Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материальных запасов

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как оформить и отразить в бухучете и при
С.С. Бычков
налогообложении поступление материальных начальник отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
запасов
департамента бюджетной
политики и методологии
Минфина России
Материальные запасы могут поступить в учреждение:





по возмездным договорам (купля-продажа, поставка и т. п.);
безвозмездно (по договору дарения, при внутриведомственном перемещении,
централизованном снабжении из бюджета одного или разных уровней);
в результате проведения демонтажных и (или) ремонтных работ;
в виде излишков, выявленных при инвентаризации;
от виновного лица, причинившего ущерб организации.
Кроме того, учреждение может изготовить материальные запасы самостоятельно либо получить
их при ликвидации (разборке, утилизации) основных средств.
Об этом сказано в пункте 34 Инструкции № 183н, пункте 34 Инструкции № 174н, пункте 23
Инструкции № 162н.
Независимо от того, каким способом получены материальные запасы:


оформите их поступление первичными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г.
№ 129-ФЗ, п. 7, 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н);
отразите их в бухучете по фактической стоимости (п. 100 Инструкции к Единому плану
счетов № 157н). Фактическая стоимость, по которой материальные запасы приняты к
учету, не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством (например, в
случае переоценки) (п. 107 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Если есть необходимость вести учет материальных запасов по специально разработанной
номенклатуре, укажите это в учетной политике для целей бухучета. Отметьте, что наименования
товаров в приходных (первичных) документах и учетных регистрах, используемых в учреждении,
могут не совпадать, и опишите технологию обработки учетной информации, которая поступает от
поставщиков материальных запасов. Правомерность такого подхода подтверждается письмом
Минфина России от 28 октября 2010 г. № 03-03-06/1/670.
Материальные запасы могут быть доставлены в учреждение поставщиком, перевозчиком или
самовывозом со склада поставщика.
При получении материальных запасов уполномоченным лицом учреждения (например, если
учреждение получает материальные запасы со склада поставщика и самостоятельно организует
доставку) ему нужно выдать доверенность. Этот документ заполните в одном экземпляре и
выдайте сотруднику под расписку.
Доверенность на получение материальных запасов составьте по форме № М-2 или № М-2а. Эти
формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Форму
№ М-2а применяют организации, у которых получение материальных запасов по доверенности
носит массовый характер. Такую доверенность нужно зарегистрировать в журнале учета
выданных доверенностей.
Доверенности по форме № М-2 или № М-2а можно выдавать только сотрудникам. В доверенности
должны быть заполнены все реквизиты, включая образец подписи сотрудника, на имя которого
она выдана. Список сотрудников, которые имеют право на получение доверенности, утвердите
приказом. Доверенности обычно выдают на срок не более 15 дней. Если материальные запасы
поступают в плановом порядке, доверенность может быть выдана на месяц.
Обо всем этом сказано в разделе 3 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России
от 30 октября 1997 г. № 71а.
При приемке материальных запасов на склад составьте приходный ордер по форме № М-4
(ф. 0315003). Эта форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г.
№ 71а. Приходный ордер оформляет материально-ответственное лицо склада в одном экземпляре
в день поступления материальных запасов. Об этом сказано в разделе 3 указаний, утвержденных
постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Если фактическое количество (качество, ассортимент) материальных запасов не соответствует
документам передающей стороны, приходный ордер не оформляйте. В этом случае принимать
материальные запасы должна специальная комиссия, которая составляет акт по форме № М-7
(ф. 0315004), утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
Подробнее этот вопрос рассмотрен в рекомендации Как оформить, отразить в бухучете и при
налогообложении недопоставку материальных запасов.
Ситуация: как отразить в бухучете поступление и списание материальных запасов, если в
учреждении отсутствует склад и должность кладовщика
По общему правилу поступление материальных запасов в учреждение отражается на счете 105.00
«Материальные запасы» на основании первичных учетных документов (п. 98, 114 Инструкции к
Единому плану счетов № 157н). При этом материальные запасы сначала нужно оприходовать на
склад, а затем передать сотрудникам учреждения (материально-ответственным лицам) на
хозяйственные нужды.
В учреждениях, в которых отсутствует склад и должность кладовщика, материальные запасы
сразу поступают сотрудникам (материально-ответственным лицам), а затем списываются с учета в
обычном порядке. При этом в документах на списание материальных запасов (например, в
ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203), ведомости выдачи материальных ценностей
на нужды учреждения (ф. 0504210)) в графах «Получил» и «Выдал» ставится подпись
материально-ответственного лица.
В любом случае (при наличии в учреждении склада и должности кладовщика или при их
отсутствии) к аналитическим счетам счета 105.00 откройте субсчет «Материально-ответственное
лицо» (либо субсчет с указанием мест хранения) (п. 119 Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н).
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по поступлению и списанию
материальных запасов зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
При поступлении (списании) материальных запасов сделайте проводки:
Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340–КРБ.0.105.39.340) субсчет «Материальноответственное лицо» Кредит КРБ.0.302.34.730 (КРБ.0.304.04.340, КДБ.0.401.10.180…)
– отражено поступление материальных запасов по фактической стоимости;
Дебет КРБ.0.401.20.272 (КРБ.0.109.61.272–КРБ.0.109.91.272) Кредит КРБ.0.105.31.440
(КРБ.0.105.32.440–КРБ.0.105.39.440) субсчет «Материально-ответственное лицо»
– списаны материальные запасы (на основании документов на списание).
Такой порядок следует из положений пунктов 23, 26 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому
плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 302.00, 304.04, 401.10, 401.20).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по поступлению и списанию
материальных запасов отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4
приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите проводками:
Дебет 0.105.31.340 (0.105.21.340, 0.105.32.340...) субсчет «Материально-ответственное лицо»
Кредит 0.302.34.730 (4.210.06.660, 0.304.04.340, 0.401.10.180…)
– отражено поступление материальных запасов по фактической стоимости;
Дебет 0.401.20.272 (0.109.60.272–0.109.90.272) Кредит 0.105.31.440 (0.105.21.440, 0.105.32.440...)
субсчет «Материально-ответственное лицо»
– списаны материальные запасы (на основании документов на списание).
Такой порядок следует из положений пунктов 34, 37 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому
плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 302.00, 304.04, 401.10, 401.20).
В учете автономных учреждений
При поступлении (списании) материальных запасов сделайте проводки:
Дебет 0.105.31.000 (0.105.21.000, 0.105.32.000...) субсчет «Материально-ответственное лицо»
Кредит 0.302.34.000 (4.210.06.000, 0.304.04.000, 0.401.10.180…)
– отражено поступление материальных запасов по фактической стоимости;
Дебет 0.401.20.272 (0.109.60.272–0.109.90.272) Кредит 0.105.31.000 (0.105.21.000, 0.105.32.000...)
субсчет «Материально-ответственное лицо»
– списаны материальные запасы (на основании документов на списание).
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок следует из положений пунктов 3, 34, 37 Инструкции № 183н, Инструкции к
Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 302.00, 304.04, 401.10, 401.20).
Порядок отражения полученных материальных запасов в бухучете зависит от способа их
поступления.
Поступление материальных запасов по возмездным договорам
Материальные запасы приходуйте по первичным учетным документам (накладные и т. п.),
получаемым от поставщика (грузоотправителя).
При поступлении материальных запасов:


проверьте соответствие документов условиям договора (ассортимент, количество, цены,
способ и сроки отгрузки и т. д.);
проверьте правильность расчетов в расчетных документах.
По результатам этой проверки учреждение принимает решение о выставлении претензий
поставщику или об оплате товара (если он еще не был оплачен). Основанием для предъявления
претензий является акт о приемке материалов по форме № М-7 (ф. 0315004). Такой акт составьте в
том случае, если имеются расхождения между фактическим объемом полученных материальных
запасов (их качества и номенклатуры) с данными, указанными в сопроводительных документах
поставщика (грузоотправителя). В нем укажите количество и стоимость бракованных
материальных запасов (размер недостачи).
Такой порядок предусмотрен пунктом 33 Инструкции № 183н, пунктом 33 Инструкции № 174н,
пунктом 22 Инструкции № 162н, пунктом 114 Инструкции к Единому плану счетов № 157н,
указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
В бухучете поступившие материальные запасы оприходуйте по фактической стоимости. Она
включает в себя, в частности:




сумму, уплачиваемую поставщику материальных запасов;
суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных
запасов до места их использования;
затраты по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к
использованию;
иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
Об этом сказано в пункте 102 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Более полный перечень расходов, включаемых в стоимость материальных запасов, приведен в
таблице. При этом общехозяйственные (иные аналогичные) расходы в фактическую стоимость не
включайте. Исключение – случаи, когда такие расходы непосредственно связаны с приобретением
материальных запасов. Об этом сказано в пункте 105 Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н.
В бухгалтерском (бюджетном) учете порядок отражения операций по поступлению материальных
запасов по возмездным договорам зависит от типа государственного (муниципального)
учреждения.
В учете казенных учреждений
Поступление материальных запасов от поставщика отразите проводкой:
Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340–КРБ.0.105.39.340) Кредит КРБ.0.302.34.730
(КРБ.0.208.34.660…)
– отражено поступление материальных запасов по фактической стоимости.
Оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной
при их приобретении в рамках нескольких договоров, отражайте проводками:
Дебет КРБ.0.106.34.340 Кредит КРБ.0.302.34.730 (КРБ.0.302.22.730, КРБ.0.302.26.730…)
– сформирована фактическая стоимость материальных запасов при их приобретении в рамках
нескольких договоров;
Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340, КРБ.0.105.33.340…) Кредит КРБ.0.106.34.340
– оприходованы материальные запасы по сформированной фактической стоимости.
Такой порядок установлен в пунктах 23, 31 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану
счетов № 157н (счета 105.00, 106.00, 302.00).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по поступлению
материальных запасов от поставщика отражают в учете в порядке, установленном для казенных
учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите следующим образом.
Поступление материальных запасов от поставщика отразите проводкой:
Дебет 0.105.31.340 (0.105.21.340, 0.105.32.340...) Кредит 0.302.34.730 (0.208.34.660…)
– отражено поступление материальных запасов по фактической стоимости.
Оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной
при их приобретении в рамках нескольких договоров, отражайте проводками:
Дебет 0.106.34.340 (0.106.24.340) Кредит 0.302.34.730 (0.302.22.730, 0.302.26.730…)
– сформирована фактическая стоимость материальных запасов при их приобретении в рамках
нескольких договоров;
Дебет 0.105.31.340 (0.105.21.340, 0.105.32.340…) Кредит 0.106.34.340 (0.106.24.340)
– оприходованы материальные запасы по сформированной фактической стоимости.
Такой порядок установлен в пунктах 34, 51 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану
счетов № 157н (счета 105.00, 106.00, 302.00).
В учете автономных учреждений
Поступление материальных запасов от поставщика отразите проводкой:
Дебет 0.105.31.000 (0.105.21.000, 0.105.32.000...) Кредит 0.302.34.000 (0.208.34.000…)
– отражено поступление материальных запасов по фактической стоимости.
Оприходование материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной
при их приобретении в рамках нескольких договоров, отражайте проводками:
Дебет 0.106.34.000 (0.106.24.000) Кредит 0.302.34.000 (0.302.22.000, 0.302.26.000…)
– сформирована фактическая стоимость материальных запасов при их приобретении в рамках
нескольких договоров;
Дебет 0.105.31.000 (0.105.21.000, 0.105.32.000…) Кредит 0.106.34.000 (0.106.24.000)
– оприходованы материальные запасы по сформированной фактической стоимости.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен в пунктах 3, 34, 51 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану
счетов № 157н (счета 105.00, 106.00, 302.00).
Пример отражения в бухучете поступления материальных запасов по договору купли-продажи
(поставки)
Бюджетное учреждение «Альфа» приобрело материальные запасы у торговой организации для использования в рамках
деятельности, приносящей доход. Стоимость материальных запасов составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).
Расходы на доставку материальных запасов составили 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Материальные запасы на
склад доставила транспортная организация. Материальные запасы оприходованы на склад. Оплата осуществляется
после доставки.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:
Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.302.34.730
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражено поступление материальных запасов;
Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.302.22.730
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – отражены расходы на доставку;
Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.106.34.340
– 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) – оприходованы материальные запасы;
Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.34.730
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости материальных запасов;
Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.22.730
– 9000 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости услуг по доставке;
Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 27 000 руб. (18 000 руб. + 9000 руб.) – принят к вычету «входной» НДС;
Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 118 000 руб. – оплачены материальные запасы;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 118 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;
Дебет 2.302.22.830 Кредит 2.201.11.610
– 59 000 руб. – оплачена доставка;
Кредит 18 (код КОСГУ)
– 59 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.
Ситуация: как отразить в бухучете приобретение материальных запасов сотрудником учреждения.
Сотрудник учреждения приобрел материальные запасы в связи с производственной
необходимостью (авария). Заявление на выдачу денег под отчет сотрудник не писал
По общему правилу денежные средства на хозяйственные нужды выдаются сотруднику по его
письменному заявлению, подписанному руководителем учреждения (п. 216 Инструкции к
Единому плану счетов № 157н). Суммы, выданные сотруднику по такому заявлению, отражаются
на счете 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами» (п. 212 Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н).
В рассматриваемой ситуации денежные средства для выдачи под отчет не заказывались, так как
сотрудник не писал заявление. Сотрудник приобрел материальные запасы в связи с
производственной необходимостью. В результате чего у учреждения возникает кредиторская
задолженность перед ним.
Для целей отражения принятых обязательств перед сотрудником учреждения можно использовать
как счет 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами», так и счет 302.00 «Расчеты по принятым
обязательствам». Поэтому учреждение вправе самостоятельно определить счет, на котором
отражать обязательства перед сотрудником, не получившим предварительного аванса. Выбранный
вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции к Единому плану
счетов № 157н).
При этом следует учитывать, что представители Минфина России рекомендуют отражать
рассматриваемую задолженность на счете 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами». Объясняется
это тем, что сумма перерасхода подотчетного лица над ранее выданным авансом отражается на
счете 208.00 и признается принятым перед подотчетным лицом денежным обязательством (п. 216
Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Следуя принципу единообразия бухучета (ст. 3
Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ), кредиторскую задолженность перед сотрудником, не
получившим предварительного аванса, корректно отразить на счете 208.00.
Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 30 сентября 2011 г. № 02-06-05/4406.
В бухгалтерском (бюджетном) учете порядок отражения операций по погашению кредиторской
задолженности перед сотрудником зависит от типа государственного (муниципального)
учреждения.
В учете казенных учреждений
Начисление и погашение кредиторской задолженности перед сотрудником за приобретенные
материальные запасы отразите проводками:
Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340, КРБ.0.105.38.340...) Кредит КРБ.0.208.34.660
(КРБ.0.302.34.730)
– отражена кредиторская задолженность перед сотрудником за приобретенные материальные
запасы;
Дебет КРБ.0.208.34.560 (КРБ.0.302.34.830) Кредит КИФ.0.201.34.610
– погашена кредиторская задолженность перед сотрудником.
Такой порядок следует из пунктов 23, 49, 84, 102 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому
плану счетов № 157н (счета 105.00, 302.00).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по начислению и погашению
кредиторской задолженности перед сотрудником за приобретенные материальные запасы
отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина
России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите проводками:
Дебет 0.105.31.340 (0.105.21.340, 0.105.38.340...) Кредит 0.208.34.660 (0.302.34.730)
– отражена кредиторская задолженность перед сотрудником за приобретенные материальные
запасы;
Дебет 0.208.34.560 (0.302.34.830) Кредит 0.201.34.610
– погашена кредиторская задолженность перед сотрудником.
Такой порядок следует из пунктов 34, 85, 105–106, 128, 129 Инструкции № 174н, Инструкции к
Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 302.00).
В учете автономных учреждений
Начисление и погашение кредиторской задолженности перед сотрудником за приобретенные
материальные запасы отразите проводками:
Дебет 0.105.31.000 (0.105.21.000, 0.105.38.000...) Кредит 0.208.34.000 (0.302.34.000)
– отражена кредиторская задолженность перед сотрудником;
Дебет 0.208.34.000 (0.302.34.000) Кредит 0.201.34.000
– погашена кредиторская задолженность перед сотрудником.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок следует из пунктов 3, 34, 88, 108, 109, 142 Инструкции № 183н, Инструкции к
Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 302.00).
Ситуация: как отразить в бухучете поступление бланочной продукции
Порядок отражения в бухучете бланочной продукции зависит от ее вида:


бланочная продукция строгой отчетности;
иная бланочная продукция (например, формы первичных учетных документов, регистров
бухучета и т. д.).
О том, как отразить в бухучете бланочную продукцию строгой отчетности, см. Как оформить и
отразить в бухучете и при налогообложении бланки строгой отчетности.
Порядок отражения в учете иной бланочной продукции следующий.
Бюджетные и казенные учреждения расходы на приобретение бланочной продукции отражают по
подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом
Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). То есть принятие обязательств по оплате
бланочной продукции следует отразить на счете 0.302.26.000 «Расчеты по прочим работам,
услугам».
Автономные учреждения принятие обязательств по оплате бланочной продукции также отражают
на счете 0.302.26.000 «Расчеты по прочим работам, услугам» (п. 138 Инструкции № 183н).
Несмотря на это, бланочную продукцию учтите в составе материальных запасов (счет 105.06
«Прочие материальные запасы») (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Связано
это с тем, что материальные ценности, предназначенные для использования в деятельности
учреждения и (или) для продажи, нужно поставить на баланс. А именно в зависимости от их вида
отразить либо в составе основных средств, либо в составе материальных запасов.
Исключение из данного правила установлено только в отношении материальных ценностей, учет
которых, согласно Инструкции к Единому плану счетов № 157н, предусмотрен за балансом. К
такому имуществу относятся:

бланки строгой отчетности;





имущество, приобретенное в целях награждения (дарения);
периодические издания для библиотечного фонда;
движимое имущество (основные средства) стоимостью до 3000 руб. (введенное в
эксплуатацию);
материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению;
специальное оборудование для научно-исследовательских работ.
Такой порядок установлен разделом VII Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
В бухгалтерском (бюджетном) учете порядок отражения операций по поступлению бланочной
продукции (за исключением бланочной продукции (бланков) строгой отчетности) зависит от типа
учреждения.
В учете казенных учреждений
Поступление бланочной продукции (за исключением бланочной продукции (бланков) строгой
отчетности) отразите проводками:
Дебет КРБ.0.106.34.340 Кредит КРБ.0.302.26.730
– отражено формирование фактической стоимости бланочной продукции;
Дебет КРБ.0.105.36.340 Кредит КРБ.0.106.34.340
– отражено оприходование бланочной продукции.
Такой порядок установлен пунктами 23, 32 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 105.00, 106.00).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по поступлению бланочной
продукции (за исключением бланочной продукции (бланков) строгой отчетности) отражают в
учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от
6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите проводками:
Дебет 0.106.34.340 (0.106.24.340) Кредит 0.302.26.730
– отражено формирование фактической стоимости бланочной продукции;
Дебет 0.105.36.340 (0.105.26.340) Кредит 0.106.34.340 (0.106.24.340)
– отражено оприходование бланочной продукции.
Такой порядок установлен пунктами 34, 51 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 105.00, 106.00).
В учете автономных учреждений
Поступление бланочной продукции (за исключением бланочной продукции (бланков) строгой
отчетности) отразите проводками:
Дебет 0.106.34.000 (0.106.24.000) Кредит 0.302.26.000
– отражено формирование фактической стоимости бланочной продукции;
Дебет 0.105.36.000 (0.105.26.000) Кредит 0.106.34.000 (0.106.24.000)
– отражено оприходование бланочной продукции.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 34, 51 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 105.00, 106.00).
Безвозмездное поступление материальных запасов
Если материальные запасы поступают безвозмездно, то передающая сторона должна представить
такие же документы, как и при возмездном поступлении материальных запасов.
При поступлении материальных запасов по договору дарения их фактической стоимостью
признается текущая рыночная цена на дату принятия к бухучету, увеличенная на стоимость услуг
по доставке материальных запасов, а также приведению их в состояние, пригодное к
использованию. Рыночной будет та цена, по которой учреждение может продать данный вид
материальных запасов на дату принятия к учету.
Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день принятия
актива к учету. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены
документально или путем проведения экспертизы.
Такие правила установлены в пункте 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Казенные и бюджетные учреждения расходы на проведение оценки (определение рыночной
стоимости) специализированной организацией отражают по подстатье КОСГУ 226 «Прочие
работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря
2011 г. № 180н).
Помимо договора дарения, учреждение в безвозмездном порядке может получить материальные
запасы, в частности, от:




учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю)
бюджетных средств;
учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств
одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций);
учреждений разных уровней бюджетов;
головного учреждения (филиала).
В этом случае поступившие материальные запасы учитывайте по фактической стоимости,
отраженной у предыдущего собственника. А также с учетом сумм, которые учреждение платит за
доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное к использованию.
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по безвозмездному
поступлению материальных запасов зависит от типа государственного (муниципального)
учреждения.
В учете казенных учреждений
Безвозмездное поступление материальных запасов отразите проводками:
Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340–КРБ.0.105.36.340) Кредит КРБ.0.304.04.340
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов (в рамках движения объектов между
учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю)
бюджетных средств, в том числе по централизованному снабжению);
Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340–КРБ.0.105.36.340) Кредит КДБ.0.401.10.180
(КДБ.0.401.10.151)
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов (в рамках движения объектов между
учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям)
бюджетных средств одного или разных уровней бюджетов, от государственных и муниципальных
организаций, иных организаций и граждан);
Дебет КРБ.0.106.34.340 Кредит КРБ.0.304.04.340 (КДБ.0.401.10.151, КДБ.0.401.10.180)
– сформирована фактическая стоимость полученных безвозмездно материальных запасов в рамках
нескольких договоров;
Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340–КРБ.0.105.36.340) Кредит КРБ.0.106.34.340
– оприходованы материальные запасы по фактической стоимости, сформированной при их
безвозмездном получении в рамках нескольких договоров.
Такой порядок установлен пунктами 23, 31, 32 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 105.00, 106.04, 304.04, 401.10).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по безвозмездному
поступлению материальных запасов отражают в учете в порядке, установленном для казенных
учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите проводками:
Дебет 0.105.21.340 (0.105.22.340–0.105.26.340, 0.105.31.340–0.105.36.340…) Кредит 0.304.04.340
(4.210.06.660)
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов (в рамках движения объектов между
головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) (в т. ч. в связи с
закреплением права оперативного управления, реорганизацией));
Дебет 4.105.21.340 (4.105.22.340–4.105.26.340, 4.105.31.340–4.105.36.340) Кредит 4.401.10.180
(4.210.06.660)
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов при закреплении права оперативного
управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
Дебет 2.105.21.340 (2.105.22.340–2.105.26.340, 2.105.31.340–2.105.36.340) Кредит 2.401.10.180
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов от организаций, граждан (за
исключением случаев закрепления права оперативного управления);
Дебет 2.105.21.340 (2.105.22.340–2.105.26.340, 2.105.31.340–2.105.36.340) Кредит 2.401.10.152
(2.401.10.153)
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов от наднациональных организаций,
правительств иностранных государств и международных финансовых организаций.
Такой порядок установлен пунктом 34 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов
№ 157н (счета 105.00, 106.04, 304.04, 401.10).
В учете автономных учреждений
Безвозмездное поступление материальных запасов отразите проводками:
Дебет 0.105.21.000 (0.105.22.000–0.105.26.000, 0.105.31.000–0.105.36.000…) Кредит 0.304.04.000
(4.210.06.000)
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов (в рамках движения объектов между
головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) (в т. ч. в связи с
закреплением права оперативного управления, реорганизацией));
Дебет 4.105.21.000 (4.105.22.000–4.105.26.000, 4.105.31.000–4.105.36.000) Кредит 4.401.10.180
(4.210.06.000)
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов при закреплении права оперативного
управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
Дебет 2.105.21.000 (2.105.22.000–2.105.26.000, 2.105.31.000–2.105.36.000) Кредит 2.401.10.180
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов от организаций, граждан (за
исключением случаев закрепления права оперативного управления);
Дебет 2.105.21.000 (2.105.22.000–2.105.26.000, 2.105.31.000–2.105.36.000) Кредит 2.401.10.152
(2.401.10.153)
– учтено безвозмездное поступление материальных запасов от наднациональных организаций,
правительств иностранных государств и международных финансовых организаций.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности (п. 3
Инструкции № 183н).
Такой порядок установлен пунктами 3, 34 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 105.00, 106.04, 304.04, 401.10).
Пример отражения в бухучете безвозмездного поступления материальных запасов.
Учреждение безвозмездно получило материальные запасы в виде централизованного снабжения
В марте в рамках бюджетной деятельности казенное учреждение «Альфа» в виде централизованного снабжения
безвозмездно получило медикаменты, фактическая стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть
медикаментов (стоимостью 60 000 руб.) была выдана в эксплуатацию и израсходована. В мае были выданы в
эксплуатацию и израсходованы остальные медикаменты. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.
В марте:
Дебет КРБ.1.105.31.340 Кредит КРБ.1.304.04.340
– 100 000 руб. – отражено поступление медикаментов по фактической стоимости.
В апреле:
Дебет КРБ.1.401.20.272 Кредит КРБ.1.105.31.440
– 60 000 руб. – израсходованы медикаменты.
В мае:
Дебет КРБ.1.401.20.272 Кредит КРБ.1.105.31.440
– 40 000 руб. (100 000 руб. – 60 000 руб.) – израсходованы медикаменты.
Пример отражения в бухучете безвозмездного поступления материальных запасов. Учреждение
получило материальные запасы от учредителя (при закреплении права оперативного управления)
В январе бюджетное учреждение «Альфа» безвозмездно получило от учредителя (при закреплении права оперативного
управления) медикаменты, фактическая стоимость которых составляет 100 000 руб. В феврале часть медикаментов
(стоимостью 60 000 руб.) была выдана в эксплуатацию и израсходована. В марте были выданы в эксплуатацию и
израсходованы остальные медикаменты. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.
В январе:
Дебет 4.105.21.340 Кредит 4.210.06.660
– 100 000 руб. – отражено поступление медикаментов при закреплении права оперативного управления по фактической
стоимости.
В феврале:
Дебет 4.109.60.272 Кредит 4.105.21.440
– 60 000 руб. – израсходованы медикаменты.
В марте:
Дебет 4.109.60.272 Кредит 4.105.21.440
– 40 000 руб. (100 000 руб. – 60 000 руб.) – израсходованы медикаменты.
Ситуация: как государственному заказчику отразить в бюджетном учете поступление
лекарственных препаратов. Лекарства закуплены для обеспечения отдельных категорий граждан в
рамках оказания им государственной социальной помощи
Полномочия по организации обеспечения населения лекарственными препаратами, закупленными
в рамках оказания государственной социальной помощи населению, возложены на органы
государственной власти субъектов РФ (п. 3 ч. 1 ст. 4.1 Закона от 17 июля 1999 г. № 178-ФЗ). Так,
например, в Ростовской области такие функции выполняет Минздравсоцразвития области (п. 5
Положения, утвержденного постановлением администрации Ростовской области от 23 января
2004 г. № 34).
За получением лекарственных препаратов граждане должны обратиться в медицинское
учреждение (п. 2.1 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 29 декабря
2004 г. № 328). Поэтому закупленные лекарства уполномоченные органы субъекта РФ должны
передать медучреждениям.
В бюджетном учете уполномоченного органа – государственного заказчика порядок отражения
лекарственных препаратов зависит от того, кто является грузополучателем лекарственных
препаратов – заказчик (уполномоченный орган субъекта РФ) или медицинское учреждение
(организация).
Если грузополучателем является заказчик (уполномоченный орган субъекта РФ), в учете
поступление лекарственных препаратов отразите проводками:
Дебет КРБ.1.106.34.340 Кредит КРБ.1.302.62.730
– сформирована фактическая стоимость лекарственных препаратов, закупленных в рамках
оказания государственной социальной помощи гражданам;
Дебет КРБ.1.105.31.340 Кредит КРБ.1.106.34.340
– оприходованы лекарственные препараты по их фактической стоимости.
Передачу лекарственных препаратов медицинскому учреждению (в зависимости от
ведомственной подчиненности) отразите проводкой:
Дебет КРБ.1.304.04.262 Кредит КРБ.0.105.31.440
– переданы лекарственные препараты подведомственным медучреждениям;
Дебет КРБ.1.401.20.241 Кредит КРБ.0.105.31.440
– переданы лекарственные препараты медучреждениям, не находящимся в ведомственной
подчиненности.
Если грузополучателем является медучреждение, которое будет выдавать лекарственные
препараты гражданам, в учете уполномоченного органа субъекта РФ сделайте проводку:
Дебет КРБ.1.304.04.262 (КРБ.1.401.20.241) Кредит КРБ.1.302.62.730
– переданы медучреждению лекарственные препараты (на основании полученных от поставщика
документов, подтверждающих поставку лекарственных препаратов медучреждению).
Кроме того, уполномоченный орган – государственный заказчик должен отразить движение
материальных ценностей, отгруженных медучреждениям, на забалансовом счете 05
«Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению».
Такой порядок следует из Отраслевых особенностей, доведенных письмом Минздравсоцразвития
России от 12 июля 2007 г. № 5435-РХ. Однако, поскольку в приложении 1 к Инструкции № 162н
корреспонденция счетов по поступлению и передаче лекарственных препаратов, закупленных в
рамках оказания государственной социальной помощи гражданам, не приведена, ее следует
согласовать:



с финансовым органом;
с главным распорядителем бюджетных средств;
с Казначейством России.
Об этом сказано в пункте 2 Инструкции № 162н.
Следует отметить, что если полномочия по организации обеспечения населения лекарственными
препаратами (в части оказания государственных услуг по отбору на конкурсной основе
организаций на поставку и (или) хранение, отпуск лекарственных средств (изделий медицинского
назначения)) переданы бюджетным медучреждениям, то полученные лекарственные препараты
подлежат включению в состав особо ценного движимого имущества. Отпуск лекарственных
средств (изделий медицинского назначения) осуществляется медучреждением в порядке,
установленном органом государственной власти субъекта РФ, осуществляющим полномочия в
сфере здравоохранения. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 11 мая 2011 г. № 0203-10/1948.
Поступление материальных запасов, остающихся в распоряжении учреждения от
проведения демонтажных и (или) ремонтных работ, а также при разукомплектации
объектов нефинансовых активов
От проведения демонтажных и (или) ремонтных работ, а также при разукомплектации объектов
нефинансовых активов в распоряжении учреждения могут остаться материальные запасы,
пригодные для дальнейшего использования. Оприходование таких материальных запасов отразите
на основании первичных учетных документов (актов на списание и акта по форме № М-7
(ф. 0315004)).
Фактическую стоимость материальных запасов в этом случае определяйте исходя из их текущей
рыночной стоимости на дату принятия к бухучету, увеличенной на стоимость услуг по доставке, и
приведению их в состояние, пригодное к использованию (п. 106, 25 Инструкции к Единому плану
счетов № 157н).
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по оприходованию
материальных запасов, оставшихся от проведения вышеперечисленных мероприятий, зависит от
типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Оприходование материальных запасов, оставшихся от проведения демонтажных и (или)
ремонтных работ, а также при разукомплектации объектов нефинансовых активов, отразите
проводками:
Дебет КРБ.0.105.34.340 (КРБ.0.105.36.340...) Кредит КДБ.0.401.10.180
– оприходованы материальные запасы, оставшиеся после проведения демонтажных и (или)
ремонтных работ, а также при разукомплектации объектов нефинансовых активов.
Такой порядок установлен в пункте 23 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н (счета 105.00, 401.10).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по оприходованию
материальных запасов, оставшихся от проведения демонтажных и (или) ремонтных работ,
отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина
России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), такие операции отразите проводкой:
Дебет 0.105.34.340 (0.105.36.340...) Кредит 0.401.10.180
– оприходованы материальные запасы, оставшиеся после проведения демонтажных и (или)
ремонтных работ, а также при разукомплектации объектов нефинансовых активов.
Такой порядок установлен в пункте 34 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н (счета 105.00, 401.10).
В учете автономных учреждений
Оприходование материальных запасов, оставшихся от проведения демонтажных и (или)
ремонтных работ, а также при разукомплектации объектов нефинансовых активов, отразите
проводкой:
Дебет 0.105.34.000 (0.105.36.000...) Кредит 0.401.10.180
– оприходованы материальные запасы, оставшиеся после проведения демонтажных и (или)
ремонтных работ, а также при разукомплектации объектов нефинансовых активов.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен в пунктах 3, 34 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану
счетов № 157н (счета 105.00, 401.10).
Ситуация: как отразить в бухучете использованную рентгенопленку, содержащую серебро
Порядок отражения в бухучете использованной рентгенопленки, содержащей серебро, в
инструкциях № 174н, № 162н, № 183н и Инструкции к Единому плану счетов № 157н не приведен.
В частных разъяснениях сотрудники Минфина России рекомендуют отражать в бухучете данную
операцию аналогично поступлению материальных запасов, остающихся от проведения
демонтажных (ремонтных) работ. Поэтому при использовании рентгенопленки в учете сделайте
следующие проводки (в зависимости от типа государственного (муниципального) учреждения).
В учете казенных учреждений
Операции по учету использованной рентгенопленки отражайте проводками:
Дебет КРБ.0.401.20.272 (КРБ.0.109.61.272–КРБ.0.109.91.272) Кредит КРБ.0.105.36.440
– списана использованная при оказании медицинских услуг рентгенопленка, содержащая серебро;
Дебет КРБ.0.105.36.340 Кредит КДБ.0.401.10.180
– оприходована использованная рентгенопленка, содержащая серебро.
При этом следует учесть, что корреспонденция по оприходованию использованной
рентгенопленки должна быть согласована:



с финансовым органом;
с главным распорядителем бюджетных средств;
с Казначейством России.
Такой порядок следует из положений пунктов 2, 23, 26 Инструкции № 162н, Инструкции к
Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 401.10, 401.20).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по учету использованной
рентгенопленки отражают в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа
Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите проводками:
Дебет 0.401.20.272 (0.109.60.272–0.109.90.272) Кредит 0.105.36.440 (0.105.26.440)
– списана использованная при оказании медицинских услуг рентгенопленка, содержащая серебро;
Дебет 0.105.36.340 (0.105.26.340) Кредит 0.401.10.180
– оприходована использованная рентгенопленка, содержащая серебро.
При этом следует учесть, что корреспонденция по оприходованию использованной
рентгенопленки должна быть согласована:



с финансовым органом;
с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя;
с Казначейством России.
Такой порядок следует из положений пунктов 4, 34, 37 Инструкции № 174н, Инструкции к
Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 401.10, 401.20).
В учете автономных учреждений
Операции по учету использованной рентгенопленки отражайте проводками:
Дебет 0.401.20.272 (0.109.60.272–0.109.90.272) Кредит 0.105.36.000 (0.105.26.000)
– списана использованная при оказании медицинских услуг рентгенопленка, содержащая серебро;
Дебет 0.105.36.000 (0.105.26.000) Кредит 0.401.10.180
– оприходована использованная рентгенопленка, содержащая серебро.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
При этом следует учесть, что корреспонденция по оприходованию использованной
рентгенопленки должна быть согласована с финансовым органом (органом, осуществляющим
функции и полномочия учредителя).
Такой порядок следует из положений пунктов 3, 5, 34, 37 Инструкции № 183н, Инструкции к
Единому плану счетов № 157н (счета 105.00, 109.00, 401.10, 401.20).
После принятия на учет использованной рентгенопленки, содержащей серебро, ее нужно сдать в
переработку специализированным организациям, которые занимаются деятельностью в области
аффинажа драгоценных металлов (п. 6.19 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России
от 29 августа 2001 г. № 68н).
Поступление материальных запасов от виновного лица, причинившего ущерб учреждению
Лицо, причинившее ущерб учреждению, может возместить его не только в денежной, но и в
натуральной форме – в качестве компенсации ущерба, нанесенного учреждению.
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по возмещению ущерба в
натуральной форме зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Возмещение ущерба в натуральной форме отразите проводкой:
Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340–КРБ.0.105.36.340) Кредит КДБ.0.401.10.172
– оприходованы материальные запасы, поступившие в натуральной форме от виновного лица,
причинившего ущерб учреждению.
Такой порядок установлен в пункте 23 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н (счета 105.00, 401.10).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по возмещению ущерба в
натуральной форме отражают в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа
Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), такую операцию отразите проводкой:
Дебет 0.105.31.340 (0.105.21.340, 0.105.37.340…) Кредит 0.401.10.172
– оприходованы материальные запасы, поступившие в натуральной форме от виновного лица,
причинившего ущерб учреждению.
Такой порядок установлен в пункте 34 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н (счета 105.00, 401.10).
В учете автономных учреждений
Возмещение ущерба в натуральной форме отразите проводкой:
Дебет 0.105.31.000 (0.105.21.000, 0.105.37.000…) Кредит 0.401.10.172
– оприходованы материальные запасы, поступившие в натуральной форме от виновного лица,
причинившего ущерб учреждению.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен в пунктах 3, 34 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану
счетов № 157н (счета 105.00, 401.10).
Изготовление материальных запасов собственными силами (не для продажи)
Учреждение может изготовить материальные запасы собственными силами. Стоимость таких
материальных запасов определите исходя из фактических затрат, связанных с производством. При
этом общехозяйственные (иные аналогичные) расходы при формировании фактической стоимости
не учитывайте. Исключение – случаи, когда такие расходы непосредственно связаны с
изготовлением материальных запасов.
Учет и порядок формирования затрат на изготовление материальных запасов установите в учетной
политике для целей бухучета.
Такой порядок установлен пунктами 104, 105 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
При передаче материальных запасов, изготовленных собственными силами, на склад составьте
требование-накладную по форме № М-11 (ф. 0315006).
Порядок отражения операций по поступлению материальных запасов, изготовленных
собственными силами, зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Поступление материальных запасов, изготовленных собственными силами, отразите проводкой:
Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340–КРБ.0.105.36.340) Кредит КРБ.0.106.34.340
– оприходованы материальные запасы, изготовленные собственными силами (хозяйственным
способом).
Такой порядок установлен пунктом 23 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов
№ 157н (счета 105.00, 106.04).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств поступление материальных запасов,
изготовленных собственными силами, отражают в порядке, установленном для казенных
учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите проводкой:
Дебет 0.105.31.340 (0.105.21.340, 0.105.36.340...) Кредит 0.106.34.340 (0.106.24.340)
– оприходованы материальные запасы, изготовленные собственными силами (хозяйственным
способом).
Такой порядок установлен пунктом 34 Инструкции 174н, Инструкцией к Единому плану счетов
№ 157н (счета 105.00, 106.04).
В учете автономных учреждений
Поступление материальных запасов, изготовленных собственными силами, отразите проводкой:
Дебет 0.105.31.000 (0.105.21.000, 0.105.36.000...) Кредит 0.106.34.000 (0.106.24.000)
– оприходованы материальные запасы, изготовленные собственными силами (хозяйственным
способом).
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 34 Инструкции 183н, Инструкцией к Единому плану счетов
№ 157н (счета 105.00, 106.04).
Пример отражения в бухучете поступления материальных запасов, изготовленных собственными
силами. Материальные запасы предназначены для собственных нужд
Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, собственными силами изготовило мягкий
инвентарь (не для продажи). В отчетном периоде при изготовлении мягкого инвентаря учреждение понесло следующие
расходы:



материальные запасы – 100 000 руб.;
зарплата (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от
несчастных случаев и профзаболеваний) – 65 100 руб.;
амортизация основных средств – 2000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:
Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.105.36.440
– 100 000 руб. – списаны материальные запасы, израсходованные на изготовление мягкого инвентаря;
Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.302.11.730 (2.303.02.730, 2.303.06.730, 2.303.07.730, 2.303.10.730)
– 65 100 руб. – начислена зарплата сотрудникам, изготовившим мягкий инвентарь;
Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.104.36.410
– 2000 руб. – начислена амортизация основных средств, задействованных в изготовлении мягкого инвентаря;
Дебет 2.105.35.340 Кредит 2.106.34.340
– 167 100 руб. (100 000 руб. + 65 100 руб. + 2000 руб.) – оприходован мягкий инвентарь, изготовленный собственными
силами учреждения.
Ситуация: как отразить в бюджетном учете и при налогообложении изделия (столы, стулья,
тарелки и т. д.), изготовленные на практических занятиях учениками (студентами) учебных
заведений. Изделия изготавливаются из материалов, приобретенных за счет средств бюджетного
финансирования
Порядок учета и использования материальных ценностей, изготовленных на практических
занятиях учениками (студентами) учебных заведений, бюджетным законодательством не
установлен (например, Инструкцией № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н). В
частных разъяснениях сотрудники Минфина России рекомендуют учитывать данные изделия в
составе готовой продукции.
Все затраты, связанные с изготовлением учащимися (студентами) материальных ценностей,
отразите на соответствующих аналитических счетах счета 0.109.00.000 «Затраты на изготовление
готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции к Единому плану счетов
№ 157н, п. 40 Инструкции № 162н). При этом в учете сделайте проводку:
Дебет КРБ.1.109.61.272 (КРБ.1.109.61.211, КРБ.1.109.61.213....) Кредит КРБ.1.105.34.440
(КРБ.1.105.36.440, КРБ.1.302.11.730, КРБ.1.303.02.730, КРБ.1.104.34.410...)
– сформирована фактическая себестоимость готовой продукции (в т. ч. израсходованные
материальные запасы, начисление зарплаты мастерам (учителям), взносы на обязательное
социальное страхование, амортизация оборудования мастерской и т. д.).
Принятие к учету готовой продукции отразите проводкой:
Дебет КРБ.1.105.37.340 Кредит КРБ.1.109.61.211 (КРБ.1.109.61.211, КРБ.1.109.61.213…)
– принята к учету готовая продукция по фактической себестоимости на основании требованиянакладной (ф. 0315006).
Такой порядок установлен пунктами 27, 41 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 105.00, 109.00).
Если в дальнейшем учреждение планирует использовать изготовленные ценности для
собственных нужд, в учете сделайте проводку:
Дебет КРБ.1.105.32.340 (КРБ.1.105.34.340, КРБ.1.105.36.340…) Кредит КРБ.1.105.37.340
– передана готовая продукция для использования для собственных нужд учреждения (по
требованию-накладной (ф. 0315006)).
Такой порядок установлен пунктом 27 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов
№ 157н (счет 105.00).
При расчете налога на прибыль затраты на изготовление материальных ценностей учащимися
(студентами) из материалов, приобретенных за счет бюджетных средств, не учитывайте. Это
связано с тем, что средства целевого финансирования (в т. ч. бюджетного финансирования)
налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. Такой вывод следует из положений
подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251, пункта 1 статьи 252, пункта 17 статьи 270
Налогового кодекса РФ.
Поступление материальных запасов при ликвидации (разборке, утилизации) основных
средств
При поступлении материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств (за
исключением зданий и сооружений), заполните акт на списание (в частности, ф. 0306003) и акт о
приемке материалов по форме № М-7 (ф. 0315004) (п. 34 Инструкции № 183н, п. 34 Инструкции
№ 174н, п. 24 Инструкции № 162н). Если материальные запасы получены при разборке зданий
(сооружений), при их поступлении составьте акт по форме № М-35 (раздел 3 указаний,
утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).
Фактическую стоимость полученных материальных запасов определяйте исходя из их текущей
рыночной стоимости на дату принятия к бухучету, увеличенной на стоимость услуг по доставке, и
приведению их в состояние, пригодное к использованию (п. 106, 25 Инструкции к Единому плану
счетов № 157н).
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по поступлению материальных
запасов при ликвидации (разборке, утилизации) основных средств зависит от типа
государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Поступление материальных запасов от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств
отразите проводкой:
Дебет КРБ.0.105.34.340 (КРБ.0.105.35.340, КРБ.0.105.36.340…) Кредит КДБ.0.401.10.172
– поступили материальные запасы от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств по
рыночной цене.
Такой порядок установлен пунктом 23 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов
№ 157н (счета 105.00, 401.10).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по поступлению
материальных запасов при ликвидации (разборке, утилизации) основных средств отражают в
порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря
2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите проводкой:
Дебет 0.105.34.340 (0.105.21.340, 0.105.36.340…) Кредит 0.401.10.172
– поступили материальные запасы от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств по
рыночной цене.
Такой порядок установлен пунктом 34 Инструкции 174н, Инструкцией к Единому плану счетов
№ 157н (счета 105.00, 401.10).
В учете автономных учреждений
Поступление материальных запасов от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств
отразите проводкой:
Дебет 0.105.34.000 (0.105.21.000, 0.105.36.000…) Кредит 0.401.10.172
– поступили материальные запасы от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств по
рыночной цене.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 34 Инструкции 183н, Инструкцией к Единому плану счетов
№ 157н (счета 105.00, 401.10).
Пример отражения в бухучете поступления материальных запасов от ликвидации основного
средства
Бюджетное учреждение «Альфа» ликвидировало принтер (приобретенный и используемый в деятельности, приносящей
доход). При ликвидации принтера были получены запасные части. Рыночная цена запчастей (цена возможной
реализации) – 3000 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:
Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.401.10.172
– 3000 руб. – оприходованы материальные запасы, полученные от ликвидации основного средства.
Поступление материальных запасов, выявленных в качестве излишков при проведении
инвентаризации
Для обеспечения достоверности данных бухучета и отчетности учреждение обязано проводить
инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок и сроки ее проведения определяет
руководитель учреждения за исключением случаев, когда проведение инвентаризации
обязательно. Об этом говорится в пункте 1 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
В бухучете излишки материальных запасов отразите по рыночной стоимости (Инструкция к
Единому плану счетов № 157н (п. 25, счета 105.00, 401.10)).
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по поступлению материальных
запасов, выявленных при инвентаризации, зависит от типа государственного (муниципального)
учреждения.
В учете казенных учреждениий
Оприходование излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации, отразите
проводкой:
Дебет КРБ.0.105.31.340 (КРБ.0.105.32.340, КРБ.0.105.37.340…) Кредит КДБ.0.401.10.180
– оприходованы излишки материальных запасов, выявленные при инвентаризации.
Об этом сказано в пункте 23 Инструкции № 162н.
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции по поступлению
материальных запасов, выявленных при проведении инвентаризации, отражают в порядке,
установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г.
№ 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), данные операции отразите проводкой:
Дебет 0.105.31.340 (0.105.21.340, 0.105.37.340…) Кредит 0.401.10.180
– оприходованы излишки материальных запасов, выявленные при инвентаризации.
Об этом сказано в пункте 34 Инструкции № 174н.
В учете автономных учреждений
Оприходование излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации, отразите
проводкой:
Дебет 0.105.31.000 (0.105.21.000, 0.105.37.000…) Кредит 0.401.10.180
– оприходованы излишки материальных запасов, выявленные при инвентаризации.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Об этом сказано в пунктах 3, 34 Инструкции № 183н.
О том, как отразить поступление материальных запасов при налогообложении, см. Как учесть при
расчете налога на прибыль материальные расходы.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»