периодическим перемещением машин и
механизмов с одной строительной площадки на другую.
В состав единовременных затрат входят:
- затраты по транспортировке машин и механизмов на строительство, их погрузке и разгрузке, монтажу, демонтажу и
пробному пуску, а также перестановке механизмов в пределах строительной площадки, в том числе заработная плата
работников, стоимость работы грузоподъемных механизмов, расход материалов и т.п.;
- затраты на устройство различных вспомогательных временных сооружений, необходимых для установки стро ительных машин и механизмов, а также на разборку этих сооружений, в т.ч. оплата труда рабочих, стоимость материалов
и т.д.
В состав текущих расходов включаются:
- заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин и механизмов (машинистов, мотористов,
бульдозеристов, скреперистов, крановщиков и др.);
- стоимость электроэнергии, топлива, горючего, смазочных, обтирочных и других вспомогательных (эксплуатационных) материалов;
- стоимость работ по техническому обслуживанию и ремонту машин;
- арендная плата за пользование машинами и механизмами, полученными в аренду;
- прочие расходы
- по эксплуатации машин и механизмов.
В эти затраты не входят стоимость материалов, обрабатываемых или перерабатываемых механизмами (цемент, нерудные
материалы и т.д.), а также заработная плата производственных рабочих, работающих непосредственно не обслуживающих
механизмы.
Единовременные расходы предварительно учитываются по дебету счета «Прочие расходы будущих периодов». При
определении стоимости работы машин и механизмов единовременные расходы списываются не в полной сумме, а частями
по нормативному расчету. Единовременные расходы должны быть распределены и отнесены на стоимость эксплуатации
строительных машин в течение всего времени нахождения их на стройке. Ежемесячно со счета «Прочие расходы будущих
периодов» единовременные расходы списываются на счет субсчет «Эксплуатация строительных машин».
Нераспределенная часть единовременных расходов показывается в балансе по статье «Расходы будущих периодов».
Тресты (управления) механизации совмещают эксплуатационную деятельность с производством подрядных работ. В
подрядной работе участвует часть строительных машин. Часть машин используются для оказания разных услуг. Поэтому в
трестах (управлениях) механизации ведется раздельный учет затрат, связанных с выполненными субподрядными работами,
от расходов на эксплуатацию машин и механизмов. Отсюда возникает необходимость калькулирования себестоимости
услуг строительных машин и себестоимости субподрядных работ.
В трестах (управлениях) механизации учет расходов на эксплуатацию машин и механизмов ведется по группам
однородных машин на счете «Вспомогательные производства». Учет и калькулирование себестоимости эксплуатации
строительных машин по следующей номенклатуре статей: материалы; основная заработная плата рабочих; ремонт машин и
механизмов; затраты на перебазирование машин; арендная плата за пользование машинами; износ машин и механизмов;
содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей; накладные расходы.
По статье «Материалы» отражается фактическая себестоимость израсходованной двигательной энергии, бензина,
дизельного топлива и другого горючего для работы моторов. По этой статье учитывается расход масел для заправки машин и
смазка трущихся деталей, а также обтирочных и других материалов, использованных при эксплуатации машин. На эти
статьи следует относить сумму износа сменного оборудования и оснастки.
В статью «Основная заработная плата рабочих» включается оплата труда работников, занятых техническим управлением и
обслуживанием машин и механизмов в процессе их эксплуатации (мотористов, машинистов, их помощников и др.)
На эти статьи относятся все виды основной заработной платы указанных рабочих, включая доплаты за ночные и
сверхурочные часы, простои не по вине рабочего, премии и т.п.
Следует отметить, что основными положениями по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных
работ (введенных с июля 1987г.) было предусмотрено вести учет дополнительной заработной платы рабочих в составе
накладных расходов. По статье «Ремонт
машин и механизмов» отражаются стоимость израсходованных запасных частей, ремонтных материалов, заработная
плата ремонтных рабочих и другие прямые расходы, связанные с ремонтом.
В статью «Затраты на перебазирование машин» включаются расходы на оплату услуг транспортных средств
(тягачей, трейлеров и т.д.), грузоподъемных механизмов, заработная плата рабочих, занятых переброской машин, а также
машинистов, мотористов, их помощников и других рабочих, расход материалов при перебазировании, стоимость монтажа и
демонтажа механизмов и другие затраты, связанные с перемещением машин на строительный объект.
По статье «Арендная плата за пользование машинами» учитывается сумма оплаты за пользование машинами,
предоставленными сторонними организациями без водителей и других рабочих.
По статье «Износ машин и механизмов» учитывается сумма начисленного износа.
По статье «Содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей» учитываются расходы, связанные с содержанием и
поддержанием в исправном состоянии рельсовых подкрановых путей, башенных, козловых и других кранов, или затраты на
содержание путей для различных механизмов.
Накладные расходы учитываются на счетах подраздела счетного плана «Накладные расходы». По статье «Накладные
расходы» отражается часть накладных расходов, отнесенных на услуги, оказанные машинами и механизмами на сторону.
В трестах (управлениях) механизации объект калькулирования совпадает с объектом учета затрат на эксплуатацию машин и
механизмов, т.е. калькулируется себестоимость работ, выполненных группами однородных машин, по которым организован
раздельный учет расходов. Основная заработная плата рабочих, затраты на топливо, горючее, электроэнергию, смазочные и
вспомогательные материалы, затраты на перебазирование машин, арендная плата, износ машин и механизмов, содержание и
ремонт рельсовых и безрельсовых путей включаются в себестоимость отдельных видов услуг по прямому признаку. Затраты
на ремонт машин и механизмов предварительно учитываются на счетах подраздела счете «Вспомогательные производства»
(на отдельном субсчете) по группам машин, что позволяет прямое их отнесение на учетные объекты. Если отсутствует такой
учет, то фактические затраты на ремонт распределяются по группам машин сметной стоимости выполненных ремонтных работ, определенных по заказам.
Калькуляционной единицей себестоимости эксплуатации строительных машин служит 1 машино-час работы машин.
Параллельно с этим исчисляется себестоимость натурального объема работ в части затрат, которая приходится на этот объем,
без разбивки по статьям затрат. Стоимость 1 машино-часа устанавливается путем деления общей суммы расходов по
механизации на число часов полезного времени (рабочего времени за вычетом простоев). По основным строительным
машинам-эксковаторам, скреперам, землесосным установкам, грейдерам, грейдерам-элеваторам, передвижным дробильным
установкам, путеукладчикам, балластерам, укладчикам асфальтобетона и т.д. — планируется и учитывается не только время их
работы, но и выработки в натуральном выражении.
Поэтому калькулируются себестоимости не только единицы времени работы, но и выработки этих машин. Счет субсчет
«Расходы на эксплуатацию машин и механизмов» по дебету корреспондируется с кредитом следующих счетов:
- на стоимость использованных в процессе эксплуатации машин и механизмов топлива, горюче-смазочных и других
материальных запасов;
- на основную заработную плату рабочих;
- на начисленный социальный налог;
- на стоимость ремонта машин и механизмов, выполненных другим подразделением управления;
- на стоимость ремонта машин и механизмов, вы полненных сторонней организацией;
- на расходы по перебазированию машин и механизмов;
- арендная плата по текущей аренде машин и механизмов;
- износ машин и механизмов;
- накладные расходы.
Счет «Расходы на эксплуатацию машин и механизмов» по кредиту корреспондируется с дебетом следующих счетов:
-на себестоимость услуг, оказанных на сторону;
-на стоимость услуг машин и механизмов, выполненных на субподрядных строительно-монтажных работах;
-на стоимость транспортных услуг по транспортировке (доставке) материалов;
- счета подраздела «Накладные расходы» - на стоимость услуг машин и механизмов, отнесенных на накладные расходы.
При выполнении трестом (управлением) механизации земляных и других работ в порядке субподряда затраты на их производство учитываются на счете «Основное производство» по видам выполненных работ: земляные, бетонные, погрузочноразгрузочные, устройство и разборка подкрановых путей и др. Затраты на каждый из них учитываются в разрезе строительного
объекта.
На этом счете учитываются:
- стоимость услуг собственных строительных машин и механизмов одной комплексной статьей затрат, перенесенных со
счета «Вспомогательные производства» (субсчет эксплуатация строительных машин и механизмов);
- транспортные расходы по вывозке грунта собственным и предоставленным другими организациями автотранспортом;
- заработная плата рабочих на работах по зачистке и креплению котлованов и траншей, выполняемых ручным способом;
- стоимость израсходованных материалов и топлива для прогрева грунта в зимнее время; накладные расходы и др.
Счет «Основное производство», субсчет «Строительно-монтажные работы» дебетуется в корреспонденции с кредитом
следующих счетов:
- «Расходы на эксплуатацию машин и механизмов» - на стоимость работ машин и механизмов, используемых в
строительно-монтажных работах;
- счета подраздела «Материалы» - на стоимость материальных ценностей, израсходованных на строительно-монтажных
работах; на заработную плату рабочих, занятых на работах по зачистке и креплению котлованов и траншей, выполненных
ручным способом;
- арендная плата по текущей аренде привлеченных со стороны машин и механизмов и услуги других организаций;
- накладные расходы.
На стоимость выполненных и сданных заказчикам работ кредитуется счет и дебетуется счет «Себестоимость
реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)», субсчет «Себестоимость выполненных строительно-монтажных работ».
Учет затрат по эксплуатации собственных машин и механизмов в строительных организациях
Строительные организации учет затрат по эксплуатации собственных машин и механизмов ведут на отдельном
субсчете счета «Вспомогательные производства». К затратам по эксплуатации машин и механизмов относятся:
- основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов (механиков, машинистов, мотористов и других специалистов
по управлению и обслуживанию машин и механизмов);
- затраты на электроэнергию, топливо, горючее, смазочные и вспомогательные (эксплуатационные) материалы;
- амортизационные отчисления;
- арендная плата за пользование машинами (предоставленными без обслуживающего персонала);
- затраты на техническое обслуживание и ремонт машин и механизмов;
- затраты на перебазирование строительных машин и механизмов; прочие прямые затраты, связанные с эксплуатацией
строительных машин и механизмов;
- накладные расходы.
Как было указано, в строительстве дополнительная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин,
отчисления от оплаты труда и другие подобные расходы рассматриваются как накладные расходы, а учитываются на счете
«Накладные расходы». Учет затрат по эксплуатации машин и механизмов в строительных организациях ведется аналогично
учету этих затрат в трестах (управлениях) механизации.
Прямые расходы учитываются по однородным группам машин и механизмов, накладные расходы, учтенные на счете распределяются по группам машин пропорционально прямым затратам. Аналитический учет затрат ведется по группам однородных
машин с учетом их мощности. По мелким механизмам учет ведется по их однородным группам без подразделения в
зависимости от их мощности. Калькуляционной единицей себестоимости эксплуатации каждого вида строительных машин и
механизмов является машино-час (смена) или объем выполненных работ (в соответствующих единицах измерения).
Себестоимость единицы работы по каждому виду машин и механизмов определяется путем деления общей суммы затрат по
их эксплуатации за месяц на объем выполненных работ (количество машино-часов). Фактические затраты по эксплуатации
машин и механизмов ежемесячно распределяются по объектам, где они использовались исходя из фактической
себестоимости одного машино-часа (смены) или единицы объема работы каждого вида техники и количества отработанных
часов (смен) или выполненного объема работ на объектах использования техники. Затраты по эксплуатации мелких
механизмов распределяются по счетам и объектам в соответствии с данными отчета об отработанных машино-часах и их
плановой себестоимости. Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов, связанные с выполнением
строительно-монтажных работ отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета «Основное производство»
Кредит счета «Вспомогательные производства» (субсчет «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»).
Счет «Вспомогательные производства» (субсчет «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов») по кредиту
корреспондируется также с дебетом следующих счетов:
- соответствующих счетов подраздела счетного плана «Материалы» - на стоимость услуг по доставке материалов
до центральных складов;
- «Прочие накладные расходы» на стоимость прочих услуг внутри строительного (участкового) характера;
- «Общие и административные расходы» - на стоимость работ машин и механизмов на общехозяйственных работах;
- «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» — на стоимость работ, выполненных на
сторону;
- «Расходы по выбытию основных средств» - на стоимость работ, выполненных при ликвидации и реализации основных
средств;
- «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг, оказанных другим подразделением (участком) вспомогательных
производств.
Учет подсобных (вспомогательных) производств
К подсобным производствам в строительстве относятся карьеры по добыче камня, гравия, песка и других нерудных
материалов, деревообрабатывающие мастерские, заводы по изготовлению бетонных и железобетонных конструкций и
деталей, кирпичные заводы и т.д.
Вспомогательные производства обслуживают основное производство, к ним относятся: электростанции, паросиловые
установки, ремонтные мастерские, транспортные организации и т.д.
Масштабы деятельности подсобных производств различные и зависят от конкретных условий работы и практических
потребностей строительства. Наиболее крупные подсобные производства являются самостоятельными хозрасчетными
предприятиями, имеют свой баланс и расчетный счет в банке, реализуют свою продукцию самостоятельно. Учет затрат на
производство у них ведется аналогично учету на промышленных предприятиях.
Более мелкие подсобные производства учитываются непосредственно на балансе основной деятельности подрядной организации или на балансе ОКСа (по стройкам, ведущимся хозяйственным способом). Они, как правило, находятся на внутреннем
хозрасчете. В отличие от подсобных производств, выделенных на отдельный баланс, они не ведут снабженческих и сбытовых
операций. Эти функции выполняет строительная организация, которая имеет единый финансовый, снабженческий и сбытовой
аппарат, обслуживающий как основное, так и подсобные производства и централизованно ведет расчеты с поставщиками,
дебиторами и кредиторами.
Крупные вспомогательные производства строительного объединения или треста (управления механизации, ремонтнопрокатные базы, автотранспортные базы и т.д.) выделяются подобно подсобным предприятиям на отдельный баланс и
находятся на хозяйственном расчете. Однако их баланс включается в общий баланс основной деятельности объединения
(треста); финансовые результаты их деятельности относятся на себестоимость строительного производства по сводному
отчету строительного объединения (треста).Более мелкие вспомогательные производства строительных организаций
(гаражи, ремонтные мастерские, передвижные электростанции и т.д.) учитываются на балансе основной деятельности этих
организаций.Издержки подсобных и вспомогательных производств учитываются на счетах Типового плана счетов, подраздел
92/8030 «Вспомогательные производства» по следующим статьям: «Материалы», «Оплата труда работников», «Отчисления от
оплаты труда» и «Накладные расходы». По статье «Материалы» учитывается фактическая себестоимость сырья и материалов,
топлива, энергии и других материальных ресурсов, использованных на технологические нужды по статье «Оплата труда
работников», учитываются основная и дополнительная заработная плата рабочих. По статье «Отчисления от оплаты труда»
отражаются отчисления на социальные нужды в установленных процентах от основной и дополнительной заработной платы
рабочих. По статье «Накладные расходы» отражаются расходы, предварительно учтенные на счетах Типового плана счетов, подраздел 93 «Накладные расходы». В частности, на этих счетах могут быть отражены следующие расходы:
- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования суммы износа и а мортизации внеоборотных активов
производственного назначения и расходов на ремонт основных средств производственного назначения и расходов на
ремонт основных средств производственного назначения;
- арендная плата за арендованные основные средства, используемые в производстве;
- оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства;
- расходы на содержание производственных помещений;
- потери от брака;
другие расходы по обслуживанию производства.
Накладные расходы подсобных и вспомогательных производств учитываются отдельно от накладных расходов основного
производства по цехам (участкам) этих производств и включаются только в себестоимость продукции (работ, услуг), которая
изготовлена (выполнена) данным цехом.
Накладные расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции (работ, услуг) пропорционально
сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и
расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.
При этом потери от брака относятся на те виды продукции (работ, услуг), по которым образовался брак. Расходы по
содержанию и эксплуатации машин и оборудования распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг)
по сметным ставкам этих расходов на час работы машин и оборудования и зависят от продолжительности их работы.
В цехах вспомогательных и подсобных производств, выпускающих однородную продукцию (работы, услуг), с примерно
одинаковой степенью механизации производства, допускается распределение расходов на содержание и эксплуатацию
машин и оборудования между отдельными заказами и видами работ (услуг) пропорционально основной заработной плате
рабочих.
Аналитический учет затрат ведут по каждому виду подсобного и вспомогательного производства в разрезе калькуляционных
статей.
При этом прямые затраты внутри отдельных производств учитываются также по видам продукции, работ и услуг и статьям затрат.
По способу изготовления продукции, т.е. характеру технологического процесса, различают простое и сложное производства.
К простым производствам относятся энергохозяйства, автотранспорт и другие производства, осуществлявшие выпуск
однородных видов продукции или услуг. Объектами калькулирования в простом производстве является готовая продукция. При
выработке одного вида продукции калькулирование себестоимости единицы продукции производится путем деления суммы
производственных затрат на количество произведенной продукции (на электростанции, в паросиловом хозяйстве,
автотранспорте, карьерах по добыче какого-либо одного вида нерудных материалов - песка, гравия и т.д.).
При выпуске небольшого ассортимента однородной продукции (например, в карьерах по добыче песка, гравия, бута, деревообрабатывающих мастерских и т.п.) и разработанных плановых калькуляций на них применяется так называемый
коэффициентный способ калькулирования себестоимости, при котором фактические производственные затраты относятся
на отдельные виды продукции пропорционально их плановой себестоимости, а себестоимость единицы продукции
определяется путем деления фактической себестоимости каждого вида продукции, определенной вышеуказанным
способом, на ее количество.
В сложных производствах (ремонт машин и механизмов, изготовление конструкций и устройств и т.п.) применяется
позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. В этом случае каждому заказу присваивается код, который
затем проставляется во всех первичных учетных документах для сбора затрат по данному заказу.
На заводах по изготовлению бетонных и железобетонных конструкций и деталей, кирпичных заводах применяется попередельный
метод учета и калькулирования себестоимости продукции.
Подсобные (вспомогательные) производства строительных организации призваны обслуживать строительные
организации, но они могут оказывать услуги на сторону. Затраты подсобных (вспомогательных) производств строительных
организаций, в конце отчетного периода с кредита этих счетов списываются в дебет счета «Вспомогательные производства»
для обобщения всех затрат.
Счет «Вспомогательные производства» по кредиту корреспондируется с дебетом следующих счетов:
- - «Сырье и материалы» - на стоимость материалов, полученных с производства;
- - «Прочие материалы» - на стоимость полученных отходов производства;
- - «Полуфабрикаты собственного производства» -на стоимость полуфабрикатов, полученных с производства;
- - «Готовая продукция» - на стоимость продукции, полученной с производства;
- - «Материалы» - на стоимость материалов, использованных в основном производстве;
- - «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» — на стоимость продукции, реализованной на
сторону;
- - «Материалы» - на стоимость материалов (работ, услуг), использованных на общепроизводственные цели;
- - «Ремонт основных средств» - на стоимость материалов (услуг, работ), использованных на ремонт производственных
и общепроизводственных основных фондов;
- - «Прочие» - стоимость израсходованных материалов, оказанных услуг и выполненных работ для устранения брака
строительно-монтажных работ;
- - «Общие и административные расходы»-на стоимость материалов (работ, услуг), израсходованных (использованных) на общехозяйственные цели;
- «Вспомогательные производства» — на стоимость остатка незавершенного производства на конец отчетного периода.
Учет затрат на строительно- монтажные работы по статьям
Статья «Материалы»
По этой статье учитывается стоимость израсходованных на строительно-монтажные работы материалов, строительных
полуфабрикатов, конструкций и деталей, а также стоимость топлива, электроэнергии, пара, воды и других видов
материальных ресурсов, использованных для догрева бетона, электрической сварки сборных железобетонов,
металлоконструкций и т.д..
Стоимость материальных ценностей, израсходованных на строительно-монтажные работы, определяется по их фактической
себестоимости франко-приобъектный склад, включающей:
- покупную стоимость материалов или себестоимость материалов, являющихся продукцией подсобных и вспомогательных
производств;
- затраты на доставку материалов до приобъектного склада;
- заготовительно-складские расходы, включая расходы на погрузочно-разгрузочные работы.
В статью «Материалы» не включаются затраты на горючее, электроэнергию и смазочные материалы, израсходованные на содержание строительных машин и механизмов, затраты на материалы, используемые в подсобных и вспомогательных
производствах, и обслуживающих хозяйствах, а также затраты на материалы, расходуемые на административнохозяйственные нужды строительства, предусмотренные в составе накладных общих и административных расходов.
Первичными документами отпуска материалов на производство являются лимитно-заборные карты и накладная-требование.
Лимитно-заборная карта применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при
изготовлении продукции, выполнении работ и услуг.
Лимитно-заборные карты выписываются на одно или несколько наименований материалов в двух экземплярах. Один
экземпляр до начала месяца передается участку - производителю работ (мастеру), второй - складу или кладовщику цеха
(участка). Отпуск материалов в производство осуществляется складом (кладовой) при предъявлении представителем цеха
(участка производителя работ) своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату
и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому наименованию (номенклатурному
номеру) материалов. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитной-заборной карте
склада (кладовой) - представитель цеха (участка).
Сверхлимитный отпуск материалов на производство и замена одних видов материалов другими оформляется актомтребованием на замену (дополнительный отпуск) материалов в производство (ф.М-10). Отпуск материалов своим
хозяйствам, расположенным за пределами территории строительной организации, оформляется накладной-требованием на
отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. М-15а). Существуют два подхода к рассмотрению операций отпуска
материалов на производство по лимитно-заборным картам. В одном случае отпуск подразумевает только передачу
материалов в подотчет производителя работ (бригадира) и не связывается напрямую с использованием материалов на
строительно-монтажные работы. Фактический расход материалов на производство строительно-монтажных работ
отражается в материальном отчете производителя работ. Остаток неиспользованных материалов рассматривается как
наличие материальных ценностей в подотчете производителя работ (бригадира). В другом случае отпущенные по
лимитно-заборным картам материалы рассматриваются как непосредственный их расход на выполнение строительномонтажных работ. В этом случае остаток неиспользованных материалов рассматривается как возврат из производства и
сторнируется из затрат производства. Стоимость израсходованных материалов включается в себестоимость работ с
распределением по объектам строительства с кредита соответствующих счетов учета материалов. Строительные
организации при выполнении отдельных видов работ используют так называемые оборачиваемые материалы (например,
неоднократное применение лесов, металлических опалубок при возведении железобетонных колонн, шпал и рельсовых
подкрановых путей, деревянных ограждений и т.п.), применение которых предусмотрено в производственных нормах на
строительные работы. Оборачиваемые материалы расходуются в больших количествах, поэтому единовременное их
списание на произволе-тво приводит к неправильному определению себестоимости работ и бесконтрольному
использованию их возвратной части. Как правило, стоимость оборачиваемых материалов, которые используются
неоднократно, относят на затраты производства частями. При первом отпуске оборачиваемых материалов в производство их
закрепляют за производителем работ (мастером, прорабом), который несет ответственность за их сохранность и возврат.
При этом всю их стоимость относят на расходы будущих периодов. Часть стоимости оборачиваемых материалов,
подлежащих включению в состав производственных расходов, при каждом их обороте рассчитывается по формуле:
Нормативная величина расхода = Фактическая себестоимость оборачиваемых материалов - Возвратная стоимость
материалов: Число оборотов.
Возвратная стоимость оборачиваемых материалов после их использования определяется строительной организацией по
цене их возможного использования.
Пример. В производство отпущены оборачиваемые материалы на 30000 тенге. Плановый оборот составляет 4. Остаточная
(возвратная) стоимость после 4-х оборотов составит 6000 тенге. В этом случае величина расхода на один оборот составит
6000 тенге ((30000 -6000):4).
Стоимость оборачиваемых материалов включается в себестоимость строительно-монтажных работ по статье
«Материалы» в нормативном размере с учетом числа их оборота и возвратной суммы.
Производственные отходы. При расходе материалов, деревянных заготовок, наличников и плинтусов, рельсов, профильной и
сортовой стали, стальных и чугунных труб и других длинномерных материалов, а также плитных, листовых и рулонных
материалов получаются отходы и потери в виде обрезков и опилок. Это связано с несоответствием длины материалов длине
изготовляемых деталей.
Под отходами понимаются остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ,
услуг), утратившие полностью или частично первоначальные потреби-тельские свойства и в связи с этим используемые с
повышенными затратами (понижением выхода продукции) или неиспользуемые по прямому назначению.
По возможности сбора и использования различают отходы возвратные, потребляемые самой организацией или
реализуемые на сторону, и безвозвратные (угары, усушки, пыли и т.д.), которые при данном состоянии техники и технологии
не могут найти применения.
В учете отражаются только возвратные отходы, которые оцениваются по цене возможного их использования или
реализации.
Безвозвратные отходы оценке не подлежат.
В строительстве к возвратным относятся, например, древесные отходы (опилки и обрезки), которые могут быть
использованы для изготовления древесноволокнистых, древесностружечных плит, клееных досок и т.п. Отходы металла
могут быть использованы в механических мастерских или сданы в металлолом. При расходе кирпича, бетонных,
керамических и других каменных материалов получаются отходы в виде боя, которые должны быть оприходованы и
использованы в качестве бута.
Учет затрат по статье «Основная заработная плата рабочих»
По этой статье учитывается основная заработная плата рабочих (в том числе рабочих несписочного состава), которые
непосредственно заняты выполнением строительных, монтажных и других подрядных работ, а также подсобных рабочих, которые
вручную переносят или готовят материалы к укладке. По этой статье учитывается основная заработная плата рабочих,
занимающихся колкой и приготовлением камня для мощения мостовой и укрепительных работ.
При монтаже оборудования по этой статье отражается не только заработная плата монтажников, но и рабочих, занятых на
монтажной площадке окраской или грунтовкой неокрашенных узлов и частей оборудования, металлических конструкций,
такелажными работами, распаковкой оборудования, уборкой тары, а также опробованием оборудования и его наладкой.
Основная заработная плата рабочих складывается из оплаты за выполненные работы по повременной и сдельной формам,
доплаты за сверхурочные работы, оплаты простоев не по вине рабочих, оплаты за брак, допущенный не по вине рабочих,
доплаты за освоение новых процессов, надбавки за усложнение условий работы, оплаты за обучение учеников на
производстве и других видов основной заработной платы.
По этой статье не учитывается основная заработная плата рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами и их обслуживанием, на подсобных и вспомогательных производствах, строительством временных (нетитульных)
сооружений, приспособлений и устройств, благоустройством строительной площадки. По этой статье не отражается также
заработная плата рабочих, занятых работами по шеф-монтажу оборудования и т.д.
Основная заработная плата отражается по дебету счета 8110 «Оплата труда производственных рабочих» и кредиту счета
3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Следует отметить, что в строительстве дополнительная заработная плата в смете затрат предусматривается в составе накладных расходов, поэтому в учете она также должна учитываться в составе накладных расходов.
Основная заработная плата рабочих, занятых на строительно-монтажных работах, на основании первичных документов
прямо относится на соответствующие объекты строительства. Отдельные виды доплат, входящих в состав основной
заработной платы, которые нельзя отнести на объекты непосредственно (например, доплаты при освоении новых процессов,
плата за обучение учеников и т.п.), распределяются между объектами строительства пропорционально прямой основной
заработной плате рабочих
Учет затрат по статье «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»
Интенсификация строительного производства зависит от его механизации и автоматизации. По мере роста технического
прогресса в общей себестоимости строительных объектов будет расти доля затрат на содержание и эксплуатацию
строительных машин за счет уменьшения доли расходов на оплату труда рабочих. Все это вызывает необходимость учета
затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов и обособления по отдельной статье. Обособленный учет затрат
по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов дает возможность осуществленияконтроля за
расходованием средств на эти цели и правильного распределения их между объектами.
Как было указано, существуют разные формы эксплуатации строительных машин и механизмов. Строительные машины и
механизмы могут принадлежать строительной организации и учитываются на ее балансе. В этом случае затраты на их
использование в течение месяца накапливаются на счете 8300 «Вспомогательные производства», субсчет «Эксплуатация
строительных машин и механизмов» - по каждому строительному участку, и по истечении месяца относятся на
себестоимость выполненных данным участком работ по статье «Затраты по эксплуатации строительных машин и
механизмов».
В некоторых подрядных организациях для эксплуатации строительных машин и механизмов создается самостоятельное структурное подразделение. При этом, несмотря на то, что машины передаются строительно-монтажному участку,
машинисты числятся в составе персонала участка механизации. Поэтому за уровень издержек по эксплуатации машин
ответственность несет коллектив подразделения механизации. Строительно-монтажный участок стремится наиболее полно
использовать данную ему технику и сокращать время ее пребывания на объекте, тем самым, уменьшая свои расходы на
эксплуатацию машин. В этом случае на счете 8300 субсчет «Эксплуатация строительных машин и механизмов»
накапливаются соответствующие издержки, и на себестоимость строительно-монтажных работ участка (по статье «Затраты
по эксплуатации строительных машин и механизмов») они относятся в виде услуг участка механизации по плановой себестоимости. Впоследствии плановая себестоимость доводится до фактической себестоимости.
В целях улучшения использования строительных машин они могут быть сконцентрированы в трестах (управлениях)
механизации. Подрядные строительные организации стоимость услуг треста (управления) механизации отражают по дебету
счета 8110 (статья «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов») с кредита счета 3310 «Счета к оплате
Учет затрат по статье «Накладные расходы»
По статье «Накладные расходы» отражаются накладные расходы, относящиеся к строительно-монтажным работам, при
этом дебетуется счет 8410 «Накладные расходы» и кредитуется счет 8400 «Накладные расходы».
Накладные расходы основного производства в строительных организациях ежемесячно распределяются сперва между
видами работ, а затем между объектами строительства пропорционально прямым затратам, для чего составляется
следующий расчет (см. табл. 22 и 23).
Учет потерь от брака
Браком в строительстве считается работа, выполненная с нарушением технических условий, СНиПов или проектных
решений. Причинами образования брака могут быть: неудовлетворительное качество поставленных материалов и
конструкций, ошибки в проектной документации, несоблюдение требований на последующих стадиях производства работ,
пропуск необходимых работ и операций, нарушение проектных решений, повреждение конструкций при их подъеме и
установке.
В основном строительном производстве брак классифицируют на:
а)
брак строительных материалов, конструкций и деталей;
б)
брак, допущенный в процессе производства строительно-монтажных работ;
в)
брак, допущенный из-за ошибки в проектной документации.
Браком строительных материалов, конструкций и деталей считают использование в процессе основного производства
материалов и изделий, качество которых не соответствует требованиям отраслевых стандартов, технических условий или в
случае их изготовления по дефектной проектной документации. Не относят к браку неправильно маркированные и
бракованные строительные материалы, непригодность которых обнаружена при приеме их от поставщиков или на
строительной площадке до производства работ.
В зависимости от того, по чьей вине совершен брак, его подразделяют на возникший по вине поставщиков материалов и
других организаций (проектировщиков, субподрядчиков и т.д.), который должен быть, как правило, возмещен ими или
исправлен, и допущенный по вине служб или отдельных работников строительной организации.
Брак бывает исправимый и неисправимый.
Исправимый - это брак, для устранения которого необходимы дополнительные затраты, позволяющие исправить
выявленные недостатки, а само исправление недостатков является технически возможным и экономически
целесообразным, а неисправимый брак - это брак для устранения которого требуется полная разборка некачественно
выполненных элементов и их повторное производство.
В случаях выявления брака строительно-монтажных работ составляют акт о браке и рассчитывают потребность в
ресурсах для проведения работ по переделке и исправлению некачественно выполненных работ. Расчет утверждается
главным инженером и служит основанием для выписки соответствующих первичных документов (накладных, нарядов,
рапортов и т.д.), отражающих затраты на исправление брака. В случае выявления брака, исправление которого требует
дополнительных материальных и других затрат, составляют акт, в котором при утверждении руководитель указывает, на
кого отнести стоимость исправления брака, в каком размере и порядке произвести удержания. Если для исправления брака
требуются лишь трудовые затраты виновных в нем работников, то акт не составляют, но работы принимают лишь после исправления брака.
Брак, допущенный субподрядчиками до принятия работ генподрядчиком, отражается в учете субподрядчика, увеличивая его
затраты. Обычно это не приводит к увеличению договорной стоимости субподрядных работ, если иное не предусмотрено в
условиях договора.
Расчет по распределению накладных расходов между видами работ
Виды работ
Сумма прямых
Процент накладных
затрат (тыс. тенге) расходов (гр. 3:гр. 1 х
100)
Сумма накладных
расходов (тыс. тенге)
1
2
3
4
Строительные
10 850 750,0
14,34
1 559,998
работы
Монтаж
1 676 500,0
_
14,34
240 410
оборудования
Капитальный
14 500,0
14,34
2 079
ремонт
Итого
12 541 750
14,34
1 798 487,0
23. Расчет по распределению накладных расходов между объектами строительства
Объекты
строительства
1
1. Здание цеха А
2. Здание цеха №1
3. Здание склада
цеха
4. Гараж
Итого
Сумма прямых
затрат (тыс. тенге)
Процент накладных
расходов
Сумма накладных
расходов (тыс. тенге)
2
5 020 500
4 078 730
1 740 800
10 720
10 850 750
3
14,34
14,34
14,34
14,34
14,34
4
719 940
584891
249 630
1 537
1 555,998
Калькулирование себестоимости строительно-монтажных работ
В строительстве определяют сметную, плановую и фактическую себестоимость строительно-монтажных работ. Строительству объекта предшествует составление сметы. Поскольку строительное производство имеет индивидуальный
характер, на каждый строительный объект составляется индивидуальная смета, учитывающая принятые в проекте
технические решения и конкретные условия призводства строительно-монтажных работ. Составление сметы основано на
калькулировании нормативной себестоимости строительного объекта, с этой целью исчисляется величина сметных затрат
материальных, трудовых и денежных ресурсов. Основой сметной себестоимости строительной продукции являются сметные
калькуляции на заготовление строительных материалов, эксплуатацию строительных машин и трудовые затраты.
Объекты калькулирования
Выбор объектов калькулирования имеет большое значение для исчисления себестоимости возводимых объектов,
очередей, пусковых комплексов и сравнения их фактической себестоимостью со сметными ценами и плановой
себестоимостью. В зависимости от особенностей технологического процесса, характера продукции, формы расчетов с
заказчиками или генподрядчиком в качестве объекта калькулирования может служить вся совокупность выполненных
работ по строительному объекту, ее отдельные или конструктивные элементы.
Если технологический процесс состоит из ряда последовательных однообразных или периодически повторяемых работ, то
объектом калькулирования может служить готовая часть одинакового вида продукции, которая полностью завершена в
отчетном периоде.
Если строительная организация выполняет на субпорядных началах часть работ, связанных с сооружением объекта,
пускового комплекса или очереди предприятия, то объектом калькулирования будет для них только совокупность суммы
плановых накоплений и заданий по снижению сметной стоимости этих работ.
У генподрядчика калькуляционным объектом будет весь пусковой комплекс, отдельная очередь предприятия или
строительный объект.
Конечная строительная продукция формируется на балансе застройщика, в ведении которого находятся финансовые
ресурсы, предназначенные для возведения соответствующих объектов. Здесь постепенно собираются все затраты, которые
становятся первоначальной стоимостью основных фондов, вводимых в эксплуатацию.
Особенности организации нормативного метода учета затрат в строительстве
Нормативный метод учета затрат на производство является более прогрессивным методом учета, он позволяет более эффективно использовать данные учета для оперативного управления формированием затрат на производство, своевременно
выявлять и устранять недостатки в организации производства. Основными элементами нормативного метода учета является
система норм и нормативов, охватывающая все затраты строительного производства, документирование отклонений
фактических затрат от действующих норм и нормативов, ежедневно выявляемых в процессе производства и системно
учитываемых обособленно от затрат по нормам, документирование изменений норм, отражаемых в учете отдельно от
затрат по нормам и отклонений от них, разработка нормативной (плановой) калькуляции.
Сметная стоимость объекта разрабатывается по нормам, предусмотренным в сборниках сметных норм и расценок на
соответствующие виды работ (строительных, ремонтно-строительных, монтаж оборудования и т.д.). Нормы затрат
планируемого периода (плановые нормы) на производство конкретной строительной продукции должны быть, как правило,
ниже уровня норм, предусмотренных в сборниках сметных норм и расценок и фактических удельных норм затрат за
истекший год. Поэтому в основу расчета плановой (нормативной) калькуляции принимают действующие сметные нормы,
скорректированные с учетом зданий по их снижению.
Незавершенное строительное производство
К незавершенному строительному производству относятся выполненные порядной организацией строительно-монтажные
работы, не сданные заказчику к концу отчетного периода. Состав незавершенного производства подрядных организаций
зависит от принятого порядка расчетов с заказчиками. При расчетах по полной готовности строящихся объектов, очередных
и пусковых комплексов незавершенным производством будут считаться все виды этих сооружений до сдачи их заказчику и
подписания акта приемки в эксплуатацию государственной приемочной комиссией.
При строительстве жилых зданий и других объектов для реализации населению к незавершенному производству относятся
все эти объекты до подписания акта их приемки в эксплуатацию государственной приемочной комиссией. У генерального
подрядчика наряду с объемами работ, выполненными своими силами, в незавершенном производстве будут числиться также
объемы, комплексы работ, выполненных и сданных ему субподрядными организациями (до полной готовности объекта и
сдачи его генподрядчиком заказчику).
Если установлен порядок расчетов с заказчиками по законченным конструктивным элементам и видам работ, то в
незавершенное производство включаются оставшиеся незаконченными части конструктивных элементов или видов работ. В
субподрядных организациях работы, выполняемые по договору с генеральным подрядчиком, учитываются в незавершенном
производстве до сдачи законченного комплекса работ генподрядчику. В составе незавершенного строительстве не могут
числиться не принятые к оплате работы, по которым были допущены завышенные расценки и другие спорные суммы,
выявленные контрольными обмерами работ (приписки объемов работ и др.)
Тема 6. Учет затрат основного производства и калькулирование себестоиомости
Организация учета затрат строительного производства
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется на активных счетах подраздела счетного плана 8110
«Основное производство», как было указано, по калькуляционным статьям затрат: «Материалы», «Основная заработная
плата», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» и «Накладные расходы».
Подрядные строительные организации и домостроительные комбинаты по дебету этих счетов учитывают затраты на производство основных работ по строительству и монтажу, осуществляемых для заказчиков (застройщиков). Управления
механизации на этих счетах отражают затраты на строительно-монтажные работы, выполняемые по договору субподряда.
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется по каждому объекту строительства (зданию,
сооружению), входящему во внутрипостроечный титульный список и имеющему отдельный проект и смету независимо от
того, входит он в состав сооружаемых предприятий или является самостоятельным объектом, готовым к выпуску продукции
и оказанию услуг.
На счетах подраздела 8110 «Основное производство» подрядные строительные организации, домостроительные комбинаты
и управления механизации учитывают также затраты по строительно-монтажным работам, связанным с осуществлением
капитальных вложений для собственных нужд и с капитальным ремонтом зданий и сооружений.
Домостроительные комбинаты затраты по производству строительных деталей и конструкций учитывают на счетах
подраздела 8300 «Вспомогательные производства».
Затраты на производство строительно-монтажных работ учитываются раздельно на субсчетах: строительно-монтажные
работы, выполненные собственными силами, и строительно-монтажные работы, выполненные субподрядными
организациями.
Специализированные подрядные строительные организации, выполняющие отдельные виды работ по субподряду (сантехнические, отделочные, специальную обмуровку котлов, монтаж оборудования и т.д.), учет затрат организуют по
совокупности работ, выполняемых на том или ином объекте.
Генеральный подрядчик постатейный учет фактических затрат на производство строительно-монтажных работ ведет
только по работам, выполненным им непосредственно. Стоимость работ, принятых от субподрядчиков, в сумме,
предназначенной к оплате у генерального подрядчика, отражается без подразделения по статьям расходов, но по
соответствующим объектам.
Оперативный учет выполненных объемов строительно-монтажных работ на объекте в натуральном и стоимостном выражении
ведет начальник участка в журнале учета выполненных работ (ф. №Кс-6). Данные журнала используются в процессе
строительства для заполнений соответствующих данных в «Отчете о расходе основных материалов в строительстве в
сопоставлении с производственными нормами» (ф. №М-29), контроль за объемом работ, выполненных строительными
машинами и автотранспортом, а также отраженных в документах по начислению заработной платы рабочим.
Производственный отдел строительной структурной единицы до начала работ на объекте выдает начальнику участка
журнал учета выполненных работ (ф. №Кс-6). В нем содержатся данныеоб объемах работ, подлежащих выполнению, и их
стоимости, определяемой по единичным сметным расценкам в разрезе конструктивных элементов и видов работ, которые
приводятся в последовательности их выполнения.
После определения итога стоимости работ на объекте по единичным расценкам приводятся рассчитанные по установленным
процентам накладные расходы и от общей стоимости работ и накладных расходов определяются плановые накопления.
Общая сумма стоимости работ (прямых затрат), накладных расходов и плановых накоплений составляют сметную
стоимость строительно-монтажных работ на объекте.
Объекты учета
Учет затрат на строительно-монтажные работы по калькуляционным статьям ведется по объектам учета. Выбор объектов
учета затрат имеет большое значение для организации планирования и аналитического учета затрат на производство
строительно-монтажных работ, контроля за затратами и определения результатов работы коллектива (бригады, участка).
Выбор объектов аналитического учета затрат должен определяться характером подотраслей строительного производства, т.е.
Критерием выбора объекта является возможность получения информации, необходимой для калькулирования
себестоимости строительной продукции, для анализа и контроля затрат по местам их возникновения и ответственным лицам,
для изыскания резервов их снижения. В связи с этим объектами учета затрат на производство строительно-монтажных работ
могут быть:
1. Законченные и сданные заказчикам здания, сооружения и другие объекты строительства, при этом затраты
включаются в калькуляцию себестоимости строительного объекта по прямому признаку.
2. Группы однотипных объектов в пределах участка производителя работ. Для калькулирования себестоимости
объектов строительства затраты между ними распределяются пропорционально их сметной стоимости.
3. Производственный комплекс (часть объекта строительства), подлежащий обособленной сдаче, для калькулирования
себестоимости
работ
суммируются
затраты
по
всем
комплексам в пределах объекта строительства после его завершения.
4.
Виды работ и конструктивные элементы в пределах объекта строительства - затраты включаются в себестоимость
вида работ и определяется себестоимость калькуляционной единицы.
Тема 8 Учет работы строительных машин и механизмов и подсобных (вспомогательных производств)
Развитие строительного производства осуществляется на базе оснащения процесса труда различными механизмами,
заменяющими ручной труд. По мере роста технического прогресса сокращается срок строительства объекта, улучшается его
качество и увеличивается в общей себестоимости доля затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и
механизмов, а за счет этого уменьшаются расходы на оплату труда.
В строительстве применяется разнообразная строительная техника. По своему назначению она подразделяется на механизмы для земляных, дорожных и свайных работ, обработки инертных материалов, приготовления и транспортирования
бетона и растворов, производства штукатурных работ, горизонтального транспортирования, гнутья и резки арматуры,
производства малярных работ, балластировки и укладки верхнего строения пути.
В состав каждой из этих групп входят механизмы, различные по названиям, конструктивным особенностям,
технической характеристике и мощности.
Так для земляных работ применяются экскаваторы с различной емкостью ковша, грейдеры, бульдозеры, скреперы и т.д.
Для погрузочно-разгрузочных работ и вертикального транспортирования служат погрузчики различных видов
материалов (цемента, кирпича), автомобильные, железнодорожные, гусеничные, башенные и др. краны.
В последние годы интенсивно развивается производство средств малой механизации.
Для исчисления показателей, характеризующих эффективность использования строительных механизмов,
необходима группировка их по одноименным видам.
В отдельные группы выделяются экскаваторы, скреперы, бульдозеры, краны, автогрейдеры, автопогрузчики, плавучие землеройные снаряды.
Группировка по видам необходима и для аналитического учета затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов.
Задачами учета являются: определение объема выполненных работ с помощью машин и фактического уровня
механизации отдельных видов работ; контроль за использованием парка строительных машин как по времени, так и по
мощности; контроль за уровнем общих затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов, а также за величиной
этих расходов на строительство каждого объекта; контроль за правильным распределением затрат по объектам и видам
работ, а также по статьям расходов. Контроль за экономным и эффективным использованием материальных и денежных
средств на эксплуатацию машин и механизмов.
Эксплуатация механизмов в строительно-монтажном производстве может осуществляться двумя путями: механизмы
находятся в непосредственном ведении строительного управления и учитываются на его балансе; создаются специальные
организации по эксплуатации строительных машин и механизмов (управления механизации), входящие в состав
строительных трестов, и специализированные тресты, предоставляющие строительным организациям машины и механизмы
в порядке субподряда, аренды (без обслуживающего персонала) и оказания услуг (с обслуживающим персоналом). Тресты
(управления) механизации организуют эксплуатации крупных и сложных машин, имеют высококвалифицированные
специальные кадры работников для обслуживания и ремонта механизмов. Ряд машин и механизмов сдается строительным
организациям для эксплуатации в аренду по договорам, за плату, получаемую за календарное время нахождения машины у
арендатора в рабочем состоянии. При этом простой механизмов по вине строек оплачивается тресту (управлению)
механизации в полном размере. При выполнении трестами (управлениями) механизации принадлежащими им
строительными машинами земляных или других строительно-монтажных работ в порядке субподряда или при предоставлении строительным организациям в эксплуатацию машин и механизмов вместе с обслуживающим персоналом
оплата производится по установленным расценкам за выполненный объем работ или за количество машино-смен работы
механизмов в календарном периоде. Результаты отражаются на счете «Доход от реализации готовой продукции (товаров,
работ, услуг)». Стоимость работ, выполняемых трестами (управлениями) механизации в порядке субподряда, строительные
организации учитывают на счете «Основное производство» (в составе незавершенного производства по работам, принятым
от субподрядчиков). На этот же счет относится стоимость оплаченных машино-смен работы машин, предоставленных
трестом (управлением) механизации с обслуживающим персоналом. При аренде (с оплатой календарного времени их
нахождения в организации) стоимость аренды и других затрат на эксплуатацию и обслуживание машин, которые несет
строительная организация, учитывается на счете «Вспомогательные производства», субсчет «Эксплуатация строительных
машин и механизмов».
Основным первичным документом учета работы строительных машин является сменный рапорт о работе строительной машины
формы №ЭМ-1, который составляется по агрегатам или группам однородных машин, обслуживаемых одним машинистом или
мотористом.
Кроме этой формы, первичный учет работы машин и механизмов в управлениях механизации и других структурных
единицах осуществляется с использованием следующих документов:
- рапорта о работе башенного крана (форма №ЭСМ-1)- применяется в трестах (управлениях) механизации;
- путевого листа строительной машины (форма №ЭСМ-2) применяется в трестах (управлениях) механизации и в
строительных организациях для учета работы строительной машины на автомобильном шоссе при почасовой оплате;
- рапорта о работе строительной машины (форма № ЭСМ-3) - применяется в трестах (управлениях) механизации для
учета работы строительной машины (механизма) при почасовой оплате;
рапорта - наряда о работе строительной машины (форма№ ЭСМ-4) - применяется в трестах (управлениях)
механизации и в строительных организациях, имеющих строительные машины(механизмы) на балансе для оформления и
учета сдельно выполненных работ, измеряемых в натуральном выражении.
Указанные формы первичных документов применяются для учета работы машин и механизмов, которым установлены
нормы по времени и выработке. Наряду с первичными документами ведется журнал учета работы строительных машин
(механизмов) по форме №ЭСМ-6. В нем обобщаются данные рапортов (форма №ЭСМ-1,3 и 4) и путевых листов (форма
№ЭСМ-2) о работе строительной машины на автомобильном шоссе.
Учет работы мелких механизмов ведется непосредственно в журнале (форма №ЭСМ-6) без оформления рапортов. При этом
записывается только календарное время их нахождения на строительных участках.
Тема 7. Учет строительства в подрядных строительных организациях
Последнее время расчеты заказчика с генеральным подрядчиком, а генерального подрядчика с субподрядчиком ведутся
ежемесячно на основании справки о сметной стоимости выполпенных работ и затрат по форме № 3 (см табл. №24 ),
которая составляется на основании данных оперативного учета объемов выполненных строительно-монтажных работ и актов
инвентаризации строительного производства.
Форма №3 представляется ежемесячно субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком - застройщику (заказчику).
Учет временного строительства
В процессе строительства основных объектов возникает потребность в возведении временных объектов, необходимых для
организации и обслуживания постоянного строительства. В зависимости от назначения, стоимости и продолжительности
использования они подразделяются на временные, титульные и нетитульные. Объекты титульного строительства
(бетонно-раствор-ные узлы, мастерские, участковые склады, бытовки, здания вспо-могательных производств и другие
сооружения), включаются во внутрипостроечный титульный список, принимаются после завершения в состав основных
средств, они, как правило, ликвидируются после полного завершения и ввода в действие постоянных объектов. В отличие
от объектов капитального строительства временное титульное строительство осуществляется за счет отчислений от
объемов строительно-монтажных работ на постоянных объектах, а сами отчисления включаются в состав накладных
расходов строительства. Необходимые для этого средства подрядчик получает от заказчика в составе сметной
стоимости строительства.
Номенклатура объектов временного (титульного) строительства определяется самой строительной организацией. Во
внутри-построечном титульном списке каждый объект выделяется самостоятельной позицией. Относящиеся к ним
затраты группируются на общих основаниях - по отдельным объектам или по их группам. Методика группировки затрат и
калькулирования себестоимости объектов временного (титульного) строительства такая же, какая установлена для
капитального строительства. Учет затрат временного титульного строительства ведется на счете 8110 «Основное
производство», субсчет 1 «Возведение временных (титульных) сооружений» по объектам учета. Затраты, которые
невозможно прямо отнести на отдельные объекты, распределяются между объектами индексным способом. В
себестоимость временных (титульных) сооружений включаются все затраты по номенклатуре статей, установленной для
основного производства, включая накладные расхода. По мере завершения строительства и ввода в эксплуатацию
временные (титульные) сооружения, относящие к основным средствам, отражаются в учете по дебету соответствующих
счетов подраздела 12 типового плана счетов 2410 «Основные средства» с кредита счета 8110 «Основное производство»,
субсчет 1 «Возведение временных (титульных) сооружений». К временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям относятся затраты по возведению временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, используемых в
процессе производства (ограждения, небольшие конторы и склады, навесы, сторожки и др). Затраты учитываются на субсчете 8110,
субсчет 2 «Возведение временных (нетитульных) сооружений».
Объекты временного нетитульного строительства связаны не всем комплексом постоянного строительства, а отдельными
объектами строительно-монтажных работ. Для них характерны небольшая стоимость и сроки эксплуатации (короткие). В
себестоимость временных (нетитульных) приспособлений и устройств включаются только прямые затраты (без накладных
расходов). Затраты на возведение временных (нетитульных) сооружений не расчитываются в сметах на строительство, а
предусматриваются в общем лимите накладных расходов. Все нетитульные временные сооружения и приспособления в
аналитическом учете регистрируются по отдельным предметам или группам однородных предметов, а их ликвидация
должна оформляться соответствующими актами, устанавливающими непригодность или необходимость разборки того или
иного объекта временных (нетитульных) сооружений. Полученные от разборки материалы сдаются на склад строительства и
приходуются на соответствующих счетах (1350) по цене возможного использования. Расходы на разборку временных
нетитульных объектов при их ликвидации учитываются на счете 8110 «Основное производство», субсчет 2 «Возведение
временных (нетитульных) сооружений».
Глоссарий
Авторитарное бюджетирование. Метод составления бюджета, при котором руководитель просто сообщает подчиненному,
каким будет бюджет.
Альтернативные затраты. Понесенные убытки, потери (упущенная выгода) при использовании ресурсов для одной цели
вместо другой.
Амортизация
это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой
стоимости актива в течение срока службы.
Анализ "затраты — объем — прибыль" (СVР-анализ). Процесс объединения информации о поведении затрат с
информацией о доходе от реализации с целью планирования доходов, затрат и прибылей для различных уровней
объема.
Анализ "что, если". Тип анализа, который исследует влияние изменения параметра на результат.
Анализ акционерной ценности. Оценивает финансовую целесообразность продуктовой линии с помощью
экономической добавленной ценности этой линии; известен также как анализ экономической ценности.
Анализ деятельности. Подход к операционному контролю, включающий процесс, состоящий из следующих пяти шагов:
идентификация целей процесса, описание видов деятельности, классификация видов деят ельности, непрерывное
совершенствование процессов и устранение тех видов деятельности, затраты ресурсов на осуществление которых
превосходят их ценность. Известен также как анализ ценности, или управление видами деятельности.
Анализ отклонений. Совокупность процедур, используемых менеджерами, с целью уяснить источники различий между
фактическими и бюджетными затратами.
Аналитические счета счета, детализирующие содержание синтетических счетов. Они отражают отдельные виды
средств, их источников и хозяйственных процессов не только в денежных, но и в натуральных измерителях.
Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование.
Ассигнование. Санкционированный предел (лимит) расходов в правительственном учреждении.
Аутсорсинг. Процесс закупки ресурсов у внешнего поставщика вместо того, чтобы производить их самостоятельно.
Баланс - способ экономической группировки и обобщения информации о состоянии средств предприятия,
обязательствах и капитале на определенный момент времени.
Балансовая стоимость — первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной
амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.
Будущая стоимость. Стоимость инвестиции через определенный период времени с учетом определенной процентной
ставки.
Бухгалтерский учет - система документального непрерывного наблюдения за хозяйственной деятельностью
предприятия и контроля над ней.
Бюджет. Количественное выражение денежных притоков (поступлений) и оттоков (выплат), которые предсказывают
последствия текущих операционных решений и показывают, сможет ли финансовый план удовлетворять целям
организации.
Бюджетирование капиталовложений. Систематический подход к оценке вложений капитала в долгосрочные, или
капитальные, активы.
Бюджетирование по видам деятельности. Подход к бюджетированию с использованием концепций калькулирования на
основе деятельности.
Бюджетирование с нуля, бюджетирование на нулевой базе. Метод, при котором сторонники дискреционных расходов
должны обосновывать каждую затрату.
Бюджетирование с участием исполнителей. Метод разработки бюджета, использующий совместный процесс принятия
решений, при котором все стороны договариваются об установлении бюджетных целей.
Бюджетный резерв, раздувание бюджета. Включает следующие действия: запрашивание избыточных ресурсов и
искажение информации о результатах деятельности.
Бюджеты в форме финансовых отчетов. Прогнозный (оценочный, бюджетный) балансовый отчет и отчет о прибыли.
Ведомость расчета ценового предложения по заказу, котировочная таблица. Форма, по которой производится оценка
стоимости заказа.
Ведомость учета затрат на заказ, карточка позаказной себестоимости.
Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное
обязательство.
Внешнее вознаграждение. Стимулирование желаемого поведения путем обеспечения явного, зачастую финансового,
поощрения.
Внешние показатели. Показатели, связанные с целями клиентов и акционеров.
Внутренние вознаграждения. Чувства, отражающие удовлетворенность от выполнения работы и возможностей для роста,
предоставляемых работой.
Внутренние показатели. Показатели, относящиеся к процессам и способности создавать ценность для клиентов и акционеров.
Внутренняя норма рентабельности, внутренняя ставка доходности. Фактическая норма прибыли,
Гибкий бюджет. Прогноз проектного уровня затрат на базе объема и совокупности выполненных видов деятельности.
Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, при которой один или
несколько счетов дебетуют и один или несколько счетов кредитуют в одной и той же сумме.
Дебиторская задолженность - это обязательства покупателей или заказчиков (контрагентов бизнеса) перед
хозяйствующим субъектом по выплате денег за реализованные товары (работы, услуги).
Денежная премия. Метод вознаграждения, который предусматривает выплаты денежных средств в соответствии с
некоторыми оцененными результатами работы. Называется также паушальное вознаграждение, вознаграждение за
исполнение и выплата за заслуги.
Денежные средства - денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках.
Децентрализованная ответственность. Предоставление менеджерам обособленных отделений полномочий принимать
решения в области ценообразования, ассортимента продуктов, взаимоотношений с клиентами, разра ботки
продуктов, приобретения материалов и выбора соответствующих операционных процессов без согласования с
высшим руководством.
Деятельность на уровне единицы продукта. Виды деятельности, объем или уровень которых пропорционален количеству
выпущенных или реализованных единиц продукта.
Деятельность на уровне партии продукта. Виды деятельности, которые инициируются в большей степени количеством
выпущенных партий, чем количеством произведенных единиц.
Документация - первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и на местах их
совершения.
Доход - это увеличение активов или уменьшение обязательств в отчетном периоде.
Закупки "точно вовремя". Метод закупок, который предусматривает поставку материалов и деталей поставщиками
именно в тот момент, когда они будут использованы в производстве.
Затраты на заказ, себестоимость заказа. Расходы, связанные с прямыми затратами материалов, труда и
вспомогательными затратами по заказу.
Затраты на маркетинг. Содержат расходы на рекламу и стимулирование сбыта.
Затраты на реализацию. Включают оплату труда работников отдела сбыта, комиссионные и другие расходы отдела сбыта.
Затраты на хранение. Затраты на хранение запасов с момента их приобретения до момента реализации или
использования. Примеры: затраты на страхование; альтернативная стоимость средств, связанных с запасами; затраты
на перемещение и стоимость складских помещений.
Затраты периода. Затраты, связанные с непроизводственными расходами, которые не включаются в себестоимость
запасов: административные расходы, расходы на маркетинг и расходы на осуществление прочих функций бизнеса
цепочки ценности.
Затраты при внутреннем обнаружении качественного несоответствия. Затраты, понесенные в том случае, когда
производственный процесс выявляет дефектный компонент или продукт, прежде чем он будет отгружен внешнему
потребителю.
Износ - процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств
Инвентаризация - проверка соответствия фактического наличия имущества в натуральном выражении данным
бухгалтерского учета.
Инвестиции, капиталовложения. Денежный эквивалент активов, которыми организация жертвует для приобретения
актива.
Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов.
Индекс рентабельности, показатель прибыльности. Разновидность метода чистой приведенной стоимости, вычисляется путем
деления приведенной стоимости денежных притоков на приведенную стоимость денежных оттоков.
Инновационная деятельность. Класс видов деятельности, нацеленных на разработку новых продуктов и услуг.
Инновационный процесс. Процесс, который предвосхищает возникающие и потенциальные потребности клиентов и создает
новые продукты и услуги для их удовлетворения. Его можно представить как длинную волну создания ценности.
Информация управленческого учета. Финансовые и операционные данные о видах деятельности и процессах,
осуществляемых в организации; функционировании ее структурных подразделений; выпускаемых ею про дуктах и
услугах; клиентах организации (например расчетные затраты на производство продукта, вид деятельности или
подразделение за определенный период времени).
Исчерпанные (истекшие) затраты. Увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности
для получения дохода отчетного периода.
Калькулирование затрат жизненного цикла продукта, расчет прижизненных затрат. Измерение и накопление всех затрат,
связанных с продуктом, на протяжении его жизненного цикла.
Калькулирование затрат по клиентам (расчет затрат по клиентам). Процесс отнесения затрат на маркетинг, реализацию,
дистрибуцию (распределение) и административных расходов к отдельным клиентам с целью определения затрат на
обслуживание каждого клиента.
Калькулирование затрат полного жизненного цикла. Описывает процесс управления всеми затратами вдоль цепочки
ценности.
Калькулирование на основе деятельности, расчет затрат по видам деятельности. Основанная на видах деятельности система
расчета затрат, связывающая расходы на приобретение ресурсов в организации с продуктами и услугами,
произведенными и доставленными клиентам.
Калькулирование. Процесс определения себестоимости определенного объекта затрат.
Калькуляция - способ исчисления себестоимости единицы продукции, работ и услуг.
Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в системе бухучета и финансовой
отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса.
Ликвидационная стоимость
предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих
при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Метод начислений - это метод, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а
расходы и убытки - когда они понесены, вне зависимости от денежной оплаты.
Нематериальные активы - это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для
использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации
товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам.
Обязательство
долг или обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора)
определенное действие; передать имущество, выполнить работу, оплатить деньги, либо воздержаться от
определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства.
Операционная деятельность - основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная
деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.
Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного
года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Отчетность - система
показателей,
характеризующих производственно-хозяйственную деятельность за
определенный период.
Оценка - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия в определенный момент времени.
Первоначальная
стоимость - стоимость
фактически произведенных затрат по возведению или приобретению
основных средств, включая невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу и пуску в
эксплуатацию, и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние.
Подотчетные суммы
денежные авансы. Выдаваемые работникам предприятия из кассы на
хозяйственные расходы и расходы по командировкам.
Синтетические счета - счета, на которых учитывают однородные группы средств, их источников и хозяйственных
процессов в сводных показателях, без подразделения на отдельные элементы и только в стоимостном выражении,
Смета - документ, в котором вычисляется сумма затрат на проект, расписанная по статьям расходов (заработная плата,
налоги и отчисления по заработной плате, хозяйственные расходы, приобретение комплектующих и прочее).
Стандарты бухгалтерского учета - основополагающие правила и принципы, а также общественно признаваемые приемы
и способы ведения финансового и управленческого учета, которые должны быть конкретизированы на каждом
отдельном предприятии, исходя из особенностей его деятельности.
Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и
готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
Счет - экономическая группировка, в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии
имущества, источников его образования, хозяйственных операциях.
Типовой план счетов - систематизированный перечень бухгалтерских счетов, определяющий построение всей
системы бухучета и являющийся обязательным для всех хозяйствующих субъектов.
Товарно-материальные запасы
это различные предметы труда, используемые в производственном
цикле. Они потребляются в одном производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на вновь
созданный продукт.
Учетная политика
совокупность способов, принимаемых руководством предприятия для ведения бухучета и
раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами.
Учетные регистры
это листы, имеющие специальное графление, предназначенное для регистрации и
группировки учетных данных.
Финансовая деятельность - деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в
размере и составе собственного капитала.
Финансовые инвестиции - активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода, прироста инвестированного
капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих отношений).
фьючерсным контрактам в иностранной валюте с намерением покрытия предполагаемых потерь.
Хеджирование - сделка как способ защиты, при котором субъект получает возможность застраховать себя от
возможных потерь, возникающих от курсовых
разниц, выраженный в виде приобретения активов или
обязательств по форвардным,
Чистая стоимость реализации - предполагаемая цена продажи запасов в ходе обычной деятельности за вычетом
издержек на комплектацию и организацию продажи.
Эквиваленты
денежных
средств краткосрочные, высоколиквидные вложения обратимые в определенную
сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
Политика выставления оценок.
Принципы: объективность;
 прозрачность;
 гибкость;
 дифференциация.
Уровень достижений студентов по программе курса оценивается на основании общей системы итоговых оценок,
принятой в УМБ.
Таблица перерасчета кредитов Республики Казахстан в кредиты ECTS
(для бакалавриата)
KZ
переводной коэффициент
ECTS
примечание
теоретическое обучение
1
1 кредит
1,6
2
Перерасчет кредитов теоретического
обучения (с учетом аудиторных занятий
2
2 кредит
1,6
3
и самостоятельной работы).
3
3 кредит
1,6
5
Трудоемкость
курсовых
проектов
4
4 кредит
1,6
6
(работ)
входит
в
общую
трудоемкость
5
5 кредит
1,6
8
дисциплины.
6
6 кредит
1,6
10
Общая шкала оценки знаний студентов.
Буквенная оценка
A
AB+
B
BC+
C
CD+
D
F
Цифровой
эквивалент баллов
4,0
3,67
3,33
3,0
2,67
2,33
2,0
1,67
1,33
1,0
0
%-е содержание усвоения
учебной дисциплины
95-100
90-94
85-89
80-84
75-79
70-74
65-69
60-64
55-59
50-54
0-49
Оценка по традиционной
системе
отлично
хорошо
удовлетворительно
неудовлетворительно