Лекции ВвБУ рус
реклама
ЛЕКЦИИ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «ВВЕДЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» Тема 1. Бухгалтерский учет как информационная система Существование и развитие общества невозможно без материального производства, так как только в производстве создается имущество, необходимое для осуществления деятельности организаций и удовлетворения потребностей членов общества. Полученная в результате производства продукция распределяется, происходит ее обмен и потребление. Чтобы собрать сведения о хозяйственных процессах, необходимо наблюдение за совершаемыми операциями, фактами и происходящими явлениями, из которых складывается хозяйственная деятельность. Полученные сведения требуют измерения, регистрации, группировки и обобщения отдельных явлений и фактов хозяйственной деятельности. То есть для отражения хозяйственных процессов и их результатов требуется учет. Отражая процессы производства и обращения, учет не только дает количественную характеристику хозяйственных процессов, но и раскрывает качественную сторону учитываемых явлений. Единая система хозяйственного учета объединяет три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский. Оперативный учет служит для повседневного контроля за деятельностью предприятия, является системой регистрации отдельных фактов определенных хозяйственных операций, непосредственно на месте в момент их совершения в целях получения систематической информации о ходе производства (учет явок и неявок на работу, учет автотранспорта, его ездок). Основное требование оперативного учета быстрота получения сведений. Учет ведут бухгалтеры, мастера, диспетчеры, контролеры и другие работники. Статистический учет изучает явления, которые носят обобщающе-массовый характер в различных областях экономики, количественную сторону массовых общественных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной. Статистика использует данные и оперативного, и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет - система документального непрерывного наблюдения за хозяйственной деятельностью предприятия и контроля над ней. Правильный и своевременный учет неразрывно связан с управлением хозяйственной деятельностью отдельных организаций и всем народным хозяйством. Согласно мнению Американского института присяжных бухгалтеров функция бухгалтерского учета – обеспечение количественной информации, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах для принятия управленческих решений. Информация, полученная в системе бухгалтерского учета, дает возможность принимать обоснованные управленческие решения в целях успешной работы хозяйствующего субъекта. Для удовлетворения разнообразных информационных потребностей обычно создают управленческую информационную систему. Бухгалтерский учет - это центр управленческой информационной системы. Он дает управленческому персоналу, а также внешним пользователям полную картину хозяйственной жизни организации. Учетные данные обеспечивают информационную базу для реализации трех функций: планирования, контроля, оценки. Согласно Закона РК «O бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политики организации. Бухгалтерский учет охватывает хозяйственную деятельность организации не в какой-то части, а в полном объеме и отражает все без исключения хозяйственные операции и их результаты именно в денежной оценке. Бухгалтерский учет должен быть непрерывным, т.е. хозяйственные операции регистрируются в той последовательности, в которой совершаются. Выборочное отражение в бухгалтерском учете не практикуется. Важнейшей особенностью бухгалтерского учета является строгая документальность, что придает бухгалтерским данным особую доказательную силу. Это повышает их роль в контроле за сохранностью имущества организации, позволяет своевременно выявлять, устранять и предупреждать непроизводительное расходование средств. В бухгалтерском учете используются специфические методы, способы и приемы: двойная запись, система счетов, инвентаризация и др. Показатели бухгалтерского учета, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации, используются для управления, экономического анализа, планирования, аудита. В Республике Казахстан правовые основы бухгалтерского учета определяются законом РК «O бухгалтерском учете и финансовой отчетности», принятый 28 февраля 2007 года (19.07.2010). Этим Законом устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности на территории РК для всех организаций, а также для филиалов и представительств иностранных юридических лиц; определяются сущность бухгалтерского учета (основные понятия, используемые в учете), его объекты и основные задачи. Законом определен порядок организации, ведения и регулирования бухгалтерского учета и порядок представления финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также взаимоотношения организаций с внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации. Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в Казахстане осуществляется Правительством РК и Министерством финансов РК. Основными целями законодательства РК о бухгалтерском учете являются: 1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; 2) формирование и представление полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РК состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления. Первый уровень системы нормативного регулирования составляют законодательные акты, указы Президента РК и постановления Правительства РК, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К документам первого уровня прежде всего относятся Закон РК «O бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Гражданский кодекс РК, Трудовой кодекс РК, Налоговый кодекс РК, Закон РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", Закон РК "Об акционерных обществах", Закон РК "О рынке ценных бумаг", Закон РК "Об аудиторской деятельности". Второй уровень системы нормативного регулирования - это положения по бухгалтерскому учету (НСФО, МСФО и МСБУ). Они подразделены на три группы: положения, регламентирующие общие вопросы раскрытия информации; положения, касающиеся активов и обязательств организации; положения, в которых рассматриваются финансовые результаты деятельности организации. В состав документов второго уровня входят утвержденные Минфином РК стандарты. Третий уровень системы нормативного регулирования представлен методическими указаниями по бухгалтерскому учету, инструкциями и другими документами, утвержденными Минфином РК, Национальным банком РК и иными субъектами управления. К документам четвертого уровня системы нормативного регулирования относятся внутренние документы, разработанные организацией: должностные инструкции, положение о премировании, учетная политика и др. Переход к рыночной экономике расширил возможности выбора при ведении бухгалтерского учета, альтернативных вариантов учета имущества организации и источников его формирования. Выбранные варианты закрепляются в учетной политике организации. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Ответственность за формирование учетной политики в организации несет главный бухгалтер. Утверждение учетной политики входит в компетенцию руководителя организации: учетная политика оформляется приказом или распоряжением руководителя организации. Формирование учетной политики осуществляется на основе следующих основных допущений и требований: 1. Имущественная обособленность организации 2. Непрерывность деятельности организации 3. Последовательность применения учетной политики 4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности 5. Полнота 6. Своевременность 7. Осмотрительность 8. Приоритет содержания перед формой 9. Непротиворечивость 10. Рациональность Допущения и требования в международной практике квалифицируются как основополагающие принципы бухгалтерского учета. Утвержденная учетная политика применяется последовательно из года в год. Ее изменение возможно в следующих случаях: 1) при изменении законодательства РК или нормативных актов по бухгалтерскому учету; 2) при реорганизации (слияние и разделение, присоединение); 3) при смене собственников; 4) при изменении видов деятельности; 5) при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Изменение учетной политики должно быть обосновано и оформлено соответствующей организационно-распорядительной документацией организации (приказ, распоряжение). Все изменения, внесенные в учетную политику, должны быть отражены в пояснительной записке к балансу за отчетный период. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Учетная политика является внутренним документом организации, в котором определяются способы ведения бухгалтерского учета, в частности, способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, варианты оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, существенно влияющие на принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Кроме того, в составе учетной политики утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие положения, необходимые для организации бухгалтерского учета. В первую очередь бухгалтерская информация полезна для тех, кто непосредственно участвует в финансовой и хозяйственной деятельности организации, управляет ею и несет полную ответственность за успешное достижение поставленных целей. К этим пользователям относится прежде всего администрация организации, усилия которой в конечном счете сводятся к получению прибыли. Другие категории работников хотят иметь информацию о финансовых результатах деятельности организации и распределении прибыли, так как от этого зависит оплата их труда. Топ-менеджерам необходимы сведения, полезные для управления. Все они являются внутренними пользователями информации. Другая группа - пользователи, находящиеся вне организации (внешние пользователи). Их можно разделить на пользователей, имеющих прямой финансовый интерес (существующие и потенциальные инвесторы, поставщики, кредитные учреждения, существующие и потенциальные кредиторы), и пользователей, имеющих косвенный финансовый интерес (государственные органы, в том числе налоговые, органы социального страхования и обеспечения, судебные органы, органы статистики, аудиторские фирмы и профессиональные союзы, специалисты по ценным бумагам и пр.). Внутренние пользователи используют учетную информацию с целью управления организацией. К ним относятся лица, несущие ответственность за управление деятельностью организации. В зависимости от уровня управления лицам, принимающим решение необходимы различные виды информации. К пользователям с косвенным финансовым интересом относят: государственные налоговые и финансовые органы, фонды социального страхования и обеспечения, цель которых проконтролировать соблюдение законодательства, оценить правильность начисления и своевременность уплаты обязательств перед бюджетом; обслуживающие банки, страховые компании, профсоюзные организации, а также покупатели и поставщики, которые оценивают текущее положение, возможность продолжения деятельности, текущую платежеспособность и ликвидность. Группу пользователей финансовой отчетности, не имеющих финансового интереса, составляют органы государственной статистики, аудиторы и аудиторские организации, арбитражные и другие судебные органы. При формировании и раскрытии учетной политики организации самостоятельно, в соответствии с требованиями законодательства и нормативных актов, осуществляют выбор способов учета. От того, насколько рационально будет организован учет на каждом предприятии, во многом зависит эффективность работы всей организации. Тема 2. Предмет и методы бухгалтерского учета Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия или физического лица, которая осуществляется с помощью хозяйственных средств: 1) основные средства; 2) нематериальные активы; 3) оборотные средства; 4) денежные средства; 5) средства в расчетах; 6) отвлеченные средства. Основные средства – это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности предприятия длительное время, сохраняют свою форму и в себестоимость произведенной продукции включаются частично (в виде амортизационных отчислений). Нематериальные активы – это патенты, секреты производства, лицензии, торговые марки и т. д. Оборотные средства используются в процессе производства недолго (примерно один производственный цикл). При этом меняют свою существенную форму, а в себестоимость производственной продукции включаются, как правило, всей своей стоимостью. К оборотным средствам относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, электроэнергия, топливо, тара. Денежные средства – это деньги в кассе предприятия, на расчетном и специальных счетах в банках. Средства в расчетах – это дебиторская задолженность. Отвлеченные средства – это суммы, которые уплачиваются в виде налогов и сборов, формируются за счет собственных средств, а также с помощью заемных источников. Метод бухгалтерского учета – это приемы, элементы, с помощью которых осуществляется бухгалтерский учет. Элементы и методы бухгалтерского учета: 1) счета; 2) двойная запись; 3) документация; 4) инвентаризация; 5) оценка и калькуляция; 6) бухгалтерский баланс; 7) отчетность. Счет – это инструмент учета, группировки, кодировки хозяйственных средств и операций. Различают активные, пассивные и активно-пассивные счета по отношению к бухгалтерскому балансу. Корреспонденция счетов – это взаимосвязь счетов. Двойная запись – это запись хозяйственных операций по дебету одного и кредиту другого счета. Кодировка хозяйственных операций с помощью двойной записи называетсябухгалтерской проводкой. Двойная запись отражает двойственные изменения в составе имущества предприятия и имеет следующие существенные значения: придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, дает представление о движении хозяйственных средств, источников их образования (информационное значение), позволяет устранить ошибки в счетных записях. Документация – это сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия в учетных документах. Каждый документ представляет собой письменное свидетельство факта совершенной хозяйственной операции. Документы имеют название, а юридическую силу им придают обязательные реквизиты. Инвентаризация – это проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств, финансовых обязательств на определенную дату. Оценка – определение стоимости в денежных измерителях. Калькуляция – это определение затрат на производство продукции. В нее включаются статьи затрат. Бухгалтерский баланс – это способ обобщения хозяйственных средств, группировки их источников на определенную дату. Левая часть – актив баланса, правая – пассив. Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса должны соответствовать друг другу, поскольку не может быть больше хозяйственных средств, чем их источников. Отчетность– это отражение всей хозяйственной деятельности предприятия в документах за отчетный период (месяц, квартал, полугодие или год). Тема 3. Бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении организации) и балансовое уравнение Слово баланс в переводе с латинского означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами, какой - либо деятельности. Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике. На основе баланса получают сведения об имеющихся у предприятий средствах, их состоянии, изменениях, которые произошли в их составе и размещении, а также об источниках их образования. Эти сведения даны в обобщенных денежных показателях на определенную дату. Таким образом, бухгалтерский баланс является способом обобщенного отражения на определенный момент в денежной оценке имущество предприятия в двойной их группировке: по размещению и использованию и по источникам их образования. Предприятия и организации независимо от форм собственности и видов деятельности составляют бухгалтерские балансы ежеквартально не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу в левой части ее, показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества пассив баланса. Между итогами актива и пассива должно быть равенство. Это объясняется тем, что актив и пассив баланса отражают одну и ту же совокупность средств в двух различных группировках. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду имущества (наименованию), обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерскою баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. При составлении бухгалтерского баланса эти статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение осуществляется исходя их экономического содержания. Особенности статей: - активные статьи служат для отражения хозяйственных средств по составу, размещению и использованию, а пассивные по источникам их образования - активные статьи отражают все материальные ценности, денежные ресурсы, задолженности, а пассивные - собственный капитал, долги предприятия. Различают баланс - брутто и баланс - нетто. В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу - нетто. Баланс - брутто используется для различных научных исследовании. Бухгалтерский баланс - нетто предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве. АКТИВ 1. Текущие активы 2. Долгосрочные активы ПАССИВ 1. Текущие обязательства 2. Долгосрочные обязательства 3. Собственный капитал (Акционерный капитал) Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. Каждый из перечисленных разделов актива и пассива баланса включает соответствующие статьи. В балансе - брутто ряд статей отражается в развернутом виде. Например, по статьям “Нематериальные активы”, “Основные средства” указываются первоначальная стоимость, износ и остаточная стоимость. В валюту актива баланса - нетто включается лишь остаточная стоимость нематериальных активов, основных средств. Структура баланса и содержание его статей Как отмечено выше, однородные по экономическому содержанию статьи объединяются в группы, а группыв разделы. Содержание разделов соответствует классификации хозяйственных средств и их источников. Раздел 1. Текущие активы Товарно-материальные запасы (ТМЗ ) независимо от срока их переработки и реализации (остатки сырья, основные и вспомогательные материалы, топлива, покупные полуфабрикаты, запасные части). Расходы будущих периодов, - которые могут быть списаны в течение одного года от отчетной даты. Денежные средства. Денежные средства, на использование которых наложены ограничения, включаются в текущие активы, если ограничения будут сняты в течение одного года. Краткосрочные финансовые инвестиции - сроком до одного года. Дебиторская задолженность, - которая может быть получена в течение одного года от отчетной даты. Здесь должны быть раскрыты статьи: а) авансовые платежи; б) счета и векселя к получению; в) дебиторская задолженность дочерних товариществ; г) дебиторская задолженность должностных лиц; д) прочая дебиторская задолженность. В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года. Раздел 2. Долгосрочные активы в этом разделе отражаются: Нематериальные активы - по этой статье показываются вложения предприятия в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (сроком более одного года) хозяйственной деятельности и приносящие доход, с указанием в пояснительной записке метода начисления амортизации, срока начисления, а также списания за отчетный период: гудвилл - патенты, товарные знаки и другие. Основные средства - т.е. материальные активы сроком службы более одного года, как в материальной сфере, так и внепроизводственной сфере. Здесь должны быть раскрыты следующие статьи: а) земля; б) здания и сооружения; в) машины и оборудования; г) другие виды основных средств в соответствии с их классификацией; д) накопленный износ; е) незавершенное капитальное строительство. Кроме того, в пояснительной записке отдельно указываются долгосрочно арендованные основные средства и основные средства, приобретенные в рассрочку. Долгосрочные инвестиции - по этой статье показываются долгосрочные (сроком более одного года) инвестиции предприятия в доходные активы (ценные бумаги, акции, облигации), уставные фонды и др. предприятий, предоставленные займы другим предприятиям. Здесь раскрываются статьи: а) инвестиции в дочерние товарищества б) инвестиции в зависимые юридические организации в) прочие инвестиции с указанием текущей стоимости, она отличается от их балансовой стоимости. Долгосрочная дебиторская задолженность - задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками, по недостачам товарно-материальных ценностей обнаруженных при приемке, дебетовое сальдо по расчетам, по оплате труда и страхованию, штрафы и пени признанное должником. Здесь должны быть раскрыты статьи: а) счета и векселя к получению б) дебиторская задолженность дочерних предприятий в) дебиторская задолженность должностных лиц г) прочая дебиторская задолженность Расходы будущих периодов - сроком более одного года, т.е. здесь отражается расходы, произведенные в отчетном году, но подлежащие погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства. Это расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, сумма арендной платы, уплаченные вперед и другие расходы. Раздел 1. Текущие обязательства При раскрытии текущих обязательств должны быть раскрыты следующие статьи, включая обязательства, подлежащие к оплате по требованию кредиторов и часть долгосрочных обязательств, подлежащих к погашению в течение одного года после отчетной даты: а) краткосрочные кредиты или овердрафт; б) текущая часть долгосрочных кредитов Кредиторская задолженность: а) счета и векселя к оплате б) авансы полученные в) задолженность по налогам г) дивиденды к оплате д) задолженность дочерним товариществам е) задолженность должностным лицам Акционерного общества ж) прочая кредиторская задолженность Начисленные расходы к оплате - начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам. Доходы будущих периодов - по этой статье показывается средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущему отчетному периоду (арендная плата). Текущая часть долгосрочных обязательств исключается из текущих, если юридическое лицо решило рефинансировать обязательство на долгосрочной основе. В этом случае раскрываются суммы обязательств и сроки рефинансирования Раздел 2. Долгосрочные обязательства При раскрытии долгосрочных обязательств отдельно должны раскрываться следующие статьи за исключением части подлежащей к погашению в течение одного года. а) обеспеченные кредиты б) необеспеченные кредиты в) кредиты предоставленные дочерними товариществами г) отсроченные налоги В пояснительной записке следует отразить процентные ставки, сроки погашения кредитов, порядок погашения и другие условия предусмотренный договором. Раздел 3. Собственный капитал В первом разделе пассива баланса раскрывается информация о собственном капитале. Уставный капитал - уставный фонд предприятия, образованный за счет вкладов его собственников (участников, учредителей) в соответствии с учредительными документами. В пояснительной записке следует раскрыть информацию об изменениях в уставном капитале за отчетный период. У акционерных обществ должна быть раскрыта следующая информация: а) количество и сумма акции объявленных, выпущенных и находящихся в обращении (объявленный, подписной и оплаченный капитал) б) неоплаченный капитал. в) номинальная и текущая стоимость акции. г) права их владельцев, условия распределения дивидендов и выплаты части имущество. д) невыплаченные дивиденды по привилегированным акциям. е) выкупленные собственные акции (изъятый капитал) ж) акции объявленные для выпуска в будущем. Прочий собственный капитал а) Капитал, оплаченный сверх номинальной стоимости б) сумма переоценки основных средств и финансовых инвестиции. Резервный капитал. По этой статье показывается остаток резервного капитала, образованного на предприятии. Нераспределенный доход (непокрытый убыток). Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс Каждая хозяйственная операция, происходящая напредприятий, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения, валюта баланса также изменяется. Хозяйственные операции, совершающиеся напредприятий, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают четырех типов. Операции первого типа изменяют состав имущества, т.е. происходит перемещение внутри актива баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется Например, получены в кассу предприятия с расчетного счета 20 тыс. тенге. Данная операция затрагивает две статьи баланса “Наличность в кассе в национальной валюте” и “Наличность на расчетном счете”. Выполнение этой операции означает, что по статье “Наличность в кассе в национальной валюте” средства увеличилась на +20 тыс. тенге, а по статье “Наличность на расчетном счете” - уменьшились на - 20 тыс. тенге, т.е. произошло перемещение внутри актива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась. Операции второго типа изменяют источники формирования имущества предприятия, т.е. происходит внутри пассивное перемещение. В этом случае валюта баланса не изменяется. Например, погашена задолженность поставщикам за ранее поступившие материалы за счет ссуды банка в сумме 36 тыс. тенге. Данная хозяйственная операция затрагивает такие статьи пассива баланса: “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и “Кредиты банков”. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сумма на 36 тыс. тенге уменьшилась, а по статье “Кредиты банков” - на 36 тыс. тенге увеличилась, т.е. произошло перемещение сумм внутри пассива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась. Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на равную величину. Например, получены основные средства на сумму 50 тыс. тенге безвозмездно. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: “Основные средства” и “Прочий доход”. Выполнение данной хозяйственной операции вызывает увеличение статьи “Основные средства” на сумму + 50 тыс. тенге и одновременно также увеличилась статья “Прочий доход” на сумму +50 тыс. тенге. Валюта баланса и по активу, и по пассиву увеличилась на + 50 тыс. тенге. Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на равную сумму. Например, оплачено с расчетного счета в погашение кредиторской задолженности дочерним товариществам на сумму 23 тыс. тенге. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: “Наличность на расчетном счете” и “Расчеты с дочерними предприятиями”. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье “Наличность на расчетном счете” сумма уменьшилась на -23 тыс. тенге, но одновременно уменьшилась суммы по статье “Расчеты с дочерними предприятия” на -23 тыс. тенге, так как при расчете задолженность предприятия уменьшается. Валюта баланса и по активу , и по пассиву уменьшилась на -23 тыс. тенге. Отражение каждой хозяйственной операции в самом балансе оказывается очень громоздким, поэтому балансы составляются на начало и конец отчетного периода, что позволяет видеть все изменения в обобщенном виде, а текущие изменения учитываются на счетах бухгалтерского учета. Тема 4. Бухгалтерские счета и двойная запись Для руководства хозяйственной деятельностью наряду с информацией о состоянии средств и их источников необходимы сведения о движении этих средств в ходе процессов снабжения, производства и реализации. Для этого надо отражать каждую хозяйственную операцию, что обеспечит получение необходимой информации. С этой целью в бухгалтерском учете применяется система счетов с помощью которых классифицируют экономические однородные объекты учета. В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись в счета производится с использованием метода двойной записи. Счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки, текущего учета, контроля и отражения хозяйственных средств и их источников в денежной оценке. Счет - это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности. Счета открываются для каждого вида хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в соответствии с установленной классификацией объектов бухгалтерского учета, все записи в бухгалтерские счета приводятся на основании документов. Регистрация операции в счетах производиться в денежном выражении. При этом натуральные показатели, содержащиеся в первичных документах переводятся в денежные. По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть счета называется дебетом, а правая часть - кредитом. Для каждого счета характерно наличие остатка (сальдо) на начало и конец месяца и оборотов за месяц по дебету и кредиту. Для отражения хозяйственных операции на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, машинные носители, дискеты и т. п., причем любой из них должен иметь юридическую силу. Различают два типа счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса, и отражают их содержание. Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению. Например, счет “Наличность на расчетным счете”, счет “Сырье и материалы”, счет “Наличность в кассе в национальной валюте” и т.д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые. Пассивные счета предназначены для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению. Например, счет “Кредиты банков”, счет “Резервный капитал” и т.п. На пассивных счетах остатки (сальдо) только кредитовые. Схема записей на активном счете имеет такой вид. Активный счет Дебет Кредит Остаток (сальдо) на начало проведение операции Хозяйственные операции, вызывающие Хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств уменьшение хозяйственных средств Сумма хозяйственных операции составит Сумма хозяйственных операции составит оборот по дебету оборот по кредиту Остаток (сальдо) на конец проведения операции (сальдо на начало проведения операции + оборот по дебету - оборот по кредиту) Таким образом, по активному счету отражаются: по дебетовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций, и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка; по кредитовой стороне счета - лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка. Схема записей на пассивном счете имеет такой вид. Пассивный счет Дебет Кредит Остаток (сальдо) на начало проведения операции Хозяйственные операции, вызывающие Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников увеличение источников хозяйственных средств хозяйственных средств Сумма хозяйственных операции Сумма хозяйственных операции составит оборот составит оборот по дебету по кредиту Остаток (сальдо) на конец проведения операции (сальдо на начало проведения операции + оборот по кредиту - оборот по дебету) Таким образом, по пассивному счету, на котором учитываются источники формирования имущества, отражаются: по кредитовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операций, вызывающие увеличение остатков; по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета, ее сущность и значение Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи) : по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись - это способ одновременного отражения хозяйственной операции по дебету и кредиту разных счетов в равной сумме. Указание дебетуемого и кредитуемого счетов называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой), а счета корреспондирующими. Следует отметить, что составление корреспонденции счетов рассматривается на примерах простейших хозяйственных операций, которые носят типичный и массовый характер. Их содержание предполагает, что хозяйственная операция затрагивает дебет одного и кредит другого счета, т.е. в ней участвуют только два счета. Однако практика, показывает, что в финансово - хозяйственной деятельности имеют место такие операции, которые отражаются по дебету одного и по кредиту нескольких счетов, а также по кредиту одного счета и по дебету нескольких счетов. Поэтому бухгалтерские записи делят на простые и сложные. Простой называется такая запись, в которой дебет одного счета корреспондирует с кредитом другого счета. Сложной бухгалтерской записью называется такая, в котором дебет одного счета корреспондирует с кредитом двух и более счетов и наоборот, кредит одного счета корреспондирует с дебетом двух и более счетов. Запись хозяйственной операции в счета бухгалтерского учета производится на основании документов. Запись, которая производится по мере возникновения хозяйственной операции и их оформления документами называется хронологической. Такие записи производится в журнале регистрации хозяйственной операции. Записи, систематизирующие данные по экономическим однородным объектам, называются систематическими. Исходя из ее экономического содержания, каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает два объекта учета, т.е. два счета, так как она имеет двойственный характер. В самом деле, если на предприятие поступили материалы, то с одной стороны увеличиваются материалы, а с другой - уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т.е. обязательно указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные или наих приобретение был использован кредит, или образовалось задолженность поставщикам. Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Следовательно, при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственной операции; дебетуемый счет; кредитуемый счет. Сущность двойной записи объясняется строением баланса предприятия, в котором с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению (актив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества предприятия. Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее. Тема 5. Синтетический и аналитический учет Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими. Счета, предназначенные для обобщенного отражения хозяйственных средств или их источников, называются синтетическими. Учет, который ведется на таких счетах, называется синтетическим. Особенность синтетического учета в том, что он ведется только в денежных единицах и показывает, на какую сумму предприятия имеет те или иные материальные ценности, каковы суммы задолженности. Синтетические счета необходимы для составления бухгалтерского баланса. Однако для управления и руководства финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, для организации расчетов с конкурентами предприятия, оценки его места в рыночной экономике необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю и т.п. то есть требуются детальные, частные сведения, характеризующие все стороны финансово - хозяйственной деятельности предприятия, не только в денежном, но и в натуральном выражении. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета. Счета, предназначенные для учета составных частей отдельных видов средств и их источников, называются аналитическими, а учет с помощью этих счетов называется аналитическим. В аналитических счетах учет ведется не только в денежном, но и в натуральных измерителях. Записи в этих счетах более подробны. В них приводится краткое содержание операции, номер документа и ряд других данных, необходимых для оперативного руководства. Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но по более дробным экономическим группировкам. Это означает, что в конечном итоге данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета. Для проверки правильности и полноты записи учетных данных составляют оборотные ведомости. Оборотная ведомость - это способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Оборотная ведомость составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц. В оборотной ведомости по счетам синтетического учета на каждый счет отводится отдельная строка. В этой ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому учету записываются начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть по парное равенство итогов в колонках, т.е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо, итог дебетовых оборотов по счету- итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо-итогу кредитовых начальных сальдо. В таб. № 4 приведена оборотная ведомость по синтетическим счетам. Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало, и конец проведения операции подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества предприятия, а итог кредитовых сальдо сумму источников их образования. Таблица № 4. Оборотная ведомость по синтетическим счетам Наименование счета сальдо на начало оборот сальдо на конец проведения проведения операций операций дебет кредит дебет кредит дебет кредит 1. Основные средства 29000 9000 38000 2. Материалы 20000 9000 11000 18000 3. Наличность в кассе националь- 300 ной валюте 4. Расчеты с поставщиками 5. Расчеты с персоналом по оплате труда 6. Задолженность работников 800 7. Уставный капитал Итого 50100 10000 7600 1200 31300 50100 100 50 350 7000 7000 200 9000 11900 350 750 32300 32300 57100 12000 12500 1300 31300 57100 Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи. Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операции. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение как в журнале регистрации хозяйственных операции, так и в счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту. Отсутствие выше указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет существенное значение для оценки общего состояния хозяйственных средств и источников его образования за отчетный месяц. Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса предприятия. Оборотная ведомость по аналитическим счетам предназначены для проверки правильности и полноты ведения учета. Они являются средством для сверки записей в синтетическом учете с записями аналитического учета, а также источником наблюдения за состоянием и движением конкретных хозяйственных ресурсов. Известна также так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от выше приведенной оборотной ведомости она включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению. Тема 6. Учет краткосрочных активов (денежные средства) Денежные средства - это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий. Денежные средства отражаются по номинальной стоимости. Денежные средства состоят из имеющихся в наличии монет и банкнот, чеков и денежных переводов, а также вкладов на счетах в банке, которые по требованию могут быть немедленно предоставлены. Избыточные денежные средства организация может вложить в срочные депозиты или депозитные сертификаты банков и других финансовых институтов, в государственные или другие ценные бумаги, такие вклады правомерно называются инвестициями. Но если это высоколиквидные инвестиции, такие например, срок которых составляет менее 90 дней с момента покупки, то они называются эквивалентами денежных средств, поскольку эти денежные средства так быстро переводятся в денежные средства, что в балансе рассматриваются как денежные средства. (Ф,У. с.223). Задачи учета денежных средств заключаются в обеспечении сохранности денежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами; полном и своевременном документировании всех операций по движению денежных средств; соблюдении расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета; полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств; проведении платежей через банк путем безналичных расчетов. Порядок ведения учета кассовых операции регулируется Приказом Минфина РК «Об утверждении правил ведения бухгалтерского учета» от 22 июня 2007 №221 Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств организации имеют кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством. За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, который несет полную материальную ответственность. Для учета кассовых операций применяются следующие типовые формы первичных документов и учетных регистров: – приходный кассовый ордер – расходный кассовый ордер – журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров платежная ведомость – денежный чек – объявление на взнос наличных денег в банк – кассовая книга. Поступление денег в кассу и выдачу их из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Выдача из кассы зарплаты, пособий, отпускных и т. д. оформляется платежными ведомостями или расходными кассовыми ордерами. Для получения денежных средств с расчетного счета, предприятие получает в банке чековую книжку. Чек является письменным указанием предприятия банку о выдаче ему определенной суммы наличности с расчетного счета. Для внесения наличных денег на расчетный счет в банк заполняется объявление на взнос наличных денег. Квитанция данного документа остается на предприятии. Учет движения наличных денег отражается в кассовой книге. Синтетический учет наличных денежных средств осуществляется на активном счетах подраздела 1000 «Денежные средства», которая включает следующие группы счетов: 1010 - «Денежные средства в кассе», где учитывается движение денежных средств в кассе в национальной валюте и в иностранной валюте; Счета по классификации являются активными, основными и расчетными. По дебету счетов отражается остаток на начало и конец месяца, поступление денежных средств течение в текущего периода, а по кредиту отражается выбытие (расход) денежных средств в течение текущего периода. Оприходование наличных денег в кассу производится кассиром по приходным кассовым ордерам (ф.№ КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдаётся квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. При составлении КО-1 должно быть юридическое обоснование для принятия денежных средств в кассу. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера оформляется квитанция к нему, которая выдаётся лицу, сдавшему деньги, только после получения их кассиром. В приходном кассовом ордере указывают, от кого приняты деньги, за что и сумма, подпись главного бухгалтера и кассира. Наличность, полученная в учреждениях банков, должна расходоваться на те цели, на которые она была получена. Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным кассовым ордером (ф.№ КО2), платёжными ведомостями на выдачу аванса, заработной платы работникам. КО -2 составляется при наличии основания, т.е. указывается, кому выданы деньги и на какие цели. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами ими уполномоченными. Подпись руководителя не обязательна, если имеется его разрешающая подпись на прилагаемых к расходным ордерам документах. КО-1 и квитанция к ним, а также КО-2 должны быть заполнены чётко, без исправлений, даже оговоренных. Выдача КО-1 и КО-2 лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Приём и выдача денег может осуществляться только в день составления кассовых ордеров. КО-1 и КО-2, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных приходных и расходных кассовых документов выполняется нарастающим итогом с начала до конца года. Тема 7. Учет дебиторской задолженности Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с казахстанскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма причитающаяся компании от покупателей (дебиторов). Она подтверждается счетамифактурами или другими долговыми обязательствами. Векселя полученные подтверждаются официальными долговыми обязательствами. Дебиторская задолженность включает в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний Дебиторская задолженность бывает: Краткосрочной и долгосрочной в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. Существует два вида дебиторской задолженности: • торговая дебиторская задолженность – это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности; • неторговая дебиторская задолженность, которая возникает в результате других видов деятельности Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики: • Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств. • Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и следовательно, актив перестает быть активом. • К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет. Учет дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», Подраздел 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности Оценка дебиторской задолженности • Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. • Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров, и в результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению • Обычным сроком погашения принято считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными. Отдельные счета к получению с кредитовым сальдо (в результате предоплаты или переплаты) должны быть переклассифицированы и отчитываться по ним нужно как по обязательствам. Эти кредитовые сальдо не должны включаться в дебиторскую задолженность. Учет сомнительной дебиторской задолженности. Методы оценки сомнительных долгов Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для того времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности. При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв по сомнительным требованиям, Дебетуют счет 7440 - «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований», Кредитуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Тема 8. Учет запасов (МСФО IAS 2) Определение и классификация запасов Порядок учета запасов регулируется НСФО 2 раздел 12 «Запасы»и МСФО 2 «Запасы» В соответствии с пунктом 213 НСФО 2 запасы - это активы: - предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; - в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные. • Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу. • Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств. Оценка запасов Для целей финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: • себестоимости • цены продажи за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт (чистой продажной стоимости). Оценка и методы оценки товарно-материальных запасов по себестоимости Себестоимость запасов включает все затраты по приобретению, затраты по переработке и другие затраты, произведенные в целях доставки запасов до их настоящего место нахождения и доведения их до текущего состояния. Себестоимости запасов обычно включаются следующие затраты: 1. цена в счете-фактуре за вычетом скидок при покупке; 2. расходы на транспортировку, включая страхование товаров в пути; 3. соответствующие налоги и сборы; 4. прочие затраты. Затраты на приобретение состоят из: стоимости запасов по ценам поставщиков (продавцов); таможенных платежей (по импортируемым ценностям); невозмещаемых налогов; стоимость фрахта (с учетом погрузочно-разгрузочных работ и страхования товаров в пути) транспортных, экспедиторских и других расходов, непосредственно относящихся к приобретению запасов. При определении затрат на приобретение запасов торговые скидки, возвраты и уменьшения платежей, другие аналогичные элементы вычитаются. Затраты на переработку запасов включают, прежде всего, прямые затраты, непосредственно связанные с конкретными видами производимой продукции. Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в том случае, когда они непосредственно связаны с доведением запасов до места назначения и соответствующего состояния. Согласно МСФО 2 «Запасы» при оценке запасов по себестоимости используют один из следующих методов, которые основываются на различных допущениях о движении затрат: • метод специфической идентификации; • метод средневзвешенной стоимости; • метод «первое поступление - первый отпуск» (ФИФО) Выбор метода зависит от характера деятельности, финансового влияния данных методов и затрат, связанных с их применением.
