Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении недопоставку материальных запасов
реклама
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух» Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении недопоставку материальных запасов С.В. Разгулин заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Недопоставка материальных запасов может возникнуть: если поставщик отгрузил в адрес покупателя меньшее количество материальных запасов, чем предусмотрено договором; если часть материальных запасов была потеряна (испорчена) при транспортировке. Если фактическое количество (качество, ассортимент) материальных запасов не соответствует документам поставщика, то принимать их должна специальная комиссия. При приемке нужно составить акт по форме № М-7 (ф. 0315004), утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а (п. 33 Инструкции № 174н, п. 22 Инструкции № 162н, п. 33 Инструкции № 183н). В нем следует указать количество и стоимость недостающих (испорченных) материальных запасов. Акт о приемке материалов по форме № М-7 (ф. 0315004) является основанием для предъявления претензий поставщику или перевозчику и для отражения недопоставки в учете. Такой порядок документального оформления недопоставки материальных запасов установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Следует отметить, что предъявить претензию поставщику (перевозчику) можно только по недопоставке (недостаче, порче) материальных запасов сверх норм естественной убыли. Поэтому, чтобы правильно отразить в бухучете недопоставку (недостачу, порчу), выявленную при приемке материальных запасов, по каждой номенклатурной единице этих активов нужно определить: общую сумму недопоставки (недостачи, порчи); сумму недопоставки (недостачи, порчи) в пределах норм естественной убыли; сумму недопоставки (недостачи, порчи) сверх норм естественной убыли. Если поставка сопровождалась транспортно-заготовительными расходами, то помимо этого необходимо рассчитать: сумму транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), которая приходится на общую сумму недопоставки (недостачи, порчи); сумму ТЗР, которая приходится на недопоставку (недостачу, порчу) в пределах норм естественной убыли; сумму ТЗР, которая приходится на недопоставку (недостачу, порчу) сверх норм естественной убыли. Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице. Общую сумму недопоставки (недостачи, порчи) рассчитайте по формуле: Общая сумма недопоставки (недостачи, порчи) = Количество недостающих (испорченных) материальных запасов (в соответствующих единицах измерения) Договорная (продажная) × цена поставщика (без НДС) за единицу измерения Сумму недопоставки (недостачи, порчи) в пределах норм естественной убыли рассчитайте по формуле: Сумма недопоставки Общее количество (недостачи, порчи) в материальных запасов (в = × пределах норм соответствующих естественной убыли единицах измерения) Норма естественной убыли (в %) × Договорная (продажная) цена поставщика (без НДС) за единицу измерения Сумму недопоставки (недостачи, порчи) сверх норм естественной убыли рассчитайте по формуле: Сумма недостачи (порчи) сверх Общая сумма Сумма недостачи (порчи) в = – норм естественной убыли недостачи (порчи) пределах норм естественной убыли Сумму ТЗР, которая приходится на общее количество недостающих (испорченных) материальных запасов, рассчитайте по формуле: Сумма ТЗР, которая приходится на Сумма ТЗР по общее количество недостающих = данной поставке × (испорченных) материальных (без НДС) запасов Недопоставка (недостача, порча) в натуральных единицах измерения Общее количество материальных запасов по данной поставке в натуральных единицах измерения Сумму ТЗР, которая приходится на недопоставку (недостачу, порчу) материальных запасов в пределах норм естественной убыли, рассчитайте по формуле: Сумма ТЗР, которая приходится на недопоставку (недостачу, порчу) материальных запасов в пределах норм естественной убыли Сумма ТЗР по данной = × поставке (без НДС) Недопоставка (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли в натуральных единицах измерения Общее количество материальных запасов по данной поставке в натуральных единицах измерения Сумму ТЗР, которая приходится на недопоставку (недостачу, порчу) материальных запасов сверх норм естественной убыли, рассчитайте по формуле: Сумма ТЗР, которая приходится на недопоставку (недостачу, порчу) = материальных запасов сверх норм естественной убыли Сумма ТЗР, которая приходится на общее количество недостающих (испорченных) материальных запасов – Сумма ТЗР, которая приходится на недопоставку (недостачу, порчу) материальных запасов в пределах норм естественной убыли При расчете общей суммы недопоставки по материальным запасам, которые приобретены для использования в деятельности, не облагаемой НДС, налог выделять не нужно (п. 2 ст. 170 НК РФ). Произведенный расчет оформите справкой. Порядок включения сумм недопоставки (недостачи, порчи) в пределах норм естественной убыли в фактическую стоимость материальных запасов закрепите в учетной политике учреждения (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). На сумму недопоставки (недостачи, порчи) сверх норм естественной убыли выставите претензию поставщику (перевозчику). Сумма претензии должна включать в себя НДС, ранее предъявленный поставщиком, и ТЗР (в части, относящейся к недопоставленным (испорченным) материальным запасам). Если поставщик (перевозчик) признал претензию, то он обязан вернуть излишне полученную сумму на счет учреждения-покупателя или поставить недостающие (испорченные) материальные запасы. При отказе поставщика (перевозчика) в возмещении суммы недопоставки (недостачи, порчи) по решению суда спишите ее с баланса. Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете недопоставки (недостачи, порчи) материальных запасов зависит от типа государственного (муниципального) учреждения. В учете казенных учреждений Недопоставку (недостачу, порчу) в пределах норм естественной убыли отразите проводкой: Дебет КРБ.0.106.34.340 Кредит КРБ.0.302.34.730 – отнесена сумма недопоставки (недостачи, порчи) в пределах норм естественной убыли на увеличение фактической стоимости материальных запасов. Возврат поставщиком суммы недопоставки (недостачи, порчи) сверх норм естественной убыли отразите проводкой: Дебет КРБ.0.304.05.340 Кредит КРБ.0.206.34.660 – отражен возврат денег в связи с признанием претензии поставщиком (перевозчиком). При списании недопоставки (недостачи, порчи) сверх норм естественной убыли по решению суда сделайте проводку: Дебет КРБ.0.401.20.273 Кредит КРБ.0.206.34.660 – отражено списание задолженности поставщика на основании решения суда. Такой порядок следует из подпункта «б» пункта 3 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пунктов 31, 80, 102 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 106.04, 206.00, 302.00, 304.05, 401.20). В учете бюджетных учреждений Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств недопоставку (недостачу, порчу) материальных запасов, отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н). В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), недопоставку (недостачу, порчу) материальных запасов отразите следующим образом. Недопоставку (недостачу, порчу) в пределах норм естественной убыли отразите проводкой: Дебет 0.106.34.340 Кредит 0.302.34.730 – отнесена сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли на увеличение фактической стоимости материальных запасов. Возврат поставщиком суммы недопоставки (недостачи, порчи) сверх норм естественной убыли отразите следующим образом: Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.206.34.660 – отражен возврат денег в связи с признанием претензии поставщиком (перевозчиком); Дебет 18 (код КОСГУ) – отражено поступление средств на счет учреждения (как восстановление кассового расхода). При списании недопоставки (недостачи, порчи) сверх норм естественной убыли по решению суда сделайте проводку: Дебет 0.401.20.273 Кредит 0.206.34.660 – отражено списание задолженности поставщика на основании решения суда. Такой порядок следует из подпункта «б» пункта 3 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пунктов 51, 98, 128, 153 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 106.04, 201.01, 206.00, 302.00, 401.20, забалансовый счет 18). В учете автономных учреждений Недопоставку (недостачу, порчу) в пределах норм естественной убыли отразите проводкой: Дебет 0.106.34.000 Кредит 0.302.34.000 – отнесена сумма недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли на увеличение фактической стоимости материальных запасов. Возврат поставщиком суммы недопоставки (недостачи, порчи) сверх норм естественной убыли отразите следующим образом: Дебет 0.201.11.000 (0.201.21.000) Кредит 0.206.34.000 – отражен возврат денег в связи с признанием претензии поставщиком (перевозчиком); Дебет 18 (код вида выбытий) – отражено поступление средств на счет учреждения (как восстановление кассового расхода). При списании недопоставки (недостачи, порчи) сверх норм естественной убыли по решению суда сделайте проводку: Дебет 0.401.20.273 Кредит 0.206.34.000 – отражено списание задолженности поставщика на основании решения суда. В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности. Такой порядок следует из подпункта «б» пункта 3 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пунктов 3, 51, 77, 101, 142, 181 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 106.04, 201.01, 206.00, 302.00, 401.20, забалансовый счет 18). Порядок налогового учета недостач (потерь), выявленных при приеме материальных запасов, зависит от системы налогообложения, которую применяет учреждение. Учреждение применяет общую систему налогообложения Потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме материальных запасов, приобретенных в рамках деятельности, приносящей доход, в пределах норм естественной убыли, включите в состав материальных расходов по отдельной статье (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Если потери не отнесены к прямым расходам, учитывайте их в том периоде, когда недостача (порча) была выявлена (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ). Если же учреждение учитывает их в составе прямых расходов, то налог на прибыль можно уменьшить только после того, как продукция, в стоимости которой они учтены, будет реализована (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Перечень прямых расходов учреждение устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). При расчете налога на прибыль используйте те же нормы естественной убыли, которые применяются в бухучете (ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли при расчете налога на прибыль не учитывайте. На эту сумму выставьте претензию поставщику (перевозчику). Если поставщик (перевозчик) признал претензию и вернул излишне полученную сумму учреждению (покупателю), налоговую базу не увеличивайте. Эта сумма не является доходом (ст. 41 НК РФ). Она лишь уменьшает дебиторскую задолженность, возникшую у учреждения в связи с недостачей (порчей). НДС по недостачам (порче) можно возместить только в пределах норм естественной убыли (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Если в сумму недостачи (порчи) включены ТЗР, то сумму «входного» НДС по этим затратам можно принять к вычету только в той части, которая относится к недостаче (порче) в пределах норм естественной убыли. Чтобы определить сумму налогового вычета по НДС при недопоставке, воспользуйтесь следующим алгоритмом расчета. «Входной» НДС, приходящийся на общее количество недостающих (испорченных) материальных запасов, рассчитайте по формуле: «Входной» НДС, приходящийся на общее количество = недостающих (испорченных) материальных запасов Общая сумма «входного» НДС по данной поставке Общее количество недостающих (испорченных) материальных запасов в натуральных единицах измерения × Общее количество материальных запасов по данной поставке в натуральных единицах измерения «Входной» НДС, приходящийся на недостачу (порчу) материальных запасов в пределах норм естественной убыли, рассчитайте по формуле: Количество недостающих (испорченных) материальных запасов в пределах норм естественной убыли в натуральных единицах измерения «Входной» НДС, Общая сумма приходящийся на недостачу «входного» НДС (порчу) материальных запасов = × по данной в пределах норм естественной поставке убыли Общее количество материальных запасов по данной поставке в натуральных единицах измерения «Входной» НДС, приходящийся на недостачу (порчу) материальных запасов сверх норм естественной убыли, рассчитайте по формуле: «Входной» НДС, приходящийся на недостачу (порчу) материальных = запасов сверх норм естественной убыли «Входной» НДС, приходящийся на общее количество недостающих (испорченных) материальных запасов «Входной» НДС, приходящийся на недостачу – (порчу) материальных запасов в пределах норм естественной убыли «Входной» НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостающих (испорченных) материальных запасов, рассчитайте по формуле: «Входной» НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостающих (испорченных) материальных запасов «Входной» НДС по общей сумме ТЗР, = × относящейся к данной поставке Общее количество недостающих (испорченных) материальных запасов в натуральных единицах измерения Общее количество материальных запасов по данной поставке в натуральных единицах измерения «Входной» НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) материальных запасов в пределах норм естественной убыли, рассчитайте по формуле: «Входной» НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) материальных запасов = в пределах норм естественной убыли «Входной» НДС по общей сумме ТЗР, относящейся к данной поставке × Количество недостающих (испорченных) материальных запасов в пределах норм естественной убыли в натуральных единицах измерения Общее количество материальных запасов по данной поставке в натуральных единицах измерения «Входной» НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) материальных запасов сверх норм естественной убыли, рассчитайте по формуле: «Входной» НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу (порчу) материальных = запасов сверх норм естественной убыли «Входной» НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостающих (испорченных) материальных запасов «Входной» НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу – (порчу) материальных запасов в пределах норм естественной убыли Такой порядок следует из положений пункта 7 статьи 171, пункта 1 статьи 172, подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Пример отражения в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленной при приемке материальных запасов В июне 2011 года в бюджетное учреждение «Альфа» поступило сырье весом 2000 кг для изготовления продукции в рамках деятельности, приносящей доход. Его стоимость составила 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. Стоимость доставки – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. При приемке сырья была выявлена недостача весом 50 кг. Норма естественной убыли при перевозке сырья составляет 0,7 процента от массы груза. Ответственность за сохранность груза несет поставщик. Порядок включения сумм недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли в фактическую стоимость материальных запасов закреплен в учетной политике учреждения. Бухгалтер «Альфы» определил: – вес недостающего сырья в пределах норм естественной убыли: 2000 кг × 0,7% = 14 кг; – вес недостающего сырья сверх норм естественной убыли: 50 кг – 14 кг = 36 кг; – общую сумму недостачи: (236 000 руб. – 36 000 руб.) : 2000 кг × 50 кг = 5000 руб.; – сумму недостачи в пределах норм естественной убыли: (236 000 руб. – 36 000 руб.) : 2000 кг × 14 кг = 1400 руб.; – сумму недостачи сверх норм естественной убыли: 5000 руб. – 1400 руб. = 3600 руб.; – сумму ТЗР, приходящуюся на общее количество недостачи: (59 000 руб. – 9000 руб.) : 2000 кг × 50 кг = 1250 руб.; – сумму ТЗР, приходящуюся на недостачу в пределах норм естественной убыли: (59 000 руб. – 9000 руб.) : 2000 кг × 14 кг = 350 руб.; – сумму ТЗР, приходящуюся на недостачу сверх норм естественной убыли: 1250 руб. – 350 руб. = 900 руб.; – «входной» НДС, приходящийся на общее количество недостачи: 36 000 руб. : 2000 кг × 50 кг = 900 руб.; – «входной» НДС, приходящийся на недостачу в пределах норм естественной убыли: 36 000 руб. : 2000 кг × 14 кг = 252 руб.; – «входной» НДС, приходящийся на недостачу сверх норм естественной убыли: 900 руб. – 252 руб. = 648 руб.; – «входной» НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостачи: 9000 руб. : 2000 кг × 50 кг = 225 руб.; – «входной» НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу в пределах норм естественной убыли: 9000 руб. : 2000 кг × 14 кг = 63 руб.; – «входной» НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу сверх норм естественной убыли: 225 руб. – 63 руб. = 162 руб. Бухгалтер отразил в учете следующие проводки: Дебет 2.206.34.560 Кредит 2.201.11.610 – 236 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки сырья; Дебет 2.206.22.560 Кредит 2.201.11.610 – 59 000 руб. – перечислен аванс по ТЗР; Кредит 18 (код КОСГУ) – 295 000 руб. (236 000 руб. + 59 000 руб.) – отражено выбытие средств со счета учреждения; Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.302.34.730 – 195 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб. – 5000 руб.) – отражена стоимость поступившего сырья за вычетом недостачи; Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.34.730 – 35 100 руб. (36 000 руб. – 900 руб.) – отражена сумма НДС по полученному сырью за вычетом недостачи; Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.302.22.730 – 48 750 руб. (59 000 руб. – 9000 руб. – 1250 руб.) – отражена сумма ТЗР, относящаяся к полученному сырью (за вычетом ТЗР по недостающему сырью); Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.22.730 – 8775 руб. (9000 руб. – 225 руб.) – отражена сумма НДС по ТЗР за вычетом недостачи; Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.302.34.730 – 1400 руб. – отнесена сумма недостачи в пределах норм естественной убыли на увеличение фактической стоимости сырья; Дебет 2.106.34.340 Кредит 2.302.22.730 – 350 руб. – отнесена сумма ТЗР по недостаче в пределах норм естественной убыли на увеличение фактической стоимости сырья; Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.106.34.340 – 245 500 руб. (195 000 руб. + 48 750 руб. + 1400 руб. + 350 руб.) – принято к учету сырье в сумме фактической стоимости, сформированной при его приобретении; Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.34.730 – 252 руб. – отражена сумма НДС по недостаче сырья в пределах норм естественной убыли; Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.22.730 – 63 руб. – отражена сумма НДС с ТЗР по недостаче сырья в пределах норм естественной убыли; Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660 – 44 190 руб. (35 100 руб. + 8775 руб. + 63 руб. + 252 руб.) – принят к вычету НДС по оприходованному сырью с учетом НДС по недостаче в пределах норм естественной убыли; Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.206.34.660 – 231 752 руб. (236 000 руб. – 3600 руб. – 648 руб.) – зачтено обязательство поставщика по поставленному сырью в счет перечисленного ранее аванса (за вычетом недостачи сверх норм естественной убыли); Дебет 2.302.22.830 Кредит 2.206.22.660 – 57 938 руб. (59 000 руб. – 162 руб.) – зачтено обязательство поставщика в счет перечисленного ранее аванса в сумме ТЗР, относящейся к полученному сырью. Поставщик признал претензию в размере: – 4248 руб. (236 000 руб. – 231 752 руб.) – на сумму недостачи сырья сверх норм естественной убыли; – 1062 руб. (59 000 руб. – 57 938 руб.) – на сумму ТЗР по недостаче сырья сверх норм естественной убыли. При зачислении на счет учреждения суммы задолженности от поставщика бухгалтер сделал проводки: Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.206.34.660 – 4248 руб. – поступила на счет учреждения сумма задолженности в части недостающего сырья; Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.206.22.660 – 1062 руб. – поступила на счет учреждения сумма задолженности в части ТЗР по недопоставке сырья; Дебет 18 (код КОСГУ) – 5310 руб. (4248 руб. + 1062 руб.) – отражено восстановление кассовых расходов. При расчете налога на прибыль за полугодие 2011 года бухгалтер «Альфы» включил в расходы сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (1750 руб.). Сумму «входного» НДС по недостающим материальным запасам в пределах норм естественной убыли (с учетом ТЗР по этим материальным запасам) в размере 315 руб. (252 руб. + 63 руб.) «Альфа» приняла к вычету. Учреждение применяет ЕНВД Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы по ЕНВД расходы в виде недостачи и порчи материальных запасов не влияют. Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД Если учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то оно должно вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). При расчете налога на прибыль потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме материальных запасов в пределах норм естественной убыли, включаются в состав материальных расходов по отдельной статье (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Если потери от недостачи (порчи) выявлены при приеме материальных запасов, которые предназначены для использования в обоих видах деятельности (например, приобретены для общехозяйственных нужд), то их сумму нужно распределить. Недостачи (потери), выявленные при приеме материалов, предназначенных для использования в одном виде деятельности, распределять не нужно. Сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли распределите между видами деятельности пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ). НДС, который можно принять к вычету по недостаче (порче) в пределах норм естественной убыли, определите по методике, установленной в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Автономное учреждение применяет упрощенку Налоговую базу автономных учреждений на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы в виде недостачи и порчи не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если автономное учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме материальных запасов, включите в состав материальных расходов в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Эти расходы уменьшают налоговую базу при выявлении недостачи (порчи) при условии, что полученные материалы были оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли при расчете единого налога не учитывайте. На эту сумму выставьте претензию поставщику (перевозчику). Если поставщик (перевозчик) признал претензию и вернул излишне полученную сумму учреждению-покупателю, налоговую базу не увеличивайте. Эта сумма не является доходом (ст. 41 НК РФ). Она лишь уменьшает дебиторскую задолженность, возникшую у автономного учреждения в связи с недостачей (порчей). Поэтому ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам эту сумму отнести нельзя (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Такой подход подтверждают, например, письма УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2005 г. № 18-11/3/69747 и от 31 марта 2005 г. № 18-11/3/21626. Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
