Письмо Минфина России от 29.07.2009 № 03-11

Письмо Минфина России от 29.07.2009 № 03-11-06/2/137
«О применении упрощенной системы налогообложения»
Вопрос:
Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
Каким образом организация вправе учесть в составе расходов стоимость сырья,
материалов и инструментов, оплаченных до 01.01.2009 и числящихся по состоянию на
01.01.2009 на складе организации, при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН за I квартал 2009 г.?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по
вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения
уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль
организаций ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 1 и 3 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в
частности, расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу
либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг), а также расходы на приобретение инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не
являющегося амортизируемым имуществом.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1
января 2009 г.) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и
материалов) учитывались в момент погашения задолженности путем списания денежных
средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе
погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по
приобретению сырья и материалов учитывались в составе расходов по мере списания
данных сырья и материалов в производство.
Особенностей в части признания расходов на приобретение инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и
другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, п. 2 ст. 346.17
Кодекса до 1 января 2009 г. предусмотрено не было.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса с 1 января 2009 г. налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения, материальные расходы (в том
числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения
задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого
погашения.
Исходя из этого стоимость сырья, материалов и инструментов, оплаченных
налогоплательщиками до 1 января 2009 г. и числящихся по состоянию на 1 января 2009 г.
на их складе, может быть учтена в полном размере при определении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за
I квартал 2009 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В. Разгулин