ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ПРАКТИКА Архангельск 2009
реклама
Федеральное агентство по образованию (Рособразование) ГОУ ВПО Архангельский государственный технический университет Институт экономики, финансов и бизнеса ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ПРАКТИКА Методические указания для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Архангельск 2009 1 Рассмотрены и рекомендованы к изданию методической комиссией Института экономики, финансов и бизнеса Архангельского государственного технического университета 16 марта 2009 г. Составители Т.М. Бровина, доцент, канд. экон. наук Н.Г. Вотинова, ст. преп. Г.В. Веретильная, ст. преп. Рецензент М.Л. Репова, доцент, канд. экон. наук УДК 338.003.3 Бровина Т.М, Производственная практика: Методические указания для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит [Текст] / Т.М. Бровина, Н.Г. Вотинова, Г.В. Веретильная. - Архангельск: Изд-во АГТУ, 2009. – 36с. Подготовлены кафедрой бухгалтерского учета Института экономики, финансов и бизнеса АГТУ. Определены общие положения и этапы прохождения производственной практики, сформулированы требования к содержанию и оформлению отчета, срокам сдачи и порядку защиты. © Архангельский государственный технический университет, 2009 © Т.М. Бровина, Н.Г. Вотинова, Г.В. Веретильная 2 ВВЕДЕНИЕ В современный период при подготовке специалистов высшей квалификации особое значение придается практике. Коренная перестройка высшей школы предполагает взаимосвязь теоретического и практического обучения. Производственная практика студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», является важным элементом учебного процесса по подготовке высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Прохождение практики способствует изучению особенностей будущей профессии; углублению, закреплению теоретических знаний, принципов организации и методологии бухгалтерского учета; организации экономического анализа и контроля; а также приобретению навыков практической работы в бухгалтерских службах действующих хозяйствующих субъектов и самостоятельного решения сложных задач в соответствии с квалификационными требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования. Настоящие методические указания предназначены для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» очной, очно-заочной и заочной форм обучения с целью обеспечения единых подходов к организации и проведению производственной практики. В них определены общие положения, цели и задачи практики, содержание программы практики, и этапы ее прохождения, сформулированы требования к содержанию и оформлению отчета, срокам сдачи и порядку защиты. 3 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Настоящие методические указания разработаны в соответствии с «Положением о порядке проведения практики студентов образовательных учреждений высшего профессионального образования», утвержденным приказом Министерства образования РФ от 25.03.2003 г. № 1154, «Положением о практике», принятом на заседании ученого совета АГТУ 29.05.2003 г. и «Положением о порядке проведения итоговой государственной аттестации», принятым на заседании учетного совета АГТУ 21.10.2004 г. Государственным образовательным стандартом подготовки специалистов с высшим экономическим образованием для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» очной, очнозаочной и заочной форм обучения предусмотрена производственная практика, которая является неотъемлемой составной частью основной образовательной программы. Цели и объемы практики определяются государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по направлению подготовки. Таблица 1 – Продолжительность производственной практики Практика Форма Срок обучения, продолжительность, обучения лет курс недель Очная 5 4 6 Очно-заочная 4 3 6 Очно-заочная 3 3 6 Заочная 6 5 4 Заочная 4 3 6 Заочная 3 3 6 Производственная практика способствует обеспечению качественной теоретической и практической подготовки выпускников, формированию у них профессиональных знаний, умений и навыков, необходимых для будущей деятельности. 4 2 ПРОГРАММА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ Программа практики разрабатывается и утверждается вузом самостоятельно на основе ГОС ВПО с учётом рабочих учебных планов по направлениям подготовки (специальностям) и примерных программ дисциплин. Как правило, студенты проходят практику в коммерческих организациях. В процессе практики студент находится на рабочем месте и выполняет работу в соответствии с программой практики. Студент проходит практику по режиму работы организации и должен соблюдать действующие в ней правила внутреннего распорядка, охраны труда и техники безопасности. Считается предпочтительным прохождение практики в бухгалтерской службе организации, однако не исключается возможность практической деятельности и в других экономических подразделениях. Если студент совмещает учебу в вузе с работой в одной из сфер экономики, университет имеет право разрешить прохождение производственной практики по месту работы студента при условии, что характер выполняемой им работы соответствует профилю специальности, по которой он проходит обучение в вузе. 2.1 Цели и задачи практики Основными видами профессиональной деятельности будущего специалиста в соответствии с ГОС ВПО по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» являются: учетно-аналитическая, аудиторская, контрольно-ревизионная, консалтинговая, организационно-управленческая, 5 нормативно-методическая. В соответствии с профессиональной направленностью будущих специалистов, целями производственной практики являются: закрепление и углубление знаний, полученных при изучении дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Документационное обеспечение бухгалтерского учета», «Анализ финансовой отчетности», «Бухгалтерское дело», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Аудит» и других специальных дисциплин; приобретение практических навыков в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. При прохождении производственной практики перед студентами ставятся следующие основные задачи: 1 изучение организации учетной работы в организации; 2 знакомство с практикой ведения бухгалтерского учета имущества организации и источников его формирования; 3 изучение и анализ состава и содержания годового отчета организации. 2.2 Содержание программы практики 1 Знакомство с организацией (местом прохождения производственной практики) Изучение учредительных и других внутренних организационных документов предприятия. 2 Изучение организации учетной работы на предприятии Определение правового статуса бухгалтерской службы, ее организационного построения и места в структуре управления предприятием. Изучение порядка формирования и утверждения учетной политики, а также внесения изменений в нее. Характеристика формы ведения бухгалтерского учета и учетных 6 регистров, применяемых в организации. Оценка эффективности организации системы внутреннего контроля (аудита). 3 Ознакомление с порядком ведения бухгалтерского учета имущества организации и источников его формирования Изучение порядка организации и ведения бухгалтерского учета: кассовых операций; операций на расчетных и специальных счетах в банках; текущих обязательств и расчетов с контрагентами; основных средств; нематериальных активов; финансовых вложений; материально-производственных запасов; расчетов с персоналом по оплате труда; расчетов с государственными внебюджетными фондами; расчеты с бюджетом по налогам и сборам; затрат на производство и определение себестоимости продукции, работ, услуг; выпуска и продажи готовой продукции; формирования финансового результата и использования прибыли; собственного капитала; резервов; кредитов, займов и затрат по их обслуживанию; операций и ценностей, не принадлежащих организации. 4 Изучение принципов и правил внутреннего аудита (контроля) основных хозяйственных операций 5 Изучение состава и содержания годового отчета организации Оценка соответствия состава и содержания годового отчета требованиям действующих нормативных документов. Характеристика объёма, содержания и качества представления 7 информации в пояснительной записке организации. Оценка выполнения требований положений по бухгалтерскому учету по раскрытию информации. Аудиторское заключение. 6 Анализ показателей годового отчета организации Чтение бухгалтерского баланса. Выявление критических статей, негативных моментов, признаков «хорошего» баланса. Анализ чистых активов. Расчет и анализ финансовых коэффициентов ликвидности и устойчивости. Комплексная оценка финансового состояния организации. 2.3 Этапы прохождения практики 2.3.1 Организационно-подготовительный этап Организация производственной практикой студентов осуществляется кафедрой бухгалтерского учета. Сроки проведения производственной практики по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» устанавливаются высшим учебным заведением с учетом теоретической подготовленности студентов в соответствии с учебным планом и годовым календарным учебным графиком. При наличии уважительных причин (состояние здоровья, семейные обстоятельства и т.п.) студенты могут обратиться в директорат ИЭФБ (деканат заочного факультета АГТУ) с заявлением о переносе сроков прохождения производственной практики. К прохождению производственной практики допускаются студенты, успешно сдавшие все предусмотренные учебным планом формы контроля (экзамены, зачеты и курсовые работы). 8 Выбор места практики Базой производственной практики может быть любая коммерческая организация, обеспечивающая закрепление и углубление знаний, приобретение практических навыков в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Студенты направляются на места практики в соответствии с договорами, заключенными с базовыми или другими организациями. Студенты имеют право: пройти практику по месту основной работы, найти место прохождения практики самостоятельно (согласовав его с кафедрой бухгалтерского учета), заключив с организацией договор на прохождение производственной практики; просить предоставить место для прохождения практики от университета из числа организаций, с которыми заключены долгосрочные договоры. Руководство практикой Организация производственной практики студентов возложена на заведующего кафедрой, который осуществляет общее руководство производственной практикой. В его обязанности входит: подготовка проекта приказа ректора о направлении студентов на практику; обеспечение проведения всех организационных мероприятий перед выездом на практику (инструктаж о порядке прохождения практики, технике безопасности и т.д.), осуществление контроля за качеством прохождения практики и защиты студентами отчетов о прохождении практики. Большую помощь заведующему кафедрой по этому направлению работы оказывает преподаватель, ответственный за организацию и проведение практик на кафедре, который: обеспечивает выполнение подготовительной и текущей работы по организации и проведению практики; 9 распределяет студентов по местам практики, готовит и представляет списки студентов, а также готовит необходимую документацию по направлению студентов на производственную практику; проводит вместе с заведующим кафедрой организационное собрание студентов перед началом практики; совместно с заведующим кафедрой формирует комиссию для защиты отчетов студентов по производственной практике, разрабатывает график ее работы (заседаний); готовит и представляет на заседании кафедры отчет об итогах практики. Непосредственным руководством производственной практикой студентов занимаются руководитель практики от университета и руководитель практики от организации, в которой в соответствии с приказом ректора находится студент. Руководитель практики от университета назначается заведующим кафедрой бухгалтерского учета. Он осуществляет непосредственно организационное и методическое руководство производственной практикой конкретного студента и контроль за ее прохождением. Руководитель практики от университета: дает рекомендации по успешному прохождению практики; разъясняет специфику отдельных разделов отчета применительно к конкретной организации; консультирует студента по возникающим вопросам; по итогам практики помогает уточнить содержание отчета и состав приложений к нему; осуществляет прием отчета, оценивает качество и полноту представленных студентом материалов и в составе комиссии выставляет оценку за производственную практику. Руководство и контроль за прохождением студентом практики непосредственно в организации возлагается на конкретного специалиста, назначаемого приказом руководителя. 10 Руководитель производственной практики выполняет следующие функции: составляет календарно-тематический план работы студента в соответствии с программой практики; консультирует студента по вопросам, возникающим в ходе практики, а также по составлению отчета о проделанной работе; контролирует выполнение календарно-тематического плана и проверяет качество работы студента; оценивает выполненную за период практики работу и пишет отзыв, в котором дает объективную характеристику студенту. Организационное собрание по производственной практике Перед убытием к месту прохождения практики студент должен в обязательном порядке: пройти инструктаж по технике безопасности; получить дневник по практике; ознакомиться с программой производственно практики; взять задание на практику у руководителя практики от университета, согласовать с ним время, место и способ получения консультаций. Перед началом производственной практики поводится организационное собрание, на котором заведующий кафедрой бухгалтерского учета и преподаватель, ответственный за организацию практик на кафедре: разъясняют организационные вопросы; знакомят с приказом по практике; выдают задание на практику; проводят инструктаж по охране труда и технике безопасности; акцентируют внимание на содержании отчета по практике, сроках его сдачи и защиты. 11 2.3.2 Производственная практика Во время прохождения практики студенты должны выполнять все требования, действующие в организации, являющейся местом практики, и соблюдать правила внутреннего трудового распорядка. Рабочий день студента-практиканта устанавливается в соответствии с режимом работы организации. Продолжительность рабочего дня студентов при прохождении производственной практики в организациях составляет не более 40 часов в неделю. С момента зачисления студентов в период практики в качестве практикантов на рабочие места на них распространяются правила охраны труда и правила внутреннего распорядка, действующие в организации. По прибытии в организацию студент должен: 1 обратиться в отдел кадров или к офис-менеджеру по вопросу организации прохождения практики; 2 отметить в командировочном удостоверении (задании) дату прибытия на место практики; 3 пройти инструктаж по охране труда и технике безопасности на рабочем месте; 4 познакомиться с руководителем практики, рабочим местом и режимом работы предприятия; 5 предъявить руководителю от организации задание на практику и программу; 6 уточнить календарный график прохождения практики. Студенты во время прохождения производственной практики должны усвоить взаимосвязь изучаемых в университете экономических дисциплин. Для экономистов, получающих специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», очень важно: уметь вырабатывать для конкретной организации рациональную систему организации учета и формирования отчетности на 12 основе выбора эффективной учетной политики, базирующейся на соблюдении действующего законодательства и принципах укрепления экономики хозяйствующего субъекта; выполнять работу по учету наличия и движения активов, обязательств и капитала хозяйствующего субъекта и определению результатов его хозяйственно-финансовой деятельности; знать и уметь практически применять принципы и правила аудита основных хозяйственных операций; уметь аналитически обрабатывать учетную и отчетную информацию с целью подготовки информации для принятия хозяйственных решений и получения оценки эффективности функционирования объектов. В связи с ограниченностью времени производственной практики студенту следует акцентировать свое внимание на вопросах, предусмотренной программой практики. 2.3.2.1 Знакомство с организацией (местом прохождения производственной практики) Знакомство с организацией следует начать с изучения правил внутреннего распорядка, учредительных документов, и других распорядительных и организационных документов. Чтобы иметь представление о технологических процессах, видах выпускаемой продукции, выполняемых работах, оказываемых услугах, рекомендуется совершить экскурсию по предприятию: цехам, местам хранения материально-производственных запасов, отделам и службам организации. По результатам предварительного ознакомления с организацией студенту следует составить ее краткую характеристику, в которой, по возможности, рекомендуется отразить следующие вопросы: организационно-правовую форму и форму собственности; организационную структуру; 13 структуру управления; основной вид деятельности; объем и тип предприятия и производства (единичное, серийное, массовое, непрерывное производство); виды и единицы измерения выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг; степень обновления ассортимента продукции (работ, услуг); производственную мощность и процент ее использования; изношенность и фактический срок полезного использования оборудования; хозяйственные связи с поставщиками, покупателями и другими сторонними организациями. Изложение сведений об организации должно быть кратким, лаконичным, поэтому рекомендуется использовать табличное и графическое представление информации. 2.3.2.2 Изучение организации учетной работы в организации Определение правового статуса бухгалтерской службы, ее организационного построения и места в структуре управления организацией В отчете по производственной практике на основании изученных внутренних документов, регламентирующих деятельность бухгалтерской службы в организации, студент: определяет правовой статус, организационное построение бухгалтерской службы (наличие отдельных учетных подразделений, их подчиненность); раскрывает сведения об аппарате и организации работы бухгалтерии (штат, его укомплектованность, распределение обязанностей между сотрудниками). Положение о бухгалтерии, должностные инструкции рекомендуется привести в приложении к отчету. 14 Изучение порядка формирования и утверждения учетной политики, а также внесения изменений в нее Одним из основных документов, определяющих порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организации, является ее учетная политика. Формирование и раскрытие учетной политики регламентируется, прежде всего, федеральным законом «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ, положением по бухгалтерскому учету 1 «Учетная политика организации». Студенту рекомендуется ознакомиться с учетной политикой организации и проверить ее на соответствие вышеуказанным документам. В отчете по данному пункту программы следует: порядок формирования и утверждения учетной политики; структуру учетной политики организации, на базе которой студент проходит производственную практику; определить элементы учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета данной организации; рассмотреть конкретные ситуации и последовательность действий по внесению дополнений и изменений в учетную политику. Учетную политику организации (или выдержки из нее) рекомендуется привести в приложении к отчету. Характеристика формы ведения бухгалтерского учета и учетных регистров, применяемых в организации Студенту следует изучить форму ведения бухгалтерского учета, применяемую в организации, и основные учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. В отчете по производственной практике необходимо: дать краткую характеристику формы ведения бухгалтерского учета и раскрыть ее достоинства и недостатки; 15 перечислить виды учетных регистров и определить информацию, отражаемую в них; определить степень автоматизации учетных работ. Характеристика организации системы внутреннего контроля (аудита) При наличии в организации отдела внутреннего контроля (аудита) студент должен ознакомиться с целью его создания, структурой, функциями, документами, регулирующими его деятельность, полномочиями, частотой проводимых контрольных мероприятий. 2.3.2.3 Ознакомление с порядком ведения бухгалтерского учета имущества организации и источников его формирования Студент на производственной практике должен получить практические навыки по организации и ведению бухгалтерского учета различных его объектов. В частности практиканту предлагается изучить порядок организации и ведения бухгалтерского учета на следующих участках: кассовые операции; операции на расчетных и специальных счетах в банках; текущие обязательств и расчеты; основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; материально-производственные запасы; расчеты с персоналом по оплате труда; расчеты с государственными внебюджетными фондами; расчеты с бюджетом по налогам и сборам; затраты на производство и определение себестоимости продукции, работ, услуг; выпуск и продажа готовой продукции; 16 формирование финансового результата и использования прибыли; собственный капитал; резервы; кредиты, займы и затраты по их обслуживанию; операции и ценности, не принадлежащие организации. В отчете по производственной практике следует подробно рассмотреть порядок организации и ведения бухгалтерского учета только на одном его участке. В нем как минимум должна быть раскрыта следующая информация по участку бухгалтерского учета, который выбран практикантом: законодательные и нормативные акты, регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского учета; элементы учетной политики; основные термины, употребляемые для раскрытия порядка организации и ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности; порядок и методы оценки; перечень первичных документов унифицированных форм и форм, разработанных в организации, применяемых для оформления операций. Копии этих документов рекомендуется привести в приложении к отчету; этапы обработки перечисленных документов. Графики документооборота по изучаемому участку учета рекомендуется привести в приложении к отчету; порядок ведения бухгалтерского учета. При этом теоретический материал в обязательном порядке необходимо иллюстрировать практическими примерами организации, которая явилась базой прохождения практики, ссылаясь на первичные учетные документы, которые были рассмотрены выше. В приложении к отчету могут содержаться типовые хозяйственные операции с указанием корреспон- 17 денций и первичных документов, на основании которых они регистрируются в учете; учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций. Копии учетных регистров рекомендуется привести в приложении к отчету; порядок проведения инвентаризации на выбранном участке учета, оформления и отражения в учете ее результатов; соответствие порядка организации и ведения бухгалтерского учета в организации требованиям действующих законодательных и нормативных актов, регламентирующих выбранный участок бухгалтерского учета. Все первичные документы и учетные регистры, приведенные в приложении к отчету должны содержать информацию по объекту практики (незаполненных форм документов не должно быть). В случае прохождения производственной практики несколькими студентами в одной организации, им необходимо согласовать между собой участки бухгалтерского учета, которые будут раскрывать в отчетах по практике. 2.3.2.4 Изучение принципов и правил внутреннего аудита (контроля) основных хозяйственных операций По участку бухгалтерского учета, который был раскрыт в предыдущем разделе отчета по практике, требуется выяснить: виды контрольных мероприятий; частоту проведения проверок; информационное обеспечение контрольных процедур; суть контрольных процедур по данному участку учета; предупредительные меры контроля; наиболее часто встречающиеся нарушения, ошибки; принятие мер по результатам проведения контроля; эффективность контрольных мероприятий. 18 2.3.2.5 Изучение состава и содержания годового отчета организации Состав и содержание годового отчета организации необходимо изучать за последний отчетный период. В приложении к отчету о практике должна быть представлена его копия. Если организация является местом практики для нескольких студентов, то в целях приобретения каждым из них практических аналитических навыков следует более подробно изучать годовой отчет, детализируя разные вопросы программы прохождения практики по экономическому анализу, согласовав их между собой. Оценка соответствия состава и содержания годового отчета требованиям действующих нормативных документов При знакомстве с годовым отчетом организации, практиканту следует определить, соответствует ли его состав и содержание требованиям действующих нормативных документов к составлению и представлению годовой бухгалтерской отчетности. Если каких-то форм отчетности нет, то в отчете по практике необходимо отметить этот факт и объяснить причину их отсутствия. В настоящее время каждая организация вправе самостоятельно изменять и дополнять формы отчетности. Министерство финансов Российской Федерации отказалось от применения типовых форм бухгалтерской отчетности, а утвердило лишь образцы форм, да и то в качестве рекомендаций. Поэтому практиканту следует определить, использует ли организация рекомендованные Минфином РФ форматы. Если организация самостоятельно их разработала, то необходимо выяснить, какие дополнительные показатели внесены в рекомендованные формы бухгалтерской отчетности. Если в составе годового отчета организации имеются специализированные внутриотраслевые формы, то в отчете по практике следует это отразить, перечислив и кратко охарактеризовать их. В приложении к отчету по практике должны быть представлены (по возмож19 ности) копии не только традиционных форм, но и специализированных форм отчетности (обязательно заполненные). Практиканту следует провести визуальную и простейшую счетную проверку показателей бухгалтерских форм отчетности по формальным и качественным признакам, то есть обратить внимание на правильность заполнения форм (название организации, организационно-правовая форма, отчетная дата или отчетный период, необходимые подписи и т.п.), полноту их заполнения. При выявлении отдельных недостатков в заполнении форм следует отметить их в отчете по практике. Характеристика объёма, содержания и качества представления информации в пояснительной записке организации При изучении годового отчета организации студенту важно обратить внимание на наличие пояснительной записки. Если она отсутствует, то необходимо выяснить причину и указать ее в отчете по практике. В пояснительной записке к годовому отчету должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п.27 ПБУ 4 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в других положениях по бухгалтерскому учету. Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке. Поэтому каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п. При ознакомлении с пояснительной запиской организации практиканту следует обратить на это внимание и отразить данные вопросы в отчете по производственной практике. В отчете по производственной практике студенту следует: указать объем пояснительной записки; перечислить разделы пояснительной записки; оценить качество представления информации и рациональность формы ее подачи. 20 Оценка выполнения требований положений по бухгалтерскому учету по раскрытию информации При изучении годового отчета студент должен оценить, соблюдает ли организация требования нормативных документов по раскрытию информации. В отчете по практике необходимо привести перечень информации, которая должна быть раскрыта в соответствии с нормативными документами, но не нашла отражения ни в формах отчетности, ни в пояснительной записке. Этот вопрос раскрывается со ссылкой на нормативные документы, которые обязательно включаются в список использованных источников. Желательно в отчете по практике привести разработанный студентом вариант раскрытия информации, не нашедшей отражения в годовом отчете организации. Аудиторское заключение В состав годового отчета ряда организаций входит аудиторское заключение. При наличии аудиторского заключения студенту нужно установить, подлежит ли организация, являющаяся местом производственной практики, обязательному аудиту, или объяснить причину проведения инициативного аудита. Важно ознакомиться с содержанием аудиторского заключения, а его копию (по возможности) включить в состав приложения к отчету по практике. В отчете по практике следует указать вид аудиторского заключения, и в каком случае выдается такое заключение. Результатом изучения состава и содержания годового отчета организации могут быть отраженные в отчете по практике: особенности отчетности; замечания по заполнению форм отчетности; рекомендациями по составлению и оформлению пояснительной записки. 21 Желательно, чтобы руководитель практики от организации ознакомился с выводами и предложениями студента по составу и содержанию годового отчета и в своем отзыве отразил их практическую значимость. 2.3.2.6 Анализ показателей годового отчета организации Анализ годового отчета организации, как правило, начинают с «чтения» бухгалтерского баланса, а затем анализируют показатели, рассчитанные на основе информации, представленной в формах отчетности. «Чтение» бухгалтерского баланса организации проводится с целью предварительной оценки ее финансового состояния. Просмотр отдельных статей баланса позволяет выявить критические статьи и негативные моменты. Например, негативным моментом является превышение суммы дебиторской задолженности над величиной кредиторской задолженности, а наличие непокрытых убытков трактуется как критическая (или «больная») статья. Наряду с выявлением негативных статей при чтении баланса анализируется изменение показателей по сравнению с прошлым периодом с целью выявления признаков «хорошего» баланса. Признаки «хорошего баланса» выявляются: Во-первых, по отсутствию статьи «непокрытый убыток»; Во-вторых, сопоставлением некоторых абсолютных показателей и темпов их роста: валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом года; темпы прироста оборотных активов превысили темпы прироста внеоборотных активов; величина собственного капитала организации больше размера заемного капитала; вырос размер собственного капитала организации; 22 темпы роста собственного капитала выше, чем темпы роста заемного капитала; величина кредиторской задолженности превысила сумму дебиторской задолженности; темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые. Для выявления признаков наличия (отсутствия) «хорошего баланса» студенту необходимо составить аналитическую таблицу и проанализировать ее. Для грамотного формулирования выводов следует использовать приведенные ниже пояснения, а также другие информационные источники, ссылки на которые обязательны. Наличие в отчетности статьи «Непокрытый убыток» прямо указывает на неблагополучное финансовое состояние. Отсутствие статьи «Непокрытый убыток» является одним из признаков «хорошего» баланса. Уменьшение валюты баланса может свидетельствовать о сокращении организацией хозяйственного оборота, что может повлечь за собой ее неплатежеспособность. Однако уменьшение активов может происходить только по причине начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. В связи с этим снижается их остаточная стоимость, которая отражается в бухгалтерском балансе. Помимо этого, разовое снижение совокупной оценки активов далеко не всегда рассматривается как негативный результат. Увеличение валюты баланса свидетельствует о росте активов организации, который может происходить в связи с развитием производственной базы организации, а также по другим причинам. Если темпы прироста оборотных активов превысили темпы прироста внеоборотных активов, то это может быть свидетельством формирования более мобильной структуры имущества, способствующей ускорению оборачиваемости. Однако увеличение размеров оборотных активов может свидетельствовать о замедлении их оборота, что объективно вызывает потребность в увеличении их размера. 23 Таким образом, увеличение оборотных активов может происходить в связи с расширением производства, под действием фактора инфляции, а также по причинам, свидетельствующим о нерациональности выбранной хозяйственной стратегии. Студент должен найти в учете или отчетности информацию, которая позволит в отчете по практике объяснить конкретные причины изменения валюты баланса организации, дать им оценку. Приобретение и создание имущества организации осуществляется как за счет собственного, так и за счет заемного капиталов. Сопоставление сумм собственных и заемных средств позволяет оценить степень зависимости организации от внешних источников финансирования. Превышение собственного капитала над заемным говорит о финансовой устойчивости организации, которая является основой стабильного положения организации и залогом ее выживания. Увеличение собственного капитала может происходить по разным причинам. Об улучшении финансового состояния прямо свидетельствует повышение собственного капитала за счет нераспределенной прибыли. Студент должен найти в учете или отчетности информацию, которая позволит в отчете по практике объяснить конкретные причины изменения величины собственного капитала организации. Весьма актуален вопрос о сопоставимости размеров дебиторской и кредиторской задолженности. Более правильно сравнивать не всю дебиторскую и кредиторскую задолженность организации, а только ту, которая относится к товарным операциям. Если дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность, то происходит бесплатное кредитование покупателей за счет собственного капитала или платного заемного капитала. Резкое снижение сумм в счетах покупателей при одновременном росте запасов готовой продукции может говорить о затруднениях со сбытом. Высокие темпы роста дебиторской задолженности могут говорить о расширении объема продаж или избавлении от залежалых низколиквидных запасов и (или) появлении (увеличении) просроченной дебиторской задолжен24 ности. При стабильной финансовой устойчивости организации темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковыми. В условиях незначительной инфляции отрицательной оценки заслуживает резкий рост дебиторской задолженности в активе и кредиторской задолженности в пассиве бухгалтерского баланса. Студент должен найти в учете или отчетности информацию, которая позволит в отчете по практике объяснить конкретные причины изменения величины дебиторской задолженности организации. Анализ чистых активов Величина чистых активов позволяет судить о платежеспособности и финансовой устойчивости организации. Стоимость чистых активов как показатель состояния дел коммерческой организации отражает стоимость той части имущества, которая при наступлении неблагоприятных для организации обстоятельств может быть использована для исполнения обязательств. Для оценки степени платежеспособности организации величина ее чистых активов приводится в справке формы № 3 «Отчет об изменении капитала». При отсутствии самой формы № 3 или информации о величине чистых активов в указанной форме отчетности рекомендуется самостоятельно рассчитать стоимость чистых активов организации. Студенту следует провести анализ чистых активов организации, предварительно заполнив макет приведенной таблицы. Таблица 2 – Информация для анализа величины чистых активов … в 20…году Наименование показателя На начало На конец Отклонение года года 1 Стоимость чистых активов, тыс. руб. 2 Валюта баланса, тыс. руб. 3 Доля чистых активов в валюте баланса, % (стр.1/стр.2∙100) 4 Уставный капитал, тыс. руб. 25 Для грамотного формулирования выводов по результатам расчетов показателей таблицы следует использовать приведенные ниже пояснения, а также другие информационные источники, ссылки на которые обязательны. Анализ начинают с установления величины чистых активов на конец года. Если стоимость чистых активов имеет положительное значение, то: 1 изучают изменение их стоимости во времени (динамику показателя); 2 сравнивают с размером уставного капитала коммерческой организации; 3 показывают, какая часть имущества осталась бы в распоряжении собственников в конце года в случае ликвидации предприятия после погашения всех обязательств. Из содержания понятия «чистые активы» следует, что на момент создания коммерческой организации величина их стоимости равна стоимости имущества, внесенного в уставный капитал общества. Поэтому ежегодный рост величины чистых активов рассматривается как благоприятная тенденция, а стабильное снижение – как индикатор приближающегося банкротства. На изменение стоимости чистых активов оказывают влияние многие факторы, основными из которых считаются убытки и прибыль. Если убытки велики, то величина чистых активов может стать отрицательной. Отрицательное значение стоимости чистых активов коммерческой организации свидетельствует о: 1 неэффективной работе организации; 2 необеспеченности исполнения требований ее кредиторов. В законодательстве об акционерных обществах с конкретными значениями показателя чистых активов связано возникновение, изменение и прекращение соответствующих прав и обязанностей общества. 26 Минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов, определяет уставный капитал организации. В результате убыточной деятельности происходит «проедание» уставного капитала (что находит отражение в балансе в виде убытков). Реальный размер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возврате задолженности, определяется величиной чистых активов. Поэтому принято сравнивать величину чистых активов организации с размером уставного капитала. Если организация платежеспособна, то стоимость чистых активов больше величины уставного капитала. В противном случае она терпит убытки и неплатежеспособна. Если в результате убыточной деятельности стоимость чистых активов окажется меньше размера уставного капитала (т.е. величины, зафиксированной в учредительных документах), то согласно Гражданскому Кодексу РФ организация должна объявить и зарегистрировать уменьшение уставного капитала (уведомив предварительно своих кредиторов). Получив уведомление, кредиторы вправе потребовать досрочного удовлетворения своих претензий исходя из того, что уменьшенный размер уставного капитала снижает уровень финансовой устойчивости предприятия-должника. Для некоторых организационно-правовых форм бизнеса Федеральными законами, регулирующими порядок их создания и деятельности, установлен минимальный размер уставного капитала. В случае же, если стоимость чистых активов оказывается менее установленного минимального размера уставного капитала, то организация обязана принять решение о своей ликвидации или преобразовании (например, ОАО в ЗАО или ООО, а ЗАО в производственный кооператив). Таким образом, вывод о хорошем финансовом состоянии организации следует только при условии значительного превышения стоимости чистых активов над величиной уставного капитала. Положительно характеризует структуру капитала организации высокая доля чистых активов в валюте баланса, а ее увеличение свидетельствует о повышении финансовой устойчивости организации. 27 Расчет и анализ финансовых коэффициентов ликвидности и устойчивости Показатели ликвидности позволяют оценить платежеспособность организации. Студенту рекомендуется рассчитать важнейшие показатели ликвидности: коэффициент общего покрытия (коэффициент текущей ликвидности), который характеризует общую обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения ее срочных обязательств; коэффициент срочной ликвидности (промежуточного покрытия), характеризующий прогнозируемые платежные возможности организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами; коэффициент абсолютной ликвидности, который показывает, какую часть краткосрочных долгов была способна оплатить организация на день составления бухгалтерского баланса. Показатели финансовой устойчивости организации характеризуют структуру используемого ею капитала с позиции финансовой стабильности развития, поэтому их называют коэффициентами управления источниками средств. Ключевыми аналитическими показателями финансовой устойчивости являются: коэффициент автономии, который показывает, какая часть активов сформирована за счет собственных источников. Высокий уровень этого коэффициента отражает стабильность финансовой структуры капитала, что является привлекательным для кредиторов; коэффициент маневренности, который показывает, какая часть собственного капитала направлена на финансирование оборотных активов. Чем выше значение данного коэффициента, тем больше возможностей для финансового маневра у организации и тем лучше ее финансовое состояние; коэффициент обеспеченности собственными средствами, который показывает, какая часть оборотных активов сформирована за 28 счет собственных источников. Чем выше показатель, тем лучше финансовое состояние организации, тем больше у нее возможностей в проведении независимой финансовой политики. Расчеты показателей ликвидности и финансовой устойчивости следует свести в таблицу, которая должна быть оформлена правильно не только по форме, но и по содержанию, то есть необходимо: проконтролировать наличие единиц измерения показателей и методики их расчета, выбрать правильную точность расчета показателей, указать их нормативные значения. Анализ финансовых коэффициентов необходимо выполнять в следующей очередности: 1 раскрыть экономический смысл значения показателя на конец года; 2 сравнить значение показателя с нормативом (приемлемой или безопасной нормой) с целью выявления степени риска и прогнозирования возможного банкротства; 3 оценить изменение показателя за анализируемый период. Комплексная оценка финансового состояния организации Для обобщающей оценки финансового состояния организации можно использовать любую из методик, сделав ссылку на источник информации. Допустимо для этой цели использовать методику, основанную на расчете значения рейтинговой оценки по формуле L 1 Ki , LNi I 1 R где L – число показателей, используемых для рейтинговой оценки; Ni – нормативное значение для i-ого коэффициента, учитывающее специфику деятельности организации. При наличии диапазона нормативных значений используется значение нижней границы; 29 Ki – фактическое значение i –ого коэффициента. По данной формуле следует рассчитать значения рейтинговой оценки на начало и конец года, используя определенные ранее значения финансовых коэффициентов ликвидности и устойчивости. При полном соответствии значений коэффициентов финансовой устойчивости и ликвидности их нормативным минимальным значениям рейтинговая оценка финансового состояния организации будет равна 1. Поэтому, если на конец года рейтинговое число больше или равно 1, то делается вывод об удовлетворительном финансовом состоянии организации. Если рейтинговое число меньше 1, то делается вывод о неудовлетворительном финансовом состоянии организации. Сравнивая показатели рейтинговой оценки на начало и конец года, можно сделать вывод об изменении финансового состояния организации: рост рейтингового числа свидетельствует об улучшении, а снижение – об ухудшении финансового состояния организации. По итогам проведенного анализа практиканту необходимо составить краткое аналитическое заключение и дать рекомендации по улучшению финансового состояния организации. С результатами проведенного анализа следует ознакомить руководителя практики от организации. Желательно, чтобы в своем отзыве он отразил практическую значимость проведенного студентом аналитического исследования. Содержание и оформление отчетных документов по практике После завершения производственной практики студент должен отчитаться перед руководителем практики от университета. Форма и вид отчетности студентов о прохождении практики (дневник, отчёт и т.п.) определяются высшим учебным заведением. Основным отчетным документом, характеризующим и подтверждающим прохождение студентом производственной практики, явля- 30 ется дневник практики, в котором отражается текущая работа практиканта в процессе практики: выданное студенту задание на производственную практику; календарный план выполнения студентом программы практики с отметками о полноте и уровне его выполнения; анализ состава и содержания выполненной студентом практической работы с указанием структуры, объемов, сроков выполнения и ее оценки руководителем практики от организации; краткая характеристика и оценка работы студента в период практики руководителем практики от организации, а в дальнейшем и руководителем практики от университета. Кроме заполнения разделов дневника, студент должен подготовить отчет по производственной практике. Отчет по практике должен полностью раскрывать программу практики. Отчет по преддипломной практике должен включать: титульный лист (Приложение Б); индивидуальное задание; лист для замечаний; оглавление; краткую характеристику объекта практики; организация учетной работы в организации; бухгалтерский учет имущества организации и источников его формирования; аудит основных хозяйственных операций; состав и содержание годового отчета организации; анализ показателей годового отчета организации; выполнение индивидуальных заданий кафедры; список использованных источников. На титульном листе отчета должна быть подпись руководителя практики от организации и печать организации, которая явилась базой прохождения практики. 31 В течение недели с начала нового семестра студент должен представить на кафедру бухгалтерского учета: заполненный по всем разделам дневник практики, подписанный руководителями практики от организации; отзыв руководителя практики от организации о работе студента в период практики с оценкой качества и оперативности выполнения им задания по практике, отношения к выполнению программы практики, дисциплины и т.п.; отчет по практике. Отчет по производственной практике должен быть оформлен в соответствии со стандартом АГТУ «СТО 01.04–2005. Работы студентов. Общие требования и правила оформления [Текст]. – Взамен СТП АГТУ 2.01–99; введ. 11.01.2006. – Архангельск: Изд-во АГТУ, 2006. – 104 с.». 2.3.3 Завершающий этап Материалы по итогам практики, представленные студентом на кафедру бухгалтерского учета, документовед передает руководителю практики от университета. Руководитель оценивает качество и полноту предъявленных студентом материалов и выставляет предварительную оценку за производственную практику. Окончательная оценка по производственной практике определяется в процессе защиты отчета комиссии, сформированной из преподавателей кафедры бухгалтерского учета. В ходе защиты студент должен кратко изложить основные результаты проделанной работы, а комиссия оценивает полноту и качество собранных и обработанных материалов. Качество представленного студентом материала, являющегося итогом производственной практики, во многом определяет оценку. По результатам защиты комиссия выставляет студенту оценку и заносит ее в зачетную книжку. 32 Оценка по практике приравнивается к оценкам по теоретическому обучению и учитывается при подведении итогов общей успеваемости студентов, то есть она выставляется в зачетную книжку и указывается в приложении к диплому. Студенты, не представившие в установленный срок отчет по производственной практике, получившие неудовлетворительную оценку руководителя, к дальнейшему обучению не допускаются. Вопрос о повторном направлении студента на практику решает директор ИЭФБ (декан заочного факультета) по представлению заведующего кафедрой бухгалтерского учета. 33 ПРИЛОЖЕНИЕ А Федеральное агентство по образованию (Рособразование) Архангельский государственный технический университет ЗАДАНИЕ на производственную практику Студенту ____ курса ______________________________________________ (фамилия, имя, отчество) Место прохождения практики ________________________________________________________________ ________________________________________________________________ Дата начала практики___________ Дата окончания практики _________ Срок сдачи отчета___________ Во время производственной практики следует выполнить следующие задания: 1 знакомство с организацией (местом прохождения производственной практики); 2 изучить организацию учетной работы в организации; 3 изучить порядок ведения бухгалтерского учета __________ _____________________________________________________; 4 изучить принципы и правила внутреннего аудита (контроля) на участке учета ______________________________________ _____________________________________________________; 5 изучить состав и содержание годового отчета организации; 6 провести анализ показателей годового отчета организации; 7 составить отчет по итогам практики. Дата выдачи задания___________ Руководитель______________ 34 ПРИЛОЖЕНИЕ Б Федеральное агентство по образованию (Рособразование) Архангельский государственный технический университет Кафедра бухгалтерского учета _____________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество студента) Факультет______________________курс__________группа__________ ОТЧЕТ по производственной практике на (в)_________________________________________________________________ (наименование организации) Руководитель практики от университета ______________________ ________________________ ____________________ (должность) (подпись) (и.,о.,фамилия) Руководитель практики от предприятия ______________________ ________________________ ____________________ (должность) (подпись) (и.,о.,фамилия) М.П. Постановление комиссии от «__»________________20__ г. признать, что отчет выполнен и защищен с оценкой _____________________________________ Члены комиссии: ______________________ ________________________ ____________________ ______________________ ________________________ ____________________ ______________________ ________________________ ____________________ (должность) (подпись) (и.,о.,фамилия) Архангельск 20__ 35 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение 1 Общие положения 2 Программа производственной практики 2.1 Цели и задачи практики 2.2 Содержание программы практики 2.3 Этапы прохождения практики 2.3.1 Организационно-подготовительный этап 2.3.2 Производственная практика 2.3.2.1 Знакомство с организацией (местом прохождения производственной практики 2.3.2.2 Изучение организации учетной работы в организации 2.3.2.3 Ознакомление с порядком ведения бухгалтерского учета имущества организации и источников его формирования 2.3.2.4 Изучение принципов и правил внутреннего аудита (контроля) основных хозяйственных операций 2.3.2.5 Изучение состава и содержания годового отчета организации 2.3.2.6 Анализ показателей годового отчета организации 2.3.3 Завершающий этап Приложение А. Задание на производственную практику Приложение Б. Титульный лист 36 3 4 5 5 6 8 8 12 13 14 16 18 19 22 32 34 35
