СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И ИХ
advertisement
СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И ИХ РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ……………………….5 1.1 Экономическая сущность местных налогов…………………………...5 1.2 Роль и значение местных налогов в налоговой системе и в доходах государственного бюджета…………………………………………….19 ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН………………….36 2.1 Действующий механизм обложения местными налогами…………36 2.2 Анализ контрольной деятельности налоговых органов за поступлением местных налогов в бюджет города Алматы………..71 ГЛАВА3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН…………………………………………………..79 ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….98 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………100 3 ВВЕДЕНИЕ Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги. Налоговые отношения - отношения перераспределительного характера, поэтому о их развития зависит прогресс общества. Совершенствование налоговой системы - одна из трудных областей деятельности правительства и парламента. Так как налоги - это отношения собственности вызывающие большие трения между исполнительной и законодательной ветвями власти к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам. Но все эти обстоятельства не говорят о том что в Казахстане не возможно развитие налоговых отношений, просто совершенствование этих отношений должны производится с учетом индивидуальных особенностей политического и экономического развития. Все это обуславливает необходимость пристального внимания к современному состоянию налогообложения. Необходим и методологический пересмотр налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальной в наших условиях уровень. Налоги должны стать не только главным источником формирования доходов бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства в целом. Налоги и правовое обеспечение их функционирования являются одной из волнующих и часто обсуждаемых тем в нашем обществе. Ведь как уже 4 отмечалось выше, налоги представляют собой средоточение интересов всех социальных групп и каждого гражданина в отдельности. В условиях рыночной экономики заметное место в связи с теми реальными изменениями, которые происходят в отношениях собственности по мере развития процесса разгосударствления и приватизации приобретают налоги на собственность. Первая глава «Теоретические основы местных налогов и их роль в формировании местных содержание налогов и бюджетов» рассматривает экономическое их роль в формировании местного бюджета, налоговой системе и в доходах государственного бюджета. Вторая глава «Современная практика местных налогов и их роль в формировании местных бюджетов в Республике Казахстан» рассматривается порядок и правила уплаты налога и Анализ контрольной деятельности налоговых органов за поступлением налогов на собственность в бюджет города Алматы. Третья глава «Пути оптимизации местных налогов в Республике Казахстан» характеризует налоговую политику относительно к местным налогам и ее современные проблемы и тенденции. 5 ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 1.1 Экономическая сущность местных налогов Становление и развитие налоговой системы. В развитии налоговой системы можно выделить три периода. Первый период, отличающийся неразвитостью и случайным характером налогов, охватывает государственное хозяйство древнего мира и средних веков. Второй период, XVI - XVIII вв., когда произошли чрезвычайные перемены в общественной жизни Европы, когда денежный строй хозяйства вытеснил натуральный, когда потребности государства значительно возросли, и надо было изыскивать новые источники государственных доходов. Масса новых налогов, преимущественно косвенных, пополняет бюджеты западно-европейских государств в этот период. В Англии, например, в течение 20 лет существования республики при Кромвеле было введено до 200 видов акцизов, причем обложению подвергались всевозможные объекты, например, коробки для масла или соломенная труха. В Голландии в XVII в. косвенных налогов был о так много, что, по словам историка де-Витта, на порцию рыбы, поданную в гостинице, падало 34 различных акциза. Прямые налоги в этот период также отличались своею многочисленностью и вместе с тем случайностью, даже странностью: так в Англии существовал налог на покойников, налог на холостяков, в Вюртемберге — специальный налог на соловьев. С конца XVIII в. наступает новая эпоха в обложении. К этому времени правила обложения успели выработаться, представление о постоянстве налогов успело укорениться. Сформировалось убеждение, что масса разнообразных налогов не только не удовлетворяет своему назначению, но останавливает прогресс промышленного развития и, вредя народному хозяйству, наносит ущерб казне. Третий период в истории налогов (XIX в.) отличается гораздо меньшим их 6 количеством и большим однообразием. Формы налогов становятся более определенными, правила администрации более выработанными и при выборе оказывается предпочтение таким податным источникам, которые обещают крупный (миллионный) доход. Финансовая история этого периода в значительной степени отличается от предшествовавших более рельефным проявлением борьбы экономических интересов, которая отражается в финансовой политике государства. Так, в Англии упорная борьба земледельцев с «аристократией капитала», начавшаяся еще в XVII в. и обострившаяся к концу XVIII в., приводит к снижению, а потом и к отмене земельного налога. По мере возрастания авторитета и значения «аристократии капитала» на передний план выступают финансовые интересы этого класса. В результате уничтожается масса косвенных налогов, тяготевших над промышленностью, проводится великая реформа свободной торговли, разорвавшая постепенно цепи протекционизма. Когда, наконец, с начала XIX в. к интересам двух господствующих классов начинают присоединяться и заявлять о себе интересы рабочих -ставятся вопросы об отмене всех тех налогов, которые тяжело давят на беднейшие классы населения: уничтожается налог на соль в 1825 г., на хлеб в 1846г., в 1842 г. вводится вновь подоходный налог. Так же в борьбе интересов различных классов складывалась налоговая система и в других европейских государствах. «Налоговые системы сотканы из противоречий, недаром и говорят про финансовое право, что оно алогическое право. Эти системы (налоговые) — результат борьбы, а не логического построения». Объективности ради следует сказать, что налоговая система формировалась под влиянием обоих факторов. Подведем итоги. В начальный период промышленного капитализма XIX в. налоговая система состояла из прямых налогов, с одной стороны, и множества налогов на потребление. В конце XIX в. в наиболее развитых капиталистических странах в налоговую систему включают подоходный налог, как фундамент, и наследственный налог. Реальные налоги отступают на задний план, но сохраняется небольшое число наиболее доходных налогов на потребление. 7 В рамках цивилизационного подход финансовая наука дала ответ и относительно будущего налоговой системы: «Государственные услуги, обращенные на пользу граждан, будут иметь место всегда, при всяком фазисе культуры и цивилизации, поэтому никакое общество никогда не в состоянии обходиться без налогов». Сторонники формационного подхода (марксисты, социалисты) считали финансовое хозяйство элементом надстройки, характер которой полностью определяется базисом, экономическим строем общества. Историческая смена формаций означала и смену налоговых систем. Налоги и их система как инструмент эксплуатации трудящихся масс должны быть уничтожены в ходе социальной революции пролетариата. Жизнь показала несостоятельность классового подхода к анализу природы налогов. Советская экономическая финансовая система за 74 года своего существования ни одного дня не прожила без налогов. Становление современной российской налоговой системы осуществляется с учетом мирового и отечественного опыта. Заключая вопрос о теоретических основах налоговой системы, перейдем к характеристике конкретных форм налогообложения, которые действовали в 20-е годы XX в. Это имеет значение и для понимания эволюции современной налоговой системы. Начнем с реальных (прямых) форм налогообложения, так как они исторически были первыми'. К ним относятся поземельный налог, подомовый, промысловый налог и налог на денежный капитал. Поземельным налогом называется налог, падающий на владельца зем-~ ли и имеющий ввиду обложение дохода от земли. Объектом этого налога служит земля. Субъектом этого налога считается собственник земли. Источником этого налога является доход от земли, т.е. поземельная рента. Так строился поземельный налог во всех западно-европейских государствах: например, в Англии налог взимался в размере 4 шиллингов с каждого фунта стерлингов арендной платы, поступившей в пользу собственника. До тех пор, пока промышленность не получила «колоссального развития», в налоговых системах европейских стран и России поземельные налоги были 8 преобладающей формой реального обложения. Русский и советский исследователь И.М. Кулишер образно представил место поземельного налога и его несущей конструкции — кадастра; «В системе реального обложения поземельный налог — глава и основа, наиболее яркий выразитель системы. Альфа и Омега его — земельный кадастр»2. Поземельный налог это один из налогов, существовавших с древнейших времен. Ко второй половине XIX в. значение поземельного налог в доходах государства относительно уменьшилось в результате введения новых видов налога, но не утратило своего значения для бюджета. Преимущества поземельного налога исходили их тех качеств, которыми обладает земля, и из ее значения в экономической и политической жизни. Справедливо сказано, что земля есть собственность по преимуществу -с ней связывается обладание определенными политическими правами. Как известно, земля обладает свойством дорожать. С фискальной точки зрения земля указывает на платежеспособность ее собственника. Оценить доход от земельной собственности гораздо легче, чем какой-либо другой вид дохода. Землю, как объект обложения, нельзя утратить. Поэтому финансовая наука считала, что земля является самым лучшим объектом обложения. По общему правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать на чистый доход с земли. Способы определения дохода с земли в разное время и в различных странах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам — в Англии, по гуфам — в Германии, по сохам — в России. Но уже на довольно ранней ступени цивилизации из-за несправедливости обложения земли по ее количеству, этот способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, в древней Руси различалась соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли. С развитием техники обложения появились более совершенные способы и 9 приемы, в основе которых лежало определение чистого дохода с земли, кадастр. Кадастр был выгоден и государству, и землевладельцу. С одной стороны, с его помощью можно было установить более или менее равномерный поземельный налог. С другой — кадастр не мешал владельцам земли улучшать культуру земледелия с целью увеличения их дохода. В начале XX в. в финансовой науке было принято определение кадастра как «совокупности всех мер, служащих к точному определению объекта, т. е. чистого дохода с земли»1. Кадастры использовались и в древности. Но лишь сочетание рекомендаций финансовой науки и практического опыта позволили выработать кадастр, позволяющий объективно устанавливать поземельный налог. От общего понятия о кадастре перейдем к доходности и устройству поземельного налога на примере России. В России поземельный налог был старой формой обложения, ссылки на него есть у летописцев. В период татарского владычества образовалась и получила общее развитие посошная подать, включавшая в себя и поземельный налог. Последний определялся качеством и количеством земли. Земля делилась на десятины, четы и выти. Величина выти, чисто фискальной единицы, не была постоянной. С переходом в конце XVII в. от поземельной системы налогов к подворной, посошная подать теряет свое значение и в правление Петра I ей на смену приходит подушный налог. С тех пор Россия не знала поземельного налога. В 1875 г. в бюджете России появился новый «государственный поземельный» налог, образовавшийся в результате реформы существовавшего с 1853 г. Государственного земского сбора. Обложению государственным поземельным налогом подлежали все земли, облагаемые на основе Устава о земских повинностях местными сборами, кроме казенных земель. Общая сумма налога с каждой губернии и области определялась (с утверждения министра финансов) умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на средний по губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и леса, утверждаемый в законодательном порядке. Величина этих окладов по закону 1884 10 г. колебалась от 1/4 коп. до 17 коп. с десятины. По Манифесту 1896 г. ставки поземельного налога были снижены на 50% сроком на Шлет. Но значение государственного поземельного обложения в России было невелико. В 1901 г. доходы от него составили 9,87 млн. руб. Большое значение имел поземельный налог, взимавшийся с государственных крестьян с 1724 г. под названием оброчной подати. При введении подушной подати была допущена несправедливость: помещичьи крестьяне, кроме налога, платили еще оброк своим помещикам, а государственные крестьяне платили только подушную подать. Для устранения этого неравенства и была введена оброчная подать с государственных крестьян, оклад которой постепенно повышался. В 1858 г. оклады равнялись 2 руб. 86 коп. в губерниях 1-го класса, 2 руб. 15 коп. - в губерниях 4-го класса. Русский кадастр 1843-1856 гг. Кадастр производился в период с 1843 г. по 1856 г. с целью определения доходов казенных селений от земель, промыслов, мирских неземельных оброчных статей и лесов. Чинами кадастровых отрядов прежде всего производилось определение площади земель, местных различий почв по названию, качеству, главнейшим возделываемым культурам и среднему урожаю с каждого рода почвы. Составлялась таблица средней урожайности зерна, сена, соломы с десятины каждого качества почвы в исследуемом районе. На основании частных таблиц составлялась общая сводная таблица урожая для губернии и определялся валовой доход, из которого исключались издержки производства и получали чистый доход с десятины пахотных, сенокосных и огородных земель, по каждому различию почвы, с которого и определялся оклад оброчной подати. К 1857 г. назрела необходимость упростить приемы кадастровой оценки и установить такие оклады оброчной подати, которые могли бы служить для определения капитальной стоимости земель на случай их продажи крестьянам в собственность. В этих целях в 1859 г. была издана новая инструкция для оценки казенных земель министерством государственных имуществ. В соответствии с инструкцией при оценке угодья разделялись на 5 классов: 1) пахотные земли, 2) 11 сенокосы, 3) выгоны, выпуски и пастбища, 4) земли под садами и ценными культурами, возделываемыми на продажу и 5) усадьбы. Производился расчет оценочного дохода по урожаю ржи, который принимался за валовой доход поля. Из валового дохода исключалось на покрытие издержек обработки от 25 до 40%, смотря по качеству почвы и расходам на вывозку удобрения. Остаток считался оценочным доходом. В оброчную плату первоначально предполагалось отчислять 1/4 оценочного дохода, но впоследствии эта доля по некоторым губерниям была увеличена до 1/3. Кадастровые работы по инструкции 1859 г. были произведены в 14 губерниях, из которых оброчная подать на новых началах к 1866 г. введена только в 9. Министерство государственных имуществ так оценило производство кадастра: в 1859 г. потребовали от кадастра более, чем он мог дать на самом деле и чем он дал в Западной Европе; хотели определить не относительную, а абсолютную цифру поземельной ренты с состоящих во владении государственных крестьян земель. По Высочайшему указу от 24 ноября 1866 г. земли и угодья, находившиеся в пользовании у государственных крестьян, были оставлены за сельскими обществами в наделы, причем выданы были им на землю владенные записи как документы на право владения с определением неизменного в течение 20 лет платежа за землю государственной оброчной подати. Законом от 12 июня 1886 г. оброчная подать была преобразована в выкупные платежи крестьян за землю, которые вместе с мирскими сборами давали госбюджету России основные земельные доходы. Так, по росписи на 1910г. было запланировано собрать государственных земельных сборов на сумму 25 млн. руб. Вторым реальным налогом являлся подомовый налог, который появился в практике европейских стран в XVI в., когда стали развиваться города как ясно из названия, субъект налога - собственник дома. Подомовый налог имел в виду обложение дохода этого собственника. Последний получал доход двоякого рода: 1) прежде всего прибыль на капитал, который собственник вложил в дом, и которую он получал в виде платы за квартиры с квартирантов, живущих в его доме; 2) собственник получал в квартирной плате еще и поземельную ренту с того 12 участка земли, который занимает его дом. Земельная рента в городах была выше, чем в деревне. В городах спрос на землю, благодаря стечению сотен тысяч людей на небольшой площади, был высок. Этим спросом поднималась и плата за пользование земельными участками, находящимися в более выгодных условиях местоположения: участки в центре города оценивались дороже, чем на окраинах. Эта плата за пользование участками, более выгодно расположенными, и представляла собой городскую ренту. Квартирант, платящий домохозяину за квартиру, оплачивал не только прибыль на капитал, вложенный в постройку дома, и текущие расходы по дому, но еще и поземельную ренту на землю, на которой построен дом. Подомовый налог и облагал доход, получаемый собственником дома от прибыли с дома и от ренты с земельного участка под домом. Подомовый кадастр. Чтобы провести обложение домов, нужно произвести учет объектов подомового налога и их доходности. Когда этот налог появился, например, в Англии в XVII в., то первоначально учет домов был упрощенным. Налог взимался по числу очагов или каминов в доме (отсюда и название «очажный сбор»). Такой учет не требовал посещения дома и исчислений доходности. В самом конце XVII в. очажный сбор превращается в домовый налог, исчисляемый по числу окон в доме. Это был очень грубый прием, но для того времени приемлемый и более точный, чем налог по числу очагов. По примеру Англии подомовый налог во Франции, введенный во конце XVIII в. был тоже построен на обложении домов по числу окон и дверей. В XIX столетии такой способ обложения становится слишком грубым и неравномерным, и государства переходят в большинстве случаев к обложению по доходности. Однако доходность определялась не индивидуально для каждого дома, а по разрядам средних норм, к которым был и отнесены отдельные дома. Обычно город разделяли по районам, в каждом районе на основании нескольких наблюдений определялась средняя доходность одной квадратной сажени жилой площади по разрядам зданий (каменные, деревянные) и по этим нормам исчислялся валовой доход каждого дома посредством измерения его площади. Из этого дохода 13 исключались текущие расходы, тоже по установленным нормам, и с остающегося чистого доход взимался налог. Третий реальный налог — промысловый. Объектом его являлся промысел, за исключением сельскохозяйственного. Это — налог на всякую хозяйственную деятельность в виде промысла, которая имела в виду получение дохода. Сюда относились промыслы в области промышленной переработки сырья, промыслы в области торговли и транспорта и разные виды свободных профессий (врачи, адвокаты, литераторы и пр.). Селькохозяйственный промысел не подвергался обложению промысловым налогом прежде всего потому, что он облагался поземельным налогом. Субъектом промыслового налога являлось лицо, занимающееся каким-либо промыслом. Субъект этого налога не всегда совпадал с носителем, так как здесь часто происходило переложение налога на потребителя. Лицо, ведущее промысел, могло связать налог со своими меновыми операциями и переложить налог на потребителя путем увеличения цены. Торговец, зная сумму причитающегося с него налога, учитывал его в себестоимости продаваемых товаров и, повышая цену, перелагал его на покупателя. Зубной врач, платящий промысловый налог, принимал его во внимание и поднимал плату за лечение. Поэтому на смену промысловому налогу пришло подоходное обложение в форме налога на прибыль. Промысловый кадастр. В основу промыслового налога был положен промысловый кадастр, т. е. финансовая операция, имеющая целью определить объект обложения и средние нормы доходности, по которым определяется размер обложения. Этот кадастр не имел в виду определение действительного дохода каждого предприятия. Он исходил из предположения, что избранные внешние признаки соответствуют известной доходности предприятия. По выбранным признакам предприятия располагались по группам, каждой из которых назначался определенный оклад налога. Кадастр и должен установить эти признаки, должен по этим признакам назначить разряды обложения и затем разнести все имеющиеся предприятия по разрядам. 14 Возьмем, например, промышленное предприятие. Мы не определяем по бухгалтерским книгам, каков в действительности его валовый доход и каковы расходы. Финансовое ведомство только устанавливает, к какой группе это предприятие относится по принятым внешним признакам, и по этой группе взимает налог. Фабрики обычно делились на разряды по числу занятых рабочих, по числу машин, иногда по валовому производству. В русском дореволюционном промысловом налоге для различных видов промышленности были приняты разные признаки. Мукомольные мельницы делились на разряды по площади жерновов и вальцов, сахарные заводы - по валовому производству, пивоваренные заводы -по емкости бродильных чанов, прочие предприятия - по числу занятых рабочих. В советский период в налоге 20х годов для всех промышленных предприятий был взят один признак — число рабочих. Торговые предприятия делились на разряды по характеру и объему торговли — разносная, мелочная, розничная, оптово-розничная и оптовая торговля. Промысловый налог появился в XVII в. В Англии он был введен для ряда профессий — аукционистов, комиссионеров, менял и пр. Позднее он был заменен общеподоходным налогом. В Московском государстве лица, занимавшиеся промышленностью и торговлей, облагались посошной податью, по аналогии с крестьянами. С периода правления Петра I вводится разделение купцов и промышленников на три гильдии, а ремесленников - на цехи. Каждый торговец и промышленник должен был записаться в ту или иную гильдию или цех, которые облагались определенными налогами. Завершение гильдейской системы было проведено при Екатерине II. Во 2-й половине XIX в. промысловый налог в России получает дальнейшее развитие, приближаясь к западно-европейским типам. К концу XIX в. русский промысловый налог состоял из двух частей: патентного налога и дополнительного налога. Патентный налог взимался в твердых ставках по разрядам, на которые были разделены промышленные и торговые предприятия. Дополнительный налог делился на две части: налог, взимаемый с предприятий, 15 обязанных опубликовывать в официальной газете годовой баланс, и налог с прочих предприятий. К предприятиям первой группы относились акционерные общества и паевые товарищества. С них взимался дополнительный налог в виде известного процента с основного капитала и в виде повышающегося процента с чистой прибыли. С предприятий, не обязанных публиковать отчетность, взимался раскладочный налог. Он назначался на каждую губернию в валовой сумме правительством, а затем уже раскладывался по плательщикам особыми комиссиями с участием представителей плательщиков. В 20-е годы XX в. промысловый налог делился на две части: патентный налог в виде твердых ставок по разрядам и дополнительный налог, исчисляемый по разным признакам: по капиталу, по арендной плате за помещение, по обороту. Именно в эти годы наметилось усвоение промысловым налогом начал подоходного обложения. Внешние признаки промыслового налога не обеспечивали равномерности обложения, поэтому страны Запада стали переходить к исчислению промыслового налога по доходности, трансформируя его таким образом в подоходный налог, который получил название налога на прибыль. Последний реальный налог — налог па денежный капитал. Его объект — денежный свободный капитал. Этим налогом облагались лица, имеющие капитал, который они или накопили сами, или получили в наследство и который имеет денежное выражение. Эти рантье могли помещать свой капитал в виде вклада в банк, покупать акции или какие-нибудь процентные бумаги, могли давать ссуды частным лицам под векселя. С XIX в., когда в европейских странах появилось много рантье, государство стало облагать их особым налогом на денежный капитал, но в очень малых размерах. Этот налог не поднимался выше 5% с дохода от этих капиталов. Сюда относились прежде всего все твердо процентные бумаги, т. е. бумаги, приносящие определенный и неизменный процент (облигации государственных займов, облигации промышленных предприятий, железных дорог, городов). Получателей процентов, т. е. владельцев этих бумаг можно было учесть в тот момент, когда 16 учреждение — должник выплачивает проценты по выпущенным бумагам. Государство обязывало эти учреждения вычесть причитающийся налог из выдаваемых процентов и внести его в казну. Это называлось взимать налог у источника. Далее налогом облагались капиталы в виде вкладов в банках. И здесь банк, выдавая вкладчику начисленные на его вклад или текущий счет проценты, обязан был удержать установленный налог. Доходы от акций. В науке и практике дискутировался вопрос, следует ли облагать налогом денежный капитал акции? Акция — не передача капитала в ссуду, а свидетельство о доли участия в капитале данного предприятия. Акционерное общество, как целое, платит промысловый и подоходный налоги. Предположим, что акционерное общество получило 1 млн. руб. прибыли, с которой оно уплатило промыслового и подоходного налогов 300 тыс. руб. Оставшаяся прибыль делится между акционерами, допустим, по 10 руб. на каждую сторублевую акцию. Возникает вопрос, можно ли брать еще налог по 5% с этих 10 руб., или нет? По существу, весь дивиденд в 700 тыс. руб. уже подвергался обложению, и теперь процентный налог явился бы повторным обложением одного и того же дохода. В силу этого соображения некоторые теоретики считали неправильным обложение акций налогом на денежный капитал. Но, с другой стороны, акционерные общества принадлежат к наиболее прибыльным предприятиям, усиленное обложение которых только до некоторой степени выравнивает недостаточное обложение этой прибыли. К тому же одно дело - акционерное общество как юридическое лицо и другое дело - акционер, получающий дивиденд. Эти аргументы предполагали облагать доход акционеров независимо от обложения самого акционерного общества. Обложение частного ссудного капитала. Что касается ссудных капиталов, которые обращались среди частных лиц, то их улавливание для финансового ведомства было почти невозможно. Второй тип прямого обложения — общеподоходное обложение, которое пришло на смену реальному. Подоходный налог в отличие от реального связан с 17 личностью, а не с объектом. Поэтому он и получил название личного подоходного налога. Этими общими положениями мы и ограничимся, поскольку, как вы помните, теория и история личного подоходного обложения изложены в параграфе о принципах распределения налогового бремени. Налоги на обращение. Налогами на обращение называются налоги, взимаемые в момент перехода каких-либо имущественных ценностей из рук одного лица в руки другого. Эти налоги стали развиваться в XIX в. вместе с развитием капиталистического оборота. Налоги на производство смогли охватить далеко не все платежные средства граждан. Во многих случаях имущество и доход, подлежавшие обложению, миновали его, однако в момент передачи имущества другому лицу государство использовало его для обложения налогом. Налоги на обращение служили существенным дополнением к налогам на производство. Объектом этих налогов обычно являлись те действия, которые заключаются в передаче имущества в другие руки. Так, в биржевом налоге объектом являлась биржевая сделка двух лиц по купле-продаже ценных бумаг, в налоге на счета объект налога — сделка продажи купцом товара, в вексельном налоге—кредитная сделка кредитора с должником и т. д. Субъектом этих налогов являлись участники соответствующих сделок по переходу имуществ. Наследственный налог. Из всех налогов на обращение наибольшее значение имел наследственный налог, т. е. налог, взимаемый с наследства в тот момент, когда оно переходит к наследнику. Усиление процессов накопление выразилось в увеличении значительного количества ценностей, переходящих по наследству, что превратило налог на наследства в крупный источник государственных доходов, особенно в начале XX в., когда почти во всех странах были подняты ставки налога. Обычно наследственный налог строился на началах прогрессивного обложения, причем процент обложения повышался в зависимости от двух обстоятельств: от увеличения суммы наследства и от степени родства наследника. Законодатель исходил при этом из условия: чем крупнее наследство, тем платежеспособнее наследник, и из того, что ближайшие родственники в той или иной степени участвовали в созидании наследственного имущества, и потому 18 имеют большее право на наследство, чем отдаленные родственники. До первой мировой войны 1914—1918 гг. обложение составляло 10— 15% суммы наследства. В военный и послевоенный периоды доля обложения значительно возросла и достигала для самых крупных наследств и для дальних родственников 50% и более. Личный характер налога проявлялся в том, что устанавливался минимум наследственного имущества, свободный от обложения, и в том, что долги по наследству вычитались из облагаемой суммы наследства. В СССР наследственный налог в 20-е годы не играл роли в доходах государства, потому что само наследование допускалось в очень ограниченных размерах. Круг лиц, которым разрешалось наследовать, ограничивался прямыми нисходящими родственниками (детьми, внуками и т. д.) и пережившим супругом умершего, а также нетрудоспособными и неимущими лицами, состоявшими на полном иждивении умершего в течение не менее года до его смерти. Наследства до 1 тыс. руб. не облагались налогом. Наследства от 1 тыс. руб. облагались прогрессивным налогом: от 1 до 3 тыс. руб. — 1%, от 3030 руб. до 6 тыс. руб. 2%, от 6125 руб. до 10 тыс. руб. - 4% и т. д. Ввиду незначительных размеров переходящих наследств доход от налога за первую половину 1923/24 финансового года составил всего 32 тыс. руб. Налог на прирост ценностей возник в Западной Европе в конце XIX столетия в связи с быстрым ростом городов. Повышение ренты повело к соответствующему росту цены городских земель. При быстром росте этой цены многие участки земли, купленные за бесценок, дорожали за несколько лет в десятки раз. Государство нашло возможным обложить такой прирост ценности земли особым налогом. Обложение производилось при переходе земли к новому владельцу по сделке купли-продажи. Определялась цена земельного участка, за которую он был приобретен предшествующим владельцем, и цена, за которую он продавался теперь, и разница между ними облагалась налогом на прирост ценности. Так был построен налог в Англии, где он составлял накануне войны 20% с разницы между ценой приобретения и ценой продажи. Налог на сделки. Существовала масса мелких налогов на обращение. Когда 19 заключалась вексельная сделка, то государство взимало с нее вексельный налог, обычно в виде требования писать вексель на особой вексельной бумаге, оплачиваемой по расчету суммы сделки. В СССР этот налог взимался в размере 0,25% с суммы векселя. Субъектом этого налога являлся должник, покупающий вексельный бланк. Если два лица заключили между собой какой-либо договор имущественного характера, то документ, представляющий собой письменное выражение договора, оплачивался пропорциональным налогом с суммы договора. В СССР большая часть договора облагалась пропорциональным гербовым сбором 1-го разряда в размере 0,5% с суммы документа, некоторые документы облагались гербовым сбором 2-го разряда в 0,25% с суммы. Налог на счета устанавливался в виде гербового сбора со счетов, выдаваемых торговыми предприятиями. Точно так же облагались квитанции и расписки. В области биржевого оборота существовал налог на выпускаемые процентные бумаги (так называемый эмиссионный налог) и налог с биржевых сделок в определенном проценте с суммы. В некоторых государствах был введен налог на чеки, взимаемый в виде гербовых марок. В СССР существовал налог на каждый взнос денег по текущему счету. Роль этих налогов в СССР была довольно скромна, но в связи с расширением торговли в период НЭПа было заметно возрастание доходов от гербовых сборов. 1.2 Роль местных налогов в налоговой системе и в доходах государственного бюджета За годы независимости Правительством Казахстана была проведена кардинальная структурная перестройка всей бюджетной системы. Создана прогрессивная налоговая система на сдерживание инфляционных процессов, стимулирование роста производства и экономики и обеспечение снижения дефицита Государственного бюджета. 20 Либерализация цен 1992 г., ввод в обращение национальной валюты тенге в 1993 г., признание права собственности , последующая приватизация, инфляционные процессы - все это предопределило характер изменений в отдельные годы показателей государственного бюджета Формирование республиканского и местного бюджета Республики Казахстан осуществляется на основе действующего законодательства Республики Казахстан «О бюджетной системе Республики Казахстан» от 24.12.99 № 52-1 с изменениями и дополнениями, внесенными в соответствии с законами Республики Казахстан от 16.06.97 № 125-1, от 11.07.97 № 154-1, от 16.12.98 № 319-1. Бюджет формируется на основе ежегодного послания Президента Республика Казахстан индикативного плана социально-экономического развития Республика Казахстан на соответствующий год. Законом «О республиканском бюджете на 2002 год» был принят исполнение республиканского бюджета на 2002 год по доходам в сумме 282188510 тыс. тенге, полученным официальным трансфертам – 3116000 тыс. тенге, по погашению – 1601968 тыс. тенге, по расходам – 328085608 тыс. тенге, по кредитованию – 18484576 тыс. тенге, с предельным размером дефицита республиканского бюджета 59663706 тыс. тенге, или 3,1 процента к валовому внутреннему продукту. Правительство Республики Казахстан обеспечила покрытие дефицита республиканского бюджета за счет заимствования на внешних и внутренних рынках капитала с учетом погашения основной суммы государственного долга. Республиканский бюджет на 2003 год был утвержден по доходам в сумме 572857 млн. тенге, полученным официальным трансфертам 49065 млн. тенге, по погашению 107270 млн. тенге, по расходам – 85445 млн. тенге, по кредитовании – 33024 млн. тенге, с предельным размером дефицита республиканского бюджета – 80477 млн. тенге, или 3 процента к валовому внутреннему продукту. 21 Бюджетная система Республики Казахстан представляет собой совокупность бюджетов различных уровней, основную на экономических отношениях и правовых нормах, а также процесс их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения и контроля. В Республики республиканский Казахстан бюджет и самостоятельно местные бюджеты функционируют (включая бюджеты специальных экономических зон). Республиканский бюджет на финансовый год утверждается законом Республики Казахстан, местные бюджеты – решениями соответствующих местных представительных органах. Бюджеты фондов экономического и социального развития специальных экономических зон на финансовый год утверждается в соответствии с законодательством об этих фондах. Формирование, утверждение и учет исполнения бюджетов всех уровней осуществляется в национальной валюте. Бюджетное устройство Республики Казахстан основывается на принципах единства, полноты, реальности, гласности и самостоятельности всех бюджетов, входящих в бюджетную систему республики. Единство бюджетной системы обеспечивается единой правовой базой, использованием единой бюджетной классификации, единством формы государственной финансовой статистики, передаваемой с одного уровня бюджета на другой, принципами бюджетного процесса, единством денежной системы. Оно основано на взаимодействии бюджетов всех уровней через перераспределение доходов. Если рассматривать государственный бюджет Республики Казахстан за несколько лет в плане его формирования и роли в его составе налогов на собственность, то можно отметить следующее: В 1999 году общие доходы государственного бюджета составили 304094млн. тенге, из них налоговые поступления, составили 215619 млн. тенге, то есть 70,9 % от общего дохода. В составе доходов государственного 22 бюджета доля налогов на собственность составила 22405 млн. тенге или 7,4 %. В 2000 году доходы государственного бюджета составили 392956 млн. тенге, из них налоговые поступления составили 330247 млн. тенге, - 84,0% от общего дохода. В составе доходов государственного бюджета доля налогов на собственность составила 24537 млн. тенге или 6,2 %. В 2001 году общие доходы государственного бюджета составили 587025 млн. тенге, в том числе налоговые поступления – 524025 млн. тенге, то есть 89,3 %от общего дохода бюджета. Доля налогов на собственность составила 26692 млн. тенге или 4,5%. В 2002 году общие доходы государственного бюджета составила 730597 млн. тенге, из них налоговые поступления составили 635792 млн. тенге, - 87,0% от общего дохода. Доля налогов на собственность от общего дохода бюджета составила 33472 млн. тенге или 4,6 %. (таблица№3) Поступления в местные бюджеты в 1999 году составили 111153 млн. тенге, из них 97569 млн. тенге (87,8 %) – налоговые поступления, в 2000 году составили 185186 млн. тенге, из них 173701 млн. тенге (93,8%) налоговые поступления, в 2001 году составили 269290 млн. тенге, из них 258312 млн. тенге (95,9%) налоговые поступления, а в 2002 году составили 339684 млн. тенге, из них 322360 млн. тенге (94,9%) налоговые поступления 23 Таблица № 1 Исполнение государственного бюджета 1999-2002гг. ( млн. тг.) Наименование Доходы - Всего Налоговые поступления Налоги на собственность (в т.ч.) Налог на имущество Налоги на имущество юридических лиц Налоги на имущество физических лиц Земельный налог Земельный налог на земли с/х назначения Земельный налог на земли населенных пунктов Земельный налог на земли промышленности и т.д. Земельный налог на земли лесного фонда Земельный налог на земли водного фонда Налог на транспортные средства Налог на транспортные средства с юридических лиц Налог на транспортные средства с физических лиц Единый земельный налог 1999 год 2000 год 304094 215 620 % исп. За 1999 г. 86,60 85,05 2001 год % исп 2002 год за 2001 г. 392 956 330 247 % исп за 2000 г. 91,84 99,36 587 039 524 058 108,0 109,51 730 597 635 792 22 405 90,89 24 537 105,19 26 692 95,07 33 472 14 625 13705 97,90 99,67 15 210 14246 96,0 95,82 14 763 13699 87,45 86,48 20 944 19846 920 77,48 964 98,86 1064 102,23 1099 5 013 556 92,69 62,20 4 644 489 91,67 83,34 5 506 305 106,55 67,37 5 454 199 548 117,33 966 73,17 1861 98,79 3379 3904 128,57 3184 100,99 3337 118,05 1871 3 32,44 2 45,58 2,2 85,50 4 2 122,63 2 334,5 0,4 38,12 0,5 2 543 68,66 4 337 96,77 5 901 102,81 6 365 978 85,88 1510 86,68 1971 96,55 2088 1565 61,02 2828 103,18 3930 106,28 4277 235 161,51 402 - - 24 млн. тенге Диаграмма №1 Доля налогов на собственность в доходах Государственного бюджета за период 1998 2001 гг. 800000 600000 400000 200000 0 Доходы - Всего Налоговые поступления 1998 1999 2000 2001 год год год год Налоги на собственность( в т.ч.) На диаграмме 1 показана динамика темпов роста налоговых поступлений и налогов на собственность в доходах государственного бюджета за период с 1998 г. по 2001год, ежегодно происходит увеличение на 20-50 %.Налоговые поступления являются основными в доходах государственного бюджета, они составляют почти 70-90 % всех доходов, налоги на собственность составляют в 1998 году 7,4 % от доходов государственного бюджета(ДГБ) , в 1999 году –6,2% от ДГБ, в 2000 году– 4,5% от ДГБ, в 2001 году – 4,6% от ДГБ ( см. таблица №4 ). 25 Диаграмма №2 Динамика поступления налога на имущество в государственный бюджет РК 30 000 20 000 10 000 0 1998 год 1999 год 2000 год 2001 год Налог на имущество Налоги на имущество юридических лиц Налоги на имущество физических лиц Анализируя таблицу №1 и диаграмму № 2 можно сделать вывод, что с 1998 по 2001 год поступления государственный налога на имущество (собственность) в бюджет увеличиваются, но его доля в доходах государственного бюджета уменьшается, так в 1999 году она составляла 4,8 %, а в 2001 году – 2,9%. Сумма поступлений налога на имущество увеличивается, а значит, увеличивается и налогооблагаемая база – имущественный и жилищный фонд юридических и физических лиц, основное поступление по налогу на имущество занимает налоги на имущество юридических лиц, удельный вес которого 90-95% Самое высокое исполнение прогноза по налогу на имущество было в 1998 год составляла 97,90% , что на 2,1 % меньше запланированных поступлений, в 1999 году исполнено было на 96,0% ,а в 2000 году - 87.45% от прогноза, это говорит о том, что идет неправильное прогнозирование поступлений по налогу на имущество. 26 Диаграмма№ 3. Динамика поступлений земельного налога в государственный бюджет РК Земельный налог Земельный налог на земли с/х назначения Земельный налог на земли населенных пунктов Земельный налог на земли промышленности и т.д. Земельный налог на земли лесного фонда 6 000 4 000 2 000 0 Земельный налог на земли водного фонда 1998 год 1999 год 2000 год 2001 год Рассматривая таблицу №1 и диаграмму №3 динамику поступления налога на имущество в государственный бюджет Республики Казахстан за 1999-2002 годы. Можно отметить, что темп роста налогового поступления ежегодно превышали 50%.Темп роста налоговых поступлений в 2000 году – 153%;в 2001 году-159 %, а в 2002 году –121 %. В том числе темпы роста земельного налога в 2000 году- 93%, в 2001 году –119% и в 2002 году - 99%.. Сокращение поступления земельного налога в 2000 году объясняется введением единого земельного налога. Положительным моментом является повышение темпа роста единого земельного налога на 61,5%. Если взять все налоговые поступления в государственных бюджет за 100%, то удельный вес земельного налога будет всего лишь 1,05%, а единый земельный налог 0,04. Это плохо, так как доля земельного налога в бюджет страны, которая является владелицей несметных богатств, несомненно мала. Для этого необходимо провести полную инвентаризацию земельных участков в целях уточнения налогооблагаемой базы и контроля за закреплением территории по владельцам, что окажет положительное влияние на формирование налогооблагаемой базы. Также надо учитывать, что для этих мероприятии требуется определенные финансовые вложения. 27 Диаграмма № 4 Динамика поступлений налога на транспортные средства в государственный бюджет РК 8 000 6 000 4 000 2 000 0 Налог на транспортные средства Налог на транспортные средства с юридических лиц 1998 1999 2000 2001 год год год год Налог на транспортные средства с физических лиц По налогу на транспортные средства ( диаграмма №4 и данные таблицы №1) в 2000 году темп роста составил 171 %, по сравнению с аналогичным период прошлого года, основное увеличение произошло на налогу на транспортные средства физических лиц 181% и юридических лиц 154 % , к 2001 году темпы роста составляют 136 %, а в 2002 году темп роста составил всего 108%, по юридическим лицам 106% и по физическим лицам 109%.Снижение темпов роста в 2002 году связано с изменением налогового законодательства, по налогу на транспортные средства .Удельный вес налога на транспортные средства в доходах государственного бюджета составляет 0,8 %-1,1 %, а их доля в налоговых поступлениях 1,0% 1,3% . Налоговый кодекс Республики Казахстан « О налогах и других обязательных платежах в бюджет», введенный в действие с 01.01. 2003 года произошли изменения по налогу на транспортные средства , изменились интервалы по объему двигателя, также предусмотрены коэффициенты по сроку эксплуатации грузового транспорта, уменьшились ставки налога с 12 до 7 тенге за каждую превышающую единицу объема двигателя. Все это повлияет на уменьшение поступлений по налогу на транспортные средства в 2003 году. 28 Удельный вес местных налогов в доходах государственного бюджета Таблица №2 (в %) Наименование 1999 год 2000 год 2001 год 2002год Доходы ( Всего) 100 100 100 100 Налоги на собственность ( в том 7,4 6,2 4,5 4,6 числе) Налог на имущество 4,8 3,9 2,5 2,9 Земельный налог 1,6 1,2 0,9 0,7 Налог на транспортные средства 0,8 1,1 1,0 0,9 Диаграмма №5 Удельный вес налогов на собственность в доходах государственного бюджета РК 8,0 Налоги на собственность( в т.ч.) Налог на имущество 6,0 Земельный налог 4,0 2,0 0,0 1998 год 1999 год 2000 год 2001 год По данным таблицы №2 и диаграммы №5 собственность Налог на транспортные средства в доходах видно, что налоги на государственного бюджета составляют незначительную часть, так налог на имущество составляет 4,8% в 1999 году, 3,9 % в 2000 году, 2,5% в 2001 году, 2,9% в 2002 году, происходит уменьшение удельного веса за анализируемый период почти на 2%., тоже самое происходит и с земельным налогом за период с 1999 по 2002 гг. составляет 1,6%,1,2%,0,9%,0,7% соответственно. Доля налога на транспортные средства в доходах государственного бюджета Республики Казахстан за период с 1999 по 2002 гг. составляет 0,8%,1,1%,1,0%,0,9% соответственно. Реформирование бюджетно-налоговой системы в Казахстане приводится в крайне сложных условиях экономического спада, инфляции, 29 кризиса государственных финансов и огромного бюджетного дефицита. Поэтому не случайно на первое место поставлена задача поиска путей замедления и последовательного сокращения дефицита бюджета, прежде всего за счет сокращения его расходных статей, в частности, снижения производственных инвестиций, не связанных с производством товаров народного потребления, сокращения расходов на оборону и управление, прекращения выплат необоснованных дотаций и субсидий государственным предприятиям, их активной приватизации и проведения разумной социальной политики. Одновременно необходимо провести реформу и системы налогообложения с тем, чтобы, с одной стороны, увеличить поступление в бюджет, и, с другой стороны, не создавать новые антистимулы для развития предпринимательской активности. К сожаленью, эволюция налоговой системы в Казахстане, как и во всем бывшем СССР, шла долгое время направлении, обратном эволюции в отдельном цивилизованном мире. Прямые налоговые связи предприятий с бюджетом, существовавшие в 20-х годах, были заменены неформальным, ненормированным распределением прибыли, многообразное и гибкое обложение оборота сменилось гипертрофированным акцизом, налоговые и иные изъятия сосредоточились во взаимоотношениях предприятий с бюджетом, что свидетельствует о слабом развитии личных доходов граждан. Мировая практика построения налоговой системы шла совершенно иным путем: во-первых, косвенные налоги эволюционировали к единому, равномерно распределяемому налогу на добавленную стоимость; во-вторых, сложилось единообразное обложение корпораций; в-третьих, все большую роль в налогообложении играют личные доходы граждан. При проведении налоговой реформы в Казахстане следует внимательно изучить мировой опыт в этой области и сообразовывать наши изменения в налоговой сфере с основными тенденциями мировой налоговой практики. Налог влияют как на эффективность, так и на распределение дохода. В последние годы воздействие на эффективность стало основным аспектом 30 налоговой политики, в связи с чем экономисты и политики изучают эффект стимулирования поведения частных лиц и предприятий. В области налоговой политики это означает, в первую очередь, вопрос, каким образом население реагирует на различные уровни предельных ставок налогов. Налоги являются один из основных источников государственного бюджета, поэтому очень важно разработать четкую и более совершенную систему, которая бы позволяла обеспечить бюджет необходимыми средствами и в то же время, давала бы возможность развиваться экономике Казахстана, малому, среднему бизнесу и предпринимательству. В экономике Казахстана на этапе перехода к рынку многие предприятий ведущих отраслей длительное время бездействует или работают с большими сбоями. Они допускают большие убытки в осуществлении своей предпринимательско -коммерческой и финансовой деятельности, что затрудняет формирование доходов госбюджета и вызывает секвестирование ряда его расходов. Достаточно сказать, что предприятия и организации страны за 2002 допустили убытки почти на 92 млрд. тенге, в т.ч. по промышленности горнодобывающей – 16,5, обрабатывающей – 23,5, производству электроэнергии, газа и воды – 42,6, сельскому хозяйству – 23,6 млн. тенге. А прибыль получена лишь в отраслях строительства 928, транспорта и связи – 4656, торговли и общественного питания – 188, образования – 142, здравоохранения – 11, а также от социальных и персональных услуг – 69 млн. тенге. По Казахстану в целом прибыль, примерно, на 63,3 млн. тенге получили лишь 3088 предприятий, составляющих в их общей численности 40,5 %. При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить снижение налогового бремени невозможно. Существенное снижение налогов возможно только тогда, когда будет преодолен рост 31 государственных расходов, и они будут стабильно зафиксированы хотя бы на сегодняшнем достаточно высоком уровне при возрастающем объеме валового национального продукта. Необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов с тем, чтобы совокупная сумма налоговых отчислений не превышала 35 % прибыли и не скупалась ниже 25 %. Кризисная ситуация в экономике Казахстана, обусловливает необходимость пополнения госбюджета. Но при этом нельзя превышать объективный предел роста налогов, что в конечном счете ведет к сокращению налоговых поступлений из-за массовых нарушений налогового законодательства и к снижению заинтересованности в расходовании прибыли и активности в производственном секторе. Высокие ставки налогов влекут за собой снижение объемов производства, падение производственности труда, а также сокрытие доходов и прибыли. В этой связи особенно важно обеспечить устойчивость налоговых ставок на достаточно долгий период, чтобы предприятия могли осуществлять перспективное прогнозирование своей деятельности, производить инвестирование не только собственной хозяйственной деятельности, но и перспективных производственных программ и направлений. Дальнейшие перспективы развития налога на имущество можно проанализировать в свете последних изменений и дополнений в налоговом законодательстве и соответственно в налоговом кодексе. Рассмотрим все последние изменения по налогу на имущество и проанализируем, в каком направлении изменяется наше налоговое законодательство. Продолжая рассматривать налоги на собственность , можно более подробно остановиться на анализ поступлений налогов на собственность по Алмалинскому району г. Алматы за 2002 год. Земельный налог по Алмалинскому району г. Алматы за 2002 год был собран в размере 84 875 тыс. тенге, хотя прогноз на 86 829 тыс. тенге, план 32 земельного налога выполнен на 97,7 %.Согласно представленным декларациям, следует отметить, что на учете состоят 575 плательщиков. 104 предприятия ранее использовали льготы, в настоящее время в связи с изменением законодательства, облагаются по ставке 28,95 с применением коэффициента 0,1, облагаемая площадь составляет 901 228 кв.м., соответственно, начисленная за 2003 г. сумма налога составит 2 609 тыс. тенге. АЗС: количество 8, облагаемая площадь 19 501 кв.м., основная ставка 28,95, с учетом увеличения в 10 раз сумма налога составит 5 645,5 тыс. тенге Рынки : количество 5, облагаемая площадь 24 266 кв.м., основная ставка 28,95 , с учетом увеличения в 10 раз сумма налога 7 025 тыс.тенге Автостоянки: прежнее количество 7, в настоящее время 6, т.к. АлматыКлем продал земельный участок, находящийся под автостоянкой площадью 2 000 кв.м. частному лицу. В результате облагаемая площадь в 2003 г. составляет 11 688 кв.м., основная ставка 28,95 тыс.тенге, увеличение в 2 раза( согласно ставке, утвержденной Маслихатом). Сумма налога 676,7 тыс.тенге Земли занятые нежилыми строениями и сооружениями количество налогоплательщиков 506, облагаемая площадь 2 181 458 кв.м., средняя ставка 33,29, сумма налога 72 620,7 тыс. тенге. По налогу на землю физических лиц на учете в Алмалинском районе состоят 65 490 физических лиц , из них: 1. По приватизированным квартирам – 54 358 физических лиц , облагаемая площадь под населенными пунктами – 236,64 га; начислено налога – 2 135,2 тыс.тенге; 2. По частным домовладениям – 11 132 физических лиц ,общая площадь – 481,29 га; исчислено налога – 2 894тыс. тенге 3. В том числе льготников – 6 343 физических лиц . Вследствие, потери бюджета – 1 180 тыс.тенге 33 Налог на транспортные средства по Алмалискому району г. Алматы за 2002 г. составил 209 130 т.т. при прогнозе 203 367 т.т., перевыполнение плана составил102,8%. Прогноз за 2002г. по налогу на транспортные средства юридических лиц составляет 69 172 т.т., фактическое поступление- 72 570,6 т.т. На учете состоят 1 518 плательщиков транспортного налога с юридических лиц и 4 598 единиц транспортных средств. При определении прогноза необходимо учитывать изменения в законодательстве. Согласно Налогового кодекса изменились интервалы по объему двигателя . Так, если в законодательстве прошлых лет по легковым автомобилям с объемом двигателя от 2001 до 4000 куб. см применялась ставка 22 МРП, то данный диапазон разделен на следующие интервалы « от 2001 до 2500- 10 МРП, от 2500 до 3000 – 17 МРП, от 3000 до 4000 – 22 МРП». Например, при объеме двигателя 1900 куб. см сумма налога составляла 10 225 тенге, по Налоговому кодексу – 8 561 тенге, при объеме двигателя 4000 куб. см сумма составляла 41 050 тенге, стала – 25 106 тенге. Снизилась сумма за единицу превышения объема с 12 до 7 тенге. Также настоящим Налоговым кодексом предусмотрены коэффициенты по срокам эксплуатации грузового транспорта. В результате данных изменений, потери налога на транспортные средства юридических лиц составят 19 054,4 т.т. По налогу на транспортные средства физических лиц объектом обложения являются 23 891 легковых и 1 475 грузовых автотранспортных средств. В связи с переходом на новый Налоговый кодекс ожидаются следующие потери: 1. В результате уменьшения ставки налога с 12 до 7 тенге за каждую превышающую единицу объема двигателя снижение поступлений составит 37 000 т.т. 34 2. Применение поправочных коэффициентов 0,5;0,3;0,1: на грузовые автомобили со сроком эксплуатации от 7 до20 лет и свыше 20 лет соответственно, приведет к уменьшению поступлений на 5 000 т.т. Налог на имущество юридических лиц по Алмалинскому налогу г. Алматы за 2002 г. составляет 332 689 т.т. , при прогнозе 300 638 т.т., перевыполнение плана составил на 110,7 %.По сравнению с прошлым годом наблюдается рост на 39,3 % ( фактически поступило за 2001 – 298 372 т.т. или 71,4% от 2002 г.) Налог на имущество является по своей сути реальным налогом, и характер его поступлений зависит от реальной налогооблагаемой базы. Так, предполагаемая налогооблагаемая база за 2003 год равна 30 675 920 т.т. Прогноз на 2002 год составляет 300 638 т.т., фактически за год поступило 332 689 т.т., что составляет 110,7 %. Однако на поступление налога влияют потери по выбывшим и ликвидированным за 2002 год предприятиям составят 4 283,8 т.т., в том числе НКТН «Казтрансойл»- 2 119,4 т.т., Национальный информационные технологии – 1 074,8 т.т., Филиал «Шлюмбергер»- 200,0 т.т., по ликвидированным предприятиям порядка 1 200т.т. Налог на имущество физических лиц по Алмалинскому району г. Алматы за 2002 год поступило 52 232 т.т., что на 2,6% выше прогноза. По данным Центра по недвижимости г. Алматы в Алмалинском районе зарегистрировано 64 150 объектов обложения налогом на имущество, в том числе: 10 015 частных домостроений ; 15 668 приватизированных квартир; 1654 гаражей, 813 квартир , не выведенных из жилого фонда, но используемых под предпринимательскую деятельность. Сумма по актам оценок по вышеперечисленным объектам налогообложения составила 42 482 167 т.т., что при извлечении налога на имущество жилого фонда , не используемого в предпринимательской деятельности в размере 0,1% составляет 41 668,7 т.т, а при извлечении налога на имущество 1% с 35 имущества, используемого под предпринимательскую деятельность – 8134,7 т.т.. Лиц пользующихся льготами по налогу на имущество , по действующему законодательству 15 716 человек, вследствие чего потери бюджета от льготируемых сумм составили 7 852,1 т.т. Необходимо отметить, что фактическое поступления 2002г. в сумме 52232 т.т. сложились из: Поступления налога на имущество с жилого фонда – 33816,6 т.т., удельный вес в поступлениях равен 64,7 % от поступлений с начала года; Сумма налога на имущество с нежилых помещений – 2357,3 т.т., что составляет 4,5 % от общего поступления; Сумма налога с помещений не выведенных из жилого фонда , но используемых в предпринимательской деятельности составляет 8134,7 т.т., или 15,5 % от общих поступлений; Остаток в сумме 7923,4 т.т. или 13,6% - недоимка прошлых лет, погашенная в 2002 году, а также поступления с владельцев контейнеров и оборудования, занятого в предпринимательской деятельности. На увеличение поступлений по налогу на имущество повлияли факты погашения недоимки прошлых лет , отмечается тенденция роста от владельцев помещений, занятых под предпринимательской деятельностью, т.к. с начала года Центром по недвижимости была произведена переоценка оценочной стоимости имущества. Таким образом из вышеизложенных данных можно сделать вывод, что налоги на собственность занимают незначительную долю в доходах государственного бюджета 36 ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 2.1 Действующий механизм обложения местными налогами в Республике Казахстан Налог на имущество юридических и физических лиц . В целях налогообложения имущество подразделяется на: Не используемое для получения предпринимательского дохода; Используемое для получения дохода; Плательщиками налога на имущество являются юридические и физические лица имеющие на праве собственности хозяйственного ведения, недвижимость зарегистрированную на территории Казахстана, а также амортизируемые активы. Особенностью налога на имущество является: его «привязка» к месту расположения недвижимости, т.е. налог поступает исключительно в местный бюджет. Механизм исчисления и взимания налога на имущества с юридических и индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики. Плательщиками налога на имущество является: 1) юридические лица (в том числе юридические лица нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан), имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан 2) Индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан. 37 1. По решению юридического лица его структурные подразделения рассматриваются в качестве плательщиков налога. Юридические лица нерезиденты Республики Казахстан - являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан. 2. Налогоплательщики, указанные в предыдущем пункте, исчисляют и уплачивают налог на имущество в порядке специально установленным для юридических лиц. Плательщиками налога на имущество не являются : 1) Плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан. .Плательщиком единого земельного налога по объектам налогообложения сверх установленных нормативов потребности уплачивают налог на имущество в порядке, установленном настоящей главой 2) Недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй модели налогового режима, вторая модель – предусматривает уплату (передачу) недропользователем доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других обязательных платежей, за исключением налога на имущество и других определенных налогов. 3) Организации, содержащиеся только за счет государственного бюджета 4) Национальный банк Республики Казахстан, его филиалы и представительства 5) Государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний 6) Религиозные объединения. Юридические лица указанные в подпунктах 3)-5) настоящего пункта , не освобождаются от уплаты налога по объектам налогообложения , переданным в пользование или в аренду. 38 Определение налогоплательщика в отдельных случаях: 1. При передачи собственником доверительное управление или в объектов налогообложения в аренду плательщиком налога по согласованию с собственником может являться доверительный управляющий или арендатор. При этом уплата налога доверительным управляющим или арендатором является исполнение налогового обязательства собственника объектов налогообложения за отчетный период. 2. Если объект налогообложения находиться в общей долевой собственности нескольких лиц, налогоплательщиком признается каждый из этих лиц. 3. Плательщиком налога по объектам налогообложения, находящимся в общей совместной собственности, может являться один из собственников данных объектов налогообложения по согласованию между ними. 4. Плательщиком налога по объектам, переданным в финансовый лизинг, является лизингополучатель. Объект налогообложения. 1. объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства(в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы. Нематериальными активами являются нематериальные объекты, определенные в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. 2. Не являются объектами налогообложения: 1) земля, являющаяся объектом обложения земельным налогом; 2) транспортные средства, являющиеся объектом обложения налогом на транспортные средства; 3) основные средства, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан; 39 4) государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них: полоса отвода конструктивные элементы дорог обстановка и обустройство дорог мосты путеводы виадуки транспортные развязки тоннели защитные галереи сооружения и устройства предназначенные для повышения безопасности дорожного движения водоотводные и водопропускные сооружения лесополосы вдоль дорог линейные производственные комплексы, здания и сооружения, жилые дома 5) основные средства, вновь вводимые в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта. Налоговая база. 1. Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. 2. Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. 40 3. По объектам налогообложения юридических лиц, плательщиков единого земельного налога, недропользователей, организаций содержащихся за счет государственного бюджета, Национального Банка Республики Казахстан, государственных предприятий, исправительных учреждений, религиозных объединений, налоговая база определяется исходя из доли данных объектов налогообложения, переданных в пользование или в аренду. Налоговые ставки 1. Юридические лица (за исключением указанных ниже) и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. 2. Юридические лица, указанные ниже, исчисляют налог на имущество по ставке 0,1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения: 1) юридические лица, некоммерческих организации, имеющие статус некоммерческих в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов; 2) юридические лица, организации осуществляющие деятельность в социальной сфере; 3) организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания; 4) государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров; 5) юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящиеся в государственной собственности и финансируемые за счет средств государственного бюджета. 3. Юридические лица, указанные выше, по объектам обложения, переданным в пользование или в аренду, исчисляют и уплачивают налог на 41 имущество по ставке 1% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога 1. Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. 2. Порядок уплаты налога юридическими лицами, осуществляющими расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции 3. По объектам налогообложения, находящимся в общей долевой собственности, налог на имущество для каждого налогоплательщика исчисляется пропорционально его доле в стоимости имущества. 4. Плательщики налога обязаны уплачивать в течении налогового периода текущие платежи по налогу на имущество которые определяются путем применения соответствующей ставки налога к остаточной стоимости объектов налогообложения определенной по данным бухгалтерского учета, на начало налогового периода. 5. Уплата налога производится в бюджет по местонахождению объектов обложения. 6. Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями непозднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового периода. По вновь созданным налогоплательщиком и юридическим лицам, первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой образования налогоплательщика (датой передачи объектов обложения в пользование или в аренду). Налогоплательщики, созданные после последнего срока уплаты текущих платежей, при пересдаче объектов налогообложения в пользование или в аренду после последнего срока уплаты текущих платежей уплачивают сумму налога не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начала налогового периода. 42 7. По объектам налогообложения, приобретенным в течение налогового периода, текущие платежи по налогу на имущество определяются путем применения налоговой ставки к налоговой базе на момент приобретения объектов налогообложения. Сумма текущих платежей уплачивается равными долями в сроки, установленные предыдущим пунктом, при этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой приобретения объектов налогообложения. По объектам налогообложения, выбившим в течение налогового периода текущие платежи уменьшаются на сумму налога, определяемую путем применения налоговой ставки к налоговой базе выбывших объектов обложения на момент выбытия. Сумма налога, подлежащая уменьшению, распределяется равными долями на оставшиеся сроки уплаты налога. 8. Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает налог на имущество в срок не позднее десяти дней после наступления срока представления декларации за налоговый период. Исчисление и уплата налога в отдельных случаях 1. В случае, когда индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в помещениях, находящихся в составе жилого фонда, налог по данным помещениям исчисляется и уплачивается по ставкам налогообложения физических лиц. 2. В случае, когда индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в помещениях, выведенных из состава жилого фонда в установленном законодательством порядке, налог по данным помещениям исчисляется и уплачивается по ставкам налогообложения юридических лиц. Налоговый период 1. Налоговый период для исчисления и уплаты налога на имущество исчисляется: 43 Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для неё является период времени со дня её создания до конца календарного года. При этом днем создания организации является день её государственной регистрации в уполномоченном органе Если организация была ликвидирована, реорганизована до конца до конца календарного года, последним налоговым периодом для неё является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации. Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для неё является период времени со дня создания до дня завершения ликвидации, реорганизации. 2) для юридических лиц, налогоплательщиков налоговый период определяется с момента передачи объектов обложения в пользование или в аренду с момента окончания такого использования. Налоговая отчетность 1. Налогоплательщики (за исключением юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для производителей сельскохозяйственной продукции) обязаны представить в налоговые органы по местонахождению объектов налогообложения расчет сумм текущих платежей налогоплательщики указанные и декларацию. в начале Юридические главы II, по лица, объектам налогообложения, переданным в пользование или в аренду, представляют налоговую отчетность в общеустановленном порядке. 2. Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 20 февраля отчетного налогового периода. Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки в налоговых органах на регистрационный учет. Юридические лица по объектам налогообложения, переданным в пользование или в аренду, представляют 44 расчет сумм текущих платежей не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем передачи объектов в пользование или в аренду. 3. Расчет приобретенным текущих и(или) платежей по выбывшим в объектам течение налогообложения, налогового периода, представляются не позднее20 числа следующего месяца, следующего за месяцем приобретения и (или) выбытия объектов налогообложения. 4. Декларация по налогу на имущество представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Особенности представления налоговой отчетности юридическими лицами, имеющими структурные подразделения. 1.Юридические лица, имеющие структурные подразделения, не являющиеся плательщиками налога на имущество, обязаны представить расчет текущих показателей по структурным подразделениям в налоговый орган по месту свой регистрации и копии расчетов в налоговые органы по месту регистрации структурных подразделений в срок не позднее 20 февраля отчетного налогового периода. При уплате текущих платежей за структурные подразделения в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или областные бюджеты копии расчетов представляются в налоговые органы городов Астаны, Алматы или налоговые органы областей. Копия расчета должна быть заверена налоговым органом по месту регистрации юридического лица. 1. Юридические лица, имеющие структурные подразделения, не являющиеся плательщиками налога на имущество, обязаны уведомить налоговые органы по месту регистрации структурных подразделении о суммах налога на имущество, подлежащего уплате структурным подразделениям по итогам налогового периода, в порядке и форме установленных уполномоченным государственным органом. 2. Юридические лица, имеющие структурные подразделения, являющиеся плательщиками налога на имущество, представляют налоговую отчетность в общеустановленном порядке. 45 Налог на имущество для физических лиц. Налогоплательщики: 1. Плательщиками налога на имущество физических лиц, являются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности. 2. 1) Плательщиками налога на имущество не являются: военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы (учебы); 2) герои Советского Союза, герои Социалистического труда, участники ВОВ и приравненные к ним лица, лица удостенные звания « Õàëûº ºà¿àðìàíû », награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать- героиня», награжденные подвеской « Àëòûí àëºà», инвалиды 1, 2 групп, отдельно проживающие пенсионеры – в пределах стоимости объектов обложения равной 1000 МРП. Лица, указанные в настоящем пункте по объектам налогообложения переданным в пользование или в аренду, исчисляют и уплачивают налог в порядке, установленном в последующих пунктах. Определение налогоплательщиков в отдельных случаях 1. При передаче собственником объектов налогообложения доверительного управления или в аренду плательщиком налога переданным объектом по согласованию с собственником объектов налогообложения может являться доверительный управляющий или арендатор. При этом уплата налога доверительным управляющим или арендатором, является исполнение налогового обязательства собственника объектов обложения за данный налоговый период. 2. Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности нескольких лиц, налогоплательщиком признается каждый из этих лиц. 3. Плательщиком налога по объектам налогообложения, находящимся в общей совместной собственности, может являться один из собственников данного объекта налогообложения между ними. 46 Объект налогообложения. Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются принадлежащие им на праве собственности и не используемые в предпринимательской деятельности следующие объекты: 1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан 2) объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории Республики Казахстан – с момента проживания ( эксплуатации) Налоговая база 1. Налоговая база для физических лиц, является стоимость объектов налогообложения устанавливаемые по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом, определяемым Правительством Республики Казахстан. Порядок определения стоимости объектов налогообложения физических лиц, устанавливается Правительством Республики Казахстан 2. Если продолжительность налогового периода составляет, менее 12 месяцев налоговая база рассчитывается путем деления стоимости объекта налогообложения на 12 и умножение на количество месяцев в налоговом периоде 3. В случае, когда по нескольким объектам налогообложения плательщиком налога является одно физическое лицо, налоговая база рассчитывается отдельно по каждому объекту. 47 Налоговые ставки Налог на имущество физических лиц исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по следующим ставкам: До 1 000 000 тенге включительно Свыше 1 000 000 тенге по 2 000 000 тенге Свыше 2 000 000 тенге по 3 000 000 тенге Свыше 3 000 000 тенге по 4 000 000 тенге Свыше 4 000 000 тенге по 5 000 000 тенге Свыше 5 000 000 тенге по 6 000 000 тенге Свыше 6 000 000 тенге по 7 000 000 тенге Свыше 7 000 000 тенге по 8 000 000 тенге Свыше 8 000 000 тенге по 9 000 000 тенге Свыше 9 000 000 тенге по 10000 000 тенге Свыше 10 000 000 тенге 0,1% от стоимости объектов налогообложения 1000 тенге + 0,15 % с суммы превышающей 1 000 000 тенге 2 500 тенге + 0,2 % с суммы превышающей 2 000 000 тенге 4 500 тенге + 0,3 % с суммы превышающей 3 000 000 тенге 7 500 тенге + 0,4 % с суммы превышающей 4 000 000 тенге 11 500 тенге + 0,5 % с суммы превышающей 5 000 000 тенге 16 500 тенге + 0,6 % с суммы превышающей 6 000 000 тенге 22 500 тенге + 0,7 % с суммы превышающей 7 000 000 тенге 29 500 тенге + 0,8 % с суммы превышающей 8 000 000 тенге 37 500 тенге + 0,9 % с суммы превышающей 9 000 000 тенге 46 500 тенге + 1 % с суммы превышающей 10 000 000 тенге Порядок исчисления и уплаты налога 1. Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производиться налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе в срок не позднее 1 августа налогового периода. 2. За объект собственности налогообложения, нескольких находящейся физических лиц, в общей налог долевой исчисляется пропорционально их доли в этом имуществе. 3. В случае, когда по нескольким объекта налогообложения плательщиком налога является одно физическое лицо, исчисление налога производиться по каждому объекту налогообложения отдельно. 48 4. По вновь возведенным объектам налогообложения исчисления налога производиться в следующем за годом возведения в налоговом году. 5. При уничтожении , разрушении , сносе объекта налогообложения перерасчет суммы налога производиться при наличии документов, выдаваемых уполномоченным органом, подтверждающих факт уничтожения, разрушения, сноса. 6. При возникновении у налогоплательщика в течении налогового периода права на освобождении от уплаты налога , перерасчет суммы налога производиться с месяца, в котором возникло это право. 7. Уплата налога производиться в бюджет по месту нахождения объектов обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода. 8. В случае передачи в течении налогового периода прав собственности на объекты налогообложении сумма налога исчисляется за фактический период реализации прав собственности на имущество. Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения объектом обложения лицом, передающим права собственности, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав собственности. При этом первоначальному плательщику предъявляется сумма налога , исчисленная с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает право собственности. Последующему плательщику в уведомлении об исчисленной сумме налога на имущество, направляемом налоговыми органами, указывается сумма налога, исчисленная за период с начала месяца в котором у него возникла право собственности. Годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон ( по согласованию) при государственной регистрации прав собственности на объект обложения. В последующем указанная сумма налога вторично не уплачивается. 9. В случае, когда на момент государственной регистрации ( за исключением первоначальной регистрации) прав на недвижимое имущество и сделок с ним стоимость объектов налогообложения уполномоченным 49 Правительством Республики Казахстан органом не определена, налог уплачивается исходя из суммы налога , начисленного в предыдущем налоговом периоде. Налоговый период 1. Налоговый период для исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц определяется как и для налога на имущество юридических лиц . 2. При уничтожение, разрушении, сносе объектов налогообложения физических лиц , в расчет налогового периода включается месяц в котором произошел факт уничтожения, разрушении, сноса объектов обложения. Налог на землю В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к следующим категориям: 1) земли сельскохозяйственного назначения; 2) земли населенных пунктов; 3) земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения (далее — земли промышленности); 4) земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (далее - земли особо охраняемых природных территорий); 5) земли лесного фонда; 6) земли водного фонда; 7) земли запаса. Принадлежность земель к той или иной категории устанавливается законодательным актом Республики Казахстан о земле. Земли населенных пунктов для целей налогообложения разделены на две группы: 1) земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем; 2) земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и 50 сооружениями при нем. Налогообложению не подлежат следующие категории земель: 1) земли особо охраняемых природных территорий; 2) земли лесного фонда; 3) земли водного фонда; 4) земли запаса. В случае передачи указанных земель (за исключением земель запаса) в постоянное землепользование или первичное безвозмездное временное землепользование они подлежат налогообложению. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей. Земельный налог исчисляется на основании: 1) документов, постоянного удостоверяющих землепользования, право право собственности, безвозмездного право временного землепользования; 2) данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами. Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения: 1) на праве собственности; 2) на праве постоянного землепользования; 3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования. Плательщиками земельного налога признаются структурные подразделения юридических лиц, имеющие объекты обложения на правах, установленных пунктом 1 настоящей статьи (далее — юридические лица). Не являются плательщиками земельного налога: 1) плательщики едино, о земельного налога; 2) организации, содержащиеся только за счет государственного бюджета; 51 3) недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй модели налогового режима; 4) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний; 5) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства — по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, и придомовым земельным участкам; 6) многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", награжденные подвеской "Алтын алка", — по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, и придомовым земельным участкам; 7) религиозные объединения. Определение плательщика в отдельных случаях По земельному участку, находящемуся в общей собственности (пользовании) нескольких лиц, плательщиком земельного налога является каждое из этих лиц, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих право владения или пользования этими земельными участками или соглашением сторон. В случае отсутствия государственного акта, удостоверяющего право собственности постоянного землепользования, первичного безвозмездного временного землепользования, или договора на временное землепользование земельным участком основанием для признания пользователя плательщиком земельного налога в отношении земельного участка является фактическое владение и пользование таким участком. Объект налогообложения Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок — земельная доля). Не являются объектом налогообложения: 1) земельные участки общего пользования населенных пунктов. 52 К землям общего пользования населенных пунктов относятся земли, занятые и предназначенные для занятия площадями, улицами, проездами, дорогами, набережными, парками, скверами, бульварами, водоемами, пляжами, кладбищами и иными объектами, предназначенными для удовлетворения нужд населения (водопроводы, отопительные трубы, очистные сооружения и другие инженерные системы общего пользования); 2) земельные участки, занятые сетью государственных автомобильных дорог общего пользования. К землям, занятым сетью государственных автомобильных дорог общего пользования в полосе отвода, относятся земли, занимаемые земляным полотном, искусственными сооружениями транспортными сооружениями, по развязками, притрассовыми обслуживанию дорог, путепроводами, резервами служебными и и иными жилыми помещениями дорожной службы, снегозащитными и декоративными насаждениями; 3) земельные участки, занятые под объекты, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан. Определение объекта обложения в отдельных случаях Объектом обложения для организаций железнодорожного транспорта являются земельные участки, предоставленные в установленном законодательством порядке под объекты организаций железнодорожного транспорта, включая земельные участки, занятые железнодорожными путями, полосами отчуждения, железнодорожными станциями, вокзалами. Объектом обложения для организаций системы энергетики и электрификации, на балансе которых находятся линии электропередачи, являются земельные участки, предоставленные в установленном законодательством порядке этим организациям, включая земельные участки, занятые опорами линий электропередачи и подстанций. Объектом обложения для организаций, осуществляющих добычу, транспортировку нефти и газа, на балансе которых находятся нефтепроводы, 53 газопроводы, являются земельные участки, предоставленные в установленном законодательством порядке этим организациям, включая земельные участки, занятые нефтепроводами, газопроводами. Объектом обложения для организаций связи, на балансе которых находятся радиорелейные, воздушные, кабельные линии связи, являются земельные участки, предоставленные в установленном законодательством порядке этим организациям, включая земельные участки, занятые опорами линий связи. Налоговая база Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. Налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения. Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв. На земли степной и сухостепной зон равнинных территорий с черноземами обыкновенными и южными, темно-каштановыми и каштановыми почвами, а также предгорных территорий с сероземами темными (серо-коричневыми), каштановыми (коричневыми) и черноземами предгорными устанавливаются следующие базовые налоговые ставки земельного налога пропорционально баллам бонитета: 54 Балл бонитета 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 Базовая налоговая ставка (тенге) 2 0,48 0,67 0,87 1,06 1,25 1,45 1,68 1,93 2,16 2,41 2,89 3,09 3,28 3,47 3,67 3,86 4,09 4,34 4,57 4,82 5,31 5,79 6,27 6,75 7,24 7,72 8,20 8,68 9,17 9,65 14,47 15,54 16,59 18,08 18,76 19,82 20,88 22,00 23,06 24,12 28,95 30,01 31,07 32,17 33,23 34,29 35,36 36,48 37,54 Балл бонитета 3 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 Базовая налоговая ставка (тенге) 4 43,42 44,49 45,55 46,65 47,71 48,77 49,83 50,95 52,01 53,07 57,90 60,63 63,26 65,95 68,61 71,31 73,96 76,66 79,32 82,02 86,85 89,55 92,19 94,89 97,56 100,26 102,91 105,61 108,27 110,97 115,80 119,02 122,21 125,45 128,67 131,86 135,10 138,32 141,51 144,75 149,57 154,40 159,22 164,05 168,87 173,70 178,52 183,35 188,17 55 На земли полупустынной, пустынной и предгорно-пустынной территорий со светло-каштановыми, бурыми, серо-бурыми, сероземами светлыми и обыкновенными, а также горных территорий с горно-степными, горно-лугово-степными и горными альпийскими и субальпийскими почвами устанавливаются следующие базовые налоговые ставки земельного налога пропорционально баллам бонитета: Балл бонитета 1 1 2 3 4 5 6 7 1 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 Базовая налоговая ставка (тенге) 2 0,48 0,54 0,58 0,62 0,67 0,73 0,77 2 0,81 0,87 0,96 1,45 1,83 2,22 2,55 2,93 3,32 3,71 4,05 4,44 4,82 5,31 5,79 6,27 6,75 7,24 7,72 8,20 8,68 9,17 9,65 10,13 10,61 11,09 11,58 Балл бонитета 3 51 52 53 54 55 56 57 3 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 Базовая налоговая ставка (тенге) 4 19,78 20,26 20,75 21,23 21,71 22,19 22,68 4 23,16 23,64 24,12 24,61 25,28 25,82 26,44 27,02 27,64 28,22 28,85 29,49 30,07 30,69 31,27 31,88 32,46 33,09 33,68 34,31 34,93 35,51 36,15 36,71 37,34 37,92 38,56 56 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 12,06 12,54 13,03 13,51 13,99 14,47 14,96 15,44 15,92 16,40 16,89 17,37 17,85 18,33 18,82 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 39,18 39,76 40,38 40,95 41,59 42,17 42,18 43,39 44,00 44,62 45,20 45,84 46,38 47,03 47,61 Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) строительства, включая хозяйства, земли, садоводства занятые и под дачного постройки, устанавливаются в следующих размерах: при площади до 0,50 гектара включительно — 20 тенге за 0,01 гектара; на площадь, превышающую 0,50 гектара, — 100 тенге за 0,01 гектара. Налоговые ставки на земли несельскохозяйственного назначения, используемые для сельскохозяйственных целей Земельные участки, входящие в состав земель населенных пунктов, промышленности, особо охраняемых природных территорий, лесного и водного фондов, используемые для сельскохозяйственных целей, облагаются налогом по базовым ставкам. Налоговые ставки на земли населенных пунктов Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади в следующих размерах: 57 Вид населенного 1 Города: Ал маты Астана Актау Актобе Атырау Таран Караганда Кызылорда Кокшетау Костанай Павлодар Петропавловск Уральск Усть-Каменогорск Шымкент Алматинская область: Города областного значения Города районного значения Акмолинская область: Города областного значения Города районного значения Остальные города областного значения Остальные города районного значения Поселки Села (аулы) Базовые ставки налога на земли населенных при нем (тенге) 2 Базовые ставки налога на земли, (тенге) 3 28,95 19,30 9,65 6,75 8,20 9,17 9,65 8,68 5,79 6,27 9,65 5,79 5,79 9,65 9,17 0,96 0,96 0,58 0,58 0,58 0,58 0,58 0,58 0,58 0,58 0,58 0,58 0,58 0,58 0,58 6,75 5,79 0,39 0,39 5,79 5,02 85 процентов от ставки установленной для областного центра 75 процентов от ставки, установленной для областного центра 0,96 0,48 0,39 0,39 0,39 0,19 0,13 0,09 Базовые налоговые ставки на придомовые земельные участки Придомовым земельным участком считается часть земельного участка, относящегося к землям населенных пунктов, предназначенная для обслуживания жилого дома и не занятая жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем. Придомовые земельные участки подлежат налогообложению по следующим базовым налоговым ставкам: 1) для городов Астаны, Алматы и городов областного значения: при площади до 1000 квадратных метров включительно — 0,20 тенге за 1 58 квадратный метр; на площадь, превышающую 1000 квадратных метров, — 6,00 тенге за 1 квадратный метр. По решению местных представительных органов ставки налога на земельные участки, превышающие 1000 квадратных метров, могут быть снижены с 6,00 до 0,20 тенге за 1 квадратный метр. 2) для остальных населенных пунктов: при площади до 5000 квадратных метров включительно — 0,20 тенге за 1 квадратный метр; на площадь, превышающую 5000 квадратных метров, — 1,00 тенге за 1 квадратный метр. По решению местных представительных органов ставки налогов на земельные участки, превышающие 5000 квадратных метров, могут быть снижены с 1,00 тенге до 3,20 тенге за 1 квадратный метр. Налоговые ставки на земли промышленности Базовые налоговые ставки за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности устанавливаются в расчете на один гектар в следующих размерах пропорционально баллам бонитета: Балл бонитета 1 0 1 2 1 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 Базовая налоговая ставка (тенге) 2 48,25 91,67 135,10 2 221,95 265,37 308,80 352,22 395,65 439,07 482,50 530,75 592,41 654,08 715,68 777,35 839,01 900,67 Балл бонитета 3 Базовая налоговая ставка (тенге) 4 51 52 3 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 2634,45 2690,23 4 2801,72 2857,46 2913,24 2968,96 3024,73 3080,47 3136,25 3188,36 3247,75 3325,49 3364,61 3423,05 3489,25 3539,95 59 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 962,29 1023,96 1084,66 1138,70 1189,07 1239,35 1287,73 1340,29 1390,66 1441,07 1491,45 1541,88 1592,25 1646,29 1693,03 1740,76 1788,47 1836,20 1883,87 1931,58 1979,31 2027,02 2074,75 2126,86 2178,19 2228,61 2278,98 2329,41 2379,79 2340,22 2480,57 2531,00 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 3598,39 3656,81 3715,25 3769,29 3829,64 3890,53 3951,67 4012,79 4073,88 4135,02 4196,15 4257,23 4319,34 4371,45 4432,57 4493,66 4554,80 4615,92 4677,01 4738,15 4799,27 4860,36 4921,50 4975,54 5054,48 5134,32 5214,22 5294,09 5373,99 5453,83 5533,73 5613,59 Налоговые ставки на земли промышленности, расположенные в черте населенных пунктов Земли промышленности (включая шахты, карьеры) и их санитарнозащитные, технические и иные зоны, расположенные в черте населенных пунктов, облагаются налогом по базовым ставкам, на земли населенных пунктов. Базовые ставки на земли промышленности (включая шахты, карьеры) и их санитарно-защитные, технические и иные зоны, расположенные в черте населенных пунктов, но за пределами селитебной территории могут быть снижены решениями местных представительных органов. Общее снижение 60 ставок налога на указанные земли с учетом снижения, не должно превышать 30 процентов базовой ставки. Земли промышленности, расположенные в черте населенного пункта, занятые аэродромами, облагаются налогом по базовым ставкам на земли промышленности. Земли промышленности, расположенные в черте населенного пункта, занятые аэропортами, за исключением земель, занятых аэродромами, облагаются налогом по базовым ставкам на земли населенных пунктов. Для целей настоящего Кодекса под аэродромом понимается земельный участок, специально подготовленный и оборудованный для обеспечения взлета, посадки, руления, стоянки и обслуживания воздушных судов. Налоговые ставки на земли особо охраняемых природных территорий, лесного фонда и водного фонда Земли особо охраняемых природных территорий, лесного фонда и водного фонда, используемые в сельскохозяйственных целях, облагаются земельным налогом по базовым ставкам на земли сельскохозяйственного назначения. Земли особо охраняемых природных территорий, лесного фонда и водного фонда, предоставленные физическим и юридическим лицам в пользование для иных целей, помимо сельскохозяйственных, подлежат налогообложению по ставкам на земли промышленности. Налоговые ставки на земельные участки, занятые под автостоянки, автозаправочные станции и рынки Земли населенных пунктов, занятые под автостоянки и автозаправочные станции, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, увеличенным в десять раз. Земли других категорий, занятые под автостоянки и автозаправочные станции, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в 61 том числе строениями и сооружениями при нем, установленным для земель близлежащего населенного пункта, увеличенным в десять раз. Населенный применяться пункт, при базовые исчислении ставки налога, на земли которого устанавливаются будут местным представительным органом. Земли населенных пунктов, отведенные под территории рынков, на которых непосредственно размещены торговые места, определенные местным исполнительным органом, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, увеличенным в десять раз. Остальная территория рынков, занятая зонами обслуживания рынков, облагается по ставкам земель населенных пунктов. Земли других категорий, отведенные под территории рынков, на которых непосредственно размещены торговые места, определенные местным исполнительным органом, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, установленным для земель близлежащего населенного пункта, увеличенным в десять раз. Остальная территория рынков, занятая зонами обслуживания рынков, облагается по ставкам земель населенных пунктов. Населенный применяться пункт, при базовые исчислении ставки налога, на земли которого устанавливаются будут местным представительным органом. Коэффициенты, применяются с момента фактического использования земель под автостоянки, автозаправочные станции и рынки. Корректировка налоговых ставок Местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирование земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на пятьдесят процентов от 62 базовых ставок земельного налога. При этом запрещается понижение или повышение ставок земельного налога индивидуально для отдельных налогоплательщиков. При исчислении налога к соответствующим ставкам применяют коэффициент 0,1 следующие плательщики: 1) оздоровительные детские учреждения, государственные природные заповедники (включая биосферные), государственные природные резерваты, государственные национальные природные парки, государственные природные парки, государственные зоологические парки, государственные ботанические сады, государственные дендрологические парки; 2) государственные предприятия, основным видом деятельности которых является выполнение работ по противопожарному устройству лесов, борьбе с пожарами, вредителями и болезнями лесов, воспроизводству природных биологических ресурсов и повышению экологического потенциала лесов; 3) государственные предприятия рыбовоспроизводственного назначения; 4) государственное предприятие, осуществляющее функции в области государственной аттестации научных кадров; 5) лечебно-производственные предприятия при психоневрологических и туберкулезных учреждениях. Порядок исчисления и сроки уплаты налога Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка. В случае прекращения права владения или права пользования земельным участком земельный налог исчисляется за фактический период пользования земельным участком. 63 Уплата земельного налога производится в бюджет по местонахождению земельного участка. При переводе в течение налогового года населенного пункта из одной категории поселений в другую земельный налог в текущем году взимается с налогоплательщиков по ранее установленным для этих населенных пунктов ставкам, а в следующем году — по ставкам, установленным для новой категории поселений. При упразднении населенного пункта и включении его территории в состав другого населенного пункта на территории упраздненного населенного пункта новая ставка применяется с года, следующего за годом, в котором произошло упразднение. При невозможности определить балл бонитета земельных участков, занимаемых налогоплательщиками, размер земельного налога определяется исходя из балла бонитета смежно расположенных земель. По объектам обложения, находящимся в общей долевой собственности, налог исчисляется пропорционально их доле в этом земельном участке. Порядок уплаты земельного налога юридическими лицами, осуществляющими расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции. Порядок взимания налога на земли, предоставленные для нужд обороны, определяется Правительством Республики Казахстан. Порядок исчисления и сроки уплаты налога юридическими лицами Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате в сроки не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября текущего года. Размер текущего платежа на первый срок уплаты определяется в размере одной четвертой от фактически уплаченных сумм за предыдущий налоговый 64 период. Суммы текущих платежей, подлежащие уплате во второй, третий и четвертый сроки, определяются исходя из суммы фактических налоговых обязательств, указанных в налоговой декларации по земельному налогу за предыдущий налоговый период. При этом суммы текущих платежей уплачиваются равными долями с учетом уплаченного текущего платежа за первый срок уплаты. При возникновении налоговых обязательств в течение года первым сроком уплаты текущих сумм налога является очередной срок, следующий за датой возникновения налогового обязательства по уплате земельного налога. При передаче юридическими лицами, объектов обложения в пользование или в аренду первым сроком уплаты текущих сумм налога является очередной срок, следующий за датой передачи объектов налогообложения в пользование или в аренду. При этом суммы текущих платежей исчисляются путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе, определенной на момент возникновения налогового обязательства. При возникновении налоговых обязательств после последнего срока уплаты текущих платежей налогоплательщики уплачивают сумму налога не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем возникновения налогового обязательства. При передаче юридическими лицами, объектов обложения в пользование или в аренду после последнего срока уплаты текущих платежей налогоплательщики уплачивают сумму налога не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем передачи объектов налогообложения в пользование или в аренду. При возникновении обязательств по исчислению и уплате земельного налога в течение года налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по местонахождению объекта обложения расчет текущих платежей в течение тридцати календарных дней со дня возникновения налогового 65 обязательства. Форма и порядок заполнения расчета текущих платежей устанавливается уполномоченным государственным органом. В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период реализации прав на земельный участок. Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав. При этом первоначальному плательщику предъявляется сумма налога, исчисленная с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующему плательщику в уведомлении об исчисленной сумме земельного налога, направляемом налоговыми органами, указывается сумма налога, исчисленная за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок. При государственной регистрации прав на земельный участок годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию). В последующем суммы налога, уплаченные при государственной регистрации прав на земельный участок, вторично не уплачиваются. Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает земельный налог в срок не позднее десяти дней после наступления срока представления декларации за налоговый период. Особенности исчисления налога в отдельных случаях За земельные участки, на которых расположены здания, строения и сооружения, находящиеся в пользовании нескольких налогоплательщиков, земельный налог исчисляется отдельно по каждому налогоплательщику пропорционально площади зданий и строений, находящихся в их раздельном пользовании. При передаче юридическими лицами, в аренду части здания, строения и 66 сооружения земельный налог подлежит исчислению в зависимости от удельного веса площади сданных в аренду помещений в общей площади всех зданий, строений и сооружений, находящихся на данном земельном участке. В случае приобретения юридическим лицом недвижимого имущества, находящегося в составе жилого фонда, земельный налог подлежит исчислению по базовым ставкам налога на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем. Порядок исчисления и сроки уплаты налога физическими лицами Исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами, производится налоговыми органами исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы в срок не позднее 1 августа. Физические лица уплачивают в бюджет земельный налог не позднее 1 октября текущего года. Налоговая декларация Декларация по земельному налогу представляется плательщиками (за исключением физических лиц, а также юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для производителей сельскохозяйственной продукции) в налоговый орган по местонахождению объектов обложения не позднее тридцать первого марта года, следующего за отчетным. Юридические лица, по объектам налогообложения, переданным в пользование или в аренду, представляют налоговую отчетность в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Налог на транспортные средства Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения (далее -юридические лица), имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. 67 Не являются плательщиками налога на транспортные средства: 1) плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в транспортных средствах, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан, а также производители сельскохозяйственной продукции, включая плательщиков единого земельного налога, по специализированной сельскохозяйственной технике, перечень которой устанавливается Правительством Республики Казахстан; 2) организации, содержащиеся только за счет государственного бюджета; 3) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица — по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом; 4) инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям — по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом; 5) Герои Советского Союза и Герои Социалистического Труда, лица, имеющие звание "Халык, êà¿àðìàíû", награжденные орденом Славы трех степеней и орденом "Отан", многодетные матери, удостоенные звания "Матьгероиня", награжденные подвесками "Алтын алка", "Kyмic алка", — по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом; 6) физические лица — по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более семи лет, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования. Объекты налогообложения Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в уполномоченном органе. Не являются объектами налогообложения: 1) карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше; 68 2) специализированные медицинские транспортные средства. Налоговые ставки Исчисление налога производится по следующим ставкам, установленным в месячных расчетных показателях: Объект налогообложения 1. Легковые автомобили с объемом двигателя (куб. см): до 1100 включительно свыше 1 100 по 1500 свыше 1500 по 2001 свыше 2001 по 2500 свыше 2500 по 3000 свыше 3000 по 4000 свыше 4000 2. Грузовые, специальные автомобили грузоподъемностью (без учета прицепов): до 1 тонны включительно свыше 1 тонны по 1,5 тонны свыше 1,5 по 5 тонн свыше 5 тонн 3. Самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу, за исключением машин и механизмов на гусеничном ходу 4. Автобусы: до 12 посадочных мест включительно свыше 12 по 25 посадочных мест свыше 25 посадочных мест 5. Мотоциклы, мотороллеры, мотосани, маломерные суда (мощность двигателя менее 55 кВт) 6. Катера, суда, буксиры, баржи, яхты (мощность двигателя в лошадиных силах): до 160 включительно свыше 160 по 500 свыше 500 по 1000 свыше 1000 По легковым автотранспортным Налоговая ставка (месячный расчетный показатель) 4,0 6,0 7,0 10,0 17,0 22,0 117,0 6,0 9,0 12,0 15,0 3,0 9,0 14,0 20,0 1,0 6,0 18,0 32,0 55,0 средствам, у которых срок эксплуатации превышает шесть лет до окончания установленного срока уплаты налога, применяются поправочные коэффициенты: автотранспортных средств производства стран СНГ: от включительно — 0,3; 6 до 15 для лет 69 свыше 15 по 25 лет — 0,2; свыше 25 лет — 0,1; для остальных автотранспортных средств с объемом двигателя: до 3000 кубических сантиметров включительно — 0,5; свыше 3000 по 4000 кубических сантиметров — 0,7; свыше 4000 — 1,0. По грузовым, специальным автотранспортным средствам производства стран СНГ, у которых срок эксплуатации превышает семь лет до окончания установленного срока уплаты налога, применяются поправочные коэффициенты: от 7 до 14 лет включительно — 0,5; свыше 14 лет по 20 лет — 0,3; свыше 20 лет — 0,1. В зависимости от срока эксплуатации к ставкам налога на летательные аппараты применяются следующие поправочные коэффициенты: на летательные аппараты, приобретенные после 1 апреля 2000 года: до 5 лет эксплуатации включительно — 1,0; свыше 5 по 15 лет эксплуатации — 2,0; свыше 15 лет эксплуатации — 3,0; на летательные аппараты, приобретенные до 1 апреля 2000 года: до 5 лет эксплуатации включительно — 1,0; свыше 5 по 15 лет эксплуатации — 0,5; свыше 15 лет эксплуатации — 0,3. Срок эксплуатации транспортного средства исчисляется исходя из года выпуска, указанного в паспорте транспортного средства (руководстве по летной эксплуатации воздушного судна). В зависимости от срока эксплуатации судна к ставкам налога применяются следующие поправочные коэффициенты: до 5 лет включительно — 1,0; свыше 5 по 10 лет — 0,5; 70 свыше 10 по 20 лет — 0,3; свыше 20 по 30 лет — 0,2; свыше 30 лет — 0,1. Порядок исчисления и сроки уплаты налога Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству. Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения не позднее 1 июля налогового периода. По приобретенным транспортным средствам, не состоявшим ранее на учете на территории Республики Казахстан в уполномоченном органе, налог подлежит уплате до или в момент его постановки на учет. Сумма налога исчисляется за период с начала месяца, в котором возникло право собственности на транспортное средство путем деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев, оставшихся до конца налогового периода. Налогоплательщики — юридические лица производят окончательный расчет по налогу на транспортные средства в срок не позднее десяти дней после наступления срока представления декларации по налогу на транспортные средства за налоговый период. В случае передачи в течение налогового периода прав собственности на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период реализации прав собственности на транспортные средства. Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения транспортным средством лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав на объекты обложения. При этом первоначальному плательщику предъявляется сумма налога, исчисленная с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает транспортное средство. Последующий плательщик исчисляет сумму налога на транспортные средства за период с начала 71 месяца, в котором у него возникло право собственности на транспортное средство. При отчуждении транспортного средства годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию) до или в момент государственной регистрации права собственности на объект обложения. При уплате годовой суммы налога при передаче прав собственности в последующем суммы налога вторично не уплачиваются. Уплата налога транспортным на транспортные средством на праве средства лицом, владеющие доверительного управления собственностью от имени собственника транспортного средства, является исполнением налогового обязательства собственника транспортного средства за данный отчетный период. Налоговая декларация Налогоплательщики — юридические лица (за исключением юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для производителей сельскохозяйственной продукции) представляют в налоговые органы декларацию по налогу на транспортные средства в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. 2.2 Анализ контрольной деятельности налоговых органов за поступлением налогов на собственность в бюджет города Алматы В экономической литературе достаточно полно освещался вопрос о понятии финансов и их связи с другими категориями. В результате было определено, что финансы отражают общее выражение отношений распределения, перераспределения и использования, а конкретные же формы этих отношений проявляются в других относительно самостоятельных категориях. К числу таких категорий относятся налоговый контроль. Налоговый контроль представляет собой сравнительно новое понятие в системе контроля РК. Специфичность данного направления позволяет 72 выделить его в особую категорию финансового контроля. Кроме того его выделение в самостоятельную категорию имеет позитивное значение, поскольку законодательно закрепленная возможность проведение налогового контроля заставит налогоплательщика более тщательно и добросовестно относиться к использованию своих налоговых обязанностей. Контроль, как самостоятельная функция существует в системе экономического и государственного управления независимо от общественного и политического строя. Однако содержание контроля и его место в системе управления обусловлено характером производственных отношений и политических организаций общества. При командно административном строе и господстве государственной собственности на средства производства, полнейшей зарегламентированности деятельности экономических субъектов существовали государственный и общественный финансовый контроль. Главными вопросами финансового контроля являлись обеспечение сохранности социалистической собственности, напряженности и стабильность разработанных и утвержденных экономическими субъектам плановым показателей объема продукции, её себестоимости финансовых результатов и других показателей, с учетом доведённых до предприятия вышестоящим органом контрольных цифр и экономических параметров, выполнение государственных заказов и договорных обязательств и далее. Состояние взаимоотношений с бюджетом так контролировались финансовыми органами, комитетом налогового контроля, банками и другими органами. Приведем пример как на практике производится контроль Налоговым комитететом по Восточно–Казахстанской области за полнотой и своевременностью поступлений в бюджет налогов на собственность. Первоначальным шагом подготовительных мероприятий по проведению налогового учета стало взаимодействие налоговых органов с другими государственными структурами. Для этого совместно контролирующими государственными органами была разработана с и 73 утверждена Акимом ВКО 07.02.2002 г. «Программа мероприятий по обеспечению полноты сбора налогов и платежей в бюджет на 2002 год», установлены конкретные сроки и ответственные лица, которые ведут контроль за ее дальнейшей реализацией. Согласно данной программе комитеты по архитектуре, земельные комитеты, центры недвижимости, органы дорожной полиции области представляют сведения о налогоплательщиках и объектах налогообложения, а также необходимые данные для исчисления налогов. На основании этих сведений ведется постоянное отслеживание количества налогоплательщиков, контроль за уплатой налогов и соблюдением ими норм действующего законодательства. Наряду с этим НК области проводиться повсеместная массоворазъяснительная работа. Многолетний опыт налоговых органов нашей республики доказал создание оптимальных условий для населения: оплачивать налоги по квитанциям Ф- 24 при непосредственном подворном обходе налоговыми инспекторами, то есть при проведении налогового учета и вручении платежных извещений налогоплательщикам. Особенно положительную роль проводимая таким образом работа сыграла при сборе налогов с лиц пожилого возраста и в отдаленных районах, где нет почтовых отделений для уплаты налоговых платежей. Запрещение приема наличных денежных средств от населения по Ф 24, в соответствии с приказом МГД Республики Казахстан от 05.06.2001 г. № 563, создало определенные сложности в проведении мероприятий по сбору от населения местных налогов. Соответственно после этого снизился уровень сбора налогов по сравнению с прошлыми годами. В целях разрешения данной проблемы и обеспечения увеличения поступлений налогов в бюджет НК области проводился поиск новых подходов по учету т сбору налоговых платежей. НК по г. Семипалатинску совместно с ОАО «БанкТуранАлем» по согласованию с председателями КСК разработал и утвердил график по проведению учета и сбора местных 74 налогов. В утвержденном графике указаны наименования КСК и ЖСК, где будет проводиться учет налогоплательщиков и сбор денежных средств, время и дата проведения, Ф.И.О. ответственных специалистов НК и работников банка. Согласно утвержденному графику работники НК за - дня до проведения учета и сбора имущественного и земельного налогов через мегафоны оповещают жителей микрорайонов, размещают объявления в КСК, на подъездах домов и магазинов. Одновременно, в случае изменения сроков проведения данного мероприятия, дополнительно извещаются председатели КСК и жители микрорайонов. В день проведения сбора налогов работники НК и банка на выделенном автомобиле выезжают со специально оборудованными переносными кассами и охраной КСК . При проведении налогового учета специалисту, работающему с налогоплательщиками, выдается именная печать, которая ставиться на платежных извещениях. Сбор . часов. Во время сбора налогов работники комитета дополнительно оповещают жителей близлежащих микрорайонов и жильцов частного сектора о месте и времени проведения учета. По окончании рабочего дня ответственными работниками НК составляется отчет о проделанной работе, где отмечается количество принятых граждан т сумма поступлений за текущий день. Данное мероприятие позволяет одновременно проводить учет налогоплательщиков и в то же время обеспечивать поступление денежной наличности на соответствующие коды бюджетной классификации. Введение данного новшества позволило значительно увеличить поступление платежей в доход государства. В настоящее время в г. Семипалатинске ежедневное их поступление через организованные выездные кассы составляет в среднем 55 тыс. Тенге. Наряду с Семипалатинску проведением данного мероприятия работники НК по г. осуществляют контроль за уплатой налогов частными предпринимателями и владельцами квартир, использующими свои помещения под магазины, парикмахерские, пункты общественного питания и 75 на др. Цели. До налогоплательщиков доводиться перечень необходимых документов, представляемых ими для исчисления и уточнения правильности начисленных сумм налогов. Кроме того, согласно оперативным данным ответственных работников НК, составляется карта объектов, используемых в предпринимательской деятельности и расположенных в городе. В ней весь город разделен на участки , каждый из которых закреплен за инспекторами, что позволяет качественно проводить учет поступления налогов в местный бюджет и объектов, используемых в предпринимательской деятельности. Использование составленной карты мобильными группами налоговых наблюдателей предоставляет возможности для планомерной организации проверок и недопущения повторения и дублирования проверки одного и того же объекта. Это, в свою очередь, не приводит к созданию конфликтных ситуаций между налогоплательщиками и специалистами НК. Кроме того, идет постоянное обновление данной карты, где опознавательными знаками указываются вновь открывшиеся объекты малого и среднего бизнеса. Проводимая акция одобрена жителями города, особенно среди пожилого и неработающего населения, которым не приходиться в данное время ездить в отделение банков узнавать свой РНН и суммы налогов и др. данные, а расчет с бюджетом можно осуществлять непосредственно по месту жительства (КСК, по месту жительства на участке). Во время проведения вышеуказанных мероприятий работники НК информируют граждан города об изменениях и дополнениях в действующем налоговом законодательстве и отвечают на все возникающие вопросы. Данное мероприятие рассчитано проводить по графику до окончания проведения налогового учета, которым будет охвачен весь город, что в конечном итоге положительно повлияет на выполнение доведенных прогнозных показателей и обеспечит полноту поступления платежей по этим видам налогов. Вышеприведенный пример показывает эффективность проводимой работы НК совместно с банками. В связи с этим считаем, что данное 76 новшество необходимо совершенствовать, дополнять и в дальнейшем применять в работе. Анализ контрольной деятельности налоговых органов за поступлением налогов на собственность по г. Алматы Таблица № . Наименование налога 2001 год юридические лица Налог на имущество Налог на землю Налог на транспортные средства Физические лица Налог на имущество Налог на землю Налог на транспортные средства 2002 год юридические лица Налог на имущество Земельный налог Налог на транспортные средства Физические лица Налог на имущество Земельный налог Налог на транспортные средства Всего поставле но на учет Количест Из них Всего Из них во выявлено начисл взыска документ нарушени ено но альных й штрафо проверок в 12325 4342 5772 1428 1275 1297 189 71 63 32675,4 17967,7 36147,2 19333,2 6385,8 4876,7 376267 229 40 284,5 218,4 370943 149541 189 623 20 1 729,5 24,6 349,4 24,6 14069 4525 6757 1323 1284 1230 157 35 41 27911,6 25102,2 19651,9 17355,2 5435,4 3086,7 375738 369115 158682 314 291 243 85 51 30 2745,0 1670,8 2146,9 2214,5 687,4 1333,5 По налогу на имущество на 2002 год поставлено на учет в налоговых органах 14069 юридических лиц и 375738 физических лиц. По юридическим 77 лицам было произведено 1323 документальных проверок, из них 157,. у которых выявлены нарушения. Начислено штрафов 27911,6 тыс. Тенге, из них взыскано 25102,2 тыс. Тенге. Также существует задолженность по доначисленным суммам за прошлые годы в сумме - 10866,7 тыс. Тенге, из них взыскано 2969,6 тыс. Тенге По физическим лицам было произведено 314 проверок, из них 85, у которых выявлены нарушения. Начислено штрафов 2745, тыс. Тенге, из них взыскано 687,4 тыс. Тенге. Также существует задолженность по доначисленным суммам за прошлые годы в сумме - 233,9 тыс. Тенге, из них взыскано 16,6 тыс. Тенге Если сравнить в аналогичным периодом прошлого года видно, что произошло увеличение поставленных на учет в налоговых органах, количество проведенных документальных проверок и выявленных нарушений аналогичны. По земельному налогу на 2002 год поставлено на учет в налоговых органах 4525 юридических лиц и 369115 физических лиц. По юридическим лицам было произведено 1284 документальных проверок, из них 35,. у которых выявлены нарушения. Начислено штрафов 19651,9 тыс. тенге, из них взыскано 17355,2 тыс.тенге. По физическим лицам было произведено 291 проверок, из них 51, у которых выявлены нарушения. Начислено штрафов 1670,8 тыс. тенге, из них взыскано 687,4 тыс. Тенге. Если сравнить в аналогичным периодом прошлого года видно, что произошло увеличение поставленных на учет в налоговых органах, количество проведенных документальных проверок и выявленных нарушений аналогичны. По налогу на транспортные средства на 2002 год поставлено на учет в налоговых органах 6757 юридических лиц и 158682 физических лиц. По юридическим лицам было произведено 1230 документальных проверок, из 78 них 41,. у которых выявлены нарушения. Начислено штрафов 5435,4 тыс. тенге, из них взыскано 3086,7 тыс.тенге. По физическим лицам было произведено 243 проверок, из них 30, у которых выявлены нарушения. Начислено штрафов 2146,9 тыс. Тенге, из них взыскано 1333,5 тыс. Тенге. Если сравнить в аналогичным периодом прошлого года видно, что произошло увеличение поставленных на учет в налоговых органах, количество проведенных нарушений аналогичны. документальных проверок и выявленных 79 ГЛАВА3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН К моменту принятия первого в истории не только Республики Казахстан, но и стран СНГ «Налогового кодекса»наше налоговое законодательство состояло из трех указов Президента Республики Казахстан и 45 законов. Из этих разрозненных законодательных актов 18 регулировали систему налоговых отношений, виды налогов и порядок обложения, 11 порядок деятельности внебюджетных фондов и отношений в них , остальные -применение налоговых льгот. В результате к началу 1995 года налоговая система республики оказалась настолько сложной, неуправляемой и малоэффективной, а возлагаемое ею на плательщиков налоговое бремя было столь велико (общий объем налоговых изъятий составлял до 80-85%), что она объективно превратилась в тормоз для экономических преобразований в обществе. Таким образом, к этому времени стала очевидной необходимость кардинального реформирования налоговой системы, приведения ее в соответствие с рыночными отношениями и построения с учетом общепринятых в мировой практике принципов : простоты, однозначности и экономической нейтральности, вертикального и горизонтального равенства, что и нашло отражение в Указе Президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года № 2235, имеющим силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», введенном в действие с 1 июля 1995 года. Однако затем в течении 5 лет (с июля 1996 года по 1 января 2001 года) в него была внесена 31 поправка, при этом зачастую такие поправки вводились в спешном порядке, а то и задним числом, без должной аналитической проработки и экспертизы, что привело к утере многих важных стимулирующих функций Налогового кодекса. В результате налоговая система Казахстана все больше утрачивала требуемые стабильность и предсказуемость. 80 Внесение в Налоговый кодекс любых изменений и дополнений, связанных с пересмотром структуры налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также их ставок, ограничено теперь только одним разом в год, да и то с введением этих нововведением лишь с января следующего года, что призвано обеспечить должную стабильность и предсказуемость налогового законодательства, дать налогоплательщикам возможность заранее к ним подготовиться , в частности, уточнить и спланировать свои бизнес планы, финансовые решения и ресурсы. С целью снижения налоговой нагрузки на физических лиц Налоговым кодексом предлагается новая шкала индивидуального подоходного налога. Большая часть казахстанцев будет платить его в абсолютном выражении меньше, чем раньше. С той же целью снижены ставки налога на транспортные средства и земельного налога на отдельные участки. В целях получения стабильных доходных источников необходимо, по мнению А.А. Нурумова (государственный советник налоговой службы второго ранга, кандидат экономических наук), ввести налоги на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения к лицам, не являющимся по закону прямыми наследниками. Структура налогов и методика определения объекта налогообложения не претерпит принципиальных изменений, так как основной целью введения Налогового кодекса является систематизация всех основных положений и норм, регулирующих налоговые отношения в стране, и их объединения в рамках одного кодифицированного закона прямого действия. Налог на имущество имеет множество нареканий со стороны плательщиков, так как не совсем удачно определены критерии, по которым они исчисляются. Допустим , если имущество не эксплуатируется, где взять средства на уплату налога. Взамен этого налога было бы целесообразно возродить отчисления в инвестиционный фонд государства от суммы амортизационных отчислений в размере 20 %. При этом не ограничивая максимальный размер амортизации нормативом износа и срокам службы 81 основных средств, в пределах полученной прибыли. Аргументом для такого подхода служит следующее: ликвидационная стоимость полностью амортизированных материальных ценностей колеблется в пределах в 15-20% от первоначальной цены. Следовательно, суммы произведенных инвестиционный фонд отчисления будут возмещены выручкой в при их реализации, а возможные потери сведены к минимуму. Взамен субъекты предпринимательства получат механизм начисления износа, регулируемые их желанием будут заинтересованы в более интенсивном использовании имеющихся активов и ускорения их обновления. В нынешнем же положение дел , нетрудно проследить тенденции роста у хозяйствующих субъектов той части основных средств, по которым разрешен наибольший норматив амортизации по налоговому учету не зависимо от степени реального износа. Доля налога на имущество в доходах местных бюджетов составляет от 6 до 8%. Здесь сказывается целый ряд причин: 1. Задолженность по оплате труда 2. Низкий уровень доходов населения 3. Уклонение от уплаты 4. Неудовлетворенная работа управления по оценки и регистрации недвижимости 5. Существование неадекватной оценки недвижимости (иного имущества и т.д.) Первые две причины, несомненно обусловлены сложившийся в Казахстане экономической ситуацией: в 6 из 20 областей допущен спад производства, растет число безработных. Так как в Республике отсутствует институт декларирования имущественного положения граждан, а значит и действенный контроль, существуют возможности для уклонения от уплаты налогов (незарегистрированные загородные особняки, дачи, гаражи т.д.) Довольно вяло протекает работа управления по оценке и регистрации недвижимости, поскольку отсутствует необходимое ее финансирование, особенно в сельской, загородной местности. В результате здесь имеет место 82 взяточничество и злоупотребление- регистрация недвижимости по заниженной стоимости или же ее отсутствии. Однако основной причиной низких поступлений налогов является существующая система оценки недвижимости. Органы по оценке не проводят глубокого мониторинга рынка недвижимости и, как следствие, не могут оперировать реальными данными о ее стоимости. Также их деятельность ограничена конституционным правом неприкосновенности жилища. С другой стороны владельцы имущества, используя свою собственность в качестве объекта купли продажи или залога при получении кредита заинтересованы в занижение, либо в завышение ее стоимости. Ведь, если средства, которые пошли на приобретение имущества, возникли в недрах теневой экономики, человек захочет обнаружить их истинное происхождении при декларировании своих доходов (по сделкам свыше 2001 МРП), так как в этом случае ему придется заплатить подоходный налог с этих сумм. При получение кредита под залог недвижимости владелец заинтересован в завышение оценки его собственности , так как размер кредита находиться в прямой зависимости от стоимости залога. В действительности только рыночная стоимость имущества может выступать в качестве оценочной. Определений рыночной стоимости много, но думается оптимальной является следующая. Рыночная стоимость – это наивысшая цена в денежном выражении, за которое может быть продано имущество на конкурентом и открытом рынке, при соблюдение всех условий честной продажи, то есть когда покупатель и продавец имеет полную информацию и действует сознательно и благоразумно, а на предложенную цену не влияют побочные стимулы. В рыночной сделке купли продажи имущества должны учитываться такие значительно влияющие на окончательную его стоимость детерминанты , как размер расположения, качество, этажность, комфортность, оснащенность бытовыми удобствами, износ объекта. 83 Сегодня органами оценки учитываются только физический износ и совершенно не принимается во внимание внешний и функциональный: занятость населения, транспорт, отдых, система образования, налоги, постановление правительства. Изменившееся факторы окружающей среды, природные образования- все влияет на экологические показатели объекта. При этом зачастую в основе оценке лежит балансовая стоимость недвижимости, данные о которой сложились десять и более лет назад в период строительств того или иного объекта. Оценка стоимости имущества в ценах максимально приближается к рыночным и играет существенную роль и в случае признания организации банкротом. Заниженная стоимость показанная в балансе вводит в заблуждение кредиторов при рассмотрении возможности возврата средств путем распродажи имущества организации – задолжника. Необходимость переоценки основных фондов организаций государственной и не государственной форм собственности связано также с развитием арендных отношений, когда требуется достоверная и реальная информация об имущественном комплексе. Таким образом существующая система имущественного налогообложения требует дальнейшего совершенствования и доработки как в целом, так и в части отдельных её составляющих в целях увеличения ее поступлений налога на имущества в бюджеты регионов. Для достижения этой цели необходимо комплексное реформирование в следующих направлениях: 1. Введения института декларирования имущественно – финансового состояния граждан 2. Изменения порядка оценки имущества физических лиц и юридических лиц 3. Совершенствование работы профессиональной казахстанской ассоциации оценщиков (КАО) и введение в практику национальных стандартов оценки 84 4. В долгосрочной перспективе внедрения системы единого налога на имущество для граждан и организаций 5. Оптимизация системы планирования бюджетов областей ( не только доходной и расходной частей) и т.д. Сплошное ежегодное декларирование имущественно – финансового состояния граждан позволит сначала обеспечить регистрацию базового уровня материального положения населения, а затем периодически получать информацию о движении принадлежащего ему имущества, денежных вложений, иных активов. Введение института декларирования значительно облегчит контрольно – экономическую работу налоговых органов по имущественному, а также подоходному налогам, поскольку позволит отслеживать потоки доходов и расходов граждан и их сопоставимость, кроме того сплошное декларирование обеспечит более точную идентификацию социальных групп населения по уровню благосостояния с целью повышения адресности помощи и поиска надежных партнеров в реализации приоритетных экономических проектов. Нужно равным образом признать, что современная законодательно закрепленная система построения налога на имущество, хотя и имеет ряд недостатков (например комплекса), но неполный охват налогом имущественного это не затрагивает принципиальных вопросов. Насущной необходимостью является изменение самого порядка и система оценки имуществ, устранения несоответствия между учетными и ликвидными ценами. Отдать право оценки самим собственникам или государству было бы не объективным и безрезультативным, поскольку обе стороны являются заинтересованными в занижение или завышении стоимости имущества по причине противоположности финансовых интересов. Только привлечение независимых экспертов- оценщиков, применяющих в своей работе всю совокупность современных методов оценки от мониторинга рынка до учета макро и микро экономических факторов и выгодно как заказчику, так и государству. А полученная максимально 85 приближенная к рыночно стоимости оценка позволит естественным образом перераспределить стоимость имущества и через налогообложение, и через куплю продажу, и через использования имущества в качестве залогового обеспечения. В республике уже функционирует организация экспертов - оценщиков (КАО). Однако, несмотря на наличие огромного числа нуждающихся в результате оценки клиентов (от дачника, ведущего тяжбу с фермерским хозяйством, до администрацией областей, заинтересованных в пополнении казны с помощью прогрессивных имущественных налогов), из – за низкого финансового потенциала, отсутствие правовой базы и возможности изучения зарубежного опыта, ассоциация функционирует непрофессионально и слабо. Необходимо, чтобы намерения КАО более тесно работать с правительством и ввести в практику национальные стандарты оценки, а также осуществить ряд мероприятий по становлению и развитию оценочной деятельности в Казахстане нашли соответствующий отклик и поддержку уполномоченных государственных органов и стали частью стратегических планов министерств и ведомств. Совершенствование налогообложения земли в Республики Казахстан. Общеизвестно, что земля является основой развития экономики. Только на ней создаются все материальные блага, в недрах сосредоточены полезные ископаемые, на поверхности сельскохозяйственные угодья, водные, лесные ресурсы. На земле базируются также, все производственные и непроизводственные объекты. Направления и темпы развития экономики любой страны находятся в прямой зависимости от того, какие богатства таит в себе земля и в чьем владение она находится. Поэтому в Основном Законе Республики -Конституции вопрос о земле и землепользовании четко определен -что "Земля и ее недра, воды, растительный и животный мир, другие природные ресурсы находятся в государственной собственности. Земля может находится также в частной собственности на основаниях, условиях и в пределах, установленных законом". 86 Здесь имеется в виду та земля, которая занята под промышленными предприятиями, месторождениями и другими объектами производственного значения. А превращении всей земли, независимо от того, что в ней размещено и какую ценность она представляет в рекреационном отношении, в предмет купли-продажи приведет к непредсказуемым последствиям. Главный вопрос земельной политики - это собственность на неё. Во многих странах в земельном законодательстве усиливается контроль за использованием земли, урезаются права земельного собственника в пользу государства. У них законодательство направляется на то, чтобы земля все больше служила общественным интересам, ни одна страна мира не допускает полного частного распоряжения землей вне государственного контроля. Особенно под пристальным вниманием находится степень использования земельных участков, переданных в частную собственность. Главным критерием при этом служит не правом на частную собственность , а право пользоваться ею. И для арендатора абсолютным является право собственности на продукты земледельческого труда. Поэтому в развитых странах растет не число частников на землю, а доля арендованной земли. Так, в Бельгии она составляет 67,8 %, в Германии - более 80%, во Франции 53,3 %, в США 66 %. Широкое распространение арендные отношения получили в Китае, охватившие 96 % обрабатываемой земли. Как видно, почти во всех зарубежных странах продается не земля, а лишь право пользование ею, то есть аренда через которую она включена в рыночный механизм. Как показывает практика, проводимая в зарубежных странах аграрные экономические реформы на базе государственной собственности на землю дает более высокий эффект, чем продажа земли в частную собственность. Этой мировой практикой нельзя пренебречь и Казахстану. Арендная форма землепользования имеет ряд преимуществ перед частной собственностью. Они следующие: - обеспечивается конкуренция в эффективном использовании земли, что приводит к её сохранности; 87 - от арендной платы в бюджет страны стабильно идет более 30% всех поступлений, тогда как при частной собственности на землю они остаются у владельцев; - при госсобственности на землю лучше сохраняется баланс между человеком и природой, финансируются природоохранные мероприятия. Вот почему главному достоянию народа надо относится серьёзно, привлекать сугубо профессиональных людей, специалистов, которые теоретически подготовлены к обсуждению такого сложного вопроса, как форма собственности на землю. Тем более недопустимо решать такой вопрос путем референдума на основе массового голосования компетентных и некомпетентных людей. С помощью различных точек зрения о выгодности продажи земли легко можно их запутать и направить на ложный путь. Следует отметить, что земля, как таковая не имеет цены, то есть она бесценная в смысле необходимости для жизни человека. В тоже время земля высоко ценится, поскольку она составляет основу государства, без первого нет второго, то есть продав землю, мы потеряем смысл своего государственного суверенитета, государство лишится своего фундамента. При продаже земли в частную собственность надо определить её цену. Но реальная ценность земельного участка не поддается точному стоимостному выражению. А не имея возможности установить истинную стоимость земли, нельзя превратить её в товар. В условиях перехода к рыночной экономике иные настаивают, чтобы земля продавалась. Но следует, учитывать и реалии - отсутствия средств у граждан. Если же землю сделать товаром, то население республики будет обречено на жалкое существование, она попадет в полную зависимость от местных и зарубежных владельцев. Современное состояние экономики и населения не готово к введению частной собственности на землю. Если в отдельных странах и практикуется частная продажа земли, то осуществляется она исключительно в национальных интересах. Пока мы, 88 казахстанцы, не выйдем на такой уровень развития, не изучим точные рамки и процедуры по данной проблеме, нельзя делать землю предметом куплипродажи. При необдуманном подходе к этому вопросу можно в один момент растранжирить её - главное богатство, которая принадлежит не только сегодняшнему, но и будущим поколениям. На это мы не имеем ни юридических, ни моральных прав. Как метко отметил непопулярный ныне Карл Маркс, "даже целое общество, нация и даже все одновременно существующие общества, взятые вместе, не есть собственники земли. Они лишь её владельцы, пользующиеся ею, ... они должны оставить её улучшенной последующим поколениям". Существует также мнение, что без частной собственности на землю она становится бесхозной, проводятся всякого рода испытания, создаются военные полигоны, усугубляется ситуация с экологией. По статистике известно, что 80-90 % всей земли сельскохозяйственного назначения в нашей стране занято пастбищами. Площадь же их сокращена из-за полигонов. Особенно в таких областях, как Атырауская и Кызылординская. Так, в первой из них действует Нарымский полигон, где раньше имелись самые лучшие условия для пастбищного животноводства. В Кызылординской области - Байконурский космодром и другие полигоны. Выход из такой ситуации некоторые видят в установлении частной собственности на землю. Можно ли согласится с таким мнением? Ведь участника основная цель извлечение максимальной прибыли. Если полигоны сулят ему это, то предоставит свою землю под любой полигон. Иные коммерсанты утверждают, что при частной собственности на землю резко увеличивается объём инвестиции и доход в неё. Но реалии будут другими - иностранные инвесторы будут вкладывать деньги не в улучшение плодородия земли, а в разработку природных богатств находящихся в недрах. Примером может служить стремление многих западных компании к обладанию нефтяными и газовыми месторождениями 89 Тенгиза. Купив землю, иностранцы станут не только её хозяевами, но начнут эксплуатировать местное население. Нынешний опыт показывает, что зарубежный собственник преследует одну цель - извлечь максимальную прибыль за счет интенсивной эксплуатации природных богатств, не заботясь об их сохранении и воспроизводстве, что ясно видно на примере освоения месторождении Прикаспия. Вопрос о формах собственности на землю и целесобразность её продажи должен решать только на основе глубокого изучения опыта высокоразвитых стран. Их практика говорит не в пользу свободной продажи земли, стоит на ложном пути. Продавая землю, мы окажем лишь большую услугу иностранному капиталу. Можно уже сейчас предвидеть, какими будут экономические и политические последствия: - при установлении частной собственности на землю возникнут противоречия между людьми по дележке земли, её более плодородная часть будет приобретена теми, кто стоит ближе к власти; - самые плодородные земли и пастбища окажутся у инвесторов ближнего и дальнего зарубежья, местное же население, 80% которого занято скотоводством будет лишено пастбищ - основного источника; - иностранцы, ставшие хозяевами плодородных земель, вытесняют коренное население с исконных земель; - впоследствии Казахстан может потерять свою государственность и суверенитет. Как, упомянуто ранее земля в РК находится в государственной собственности. Земельные участки могут находится также в частной собственности. Это основывается на следующих принципах: 90 - целостности, неприкосновенности и не отчуждаемости территории РК; - сохранение земли, как природного ресурса, основы жизни и деятельности народов РК; - рационального использования земель; - обеспечение экологической безопасности; - целевого использования земель; - приоритеты земель сельскохозяйственного назначения; - обеспечение информацией о состоянии земель и её доступности; - государственной поддержки мероприятий по использованию и охране земель; - предотвращение нанесение ущерба земле или устранения его последствии; - платности использования земли. Существует компетенции государственных органов в области земельных отношении. Компетенция Правительства РК: - разработка основных направлении в области использования и охраны земельного фонда республики; - разработка государственных программ по рациональному использованию земель, сохранению и повышению плодородию почв, охране земельных ресурсов в комплексе с другими мероприятиями по охране окружающей среды; - предоставление и изъятие земельных участков из земель всех категорий в случаях, связанных с созданием и расширением особо охраняемых природных территорий республиканского значения, выполнением международных обязательств и использованием земель для нужд обороны; - определение порядка оформления права собственности на земельный участок и права землепользования; 91 - утверждение форм документов на право собственности на земельный участок и на право землепользования; - согласование предложений областных представительных органов по вопросам изменения границ районов и городов областного значения, а также установления и изменения пригородных зон областного значения; - утверждения порядка отнесения земель к особо охраняемым природным территориям территории, перечня и резервирования особо земель охраняемых под эти территорий республиканского и международного значения; - утверждение порядка проведения землеустройства, ведение государственного земельного кадастра и мониторинга земель; - установление порядка осуществления государственного контроля за использованием и охраной земель; - регулирование земельных отношений между областями; - и другие. Компетенция центрального уполномоченного органа по управлению земельными ресурсами и его органов на местах: - проведение единой государственной политики в области управления земельными ресурсами и регулирования земельных отношений; - осуществление государственного контроля за использованием и охраной земель; - организация ведения государственного земельного кадастра и мониторинга земель; - организация проведения землеустройства; - защита интересов государства в области земельных отношений; - организация планирования и прогнозирования использование земель на основе зонирования, установления границ земельных участков и оформление соответствующих документов; - лицензирование производства землеустроительных работ; 92 - определение оценочной стоимости конкретных земельных участков, продаваемых в частную собственность или предоставленных в землепользование государством; - организация работ по зонированию земель; - определение делимости и неделимости земельных участков; - выявление неиспользуемых земель и земель, используемых с нарушением законодательства; - принятие мер по устранению нарушения земельного законодательства; - проведение экспертизы республиканских, областных, районных программ, схем и проектов, затрагивающих вопросы использования и охраны земель; - приостановление строительства, разработки месторождения полезных ископаемых, эксплуатация объектов, геолого-разведочных и других работ, если они осуществляются с нарушением земельного законодательства, установленного режима использования земель, а также если эти работы ведутся по проектам, не прошедшим экспертизу или получившим отрицательное заключение; - выдача обязательных для исполнения предписаний по устранению выявленных нарушений земельного законодательства; - рассмотрение дел об административных правонарушениях в области земельного законодательства. Субъект права государственной собственности на землю на территории Республики - Республика Казахстан. Субъект права частной собственности на земельные участки на основаниях, условиях и в пределах, установленных настоящим законом "О земле" - граждане и негосударственные юридические лица. Земельные участки из земель находящихся в государственной собственности могут быть: - проданы или переданы безвозмездно в частную собственность; 93 - предоставлены постоянно или временное землепользование на возмездной или безвозмездной основе; - реализованы в иных правовых формах, иными законодательными актами или международными договорами. В частной собственности граждан РК могут находиться земельные участки, предоставленные для ведения личного домашнего хозяйства, садоводства и дачного строительства. При выходе гражданина, являющегося собственником земельного участка, предоставленного для ведения личного домашнего хозяйства, садоводства и дачного строительства, из гражданства РК право собственности подлежит отчуждению или переоформлению. В частной собственности граждан и негосударственных юридических лиц могут находиться земельные участки, предоставленные под застройку или застроенные производственными или непроизводственными, в том числе жилыми зданиями и их комплексами, включая земли, предназначенные для обслуживания здания в соответствии с их назначением. Собственник земельного участка осуществляет право владения, пользования и распоряжения земельным участком по своему усмотрению без получения каких-либо разрешений государственных органов. Собственник вправе совершать в отношении своего земельного участка любые сделки, не запрещенные законодательными актами. Право собственности на земельный участок передается другому лицу со всеми обременениями, имевшимися на момент совершения сделки. Собственник земельного участка вправе сдавать земельный участок во временное пользование на основе договора о временном пользовании земельным участком. Договор о временном пользовании земельным участком заключается в форме договора аренды (арендатором) или договора о безвозмездном пользовании. Но всё же независимо от того, кто является собственником на землю, какова налоговая ставка, самое главное это охрана земель. 94 Охрана земли включает систему правовых организационных экономических, технологических и других мероприятий, направленных на охрану земли как части окружающей среды, на рациональное использование земель, предотвращение сельскохозяйственного и необоснованного изъятия лесохозяйственного оборота, земель а также из на восстановление и повышение плодородия почв. Целями охраны земель является: - предотвращение деградации и нарушения земель, других неблагоприятных последствий хозяйственной деятельности путем стимулирования экологически производства проведения и безопасных технологий лесомелиоративных, и и других мероприятий; - обеспечение улучшения и восстановления земель, подвергшихся деградации или нарушения; - внедрение в практику экологических нормативов оптимального землепользования. Собственники земельных участков и землепользователи обязаны проводить мероприятия, направленные на: - защиту земель от водной и ветровой эрозии, селей, подтоплений, заболачивания, вторичного засоления, иссушения, уплотнения, загрязнения отходами производства и потребления, химическими, биологическими, радиоактивными и другими вредными веществами, от других процессов разрушения; - защиту от заражения сельскохозяйственных земель карантинными вредителями и болезнями растений, от зарастания сорняками, кустарником и мелколесьем, от иных видов ухудшения состояния земель; - рекультивацию нарушенных земель, восстановление их плодородия и других полезных свойств земли и своевременное вовлечение её в хозяйственный оборот; 95 - снятие, сохранение и использование плодородного слоя почвы при проведении работ , связанных с нарушением земель. В случаях, когда невозможно восстановить деградированных сельскохозяйственных плодородия почв угодий, земель, загрязненных химическими, биологическими, радиоактивными и другими вредными веществами сверхустановленных нормативов их предельно допустимых концентраций, предусматривается консервация земель в порядке, устанавливаемом Правительством РК. Весна 2001 года ознаменовалась противостоянием нижней и верхней палат Парламента РК, наиболее обсуждаемой темой являлось - внесение в проект Налогового кодекса поправку об увеличении ставки земельного налога. А началось все с предложения акима Кустанайской области У.Шукеева, озвученного Б.Туткушевым, увеличить ставку земельного налога на земли сельхоз назначения с 0,1 % до 0,4 % от их оценочной стоимости и вывести его из состава патента. На сегодняшний день сумма налогов поступающих в местный бюджет с территорий сельских районов, существенно меньше суммы их бюджетных расходов. Фактически они являются дотационными. Хорошо, если в области есть крупные промышленные центры, производящие продукцию и позволяющие сбалансировать доходы и расходы в целом по области. Если же их нет, то руководство регионов сталкиваются с проблемой увеличения доходной части местного бюджета. И самым легким способом её решения является повышение суммы земельного налога, поскольку она действительно сильно занижена и, чтобы сегодня не говорили мажилисмены, по силам любому товаропроизводителю, хоть мало мальски работающем на земле. В соответствии с законом была создана согласительная комиссия в составе 14 депутатов, по 7 от Сената и Мажилиса. Семь сенаторов проголосовали "за" повышения размера земельного налога, семь мажилисменов "против" и только дополнительный голос председателя комиссии, С.Абдильдина, решил дело в пользу мажилиса. 96 После этого сенат в экстренном порядке провел заседание на котором вновь большинством голосов высказались за внесение поправки в проект Налогового кодекса, правда, в качестве шага на встречу мажилиса, предложил увеличить ставку налога с 0,1 % до 0,25%. А также разрешить маслихатам после вывода из земельного налога из состава патента давать 5080% скидки к его стоимости. Спустя некоторое время согласительная комиссия провела очередное заседание, но результат остался прежним. В нижней палате заговорили о том, что в соответствии с регламентом законопроект должен быть перенесен на рассмотрение следующей сессии Парламента. С практической точки зрения это трудно, так как вынуждает Правительство начать разработку проекта государственного бюджета на 2003 год на основе действующего налогового законодательства, а затем спешно его переделывать под новый Налоговый кодекс. Так или иначе на совместном заседании палат 18 мая было принято предложение нижней палаты Парламента одобрить Налоговый кодекс в целом, поправку о земельном налоге отложить до следующей сессии. Также по налогу на транспортные средства , ввиду специфичности имеет свой установленный порядок исчисления и уплаты. В частности налогоплательщики согласно налоговому законодательству исчисляют сумму налога самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному налогу. При уплата налога должна производиться в бюджет по месту регистрации объектов обложения. Существуют отдельные правила уплаты налога на транспортные средства. Следует особо отметить, что самостоятельное определение юридическими лицами транспортного налога при тех или иных обстоятельствах может способствовать возникновению ряда ошибок и недоплате в бюджет. В частности, среди них можно назвать такие, как : 1. непостановка на государственный учет в Управлении дорожной полиции транспортных средств, которые находятся на балансе предприятия; 97 2. Использование внутри предприятия для работы на территории транспортной техники , которая не состоит на государственном учете в органах дорожной полиции; 3. отсутствие в технических паспортах транспортных средств легковых автомобилей данных об объеме двигателей в кубических сантиметрах, что затрудняет определение достоверной мощности технических средств; 4. Списание транспортного средства с баланса предприятия ввиду его полного износа , но непредставление таких данных в Управление дорожной полиции и, следовательно, необходимость уплаты налога; 5. Незнание бухгалтером характерных особенностей того или иного вида транспорта и полное доверие информации главного механика или водителя автомобиля; 6. Отсутствие справочников технических характеристик транспортных средств В Казахстане имеется организация ЗАО «Научно - исследовательский институт транспорта», в функции которой входит регулирование отдельных из вышеизложенных вопросов. В этой связи все хозяйствующие субъекты обязаны периодически запрашивать необходимую информацию касательно тех или иных объектов транспортных средств в целях налогообложения. Следует подчеркнуть, что органы дорожной полиции при регистрации, перерегистрации или техническом осмотре транспортных средств предъявления подтверждающего документа о полной уплате налога на транспортные средства. При покупке нового автотранспортного средства с завода - изготовителя , независимо от даты приобретения, физическое лицо уплачивает годовую сумму налога на транспортные средства. При отчуждении права собственности на транспортное средство в течение года внесенные плательщиком суммы налога возврату не подлежат. 98 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Исследования тенденции развития системы местного налогообложения позволяют сделать следующие выводы: Развитие самостоятельности и независимости органов местного самоуправления. Следует иметь в виду, что среди различных источников средств для органов местного самоуправления (поступления от местного хозяйства, государственных дотаций, субвенций и т. д.) на долю налогов с физических лиц приходится 80-90% поступлений из общего объема доходов местных бюджетов. При этом, основное назначение налогов не столько фискальное, сколько дифференциации, экономическое уменьшение по - сокращение возможности социальной непроизводительного потребления, направление потребления по руслу, желательному для государства. Отход от жесткого ограничения уровня доходов в формировании местного бюджета, законодательные изменения, позволяющие иметь в собственности всевозможные виды имущества без ограничения их в количественном плане, значительно повышают роль налогового регулирования уровня доходов и материального богатства населения. Поскольку неизбежным следствием рыночных отношений является усиление имущественного и социального неравенства, то в данном случае налогообложение следует нацелить на справедливое перераспределение дохода и материальных ценностей. Обобщенный анализ практики механизма исчисления и функционирования основных видов налогов, взимаемых в местный бюджет, в частности, имущественное, подоходное и земельное обложение показывает, что современная налоговая система Казахстана по сбору налогов и основам их построения в принципе отвечает общепринятым мировым стандартам. Вместе с тем, практически не используются в налогообложении физических 99 лиц эффективные рычаги для стимулирования и активизации отдельных видов деятельности граждан. В период реформирования налогового законодательства произошли радикальные изменения в механизме исчисления налогов. Так, в подоходном обложении физических лиц был осуществлен переход от шедулярного налогообложения к глобальному обложению доходов граждан на основе определения совокупного годового дохода. Самым большим недостатком нашего налогового законодательства является его чистейшая фискальная направленность. В связи с этим, в 2002 году в действующей практике налогообложения сделан ряд позитивных поправок. В контексте этого только грамотное и гибкое, вместе с тем, жесткое налоговое законодательство, позволит достичь основной задачи налоговой политики - обеспечение максимального сбора в бюджет всех причитающихся налогов и других обязательных платежей путем полного взаимопонимания фискальных органов с налогоплательщиками. Особого внимания требует проблема местного самоуправления и связанные с ней вопросы организации налогов и сборов. Известно, что законом о самоуправлении активно проводиться политика децентрализации, расширяется права местных органов и самоуправлении в хозяйственной и социальной сферах деятельности. В соответствии с этим меняется и подходы к формированию местных бюджетов. Их ориентируют на бездефицитность и создание условий территорий. для обеспечения самофинансирования развития 100 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Конституция Республики Казахстан от 30 августа 1995 года. – Алматы: Жетi – Жаргы, 2002 2. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 Июня 2001 года№209-II – Алматы: БИКО, 2001 3. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 Июня 2001 года№209-II (с изменениями внесенными законами Республики Казахстан от 21.03.02г №310 – II; от 21.03.02 г. №312 – II; от 23. 11. 02 г. №358 – II) – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2003 4. Закон Республики Казахстан №2235 от 24 апреля 1995 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»- Алматы: БИКО, 2000; 5. Письмо МГД РК от 09.08.02 № ДМ –1- 1- 21/8088 – Алматы: БИКО, 2002 6. Письмо МГД РК от 19.02.02 № ДМ – 1- 1- 22/1447 – Алматы: БИКО,2002 7. Письмо МГД РК от 12.06.02 № ДМ – 1- 1- 22/5834 – Алматы: БИКО, 2002 8. Письмо МГД РК от 15.03.02 № ДМ – 1- 1- 22/2427 – Алматы: БИКО, 2002 9. Письмо МГД РК от 23.04.02№ ДМ – 1- 1- 22/5834 – Алматы: БИКО, 2002 10. Письмо МГД РК от 08.08.02 № ДРН –2- 2- 18/8020 – Алматы: БИКО, 2002 11. Дернберг Р. Л. Международное налогообложение. – М.: Юнити, 1997; 101 12. Ильясов К.К., Зейнельгабдин А.Б., Ермекбаев Б.Ж. Налоги и налогообложение. – Алматы: РИК, 1995 г 13. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы: Каржы – Каражат, 1994 г.; 14. Мещеряковой О Налоговые системы развитых стран мира – справочник -М.-1995 г.; 15. Митюгина Г.Д. Налоговый кодекс об индивидуальном подоходном налоге. ИД «БИКО», 2001 Алматы; 16. Мухтарова К.С., Сейдалин С.М. Оценка влияния системы налогообложения в РК на социальные индикаторы развития общества. Вестник КазГУ №1(23) 2001 г.; 17. Радостовец В. К., Радостовец В. В., О. И. Шмит Бухгалтерский учет на предприятии – Алматы: Независимая компания «Центраудит – Казахстан», 2002 18. Сейдахметова Ф. С. Налоги в Казахстане – Алматы: LEM, 2002 19. Сборник по разъяснению основных положений Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» по вопросам международного налогообложения. – Астана: БИКО Принт, 2002; 20. Русакова И. Г, Кашина В. А. Налоги и налогообложение. – М.: Юнити, 2000; 21. Шишкин А.Ф. Экономическая теория, уч. пособие для вузов. 2-е издание: кн.1.-М.: Гуманит. изд. 1996; 22. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана. Подоходный налог. Алматы: Баспа, 1997 г.; 23. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установление, виды. - Алматы: ТОО Баспа, 1998 г.; 24. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998 г.; 102 25. Черник Д. Г. Налоги. Издание 4-е (переработанное, дополненное), М.: Финансы и Статистика, 1998 г.; 26. Казахстанская правда. Снижая налоги, поднимать производство. 12 апреля 2003 г. 27. Казахстанская правда. Послание Президента: день за днем. 12 апреля 2003г. 28. Журнал «Деловой Усть-Каменогорск» Об индивидуальном подоходном налоге в 2002 году №4-2, 2002 г; 29. Журнал «Библиотека бухгалтера и предпринимателя» Индивидуальный подоходный налог с доходов облагаемых у источника выплаты в 2002 году №6 2002 г.; 30. Журнал «Налогоплательщик», Виды и классификация налогов и др. обязательных платежей в РК с 01.01.2002 г. № 2(38)- 2002 г.; 31. Журнал «Налогоплательщик», Налогообложение доходов работников с 01. 01. 2002 г., №1(2002); 32. Журнал «Налогоплательщик» Концептуальные основы организации управления налоговой системы №7 2002 г; 33. Журнал «Налоговый эксперт», Понятие и сущность налогов
