Voprosy - Аудиторская фирма Константа

Закрытое акционерное общество
«Аудиторская фирма Константа»
107078, г. Москва, ул. Каланчевская, д. 17
Тел. 8 (499) 9751571
Факс 8 (499) 9754291
info@afconstanta.ru
www.afconstanta.ru
ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ В
ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
К содержанию
СОДЕРЖАНИЕ
1. В какой раздел бухгалтерского баланса включать активы, связанные с приобретением и
созданием внеоборотных активов..................................................................................................................... 3
2. В какую группу статей бухгалтерского баланса включать активы, связанные с приобретением
и созданием внеоборотных активов. ................................................................................................................ 3
3.
Информация об объектах основных средств в разрезе прав ............................................................... 3
4.
Как отражать в отчетности расходы будущих периодов. .................................................................... 3
5.
Отражение в Отчете о движении денежных средств платежей, связанных с оплатой труда. ..... 4
6. Отражение в Отчете о движении денежных средств платежей и поступлений по финансовым
вложениям. ............................................................................................................................................................ 4
7.
Отражение в Отчете о движении денежных средств налога на прибыль. ........................................ 4
8.
Отражение в Отчете о движении денежных средств налога на добавленную стоимость. ............. 4
9. Особенности расшифровка расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов
затрат (Таблица 6. «Затраты на производство») при осуществлении торговли. ..................................... 4
10.
Отчетный год не совпадает с календарным. ...................................................................................... 5
11.
Реорганизация .......................................................................................................................................... 5
2
К содержанию
1. В какой раздел бухгалтерского баланса включать активы, связанные с
приобретением и созданием внеоборотных активов.
В связи с созданием и приобретением внеоборотных активов могут возникнуть такие активы
как выданные авансы, предназначенные для этих целей материалы, выполненные работы и
оказанные услуги. Такие активы следует отражать в бухгалтерском балансе в разделе I
«Внеоборотные активы»
2. В какую группу статей бухгалтерского баланса включать активы, связанные с
приобретением и созданием внеоборотных активов.
По вопросу, в какую статью бухгалтерского баланса надо включать активы, связанные с
приобретением и созданием внеоборотных активов, существует два мнения:
 активы включаются в статью, по которой отражается соответствующий актив. Такой
подход реализован в 1С. Он основан на Рекомендациях Минфина по отчетности за 2010 год 1,
согласно которым по статьям «Прочие» нельзя отражать существенные показатели;
 активы включаются в статью «Прочие внеоборотные активы». В случае существенности
данной статьи или включенных в нее показателей следует привести детализацию в общем
порядке. Такого подхода придерживаются отдельные консультанты и составители отчетности.
3. Информация об объектах основных средств в разрезе прав
Пункт 32 ПБУ 6/01 предписывает раскрывать информацию об объектах недвижимости,
принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной
регистрации. Для этой информации предусмотрена строка в таблице № 2.4. (Приложение №3 к
Приказу 66н). Между тем, такого раскрытия может быть недостаточно для формирования полного
представления о финансовом положении организации. Поэтому, в случае существенности,
необходимо раскрывать информацию:
 об объектах недвижимости, на которые право
собственности имеется, но не
зарегистрировано;
 об объектах, на которые право собственности отсутствует.
4. Как отражать в отчетности расходы будущих периодов.
 Наименование статьи «Расходы будущих периодов» не раскрывает характера
отраженных по ней показателей. Кроме того, по такой статье возможно отражение разнородных
показателей. Поэтому включать статью «Расходы будущих периодов» в формы отчетности (как
основные, так и пояснения) можно лишь при условии, что ее значение не превышает 10% от
раскрываемого показателя и не больше уровня существенности. В противном случае при
расшифровке следует указывать конкретные показатели, учтенные в бухгалтерском учете на счете
97, например «Платежи за право использования результатов интеллектуальной деятельности или
средств индивидуализации», «Расходы на страхование», «Расходы, понесенные в связи с
предстоящими работами».
 Показатели, классифицируемые как расходы будущих периодов, отражаются либо в
разделе «Внеоборотные активы», либо в разделе «Оборотные активы» в зависимости от периода, в
течение которого они признаются в качестве расходов. Например, расходы на приобретение права
использования программы для ЭВМ, до окончания срока использования которых осталось более
Письмо Минфина РФ от 24.01.2011 N 07-02-18/01"Рекомендации аудиторским организациям,
индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности
организаций за 2010 год"
1
3
К содержанию
12 месяцев после отчетной даты, следует отнести к внеоборотным активам. Если же право
использования программы для ЭВМ действует не более 12 месяцев после отчетной даты, то
расходы следует отнести к оборотным активам.
5. Отражение в Отчете о движении денежных средств платежей, связанных с оплатой
труда.
По статье «в связи с оплатой труда работников» группы статей «Платежи» раздела
«Денежные потоки от текущих операций» следует отражать суммы, выплаченные работникам в
связи с оплатой труда, а так же суммы перечисленного в бюджет налога на доходы физических
лиц, относящегося к оплате труда.
6. Отражение в Отчете о движении денежных средств платежей и поступлений по
финансовым вложениям.
1) В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» отражаются платежи и
поступления только по долгосрочным финансовым вложениям.
2) Поступления, связанные с выбытием, и платежи, связанные с поступлением
краткосрочных финансовых вложений, не относящимся к денежным эквивалентам, отражаются в
разделе «Денежные потоки от текущих операций».
3) Денежные потоки по финансовым вложениям, приобретенным и проданным в одном
отчетном периоде отражаются в отчете о движении денежных средства свернуто.
7. Отражение в Отчете о движении денежных средств налога на прибыль.
В общем случае платежи по налогу на прибыль отражаются в составе денежных потоков от
текущих операций.
Если же платежи налога на прибыль непосредственно связанны с денежными потоками от
инвестиционных или финансовых операций, то они отражаются в составе денежных потоков от
инвестиционных или финансовых операций.
8. Отражение в Отчете о движении денежных средств налога на добавленную
стоимость.
1) Согласно пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011, в отчете о движении денежных средств свернуто
отражаются денежные потоки по косвенным налогам в в составе поступлений от покупателей и
заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской
Федерации или возмещение из нее.
Поэтому при осуществлении операций, облагаемых НДС, отражаются свернуто потоки,
связанные с поступлением налога от покупателей, перечислением налога поставщикам, уплатой
налога в бюджет, возвратом налога из бюджета.
Если сальдо платежей по НДС не является существенным показателем, оно отражается по
статьям «прочие поступления» или «прочие платежи». Если сальдо платежей по НДС является
существенным показателем, его необходимо отразить по отдельной строке, раскрывающей
характер показателя, например «поступление НДС» или «платежи по НДС»
2) При осуществлении операций, не облагаемых НДС, когда предъявленный поставщиками
налог не подлежит включению в налоговые вычеты, суммы налога, уплаченные поставщикам,
отражаются в составе платежей поставщикам (подрядчикам).
9. Особенности расшифровка расходов по обычным видам деятельности в разрезе
элементов затрат (Таблица 6. «Затраты на производство») при осуществлении торговли.
При осуществлении торговой деятельности:
4
К содержанию
 в перечне элементов затрат для отражения информации о товарах
дополнительный показатель «Товары»;
 данные статьи «Изменение остатков…..» приводятся с учетом остатков товаров.
вводится
10. Отчетный год не совпадает с календарным.
1) В формах отчетности, как в наименовании форм, так и в шапках таблиц, необходимо
указывать дату начала и окончания отчетного года.
ПРИМЕР.
Организация создана 22 мая 2014 года, отчетный год – с 22 мая по 31 декабря 2014 года.
Правильно
Неправильно
Отчет о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах
за период с 14 мая по 31 декабря 2014 г.
за январь-декабрь 2014 г.
Наименование
показателя
за период с 22 мая по
31 декабря 2014 г.
Наименование
показателя
за январь-декабрь 2014 г.
2) В отчетности за второй год при указании в шапках предыдущего отчетного года
необходимо оказывать дату его начала и окончания.
ПРИМЕР.
Организация создана 22 мая 2014 года, отчетный период – 2015 год.
Правильно
Неправильно
Отчет о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах
за январь-декабрь 2015 г.
за январь-декабрь 2015 г.
Наименование
показателя
. за январьдекабрь
2015 г
за период с 22
мая по 31
декабря 2014
Наименование
показателя
за январьза январьдекабрь 2015 г. декабрь 2014 г.
3) В пояснениях за первый и следующий за ним отчетный год необходимо раскрыть
обстоятельства, в связи которыми отчетный год не совпадает с календарным.
11. Реорганизация
1) Сведения о реорганизации раскрываются в пояснениях:
 начиная с отчетности за год, в котором собственники приняли решение о реорганизации;
 в отчетности лица, созданного в результате реорганизации - в отчетности за первый год и
следующий за ним год;
 в отчетности лица, к которому произошло присоединение - за год реорганизации и
следующий за ним год.
2) Шаблон пояснений составлен исходя из того, что в отчетности лиц, созданных в
результате реорганизации, за первый и следующий за ним годы в отношении данных
вступительного баланса (баланса, составленного на дату государственной регистрации) возможны
два варианта отражения:
 данные вступительного баланса отражаются непосредственно в бухгалтерском балансе и
отчете об изменениях капитала с обязательным указанием даты;
 данные вступительного баланса приводятся в текстовых пояснениях в соответствующем
разделе.
5
К содержанию
3) Пояснения в текстовой форме кроме информации, предусмотренной «Методическими
указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации
организаций", должны раскрывать примененный способ представления данных сравнительного
баланса.
Эта информация приводятся в отчетности за первый год и следующий за ним год.
4) Если данные вступительного баланса приводятся в качестве сравнительных
непосредственно в бухгалтерском балансе (в графе, предназначенной для отражения данных на
конец предыдущего или предшествующего предыдущему года), в шапке следует указать дату, на
которую составлен вступительный баланс.
6