«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» (Финуниверситет) Бузулукский финансово-экономический колледж

1
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение
высшего профессионального образования
«Финансовый университет при Правительстве Российской
Федерации»
(Финуниверситет)
Бузулукский финансово-экономический колледж
(Бузулукский филиал Финуниверситета)
Кафедра «Учетные дисциплины»
В.В. Портнягина
Учебно-практическое пособие по дисциплине
«Анализ финансово-хозяйственной деятельности»
Для студентов, обучающихся по специальности «Банковское дело», «Страховое дело»
2
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение
высшего профессионального образования
«Финансовый университет при Правительстве Российской
Федерации»
(Финуниверситет)
Бузулукский финансово-экономический колледж
(Бузулукский филиал Финуниверситета)
Кафедра «Учетные дисциплины»
УТВЕРЖДАЮ
Директор
___________Т.А. Елисеева
«___»_________________2013г.
В.В. Портнягина
Учебно-практическое пособие по дисциплине
«Анализ финансово-хозяйственной деятельности»
Для студентов, обучающихся по специальности «Банковское дело», «Страховое дело»
Рекомендовано Педагогическим советом Бузулукского филиала Финуниверситета
(протокол №3 январь 2013г.)
Одобрено кафедрой «Учетные дисциплины»
(протокол №5 от 17 декабря 2012 г.)
Бузулук 2013
3
УДК
ББК
_____Ф
000000
Портнягина В.В. «Учебно-практическое пособие по дисциплине «Анализ
финансово-хозяйственной деятельности»»
Для студентов 2 курса финансово-экономических колледжей, обучающихся по
специальности «Банковское дело» и 3 курса специальности «Страховое дело» очная
и
заочная
хозяйственной
форма
обучения,
деятельности»
(Под
изучающих
ред.
«Анализ
В.В.Портнягина.
финансово–
Бузулук:
Бузулукский филиал Финуниверситета, кафедра «Учетные дисциплины», 2013.
– 145 с.
Представленное учебно-практическое пособие содержит материал по
курсу «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» в виде конспектов
лекций с сочетанием практических заданий по 2 разделам.
В первом разделе «Теория экономического анализа» - 4 темы, во втором
«Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности» -7 тем, в которых
раскрывается содержание дисциплины. Методический материал подготовлен с
целью оказания помощи студентам очного и заочного отделений специальности
«Банковское дело» и «Страховое дело».
Портнягина Валентина Владимировна.
Компьютерный набор, верстка
ПортнягинаВ.В.
.
Формат 60х90/16 Гарнитура Times New Roman
Усл. П.л. 7,6875 Изд № 00.00-2013. Тираж 1 экз.
Отпечатано в Бузулукском филиале Финансового университета при
Правительстве РФ
Полное и частичное воспроизведение или размножение каким-либо
способом допускается только с письменного разрешения Бузулукского
филиала Финансового университета при Правительстве РФ
© Бузулукский филиал Финансового университета при Правительстве РФ
4
Содержание
стр.
Введение………………………………………………………………………... 6
7
Раздел 1 Теория экономического анализа
7
Тема1.1 Экономический анализ и его роль в управлении
предприятием
1.1.1 Научные основы экономического анализа. Предмет и задачи
7
экономического анализа
1.1.2. Пользователи экономической информации, принципы
12
экономического анализа
1.1.3. Виды экономического анализа
16
23
Тема 1.2 Общая характеристика информационной базы
экономического анализа
Тема 1.2.1 Общая характеристика информационной базы экономического 23
анализа
Тема 1.2.2 Информационная база финансового анализа
26
Тема 1.2.3 Особенности информационной базы специальных видов
28
анализа. Информационная база управленческого анализа
31
Тема 1.3 Метод, приемы анализа
Тема1.3.1 Понятие приемов и методов экономического анализа
31
Тема1.3.2 Методы финансового и факторного анализа
34
Тема1.3.3 Экономико-математические и статистические методы
41
экономического анализа, особенности методики управленческого анализа
46
Тема 1.4 Система и методология комплексного анализа
Тема1.4.1 Системный подход к анализу хозяйственной деятельности.
46
Тема 1.4.2 Классификация факторов, их анализ и систематизация
50
Тема1.4.3
Резервы
повышения
эффективности
хозяйственной 54
деятельности, их классификация
Раздел 2. Методика анализа финансово- хозяйственной деятельности 59
59
Тема 2.1 Анализ производства и реализации продукции
Тема 2.1.1 Анализ динамики и выполнения плана производства и
59
реализации продукции
Тема 2.1.2 Анализ качества произведенной продукции и ритмичности 63
работы предприятия
65
Тема 2.2 Анализ использования основных средств
Тема 2.2.1 Анализ обеспеченности основными фондами, их объема, 65
структуры и динамики. Анализ качественного состояния основных
средств. Анализ эффективности использования основных средств.
Тема 2.2.2 Анализ обеспеченности производственным оборудованием. 76
Анализ использования производственной мощности
Тема2.3Анализ эффективности использования материальных 87
ресурсов.
90
Тема 2.4 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов
5
Тема 2.5 Анализ затрат на производство и реализацию продукции
Тема 2.5.1 Анализ себестоимости продукции
Тема 2.5.2 Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
Тема 2.5.3 Анализ поведения затрат в условиях рыночной экономики.
Тема 2.6 Анализ финансовых результатов
Тема 2.7 Анализ финансового состояния и деловой активности
организации.
Тема 2.7.1 Анализ финансового состояния организации
Тема 2.7.2 Анализ деловой активности организации
Тесты по дисциплине: «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»
Примерный перечень вопросов для экзаменов по дисциплине «Анализ
финансово-хозяйственной деятельности»
Рекомендуемая литература
96
96
100
104
111
111
120
130
139
142
6
Введение
В настоящее время экономические процессы, протекающие на
микроуровне, настолько усложнились, что без подробного их анализа стало
невозможно эффективно управлять предприятием. Если в недавнем прошлом
можно было по приблизительным «прикидкам» оценить эффективность
деятельности предприятия, то сегодня такое планирование и анализ «на глаз»
не позволяют принять правильные управленческие решения и не только
снижает его конкурентоспособность, но и делает «в принципе» невозможным
управление предприятием.
Экономический анализ позволяет оценить достигнутые результаты
деятельности коммерческой организации, выявить внутренние резервы,
наметить пути эффективного и рационального использования ресурсов,
имеющихся в его распоряжении, определиться со стратегией и тактикой его
развития.
Многое в работе предприятий будет зависеть от того, насколько быстро и
верно оно будет ориентироваться в постоянно изменяющейся среде, насколько
точно и безошибочно оно будет реагировать на изменяющуюся
действительность.
Предлагаемый студентам очного и заочного отделений специальности
«Банковское дело» и «Страховое дело» материал по курсу «Анализ финансовохозяйственной деятельности» представлен в виде конспектов лекций с
сочетанием практических заданий по 2 разделам.
В первом разделе «Теория экономического анализа» - 4 темы, во втором
«Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности» -7 тем, в которых
раскрывается содержание дисциплины. Методический материал подготовлен с
целью оказания помощи студентам изучающим «Анализ финансовохозяйственной деятельности».
Приведенное в пособии содержание тематических лекций в полном
объеме соответствует требования программы курса, составленной в
соответствии с ФГОС, раскрывает главную суть основных вопросов,
включаемых в экзаменационные билеты.
Практические задания выполнены по данным
финансовой и
статистической отчетности ОАО «Орника», занимающегося производством
швейных изделий.
С целью осуществления самоконтроля знаний для студентов
предлагаются вопросы, задания, ситуационные задачи и тесты. Для
самостоятельной работы по углублению и расширению знаний указана
основная учебная и дополнительная литература.
7
Раздел 1 Теория экономического анализа
Тема 1.1 Экономический анализ и его роль в управлении
предприятием
Тема 1.1.1 Научные основы экономического анализа. Предмет и
задачи экономического анализа
1. Научные основы экономического анализа. Понятие экономического
анализа.
2.Содержание экономического анализа.
3.Предмет и объекты экономического анализа.
4.Задачи экономического анализа.
5.Связь экономического анализа с другими науками.
1.
Научные
основы
экономического
анализа.
Понятие
экономического анализа.
Для изучения экономических и общественных явлений необходимо
осуществлять анализ. В переводе с греческого анализ означает «разделяю»,
«расчленяю». В узком смысле слова анализ представляет собой расчленение
явления (предмета) на составные его части (элементы) для изучения их как
частей целого.
Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого явления,
предмета, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль
каждого элемента в изучаемом явлении или процессе. Но часто результатов
анализа для характеристики явлений бывает недостаточно, поэтому прибегают
к синтезу. Синтез – соединение ранее расчлененного элемента в единое целое.
Таким образом, экономический анализ в широком смысле - это способ
познания
предметов
и
явлений
окружающей
среды,
основанный
на
расчленении целого на части и изучении их во всем многообразии связей и
зависимостей (примеры из экономики).
8
2. Содержание экономического анализа.
Содержание экономического анализа проявляется через его функции, к
которым относят:
1)
исследование
экономических
явлений
в
их
взаимосвязи,
складывающихся из воздействия объективных экономических законов и
факторов субъективного порядка;
2) научное обоснование бизнес планов и объективная оценка их
выполнения;
3)
выявление
положительных
и
отрицательных
факторов
и
количественное измерение их действия;
4)
раскрытие
тенденций
и
пропорций
хозяйственного
развития,
выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
5) обоснование оптимальности принятия управленческого решения и
контроль за исполнением этих решений.
Исходя из вышесказанного, анализ хозяйственной деятельности как наука
представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием
тенденций
хозяйственного
развития,
научным
обоснованием
планов,
управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых
результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных
резервов повышения эффективности производства и разработкой мероприятий
по их использованию.
При рассмотрении тех или иных явлений различают макро- и
микроанализ.
Макроанализ исследует хозяйство в целом по стране, по отрасли, по
региону (национально-государственный анализ).
Микроанализ исследует деятельность конкретной организации (анализ
хозяйственной деятельности).
Анализ хозяйственной деятельности делят на управленческий и
финансовый.
9
3.
Предмет и объекты экономического анализа.
Под предметом понимают то, что изучает дисциплина, то есть объект
исследования. С философской точки зрения, предмет любой науки – это какаято часть или сторона объективной действительности, которая изучается только
этой наукой.
Предметом экономического анализа являются:
1) хозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций;
2) социально экономическая эффективность и конечные результаты их
деятельности;
3) система экономической информации, отражающая хозяйственные
процессы и их эффективность.
Объекты экономического анализа:
1) отрасль народного хозяйства, регион;
2) результаты работы организации в целом:
- показатели производства и реализации:
* объемные показатели
(товарная, валовая, реализованная, готовая
продукция);
* показатели эффективности использования ресурсов (материалоотдача,
материалоемкость, фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность труда,
фондорентабельность,
все
показатели
выработки,
характеризующие
производительность труда)
- показатели затрат на производство и реализацию продукции:
* показатели себестоимости (полная, цеховая, производственная, затраты
на рубль товарной продукции);
* статьи и элементы затрат (см. экономику, бухгалтерский учет).
- показатели финансовых результатов:
* показатели прибыли - (валовая прибыль, прибыль от продаж, чистая
прибыль,
нераспределенная
бухгалтерская прибыль.);
прибыль,
прибыль
до
налогообложения,
10
* показатели рентабельности (рентабельность производства, продукции,
продаж, инвестиций и др.).
- показатели финансового состояния (показатели состояния имущества,
финансовой
устойчивости,
платежеспособности,
ликвидности,
деловой
активности, эффективности использования капитала).
3) показатели работы отдельных подразделений.
4. Задачи экономического анализа.
Основными задачами экономического анализа являются:
1. Повышение научно-экономической обоснованности бизнес планов и
нормативов;
2. Объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес планов и
соблюдения нормативов;
3. Определение экономической эффективности использования трудовых,
материальных и финансовых ресурсов;
4. Выявление и измерение внутрихозяйственных резервов;
5. Принятие оптимальных управленческих решений;
6. Контроль за осуществлением коммерческого расчета.
Задачи анализа хозяйственной деятельности:
1. Оценка выполнения бизнес планов, изменение изучаемых показателей в
динамике;
2. Выявление причин отклонений от плана и базисного периода (прошлого
года);
3. Выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
4. Разработка конкретных мероприятий по использованию этих резервов;
5. Контроль за выполнением разработанных мероприятий.
5 Связь экономического анализа с другими науками.
Экономический анализ очень тесно связан с рядом экономических и
неэкономических дисциплин.
Экономическая теория, изучая экономические законы, механизмы их
действия создает теоретическую основу для развития всех экономических
11
дисциплин.
При
учитывать
действия
исследования
проведении
этих
накапливают
аналитических
законов.
сведения
исследований
Многочисленные
о
проявлении
необходимо
аналитические
тех
или
иных
экономических законов, и их изучение позволяет формулировать новые законы,
делать глобальные прогнозы развития экономики страны или мировой
экономики.
Глубокий анализ хозяйственной деятельности предприятия невозможно
провести, не зная экономики отрасли и организации производства на
анализируемом предприятии. В свою очередь результаты экономического
анализа используются для совершенствования организации производства,
внедрения научной организации труда, передового опыта и т.д. Анализ
содействует подъему экономики конкретных предприятий и отрасли в целом.
Экономический анализ очень тесно связан с планированием и
управлением производством. В анализе широко используются плановые
материалы, а анализ создает информационную базу для разработки планов и
выбора наиболее целесообразных управленческих решений.
Связь анализа с бухгалтерским учетом также имеет двойственный
характер. С одной стороны, сведения бухгалтерского учета являются главным
источником информации при анализе хозяйственной деятельности. С другой
стороны, требования, которые ставятся перед анализом, так или иначе
переадресуются бухгалтерскому учету. Для большей своей аналитичности
бухгалтерский учет изменяет формы и содержание регистров, порядок
документооборота и т.д.
Анализ тесно связан со статистикой. При анализе деятельности
организации используются различные статистические методы (приемы):
средние, относительные величины, индексы, ряды динамики, таблицы,
графики.
Также анализ связан с финансированием и кредитованием предприятий,
математическими технологиями, технологиями отрасли.
12
Тема 1.1.2 Пользователи экономической информации, принципы
экономического анализа.
1. Пользователи экономического анализа.
2. Роль анализа в планировании и управлении производством.
3. Принципы экономического анализа.
1. Пользователи экономического анализа.
Результаты
экономического
анализа
могут
быть
использованы
различными пользователями, которых подразделяют на основных и не
основных.
К
основным
пользователям
информации
относят
руководство
организации (администрацию), персонал (работников) организации, банки,
поставщиков, покупателей, собственников (акционеры), государство в лице
налоговых органов, то есть юридические и физические лица, заинтересованные
в развитии исследуемой организации, вносящие определенный вклад в ее
развитие и имеющие от этого экономические выгоды.
Не основные пользователи – аудиторские фирмы, страховые фирмы,
фондовые биржи, профсоюзные органы, средства массовой информации, то
есть юридические и физические лица, использующие информацию по роду
своей профессиональной деятельности.
Рассмотрим каждого основного пользователя с точки зрения его вклада,
компенсации за вклад и цели анализа:
Вклад руководства в виде собственности или своего капитала, выгода получение дивидендов, цель - получение прибыли и укрепление финансового
состояния организации.
Вкладом персонала является выполнение соответствующих работ, выгода
- заработная плата, премии, социальные выплаты, цель- перевыполнение плана
с целью увеличения финансовых результатов.
Вкладом банков является предоставление кредитов, выгода - получение
процентов за их использование, цель - укрепление финансовой устойчивости,
повышение платежеспособности.
13
Основной вклад поставщиков в виде поставки средств и предметов труда,
выгода - договорная цена, цель - улучшение финансового состояния.
Вкладом покупателей является своевременная оплата счетов, выгода бесперебойное производство, цель - укрепление финансового состояния.
Государство в лице налоговых органов: вклад - услуги налоговых
органов, выгода- поступление налогов, цель - результаты работы организации в
целом.
2. Роль анализа в планировании и управлении производством.
В настоящее время экономический анализ занимает важное место среди
экономических наук, его рассматривают в качестве одной из функций
управления производством. Его место в системе управления выглядит
следующим образом:
Ресурсы
Управляемая система
(производство и другая
деятельность)
Продукция,
услуги и пр.
Управляющая система
Планирование
Учет
Анализ
Управленческое
решение
Планирование - важная функция в системе управления. С его помощью
определяются направление и содержание деятельности предприятия, его
структурных подразделений и отдельных работников. Главной задачей
планирования является обеспечение планомерности развития экономики
предприятия и деятельности каждого его члена коллектива, определение путей
достижения лучших конечных результатах производства.
Для управления производством нужно иметь полную и правдивую
информацию о ходе производственного процесса, о ходе выполнения планов.
Поэтому одной из функций управления производством является учет. Он
14
обеспечивает сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для
управления производством.
Однако для управления нужно иметь сведения не только о ходе
выполнения планов, но и о тенденциях и характере изменений, а это
обеспечивается с помощью экономического анализа.
На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются
управленческие решения. Управленческие решения должны быть основаны на
точных расчетах, глубоком, всестороннем анализе.
Экономический
анализ
предшествует
решениям
и
действиям,
обосновывает их и является основой научного управления производством,
обеспечивает его объективность и эффективность.
Анализ тесно связан с планированием и прогнозированием. Результаты
анализа закладываются в планы. Учитываются тенденции развития экономики
предприятия,
выявляются
и
учитываются
дополнительные
резервы
производства.
Анализ является средством не только обоснования планов, но и контроля
за их выполнением.
Основная цель и задача анализа – изыскание резервов повышения
эффективности производства.
Таким образом, экономический анализ является важным элементом в
системе управления производством, действенным средством выявления
внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно-обоснованных
планов и управленческих решений.
Роль анализа с каждым годом возрастает, это вызвано:
1. необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в
связи
с
ростом
стоимости
сырья,
повышением
капиталоемкости
производства;
2. постепенным переходом к рыночным отношениям;
3. созданием новых форм хозяйствования в связи с экономической реформой.
15
3. Принципы экономического анализа.
Основными принципами экономического анализа являются:
- государственный подход
при оценке экономических явлений,
процессов, результатов хозяйствования. Оценивая определенные проявления
экономической
жизни
необходимо
учитывать
их
соответствие
законодательству и международной политике.
- научность – учитывать требования экономических законов развития
производства, использовать достижения НТП и передового опыта.
- комплексность – охват всех сторон деятельности организации,
изучение взаимосвязей и зависимостей между ними.
- системный подход – изучение каждого объекта должно осуществляться
с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и
взаимоподчиненности.
- объективность, конкретность, точность – должен основываться на
достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную
действительность, а выводы должны обосновываться точными аналитическими
расчетами. А это требует постоянного совершенствования организации учета и
аудита.
- действенность – должен активно воздействовать на ход производства и
его результаты, своевременно выявлять недостатки, просчеты, упущения в
работе и информировать об этом руководство организации.
- плановость – должен проводиться по плану, а не от случая к случаю.
Отсюда вытекает необходимость планирования аналитической работы.
- оперативность – означает умение быстро и четко проводить анализ,
принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.
- демократизм – участие в анализе широкого круга работников
предприятия, что обеспечивает более полное выявление передового опыта и
использования имеющихся внутрихозяйственных резервов.
- эффективность – затраты на проведение анализа должны давать
многократный эффект.
16
Тема 1.1.3. Виды экономического анализа.
1. Виды экономического анализа, их классификация.
2. Взаимосвязь управленческого и финансового анализа, их виды
1. Виды экономического анализа, их классификация.
В
основе
классификации
видов
экономического
анализа
лежит
классификация функций управления. Классификация экономического анализа
осуществляется по нескольким признакам:
1. по отраслевому:
- отраслевой
- межотраслевой
При отраслевом анализе учитывается специфика деятельности отдельных
отраслей.
Межотраслевой является теоретической и методологической основой
анализа во всех отраслях.
2. по признаку времени:
- предварительный (перспективный)
- последующий (исторический, ретроспективный)
Предварительный
осуществляется
до
совершения
хозяйственной
операции. Он необходим для обоснования плановых заданий и управленческих
решений, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого
выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов.
Последующий анализ проводится после совершения хозяйственной
операции и используется для контроля за выполнением плана, выявления
неиспользованных резервов, для объективной оценки результатов деятельности
предприятия.
Оба эти анализа тесно взаимосвязаны между собой.
Например: Анализ результатов труда за прошлые годы позволяет изучить
тенденции,
закономерности,
выявить
неиспользованные
возможности,
передовой опыт, что имеет значение для обоснования уровня экономических
показателей на перспективу.
17
В свою очередь последующий анализ подразделяют на:
- оперативный
- итоговый (заключительный)
Оперативный анализ проводится сразу после совершения хозяйственной
операции за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду). Цель оперативно выявить недостатки и воздействовать на хозяйственный процесс.
Итоговый анализ осуществляется по результатам работы за месяц,
квартал, год. Деятельность изучается комплексно, всесторонне и этим
обеспечивается более полная оценка работы предприятия по использованию
имеющихся возможностей.
3. по пространственному признаку:
- внутрихозяйственный
- межхозяйственный
Внутрихозяйственный
изучает
деятельность
только
исследуемого
предприятия и его структурных подразделений.
При межхозяйственном анализе сравниваются результаты работы двух и
более организаций, что позволяет выявить передовой опыт, резервы,
недостатки и на основе этого дать более объективную оценку деятельности
организации.
4. по объектам управления:
- технико-экономический анализ, которым занимаются технические
службы. Его содержанием является изучение взаимодействия технических и
экономических явлений и установления их влияния на экономические
результаты деятельности организации.
-
финансово-экономический
анализ
осуществляется
финансовыми
службами предприятия, финансовыми и кредитными органами. Основное
внимание
уделяется
финансовым
результатам
работы
организации,
выполнению финансового плана, эффективности использования собственного и
заемного
капитала,
выявлению
резервов
увеличения
прибыли
и
18
рентабельности, улучшению финансового состояния и платежеспособности
организации.
- управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью
предоставления руководству информации, необходимой для планирования,
контроля и принятия оптимального управленческого решения, выработки
стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой
деятельности, совершенствования техники, технологии производства, его
организации. Этот анализ оперативный и его результаты для внешних
пользователей являются коммерческой тайной.
- социально-экономический анализ изучает взаимосвязь социальных и
экономических явлений, их влияние друг на друга и на результаты работы
организации в целом. Его проводят социальные службы, статистические органы
и экономические службы.
- экономико-статистический анализ применяется для изучения массовых
общественных явлений на различных уровнях управления предприятием,
отрасли, региона. Проводят его статистические органы.
-
маркетинговый
анализ
осуществляется
службой
маркетинга,
применяется для изучения внешней среды функционирования предприятия,
рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и
предложения коммерческого риска, формирования ценовой политики.
Деятельность любого предприятия должен начинаться с маркетингового
анализа, основными задачами которого являются:
1. изучение платежеспособного спроса на продукцию, рынков ее сбыта и
обоснование плана производства и реализации продукции соответствующего
объема и ассортимента.
2. анализ факторов, формирующих эластичность спроса на продукцию,
оценка степени риска невостребованной продукции.
3. оценка конкурентоспособности продукции и изыскание резервов
повышения ее уровня.
19
4. разработка стратегии, тактики, методов и средств формирования
спроса и стимулирования сбыта продукции.
5. оценка эффективности производства и сбыта продукции.
С помощью маркетинга ведется постоянный поиск новых рынков, новых
потребителей,
новых
видов
продукции,
новых
областей
применения
традиционной продукции, способных обеспечить предприятию наибольший
уровень прибыли. Маркетинг выступает в качестве инструмента регулирования
производства
и
сбыта,
ориентируя
производственную
деятельность
предприятия, его структурную политику на рыночный спрос.
На уровень спроса влияют: цены на предлагаемый товар, качество,
доходы
покупателей,
потребительские
предпочтения,
цены
на
взаимозаменяемые товары, ожидание потребителями изменения их доходов и
цен на товары, насыщенность рынка, % ставки по вкладам и т. д.
Различают внутренние и
внешние причины возникновения риска
невостребованной продукции.
К внутренним причинам относят неправильно составленный прогноз
спроса на продукцию, неправильная ценовая политика на рынках сбыта,
снижение конкурентоспособности из-за низкого качества сырья, оборудования,
отсталой
технологии,
низкой
квалификации
персонала,
неэффективная
организация сбыта и рекламы продукции.
К внешним причинам относят неплатежеспособность покупателей,
повышение % ставок по вкладам, демографические, социально-экономические,
политические факторы.
5. по методике изучения объектов:
- сопоставительный анализ (сравнительный) – сравнение фактических
данных с планом, прошлым годом, другим предприятием и т.д.
- факторный анализ позволяет выявить влияние факторов на прирост и
уровень результативности показателей.
20
- диагностический анализ представляет собой способ установления
характера нарушения нормального хода процесса производства на основе
типичных признаков, характерных только для данного нарушения.
- маржинальный анализ – метод оценки и обоснования причинноследственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деление
затрат на постоянные и переменные.
- экономико-математический анализ – с его помощью выбирается
наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявления
резервов, повышения эффективности производства.
-
детерминированный
функциональных
взаимосвязей
анализ
между
применяется
факторными
для
и
исследования
результативными
показателями.
- функционально-стоимостной анализ как метод выявления резервов.
К наиболее эффективным методам хозяйственной деятельности с целью
выявления резервов экономии затрат материальных, трудовых и денежных
ресурсов на производство продукции относится функционально-стоимостной
анализ ( ФСА). Он возник в конце 40-х гг. Почти одновременно американский
инженер Л.Д. Майлз и российский Ю.М. Соболев (Пермский телевизионный
завод) предложили качественно новые подходы к поиску резервов снижения
себестоимости
изделия.
Узел
усиления
микротелефона,
предложенный
Соболевым, позволил сократить количество деталей – на70%, затраты
материалов –на 42%, трудоемкость –на 69%, а общую себестоимость в 1,7 раза.
На Западе, в отличие от нашей страны, этот метод быстро завоевал всеобщее
признание. И сегодня каждый доллар, затраченный на проведение ФСА, дает
экономию от 7 до 20 долларов в зависимости от отрасли и объекта
исследования. У нас этот метод достиг наибольшего совершенства лишь в
электротехнической промышленности. В чем же заключается сущность данного
метода? Если рассматривать последовательность поиска резервов сокращения
затрат, то она очевидна для аналитика: сравнение фактических сумм затрат по
определенным статьям и элементам с нормативными данными. Положительные
21
отклонения и считаются резервами. ФСА основывается на утверждении, что
каждый продукт, объект и т.д. существует и вырабатывается для того, чтобы
удовлетворять определенные потребности, т.е. выполнять определенные
функции. Но, используя тот или иной предмет, можно увидеть, что он
выполняет не одну, а всегда несколько функций, которые можно разделить на
основные, выполняющие дополнительную роль и ненужные функции.
Отсюда, если функции не нужны, то и затраты на их создание также
лишние. Поэтому ФСА все затраты подразделяет на функционально
необходимые для выполнения объектом его функционального назначения и на
излишние затраты в результате несовершенства конструкторских решений.
Кроме того, необходимо отметить, что каждая функция может быть выполнена
разными способами путем разного технологического и технического решения
и, соответственно, требует разных объемов затрат. Таким образом, ФСА – это
метод поиска более дешевых способов выполнения главных функций путем
организационных, технических, технологических и др. изменений производства
при одновременном исключении лишних функций.
- стохастический анализ используется для изучения зависимости между
исследуемыми явлениями и процессами хозяйственной деятельности.
6. по субъектам (пользователям) анализа:
-
внутренний
анализ
–
предназначен
для
нужд
оперативного,
краткосрочного и долгосрочного управления предприятием, коммерческой и
финансовой деятельностью.
- внешний анализ – на основании финансовой и статистической
отчетности
проводится
органами
хозяйственного
управления,
банками,
финансовыми органами, акционерами, инвесторами.
7. по охвату изучаемых объектов:
- сплошной анализ – выводы после изучения всех объектов.
- выборочный анализ – выводы делаются после изучения части объектов.
8. по содержанию программы: - комплексный, тематический
.
22
2. Взаимосвязь управленческого и финансового анализа, их виды
Анализ хозяйственной деятельности
Управленческий анализ
Внутрихозяйственный
производственный
анализ
Финансовый анализ
Внутрихозяйственный
финансовый
анализ
Внешний
финансовый
анализ
Анализ обоснования и
реализации бизнес плана
Анализ абсолютных
показателей прибыли
Анализ в системе
маркетинга
Анализ относительных
показат. рентабельности
Комплексный
экономический анализ
Анализ ликвидности,
платежеспособности,
рыночной устойчивости
Анализ техникоорганизационного уровня
Анализ использования
собственного капитала
Анализ использования
производств-х ресурсов
Анализ использования
заемного капитала
Анализ объема продукции
Инвестиционный анализ
Анализ взаимосвязи
объема продукции, затрат
и прибыли
Анализ и рейтинговая
оценка эмитентов
Виды финансового анализа
Анализ финансовой
отчетности
Анализ финансового
состояния (Ф1)
Инвестиционный
анализ
Анализ финансовых
результатов (Ф2)
Инфляционный анализ
Анализ денежных
потоков (Ф4)
23
Виды управленческого анализа
Маркетинговый анализ
Анализ модели
общего плана
Тема
1.2
Анализ
эффективности
деятельности
организации
Анализ риска
Анализ отклонений
(факторный анализ)
Информационное
обеспечение
анализа
финансово-
хозяйственной деятельности
Тема1.2.1Общая
характеристика
информационной
базы
экономического анализа
1 Классификация источников данных, их характеристика
2
Требования,
предъявляемые
к
организации
информационного
обеспечения
1. Классификация источников данных, их характеристика
Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к
анализу, имеют определенную роль в обеспечении действенности анализа.
Результаты анализа будут иметь положительный результат, когда используется
объективная, отражающая реальное положение дел, информация.
Всю информацию подразделяют на:
 плановую;

учетную;

внеучетные данные.
К плановым источникам информации относят все виды планов (текущих,
оперативных), а также нормы, нормативы, сметы, проектные задания.
К учетной информации относят данные статистического, оперативного и
бухгалтерского учета и отчетности. Данные оперативного учета позволяют
быстро
выявить
статистического
недостатки
учета
в
работе
используются
и
для
принять
решения.
углубленного
Данные
изучения
и
24
рассмотрения взаимосвязи и закономерностей экономического развития
организации.
Данные
бухгалтерского
учета
позволяют
выявить
неиспользованные резервы улучшения деятельности организации.
К внеучетным данным относят:
1. Официальные документы (законы государства, указы президента,
постановления правительства, приказы вышестоящих органов управления, акты
ревизий, приказы руководителя организации);
2. Хозяйственно-правовые документы (договоры, соглашения, решения
судов, рекламации);
Рекламация – письменный отзыв о низком качестве продукции
3. Решения общих собраний коллектива;
4. Материалы изучения передового опыта, полученные из радио,
телевидения, газет, интерактивной сети;
5. Техническая и технологическая документация;
6. Материалы спец. обследований (фото и хронометраж рабочего дня);
7. Сведения, полученные из устной беседы с работником.
I.
По месту формирования различают внутреннюю и внешнюю.
Внутренняя информация формируется на самом предприятии, а внешняя
поступает извне (счет-фактура, официальная документация).
II.
По отношению к предмету информацию делят на основную и
вспомогательную.
При анализе трудовых ресурсов основным источником являются данные
статистической отчетности. (П-1, П-4, 1-Т, 1-предприятие), а вспомогательная
информация – данные по фото рабочего дня.
III.
По периодичности поступления: регулярная и эпизодическая.
Регулярная подразделяется на постоянную (код, шифр, план счетов бух.
учета), условно-постоянную (показатели плана и норматива) и переменную
(данные учета). К эпизодическим относятся сведения о новом конкуренте.
IV. По отношению к процессу обработки: первичная и вторичная.
25
2. Требования, предъявляемые к организации информационного
обеспечения
К информационной базе предъявляются следующие требования:
- аналитичность, т.е. из всего потока информации отбирается только
та, которая наиболее полно раскрывает изучаемый объект;
- объективность. Это обеспечивается реальным отражением всех
хозяйственных операций;
- единство. Независимо от того, откуда поступает информация, если
она характеризует один и тот же объект, эта информация должна быть
одинаковой;
- оперативность.
производственный
процесс
Чтобы
и
своевременно
принимать
вмешиваться
управленческие
в
решения
необходимо быстро получать информацию;
- эффективность (рациональность). Минимум затрат на сбор,
хранение и использование данных для анализа.
26
Тема 1.2.2 Информационная база финансового анализа
1. Понятие финансового анализа и его виды
2. Информационная база финансового анализа
1. Понятие финансового анализа и его виды
Финансово-экономический
анализ
осуществляется
финансовыми
службами предприятия, финансовыми и кредитными органами. Основное
внимание
уделяется
финансовым
результатам
работы
организации,
выполнению финансового плана, эффективности использования собственного и
заемного
капитала,
выявлению
резервов
увеличения
прибыли
и
рентабельности, улучшению финансового состояния и платежеспособности
организации.
Виды финансового анализа
Анализ финансовой
отчетности
Инвестиционный
анализ
Анализ финансового
состояния (Ф1)
Инфляционный анализ
Анализ финансовых
результатов (Ф2)
Анализ денежных
потоков (Ф4)
2. Информационная база финансового анализа
Состав
и
содержание
финансовой
(бухгалтерской)
отчетности
регламентируется ПБУ 4-99 и приказом Министерства Финансов РФ от
2.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» и 124н.
Исходя из этих данных, бухгалтерская отчетность состоит:
 «Бухгалтерский
баланс».
Содержит
сведения
об
имуществе
организации и источниках формирования средств. Используется для оценки
состояния имущества, ликвидности, платежеспособности, финансовой
устойчивости, риска банкротства организации.

«Отчет о прибылях и убытках», содержит данные о выручке, с/с,
прибыли от продаж, прочих доходах и расходах, о чистой прибыли, об
27
отложенных налоговых обязательствах. Используется для анализа общей
прибыли, прибыли от продаж, для анализа рентабельности.

«Отчет об изменениях капитала», содержит данные об остатках и
изменении собственного капитала (добавочный капитал, уставный капитал,
резервный капитал, нераспределенная прибыль). Используется для оценки
формирования собственных источников, изучения их динамики и состава.

«Отчет о движении денежных средств»,
содержит данные об
остатках денежных средств, направлениях их поступления и использования
по видам деятельности. Используют для оценки движения денежных
потоков и анализа финансового состояния.

«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках». Здесь отражаются данные об основных фондах, нематериальных
активах, о запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых
вложениях, о затратах по элементам. Используют для анализа указанных
показателей.

«Отчет об использовании полученных средств». Составляется
организациями, получающими бюджетное финансирование.
Бухгалтерская финансовая отчетность содержит пояснительную записку и
аудиторское заключение.
Пояснительная записка включает общие положения, учетную политику,
характеристику имущественного положения организации, характеристику
оборотных средств и затрат, источников средств, оценку ликвидности,
платежеспособности, финансовой устойчивости, оценку рентабельности и
эффективности производства, оценку положения на рынке ценных бумаг,
заключение по результатам анализа.
Аудиторское заключение
прилагается
только
теми организациями,
которые в соответствии с «Законом об аудиторской деятельности» подлежат
обязательному аудиту.
28
Тема 1.2.3 Особенности информационной базы специальных видов
анализа. Информационная база управленческого анализа.
1 Понятие управленческого анализа
2 Характеристика статистической отчетности
1. Понятие управленческого анализа
Управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью
предоставления руководству информации, необходимой для планирования,
контроля и принятия оптимального управленческого решения, выработки
стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой
деятельности, совершенствования техники, технологии производства, его
организации. Этот анализ оперативный и его результаты для внешних
пользователей являются коммерческой тайной.
Виды управленческого анализа
Маркетинговый анализ
Анализ модели
общего плана
Анализ риска
Анализ отклонений
(факторный анализ)
Анализ
эффективности
деятельности
организации
2. Характеристика статистической отчетности
В состав информационной базы управленческого анализа
включаются:
1. Сведения регулятивно-правового характера,
2. Данные бухгалтерского учета и отчетности,
3. Данные оперативного учета и отчетности,
4. Сведения внеучетного характера,
5. Сведения нормативно-справочного характера,
6. Данные статистического учета и отчетности.
29
Для управленческого анализа большую часть информации получают из
статистической отчетности.
Формы статистической отчетности:
Форма №1 – предприятие «Основные сведения о деятельности
предприятия».
Содержание: данные о выпуске и отгрузке продукции, о затратах на
производство, об инвестиционной деятельности.
Использование: для оценки динамики объема производства и отгрузки
продукции как в целом, так и по ее видам, для выявления экономии или
перерасхода по затратам и для оценки инвестиционной деятельности.
Форма №1-Т – (отчет по труду - годовая) «Сведения о численности и
заработной плате работников по видам деятельности»
Содержание: данные о численности персонала, заработной плате и
выплатах социального характера.
Использование:
для
оценки
обеспеченности
рабочей
силой,
использования заработной платы и эффективности использования трудовых
ресурсов.
Форма №5-З – (годовая) «Сведения о затратах на производство и
реализацию продукции»
Содержание: данные о затратах на производство в целом и в разрезе
статей и элементов затрат.
Использование: для оценки динамики затрат в целом, для анализа
структуры затрат, оценки материалоемкости.
Форма №11 – (годовая) «Сведения о наличии и движении основных
фондов и других не финансовых активов.
Содержание: данные о наличии основных фондов на начало и конец
отчетного периода, о поступлении и выбытии основных фондов
Использование: для оценки состава, структуры, основных фондов и НМА,
эффективности их использования и технического состояния основных фондов.
30
Форма №П-1 – (месячная) «Сведения о производстве и отгрузке
продукции по видам и в целом»
Содержание: данные о выпуске продукции и ее отгрузке как в целом, так
и в разрезе ассортимента
Использование: для анализа оценки динамики продукции, ее структуры,
выполнения планов по ассортименту
Форма №П-2 - (квартальная) «Сведения об инвестициях»
Содержание: данные о финансовых вложениях, инвестициях и их
источниках
Использование: для оценки динамики долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложений и инвестиций
Форма №П-3 - (месячная) «Сведения о финансовом состоянии
организации»
Содержание:
показатели
финансового
состояния
и
финансовых
результатов.
Использование: для оценки дебиторской и кредиторской задолженностей,
кредитов и займов, оборачиваемости оборотных средств
Форма №П-4 – (месячная) «Сведения о численности заработной плате и
движении работников»
Содержание: данные о численности заработной плате и использовании
рабочего времени.
Использование: для оценки движения рабочей силы, ее состава и
структуры, использования рабочего времени.
31
Тема 1.3 Метод, приемы анализа
Тема 1.3.1 Понятие приёмов и методов экономического анализа.
1. Метод экономического анализа. Его особенности.
2. Классификация методов.
1. Метод экономического анализа. Его особенности.
Под методом понимают способ исследования своего предмета. Метод
экономического анализа имеет свои особенности:
- использование систем и показателей всесторонне характеризующих
деятельность
предприятия,
т.е.
системный
подход
(детализация,
систематизация, синтез);
- комплексность изучения хозяйственной деятельности (рассмотрение
всех объектов анализа деятельности организации в целом);
- рассмотрение явлений и хозяйственных процессов в их взаимосвязи и
зависимости (систематизация);
- рассмотрение хозяйственных явлений и процессов в их движении,
изменении и развитии путем сравнения;
- выявление факторов и измерение их влияния на хозяйственную
деятельность (детализация);
- обобщение результатов анализа (синтез);
- разработка мероприятий по устранению выявленных недостатков,
внесение предложений по улучшению деятельности предприятия;
- принятие оптимальных решений по результатам анализа.
Под методом экономического анализа понимают системное комплексное
изучение,
измерение
и
обобщение
влияния
факторов
на
результаты
деятельности организации путем обработки специальными приемами системы
показателей плана, учета и других источников информации с целью повышения
эффективности производства.
32
2. Классификация методов экономического анализа
Использование метода анализа проявляется через ряд конкретных
методик
исследования.
Наиболее
характерной
методикой
выступают
технические приемы и способы анализа, которые являются инструментарием.
Все приемы подразделяют:
а) традиционные методы:
- сравнение;
- детализация;
- балансовый метод;
- группировка;
- табличный метод;
- графики;
- индексы;
- средние, абсолютные и относительные величины;
- методы факторного анализа (метод цепных подстановок и абсолютных
разниц, метод пропорционального деления и др.).
Способ
сравнения
–
научный
метод,
когда
изучаемое
явление
сопоставляют с уже известным, изученным ранее, для определения общих черт
либо различий между ними. В экономическом анализе данный способ является
одним из важнейших, так как с него начинается любой анализ.
В экономическом анализе используются разные виды относительных
величин:
планового
задания,
динамики,
структуры,
интенсивности,
эффективности и разные типы средних величин: среднеарифметические
(простые
и
взвешенные),
среднегармонические,
среднегеометрические,
средние хронологические, среднеквадратические и др.
Группировка
как
способ
анализа
предполагает
определенную
классификацию процессов и факторов, их обусловливающих. Аналитические
группировки
предназначены
для
выявления
взаимозависимости
взаимодействия между изучаемыми объектами, показателями.
и
33
Балансовый способ служит как отражение пропорций двух групп
взаимосвязанных
экономических
показателей.
Этот
метод
широко
распространен в практике бухгалтерского учета и планирования.
Графические методы используются для быстрого нахождения значения
функциональных зависимостей с помощью геометрического изображения на
плоскости.
Количественные методы факторного анализа позволяют определить
влияние факторов на изменение результативного показателя. Факторный
анализ, где эта зависимость носит функциональный характер, называется
детерминированным (методы факторного анализа смотри в следующей теме).
б) экономико-математические методы:
- методы элементарной математики;
- методы математического анализа;
- методы экономической кибернетики;
- эвристические методы.
34
Тема 1.3.2 Методы финансового и факторного анализа
1 Методы факторного анализа
2 Методы финансового анализа
1 Методы факторного анализа
Различают следующие методы факторного анализа:
а) Сравнение и его виды
Наиболее распространенным приемом анализа является сравнение.
Различают виды сравнения:
1. Сравнение фактических данных с планируемыми, что позволяет
выявить перевыполнение или недовыполнение плана (% выполнения плана =
Факт / План * 100%).
2. Сравнение фактических данных с данными прошлого года, что
позволяет
выявить
рост
или
снижение
показателей
(Темп
роста
=Факт/Прошлый год * 100%).
3. Сравнение показателей работы данного предприятия с
другими
предприятиями внутри отрасли.
4. Сравнение показателей работы
анализируемого предприятия
с
предприятиями других государств.
5. Сравнение фактических данных с результатами после проведения
мероприятий, связанных с использованием выявленных резервов.
б) Цепные подстановки, их характеристика
Порядок применения цепных подстановок:
1. Из всех имеющихся показателей выбираем главный (результативный);
2. Составляем причинную зависимость влияния факторов на главный
(результативный) показателей (составляем формулу);
3. В эту причинную зависимость (формулу) подставляем базовые данные
(план или прошлый год);
4. Чтобы исчислить влияние каждого фактора нужно последовательно
заменить с базового на фактический тот фактор, влияние которого исчисляем,
35
остальные факторы оставить без изменения, найти новый результат и из него
вычесть предыдущий.
Задача.
Требуется
исчислить
влияние
на
изменение
выпуска
продукции
следующих факторов:
- численности рабочих;
- дней работы одним рабочим в году;
- часов работы одним рабочим в день;
- средней часовой выработки.
ВП = численность * дни работы одного рабочего в год * часы работы в
день * ср. часовая выработка
Исходные данные для факторного анализа
Показатели
План
Факт
Отклон.
82000
90500
+8500
Численность рабочих, чел
180
185
+5
Дни работы 1 рабочим в году
250
245
-5
Часы работы 1 рабочим в день
8
7,6
-0,4
Среднечасовая выработка, руб.
227,78
262,72
+34,94
Выпуск продукции, тыс. руб.
ВП = 180 * 250 * 8 * 227,78 = 82000 тыс. руб.
1) Влияние численности:
185* 250 * 8 * 227,78 = 84278 тыс. руб.
84278 – 82000 = +2278 тыс. руб.
2) Влияние дней работы одним рабочим в году:
185* 245 * 8* 227,78 = 82593 тыс. руб.
82593 – 84278 = - 1685 тыс. руб.
3) Влияние часов работы одним рабочим в день:
36
185* 245 * 7,6 * 227,78 = 78463 тыс. руб.
78463 – 82593 = - 4130 тыс. руб.
4) Влияние средней часовой выработки:
185* 245 * 7,6 * 262,72 = 90500 тыс. руб.
90500 – 78463 = +12037 тыс. руб.
Проверка:
Изменение выпуска продукции (ВП) = 90500 – 82000 = +8500
+2278 – 1686 – 4130 +12037 = +8500
Вывод: Из приведенных данных видно, что план по выпуску продукции
перевыполнен на 8500 тыс. руб. За счет излишка рабочей силы на 5 человек,
выпуск продукции увеличился на 2278 тыс. руб. За счет увеличения
производительности труда, выпуск продукции возрос на 12037 тыс. руб. Но
нерациональное использование рабочего времени снизило объем производства
на 5815 тыс. руб. (1685 и 4130), что является резервом увеличения объема
производства продукции.
в) Абсолютные разницы, их характеристика.
Влияние указанных выше факторов можно рассчитать, используя прием
анализа «абсолютные разницы». Причем этот прием используется, если
формула представлена в виде произведения факторов. Для расчета влияния
каждого фактора необходимо абсолютную разницу по фактору, влияние
которого рассчитывается, умножить на фактические показатели, стоящие
слева от него и на базовые, стоящие справа от него в рассматриваемой
причинной зависимости.
ВП(план) = 180 * 250 * 8 * 227,78 = 82000 тыс. руб.
ВП(факт) = 185 * 245 *7,6 * 262,72= 90500 тыс. руб.
5) Влияние численности:
+5* 250 * 8 * 227,78 =+2278 тыс. руб.
6) Влияние дней работы одним рабочим в году:
185*( -5 )* 8 *227,78 = - 1685 тыс. руб.
7) Влияние часов работы одним рабочим в день:
37
185* 245 *( -0,4) * 227,78 =.- 4130 тыс. руб.
8) Влияние средней часовой выработки:
185* 245 * 7,6 * 262,72 = 90500 тыс. руб.
90500 – 78463 = +12037 тыс. руб.
Проверка:
Изменение выпуска продукции (ВП) = 90500 – 82000 = +8500
+2278 – 1686 – 4130 +12037 = +8500
Но рациональней использовать этот прием при расчете влияния двух
факторов, один из которых количественный, а другой – качественный.
К количественным относят: численность работников, дни работы одним
рабочим, стоимость ОПФ, расход материала на единицу изделий.
К качественным относят – среднегодовую выработку, фондоотдачу,
материалоемкость и другие.
Исходя из указанного выше определения, вытекает следующий порядок
исчисления влияния количественного и качественного факторов.
Чтобы исчислить влияние количественного фактора, необходимо
абсолютное отклонение по этому фактору умножить на базовый
качественный фактор.
Чтобы исчислить влияние качественного фактора необходимо
абсолютное отклонение по этому фактору умножить на фактический
количественный.
Задача 1.
Исчислить влияние на изменение выпуска продукции «абсолютными
разницами»:
- численности рабочих;
- среднегодовой выработки на одного рабочего.
.
38
ВП = Численность рабочих * Среднегодовая выработка
(количественный)
(качественный)
Оценка использования трудовых факторов
Показатели
План
Факт
Абсолютное
отклонение
1. ВП, тыс. руб.
2. Численность рабочих, человек
3. Среднегодовая выработка, руб.
32000
90500
+8500
180
185
+5
455555,55 489189,18
+33633,63
(1:2)
1) Влияние численности рабочих
+5 * 45555,55 = +2278 тыс. руб.
2) Влияние среднегодовой выработки
+33633,63 * 185 = +6222 тыс. руб.
Проверка: +2278 +6222 = +8500
Вывод: Из данных видно, что план по объему производства перевыполнен
на 8500 тыс. руб., за счет излишка рабочей силы, дополнительно получено
продукции в сумме 2278 тыс. руб. и за счет увеличения производительности
труда выпуск продукции увеличился на 6222 тыс.руб.
Задача 2.
Исчислить влияние на изменение выпуска продукции «абсолютными
разницами»:1) - стоимости ОПФ(основные производственные фонды);
2) - ФО(фондоотдача).
ВП = стоимость ОПФ * ФО
Оценка использования основных фондов
Показатели
План
Факт
Абсолютное
отклонение
1. ВП, тыс. руб.
82000
90500
+8500
2. Стоимость ОПФ, тыс. руб.
78321
91343
+13022
3. ФО,руб
1,047
0,9908
-0,0562
39
1.Влияние стоимости ОПФ:
+ 13022 * 1,047 = +13634 тыс. руб.
2.Влияние ФО:
-0,0562 * 91343 = -5133 тыс. руб.
Проверка:
+ 13634 – 5133 = 8501 тыс. руб.
Вывод: из полученных данных видно, что план по выпуску продукции
перевыполнен на 8500 тыс. руб. за счет увеличения стоимости ОПФ на 13634
тыс. руб., но т.к. снизилась ФО, организация недополучила продукции на 5133
тыс. руб., что является резервом увеличения объема производства.
Задача 3.
Исчислить влияние на изменение фонда рабочего времени цепными
подстановками следующих факторов:
- численности рабочих;
- дней работы одним рабочим в году;
- часов работы одним рабочим в день.
Фонд рабочего времени = Численность рабочих * Дни работы одним
рабочим в году * Часы работы одним рабочим в день
Показатели
План
Факт
360000
344470
2. Численность рабочих, чел.
180
185
3. Дни работы
250
245
4. Часы работы
8
7,6
1. Фонд рабочего времени, часы.
Фонд рабочего времени = 180 * 250 * 8 = 360000 (час)
1) Влияние численности рабочих:
185 * 250 * 8 = 370000
370000 – 360000 = +10000час.
2) Влияние дней работы:
185
* 245 * 8 = 362600
362600 – 370000 = -7400час.
40
3) Влияние часов работы:
185
– 245 * 7,6 = 344470
344470 – 362600 = -18130час.
Проверка: 360000 – 344470 = -15530час.
+10000 – 7400 – 18130 = -15530
Вывод: из полученных данных видно, что фонд рабочего времени
уменьшился на 15530 часов, из-за потерь рабочего времени, недоработано в
целом 25530 часов. Резерв следует искать в более рациональном использовании
рабочего времени, улучшении трудовой дисциплины, условий труда и т.д.
2 Методы финансового анализа
При финансовом анализе используют следующие методы:
1) вертикальный анализ (структурный) – представление финансового
отчета в виде относительных показателей, что позволяет определить удельный
вес каждой статьи баланса в валюте баланса.
Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих
величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать
изменения в составе средств и источников их покрытия.
Можно выделить две основные черты анализа:
 Переход к относительным показателям позволяет проводить
сравнительный анализ организаций с учетом отраслевой специфики;
 Относительные показатели сглаживают негативное влияние
инфляционных процессов, которые существенно искажают
абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым
затрудняют проведение сравнительного анализа.
2) Горизонтальный анализ – заключается в построении одной или двух
аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели
дополняются относительными темпами роста или снижения.
3) Трендовый анализ – представляет собой часть перспективного
анализа необходимого в управлении для финансового менеджмента. Строится
41
график возможного развития организации, определяются средние годовые
темпы прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя.
4) Коэффициентный метод анализа – используется при исчислении
показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости.
5) Сравнительный анализ (см. виды сравнения, тема 1.3.2)
6) Факторный анализ – (см. тему «Факторы , их классификация»)
Тема 1.3.3 Экономико-математические и статистические методы
экономического анализа, особенности методики управленческого анализа
1. Экономико-математические методы
2. Особенности методики управленческого анализа.
1. Экономико-математические методы
Способы оптимизации показателей и экономико – математических
методов включают в себя:
1. Методы линейного программирования для решения экстремальных
задач, часто встречающихся в экономике. Решение этих задач сводится к
нахождению крайних значений (максимум, минимум). Оно основано на
решении системы линейных уравнений, когда зависимость между изучаемыми
явлениями строго функциональна. Одним из примеров является транспортная
задача, решение которой сводится к выбору из всех допустимо возможных
вариантов лучшего, оптимального. Задачи решаются двумя способами:
симплекс- методом и распределительным методом;
2. Теория игр – теория математических моделей исследует оптимальные
стратегии в ситуации игрового характера. К ним относят ситуации, связанные с
выбором
наивыгоднейших
производственных
решений,
хозяйственных
взаимоотношений между предприятиями различных форм собственности,
между хозяйственными субъектами и коммерческими банками. Ситуацию
можно представить как игру двух, трех и более игроков, каждый из которых
преследует цель максимизации своей выгоды за счет, своего выигрыша, за счет
42
другого игрока. Количество стратегий у каждого игрока может быть конечным
и бесконечным, отсюда и игры подразделяются на конечные и бесконечные.
На промышленных предприятиях теория игр может использоваться для выбора
оптимальных решений при создании рациональных запасов сырья, материалов,
п/ф, в вопросах качества продукции и др.;
3. Теория массового обслуживания – вероятностные модели реальных
систем обслуживания населения, при котором время обслуживания будет
минимальным, а качество- высоким, не будет излишних затрат. Кроме
экономико
-
математических
моделей,
применяемых
на
макроуровне,
существует экономико – математическое моделирование микроуровневых
финансовых ситуаций:
1. Модели операций дисконтирования – обусловлены неравноценностью
одинаковых по абсолютной величине сумм денежных средств сегодня и в
будущем. Дисконтирование позволяет учитывать в операциях фактор времени.
Различают математическое дисконтирование, коммерческий или банковский
учет.
2. Модели финансовых потоков отражают целый ряд последовательных
платежей: по заключенным договорам, по погашению банковского кредита и т.
п., распределенных по времени.
3.
Модели
инфляции,
с
помощью
которых
устанавливается
количественное соотношение по определению влияния инфляции на показатели
финансовой операции.
4. Модели операций с облигациями. В процессе моделирования операций
с облигациями применяются различные показатели: курс, цена, доходность
облигаций; определяется общий доход по операции купли- погашения
облигации.
5. Модели операций с акциями. Как и в предыдущих моделях при анализе
операций
с
показателям:
акциями
необходимо
доходность,
курсовая
проводить
стоимость,
доходность от финансовых операций с акциями.
расчеты
по
рыночная
нескольким
цена
акций,
43
6. Модели сравнения эффективности операций. Для выбора выгодной
схемы финансовой или коммерческой операций необходимо проводить их
сравнение. При расчете эффективности финансовых операций используют
сравнительную доходность, которая на основе допущения в равенстве
финансовых результатов различных вариантов инвестиций приводит к понятию
эквивалентных ставок простых или сложных процентов. Это позволяет
получить инструмент корректного сравнения финансовых операций.
2. Особенности методики управленческого анализа.
При осуществлении управленческого анализа используют следующие
методы:
 Сопоставительный (сравнительный);
 Факторный;
 Детерминированный;
 Маржинальный.
Большую
значимость
в
принятии
управленческих
решений
имеет
маржинальный анализ, методика которого основывается на изучении 3 групп
показателей (объема производства, затрат и прибыли) и прогнозировании их
величины исходя из заданного объема других показателей. При этом
используют категорию маржинального дохода. Рассмотрим маржинальный
доход по следующей схеме:
44
Выручка от продаж
(В)
Маржинальный доход
(МД) В-С пер
П+С пост
Переменные
затраты (С пер)
Постоянные затраты
(С пост)
Прибыль от продаж
(П)
П=МД – С пост
Использование маржинального анализа позволяет изучить зависимость
прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого
управлять процессом формирования ее величины.
Основные возможности маржинального анализа:
1. Определение безубыточности, объема продаж при заданных
соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;
2. Определение зоны безопасности предприятия (безубыточности);
3. Определение необходимого объема продаж для получения заданной
величины прибыли;
4. Определение критического уровня постоянных затрат при заданном
уровне маржинального дохода;
5. Определение критической цены продажи при заданном объеме
продаж, переменных и постоянных затрат.
Маржинальный анализ можно использовать при следующих условиях:

Необходимость деления затрат на переменные и постоянные;

Переменные затраты должны меняться пропорционально
производству;
45

Постоянные затраты не изменяются в пределах значимого объема
производств;

Равенство производства и реализации в рамках рассматриваемого
периода времени, то есть запасы продукции не должны
существенно меняться;

Эффективность производства, уровень цен на продукцию, и
потребляемые ресурсы не должны существенно колебаться в
рамках анализируемого периода;

Пропорциональность поступления выручки объему реализуемой
продукции.
46
Тема 1.4 Система и методология комплексного анализа
Тема 1.4.1. Системный подход к анализу хозяйственной деятельности
1. Системный подход к анализу хозяйственной деятельности. Его
основные этапы.
2. Разработка системы взаимосвязанных аналитических показателей.
3.
Система
показателей
комплексного
анализа
хозяйственной
деятельности.
1. Системный подход к анализу хозяйственной деятельности, его
основные этапы
Важной методологической чертой анализа хозяйственной деятельности
является
системный
подход
к
изучению
объектов
анализа,
который
предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов
на отдельные элементы, их систематизацию и синтез (обобщение).
Детализация – (выделение составных частей) проводится в той степени,
которая практически необходима для выяснения наиболее существенного
(главного) в изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели анализа.
Систематизация элементов – проводится на основе изучения их
взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости и подчиненности. Это
позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта, определить
его главные компоненты и соподчиненность изучаемой системы.
После
изучения
отдельных
сторон
экономики
предприятия,
их
взаимосвязи и зависимости, необходимо обобщить материал исследования.
Обобщение (синтез) является важным моментом в анализе. При обобщении
результата необходимо из всего множества изучаемых факторов отделить
типичные от случайных, выделить главные решающие факторы, от которых
зависит результат работы организации.
Системный подход осуществляется по следующим этапам:
1.
Объект исследования рассматривают как отдельные его элементы
во взаимосвязи друг с другом в единой системе.
47
2.
Подбор
показателей,
которые
дают
наиболее
полную
и
качественную оценку всем без исключения элементам системы.
3.
Разрабатывается структурно-логическая схема изучаемой системы.
4.
Построение экономико-математической модели системы.
5.
Работа с этой моделью. Исчисление влияния факторов при
ограничении влияния других, сравнение фактических данных с плановыми
показателями.
Все
это
позволяет
выявить
неиспользуемые
внутрихозяйственные резервы.
2. Разработка системы взаимосвязанных аналитических показателей.
Все объекты анализа находят отражение в системе показателей плана,
учета, отчетности и др. источников. Чаще всего каждое экономическое явление
или процесс определяется не одним обособленным показателем, а целым их
комплексом.
Например:
характеризуют
Эффективность
следующие
использования
показатели:
основных
фондоотдача,
фондов
фондоемкость,
фондовооруженность труда, рентабельность фондов. В связи с этим выбор и
обоснование системы показателей для отражения хозяйственных явлений
является важным методологическим вопросом анализа.
Все используемые методы для анализа следует систематизировать и
сгруппировать.
Принципы группировки:
1) по содержанию показателей:
- количественные;
- качественные.
2) по отраслевому признаку:
- общие (производительность труда, выпуск продукции);
- специфические (урожайность, жирность молока).
3) по степени синтеза:
- обобщающие;
- частные;
48
- вспомогательные.
Обобщающие показатели используют для характеристики сложных
экономических явлений (например, годовая, дневная, часовая выработка).
Частные показатели отражают отдельные стороны экономических
явлений (например, производительность труда выражается через показатель
затрат рабочего времени на производство единицы продукции определенного
вида).
Вспомогательные
показатели
используют
для
более
полной
характеристики явлений (например, количество рабочего времени на единицу
выполненных работ).
4) в зависимости от характеристики изучаемого объекта:
- абсолютные;
- относительные (соотношение двух абсолютных - %, индексы)
5) исходя из причинно-следственных связей:
- результативный;
- факторный.
Результативные – показатели, на которые исчисляется влияние факторов
(исследуемый объект).
Факторный
показатель
–
характеризует
причины
изучения
результативных показателей.
6) по способу формирования
- нормативные;
- плановые;
- учетные;
- аналитические показатели (дополнительно исчисленные в ходе анализа)
Все
эти
зависимости.
показатели
рассматриваются
в
тесной
взаимосвязи
и
49
3.
Система
показателей
комплексного
анализа
хозяйственной
деятельности.
Показатели, характеризующие объект рассматриваются в комплексе, что
позволяет дать более объективную оценку эффективности производства. Все
показатели, участвующие при анализе рассматриваются как входящую и
исходящую информацию.
Например: системный показатель по себестоимости является входящим
для системных показателей прибыли и рентабельность и исходящим из
системы показателей использования материальных, трудовых ресурсов и
основных фондов.
Рассмотрим взаимосвязь показателей комплексного анализа по схеме.
Система показателей комплексного анализа.
1. Показатели исходных условий
деятельности организации
2Показатели
использования средств
труда
3. Показатели
использования
предметов труда
4. Показатели трудовых
ресурсов
5. Показатели производства и
сбыта продукции
6. Показатели затрат на производство и
реализацию продукции или себестоимости
7. Показатели финансовых результатов
(прибыли и рентабельности)
8. Показатели финансового состояния
организации
К показателям первого блока относят:
а) наличие необходимых материальных и финансовых ресурсов;
50
б)организационно-технический уровень предприятия (производственная
структура
предприятия,
структура
управления,
уровень
организации
производства, технико- и энерговооруженность труда, степень автоматизации и
механизации производства);
в) уровень маркетинговой деятельности по изучению спроса на
продукцию, ее конкурентоспособности, рынка сбыта и организация торговли и
рекламы.
Все эти показатели влияют на показатели указанных ниже блоков.
Тема 1.4.2 Классификация факторов, их анализ и систематизация
1. Понятие, типы и задачи факторного анализа.
2. Типы факторных моделей.
3. Классификация факторов в анализе.
1. Понятие, типы и задачи факторного анализа.
Все явления и процессы хозяйственной деятельности находится во
взаимосвязи и зависимости. Одни из них непосредственно связаны между
собой, а другие косвенно.
Например, выпуск продукции зависит от численности рабочих и
среднегодовой выработки, а факторы, влияющие на годовую выработку по
отношению к выпуску продукции, будут косвенными. Каждое явление можно
рассмотреть как причину и следствие, т.к. любой показатель может быть в
одних условиях – результативным, а других – факторным. Например,
производительность труда является причиной изменения объема производства
(факторный). В свою очередь производительность труда зависит от уровня
механизации, автоматизации производственного процесса, организации труда
(результативный).
Каждый результативный показатель зависит от множества факторов и
чем детальнее исследуется их влияние, тем точнее результаты анализа и оценка
качества работы организации. Под факторным анализом понимается
51
методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия
фактора на величину результативного показателя.
Различают следующие типы факторного анализа:
1) Детерминированный и стохастический.
Детерминированный представляет методику исследования факторов,
связь которых с результативными показателями носит функциональный
характер,
т.е.
когда
результативный
показатель
представлен
в
виде
произведения, частного, суммы факторов.
Стохастический представляет методику исследования факторов, связь
которых с результативным показателем носит не полный вероятностный
характер. Если при функциональной зависимости, при изменении аргумента
всегда меняется функция, то при вероятностном анализе изменение аргумента
может дать несколько значений прироста функций, в зависимости от сочетания
других факторов, определяется данный показатель.
Например, производительность труда при одном и том же уровне
фондовооруженности может быть не одинаковой на разных предприятиях. Это
зависит от сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель
(трудовая дисциплина, квалификация работников).
2) Прямой и обратный.
При прямом анализе исследование ведется от общего к частному
(дедуктивный способ), при обратном – от частного к общему (способ логичной
индукции).
3) Одноступенчатый и многоступенчатый
Одноступенчатый
–
исследование
фактора
одного
уровня
детализации на составные части.
Многоступенчатый – исследование фактора в нескольких уровнях.
ВП = Численность рабочих х среднегодовая выработка
I
дни работы в год одним рабочим
среднедневная выработка
II часы работы в день одним рабочим
среднечасовая выработка
без
52
III
Уровень механизации, автоматизации
4) Статический и динамичный
Статический анализ – исследование влияния факторов на определенную
дату, динамичный – за определенный период (в изменении, динамике).
5) Ретроспективный и перспективный
Ретроспективный
изучает
причины
изменения
результативного
показателя за истекший период, перспективный – на перспективу, на будущее.
Задачи факторного анализа:
1.
Отбор факторов, влияющих на результативный показатель;
2.
Классификация
и
систематизация
факторов
с
целью
обеспечения комплексного и системного подхода к рассмотрению
влияния этих факторов;
3.
Определение формы зависимости между факторными и
результативными показателями;
4.
Моделирование
взаимосвязей
между
факторными
и
результативными показателями;
5.
Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в
изменении результативного показателя.
6.
Работа с факторной моделью (практическое их применение
для управления экономическими процессами).
2 Типы факторных моделей.
Одной из задач анализа является моделирование взаимосвязей между
факторными и результативными показателями.
Различают следующие типы моделей:
-Аддитивный тип модели, когда результативный показатель представлен
в виде суммы, разности.
Прибыль от продаж = выручка – себестоимость - коммерческие
расходы – управленческие расходы
53
-Мультипликативный, когда результативный показатель представлен в
виде произведения факторов.
ВП = часы работы Х дни рабочие 1 рабочего в год Х часы работы в день
Х
среднечасовая выработка.
- Кратный тип (деление ,частное) факторных моделей
ФО= ВП / Среднегодовая стоимость ОПФ
ФЕ= Среднегодовая стоимость ОПФ / ВП
- Смешанный
Общая рентабельность = прибыль до налогообложения /
(стоимость ОПФ + ср. остатки оборотных средств)*100%
3 Классификация факторов в анализе.
Признаки
Виды
классификации
факторов
По своей природе
Природно- климатические (сельское хозяйство, урожайность).
Социально-экономические (жилищные условия, оплата труда, культурнооздоровительные мероприятия).
Производственно
- экономические (трудовые - квалификация,
обеспечение рабочей силой, использование рабочего времени,
производительность труда)
Основные (материалы, трудовые ресурсы, использование ОФ)
Второстепенные (жилищные условия)
Объективные (стихийные бедствия, пожар, наводнение)
Субъективные (трудовая дисциплина, отношение к технике)
Внутренние (производительность труда)
Внешние (качество материала влияет на норму расходов)
Общие (для всех отраслей): производительность труда
Специфические (для конкретной отрасли): урожайность, жирность
молока
Постоянные (производительность труда, обеспеченность техникой)
Переменные (освоение новых видов производства, новых технологий)
Интенсивные (за счет эффективного использ. имеющихся ресурсов
Экстенсивные (за счет дополнительного привлечения ресурсов)
Количественные
Качественные
По степени воздействия
на результат
В зависимости от
человека
По месту возникновения
По степени
распространения
По времени действия
По характеру действия
По свойствам
отраслевых явлений
По составу
По возможности
измерения явления
Простые (элементные – часы работы в день, дни работы в год)
Сложные (комплексные – производительность труда)
Измеряемые (влияние можно подсчитать)
Неизмеряемые (обеспечение жильем, культурно-оздоровительные
мероприятия, условия труда)
54
Тема 1.4.3 Резервы повышения эффективности хозяйственной
деятельности, их классификация
1. Понятие и сущность хозяйственных резервов.
2. Классификация резервов.
3. Принципы организации поиска и подсчета резервов.
4. Методика определения и обоснования величины резервов.
1. Понятие и сущность хозяйственных резервов.
Одной из основных задач анализа является выявление неиспользованных
внутрихозяйственных резервов.
Резерв - в переводе с французского – «запас», с латинского – «сберегать,
сохранять».
В литературе термин «резервы» имеет двоякое значение:
1. Запасы сырья, материалов, оборудования.
2. Неиспользованные
возможности
повышения
эффективности
производства.
В анализе термин будет использоваться как «возможности развития
организации на основе достижения научно-технического прогресса».
Экономическая сущность резервов состоит в наиболее полном и
рациональном использовании всё возрастающего потенциала ради получения
большого
количества
высококачественной
продукции
с
наименьшими
затратами живого и овеществленного труда.
2. Классификация резервов.
Признаки
Виды резервов
По
Внутрихозяйственные (выявляются только на
пространственному конкретных предприятиях)
признаку
Отраслевые (выявляются на уровне отрасли – выведение
новых сортов сельскохозяйственных культур)
Региональные (По географическому району, по
Приволжскому округу – резервы добычи нефти)
Общегосударственные (изменение форм собственности,
ликвидация диспропорции в развитии отраслей)
55
По признаку
времени
По стадиям
жизненного цикла
изделия
По стадиям
процесса
воспроизводства
По моментам
процесса труда
По экономической
природе
По уровню
затратоемкости
освоения
По способам
выявления
Неиспользованные (упущенные возможности – низкая
трудовая дисциплина)
Текущие (по результатам оперативного анализа – по ходу
работы)
Перспективные (резервы в результате НТП)
Предпроизводственные (изучение потребности в
изделии, его свойств, разработка конструкции изделия)
Производственные (освоение новых видов изделия,
технологии их изготовления)
Эксплуатационные (резервы на стадии сбыта)
Резервы в сфере производства (влияние ОПФ,
фондоотдачи)
Резервы в сфере обращения (изучение рынков сбыта,
конкурентоспособности, изучение состояния
дебиторской задолженности)
Резервы роста фондоотдачи
Резервы роста производительности труда
Резервы понижения МЕ
Экстенсивные
Интенсивные
Резервы за счет сокращения потерь сырья и готовой
продукции
Резервы за счет внедрения достижений науки
Резервы за счет реконструкции и перевооружения
Явные (безусловные и условные)
Неявные (скрытые)
Явные – их можно выявить по учету и отчетности.
Безусловные – недостачи, порча материальных ценностей, продукции,
брак в производстве, штрафы.
Условные – перерасходы всех видов по сравнению с действующими
нормами, если эти нормы экономически необоснованны или не всегда
оптимальны,
если
оптимальны,
потери
свидетельствуют
о
неудовлетворительном состоянии оборудования, низком уровне организации
производства, низкой квалификации.
Скрытые - резервы, которые связаны с достижением НТП и передового
опыта, которые не были предусмотрены планом.
Такие
резервы
можно
межхозяйственного анализа.
выявить
путем
внутрихозяйственного
и
56
Рассмотрим основные резервы повышения эффективности производства.
Показатели
1 Производительность
труда
2 Фондоотдача
3 Материалоемкость
4 Себестоимость
5 Прибыль и
рентабельность
6 Оборачиваемость
7 Финансовая
устойчивость и
платежеспособность
Резервы
- повышение квалификации рабочих
- рост удельного веса основных рабочих
- внедрение новых технологий
- снижение потерь рабочего времени
- повышение материального и морального стимулирования
труда
- улучшение социально-бытовых условий
- сокращение текучести кадров
 повышение сменности работ оборудования
 улучшение технического состояния основных фондов
 сокращение простоев оборудования
 ввод в действие неустановленного оборудования
 модернизация оборудования
 улучшение организации производства
 внедрение мероприятий НТП
 соблюдение установленных материальных ресурсов
 применение новых прогрессивных безотходных
технологий
 сокращение транспортно заготовительных расходов
 экономически рациональное распределение материальных
ресурсов, на оплату труда
 снижение накладных непроизводительных расходов
 повышение эффективности использования материальных,
трудовых ресурсов и основных фондов
 увеличение объема производства и выпуска продукции
 снижение себестоимости
 повышение конкурентоспособности продукции
 снижение убытков и расходов от прочих видов
деятельности
 повышение эффективности использования ресурсов
 инвестирование в доходные проекты др.субъектов
хозяйствования
 сокращение длительности производственного цикла
 ускорение расчетов за отгруженную продукцию и
реализованную продукцию
 ускорение оборачиваемости оборотных средств
 пополнение собственного капитала
 оптимизация запасов
 своевременное взыскание дебиторской задолженности
 сокращение краткосрочных обязательств
 повышение эффективности использования финансовых
ресурсов
57
3.
Принципы организации поиска и подсчета резервов.
В основу организации поиска и подсчета резервов положены следующие
принципы:
1. поиск резервов должен быть комплексным и системным;
2. научный характер основывается на положениях диалектической теории
познания экономических законов, достижений науки и передовой практики;
3. комплектность, т.е. сбалансированность по трем направлениям
производственного процесса (связанных с использованием основных фондов,
материальных и трудовых ресурсов);
4. поиск резервов должен быть экономически обоснованным, т.е.
необходимо учитывать реальные возможности, а расчетная величина этих
резервов должна быть подкреплена соответствующими мероприятиями;
5. оперативность, т.е. быстрота поиска резервов с целью повышения
эффективности производства;
6. дискретным – «регулярное», планомерное изыскание резервов,
повседневное;
7. массовость поиска резервов (если в поиске резервов участвует большое
количество работников, существует большая вероятность в улучшении
деятельности предприятия);
8. выделение ведущего звена или узкого места в работе организации.
4.
Методика определения, обоснования величины резервов
Методика подсчета резервов зависит от их характера или экономической
природы (экстенсивное, интенсивное), способов их выявления (явное, скрытое)
и способов определения их величины (формальный подход) основывается на
конкретных организационно–технических мероприятиях.
Способы подсчета резервов:
1.
расчетно-конструктивный;
2.
функционально-стоимостной (позволяет на ранних стадиях предупредить
лишние затраты путем усовершенствования конструкции, технологии
производства, использования более дешевого сырья);
58
3.
способ математического программирования;
4.
стохастический (корреляционный) анализ;
5.
способы детерминированного анализа (цепные подстановки, абсолютные
разницы, относительные разницы, индексный метод);
6.
сравнение – используется для резервов интенсивного характера;
7.
способ прямого счета – используется, как правило, при поиске резервов
экстенсивного характера.
Например: организацией дополнительно заготовлено материалов или
сырья на 500 тонн, чтобы узнать сколько дополнительно будет выпущено
продукции из этого сырья необходимо дополнительный объем сырья поделить
на расход материала на единицу продукции.
59
Раздел 2. Методика анализа финансово- хозяйственной деятельности
Тема 2.1 Анализ производства и реализации продукции
Тема 2.1.1 Анализ динамики и выполнения плана производства и
реализации продукции
1. Задачи и информационное обеспечение анализа производства и
реализации продукции.
2. Анализ динамики выполнения плана производства и реализации
продукции.
3. Анализ ассортимента и структуры продукции.
1. Задачи и информационное обеспечение анализа производства и
реализации продукции.
Каждая организация выпускает продукцию необходимую потребителю,
если продукция качественная, пользуется у потребителя спросом, то
организация может увеличить объем ее выпуска. С другой стороны, увеличение
выпуска продукции способствует увеличению объема продаж.
При анализе производства и реализации продукции рассматриваются
следующие объекты:
- объем производства и реализации продукции в целом;
- ассортимент продукции и ее структура;
- качество продукции;
- ритмичность производства.
Для анализа производства и реализации используют:
- бизнес-планы;
- данные оперативного учета (таблицы и графики о выполнении
суточного задания по производству);
- форма П1 (статистической отчетности);
- форма 1 – предприятие;
- «Отчет о прибылях и убытках» (финансовой отчетности);
- ведомость №16 «О движении готовой продукции, ее отгрузке и
реализации».
60
Задачи анализа производства и реализации продукции:
1. оценка выполнения планового задания по выпуску продукции и ее
реализации, оценка динамики;
2. выявление причин отклонения от плана;
3. выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов по
увеличению объема производства и реализации;
4. разработка мероприятий по их использованию;
5. контроль за выполнением мероприятий.
Основными объемными показателями производства и реализации
продукции являются:
- чистая и нормативно-чистая продукция;
- товарная, валовая, реализованная продукция.
Анализ производства и реализации начинают с оценки динамики, т.е.
рассмотрения базисных и цепных темпов роста.
Затем
необходимо
рассмотреть
выполнение
плана
по
объему
производства в целом и в разрезе ассортимента.
Оценка выполнение плана производства и реализации
Объем производства
Виды продукции
Объем реализации
абсол. относит.
отклон. отклон. план
(+,-)
%
-3600
-12,5
28500
факт
Муж. сорочки
28500
25200
Наволочки
33600
33264
-3136
-1
33600
31800
-1800
-5,4
Пододеяльники
19200
22176
+2976
+15,5
18900
21350
+2450
+13
Халаты
14400
20160
+5760
+40
14250
19200
+4950
+34,7
Фартуки
-
-
-
-
-
10369
+10369
-
+4800
+5
ИТОГО
96000 100800
факт
абсол. относит.
отклон. отклон.
(+,-)
%
-4250
-14,9
план
24250
95250 106969 +11719
+12,3
Относительное отклонение = Абсолютное отклонение / План х 100%
Вывод: Из приведенных расчетов видно, что план по объему
производства в целом перевыполнен на 4800 тыс. руб. или 5%; по объему
реализации также план перевыполнен на 11719 тыс. руб. или 12,3%. Это
61
достигнуто за счет перевыполнения плана по пододеяльникам и халатам, а на
реализацию оказало влияние продажа фартуков с прошлых периодов. По
мужским сорочкам и наволочкам план по производству и
реализации
продукции не выполнен, необходимо выяснить причины этого невыполнения
плана.
Особое значение при анализе производства и реализации имеет
выполнение договорных обязательств, т.к. это сказывается на работе торговых,
транспортных и смежных организаций. В ходе анализа необходимо обратить
внимание на выполнение обязательств по государственному заказу, по
кооперированным поставкам и по поставкам на экспорт.
3. Анализ ассортимента и структуры продукции.
Большое значение при анализе производственной программы имеет
анализ выпуска продукции в разрезе отдельных ее видов, т.е. анализ
ассортимента.
При формировании ассортимента продукции следует учитывать:
1) спрос на нее;
2)
более
эффективное
использование
материальных,
трудовых,
технических и финансовых ресурсов.
Система формирования ассортимента продукции включает:
1. определение текущих и перспективных потребностей покупателей;
2. оценку уровня конкурентоспособности выпущенной продукции или
планированной к выпуску;
3. изучение жизненного цикла изделия, разработка мероприятий по
внедрению новых, более совершенных видов продукции, и по изъятию из
производства морально устаревших и экономически неэффективных
видов продукции;
4. оценку экономической эффективности и степени риска выпуска
продукции в ассортименте.
Основным
показателем,
характеризующим
выполнение
плана
ассортименту, является средний процент выполнения плана по ассортименту.
по
62
Процент
выполнения
плана по
ассортименту
=
Стоимость объема производства в счет плана
х 100%
Стоимость объема производства по плану
= [ (25200+33264+19200+14400) / 9600 ] х 100% = 95,9%
В счет плана принимают фактический выпуск продукции в пределах
установленного плана.
Средний процент по выполнению плана по ассортименту не может быть
свыше 100 %. 100% он будет равен, если по всем видам продукции план
выполнен и перевыполнен, меньше – если хотя бы по 1 виду продукции план
недовыполнен.
Основными причинами невыполнения плана по ассортименту являются
внутренние и внешние причины.
Внешние причины:
- изменение спроса на отдельные виды продукции;
- конъюнктура рынка;
- состояние материально-технического обеспечения;
- простои оборудования из-за внешних факторов (стихийных бедствий и т.п)
Внутренние причины:
- недостатки в организации производства;
- плохое техническое состояние оборудования, его простои;
- низкая организация труда;
- недостатки в управлении, материальном стимулировании.
Изменение объема производства отдельных видов изделий влияет на
структуру ассортимента продукции, т.е. удельный вес отдельных видов
продукции
в общей
их
стоимости, что
влияет
на ее стоимость,
материалоемкость, прибыль и рентабельность.
Влияние сдвигов определенной продукции в структуре ассортимента
продукции определяется путем умножения разницы между коэффициентом
динамики объема производства в стоимостном и натуральном выражении на
плановую стоимость произведенной продукции.
63
Тема
2.1.2
Анализ
качества
произведенной
продукции
и
ритмичности работы предприятия
1. Анализ качества продукции
2. Анализ ритмичности производства
1. Анализ качества продукции
Качество продукции влияет на объем реализации, выработку, прибыль и
спрос на продукцию.
Качество
–
понятие,
характеризующее
эксплуатационные,
потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его
стандартизации и унификации, надежность и долговечность.
Различают три группы показателей качества:
1) обобщающие показатели :
- удельный вес продукции высшей категории качества;
- удельный вес сертифицированной продукции;
- средний коэффициент сортности;
- удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;
- удельный вес продукции, предназначенной на экспорт и др.
2) индивидуальные показатели (полезность):
- надежность (безотказность в работе);
- технологичность (энергоемкость);
- эстетичность изделия.
3) косвенные:
- штрафы за некачественную продукцию;
- удельный вес забракованной продукции;
- потери от брака;
- количество полученных рекламаций.
Задачи анализа качества:
1. Оценка выполнения планового задания и динамики указанных выше
показателей;
2. Выяснение причин отклонения от плана;
64
3. Определение влияния качества на стоимостные показатели;
4. Изыскание и выявление неиспользованных резервов;
5. Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов и
контроль за их выполнением.
Качество продукции зависит от низкого сырья, от квалификации
работников, технического состояния оборудования, трудовой дисциплины, от
нарушения ритмичности.
2. Анализ ритмичности производства
Под ритмичностью понимают равномерный выпуск продукции за
определенный период в соответствии с установленным графиком.
Причины нарушения ритмичности:
- перебои снабжения материалами, простои оборудования в связи с поломкой и
стихийными бедствиями;
- квалификация работников, трудовая дисциплина;
- спрос на продукцию (конкурентоспособность)
Нарушение ритмичности ведет к:
- ухудшению качества продукции;
- увеличению нагрузки на работника в конце отчетного года, что сказывается на
производительности (ср.выработка), на себестоимости (оплата за сверхурочные
и выходные);
- снижению прибыли.
Основным показателем, характеризующим ритмичность работы, является
коэффициент ритмичности, который определяется по той же методике, что и
средний процент выполнения плана по ассортименту
Коэффициент
ритмичности
=
Общая стоимость продукции в счет плана
Стоимость продукции по плану
= (30240 + 32000 + 32000) / (32000 + 32000 + 32000) = 0,982
Из
приведенных
данных
видно,
ритмичности производства из-за I декады.
что
у организации
нарушение
65
Если Крит1 нарушение ритмичности производства
Крит1 не может
Крит=1, если во всех периодах план по выпуску продукции выполнен и
перевыполнен.
Тема 2.2 Анализ использования основных средств
Тема 2.2.1 Анализ обеспеченности основными фондами, их объема,
структуры и динамики. Анализ качественного состояния основных средств.
Анализ эффективности использования основных средств.
1. Значение и задачи анализа использования основных средств
2. Анализ обеспеченности основными средствами и их структура
3. Анализ технического состояния основных фондов
4. Анализ эффективности использования основных фондов
5. Анализ динамики и структуры основных фондов и нематериальных
активов
6. Оценка эффективности использования нематериальных активов
1. Значение и задачи анализа использования основных средств
Выполнение производственной программы зависит от наличия и
использования основных фондов.
При анализе основных фондов рассматривают:
1. Обеспеченность организации основными фондами;
2. Техническое состояние основных фондов;
3. Эффективность использования основных фондов;
4. Изыскивают резервы ее повышения;
5. Разрабатывают мероприятия по использованию резервов, и
осуществляют контроль за их выполнением.
Для анализа основных фондов используют:
- бизнес-план;
- Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках;
66
-форму 11статистической отчетности;
- акты приемки-передачи основных фондов;
- акты на списание основных фондов;
- инвентарные карточки;
- журнал-ордер №13.
2. Анализ обеспеченности основными средствами и их структура
Выполнение производственной программы зависит от обеспеченности
организации основными фондами. При анализе сравнивают фактическое наличие
основных фондов, как в целом, так и в разрезе отдельных видов с данными по
плану или за прошлый год. Если стоимость основных фондов ниже, чем по плану
или в прошлом году, но используются они эффективно – это характеризует
положительно деятельность организации.
Важным этапом анализа основных фондов является рассмотрение сдвигов
в структуре основных фондов.
Под структурой понимают удельный вес каждого вида основных фондов в
общей их стоимости.
Если увеличивается удельный вес активной части основных фондов
(оборудование, станки, механизмы), то это положительно скажется на объеме
производства.
Оценка сдвигов в структуре основных фондов
Виды основных фондов
Здания
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный и
хозяйственный инвентарь
Другие виды основных
средств
Итого:
На начало года
Ст-сть Удельный
ОФ
вес
21479
21,8
46199
46,8
12864
13,0
12656
12,8
На конец года
сдвиги
Ст-сть Удельный В ст-сти В %
ОФ
вес
28466
24,8
6986
3,0
54524
47,4
8325
0,6
12864
11,2
-1,8
16432
14,3
3776
1,5
5438
5,6
2694
2,3
-2744
-3,3
98636
100,0
114979
100,0
10343
-
67
Вывод: Из приведенных данных видно, что стоимость основных фондов
возросла на 10343 тыс. руб. в основном за счет машин и оборудования и
зданий. В составе основных фондов наибольший удельный вес занимают
машины и оборудование, удельный вес которых возрос на 0,6%. Это
положительно отразится на производстве продукции.
3. Анализ технического состояния основных фондов
Выполнение производственной программы зависит от технического
состояния основных фондов, то есть от того используются ли новые основные
фонды или устаревшие.
Техническое состояние характеризуется следующими показателями:
1. Коэффициент износа = сумма амортизации / первоначальная стоимость
основных фондов
2. Коэффициент годности = 1 – коэффициент износа
3. Коэффициент выбытия = стоимость выбывших основных фондов /
стоимость основных фондов на начало года
4. Коэффициент обновления = стоимость поступивших новых основных
фондов / стоимость основных фондов на конец года
По данным формы Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках исчислим указанные выше показатели.
Коэффициент износа = на начало года 10905/98636=0,111
на конец года 17441/114979=0,152
Коэффициент годности = на начало года 1-0,111=0,889
на конец года 1-0,152=0,848
Коэффициент выбытия = 9052/98636=0,092
Коэффициент обновления = 18853/114979=0,164
Вывод: Из приведенных расчетов видно, что изношенность основных фондов
незначительная – 11,1% (на начало года) и 15,2% (на конец года), причем
происходит
их
обновление
–
16,4%.
Списание
основных
фондов
незначительное – 9,2%. В целом техническое состояние основных фондов
68
хорошее, что положительно сказывается на выполнении производственной
программы.
4. Анализ эффективности использования основных фондов
Основным направлением увеличения объема производства является более
эффективное использование имеющихся основных фондов.
Различают обобщающие, частные и вспомогательные показатели
использования основных фондов.
К обобщающим относятся:
- фондоотдача = выпуск продукции в стоимостном выражении / среднегодовая
стоимость основных производственных фондов (ОПФ)
- фондоемкость = среднегодовая стоимость ОПФ / выпуск продукции в
стоимостном выражении (показатель обратный фондоотдаче)
- фондовооруженность труда = среднегодовая стоимость ОПФ /
среднесписочная численность рабочих
- фондорентабельность = прибыль от продаж / среднегодовая стоимость ОПФ
или фондорентабельность = фондоотдача * рентабельность продукции =
(выпуск продукции в стоимостном выражении / среднегодовая стоимость
основных производственных фондов) * (прибыль от продаж / выпуск
продукции в стоимостном выражении)
К частным относятся:
- выход продукции с единицы оборудования;
- выход продукции с единицы площади.
К вспомогательным относят:
- отношение к технике, оборудованию.
Оценка показателей эффективности использования основных фондов
Показатели
Выпуск продукции, тыс. руб.
Стоимость ОПФ тыс. руб.
Фондоотдача руб. (1/2)
Прибыль от продажи тыс. руб.
Рентабельность фондов, %
(4/2*100)
Рентабельность продукции, %
(4/1*100)
Прошлый год
94100
92488
1,0174
28022
30,30
Факт
100800
108831
0,9260
28561
26,24
Изменения (+ -)
6700
16343
-0,0912
539
-4,06
29,78
28,33
-1,45
69
Рентабельность фондов = фондоотдача x рентабельность продукции =
1,017*29,78=30,30
Оценка рентабельности фондов
Показатели
Рентабельность
фондов
Фондоотдача
Рентабельность
продукции
Прошлый год
30,30
Факт
26,24
Изменения
-4,06
1,0174
29,78
0,9262
28,33
-0,0912
-1,45
Влияние фондоотдачи = 0,9262*29,78=27,58-30,30=-2,72%
Влияние рентабельности продукции = 0,9262*28,33=26,24-27,58=-1,34%
Проверка: -2,72+(-1,34)=-4,06%
Влияние на выпуск продукции:
1. Основных фондов=16343*1,0174=16627
2. Фондоотдачи = -0,09122*108831= -9927
Проверка: 16627+(-9927)=6700
Вывод: Из приведенных данных видно, что рентабельность основных фондов
снизилась на 4,06% за счет снижения рентабельности продукции на 1,34% и
снижения фондоотдачи на 2,72%, то есть неэффективного использования
основных фондов, что также отрицательно сказалось на выпуске продукции. За
счет влияния этого фактора объем продукции снизился на 9927 тыс. руб.
Увеличение прибыли от продаж повысило рентабельность.
5. Анализ динамики и структуры основных фондов и нематериальных
активов
Пунктом 3 ПБУ 14/2007 определено, что при принятии к бухгалтерскому
учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное
выполнение следующих условий:
1.
отсутствие
материально-вещественной
формы
(физической
структуры);
2.
возможность идентификации (выделения, отделения) организацией
от другого имущества;
70
использование в производстве продукции, при выполнении работ
3.
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного периода времени, т.е. срока
4.
полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией
5.
не
предполагается
последующая
перепродажа
данного имущества;
способность приносить организации экономические выгоды (доход)
6.
в будущем;
7.
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого актива и исключительного права у организации на
результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие
охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака
и т.п.).
При классификации можно выделить следующие группы нематериальных
активов:
объекты
интеллектуальной
собственности,
деловая
репутация
организации.
Исходя из вышеуказанных условий п. 4 ПБУ 14/2007 устанавливает
исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые
могут быть отнесены к нематериальным активам:
 исключительное
право
патентообладателя
на
изобретение,
промышленный образец, полезную модель;
 исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных;
 исключительное право автора или иного правообладателя на топологии
интегральных микросхем;
 исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров;
 исключительные права патентообладателя на селекционные достижения.
Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на 2 группы:
регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.
71
В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 деловая репутация организации
может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как
приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по
бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Одной из задач анализа нематериальных активов является анализ их
структуры.
Используя данные Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках можно провести анализ динамики изменений в объеме
нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с
данными за прошлый год.
Оценка объема, структуры и динамики нематериальных активов
(тыс. руб.)
Показатели
1. Права на объекты
интеллектуальной
собственности и в том
числе права,
возникающие:
1.1 Из авторских и иных
договоров…
1.2 Из свидетельств на
полезную модель
1.3 Из права на «ноу-хау»
2. Права на пользование
обособленными
природными объектами
3. Деловая репутация
организации
4. Прочие
Итого нематер-х активов
Прошлый год
сумма уд. Вес
Отчетный год
сумма уд. Вес
Изменение
сумма уд. Вес
490
81,3
531
82,5
+8,4
+1,2
250
41,5
250
38,8
-
-2,7
240
39,8
281
43,6
+17,1
+3,8
-
-
-
-
-
-
113
18,7
113
17,5
-
-1,2
-
-
-
-
-
-
603
100
644
100
+6,8
0
В анализируемой организации нематериальные активы составляют всего
0,2% стоимости имущества (644 тыс. руб. из 322619 тыс. руб.). В отчетном
периоде их сумма увеличилась на 6,8% за счет переоценки и покупки лицензии.
72
Движения и изменения состояния нематериальных активов в отчетном году не
было.
Тем не менее, если организация располагает различными видами данных
активов, то показатели таблицы 1 позволяют их проанализировать достаточно
полно.
В структуре нематериальных активов организации основную долю
занимают права на интеллектуальную собственность (более 80%), 17,5%
приходится на право пользования землей.
При анализе структуры нематериальных активов по источникам их
поступления их можно сгруппировать следующим образом:
- поступило всего (Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках, раздел1), в том числе:
- приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;
- внесенные учредителями;
- полученные безвозмездно.
При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно
оценить по следующим признакам:
- выбыло всего (Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках,раздел1), в том числе:
- списание после окончания срока службы;
- списание ранее установленного срока службы;
- продажа или обмен;
- безвозмездная передача.
По степени правовой защищенности различают следующие группы
нематериальных активов: защищенные авторскими правами, патентами на
изобретение; свидетельствами на полезную модель; зарегистрированными
лицензиями; патентами на промышленные образцы; свидетельствами на
товарный знак; свидетельствами на право пользования наименованием мест
происхождения
товара;
свидетельствами
программных продуктов, баз данных и т.д.
об
официальной
регистрации
73
Оценка структуры нематериальных активов по степени правовой
защищенности
Группа
Сумма, тыс. руб.
Структура, %
нематериальных прошлый отчетный изме- Прошлый Отчетный измеактивов
год
год
нение
год
год
нение
Нематер-е
активы,
защищенные:
патентами на
изобретение
240
281
+41
39,8
43,6
+3,8
лицензиями
90
90
0
14,9
14,0
-0,9
авторскими
правами
250
250
0
41,5
38,8
-2,7
свидетельствами
на товарный знак
23
23
0
3,8
3,6
-0,2
Незапатент.
активы
Итого
603
644
41
100
100
По данным таблицы можно сделать вывод, что все нематериальные
активы защищены лицензиями, авторскими правами.
В
отдельных
случаях
представляет
интерес
анализ
структуры
нематериальных активов по срокам полезного использования.
Структура нематериальных активов по срокам полезного использования
1
2
Срок полезного использования, лет
3 4 5
6
7 8 9
10
Нематериальные активы,
млн. руб.
-
-
-
- 281 250
-
-
-
113
Свыше
10
-
в % к итогу
-
-
-
- 43,6 38,8
-
-
-
17,5
-
Показатель
Итого
644
100
Из таблицы видно, что средний срок использования интеллектуальной
собственности составляет 5-6 лет.
По степени ликвидности и риска инвестиции в нематериальные активы
принято делить на высоколиквидные, средне - и низколиквидные. Практически,
74
большая часть их низколиквидна. Необоснованный рост нематериальных
активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, а как
следствие к снижению текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости
совокупного капитала.
6. Анализ эффективности использования нематериальных активов
Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение
экономического эффекта от их использования.
Расчет эффективности использования патентов, «ноу-хау», сопряжен с
большими трудностями в механизме их оценки и требует комплексного
подхода. Например, эффект от приобретения патента или «ноу-хау» может
быть определен только по результатам реализации продукции, произведенной
по этому патенту. А объем продаж, в свою очередь, зависит от множества иных
факторов (цены, спроса, качества, емкости рынка и т.п.). Если для выполнения
расчетов эффективности приобретенного объекта нематериальных активов нет
информации, то для принятия какого-либо решения надо руководствоваться
общими расчетами.
Оценка эффективности нематериальных активов
(тыс. руб.)
Показатели
1.Среднегодовая стоимость
нематериальных активов
2. Выручка от реализации продукции,
работ, услуг
3. Прибыль отчетного периода
4. Доходность нематериальных
активов (п. 3 : п. 1)
5. Оборачиваемость нематериальных
активов, в оборотах (п. 2 : п. 1)
6. Рентабельность, %
Прошлый
год
Отчетный
год
Темп роста,
%
526,5
623,5
118,4
99017
106969
108,0
25348
22250
87,8
48,1
35,7
74,2
188,1
171,6
91,2
25,6
20,8
81,3
75
Основными принципами управления динамикой нематериальных активов
являются:
- темп роста капитала должен опережать темп роста затрат капитала.
- темп роста выручки или прибыли должен опережать темп роста
нематериальных активов.
В
исследуемой
организации
все
наоборот
–
следовательно,
эффективность использования нематериальных активов в отчетном году была
ниже, чем в прошлом.
Эффективность
использования
нематериальных
активов
(Эн.а)
определяется как отношение:
Эн.а =
Основными
Прибыль дополнительная от нематериальных активов
Среднегодовая стоимость нематериальных активов
факторами,
определяющими
Эн.а.
являются
рентабельность нематериальных активов, коэффициент оборачиваемости
нематериальных активов:
Рентабельность н.а. =
Прибыль дополнительная от нематериальных активов
Сумма амортизации нематериальных активов
Оборачиваемость н.а. =
Сумма годовой амортизации нематериальных активов
,
Среднегодовая первоначальная балансовая стоимость
отсюда
Эн.а. =
Прибыль
Сумма амортизации нематер. активов

Сумма амортизации нематер. активов Стоимость нематериальных активов
Рассмотрим результат от вложения капитала в нематериальные активы
(исключительное
право
патентообладателя
на
технология изготовления нового вида продукции).
промышленный
образец
76
Оценка влияния факторов на вложенный капитал в нематериальные активы
Показатель
1 .Прибыль от использования
нематериальных активов, тыс.руб.
2.Среднегодовая стоимость
нематериальных активов, тыс.руб.
3.Годовая сумма амортизации
нематериальных активов, тыс.руб.
4.Доход на рубль вложенного
капитала, руб.
5.Прибыль на рубль амортизации, руб.
6.Коэффицент оборачиваемости
нематериальных активов
Прошлый
год
72
Отчетный
год
86
Изменения
(+,-)
+4
253
260
+7
42
43
+1
0,285
0,331
+0,046
1,714
0,166
2,000
0,165
+0,286
-0,001
Изменение эффективности нематериальных активов за счет:
- Прибыли на 1 руб. амортизации (2,000-1,714)*0,166= 0,048руб.
- Коэффициента оборачиваемости нематериальных активов (0,165-0,166)*2,00 =
-0,002
Итого: (+0,048)+(-0,002)= +0,046
Из таблицы следует, что за отчетный год отдача нематериальных активов
возросла на 0,046 руб. за счет увеличения прибыли на рубль амортизации.
Доходность нематериальных активов может быть существенно повышена за
счет ускорения их оборачиваемости и увеличения рентабельности продаж. Оба
фактора могут быть приведены в действие через позитивное влияние
нематериальных активов на качество продукции, расширение рынка сбыта,
снижение затрат всех видов ресурсов.
2.2.2 Анализ обеспеченности производственным оборудованием.
Анализ использования производственной мощности
1 Анализ обеспеченности производственным оборудованием
2 Анализ использования производственной мощности
77
1 Анализ обеспеченности производственным оборудованием
Изучение обобщающих показателей эффективности
основных
фондов
позволяет
перейти
к
более
использования
детальному
анализу
использования производственного оборудования. При анализе основных
фондов, прежде всего, проверяется обеспеченность хозяйствующего субъекта
оборудованием, полнота его использования.
Все оборудование хозяйствующего субъекта подразделяется на наличное,
установленное и действующее, находящееся в ремонте и на модернизации, и
резервное. Оптимальной считается ситуация, при которой по величине
наличное, установленное и действующее оборудование примерно одинаково.
К наличному оборудованию относится все имеющееся оборудование,
независимо от того, где оно находится (на участке или на складе) и в каком
состоянии.
К
установленному
оборудованию
относится
смонтированное
и
подготовленное к работе оборудование, находящееся на участках, в цехах.
Часть установленного оборудования может находиться в резерве или на
консервации, в плановом ремонте и на модернизации.
К действующему оборудованию относится все фактически работающее в
отчетном периоде (независимо от времени его работы).
Для оценки использования имеющееся в наличии оборудование
сопоставляют с установленным, а установленное с работающим, так как не все
имеющееся оборудование установлено и не все установленное оборудование
эксплуатируется. Кроме того, определяются коэффициенты использования
наличного и установленного оборудования.
Коэффициент
использования
наличного
оборудования
(по
действующему) (Кдн) рассчитывается:
Кдн = Количество действующего оборудования/ Количество наличного оборудования
Можно рассчитать данный коэффициент по установленному оборудованию.
Коэффициент использования установленного оборудования (по действующему)
(Кду)= Количество действующего оборудования/ Количество установленного оборудования
78
Задача эффективного полного использования оборудования заключается
в
том,
чтобы
свести
к
минимуму
количество
неустановленного
бездействующего оборудования. Ввод в действие новых машин повышает
темпы наращивания производственных мощностей, способствует лучшему
использованию средств производства.
Разность между количеством наличного и установленного оборудования,
умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу
оборудования, характеризует потенциальный резерв роста производства
продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.
Повышение эффективности использования работающего (действующего)
оборудования обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и
интенсивным (по мощности).
Показателями, характеризующими экстенсивный путь использования
оборудования, являются: количество единиц оборудования, структура машин и
станков, коэффициент сменности, отработанное время (станко-часы).
Показателями интенсивного использования являются показатели выпуска
продукции на один машино-час либо на один рубль, т.е. показатели
производительности.
Анализ экстенсивного использования оборудования начинается с анализа
баланса
времени
его
работы.
Баланс
времени
работы
оборудования
определяется по цехам, так как режим работы может быть разный (например,
швейный цех или участок работает в непрерывном режиме) и по предприятию.
С этой целью рассчитываются следующие фонды времени: календарный,
режимный, возможный, плановый и фактический.
Календарный фонд времени определяется как произведение числа
календарных дней в отчетном периоде (24 часа) на количество единиц
установленного оборудования.
Все оборудование одновременно эксплуатироваться не может. Оно требует ремонта, и режим работы оборудования может быть разный. Вследствие
этого определяют режимный фонд времени и возможный.
79
Режимный фонд времени работы оборудования определяют путем
умножения количества единиц установленного оборудования на количество
рабочих дней (с учетом режима работы) в анализируемом периоде и на
продолжительность рабочего дня в часах.
Возможный фонд времени равен разнице между режимным фондом и
временем планового ремонта и модернизации.
Фактический фонд времени – это время фактически отработанных
машино-часов.
Фонд времени работы оборудования рассчитывается по плану, по факту
определяется абсолютное отклонение. Сравнение календарного и режимного
фондов времени оборудования позволяет определить возможности лучшего
использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности.
Сравнение возможного и режимного фондов времени позволяет
установить возможности лучшего использования оборудования за счет
сокращения затрат времени на ремонт в рабочее время.
Сравнение фактического и планового календарных фондов позволяет
установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию
по количеству и срокам. Анализ осуществляется по предприятию, цехам,
участкам, конкретным видам машин.
Затем определяются коэффициенты использования оборудования по времени
(по факту).
Коэффициент использования календарного времени (Kкф):
Kкф = Тф/Тк
где : Тф и Тк – соответственно фактический и календарный фонды рабочего
времени оборудования.
Коэффициент использования режимного фонда времени (Крф):
Kрф = Тф/Тр
где : Тр – режимный фонд рабочего времени оборудования.
Коэффициент планового фонда времени (Кпф):
Kпф = Тф/Тп
80
где : Тп – плановый фонд рабочего времени оборудования.
По исчисленным показателям необходимо оценить эффективность
использования оборудования во времени.
Затем целесообразно определить удельный вес простоев в календарном фонде
времени работы оборудования (Упр).
Упр = ПР/Тк
Снижение показателей
увеличение
удельного
веса
фондов
простоев
времени
работы
свидетельствует
оборудования и
о
том,
что
у
хозяйствующего субъекта имеются резервы роста производства (наличие
упущенных возможностей). Необходимо усилить контроль за работой
оборудования, выяснить причины снижения указанных показателей (неисправности и внеплановый ремонт; отключение электроэнергии; наладка и
переналадка оборудования в связи с изменением ассортимента).
Экстенсивное использование оборудования характеризует коэффициент
сменности (Ксм). Он определяется как отношение суммы отработанных станкосмен ко всему установленному оборудованию (в том числе находящемуся в
ремонте и резерве):
Ксм = Сумма станко-смен/ Количество установленного оборудования
Коэффициент сменности показывает, сколько смен проработал станок.
Чем выше коэффициент сменности, тем больше выпуск продукции.
Плохое использование установленного оборудования по количеству единиц и
неполное использование действующего оборудования по сменам являются
основными причинами низкого уровня коэффициента сменности. Недогрузка
машин и оборудования в основном объясняется слабой организацией
производства и несопряженностью мощностей отдельных участков и групп
оборудования. Использование нового, технически совершенного оборудования
наряду с морально устаревшим, не обеспечивает равновесную загрузку
оборудования и снижает коэффициент сменности его работы.
Таким образом, основными причинами низкого коэффициента сменности
являются: длительный внеплановый ремонт, неукомплектованность рабочими,
81
неисправность оборудования, отключение электроэнергии, некомплект закупок
деталей, узлов, материалов.
Интенсивное использование основных фондов характеризуется как
показателями выпуска на один станко-час, так и натуральными и условнонатуральными показателями, принятыми в той или иной отрасли. Это
показатели среднесменного съема продукции с единицы оборудования или
производственной площади: съем стали в тоннах с одного квадратного метра
площади пода мартеновских печей, съем тканей в метро-уточинах на ткацких
фабриках, и т.д.
Показатели интенсивного использования оборудования определяются по
плану,
по
факту,
определяется
абсолютное
отклонение.
Абсолютное
отклонение является объектом анализа. Определяются причины изменения
показателей, выявляются резервы роста объема выпуска. Снижение фактических показателей по сравнению с плановыми исходя из рациональной загрузки
оборудования
свидетельствует
о
нерациональном
использовании
производственной мощности, об упущении реальных возможностей увеличения
выпуска продукции.
Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент
интенсивной загрузки (Кинт):
Кинт = Вф.ч/Впл.ч
где : Вф.ч, Впл.ч – соответственно фактическая и плановая среднечасовая
выработка оборудования.
Коэффициент интегральной загрузки оборудования является показателем,
характеризующим использование оборудования комплексно, т.е. по времени и
мощности. Коэффициент интегральной загрузки оборудования определяется по
формуле (Кинтегр):
Кинтегр = Кэкс. * Кинт.
Показатели рассчитываются по периодам, анализ показателей ведется в
динамике. Определяются причины их изменения и резервы упущенных
возможностей.
82
В
заключение
анализа
по
группам
однородного
оборудования
определяется изменение объема производства продукции за счет его
количества, интенсивности и экстенсивности использования (±Vвп):
±Vвп = Qi * Дi * Ксмi * ti x Вм-чi
где: ±Vвп – изменение объема производства продукции;
Qi – количество i-го оборудования;
Дi – количество отработанных дней единицей оборудования;
Кcмi – коэффициент сменности работы оборудования;
ti – средняя продолжительность смены, в часах;
Вм-чi – выработка продукции за один машино-час на оборудовании.
Показатели
рассчитываются
по
плану,
по
факту.
Определяется
отклонение по показателям. Расчет количественного влияния факторов
осуществляется способом цепных подстановок либо способом абсолютных и
относительных разниц. По результатам проведенных расчетов дается оценка.
Выявляются
причины
изменений
и
возможные
резервы
увеличения
производства продукции.
2 Анализ использования производственной мощности
В условиях рынка оценочным показателем деятельности хозяйствующего
субъекта является финансовое положение и финансовая устойчивость.
Финансовое состояние определяется конечными финансовыми результатами:
прибылью и рентабельностью, которые в свою очередь зависят от уровня
себестоимости, объема продаж и выпуска продукции, работ, услуг. Выпуск
продукции, работ, услуг зависит от состояния материально-технической базы
хозяйствующего субъекта и степени использования его производственного
потенциала:
Важнейшим направлением анализа обеспеченности и использования
основных фондов является анализ производственной мощности. Источником
информации для анализа является «Баланс производственной мощности»,
83
«Отчет по продукции», форма № 5-з статистической отчетности, форма «Отчет
о прибылях и убытках».
Производственная
мощность
является
интегральным
показателем
использования мощности оборудования в единицу рабочего времени.
Под производственной мощностью понимается максимально возможный
выпуск продукции в единицу рабочего времени (час, день, год) при
максимальном использовании всех видов ресурсов, имеющемся уровне
техники, технологии и организации производства.
Производственная мощность изменяется вместе с развитием техники,
технологии и совершенствованием организации производства. В условиях
рынка большое влияние на изменение производственной мощности оказывает
принятая стратегия хозяйствующего субъекта.
Производственная мощность определяется по мощности ведущих цехов, в
цехах – по ведущим участкам или оборудованию. Ведущим считается
оборудование, на котором выполняются основные, наиболее трудоемкие
операции. Если на участке или в цеху несколько групп оборудования, то мощность определяется по той группе, где обработка деталей наиболее трудоемкая.
Производственная мощность определяется в тех же единицах измерения,
в которых устанавливается объем выпуска продукции (в натуральных и
стоимостных измерителях). В условиях диверсификации производства мощность измеряется в условно-натуральных измерителях: «условный наборный
комплект», определяемый на основе трудоемкости комплекта, «базовое
изделие-представитель» рассчитывается укрупнением номенклатуры на основе
объединения разных изделий в группы по конструктивно-техническому
подобию.
Производственная мощность группы однотипных станков определяется
по формуле
ПМ = (Fэ * Qст * Kвн)/tизд
где: ПМ – производственная мощность;
Fэ – эффективный фонд времени работы оборудования;
84
Qст – количество установленных станков;
Квн – коэффициент выполнения норм;
tизд – трудоемкость изготовления изделия, в часах.
К расчету производственной мощности берется все оборудование независимо
от его состояния (все наличное, числящееся на балансе предприятия,
установленное и неустановленное).
При определении производственной мощности исходят из максимально
возможного фонда времени работы оборудования.
Максимально возможный фонд времени работы оборудования:
-в условиях непрерывного производства определяется как произведение числа
календарных дней в году на 24 часа в сутки за вычетом времени, необходимого
для проведения ремонта и технических остановок, если эти остановки не входят
в нормы работы техники.
- при прерывном режиме определяют возможный плановый фонд работы
оборудования с учетом режима работы, ремонта, выходных, праздничных и т.д.
Анализ использования производственной мощности проводится по данным
планового и отчетного балансов производственных мощностей.
Баланс производственной мощности рассчитывается по формуле:
Мк = Мн + Мо + Мр +Мс ± Мас – Мв
где : Мн, Мк – соответственно мощность на начало и конец периода;
Мо – увеличение мощности за счет внедрения оргтехмероприятий;
Мр – увеличение мощности за счет реконструкции действующего производства;
Мс – увеличение мощности за счет строительства новых и расширения
действующих фондов;
Мас – изменение мощности в связи с изменением ассортимента, вследствие
изменения трудоемкости;
Мв – уменьшение мощности в связи с выбытием фондов.
На основе проведенных расчетов по балансу производственной мощности
определяется изменение. Затем рассчитывается показатель использования
производственной мощности по плану и факту в процентах путем деления
85
объема выпуска на среднегодовую мощность (в сопоставимых единицах).
Полученное изменение является объектом анализа (факт-план).
Сравнение фактического коэффициента использования с плановым и за
предшествующий год позволяет определить степень изменения использования
мощности и причины этих изменений.
Низкий
коэффициент
использования
свидетельствует
о
наличии
неиспользованных возможностей увеличения объема выпуска без ввода
дополнительных мощностей и осуществления новых капитальных вложений.
Для расчета факторов изменения уровня использования среднегодовой
мощности используется прием долевого участия. Влияние каждого фактора
рассчитывается путем деления изменения выпуска продукции за счет
соответствующего мероприятия к среднегодовой мощности, выраженное в процентах. При проведении анализа нужно учитывать необходимость создания
резервных мощностей с целью обеспечения бесперебойной работы и
устранения краткосрочных нарушений их работы, вследствие чего следует
различать
резервные
мощности,
необходимые
для
нормального
хода
производства, и резервы мощностей, образующиеся вследствие нерационального их использования.
Важным направлением аналитической работы является разработка
мероприятий по повышению коэффициента использования производственной
мощности.
Основными мероприятиями повышения данного коэффициента являются:
– повышение коэффициента сменности;
– ликвидация узких мест в производстве;
– улучшение организации труда;
– уменьшение простоев оборудования;
–сокращение сроков освоения проектных мощностей вновь вводимых объектов;
– простой оборудования из-за отсутствия сырья.
Наряду с анализом степени использования активной части основных
фондов (по производственной мощности) осуществляется анализ степени
86
использования пассивной части фондов, который дополняет характеристику
использования производственной мощности и показатель выхода продукции на
один квадратный метр производственной площади. Увеличение уровня данного
показателя способствует увеличению производства продукции и снижению
себестоимости.
Влияние изменения производственной площади на объем выпуска
продукции можно рассчитать следующим образом: изменение величины
производственной мощности (в квадратных метрах) умножить на плановые или
прошлогодние показатели выпуска продукции на один квадратный метр
площади цехов и удельного веса площади цехов в общей производственной
площади за тот же период.
Влияние
изменения
удельного
веса
площади
цехов
в
общей
производственной площади можно рассчитать путем умножения разности
удельного веса площади цехов в общей производственной площади по
периодам на величину фактической производственной площади (квадратные
метры) и выпуск продукции на один квадратный метр площади цехов за прошлый год или по плану.
Влияние изменения выпуска продукции на один квадратный метр цехов
определяется путем умножения разности выпуска продукции на квадратный
метр площади цехов (по периодам) на производственную площадь по факту и
удельный вес площади цехов в общей производственной площади по факту.
По результатам проведенных расчетов можно сделать выводы.
Неполное использование производственной мощности по оборудованию
и площади приводит к снижению объема выпуска вследствие роста
себестоимости, которая увеличивается за счет постоянных расходов.
Изменение
величины
постоянных
расходов,
а
следовательно,
и
себестоимости приводит к изменению безубыточности объема продаж и
изменяет зону безопасности.
Влияние изменения суммы постоянных расходов на безубыточный объем
продаж рассчитывается по формуле:
87
±qк(б) = ±Зс/ jМД* 100%,
где: ±qк(б) – изменение безубыточного объема продаж;
±3с – изменение суммы постоянных расходов на весь выпуск;
jМД – доля маржинального дохода в выручке.
Тема 2.3 Анализ эффективности использования материальных
ресурсов.
1. Анализ обеспеченности материальными ресурсами
2. Анализ использования материалов
1. Анализ обеспеченности материальными ресурсами
Выполнение
использованием
производственной
материальных
программы
ресурсов.
Существуют
осуществляется
два
с
направления
удовлетворения потребностей в материальных ресурсах:
1. Экстенсивное (дополнительное привлечение материальных ресурсов);
2. Интенсивное (более эффективное, рациональное использование
материалов).
Для определения потребности в материальных ресурсах необходимо
знать планируемый объем производства продукции и норму расхода
материалов на единицу продукции.
Приобретение материалов от поставщика осуществляется на основании
заключенных договоров.
Условия договора:
- количество материальных ресурсов;
- цена;
- ассортимент;
- сроки поставки;
- формы и сроки оплаты;
- обязанности сторон.
При анализе обеспеченности материальными ресурсами следует обратить
внимание на выполнение плана материально-технического снабжения. Для
88
этого фактическую поставку материалов сравнивают с предусмотренной
потребностью.
Выполнение плана материально-технического снабжения влияет на объем
производства и ритмичность.
При
анализе также
следует рассмотреть качество поставляемых
материалов, сроки их поставки, условия хранения, приобретения материалов, а
также необходимо выявить излишние и ненужные материальные ценности.
2. Анализ использования материалов
При анализе использования материалов следует исчислить влияние на
изменение объема производства следующих факторов:
1. объема заготовленного материала;
2. переходящих остатков с прошлого периода;
3. наличие отходов из-за низкого качества сырья;
4. удельного расхода материала на единицу продукции.
Влияние этих факторов определяется цепными подстановками.
Объем производства =
Заготовлен. материалы  Переход. остатки – Сверхпланов. отходы
Удельный расход на единицу продукции
Анализ использования материалов на отдельные виды продукции
Показатели
1
2
3
4
5
6
Масса заготовленного сырья в тоннах
Изменения переходящих остатков
Отходы сырья (в тоннах)
Расход сырья на объем произвед. продукции
Кол-во выпущ-ой продукции (тыс. усл. банок)
Расход материала на единицу продукции
план
факт
4325
+5
205,5
4114,5
2743
1,5
4867
-2
275,4
4593,6
3168
1,45
абсол.
откл.
+542
-7
+69,9
+479,1
+425
-0,05
Объем производства = (4325-5-205,5) / 1,5 = 2743
- влияние заготовленных материалов = (4867-5-205,5) / 1,5 = 3104,3
3104,3 – 2743 = +361,3
- влияние переходящих остатков = (4867+2-205,5) / 1,5 = 3109
3109 – 3104,3 = + 4,7
89
- влияние отходов = (4867+2-275,4) / 1,5 = 3062,4
3062,4 – 3109 = - 46,6
- влияние расхода на единицу продукции = (4867+2-275,4) / 1,45 = 3168
3168 – 3062,4 = 105,6
Проверка: 361,3+4,7-46,6+105,6 = +425
Вывод: Из приведенных данных видно, что объем производства
увеличился на 425000 условных банок, за счет дополнительной заготовки
материалов на 542 тонны, что дополнительно позволило выпустить продукции
на 361,3 тыс. условных банок, за счет сокращения переходящих остатков, что
увеличило производство на 4,7 условных банок и ха счет более экономного
использования материальных ресурсов, что увеличило производство на 105,6
тыс. усл. банок.
Однако
увеличение
сверхплановых
отходов
сократило
объем
производства на 46,6 тыс. усл. банок, что является резервом увеличения объема
производства. Следует выявить причины низкого качества сырья (внутренние
причины – условия хранения; внешние причины – низкое качество
поставляемого поставщиком материала).
Кроме
ресурсов
количественных
указанных
выше,
показателей
использования
анализируют
и
материальных
качественные
показатели
использования материальных ресурсов. Эти показатели делят на:
1. обобщающие:
- материалоотдача – ВП / Материальные затраты;
- материалоемкость – Материальные затраты / ВП;
- удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции –
Материальные затраты / Себестоимость х 100%
2. частные:
- энергоемкость;
- электроемкость;
- ресурсоемкость;
- сырьёемкость.
90
Для
исчисления
этих
показателей
используют
Пояснения
к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, ф №5з, ф №1
предприятия, нормативные и внеучетные данные.
При анализе рассматриваются изменения этих показателей по сравнению
с планом или прошлым годом, выявляют причины этих изменений, изыскивают
резервы более эффективного использования материала.
Материальные затраты делят на:
- переменные и
- постоянные.
Переменные материальные затраты зависят от объема выпущенной
продукции, от структуры продукции, от расхода на единицу продукции, от
стоимости используемых материалов.
Постоянные материальные затраты зависят от количества потребляемых
материалов и стоимости единицы этих материалов.
Тема 2.4 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов
1Значение и задачи анализа трудовых ресурсов
2Анализ численности, состава и движения
3Анализ использования рабочего времени
4Анализ производительности труда.
1 Значение и задачи анализа трудовых ресурсов
Выполнение производственной программы зависит от использования трудовых
ресурсов.
При анализе трудовых ресурсов рассматривают следующие задачи:
1) обеспеченность организации рабочей силой;
2) использование рабочего времени;
3) рассмотрение показателей производительности труда;
4) выявление причин изменения указных выше показателей;
5) выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
91
6) разработка мероприятий по их использованию и контроль за их
выполнением.
Источниками данных для анализа трудовых ресурсов являются:
- бизнес-план;
- табель учета рабочего времени;
- Ф-П4;
- Ф 1 Т стат. отчетности;
- сведения, полученные из отдела кадров о движении рабочей силы.
- первичная и сводная документация по начислению заработной платы.
2 Анализ численности, состава и движения
Выполнение производственной программы зависит от обеспеченности
организации рабочей силой.
При анализе обеспеченности рабочей силой определяют абсолютное и
относительное отклонение по персоналу.
Абсолютное отклонение = факт – план (прошлый год)
Абсолютное отклонение определяют как в целом по персоналу, так и в
разрезе отдельных его групп, категорий, профессий.
Относительное
отклонение по
численности
рабочих
=
Фактическая
Численность
численность 
рабочих в
прошлом году
рабочих
(по плану)
х
Коэффициент
динамики по
выпуску
продукции
Коэффициент динамики по выпуску продукции = Факт / Прошлый год
Относительное отклонение = 382 – 381 х 1,049 = -18
Вывод: Из приведенных данных видно, что для выполнения задания по
выпуску продукции на 104,9% требовалось 400 человек, фактически это
задание
выполняли
382
человека,
т.е.
на
18
человек
меньше,
рабочих,
тем
что
свидетельствует о высокой производительности труда.
Чем
больше
относительный
производительность труда.
недостаток
выше
92
При анализе обеспеченности рабочей силой рассматривают также
показатели ее движения. К ним относят:
Принято работников за отчетный период
Среднесписочная численность персонала
1) Коэффициент оборота по приему =
2) Коэффициент оборота по выбытию =
Кол-во выбывших работников за отчетный период
Среднесписочная численность персонала
Уволенные по собственному желанию
и за нарушение трудовой дисциплины
3) Коэффициент текучести кадров =
Среднесписочная численность персонала
Кол-во работников отработавших весь год
1) Коэффициент постоянства работников = Среднесписочная численность персонала
При анализе обеспеченности рабочей силой особое внимание необходимо
обратить на причины увольнения, для этого рассматривают план соц. развития
(повышение квалификации, улучшение условий труда, укрепление здоровья
работников, улучшение социально- - культурных и жилищно-бытовых условий,
социальная защищенность членов коллектива).
3 Анализ использования рабочего времени
Выполнение
производственной
программы
также
зависит
от
эффективности использования рабочего времени.
Использование
рабочего
времени
характеризуется
следующими
показателями:
Всего отработано человеко-дней
Численность рабочих
1) Дни работы одним рабочим в году =
2) Часы работы одним рабочим в день =
Всего человеко-часов
Всего человеко-дней
При анализе находят изменение
этих показателей, рассчитывают их
влияние на фонд рабочего времени, рассматривают причины не рационального
использования
рабочего
времени
и
разыскивают
резервы
повышения
эффективности его использования. Для этого рассматривают баланс рабочего
93
времени. При этом особое внимание обращают на причины сверхплановых
неявок на работу и на неявки без уважительной причины.
По результатам анализа необходимо дать предложения:
1) проведение профилактических мероприятий по улучшению здоровья;
2) укрепление здоровья в санаториях, домах отдыха;
3) укрепление трудовой дисциплины.
Рассмотрим влияние на изменение фонда рабочего времени цепными
подстановками факторами:
- численности рабочих;
- дней работы одним рабочим в году;
- часов работы одним рабочим в день.
Фонд рабочего времени = Численность рабочих * Дни работы одним
рабочим в год * Часы работы одним рабочим в день
Оценка использования фонда рабочего времени
Показатели
План
Факт
360000
344470
6. Численность рабочих, чел.
180
185
7. Дни работы
250
245
8. Часы работы
8
7,6
5. Фонд рабочего времени, часы.
Фонд рабочего времени = 180 * 250 * 8 = 360000 (час)
4) Влияние численности рабочих:
185 * 250 * 8 = 370000
370000 – 360000 = +10000
5) Влияние дней работы:
186
* 245 * 8 = 362600
362600 – 370000 = -7400
6) Влияние часов работы:
186
– 245 * 7,6 = 344470
344470 – 362600 = -18130
Проверка: 360000 – 344470 = -15530
94
+10000 – 7400 – 18130 = -15530
Вывод: из полученных данных видно, что фонд рабочего времени
уменьшился на 15530 часов из-за потери рабочего времени, недоработано в
целом 25530 часов. Резерв следует искать в более рациональном использовании
рабочего времени, улучшении трудовой дисциплины, условий труда и т.д.
4Анализ производительности труда.
Большое значение для выполнения производственной программы
отводится более эффективному использованию трудовых ресурсов. При
анализе рассматривают следующие показатели эффективности использования
трудовых ресурсов:
-
среднегодовая
выработка
(выпуск
продукции/среднесписочная
численность рабочих);
- среднедневная выработка (выпуск продукции/количество отработанных
всеми рабочими человеко-дней);
- среднечасовая выработка (выпуск продукции/количество отработанных
всеми рабочими человеко-часов);
- трудоемкость (затраты времени на выпуск единицы продукции).
При анализе рассматриваются изменение этих показателей, их влияние на
объем производства и выявляют резервы роста производительности труда:
- повышение квалификации рабочих
- рост удельного веса основных рабочих
- внедрение новых технологий
- снижение потерь рабочего времени
- повышение материального и морального стимулирования труда
- улучшение социально-бытовых условий
- сокращение текучести кадров
Таким образом, выпуск продукции зависит от следующих факторов:
Выпуск продукции = Численность рабочих х Дни работы одного рабочего
в год х Часы работы одного рабочего в день х Среднечасовая выработка
Влияние этих факторов определяют методом цепных подстановок.
95
Требуется
исчислить
влияние
на
изменение
выпуска
продукции
следующих факторов:
- численности рабочих;
- дней работы одним рабочим в году;
- часов работы одним рабочим в день;
- средней часовой выработки.
ВП = численность * дни работы одного рабочего в год * часы работы в
день * ср. часовая выработка
ВП = 180 * 250 * 8 * 227,78 = 82000 тыс. руб.
9) Влияние численности:
185* 250 * 8 * 227,78 = 84278 тыс. руб.
84278 – 82000 = +2278 тыс. руб.
10)
Влияние дней работы одним рабочим в году:
185* 245 * 8 227,78 = 82593 тыс. руб.
82593 – 84278 = - 1685 тыс. руб.
11)
Влияние часов работы одним рабочим в день:
185* 245 * 7,6 * 227,78 = 78463 тыс. руб.
78463 – 82593 = - 4130 тыс. руб.
12)
Влияние средней часовой выработки:
185* 245 * 7,6 * 262,72 = 90500 тыс. руб.
90500 – 78463 = +12037 тыс. руб.
Проверка:
Изменение выпуска продукции (ВП) = 90500 – 82000 = +8500
+2278 – 1686 – 4130 +12037 = +8500
Вывод: из приведенных данных видно, что план перевыполнен на 8500
тыс. руб. за счет излишка рабочей силы на 5 человек, что позволило
дополнительно получить продукции на 2278 тыс. руб. А так же за счет
производительности труда, что увеличило выпуск продукции на 12037 тыс. руб.
Но
нерациональное
использование
рабочего
времени
снизило
объем
96
производства на 5815 тыс. руб., что является резервом увеличения объема
производства продукции.
Тема 2.5 Анализ затрат на производство и реализацию продукции
Тема 2.5.1 Анализ себестоимости продукции
1.Значение и задачи анализа себестоимости
2. Анализ уровня, динамики и выполнения плана по снижению себестоимости .
3.Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции
4.Анализ себестоимости отдельных видов продукции
1.Значение и задачи анализа себестоимости
Каждая организация заинтересована в получении больших результатов при
наименьших затратах. Себестоимость это затраты на производство и продажу
продукции
в стоимостном
выражении. Различают следующие
виды
себестоимости: полная, производственная и цеховая.
При анализе себестоимости используют: бизнес-план, ф№5, ф№2, ф№5-з, a 1предприятие, данные бухгалтерского учета.
При анализе себестоимости рассматривают следующие задачи:
1.Оценка изменения себестоимости по сравнению с планом и прошлым годом
(экономия, перерасход; рост, снижение);
2. Выявление причин изменения себестоимости как в целом, так и в разрезе
отдельных статей и элементов затрат;
3. Выявление резервов снижения себестоимости продукции;
4. Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов и контроль
за их выполнением.
При анализе себестоимости изучают следующие объекты:
2. себестоимость в целом и в разрезе статей и элементов затрат
3. затраты на 1 рубль выпускаемой продукции
4. себестоимость отдельных видов продукции
97
2. Анализ уровня, динамики и выполнения плана по снижению
себестоимости
Начинают анализ себестоимости с оценки ее изменения по сравнению с планом
и прошлым годом, затем рассматривают причины этих изменений.
Общая сумма затрат = (объем производства* расход на единицу изделия*
структура продукции) + постоянные затраты
К этим причинам относят:
- объем производства
- расход на единицу изделия
- структура продукции
- постоянные затраты
Важным объектом анализа является рассмотрение структуры затрат на
производство по элементам. В зависимости от характера деятельности
организации удельный вес этих затрат различен.
Оценка структуры затрат на производство (по элементам)
Элементы затрат
Прошлый год
Факт
Изменение, +-
Сумма
уд. вес
сумма
уд. вес
сумма
уд. вес
46142
65,0
37239
47,5
-8903
-17,5
2. Зарплата
13295
18,7
20942
26,7
+7647
8,0
3. ЕСН
5603
7,9
9339
11,9
+3736
4,0
4. Амортизация
4142
5,8
6542
8,4
+2395
2,6
5. Прочие затраты
1808
2,6
4346
5,5
+2538
2,9
Всего
70995
100,0
78408
100,0
+7413
0
1. Материальные
затраты
Вывод: Из данных таблицы видно, что затраты на производство продукции
возросли на 7413 тыс. руб. за счет всех элементов, кроме материальных затрат,
стоимость которых снизилась на 8903 тыс. руб., а удельный вес – на 17,5%.
98
3.Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции
Важным объектом анализа себестоимости является анализ затрат на 1 рубль
выпускаемой продукции. Чем меньше затрат приходится на каждый рубль
выпущенной продукции, тем больше с каждого рубля организация получит
прибыли. Затраты на 1 рубль выпущенной продукции определяют: всего
затрат/стоимость выпущенной продукции. При анализе фактический
показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции сравнивают с планом и ли
прошлым годом, выявляют экономию или перерасход и рассматривают влияние
цепными подстановками:
1.общей суммы затрат на производство
2.стоимости выпущенной продукции
Оценка затрат на 1 рубль выпущенной продукции
Показатели
План
Факт
Изменение
(отклонение)
1. Всего затрат, тыс. руб.
70995
78408
+3736
2. Выпуск продукции,
94100
100800
+6700
0,75
0,78
+0,03
тыс.руб.
3.Затраты на 1 рубль
выпущенной продукции,
руб.
Затраты
на
1
рубль
выпущенной
продукции
за
прошлый
год
=
70995/94100=0,75
Влияние обшей суммы затрат = 78408/94100=0,83 руб. 0,83-0,75=0,08руб.
Влияние стоимости выпущенной продукции = 78408/100800=0,78руб.
0,78-0,83=-0,05руб.
Проверка: 0,08-0,05=0,03руб.
Вывод: Из данных таблицы видно, что затраты на 1 рубль выпущенной
продукции возросли на 0,03 рубля. За счет увеличения общей суммы затрат эти
99
затраты возросли на 0,08 руб., но увеличение выпуска продукции снизило
затраты на 1 рубль выпущенной продукции на 0,05 рублей.
4.Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Ввиду того, что организации, как правило, выпускают различные виды
продукции,
необходимо
рассмотреть
себестоимость
отдельных
видов
продукции, обратив внимание на себестоимость единицы продукции. Все
затраты в зависимости от объема производства продукции делят на постоянные
и переменные. Учет и планирование переменных затрат осуществляется в
расчете на единицу продукции, а постоянных – на весь объем продукции.
Таким образом:
Себестоимость единицы продукции = всего постоянных затрат/объем
производства + переменные затраты на единицу продукции.
Оценка себестоимости 1 кг торта
Показатели
План
Факт
Изменение
(отклонение)
1. Объем производства (кг) 8500
9000
+500
2.
постоянных 144500
180000
+35500
переменных 78
80
+2
100
+5
Сумма
затрат, руб.
3.
Сумма
затрат, руб.
4. Себестоимость единицы 95
продукции (1 кг торта), руб
Рассмотрим влияние факторов на изменение себестоимости единицы
продукции способом цепных подстановок.
Себестоимость единицы продукции по плану = 144500/8500+78 = 95 руб.
Влияние постоянных затрат = 180000/8500+78=99,2руб.
99,2руб. – 95руб. = 4,2руб.
Влияние объема производства = 180000/9000+78 = 98руб.
98руб. – 99,2руб. = -1,2руб.
100
Влияние переменных затрат на единицу продукции = 180000/9000+80 = 100руб.
100руб. – 98 руб. = 2руб.
Проверка: 4,2+(-1,2)+2 = 5руб.
Вывод: Из приведенных данных видно, что себестоимость единицы
продукции возросла на 5 рублей. Это произошло за счет роста общей суммы
затрат и переменных затрат на единицу продукции в связи с чем себестоимость
единицы продукции увеличилась соответственно на 4,2 и 2 рубля, что является
резервом снижения затрат на единицу продукции. Но увеличение выпуска
продукции сократило себестоимость единицы продукции на 1,2 рубля.
Тема 2.5.2 Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
1 Анализ прямых материальных затрат
2 Анализ прямых трудовых затрат
1 Анализ прямых материальных затрат
По способу включения в себестоимость продукции: прямые и
косвенные. Прямые затраты – это такие затраты, которые связаны с
производством определенного вида продукции и могут быть прямо и
непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы,
потери от брака и некоторые другие. Косвенными называются затраты, которые
не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и
распределяются
косвенно
(условно):
общепроизводственные,
общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие.
Прямые затраты делятся на две группы: прямые трудовые и прямые
материальные. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и
структуры
производства продукции, изменения
удельных
затрат на
отдельные изделия.
Удельные материальные затраты зависят от нормы расхода на
единицу продукции и цены единицы материала. Особое внимание при
анализе необходимо обратить на соблюдение норм расхода материалов.
101
Расход сырья и материалов на единицу зависит от изменения норм расхода,
качества
материала,
коэффициента
использования
материала
уровня
применяемой технологии. Цена единицы материала зависит от покупной
стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, количества материала,
уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта,
расстояние, тариф за перевозку). В современных условиях номенклатура
выпускаемой продукции быстро меняется, состав выпускаемой продукции
усложняется.
Вследствие
чего
количество
расходуемых
материалов
возрастает.
Анализ материалов осуществляется в основном в разрезе фактических
калькуляций, то есть исследуется расход материалов на определенный вид
продукции.
Таким образом прямые материальные затраты зависят от следующих
факторов:
-объема выпущенной продукции;
-расхода материалов на единицу продукции;
-цена за единицу материала.
Влияние указанных факторов можно рассчитать способом цепных
подстановок или абсолютных разниц.
2 Анализ прямых трудовых затрат
Анализ использования трудовых ресурсов и производительности труда
рассматривают
в
тесной
взаимосвязи
с
оплатой
труда.
С
ростом
производительности труда создаются реальные возможности повышения
заработной платы, при этом средства на оплату труда необходимо использовать
таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы
роста средней заработной платы. Только при этом условии возможен процесс
расширенного воспроизводства. В связи с этим, анализ использования средств
на оплату труда имеет важное значение.
При анализе заработной платы рассматриваются следующие задачи:
102
1. Выявление абсолютного и относительного отклонения по заработной
плате, т.е. экономия или перерасход.
2. Рассмотрение причин отклонения от плана и прошлого года.
3. Выявление резервов более экономного использования заработной
платы за счет повышения производительности труда и снижения трудоемкости.
4. Разработка мероприятий по использованию резервов и контроль за их
выполнением.
Фонд оплаты труда формируется из следующих источников:
1) фонд оплаты труда относимый к текущим издержкам предприятия (в
составе себестоимости)
2) выплаты за счет чистой прибыли
3) выплаты за счет средств социальной защиты.
Удельный вес этих выплат зависит от формы собственности организации.
Основными источниками для анализа заработной платы являются:
1. бизнес-план
2. ФП4 и 1Т
3. Пояснения
4. первичная сводная документация по начислению заработной платы.
Одной из задач анализа заработной платы является выявление
абсолютного и относительного отклонения по заработной плате, при чем этот
расчет делается по оплате труда, включаемой в себестоимость.
Относительное
отклонение по
зарплате
=
Фактическая
зарплата всех
работников
-
ФЗП плановый
(прошлый год)
перем.
х
Абсолютное
отклонение по = Факт – План (прошлый год)
зарплате
k выполнения
плана
(динамики
выпуска
продукции)
-
ФЗП
постоянной по
плану (прошл.
год)
Относительное отклонение по заработной плате (экономия, перерасход)
зависит
от
сдельщиками.
выполнения
производственной
программы
работниками-
103
Выявив отклонения по заработной плате, необходимо рассмотреть их
причины.
Основными факторами, влияющими на изменение переменной части
заработной платы являются:
1. Объем производства продукции;
2. Структура продукции;
3. Трудоемкость;
4. Среднечасовая оплата труда.
Постоянная заработная плата зависит от численности персонала и
среднегодовой заработной платы одного человека, которая в свою очередь
зависит от среднегодовой заработной платы одного человека.
Среднегодовая
зарплата одного
человека
=
Дни работы
одного рабочего
в год
Часы работы
Х одного рабочего Х
в день
Среднечасовая
зарплата
(ставка)
Дальнейший анализ направлен на рассмотрение основных причин
изменения среднечасовой заработной платы и сдельных расценок, которые
зависят от уровня квалификации работников, интенсивности их труда,
пересмотра норм выработки, пересмотра расценок, изменения разряда,
тарифных ставок, различных доплат и премий, поэтому дальнейший анализ
должен быть направлен на рассмотрение мероприятий по изучению этих
факторов (причин).
При анализе заработной платы особое внимание следует обратить на
соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной
платы. Для анализа используют данные Ф-П1, Ф-П4, Пояснения.
Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней
заработной платы.
1
2
3
4
5
Показатели
Выпуск продукции (тыс. руб.)
Численность ППП (человек)
Затраты на оплату труда (тыс. руб.)
Среднегодовая выработка (руб.)
Среднегодовая зарплата (руб.)
План
94100
200
13295
470500
66,475
Факт
101800
202
20942
499010
103,673
Темп роста
107,1
101,0
157,5
106,1
156,0
104
Вывод: Из приведенных данных видно, что темпы роста заработной
платы на много опережают (49,9=156-106,1) среднегодовую выработку. Это
говорит о наличии перерасхода по заработной плате.
2.5.3 Анализ поведения затрат в условиях рыночной экономики.
В условиях рыночных отношений знание реальной величины полученной
прибыли жизненно важно для принятия руководством предприятия любых
финансовых решений. Это вызывает необходимость совершенствования
действующего метода исчисления и учета прибыли.
Широкое распространение в развитых странах (Англия, Германия,
Франция, США и др.) получил метод учета и исчисления прибыли для
принятия решений, базирующихся на понятии маржинального дохода. В
рыночной экономике оно относится к числу фундаментальных. Как известно
прибыль зависит от себестоимости, которая является важным инструментом
управления.
Это управление осуществляется через операционный анализ как
элемент управления затратами, сущность которого состоит в изучении
зависимостей финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта
от издержек и объемов производства и реализации продукции, товаров, услуг.
Данный вид анализа считается одним из наиболее эффективных средств
планирования и прогнозирования деятельности предприятия, он может быть
использован в ценообразовании. В специальной литературе вместо термина
«операционный анализ» могут быть также использованы термины «анализ
безубыточности», «CVP-анализ (costs, volume, profit — анализ „затраты - объем
- прибыль“)»
Центральными элементами операционного анализа являются:
- маржинальный доход
- порог рентабельности или точка безубыточности
- маржинальный запас прочности = (выручка фактическая - выручка
пороговая)/выручка фактическая * 100%
105
- операционный рычаг (производственный леверидж)
Для проведения операционного анализа затраты подразделяют на
условно-постоянные и условно-переменные. Переменные затраты возрастают
или уменьшаются пропорционально объему производства продукции.
Переменный
характер
могут
иметь
как
производственные,
так
и
непроизводственные затраты.
Различия между постоянными и переменными затратами не всегда четко
обозначены (смешанные затраты). Некоторые из них (например, затраты на
электроэнергию) в зависимости от времени и интенсивности их использования
могут быть частично постоянными и частично переменными. Это так
называемые условно-постоянные и условно-переменные затраты. В них
выделяется долевое участие постоянных и переменных частей.
Прямые
переменные
расходы
растут
пропорционально
объему
производства, а в выручке пропорционально объему продаж.
Доля переменных расходов в цене за единицу продукции не меняется, а
доля постоянных расходов меняется с изменением объема производства, так
как меньшая их часть приходится на 1 рубль цены. Следовательно, возникает
возможность экономии на условно-постоянных расходах. Поэтому предприятие
должно постоянно контролировать сметы переменных и постоянных расходов.
Расчет себестоимости только в части переменных издержек лежит в
основе метода
«директ-костинг». Использование данной
системы в
бухгалтерской практике позволяет существенно упростить нормирование,
планирование и контроль затрат на производство продукции.
Себестоимость продукции становится более обозримой, а отдельные
статьи затрат лучше контролируемыми. Информация, собранная в системе
«директ-костинг», позволяет планировать маржинальный доход по
отдельным видам продукции, заказам, направлениям деятельности,
организации в целом и оценивать его потенциальную способность к
покрытию постоянных расходов организации,
106
Объектом анализа, как правило, является прошлая и будущая
деятельность сегментов бизнеса; информационной базой - данные, собранные в
системе
бухгалтерского
управленческого
учета.
Обладая
такой
информацией, можно оценивать степень использования материальных,
трудовых
и
финансовых
ресурсов,
строить
краткосрочные
прогнозы
поведения затрат при различных объемах производства.
Результаты
краткосрочного
управленческого
анализа
позволяют
ответить на интересующие руководство вопросы:
- какая минимальная деловая активность позволит предприятию
избежать убытков (точка безубыточности)?
-
какая
продукция
наиболее
рентабельна,
а
потому
более
предпочтительна для коммерческой деятельности?
Ниже
приведем
ряд
расчетов
и
сформулируем
ответы
на
представленные вопросы.
Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от
продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода времени.
Все они влияют друг на друга: затраты на цену, цена на объем, объем на
затраты. Из трех приведенных факторов наиболее сложным понятием являются
затраты. В финансовой отчетности предприятий отражаются прошлые затраты,
в
большинстве
принимаемых
решений
(планируемыми) затратами. Для их оценки
имеют
дело
с
будущими
в процессе принятия решений
необходимы методы определения будущих затрат, не прибегая к калькуляции
совокупных издержек на единицу продукции.
Точка безубыточности - это тот объем продаж, при котором выручка от
реализации равна расходам организации. Разница между фактическим
объемом производства и критическим объемом определяет запас финансовой
прочности предприятия.
В практике используют также такие показатели как:
- коэффициент
реализации;
валовой
маржи К = Валовая
маржа / Выручка
от
107
- пороговая рентабельность R = Постоянные затраты / К;
- запас финансовой прочности ЗФП = Выручка от реализации – R
- прибыль П = ЗФП х К;
- эффект операционного рычага ОР = Валовая маржа / П.
При принятии конкретного управленческого решения необходимо
количественно определить его влияние на прибыль и поступление денежных
средств.
Для вычисления точки безубыточности сначала рассмотрим формулу
расчета прибыли предприятия:
Выручка от продаж продукции - Совокупные переменные расходыПостоянные расходы = Прибыль.
Представим формулу в следующем виде:
(Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу продукции)
х
Объем реализации(V)–Постоянные расходы = Прибыль
Поскольку цель данного расчета в определении точки, где у
предприятия нет прибыли, то правую часть уравнения приравняем к нулю.
Уравнение примет вид:
Постоянные расходы
(8)
V = ( Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу)
Метод расчета точки безубыточности можно представить графически.
График состоит из трех прямых: прямой, описывающей поведение
постоянных затрат; прямой, описывающей поведение совокупных затрат и
прямой,
отражающей
поведение
выручки
от оказания услуг.
Пересечение прямых выручки и совокупных затрат определяет точку
безубыточности. Область построения ниже точки пересечения называют
зоной убытков, а выше точки пересечения - зоной прибыли. Очередной
задачей
оперативного
анализа
продукции, подлежащей реализации.
является
планирование ассортимента
Затраты – S; Доход -D
D
108
Точка безубыточности
D
S
Зона убытков
Зона прибыли
S
Постоянные затраты
Q
Объем в натуральном выражении - Q
Объем производства (продаж), соответствующий точке безубыточности,
носит название критического
минимальным.
или
предельного.
Его
называют
также
Понимание точки безубыточности и минимального объема
является принципиальным моментом в принятии управленческих решений.
Знание предельного объема продаж позволяет контролировать ежедневно
величину полученной предприятием прибыли без всяких финансовых расчетов,
а также избежать попадания предприятия в зону убытков.
С помощью диаграммы безубыточности можно ответить на вопросы:
- При каком объеме производства предприятие получит прибыль?
- При каком объеме продаж прибыли не будет?
- Каков запас финансовой прочности предприятия при заданном объеме
производства и реализации продукции?
Фирмы с низками точками предельного объема легче справляются с
падением спроса на их продукцию, у них выше запас финансовой прочности.
Анализ маржинального
дохода и предельного объема используется для
принятия деловых решений, поскольку он позволяет получить информацию о
риске бизнеса или доходе.
Идеальным для бизнеса является сочетание низких постоянных затрат с
высоким уровнем маржинального дохода.
Маржинальный
подход
можно
рассматривать
как
инструмент
внутрифирменного планирования и принятия решений. Он необходим для
проведения анализа «затраты – объем – прибыль».
109
Анализ затрат и результатов является связующим звеном между анализом
производства, себестоимостью продукции и финансовым результатом от
продаж. Цель анализа - обоснование объема производства и затрат для
обеспечения прибыльности продаж и
выявления
факторов и причин
отклонений от заданных величин.
Кроме того, выбор задач анализа взаимодействия затрат и результатов
приводится в соответствие с целями исследования и может дополняться для
углубления анализа по отдельным группам показателей.
Любое изменение объема реализации вызывает еще более сильное
изменение прибыли. Эта зависимость называется эффектом операционного
рычага: сила операционного рычага = маржинальная прибыль/прибыль. С
помощью силы операционного рычага выявляется математическая зависимость
- если прибыль равна 0, сила операционного рычага стремится к бесконечности:
даже самые слабые колебания объема производства вокруг критической точки
вызывают сильные относительные колебания прибыли. Сила операционного
рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении
выручки на один процент.
Все
перечисленные
показатели
можно
использовать
для
прогнозирования развития предприятия, то есть выбрать оптимальную
стратегию в управлении прибылью, затратами. При этом возможны пять
основных стратегий: увеличение цены реализации, снижение переменных
затрат, снижение постоянных затрат, увеличение объема производства и
реализации, сочетание любых перечисленных стратегий.
Владея
рассмотренными
методами,
бухгалтер-аналитик
имеет
возможность моделировать различные комбинации объема реализации,
издержек и прибыли, выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий
предприятию создать условия для расширенного воспроизводства.
Таким образом, можно сделать вывод, что увеличение объема
производства продукции с более высоким уровнем маржинального дохода
приводит к снижению точки безубыточности.
110
Предприятию следует стремиться к увеличению объемов продаж воды
и росту протяженности прокладки местных трубопроводов с целью получения
большего дохода.
Имея данные по фактическому и критическому уровню реализации,
рассчитаем запас финансовой прочности организации по осуществляемым
видам деятельности.
Зфп=Вфакт-Вкрит/Вфакт×100%,
где Вфакт - фактическая выручка от реализации продукции, тыс. руб.
Вкрит - выручка от реализации в «критической» точке, тыс. руб.
Чем больше запас финансовой прочности, тем ниже риски
предпринимательской деятельности.
На основе изложенного можно сделать следующие выводы:
1. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер-аналитик имеет
возможность моделировать различные комбинации объема производства,
затрат и прибыли, выбирая из них наиболее оптимальный, позволяющий
предприятию не только покрыть свои издержки, но и создавать условия для
расширенного воспроизводства.
2.
Увеличение
объемов
продаж
продукции
с
высоким
уровнем маржинального дохода благоприятно сказывается на финансовом
положении организации, сокращая точку безубыточности.
3.
продажу
При сокращении суммы переменных расходов или росте цен на
возрастает
маржинальный
доход
организации,
а
точка
безубыточности сокращается.
4.
Изменение
маржинального
постоянных
дохода,
но
расходов
приводит
к
не
влияет
резкому
на
размер
смещению
точки
безубыточности.
Необходимо
учитывать,
что
выполненные
расчеты
и
проиллюстрированные зависимости справедливы лишь для определенной
масштабной базы. Данные методики анализа могут быть применены лишь при
принятии краткосрочных управленческих решений
111
Тема 2.6 Анализ финансовых результатов
1. Значение и задачи анализа прибыли
2. Анализ общей прибыли.
3. Анализ прибыли от продаж.
4.Анализ показателей рентабельности.
1. Значение, задачи анализа прибыли.
Конечным результатом деятельности любой коммерческой структуры
является получение прибыли.
Прибыль – это основной собственный источник средств организации.
Рассмотрим порядок формирования чистой прибыли, который представлен на
рисунке 1.
Выручка за минусом себестоимости образует валовую прибыль.
Если из валовой прибыли вычесть коммерческие и управленческие расходы, то
получим прибыль (убыток) от продаж.
Прибыль от продаж с учетом сальдо по прочим доходам и расходам образует
прибыль до налогообложения.
Если из прибыли до налогообложения вычесть налоги, то получим чистую
прибыль.
Все эти данные приводятся в форме «Отчет о прибылях и убытках.
112
Формирование прибыли
Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за
минусом НДС, акцизов и
аналогичных обязательных
платежей
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
коммерческие и управленческие
Прибыль (убыток) от продаж
Сальдо прочих результатов
финансовой деятельности
(проценты, доходы от участия,
результат прочей реализации и др.)
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Текущий налог на прибыль
платежи
Изменение отложенных налоговых
активов
Изменение отложенных налоговых
обязательств
прочее
Чистая прибыль (нераспределенная
прибыль (убыток) отчетного
периода)
Рисунок 1 Модель формирования чистой прибыли коммерческих
организаций в России
113
После уплаты налогов чистая прибыль может использоваться на
дальнейшее развитие данной организации, на её социальные нужды и чем
больше прибыль имеет организация, тем устойчивее её финансовое состояние,
т.е. организация является более независимой.
При анализе прибыли и рентабельности, как относительного показателя
прибыли рассматривают следующие задачи:
1) Оценка выполнения планового задания и динамики по всем показателям
прибыли и рентабельности;
2) Выявление причин отклонения от плана (с помощью расчета влияния
факторов);
3) Выявление резервов увеличения прибыли и рентабельности;
4) Разработка мероприятий по их использованию;
5) Контроль за их выполнением.
Основным источником информации для анализа является отчет о прибылях и
убытках, Отчет об изменениях капитала, П-3 (стат. отчетность.), плановые
данные, бизнес- планы, 3 раздел пассива баланса, журнал ордер №15.
2. Анализ общей прибыли (прибыли до налогообложения).
Анализ прибыли начинают с оценки выполнения плана и динамики общей
прибыли (прибыли до налогообложения)
Рассмотрим
результатов.
порядок
формирования
общей
суммы
финансовых
114
Общая прибыль
Прибыль от
реализации продукции
и услуг
Объем
продажи
продукции
Структура
товарной
продукции
Прибыль
от прочей
реализации
Цены
реализации
Прочие финансовые
результаты
Себестоимость
продукции
Изменение переходящих
остатков готовой
продукции
Качество
товарной
продукции
Выпуск товарной
продукции
Рынки сбыта
продукции
Изменение остатков
отгруженной продукции
Инфляционные
факторы и т.д.
Прибыль от сдачи в
аренду основных средств
и земли
Полученные и
выплаченные пени и
штрафы
Убытки от списания
дебиторской
задолженности
Убытки от стихийных
бедствий
Прибыль от продажи товарно-материальных
ценностей
Доходы по акциям,
облигациям, депозитам
Прибыль от реализации продукции подсобных
хозяйств
Доходы и убытки по
валютным операциям
и т.д.
Прибыль от реализации основных фондов и
нематериальных активов
Рисунок
2
Блок-схема
факторного
Прибыль от долевого
участия в совместных
предприятиях
анализа
общей
прибыли
(до
налогообложения)
Чистая прибыль – это та прибыль, которая остается в распоряжении
предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений
в благотворительные фонды.
Общая прибыль организации складывается из:
1. результата от продажи продукции или оказании услуг (сч.90)
115
2. сальдо прочих доходов и расходов
Для анализа используют Отчет о прибылях и убытках .
В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 прочими доходами и расходами
являются:
- поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование активов организации;
- поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций;
- прибыль или убыток, полученные организацией в результате
совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов
- проценты полученные и уплаченные за предоставление в пользование
денежных средств;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные
и уплаченные;
- активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по
договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых
лет, признанные в отчетном году;
- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по
которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки и уценки активов;
- перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью;
- прочие доходы и расходы
3. Анализ прибыли от продаж.
В составе общей прибыли большую долю занимает прибыль от продаж.
Прибыль от продаж = Выручка без НДС – Полная себестоимость
116
По данным «Отчета о прибылях и убытках» прибыль от продаж определяется:
Выручка минус себестоимость минус управленческие и коммерческие расходы
Выручка зависит от:
1.цены на продукцию;
2.объема продаж.
Дав оценку выполнения плана или динамики по прибыли от продаж
необходимо исчислить влияние следующих факторов:
1) цены
2) Объема продаж
3) Себестоимости
4) Коммерческих расходов
5) Управленческих расходов
Сначала рассматриваем влияние цены на выручку. Предположим, что
цены на продукцию возросли на 19% , тогда выручка до повышения цен
(выручка в сопоставимых ценах) определяется путем отношения фактической
выручки к индексу цен (коэффициент динамики).
=
106969
= 89889,9т.р.
1,19
а) Влияние цены на выручку равно фактическая выручка минус выручка в
сопоставимых ценах.
= 1069-89889,9 = +17079,1 т.р.
б) Изменение выручки по сравнению с прошлым годом = 106969 – 99017=
+7952 т.р.
Влияние объема продаж на выручку
= из отклонения по выручке
вычитают величину влияния цены на выручку.
+ 7925 - (+17079,1) = - 9127,1т.р.
Или путем сравнения выручки в сопоставимых ценах с выручкой за прошлый
год.
89889,9 – 99017 = -9127,1 т.р.
117
1) влияние цены на прибыль = величина влияния цены на выручку  базовый
уровень прибыли от продаж
Уровень определяется по отношению к выручке (в %)
Влияние цены = + 17079,1 т.р. 
1)
влияние объема продаж = величина влияния объема  базовый уровень
продаж на выручку
прибыли от продаж
= - 9127,1 
2)
28022
 100% = + 4833 т.р.
99017
28,3
= - 2583т.р.
100
Влияние с/с на прибыль от продаж = Фактическая выручка  изменение
уровня с/с
= 106969 
69744
70203
 100% 
 100% ]= - 6097 т.р.
[ 106969
99017
4) Влияние коммерческих и управленческих расходов рассчитывается
аналогично влиянию себестоимости.
106969 
=
5562
594
 100% 
 100% ]=
[ 106969
99017
+ 4921т.р. (если коммерч.
расходы увеличиваются, то прибыль уменьшается)
5) Влияние управленческих расходов = 106969-
3102
198
 100% 
 100% ]=
[ 106969
99017
+2888т.р.
Проверка: сложим влияние всех факторов изменения прибыли от продаж
(4833-2583+6097-4921-2888)=+538т.р.
Вывод: из приведенных данных видно, что прибыль от продаж возросла по
сравнению с прошлым годом на 539. За счет продажи продукции по более
дорогой цене на 19% дополнительно получено прибыли на 4833 т.р. и за счет
снижения уровня себестоимости - на 6097 т.р. Однако сокращение объема
продаж из-за цены, снизило прибыль на сумму 2583 т.р., а также уменьшение
уровня
коммерческих
и
управленческих
расходов
сократило
прибыль
соответственно на 4929 т.р. и 2888т.р., что является резервом роста прибыли от
118
продаж.
Необходимо
более
детально
проанализировать
структуру
коммерческих и управленческих расходов.
Влияние указанных факторов можно рассчитать способом цепных
подстановок или методом логической увязки.
4 Анализ показателей рентабельности.
Относительным показателем прибыли является рентабельность. Различают
следующие показатели рентабельности:
1) Рентабельность продукции = Прибыль от продаж 100%
Себестоимость
2) Рентабельность производства = Общая прибыль (до налогообл.) 100%
Стоимость ОПФ + Ср. остатки обор. средств
3) рентабельность совокупных активов = Общая прибыль 100%
Совокупные активы
(оборотные + внеоборотные активы,
или итог актива баланса)
4) Рентабельность оборотных активов = Общая прибыль 100%
Стоимость оборотных
активов (итог 2 раздела)
5) Рентабельность собственного капитала
прибыль)  100%/ Итог 3 раздела пассива
6) Рентабельность инвестиций =
=
Чистая
(нераспред.
 100%
Чистая прибыль
Собств. капит. (итог 3 раздела пассива) +
Долгосрочные обязательства (итог4 раздела)
7) Рентабельность продаж = Выручка без НДС–с/с–ком. расх.-упр. расх.
Выручка
При
анализе
рассматривают
изменение
каждого
показателя
рентабельности, выявляют причины этих изменений, рассчитывают влияние
факторов, выявляют резервы увеличения рентабельности, разрабатывают
мероприятия по их использованию и осуществляют контроль за их
выполнением.
119
Основным источником информации является: Отчет о прибылях и
убытках, бухгалтерский баланс (фин. отчетности), П3 (стат. отчетности).
Рассчитаем влияние на изменение рентабельности продаж цепными
подстановками следующих факторов:
1) Выручки;
2) Себестоимости ;
3) Коммерческих расходов;
4) Управленческих расходов.
Показатели
Прошлый год
Факт
Отклонение
1) Прибыль от продаж
2) Выручка
28022
28561
539
99017
106969
7952
70203
69744
459
594
5562
4968
198
3102
2904
28,3
26,7
-1,6
3) Себестоимость
4) Коммерческие
расходы
5) Управленческие
расходы
Рентабельность
продаж, %
Рентабельность продаж за прошлый год = (99017-70203-594-198)/99017 = 28,3%
Рентабельность продаж за отчетный год = (106969-69744-5562-3102)/106969 =
26,7%
Изменение: 26,7 – 28,3 = -1,6%
Рассчитаем
влияние
на
изменение
рентабельности
продаж
цепными
подстановками следующих факторов:
1) Влияние выручки =
106969  70203  594  198
 100%  33,6%  28,3  5,3%
106969
2) Влияние себестоимости =
106969  69744  594  198
 100%  34,1
106969
34,1-33,6=+0,5%
3) Влияние коммерческих расходов =
106969  69744  5562  198
 100%  29,4
106969
120
29,4 - 34,1= - 4,7%
4) Влияние управленческих расходов =
106969  69744  5562  3102
 100%  26,7
106969
26,7 – 29,4 = -2,7
Вывод: из приведенных расчетов видно, что рентабельность продаж по
сравнению с прошлым годом снизилась на 1,6% за счет
увеличения
коммерческих и управленческих расходов. Их влияние соответственно: - 4,7 и
- 2,7, что является резервом роста рентабельности.
Тема
2.7
Анализ
финансового
состояния
и
деловой
активности
организации
Тема 2. 7.1 Анализ финансового состояния организации
1Значение и задачи анализа финансового состояния
2Анализ ликвидности предприятия
3Анализ финансовой устойчивости
1Значение и задачи анализа финансового состояния
Между
финансовой
и
производственной
деятельностью
организации
существует тесная взаимосвязь, если у организации достаточно собственных
источников средств для осуществления его деятельности и если организация
может своевременно рассчитаться по всем имеющимся текущим долгам, то это
свидетельствует об устойчивом финансовом состоянии. В свою очередь
устойчивое финансовое состояние дает возможность дальнейшего развития
организацией его производственной деятельности.
При анализе финансового состояния рассматривают следующие задачи:
-изучение структуры имущества (Актив) и источников средств (Пассив) и
разработка мероприятий по улучшению этой структуры;
-рассмотрение показателей ликвидности (выявление возможностей увеличение
активов организации);
-определение показателей финансовой устойчивости организации, разработка
мероприятий по выявлению возможностей увеличению источников средств.
121
Основным источником информации для анализа финансового состояния
является бухгалтерский баланс и форма П – 3 стат. отчетности.
2 Анализ ликвидности предприятия
Одной из задач анализа финансового состояния является оценка
показателей ликвидности и платежеспособности.
Под ликвидностью организации понимается степень покрытия текущих
обязательств текущими активами.
Текущие обязательства – краткосрочные обязательства.
Текущие активы – оборотные активы.
Под ликвидностью отдельных статей баланса понимают скорость (время)
превращения активов в деньги, и чем меньше требуется для этого времени, тем
активы являются более ликвидными.
По степени ликвидности все активы подразделяются на 4 группы:
А1 – наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные
финансовые вложения);
А2 – быстро реализованные активы (дебиторская задолженность до 12
месяцев);
А3 – медленные реализуемые активы (все запасы, НДС, дебиторская
задолженность с выше 12 месяцев и прочие оборотные активы);
А4 – труднореализуемые активы – внеоборотные активы (итог 1 раздела
актива баланса).
В зависимости от сроков погашения задолженности статьи пассива делятся на 4
группы:
П1 – наиболее срочные обязательства – (кредиторская задолженность,
задолженность перед участниками по выплате дивидендов и прочие
краткосрочные обязательства);
П2 – краткосрочные пассивы – кредиты и займы;
П3 – долгосрочные пассивы;
122
П4 – постоянные пассивы – итог 3 раздела баланса, доходы будущих
периодов, резервы предстоящих расходов.
На основании этих группировок определяют следующие коэффициенты
ликвидности:
К абсолютной ликвидности = __А1_______ >0,2
П1 + П2
К срочной ликвидности = А1 + А2 > 0.8 - 1
П1 +П2
К текущей ликвидности = А1 + А2 + А3 > 2
П1 + П2
Группировка статей актива и пассива баланса на конец года.
Актив
Сумма, тыс.руб.
Пассив
Сумма, тыс.руб.
7859
П1-наиболее
срочные
обязательства
47210
А2–быстро
реализуемые
активы
62731
П2-краткосрочные
обязательства
59277
А3–медленно
реализуемые
активы
122066
П3- долгосрочные
обязательства
7075
А4–трудно
реализуемые
активы
129963
П4 - постоянные
пассивы
209057
Баланс
322619
Баланс
322619
А1–наиболее
ликвидные активы
К абсолютной ликвидности = 7859/106487=0,074
К срочной ликвидности = 70590/106487=0,662
К текущей ликвидности = 192656/106487=1,809
Судя по исчисленным показателям можно сказать, что организация является
неплатежеспособной.
123
3. Обобщающим показателем финансовой независимости организации является
излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и
затрат.
Для этого сравнивают эти источники с запасами и затратами.
К запасам и затратам относят стр. 1210 + стр. 1220 бухгалтерского баланса.
Для характеристики источников формирования запасов и затрат используют
следующие показатели:
1. наличие источников собственных оборотных средств (СОС)
Собственные источники
Всего (3 раздел П)
-
внеоборотные активы
-
(итог 1 раздела актива баланса)
2. наличие собственных источников и долгосрочных заемных источников.
(Функционирующий капитал).
Собственные источники +
Итог 4 раздела
оборотных средств
пассива баланса
3. общая величина источников формирования оборотных средств =
функционирующий капитал
+
краткосрочные кредиты и займы
Затем, исходя из этих данных, определяем:
1.излишек или недостаток источников СОС
(наличие источников собственных оборотных средств (СОС) - запасы и
затраты)
2.излишек или недостаток функционирующего капитала
(Функционирующий капитал - запасы и затраты)
3.излишек общих источников
( Общая величина источников - запасы и затраты)
По этим показателям устанавливают тип финансовой устойчивости:
124
Типы финансовой устойчивости
Показатели
Абсолютная
Нормальное
Неустойчивое
Кризисное
независимость
финансовое
финансовое
финансовое
состояние
1) Излишек (недостаток)
источников собственных
оборотных средств
2) Излишек (недостаток)
функционирующего капитала
3) Излишек (недостаток) общих
источников
>0
состояние
<0
состояние
<0
<0
>0
>0
<0
<0
>0
>0
>0
<0
Оценка финансовой устойчивости организации
(тыс.руб.)
Показатели
1.Источники собственных средств (итог 3
раздела пассива)
2.Внеоборотные активы (итог 1 раздела
актива)
3.Наличие источников собственных
оборотных средств (1–2)
4.Долгосрочные источники (итог 4 раздела
пассива)
5.Функцианирующий капитал (3+4)
6.Краткосрочные кредиты и займы (заемные
средства)
7.Общие источники (5+6)
8.Запасы и затраты (стр.1210+1220 баланса)
9.Излишек (недостаток) собственных
оборотных средств(3-8)
10. Излишек (недостаток) собственных
оборотных средств и долгосрочных
источников (5–8)
11. Излишек (недостаток) общих источников
(7–8)
На начало
года
На конец
года
Изменение
(+,-)
201798
206190
+4392
128260
129520
+1260
73538
76670
+3132
7822
7075
-747
81360
83745
+2385
79462
59277
-20185
160822
119176
143022
122066
-17800
+2890
-45638
-45396
-242
-37816
-38321
-505
+41646
+20956
-20690
Организация имеет неустойчивое финансовое состояние.
2.7.2 Анализ деловой активности организации
В широком смысле понятие «деловая активность» означает спектр
усилий, направленных на продвижение организации на рынке. С точки зрения
анализа под этим термином понимается текущая коммерческая деятельность
организации. Деловая активность проявляется в динамичности развития
125
организации, достижения ей поставленных целей, эффективном использовании
своего финансового потенциала.
Для
оценки
деловой
активности
используют
качественные
и
количественные показатели. Оценка деловой активности на качественном
уровне может быть получена в результате сравнения деятельности самой
организации с организациями той же отрасли. К качественным критериям
относят: широту рынков сбыта, деловую репутацию организации, ее
конкурентоспособность, наличие постоянных поставщиков и покупателей.
Анализ деловой активности на количественном уровне осуществляется
по следующим направлениям:
• Анализ степени выполнения плана по основным показателям и анализ
причин отклонений.
• Анализ и обеспечение приемлемых темпов наращивания объемов
финансовой деятельности организации. В рамках данного направления
осуществляют
анализ
выполнения
«золотого
правила
экономики»,
характеризующего экономическую деятельность организации:
Тп > Тв > Та > 100 %, где
Тп – темп роста прибыли, %
Тв – темп роста объемов реализации, %
Та – темп роста активов (имущества), %
Экономический смысл данного правила состоит в том, что размер
активов
(имущества)
должен
увеличиваться
(т.е.
организация
должна
развиваться), при этом темп роста объемов реализации должен превышать темп
роста активов, что означает более эффективное использование ресурсов
организации, а темп роста прибыли должен опережать темп роста объемов
реализации, что свидетельствует, как правило, об относительном снижении
издержек производства.
•
Коэффициентный
анализ
интенсивности
использования материальных и финансовых ресурсов.
и
эффективности
126
Количественный уровень анализа деловой активности можно провести с
помощью расчета показателей рентабельности.
Показатели рентабельности являются относительными характеристиками
финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они
измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в
соответствии с интересами участников экономического процесса
Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать,
насколько оперативно и эффективно организация использует свои средства.
Как правило, к этой группе относят различные показатели оборачиваемости.
Эти показатели имеют большое значение для оценки финансового состояния
организации, поскольку скорость оборота средств, т.е. скорость превращения
их
в
денежную
форму,
оказывает
непосредственное
влияние
на
платежеспособность организации. Кроме того, увеличение скорости оборота
средств, при прочих равных условиях отражает повышение производственнотехнического потенциала организации. При проведении анализа используют
показатели, характеризующие:
• скорость оборота (оборачиваемость) – количество оборотов капитала
организации и его составляющих;
• период оборота – средний срок, за который возвращаются средства,
вложенные производственно-коммерческие операции организации.
Продолжительность одного периода оборота в днях рассчитывается как
отношение
длительности
анализируемого
периода
к
коэффициенту
оборачиваемости анализируемого показателя.
Коэффициент оборачиваемости активов:
Ê îà 
Â
,
À
В – выручка от реализации товаров;
А –стоимость активов за отчетный период.
При большом количестве аналитических периодов среднюю стоимость
активов рекомендуется рассчитывать по формуле средней хронологической.
127
Показатель характеризует эффективность использования организацией
всех имеющихся ресурсов, независимо от источников их привлечения, т.е.
показывает сколько раз за отчетный период совершается полный цикл
производства, приносящий соответствующий эффект в виде прибыли, или
сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая
денежная единица активов.
Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача):
Ê îîñ 
Â
,
ÎÑ
В – выручка от реализации товаров;
ОС –стоимость основных средств за отчетный период.
Повышение фондоотдачи, помимо увеличения объема реализованной
продукции, может быть достигнуто как за счет относительно невысокого
удельного веса основных средств, так и за счет их более высокого технического
уровня. Низкий уровень фондоотдачи свидетельствует либо о недостаточном
объеме реализации, либо о слишком высоком уровне вложений в эти активы.
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала:
Ê îñê 
Â
,
ÑÊ
В – выручка от реализации товаров;
СК –стоимость собственного капитала за отчетный период.
Показатель
характеризует
активность
собственного
капитала,
и
показывает сколько выручки содержится в каждом рубле собственного
капитала. Рост показателя в динамике означает повышение эффективности
использования собственного капитала. Низкое значение показателя означает
бездействие части собственных средств и указывает на необходимость
вложения собственных средств в другой, более подходящий источник доходов.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:
Ê îñê 
В – выручка от реализации товаров;
Â
,
ÄÇ
128
ДЗ –стоимость дебиторской задолженности за отчетный
период.
Показатель характеризует число оборотов, совершенных дебиторской
задолженностью, за анализируемый период. С помощью данного коэффициента
можно рассчитать, во сколько раз объем реализованной продукции превышает
дебиторскую задолженность. При ускорении оборачиваемости происходит
снижение значения показателя, что свидетельствует об улучшении расчетов с
дебиторами.
Этот
оборачиваемости
показатель
кредиторской
полезно
сравнивать
задолженности
с
коэффициентом
поскольку
появляется
возможность сравнить условия коммерческого кредитования, которыми
организация
пользуется
у
других
организаций,
с
теми
условиями,
кредитования, которые организация сама предоставляет другим организациям.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:
Ê îêç 
Â
,
ÊÇ
В – выручка от реализации товаров;
КЗ –остаток кредиторской задолженности за отчетный период.
Показатель характеризует число оборотов, совершенных кредиторской
задолженностью, за анализируемый период. С его помощью можно рассчитать,
во сколько раз объем реализованной продукции превышает кредиторскую
задолженность.
Если
оборачиваемость
кредиторской
задолженности
<
оборачиваемости дебиторской задолженности, то у организации возможен
остаток свободных средств.
Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов:
Ê îç 
C
,
Ç
С- себестоимость;
З - стоимость материально-производственных запасов.
Показатель характеризует скорость реализации запасов товарноматериальных ценностей. Чем выше показатель оборачиваемости запасов, тем
меньше средств связано в этой наименее ликвидной статье оборотных средств,
129
тем более ликвидную структуру имеют оборотные средства и тем более
устойчиво финансовое состояние организации.
Однако в некоторых случаях увеличение оборачиваемости запасов
отражает негативные явления в деятельности организации, например, в случае
повышения объема реализации за счет товаров с минимальной прибылью или
вообще без прибыли.
Длительность одного оборота оборотных средств предприятия – период
времени (в днях), в течение которого оборотные средства проходят три стадии
оборота. Рассчитывается по формуле :
Тоб = 360/ Коб
где 360 – число дней в году (или в тот период времени, за который
рассчитывается Коб).
Таким же образом ведется расчет и по другим активам.
Длительность одного оборота в днях = средние остатки оборотных
средств / однодневный оборот.
Исходя из этой формулы, на длительность оборота в днях влияют:
- средние остатки оборотных средств;
- однодневный оборот.
Влияние этих факторов рассчитывают способом цепных подстановок.
130
Тесты по дисциплине: «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»
1.Соединение ранее расчлененного в единое целое – это:
а) анализ;
б) динамика;
в) синтез.
2. Микроанализ исследует:
а) систему экономической информации;
б) деятельность конкретной организации;
в) хозяйство в целом по стране, отрасли, региону.
3. К основным пользователям экономической информации относят:
а) руководство, банки, поставщики, СМИ, аудиторские фирмы;
б) страховые фирмы, аудиторские фирмы, СМИ;
в) администрация, персонал, банки, покупатели.
4. Охват всех сторон деятельности организации во взаимосвязи и зависимости –
это принцип:
а) объективности;
б) комплексности;
в) эффективности.
5. Назовите вид экономического анализа, который изучает деятельность только
исследуемого предприятия и его структурных подразделений:
а) межотраслевой;
б) внутрихозяйственный;
в) межхозяйственный.
6. По методике изучения объектов анализ подразделяется на:
а) комплексный, тематический;
б) сопоставительный, факторный, диагностический, маржинальный,
детерминированный;
в) внутренний, внешний.
7. Анализ, проводимый всеми службами предприятия с целью предоставления
руководству информации, необходимой для планирования, контроля и
принятия управленческого решения – это:
а) финансовый;
б) факторный;
в) управленческий.
8. Экономический анализ – это:
131
а) способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на
разделении целого на части и изучение их во всем многообразии связей и
зависимостей;
б) исследование экономических процессов в их взаимосвязи, складывающейся
из воздействия объективных экономических законов и факторов субъективного
характера;
в) анализ хозяйственных процессов предприятия.
9. Принцип действенности анализа означает:
а) охват всех сторон деятельности организации;
б) умение быстро и четко проводить анализ;
в) анализ должен активно воздействовать на ход производства и его результаты.
10. Основной целью и задачей экономического анализа является:
а) принятие управленческого решения;
б) изыскание резервов повышения эффективности производства;
в) оценка динамики показателей.
11. Дедуктивный метод - это :
а) исследование явлений от общего к частному;
б) исследование явлений от частного к общему;
в) взаимосвязь теории и практики.
12. В зависимости от способа исчисления показатели делят на:
а) абсолютные и относительные;
б) натуральные и стоимостные;
в) количественные и качественные.
13.Элиминирование – это :
а) исключение воздействия всех факторов на величину результативного
показателя кроме одного;
б) функциональная зависимость факторов и результативного показателя;
в) корреляционная зависимость факторов и результативного показателя.
14. .Какие источники информации используют для анализа структуры основных
фондов?
а) формы11,бух. баланс, Пояснения;
б) формы 11, Пояснения;
в) формы 1-предприятие, бух. баланс, Пояснения.
15. Методы детерминированного факторного анализа:
а) метод цепной подстановки, абсолютных разниц, пропорциональных чисел,
относительных разниц, интегральный метод;
б) сравнение, группировки, балансовый способ;
в) корреляционный, дисперсионный, метод цепной подстановки.
132
16. Для анализа финансового состояния используют
а) формы бух. баланс, П-3;
б) формы П-2, бух. баланс, П-3;
в) формы 1-предприятие, бух. баланс, П-3.
17.Кассовая книга, журналы-ордера относятся к источникам:
а) первичным;
б) сводным;
в) эпизодическим.
18.Для факторного анализа прибыли от продаж используют:
а) формы Отчет о прибылях и убытках,П-3;
б) формы бух. баланс, Пояснения, Отчет о прибылях и убытках;
в) формы Отчет об изменениях капитала, Пояснения.
19. Влияние материалоотдачи на изменение выпуска продукции равно:
а) абсолютное отклонение по материалоотдаче умножить на фактические
материальные затраты;
б) абсолютное отклонение по материальным затратам умножить на
фактическую материалоотдачу;
в) абсолютное отклонение по материалоотдаче умножить на плановые
материальные затраты.
20.Анализ ассортимента выпускаемой продукции можно сделать по данным:
а) формы 1-предприятие,Пояснения,5-з:
б) формы 1-предприятие, П-1;
в) формы П-1,5-з.
.
21.Счет-фактура по месту формирования относится к источникам:
а) внешним;
б) внутренним;
в) сводным.
22.Если одна и та же информация одинакова в различных формах отчетности,
то соблюдается требование к информации:
а) оперативность;
б) аналитичность;
в) единство.
23.Содержание форм финансовой отчетности регламентируется:
а) ПБУ 4/99, Приказом Министерства финансов Р.Ф.№66н, 124н;
б) ПБУ 1/08,ПБУ 4/99;
в) ПБУ 5/01, Приказом Министерства финансов Р.Ф.№66н.
24. Экстенсивное использование ресурсов – это:
133
а) дополнительное привлечение ресурсов;
б) рациональное использование имеющихся ресурсов;
в) замена ресурсов.
25. Резервы с точки зрения экономического анализа - это :
а) неиспользованные возможности роста производства;
б) запасы материалов;
в) запасы оборудования.
26. К трудовым ресурсам относят:
а) численность персонала, производительность труда;
б) фондоотдача, производительность труда;
в) фондоотдача, численность персонала.
27. 21. Влияние среднегодовой выработки на выпуск продукции
а) абсолютное отклонение по выработке * факт. численность рабочих;
б) абсолютное отклонение по выработке * план. численность рабочих;
в) абсолютное отклонение по выработке * план. выработку.
28. К методам теории принятия решений относят:
а) метод цепных подстановок, методы линейного программирования;
б) теория игр, методы линейного программирования, теория массового
обслуживания;
в) метод относительных разниц, теория массового обслуживания;
29. Детерминированный анализ- это :
а) метод исследования влияния факторов на результат, при котором связь
факторов с результативным показателем носит вероятностный характер;
б) метод исследования влияния факторов на результат, при котором связь
факторов с результативным показателем носит функциональный характер;
в) метод исследования влияния факторов на результат, при котором связь
факторов с результативным показателем носит неполный, вероятностный
характер.
30. Маржинальный доход – это:
а) переменные затраты + прибыль от продаж;
б) выручка – себестоимость;
в) выручка – переменные затраты.
31.Структура основных фондов:
а) стоимость зданий/ стоимость всех основных фондов *100%;
б) стоимость зданий/ стоимость всех основных фондов;
в) стоимость всех основных фондов/ стоимость зданий *100%.
32.Темп роста
134
а) факт/ план *100%;
б) факт/план;
в) факт/прошлый год *100%.
33.Лицензия-это:
а) основные фонды;
б) финансовые вложения;
в) нематериальные активы.
34.Коэффициент износа равен:
а) сумма амортизации / остаточная стоимость основных фондов;
б) сумма амортизации / первоначальная стоимость основных фондов;
в) сумма амортизации / восстановительная стоимость основных фондов.
35.Коэффициент оборота по приему работников:
а) принято за отчетный период /среднесписочная численность персонала;
б) принято за отчетный период /численность рабочих;
в) среднесписочная численность персонала / принято за отчетный период.
36.Для анализа материальных затрат используют:
а) формы 5-з, Пояснения, 1-предприятие;
б) формы 11, Отчет о прибылях и убытках, Пояснения;
в) формы 5-з, 11, П-1.
37.Фондоотдача:
а) выпуск продукции* стоимость основных фондов;
б) выпуск продукции / стоимость ОПФ;
в) стоимость ОПФ / выпуск продукции.
38.Среднедневная выработка:
а) выпуск продукции/ численность рабочих;
б) выпуск продукции/ человеко-дни;
в) выпуск продукции/ человеко-часы.
39.Активная часть основных фондов:
а) машины, оборудование;
б) здания, сооружения;
в) инвентарь, зеленые насаждения.
40. Фонд рабочего времени
план
290120
а) используется рационально;
б) используется не рационально;
в) используется удовлетворительно.
41.Инвентарь:
факт
270270
135
а) материалы;
б) основные фонды;
в) НМА.
42. % выполнения плана по выпуску продукции равен:
а) факт/ план *100%
б) план / факт *100%
в) факт / прошлый год *100%
43.Растет удельный вес активной части основных фондов, выпуск продукции:
а) увеличивается;
б) уменьшается;
в) не изменяется.
44. Коэффициент обновления:
а) стоимость поступивших новых основных фондов / стоимость основных
фондов на конец года;
б) новые основные фонды / основные фонды на начало года;
в) основные фонды на начало года / поступило основных фондов.
45. Коэффициент текучести:
а) уволено по всем причинам / среднесписочная численность персонала;
б) уволено всего /среднесписочная численность персонала;
в) уволено по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины
/среднесписочная численность персонала.
46. Для анализа основных фондов используют:
а) формы 11, бух. баланс, Пояснения;
б) формы бух. баланс, П-4, 11;
в) формы 1-предприятие, бух. баланс, Пояснения.
47. Фондовооруженность труда:
а) стоимость ОПФ /численность персонала;
б) стоимость ОПФ /выпуск продукции;
в) численность персонала /стоимость ОПФ.
48.Среднечасовая выработка:
а) выпуск продукции / численность персонала;
б) выпуск продукции / человеко-дни;
в) выпуск продукции / человеко-часы.
49.Увеличивается количество отходов материалов, выпуск продукции:
а) уменьшается;
б) увеличивается;
в) не изменяется.
136
план
1,043
основные фонды используются:
а) эффективно;
б) не эффективно;
в) удовлетворительно.
50.Фондоотдача
факт
0,994
51. Земельные угодья:
а) НМА;
б) основные фонды;
в) материалы.
52. Относительное отклонение по численности рабочих при следующих данных
равно:
план
факт
выпуск продукции
96000
100800
численность рабочих
160
165
равно:
а) +3,
б) -3,
в) +5.
53. Коэффициент выбытия основных фондов:
а) выбыло основных фондов / первоначальная стоимость основных фондов на
конец года;
б) выбыло основных фондов / первоначальная стоимость основных фондов на
начало года;
в) выбыло основных фондов / остаточная стоимость основных фондов.
54. Коэффициент постоянства работников:
а) количество работников, проработавших весь год / среднесписочная
численность персонала;
б) число уволенных по всем причинам / среднесписочная численность
персонала;
в) число принятых /среднесписочная численность персонала.
55. Для анализа материалоотдачи используют:
а) формы П-1, 5-з, Пояснения, 1-предприятие;
б) формы П-1, Пояснения,11;
В) формы П-1, 5-з,1-Т.
56. Чем эффективнее используются основные фонды, тем
фондорентабельность:
а) выше;
б) ниже;
в) не меняется.
137
57. Часы работы в день:
а) человеко-часы / человеко-дни;
б) человеко-дни/ человеко-часы;
в) человеко-часы / численность рабочих.
58. Увеличивается расход материала на единицу изделия, выпуск продукции:
а) уменьшается;
б) увеличивается;
в) не меняется.
59. Влияние среднегодовой выработки на выпуск продукции:
а) абсолютное отклонение по выработке * фактическую численность рабочих;
б) абсолютное отклонение по выработке * плановую численность рабочих;
в) абсолютное отклонение по выработке * плановую среднегодовую выработку.
60.Частный показатель использования основных фондов:
а) фондоотдача;
б) фондоемкость;
в) выход продукции с единицы оборудования.
61.Патент-это:
а) финансовые вложения;
б) НМА;
в) основные фонды.
62.Чем больше относительный недостаток рабочих при выполнении плана по
выпуску продукции, тем производительность труда:
а) выше;
б) ниже;
в) не меняется.
63.Коэффициент годности основных фондов:
а) остаточная стоимость / первоначальная стоимость;
б) первоначальная стоимость /остаточная стоимость;
в) остаточная стоимость /восстановительная стоимость.
64.Для анализа трудовых ресурсов используют:
а) формы П-4, 1-Т, П-1;
б) формы П-3, 1-Т, П-1;
в) формы П-2, П-1, П-4.
65. Фондорентабельность:
а) прибыль от продаж / стоимость ОПФ*100%;
б) прибыль от продаж / стоимость НМА*100%;
138
в) прибыль общая /стоимость ОПФ *100%.
66. Дни работы в год 1 рабочим:
а) человеко-дни / численность рабочих;
б) человеко-дни / человеко-часы;
в) человеко-дни / численность ППП.
67. Увеличиваются переходящие остатки материалов, выпуск продукции:
а) увеличивается;
б) уменьшается;
в) не меняется.
68. Влияние численности на выпуск продукции:
а) абсолютное отклонение по численности рабочих х плановую среднегодовую
выработку;
б) абсолютное отклонение по численности рабочих х фактическую
среднегодовую выработку;
в) абсолютное отклонение по численности рабочих х плановую численность
рабочих.
69. Абсолютное отклонение по численности рабочих
а) излишек;
б) недостаток;
в) нехватка.
70.Частный показатель использования материалов:
а) материалоотдача;
б) материалоемкость;
в) энергоемкость.
план
200
факт
202
139
Примерный перечень вопросов для экзаменов
по дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»
1.Системный подход к анализу хозяйственной деятельности.
2.Принципы экономического анализа.
3.Предмет и объекты экономического анализа.
4.Цели и задачи экономического анализа.
5.Значение, задачи и источники информации анализа использования основных
фондов.
6.Метод экономического анализа и его характеристика.
7.Анализ состава и структуры основных фондов.
8.Метод и приемы анализа финансово-хозяйственной деятельности.
9.Анализ технического состояния основных фондов.
10.Прием анализа «цепные подстановки», его характеристика.
11.Пользователи экономической информации.
12.Значение, задачи и источники информации анализа трудовых ресурсов.
13.Прием анализа «абсолютные разницы», его характеристика.
14.Анализ обеспеченности рабочей силой.
15.Понятие и задачи факторного анализа.
16.Анализ использования рабочего времени.
17.Роль и перспективы развития экономического анализа в условиях рыночной
экономики.
18.Анализ производительности труда, выявление резервов по повышению
эффективности использования трудовых ресурсов.
19.Классификация факторов.
20.Значение задачи, информационная база анализа затрат на производство и
реализацию продукции.
21.Типы факторных моделей.
22.Табличный метод как прием экономического анализа
140
23.Виды экономического анализа их назначение и роль в управлении
предприятием.
24.Значение, задачи, источники анализа прибыли и рентабельности.
25.Общая характеристика информационного содержания основных форм
отчетности: отчета о движении денежных средств, Пояснения.
26.Анализ показателей рентабельности.
27.Резервы повышения эффективности использования основных средств
28.Анализ ликвидности предприятия.
29.Управленческий и финансовый анализ, их подвиды.
30.Анализ прибыли от продаж.
31.Анализ финансового состояния организации.
32.Анализ ассортимента и структуры продукции.
33.Информационная база финансового анализа.
34.Анализ качества произведенной продукции.
35Общая характеристика информационного содержания основных форм
отчетности: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.
36.Анализ ритмичности выпуска продукции.
37.Методы финансового анализа.
38.Методы факторного
анализа финансово - хозяйственной деятельности
предприятия.
39.Требования, предъявляемые к информационному обеспечению.
40.Состав и анализ трудовых факторов.
41.Состав и анализ факторов использования материальных ресурсов.
42Анализ обеспеченности материальными ресурсами.
43Состав и анализ конечных результатов деятельности организации.
44Анализ финансовой устойчивости организации.
45.Анализ затрат на производство и реализацию продукции.
46.Значение и задачи анализа финансового состояния.
47Общая характеристика информационной базы экономического анализа.
48.Анализ эффективности использования основных фондов.
141
49.Традиционные методы экономического анализа.
50.Анализ выполнения производственной программы.
51. Прием экономического анализа «Сравнение», его виды.
52. Резервы повышения эффективности использования материальных ресурсов
53.Резервы повышения эффективности использования трудовых ресурсов
54.Резервы снижения себестоимости
55Резервы роста прибыли
56Резервы улучшения финансового состояния
57Анализ движения рабочей силы
58.Типы (виды) факторного анализа
59.Анализ динамики и выполнения плана по выпуску и продаже продукции
60.Значение и задачи анализа финансового состояния
61.Анализ деловой активности организации
62.Анализ использования производственной мощности
63. Анализ поведения затрат в условиях рыночной экономики
64. Анализ обеспеченности производственным оборудованием
142
Рекомендуемая литература
1. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г., №43Н(с
изменениями)
2. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» приказ Министерства
финансов Российской Федерации от 2.07.2010года №66н
3. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»
4. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»
5. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. М.: Дело и Сервис, 2010г.
6. Ковалев
В.В.,
Волкова
О.Н.
Анализ
хозяйственной
деятельности
предприятия: Учебник М.: ООО «ТК Велби», 2010г.
7. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. М.: ЮНИТИ-ДАНА 2010г.
8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИП
Экоперспектива, 2010г.
9. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник М.: ИНФРА-М,
2008г.
10.Чечевицына
Л.Н.,
Гусев
И.Н.
деятельности: Учебник-3е издание
«Доликов и К», 2010г.
Анализ
финансово-
хозяйственной
М.: Издательско-торговая корпорация
143