Тема 11 - Международный банковский институт

МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Тема 11. Учет материально-производственных
запасов
Цель:
раскрыть
организацию
бухгалтерского
учета
материальнопроизводственных запасов предприятий на основе действующих законодательнонормативных актов.
Задачи:
 Раскрыть понятие, классификацию и оценку материально-производственных
запасов.
 Рассмотреть организацию учета МПЗ на складах и в бухгалтерии.
 Раскрыть
порядок
проведения
инвентаризации
МПЗ
и отражения
ее результатов на счетах бухгалтерского учета.
Оглавление
11.1. Понятие, оценка и классификация МПЗ ................................................................1
11.2. Документальное оформление движения МПЗ ........................................................5
11.3. Организация учета материалов на складах ...........................................................5
11.4. Бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии .....................................................6
11.5. Инвентаризация МПЗ и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета 12
Выводы ................................................................................................................... 15
Вопросы для самопроверки ....................................................................................... 15
Библиография .......................................................................................................... 15
11.1. Понятие, оценка и классификация МПЗ
Материально-производственные
запасы —
это
оборотные
средства
организации, характерные особенностью которых является то, что они полностью
переносят свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
(Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44Н) к МПЗ относятся активы:
 используемые в качестве сырья, материалов, при производстве продукции,
работ, оказании услуг;
 предназначенные для продажи;
 используемые для управленческих нужд организации.
Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно
в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования.
Единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость МПЗ определяется по-разному, в зависимости
от источника поступления МПЗ.
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат на приобретение без НДС. К фактическим затратам
на приобретение МПЗ относятся:
 суммы, уплачиваемые в соответствие с договором, поставщикам;
 суммы,
уплачиваемые
за информационные,
консультационные
и посреднические услуги;
1
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
 таможенные пошлины;
 невозмещаемые
налоги,
уплачиваемые
в связи
с приобретением
материалов;
 затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования, включая
расходы
по страхованию,
и начисленные
проценты
по кредитам,
предоставленным поставщиками, если они привлечены для приобретения
этих запасов;
 затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны
к использованию.
В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ затраты,
непосредственно связанные с процессом заготовления и доставкой материалов
в организацию, формируют так называемые транспортно-заготовительные
расходы. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
 расходы
на погрузку
материалов
в транспортные
средства
и их транспортировку, подлежащие оплате покупателем согласно договору
сверх цены этих материалов;
 расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации,
включая
расходы
на оплату
труда
работников
организации,
непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском
приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных
контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления
(закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой
(закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию,
отчисления на социальные нужды указанных работников;
 расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов
и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату
труда с отчислениями на социальные нужды);
 наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг),
уплачиваемые
снабженческим,
внешнеэкономическим
и иным
посредническим организациям;
 плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных
станциях, пристанях, в портах;
 плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные
с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
 расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
 стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча)
в пределах сумм, предусмотренных договором поставки;
 другие расходы.
Расходы на доведение материалов до состояния, в котором они пригодны
к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя
затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению
технических
характеристик
приобретенных
материалов,
не связанные
с производственным процессом. Указанные работы могут выполняться как
собственными силами организации-покупателя, так и силами сторонних
организаций. При вы полнении таких работ сторонними организациями в расходы
по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке
к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и вы грузке, выполненные
сторонними организациями.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой
они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством Российской Федерации.
2
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Следует обратить внимание на тот факт, что в фактическую себестоимость
материалов включаются начисленные проценты по коммерческим кредитам
и заемным средствам. Причем в фактическую себестоимость могут быть включены
только те из них, которые начислены до принятия материалов к бухгалтерскому
учету. Проценты же, начисленные после того, как материалы будут приняты
к учету, согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в состав
прочих расходов организации.
Оценка материалов, стоимость которых при приобретении выражена
в иностранной валюте, производится в российских рублях путем пересчета
по курсу Центробанка РФ, действующему на дату принятия ценностей к учету.
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал,
определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.
Фактическая себестоимость МПЗ, изготовленных самой организацией,
определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.
Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или
безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого
имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату
принятия к учету.
Фактической
себестоимостью
МПЗ,
полученных
по договорам,
предусматривающим
исполнение
обязательств
неденежными
средствами,
признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче.
В текущем учете (на складе) материальные ценности учитываются по условной
учетной цене, в качестве которой используется цена приобретения или
нормативная (плановая) себестоимость приобретения.
Материальные ценности, используемые предприятием, классифицируют
по следующим видам: сырье, основные материалы, вспомогательные материалы,
покупные полуфабрикаты, тарные материалы, топливо, запчасти и другие
ценности.
Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», счет активный,
балансовый, к которому открываются следующие субсчета:
1. «Сырье и материалы».
2. «Покупные полуфабрикаты
и комплектующие
изделия,
конструкции
и детали».
3. «Топливо».
4. «Тара и тарные материалы».
5. «Запасные части».
6. «Прочие материалы».
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону».
8. «Строительные материалы».
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
10. «Специальная оснастка и спецодежда на складе».
11. «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».
Сырье и основные материалы образуют вещественную основу вырабатываемой
продукции, работ и услуг.
Сырье, как правило, является продукцией сельского хозяйства и добывающих
отраслей промышленности.
3
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Вспомогательные материалы способствуют доведению вырабатываемой
продукции
до готовой
продукции
в соответствии
с установленными
ТУ и стандартами.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали –
это
сырье
и материалы, прошедшие определенные стадии
обработки,
но не отнесенные к готовой продукции.
Тара и тарные материалы – это вид запасов, предназначенных для упаковки,
транспортировки и хранение продукции.
Топливо и запасные части – ценности, используемые при выработке тепла,
ремонте основных средств, потребляемые собственным автотранспортом.
Строительные
материалы
используются
непосредственно
в процессе
строительных
и монтажных
работ,
изготовления
строительных
деталей
и конструкций.
Специальная
оснастка
и спецодежда.
В соответствии
с Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных
приспособлений, спецоборудования и специальной одежды (Приказ Минфина
от 26. 12. 2002 г. № 135Н) к спецоснастке относятся:
 специальные
инструменты и приспособления – технические средства,
обладающие
индивидуальными
свойствами
и предназначенные
для
обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, услуг;
 спецоборудование – многократно используемые в производстве средства
труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических
(нестандартных) технологических операций;
 спецодежда – средства индивидуальной защиты работников.
В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят:
инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная
оснастка, кокили, опоки и др.
К специальному оборудованию относятся:
 специальное



В
технологическое оборудование (металлообрабатывающее,
кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и др.);
контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты,
макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для
регулировок, испытаний, конкретных изделий и сдачи их заказчику;
реакторное оборудование;
дезавакционное оборудование и др.
состав специальной одежды входят:
Специальная
одежда,
специальная
обувь
и предохранительные
приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, халаты, полушубки, различная
обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы и др.).
Согласно Учетной политике организации в составе материалов могут
учитываться: инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности и другие
средства труда.
Аналитический учет материальных ценностей организуется по местам хранения
(складам, кладовым) в разрезе номенклатурных номеров, которые присваиваются
материалам согласно разработанной на предприятии номенклатуре.
Аналитический учет ведется на карточках учета материалов (форма № 17).
4
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
11.2. Документальное оформление движения МПЗ
Операции по движению материально-производственных запасов оформляются
разнообразными первичными документами, основные из которых утверждены
Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.
Поступление материалов на склад предприятия оформляется приходным
ордером (форма М-4), в котором отражается наименование материала,
поступившее количество, условная цена, цена приобретения. Он составляется
материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад
в одном
экземпляре,
а затем
передается
в бухгалтерию
вместе
с товаросопроводительными документами.
При наличии расхождений между фактическим количеством и данными,
указанными в счете поставщика, составляется Акт о приемке материалов (форма
М-7). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий
поставщику, отправителю. Акт составляется в двух экземплярах членами
приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица
и представителя поставщика.
В случаях доставки материалов собственным автотранспортом основанием для
их оприходования является товарно-транспортная накладная.
Возврат
материальных
ценностей
из производства
на склад
как
неиспользованных оформляется Накладной на внутреннее перемещение (формы
М-13 и М-14).
Отпуск материальных ценностей на производство продукции, работ, услуг
осуществляется на основании лимитно-заборных карт (форма М-8) и требований
накладных (форма М-11).
В лимитно-заборных картах (форма М-8) указывается:
наименование материалов, подлежащих отпуску;
лимит отпуска;
фактический отпуск в счет установленного лимита;
дата отпуска;
остаток неиспользованного лимита.
Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах: первый –
подразделению, использующему материал, второй – складу. При отпуске
материалов со склада представитель подразделения расписывается в экземпляре
лимитно-заборной карты склада, а кладовщик – в экземпляре лимитно-заборной
карты подразделения.





Реализация материальных ценностей оформляется накладной на отпуск
материалов на сторону (форма М-15). По окончании месяца документы,
оформляющие движение материалов, сдаются в бухгалтерию для счетной
проверки и обработки.
В случаях отсутствия типовых документов предприятию предоставлено право
самостоятельно разрабатывать приходно-расходные документы с сохранением
в них обязательных реквизитов.
11.3. Организация учета материалов на складах
Учет
материалов
на складах
осуществляется
заведующим
складом
(кладовщиком), с которым заключен договор о материальной ответственности
за вверенные ему ценности.
5
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Кладовщик принимается на работу по согласованию с главным бухгалтером
и освобождается
от занимаемой
должности
только
после
сплошной
инвентаризации
товарно-материальных
ценностей
и передачи
их по акту,
утвержденному руководителем организацией.
На складах (в кладовых) осуществляется количественный (сортовой) учет
материалов в разрезе видов материалов и номенклатурных номеров. Учет ведется
на карточках учета материалов (форма М-17), основными реквизитами которой
являются:
наименование материала;
его номенклатурный номер;
местонахождение (стеллаж, полка);
единица измерения;
цена (учетная цена).
На карточках учет ведется в натуральных единицах измерения. Особенностью
ведения карточек складского учета является соблюдение следующего правила –
определение нового остатка материала после каждой операции по их движению.





На складах учет материалов осуществляется оперативно-сальдовым методом.
Его суть состоит в том, что каждые 5-10 дней работник бухгалтерии осуществляет
проверку записей на карточках учета материалов, подтверждая результаты
проверки своей подписью. На 1-е число каждого месяца кладовщик составляет
сальдовую книгу и представляет ее для проверки и таксировки в бухгалтерию.
В бухгалтерии данные сальдовой книги сверяются с ведомостью движения
материалов,
составляемой
в бухгалтерии.
При
выявлении
расхождений
производят перепроверку записей вплоть до проведения инвентаризации.
11.4. Бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии
В зависимости от принятого в Учетной политике положения, учет материалов
в бухгалтерии может быть организован по одному из следующих вариантов.
При первом варианте учета на счете 10 «Материалы»
фактическая себестоимость приобретенных материалов без НДС.
формируется
Расчеты с поставщиками по поставленным ценностям учитываются на счете
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На
основании
первичных
документов
(приходных
ордеров,
счетов
поставщиков, счетов-фактур, авансовых отчетах о командировочных расходах
лиц, занятых непосредственным приобретением материальных ценностей,
выписок из расчетного счета в банке) на стоимость полученных материалов
составляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т сч. 10 «Материалы»
Д-т сч. 19 «НДС»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч. 51 «Расчетный счет».
Исходя из того, что в текущем учете материалы учитываются по учетным ценам
(нормативной
или
плановой
себестоимости),
в бухгалтерии
на счете
10 «Материалы» отражается стоимость материалов по учетной цене и отклонения
6
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. Это
вызывает необходимость распределения отклонений фактической себестоимости
от учетной цены между остатками материалов на складах и израсходованных
на производство продукции, работ и услуг.
Распределение производится по среднему
которого определяется следующим образом:
проценту
отклонений,
размер
где По – процент отклонений;
Онм
– отклонение фактической стоимости
по учетным ценам на начало месяца, тыс. р.;
материалов
от их стоимости
Ом – отклонение фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц,
от их стоимости по учетным ценам, тыс. р.;
Мнм – стоимость материалов на начало месяца по учетным ценам, тыс. р.;
Мм – стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за месяц, тыс. р.
Сумма
отклонений,
относящаяся
к остатку
материалов
на складах,
определяется как произведение процента отклонений на остаток материалов
на конец месяца по условной цене, т. е.
где Со – сумма отклонений на остаток материалов, тыс. р.;
Мкм – стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам, тыс. р.
Сумма отклонений, относящаяся к величине израсходованных за отчетный
месяц материалов Ср, определяется как произведение процента отклонений По
на стоимость материалов, израсходованных за отчетный месяц по учетной цене,
т. е.
где Ср – сумма отклонений на израсходованные за месяц материалы, тыс. р.;
Мр – материалы, израсходованные за месяц по учетной цене, тыс. р.
Расчет распределения отклонений осуществляется в ведомости в разрезе видов
и групп
ценностей.
Порядок
распределения
отклонений
фактической
себестоимости
материалов
от их стоимости
по учетным
ценам
показан
в табл. 11.1.
7
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Таблица 11.1
Расчет отклонений фактической стоимости материалов от их стоимости
по учетным ценам
№
п/п
По
учетной
цене,
тыс. р.
Показатели
Отклоне
ние
от учетной
цены, тыс.
р.
Фактическа
я
себестоимость,
тыс. р.
1
Остаток
материалов
на начало месяца
2 000
200
2 200
2
Поступило
месяц
6 000
400
6 400
8 000
600
8 600
3
4
за отчетный
Итого с остатком
Средний
отклонений
процент
7,5
5
Израсходовано за месяц
4 400
330
4 730
6
Остаток
материалов
на конец месяца (п. 3 —
п. 4)
3 600
270
3 870
На стоимость израсходованных
следующая бухгалтерская запись:
на производство
материалов
составляется
Д-т сч. 20, 23, 25, 26
К-т сч. 10 «Материалы».
Оценка материалов, израсходованных на производство
и услуг производится одним из следующих способов:
продукции,
работ
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).
При втором варианте учета все фактические затраты по заготовлению
материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов».
По дебету данного счета отражаются фактические затраты, связанные
с приобретением материалов, без НДС, с кредита разных счетов: 60 «Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками»,
71 «Расчеты
с подотчетными
лицами»,
51 «Расчетный счет». По кредиту счета 15 отражается нормативная (плановая)
себестоимость приобретенных и оприходованных материалов, списанная в дебет
счета 10 «Материалы». Отклонения фактической себестоимости материалов
от их стоимости по учетным ценам списываются в дебет счета 16 «Отклонения
в стоимости материалов».




Учтенные на счете 16 отклонения в стоимости материалов в конце месяца
подлежат распределению между остатками материалов, на складах и стоимостью
8
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
материалов, израсходованных
в текущем месяце.
на производство
продукции,
работ
и услуг
Распределение отклонений осуществляется аналогично порядку, изложенному
при организации учета материалов по первому варианту.
При этом производятся следующие записи на счетах:
1. На сумму фактических затрат по приобретению (заготовлению) материалов:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»
Д-т сч. 19 «НДС»
К-т сч. 60, 71, 50, 51.
2. На стоимость оприходованных в оценке по нормативной (плановой)
себестоимости материалов согласно первичным документам:
Д-т сч. 10 «Материалы» — нормативная (плановая) себестоимость
материалов
Д-т
сч. 16 «Отклонения
в стоимости
отклонений фактической себестоимости
материалов» —
К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» —
фактических затрат по приобретению материалов.
на сумму
на сумму
3. На
стоимость
материалов
в оценке
по нормативной
(плановой)
себестоимости, израсходованных на производство продукции, работ и услуг
согласно первичным документам:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26
К-т сч. 10 «Материалы».
4. На
сумму
отклонений,
относящихся
к стоимости
материалов согласно расчету бухгалтерии:
израсходованных
Д-т сч. 20, 23, 25, 26
К-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов».
5. На стоимость оплаченных счетов поставщиков согласно выписке банка:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетный счет».
В
случаях,
когда
в составе
материальных
ресурсов
учитывается
специнструменты,
спецприспособления,
специальное
оборудование
(спецоснастка) и спецодежда, организация их учета осуществляется следующим
образом.
Данные средства могут приобретаться организацией у других лиц, в том числе
путем покупки, передачи безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный
капитал, или изготавливаться организацией самостоятельно.
Спецоснастка и спецодежда, находящиеся в собственности организации,
а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, могут
приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т. е. в сумме
фактических затрат на приобретение или заготовление без НДС.
Поступление данных средств отражается записью:
9
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Д-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»
Д-т сч. 19 «НДС»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».
Передача
спецоснастки
в эксплуатацию
требований и отражается записью:
осуществляется
на основании
Д-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации»
К-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе».
Если срок полезного использования спецоснастки превышает 12 месяцев,
то ее стоимость погашается одним из следующих способов:
 линейным способом;
 пропорционально объему выпущенной продукции.
На стоимость списанной спецоснастки делается запись:
Д-т сч. 25, 26
К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».
Стоимость спецодежды погашается по отраслевым нормам, утвержденным
Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18. 12.
1998 г. № 51. При этом делается запись:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».
Недоамортизированная стоимость
расходы организации записью:
спецоснастки
списывается
на прочие
Д-т сч. 91/2 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».
Расходы по ремонту спецоснастки
по обычным видам деятельности.
и спецодежды
относятся
на затраты
Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации, но находящиеся
в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах
в оценке,
предусмотренной
в договоре,
или
в оценке,
согласованной
с их собственником.
Учет выбытия материалов. Выбытие материалов имеет место в следующих
случаях:
при отпуске на производство продукции, работ и услуг;
при реализации на сторону;
при вкладе в уставный капитал;
при передаче по договору дарения;
при передаче по договору мены.
Рассмотрим порядок отражения на счетах каждого случая выбытия материалов.





10
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Первичные документы по расходу материалов на производство продукции,
работ и услуг в бухгалтерии подвергаются счетной проверке и обработке.
По данным первичным документам составляется разработочная таблица
использования материалов по направлениям затрат. При этом делается запись:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26
К-т сч. 10 «Материалы».
Как упоминалось ранее оценка израсходованных на производство материалов
производится исходя из стоимости, отраженной в Учетной политике организации.
Реализация материалов на сторону оформляется приказом, накладной
и счетом-фактурой. При этом на основании первичных документов делаются
следующие записи:
1. На фактическую стоимость реализованных материалов:
Д-т сч. 91/2 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 10 «Материалы».
2. На сумму счета, предъявленного покупателю:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы»
3. На сумму НДС, причитающегося бюджету:
Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по счету 91 «Прочие доходы
и расходы», определяют финансовый результат реализации материалов, который
отражается записью:
Д-т сч.91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Безвозмездная
передача
материалов
оформляется
актом.
Материалы
списываются в оценке по фактической себестоимости. При этом делаются записи:
На фактическую себестоимость материалов, переданных безвозмездно:
Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 10 «Материалы».
Безвозмездная передача материала облагается налогом на добавленную
стоимость в соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ, так как в этом случае имеет место
передача права собственности на товары, выполненные работы и оказанные
услуги.
На сумму НДС, причитающихся бюджету, делается запись:
Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Результат безвозмездной передачи материалов списывается на финансовый
результат организации:
11
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Вклады в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной
учредителями
стоимости,
если
иной порядок
оценки не предусмотрен
законодательством РФ. Вклады в уставный капитал рассматриваются как
финансовые вложения.
При этом делаются записи:
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»
Выбытие
записью:
материалов
в связи
с вкладом
в уставный
капитал
отражается
Д-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 10«Материалы».
Финансовый результат от сделанных вложений отражается записью:
Д-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
11.5. Инвентаризация МПЗ и отражение ее результатов
на счетах бухгалтерского учета
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности
предприятия проводят инвентаризацию материальных ценностей не реже одного
раза в год и не ранее первого октября.
Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя
организации, в присутствии материально ответственного лица, у которого
получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы
в бухгалтерию. Склады перед инвентаризацией опечатываются.
Материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада
в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости под
рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».
Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера материальных
ценностей по каждому месту хранения. Выявленные ценности заносят
в инвентаризационную опись, по данным которой составляют сличительные
ведомости.
В результате инвентаризации могут быть выявлены:
1. Излишки
ценностей,
которые
подлежат
оприходованию
по рыночной стоимости. При этом делается запись:
Д-т сч. 10 «Материалы»
в оценке
К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы».
2. Недостача
материальных
ценностей, которая
списывается
на счет
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача материалов
в пределах норм естественной убыли списывается на затраты записью:
12
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Д-т сч. 25,26
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостача по вине материально ответственного лица списывается со счета
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73/2 «Расчеты
по возмещению материального ущерба».
Возмещение недостачи материально ответственным лицом осуществляется
по рыночным ценам. При этом разница между стоимостью материалов
по рыночным ценам и их фактической себестоимостью до момента возмещения
учитывается на счете 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию
с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
На сумму разницы, подлежащую возмещению материально ответственным
лицом, дебетуется счет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
и кредитуется счет 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию
с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
При возмещении недостачи виновным лицом делаются записи:
1. Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
2. Д-т сч. 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных
лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы».
Типовые бухгалтерские
в табл. 11.2.
проводки
по учету
материалов
представлены
Таблица 11.2
Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов в организациях
13
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
14
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
Выводы
Материально-ценные запасы относятся к оборотным средствам организации,
характерной особенностью которых является то, что они полностью переносят
свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.
Синтетический
учет
МПЗ
осуществляется
на счете
10 «Материалы»
по фактической себестоимости, а аналитический организуется на карточках
складского учета по каждому виду, типу, сорту материала в натуральных
единицах измерения на карточках складского учета. Учет материалов
организация может осуществлять с применением счетов 15, 16 и 10 или
с применением только счета 10 «Материлы». Учетной политикой организации
определяется оценка МПЗ, израсходованных на производство (метод ФИФО,
ЛИФО, средневзвешенной цены). НДС, уплачиваемый поставщику, в фактическую
себестоимость материалов не включается, а полностью предъявляется бюджету
к возмещению при соблюдении следующих условий:
 материальные ценности получены (оприходованы);
 НДС выделен в платежных документах;
 имеется счет-фактура.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности
проводится инвентаризация МПЗ. Выявленные излишки относят на финансовые
результаты организации, а недостачи учитываются на счете 94 «Недостачи
и потери от порчи ценностей». Списание недостач производится с учетом причин
их возникновения.
Вопросы для самопроверки
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Дайте определение МПЗ организации.
Какие ценности относятся к МПЗ организации?
Какие ценности относятся к спецоснастке организации?
В какой оценке МПЗ отражаются в балансе и в текущем учете?
Какие затраты включаются в фактическую стоимость МПЗ?
Какие методы оценки МПЗ применяются при определении стоимости
израсходованных материалов на производство продукции, работ и услуг?
7. Как распределяются отклонения фактической стоимости материалов
от их стоимости по учетной цене?
8. Каков порядок проведения инвентаризации МПЗ?
9. Как отражаются на счетах результаты инвентаризации МПЗ?
10. По какой стоимости возмещается недостача материалов материально
ответственным лицом?
Библиография
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ1/98): Приказ Минфина России от 30.12.1999 г. № 107н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ5/01): Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99):
Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99):
Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
15
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ3/2006)
от 27.11.2006 г. № 154н.
8. Методические
указания
по бухгалтерскому
учету
материальнопроизводственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н
с учетом изменений и дополнений от 23.04.2002 г. № 33н.
9. Ерофеева В.А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет
с элементами налогообложения. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004.
10. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2005.
16