Информационно-методические рекомендации для органов
реклама
Информационно-методические рекомендации для органов местного самоуправления муниципальных образований в Самарской области по налогу на имущество физических лиц Раздел I Правовые основы регулирования налога на имущество физических лиц В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налог на имущество физических лиц (далее – налог) является местным налогом. На протяжении многих лет налог регулировался Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее также – Закон РФ № 2003-1). В соответствии с указанным Законом Российской Федерации величина налога определялась исходя из инвентаризационной стоимости налогооблагаемого имущества, в том числе жилого дома, квартиры, комнаты, дачи, гаража. Однако Федеральным законом от 4 октября 2014 года № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (далее – Федеральный закон № 284-ФЗ) с 1 января 2015 года Кодекс был дополнен главой 32 «Налог на имущество физических лиц» и одновременно с этим был признан утратившим силу Закон РФ № 2003-1. Указанные изменения направлены на введение порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. Таким образом, Федеральным законом № 284-ФЗ предусмотрено не установление нового налога, а изменение его правового регулирования, установленного ранее принятыми нормативными правовыми актами 2 представительных органов муниципальных образований в соответствии с Законом РФ № 2003-1. В связи с указанным обстоятельством нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налоге, принятые на основании Закона РФ № 2003-1, с 1 января 2015 года должны быть приняты в соответствии (приведены в соответствие) с главой 32 Кодекса, с учетом положений статьи 5 Кодекса, согласно которой акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом в соответствии с частью 3 статьи 3 Федерального закона № 284-ФЗ нормативные правовые акты об установлении налога должны быть опубликованы всеми муниципальными образованиями не позднее 1 декабря 2014 года независимо соответствующего от того, муниципального каким образом образования на будет территории определяться налоговая база, исходя из инвентаризационной или кадастровой стоимости имущества. Рассмотрим основные изменения, произошедшие в федеральном законодательстве по налогу. Определение налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости Как было отмечено ранее, главной новеллой главы 32 Кодекса является установление порядка определения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. Возможность введения в регионах России указанного порядка налогообложения имущества физических лиц предусмотрена с 1 января 2015 года при условии утверждения субъектом Российской Федерации результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. 3 До 1 января 2020 года законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации обязан установить единую дату начала применения на своей территории порядка исчисления налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта (абзац 3 пункта 1 статьи 402 Кодекса). До этого момента для исчисления налога, согласно пункту 2 статьи 402 Кодекса, используется инвентаризационная стоимость. Исключение составляют объекты, налоговая база по которым в соответствии с законом субъекта Российской Федерации определяется исключительно на основании их кадастровой стоимости. К этим объектам относятся, например, торговые или административно-деловые центры и помещения в них либо объекты, которые образованы в результате раздела данных центров. Если в соответствии с решением законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации применяется новый порядок, то налоговая база по объектам недвижимого имущества определяется как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом (пункт 1 статьи 403 Кодекса). В Самарской области такое решение принято в соответствии с Законом Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» (далее – Закон Самарской области № 107-ГД). Учитывая, кадастровой что на стоимости территории объектов Самарской недвижимости области результаты были утверждены постановлением Правительства Самарской области 14 марта 2012 года № 118, вышеуказанным Законом Самарской области датой начала применения в Самарской области порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения установлено 1 января 2015 года. 4 Введен также порядок расчета налога исходя из кадастровой стоимости объекта в случае, если она изменяется (пункт 2 статьи 403 Кодекса). По общему правилу изменение кадастровой стоимости в течение календарного года не учитывается при расчете суммы налога к уплате. Исключение составляют два случая: - исправлена осуществляющим техническая государственный ошибка, допущенная кадастровый учет. органом, Измененная кадастровая стоимость применяется начиная с периода, в котором такая ошибка была допущена (абзац 3 пункта 2 статьи 403 Кодекса). Соответственно, налог за все периоды, в которых при исчислении суммы к уплате в бюджет использовалась ошибочная кадастровая стоимость объекта налогообложения, может быть пересчитан; - кадастровая стоимость имущества изменена по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда. Измененная величина учитывается при расчете налоговой базы начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в государственный кадастр недвижимости (абзац 4 пункта 2 статьи 403 Кодекса). Следовательно, при установлении комиссией или судом кадастровой стоимости в размере рыночной налог может быть пересчитан только за периоды, начиная с момента подачи заявления об оспаривании. Следует также отметить, что при определении налоговой базы применяются вычеты, установленные пунктами 3-6 статьи 403 Кодекса. Например, при расчете налоговой базы в отношении квартиры ее кадастровая стоимость уменьшается на кадастровую стоимость 20 м2 общей площади этого жилья, в отношении жилого дома - 50 м2 общей площади, в отношении комнаты - 10 м2 ее площади. При определении налоговой базы кадастровая стоимость единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно 1 млн. руб. жилое помещение (жилой дом), уменьшается на 5 Кроме того, в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 399 Кодекса, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований вправе предусмотреть особенности определения налоговой базы по рассматриваемому налогу. Более подробно об этом изложено в разделе II методических рекомендации. В целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки на налогоплательщиков после установления нового порядка расчета налога Кодексом предусмотрено исчисление суммы налога на основании специальной формулы, предусматривающей использование понижающих коэффициентов, а также сумм налога, исчисленных исходя из инвентаризационной и кадастровой стоимости соответствующего объекта налогообложения. Кодексом установлен переходный период применения вышеуказанной формулы расчета налога продолжительностью четыре года. Его смысл заключается в постепенном переходе от налога, исчисленного исходя из инвентаризационной стоимости, к налогу, исчисленному исходя из кадастровой стоимости. Так, с учетом установленного Законом Самарской области № 107-ГД перехода к налогообложению имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости с 1 января 2015 года, вышеуказанная формула применяется в Самарской области в течение четырех налоговых периодов начиная с 1 января 2015 года. При этом данная формула расчета налога не применяется при исчислении налога в отношении объектов, поименованных в пункте 3 статьи 402 Кодекса, т.е. объектов, налоговая база по которым определяется исключительно на основании их кадастровой стоимости. К этим объектам относятся, например, торговые или административно-деловые центры и помещения в них либо объекты, которые образованы в результате раздела данных центров. 6 Уточнение перечня имущества, признаваемого объектом обложения налогом В соответствии с Кодексом объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: - жилой дом; - жилое помещение (квартира, комната); - гараж, машино-место; - единый недвижимый комплекс; - объект незавершенного строительства; - иные здание, строение, сооружение, помещение. При этом жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам. Если сравнить приведенные нормы Кодекса, определяющие объект налогообложения, с ранее действующим Законом РФ № 2003-1, следует отметить, что с 2015 года к объектам налогообложения отнесли машиноместо, единый недвижимый комплекс, иные здания, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения на приусадебных участках (ранее речь шла только о даче). Таким образом, перечень облагаемого имущества расширился. Но при этом из него исключили имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома. Установление налоговых ставок по налогу при определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы. 7 Предельные значения ставок по налогу, а также особенности их установления представительными органами муниципальных образований установлены статьей 406 Кодекса. Предлагается рассмотреть данный вопрос более подробно в разделе II настоящих методических рекомендаций. Изменение срока уплаты налога По действовавшим до 1 января 2015 года правилам налог перечислялся не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен (пункт 9 статьи 5 Закона РФ № 2003-1). С указанной даты срок уплаты этого налога изменился, его необходимо будет уплатить не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 Кодекса). Корректировка порядка предоставления льгот по налогу Главой 32 Кодекса определены налоговые льготы по налогу. Анализ указанной главы Кодекса показал, что перечень категорий граждан, имевших льготу по уплате, установленный Законом РФ 2003-1, с 1 января 2015 года расширился. Право на льготу дополнительно предоставлено следующим лицам: - ветеранам боевых действий; - лицам, имеющим право на получение социальной поддержки в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2-ФЗ «О социальных воздействию гарантиях вследствие гражданам, подвергшимся радиационному ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»; - лицам, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание; - лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или ставшим инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с 8 любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику. При этом Кодексом изменен порядок предоставления льгот. Если ранее действующим Законом РФ № 2003-1 определенные физические лица в полном объеме освобождались от уплаты налога вне зависимости от количества налогооблагаемого имущества, его характеристики, то по новым правилам налоговая льгота предоставляется: - в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности; - в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот. Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов налогообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 Кодекса: - включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 3782 Кодекса; - образованных в течение текущего налогового периода, например, в результате раздела объекта, входящего в объект недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, по состоянию на дату начала соответствующего налогового периода, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 3782 Кодекса; - кадастровая стоимость которых превышает 300 млн. руб. В соответствии с нормами Кодекса предоставление льгот носит заявительный характер, уведомление представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота. В Кодексе также установлено, что после 9 1 ноября уточненное уведомление представить будет нельзя. Форма данного уведомления будет утверждена Федеральной налоговой службой. При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога. Перерасчет суммы налога в случае обращения с заявлением о предоставлении льготы производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу. Кроме того, лицо, имеющее право на льготу в соответствии с главой 32 Кодекса, которому по состоянию на 31 декабря 2014 года была предоставлена налоговая льгота в соответствии с Законом РФ № 2003-1, вправе не представлять в налоговый орган повторно заявление и документы для представления льгот. Раздел II Муниципальные правовые акты об установлении налога Предлагается рассмотреть требования, предъявляемые федеральным законодательством к содержанию муниципального правового акта об установлении налога, вопросы, подлежащие обязательному и дополнительному урегулированию в таком акте, а также некоторые случаи нарушения законодательства о налогах и сборах, связанные с установлением представительными органами муниципальных образований рассматриваемого налога муниципальными правовыми актами. В соответствии с пунктом устанавливается Кодексом и 1 статьи 399 Кодекса нормативными правовыми налог актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными 10 правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Форма, наименование и срок опубликования муниципального правового акта об установлении налога В соответствии с частью 3 статьи 43 Федерального закона от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» представительный орган муниципального образования по вопросам, отнесенным к его компетенции федеральными законами, принимает правовые акты, устанавливающие правила, обязательные для исполнения на территории муниципального образования, выраженные в форме соответствующих решений представительного органа. Как уже отмечалось ранее, рассматриваемый налог устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (статья 399 Кодекса). Следовательно, все нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, устанавливающие налог, должны быть приняты в форме решений. Наименование решения должно соответствовать статьям 15 и 399 Кодекса, например, «Об установлении налога на имущество физических лиц в городском округе Самара». Допускаемые ошибки: «Об установлении налога на имущество с физических лиц»; «Об установлении имущественного налога с физических лиц». В связи с этим требуется корректировка решений представительных органов муниципальных наименования которых образований не об соответствуют установлении установленной терминологии. В качестве примера можно привести Решение налога, Кодексом Собрания 11 представителей сельского поселения Два Ключа Исаклинский Самарской области от муниципального района 21 ноября 2014 года № 22 «О положении о налогах на имущество физических лиц на территории сельского поселения Два Ключа». Как следует из наименования указанного нормативного правового акта, оно изложено в соответствии с Законом РФ № 2003-1 и не соответствует установленному в настоящее время Кодексом наименованию рассматриваемого налога. Так, в настоящее время понятие налога применяется в единственном числе, а не во множественном, как это было установлено ранее действующим Законом РФ № 2003-1. Если в наименовании решения представительного органа соответствующего муниципального образования указан период, на который устанавливается налог, например: «Об установлении налога на имущество физических лиц на 2015 год», то такое решение носит временный характер (действует только в данном случае в течение 2015 года), и, следовательно, для того чтобы налог взимался и в следующем году, потребуется принятие нового решения. Однако ежегодное принятие налоговых решений не является обязательным. Более того, это влечет повторение одних и тех же ошибок в текстах решений. Таким образом, в наименовании решения об установлении налога год действия налога предлагается не указывать. Данная ситуация имеет место, например, представителей сельского поселения Заволжье в Решении Собрания муниципального района Приволжский Самарской области от 17 ноября 2014 года № 132/62 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории сельского поселения Заволжье муниципального района Приволжский Самарской области на 2015 год», Решении Собрания представителей сельского поселения Давыдовка Самарской области от 14 муниципального района Приволжский ноября 2014 года № 119/60 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории 12 сельского поселения Давыдовка муниципального района Приволжский Самарской области на 2015 год». С учетом изложенного предлагается рекомендовать представительным органам в Самарской области, принявшим вышеуказанные муниципальные правовые акты, исключить из их наименования указания на период действия налога. В связи с тем, что Законом Самарской области № 107-ГД принято решение об установлении в Самарской области определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 1 января 2015 года, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о введении на территориях соответствующих муниципальных образований с указанной даты налога должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2014 года (часть 3 статьи 3 Федерального закона № 284-ФЗ). Между тем, анализ ряда муниципальных правовых актов по рассматриваемому налогу показал, что не всеми представительными органами муниципальных образований в Самарской области при принятии соответствующих решений об установлении налога было соблюдено указанное правило. Это выявлено, например, в Решении Собрания представителей сельского поселения Семеновка муниципального района Нефтегорский Самарской области от 13 февраля 2015 года № 211 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории сельского поселения Семеновка муниципального района Нефтегорский Самарской области», в Решении Собрания представителей сельского поселения Бариновкаа муниципального района Нефтегорский Самарской области от 4 февраля 2015 года № 222 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории сельского поселения Бариновка муниципального района Нефтегорский Самарской области». При этом из текста указанных решений 13 следует, что их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года. Даты опубликования указанных правовых актов, а также предусмотренный ими порядок вступления в силу свидетельствуют о нарушении предусмотренной частью 3 статьи 3 Федерального закона № 284-ФЗ нормы о необходимости опубликования муниципального правового акта об установлении налога до 1 декабря 2014 года, а также положения статьи 5 Кодекса, согласно которой акты налогового законодательства вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу. Согласно позиции Министерства финансов Российской Федерации применительно к данной ситуации, выраженной в Письме Министерства от 12 февраля 2015 года № 03-05-04-01/6285, муниципальные правовые акты об установлении налога, принятые и официально опубликованные после 1 декабря 2014 года, в 2015 году не применяются. В связи с этим рекомендуем представительным органам сельских поселений Семеновка и Бариновка муниципального района Нефтегорский Самарской области привести вышеуказанные муниципальные правовые акты в соответствии с федеральным законодательством, изменив предусмотренную ими дату вступления в силу на 1 января 2016 года. Содержание муниципального правового акта об установлении налога Вопросы, подлежащие муниципальном акте обязательному урегулированию в В решении представительного органа об установлении налога должны быть урегулированы только те вопросы, которые в соответствии с Кодексом отнесены к ведению представительного органа муниципального образования. 14 Во-первых, муниципальным правовым актом представительного органа должны быть установлены ставки налога в пределах, предусмотренных статьей 406 Кодекса (пункт 2 статьи 399 Кодекса). Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы. Поскольку в Самарской области установлен порядок определения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований ставки по налогу не могут превышать следующих значений, указанных в пункте 2 статьи 406 Кодекса: 1) 0,1 процента – в отношении жилых домов и помещений, объектов незавершенного строительства (если проектируемое назначение объекта жилой дом), единого недвижимого комплекса, в составе которого есть хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), гаражей и машино-мест, а также хозяйственных строений или строений площадью не более 50 м2 на дачных (садовых, огороднических) участках и участках, предоставленных для индивидуального жилищного строительства либо для ведения личного подсобного хозяйства. Нормативными актами представительных органов муниципальных образований данная ставка может быть уменьшена до нуля или увеличена, но не более чем в 3 раза (пункт 3 статьи 406 Кодекса). Анализ муниципальных правовых актов об установлении налога в муниципальных образованиях в Самарской области показал, что на территории большинства муниципальных образований налоговая ставка по вышеуказанным объектам налогообложения установлена в максимально возможном значении, то есть в размере 0,3 процента. Более низкий размер ставок по указанным объектам налогообложения по имеющейся информации установлен только в двух муниципальных образованиях – сельском поселении Новая Рачейка муниципального района 15 Сызранский Самарской области и сельском поселении Воскресенка муниципального района Волжский Самарской области. Размер ставок по налогу в указанных муниципальных образованиях составляет 0,2 процента. 2) 2 процента – в отношении недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн. руб. и объектов, налоговая база по которым в соответствии с законом субъекта Российской Федерации определяется исключительно на основании их кадастровой стоимости (например, торговых или административных центров и помещений в них), а также объектов, образованных, в частности, в результате раздела недвижимости, поименованной в этом перечне; 3) 0,5 процентов - в отношении всех прочих объектов налогообложения. При установлении размеров ставок по налогу представительным органам муниципальных образований рекомендуется учитывать социальноэкономическую ситуацию на территории соответствующего муниципального образования, целесообразность и необходимость установления льгот по уплате налога для отдельных категорий плательщиков, а также иные обстоятельства. Основой (ориентиром) для определения ставок налога на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период) в пределах, предусмотренных федеральным налоговым законодательством, может служить сумма поступлений налога в предыдущем году с учетом темпов роста. Если представительные органы власти муниципальных образований не определили налоговые ставки для расчета налога исходя из кадастровой стоимости объекта, применяются установленные Кодексом значения ставок (подпункт 1 пункта 6 статьи 406 Кодекса). К числу допущенных нарушений при определении ставки по налогу можно отнести дублирование в решениях представительных органов пределов ставок, установленных статьей 406 Кодекса, то есть фактически 16 налог не устанавливается, так как установлены возможные пределы установления налоговой ставки, но не определена его конкретная ставка. Указанное нарушение было обнаружено, например, в Решении Собрания представителей сельского поселения Михайло-Овсянка муниципального района Пестравский Самарской области от 19 ноября 2014 года № 18 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории сельского поселения Михайло-Овсянка муниципального района Пестравский Самарской области», а также в иных решениях сельских поселений муниципального района Пестравский Самарской области. Во-вторых, муниципальным правовым актом представительного органа, устанавливающим налог, должны быть определены особенности определения налоговой базы (пункт 2 статьи 399 Кодекса). Иными словами, в муниципальном правовом акте об установлении налога необходимо соответствующего установить муниципального применяемый образования на территории порядок определения налоговой базы по налогу. Ввиду того, что Законом Самарской области № 107-ГД принято решение об установлении с 1 января 2015 года в Самарской области определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, представляется, что во всех муниципальных правовых актах об установлении налога в Самарской области налоговая база по налогу должна быть определена аналогичным образом. Это также подтверждается положением пункта 2 статьи 402 Кодекса, согласно которому в случае, если в субъекте Российской Федерации не принято решение об определении налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их инвентаризационной стоимости. Вместе с тем анализ муниципальных правовых актов об установлении налога в Самарской области, показал, что в некоторых муниципальных 17 образованиях не установлена налоговая база по налогу. Так, например, в Решении Собрания представителей сельского поселения Два Ключа муниципального района Исаклинский Самарской области от 21 ноября 2014 года № 22 «О положении о налогах на имущество физических лиц на территории сельского поселения Два Ключа» и Решении Собрания представителей сельского поселения Августовка муниципального района Большечерниговский Самарской области от 8 ноября 2014 года № 149 «Об утверждении Положения об уплате налога на имущество физических лиц на территории сельского поселения Августовка муниципального района Большечерниговский Самарской области» продублированы положения Кодекса, устанавливающие возможность определения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой и инвентаризационной стоимости. В-третьих, в муниципальном правовом акте об установлении налога должно содержаться положение о его вступления в силу с учетом особенностей, предусмотренных федеральным законодательством. По общему правилу, акты органов местного самоуправления о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (пункт 1 статьи 5 Кодекса). Таким образом, для того, чтобы решение об установлении налога вступило в силу должны быть соблюдены оба этих условия. К числу нарушений, касающихся вступления в силу муниципальных правовых актов об установлении налога, можно отнести придание таким актам обратной силы при отсутствии на это законных оснований. Так, Решением Собрания представителей городского поселения Рощинский муниципального района Волжский Самарской области от 30 марта 2015 года № 210 «О внесении изменений в Решение Собрания представителей городского поселения Рощинский от 6 ноября 2014 года № 193 «Об установлении налога на имущество физических лиц на 2015 год» установлено увеличение ставки налога в отношении некоторых 18 объектов налогообложения, которое распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года. Между тем в силу прямого указания пункта 2 статьи 5 Кодекса установление обратной силы применительно к муниципальным правовым актам, предусматривающим повышение налоговых ставок либо иным образом ухудшающим положение налогоплательщиков, не допускается. В этой связи представительным органам муниципальных образований в Самарской области при принятии муниципальных правовых актов о налогах, а также внесении в них изменений, рекомендуется обращать особое внимание на необходимость соблюдения порядка вступления их в силу и, в случае необходимости, привести муниципальные правовые акты о налогах в соответствие с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Кроме того, также следует обратить внимание представительных органов муниципальных образований на необходимость соблюдения следующих норм Бюджетного кодекса Российской Федерации при внесении изменений в муниципальные правовые акты о налогах. Согласно пункту 2 статьи 64 Бюджетного кодекса Российской Федерации муниципальные правовые акты представительного органа муниципального образования о внесении изменений в муниципальные правовые акты о местных налогах, вступающие в силу в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде), должны быть приняты до дня внесения в представительный орган муниципального образования проекта решения о местном бюджете на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период) в сроки, установленные муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования. При этом внесение изменений в муниципальные правовые акты представительных органов муниципальных образований о местных налогах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений в 19 решение представительного органа муниципального образования о местном бюджете на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период) (пункт 3 статьи 64 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Вопросы, которые могут быть дополнительно урегулированы в муниципальном акте 1) Помимо полномочия по установлению налоговых ставок представительным органам муниципальных образований предоставлено право определять дифференциацию ставок в зависимости от - кадастровой стоимости объекта налогообложения; - вида объекта налогообложения; - места нахождения объекта налогообложения; - видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения. Анализ принятых в Самарской области муниципальных правовых актов об установлении налога показал, что муниципальные образования в Самарской области пока не воспользовались возможностью установить дифференцированные ставки. 2) Как отмечалось в разделе I настоящих методических рекомендаций, пунктами 3 - 6 статьи 403 Кодекса определены так называемые налоговые вычеты, которые используются при исчислении налоговой базы путем уменьшения ее величины на определенные значения. Названные нормы применяются в отношении квартиры, комнаты, жилого дома, единого недвижимого комплекса. Следует обратить внимание на то, что представительные органы муниципальных образований вправе увеличивать размеры налоговых вычетов по налогу. При этом не допускается установление муниципальными правовыми актами о налоге возможности применения налогового вычета в отношении 20 объектов, не упомянутых в пунктах 3 - 6 статьи 403 Кодекса, например, в отношении объекта незавершенного строительства. По данным, опубликованным на сайте Федеральной налоговой службы России, в настоящее время налоговые вычеты увеличены только в одном субъекте - Ямало-Ненецком автономной округе (для жилых домов вычеты увеличены до 75 м2). 3) В соответствии со статьей 399 Кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 Кодекса, основания и порядок их применения налогоплательщиками без каких-либо ограничений. В целях методического местного самоуправления содействия представительным органам Федеральной налоговой службой России было подготовлено Письмо от 8 апреля 2015 года № БС-4-11/5919 «О направлении разъяснений по установлению льгот по налогу на имущество физических лиц». Приведем выдержки из указанного Письма по наиболее актуальным вопросам предоставления дополнительных льгот на местном уровне. 1) В соответствии со статьей 399 Кодекса представительные органы муниципальных образований имеют право предоставить дополнительную льготу не в полном объеме (например, 50%). 2) В случае если в нормативных правовых актах муниципальных образований о налоге не указаны конкретные виды объектов недвижимости, по которым применяются льготы, и конкретный размер этих льгот, то льгота устанавливается в размере 100% по всем объектам недвижимости, принадлежащим заявителю, расположенным на территории конкретного муниципального образования. 3) При наличии нескольких оснований для предоставления льгот по налогу, дополнительные льготы, установленные органами местного самоуправления, предоставляются в порядке и размерах, предусмотренных 21 соответствующими нормативными правовыми актами для конкретного муниципального образования, а федеральные льготы предоставляются в соответствии с Кодексом. 4) В целях избежания неоднозначного толкования установленных на местном уровне дополнительных льгот по налогу в решениях представительных органов муниципальных образований, устанавливающих налог, необходимо устанавливать условия предоставления таких льгот. Между тем анализ муниципальных правовых актов об установлении налога в Самарской области свидетельствует о том, что большинство из муниципальных образований не воспользовалось правом установления дополнительных льгот по налогу. По имеющейся информации, в настоящее время только в нескольких муниципальных образованиях установлены дополнительные льготы по налогу, не предусмотренные Кодексом. Так, к льготным категориям граждан отнесены: - многодетные семьи, имеющие на иждивении троих и более детей в возрасте до 18 лет (городские округа Самара, Тольятти, Отрадный); - дети-сироты в возрасте до 18 лет (городской округ Тольятти); - дети, оставшиеся без попечения родителей, в возрасте до 18 лет (городской округ Тольятти); - дети-инвалиды (городской округ Тольятти); - граждане, имеющие на иждивении детей-инвалидов (городской округ Тольятти); - лица из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающихся по очной форме в образовательных учреждениях всех типов и видов независимо от организационно-правовой формы, за исключением образовательных учреждений дополнительного образования, до окончания ими такого обучения, но не дольше чем до достижения ими возраста 23 лет (городской округ Тольятти); - почетные граждане города (городской округ Сызрань, сельское поселение Заволжье муниципального района Приволжский Самарской 22 области, городское поселение Балашейка муниципального района Сызранский Самарской области). Обращаем также внимание на имеющиеся случаи определения муниципальным правовым актом о налоге льготных категорий налогоплательщиков без установления порядка и оснований использования ими льгот. По имеющейся информации, единственным муниципальным образованием в Самарской области, где установлен порядок применения льгот по рассматриваемому налогу, является городской округ Тольятти. Так, пунктом 3 Решения Думы городского округа Тольятти Самарской области от 12.11.2014 № 510 «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа Тольятти» предусмотрен порядок подачи документов, подтверждающих право на получение льготы, в налоговый орган, определен срок подачи данных документов, а также установлен срок подачи документов в случае прекращения у налогоплательщика права на получение льготы по налогу в течение налогового периода. Случаи урегулирования в муниципальном правовом акте вопросов, выходящих за пределы компетенции представительных органов Проведенный анализ муниципальных правовых актов городских округов в Самарской области, устанавливающих налог, позволил выявить случаи урегулирования представительными органами муниципальных образований вопросов, выходящих за пределы их компетенции. Отметим наиболее распространенные из них. Муниципальные правовые акты об установлении налога должны регулировать только те вопросы, которые отнесены к ведению представительного органа муниципального образования. Как уже было отмечено выше, к указанным вопросам относится установление налоговых ставок и особенностей налоговой базы по налогу. 23 К числу нарушений, допускаемых в муниципальных правовых актах об установлении налога в Самарской области, следует отнести дублирование норм, установленных Кодексом, поскольку последние имеют прямое действие, то есть применяются на всей территории Российской Федерации непосредственно в силу положений Кодекса, не требуя при этом подтверждения муниципальными правовыми актами. Следовательно, определение решениями представительных органов муниципальных образований, устанавливающими налог, объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода и иных элементов налога, категорий налогоплательщиков, а также льгот, установленных Кодексом, является нарушением действующего законодательства, поскольку выходит за пределы полномочий, предоставленных органам местного самоуправления в рассматриваемой сфере. Данное нарушение характерно для многих муниципальных правовых актов в Самарской области (сельское поселение Семеновка муниципального района Нефтегорский Самарской области, сельское поселение Никитинка муниципального района Елховский Самарской области, сельское поселение Теплый Стан муниципального района Елховский Самарской области и др.). Это также подтверждается Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 22 апреля 2004 года № 130-О, в соответствии с которым все существенные элементы налога, определенные федеральным законом, не требуют повторного закрепления в муниципальном правовом акте или законе субъекта Российской Федерации. В связи с вышеизложенным рекомендуем представительным органам муниципальных образований в Самарской области провести мониторинг муниципальных правовых актов в целях выявления и устранения подобных нарушений. 24 Выводы: В целом представительные органы муниципальных образований в Самарской области оперативно реагируют на изменения федерального законодательства и осуществляют работу по приведению муниципальных актов в соответствие с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем органам местного самоуправления муниципальных образований в Самарской области рекомендуется: 1. Ознакомиться с изменениями, произошедшими в федеральном законодательстве по рассматриваемому налогу, а также продолжить дальнейшую работу по приведению муниципальных актов об установлении налога в соответствие с действующим федеральным законодательством в части: - корректировки наименования решений представительных органов муниципальных образований об установлении налога, в т.ч. исключения из наименования решения указания на период действия налога; - установления конкретных размеров налоговых ставок в муниципальных правовых актах о налоге, которые соответствуют пределам ставок, определенным статьей 406 Кодекса; - определения в муниципальном правовом акте об установлении налога порядка определения налоговой базы по налогу; - соблюдения предусмотренного Кодексом порядка вступления в силу муниципальных правовых актов об установлении налога; - исключения случаев придания муниципальным правовым актам о налоге обратной силы при отсутствии на это законных оснований; - установления порядка и оснований использования дополнительных льгот по налогу в муниципальных правовых актах, которыми предусмотрено предоставление дополнительных льгот; - исключения из текстов муниципальных актов, устанавливающих налог, положений, дублирующих нормы федерального законодательства. 25 2. Ознакомиться с разъяснениями Федеральной налоговой службы России по вопросам установления дополнительных льгот по налогу. 3. В целях поддержания уровня жизни наиболее малообеспеченных категорий граждан, рассмотреть вопрос о возможности установления для них нормативным правовым актом представительного органа дополнительных льгот по налогу. 4. При подготовке нормативных правовых актов, устанавливающих налог, учитывать настоящие методические рекомендации.
