Аудит КР 2 - 100balov.com
реклама
Министерство образования и науки РФ Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА по дисциплине: «Основы аудита» вариант 9 Преподаватель Воронеж 2008 Поправко И.Н. Студент . факультет ФК 4й курс 2-е высш. Содержание. Введение. 3 1. Аудит - деятельность, основанная на риске. 1.1. Понятие аудиторского риска и способы его исчисления. 4 1.2. Виды аудиторских рисков. 6 2. Рабочие документы аудитора. 2.1. Понятие и классификация рабочих документов. 10 2.2. Методика составления рабочих документов аудитора. 12 2.3. Аудиторское заключение. Структура аудиторского заключения его типы. 15 Заключение. 19 Тесты. 20 Список использованной литературы. 21 2 Введение. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного Закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности. В Законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели. В данной работе будут рассмотрены два вопроса, касающихся аудиторской деятельности при практическом ее применении. Во-первых – понятие аудиторского риска. Во-вторых - содержание рабочего документа аудитора, его обязательные реквизиты. Это означает, что на практике – аудит – это такая сфера экономической деятельности, когда присутствует и большую роль играет законодательный аспект. Кроме этого – как всякая предпринимательская деятельность – аудит связан с риском – но в этом случае он имеет особый характер, и применим только для данного вида деятельности хозяйствующих субъектов, не включенных в сферу государственных служб. Важность каждого из вопросов раскрыта в оптимальном объеме представленной информации. 3 2. Аудит - деятельность, основанная на риске. 2.1. Понятие аудиторского риска и способы его исчисления. Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном «узких мест» (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов: - конкурентоспособности аудитора; - недружественной рекламы деятельности аудитора; - вероятности судебных исков по отношению к аудитору; - финансового состояния клиента; - характера операций клиента; - компетентности администрации и учетного персонала клиента; - сроков проведения аудита и т.д. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: - внутрихозяйственный риск; - риск средств контроля; - риск необнаружения. Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели: ПАР = ВХР х РК х РН, где ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение; ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля; РК – риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля; РН – риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие 4 сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами. Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 х 0,5 х 0,1). Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен. Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска - определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом: ПАР РН = --------. ВХР х РК Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05 / (0,8 х 0,5) = 0,125. При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств. На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств. Третий способ (более общий) использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора необходимого количества свидетельств. 5 1.2. Виды аудиторских рисков. Чтобы разобраться в связях, рассмотрим более подробно каждую составляющую модели аудиторского риска. Приемлемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена соотношением: 0 <= ПАР <= 1. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%. На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы: уровень компетентности аудитора; финансовое состояние аудитора; степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности; масштаб бизнеса клиента; организационно-правовая форма клиента; форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента; характер и сумма обязательств клиента; уровень внутреннего контроля клиента; вероятность банкротства у клиента и т.д. Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и оценки факторов аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска. Внутрихозяйственный риск – это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля. 6 Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением: 0 <= ВХР <= 1. Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяйственным риском и риском необнаружения, а также планируемым количеством свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например, если аудитор заключает, что по дебиторской задолженности внутрихозяйственный риск высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с неблагоприятными экономическими условиями, то риск необнаружения должен быть низким, а планируемое количество свидетельств большим (без учета внутрихозяйственного контроля). В самом начале аудита можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учесть следующие основные факторы: характер бизнеса клиента; честность администрации; мотивы поведения клиента; результаты предыдущего аудита; проводимый аудит - первоначальный или повторный; взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами; нетрадиционные операции; профессионализм учетного персонала; сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности; количество и состав операций клиента и т.д. На основе проведенной оценки аудитор должен определить, какой именно из этих факторов важен для конкретного участка аудита. При этом некоторые факторы (например, честность администрации) оказывают сильное влияние на отклонения от норм на каких-то специфических участках (например, необычные операции и др.). Несмотря на то что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны в оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100%. Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Допустим, аудитор заключает, что система внутрихозяйственного контроля абсолютно неэффективна для предотвращения или обнаружения ошибок. В этом случае аудитор определит риск контроля в 100%. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля. 7 Величина риска контроля может быть выражена соотношением: 0 <= РК <= 1. Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость. Прежде чем установить уровень риска контроля ниже максимального уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить следующие действия: ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента; на основе этого оценить, насколько хорошо она работает; протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему внутрихозяйственного контроля. Первое действие относится к любому аудитору, а второе и третье обязательны для аудитора в тех случаях, когда он устанавливает риск контроля ниже максимального уровня. Однако, если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При этом аудитор, используя модель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уровень риска необнаружения (подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска). Риск необнаружения – это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска. Величина риска необнаружения может быть выражена соотношением: 0 <= РН <= 1. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок изза недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше. Применяемая модель аудиторского риска страдает двумя крупными недостатками: 1) несмотря на все усилия аудитора как можно лучше составить план аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутрихозяйственного риска и риска контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае лишь приближенно отражают реальность. Предположим, что аудитор оценивает риск контроля и внутрихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить, зная все факты. Тогда риск необнаружения окажется выше 8 надлежащего, а планируемое количество свидетельств - меньше. Чтобы справиться с этой проблемой, большинство аудиторов проявляют осторожность, проводя измерения, или пользуются для обозначения меры терминами типа «низкая», «средняя», «высокая»; 2) модель аудиторского риска - это модель планирования, поэтому возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены. После того как будут определены все риски и установлен соответствующий план аудита, компоненты плана по внутрихозяйственному риску и риску контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то записанная для данного участка сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие ошибок, превышающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки. 9 2. Рабочие документы аудитора. 2.1. Понятие и классификация рабочих документов. В соответствии с положением о стандарте аудита рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует: · использованные процедуры; · тесты; · полученную информацию; · выводы, сделанные в ходе аудитора. Рабочие документы должны включать в себя всю информацию. Аудитор считает ее важной для правильного выполнения проверки, и эта информация может поддержать те выводы, которые он проводит в своем заключении. Общая цель рабочих документов заключается в том, чтобы помочь аудитору в проведении аудита. Это данные для определения в конкретном случае типа аудиторского заключениями основа для проверок. Состав и количество аудиторских документов определяются аудитором самостоятельно в каждом конкретном случае. Зависит от составления рабочих документов; квалификации аудитора; его опыта работы; условия договора на проведении аудита; нормативов, правил и внутренних стандартов, используемых аудиторской фирмой или частным аудитором. Рабочие документы должны отвечать определенным требованиям: · содержать информацию достаточно полную и детальную, чтобы другой аудитор, не участвующий в проверке мог составить четкое представление о проверке и подтвердить выводы; · документы должны быть составлены в ходе проверки, составление их после проверки не допускается; · документы должны отражать наиболее существенные моменты, по которым аудитору необходимо высказать мнение; · должны позволять оценить финансовую отчетность, в соответствии с установленными критериями; · содержать информацию, необходимую или полезную для последующих проверок; · отражать состояние и оценку системы внутреннего контроля; · фиксировать процедуры по проверке и оценке системы бухгалтерского учета; · документы должны быть составлены четко и разборчиво; · используемые сокращения и условные обозначения должны быть пояснены в начале папки рабочих документов; · необходимо обязательно указывать место и дату составления документа, фамилию аудитора и его подпись, № документа, порядковый № страниц в рабочей документации. Существует несколько типов классификации рабочих документов: 1) по времени ведения и использования: · долгосрочные; 10 · непродолжительного использования. 2) по способу и источникам получения: · от третьих лиц; · от предприятия клиента; · составленные аудитором. 3) по характеру информации: · правового характера (копии учредительных договоров и т.д.); · о руководстве и персонале предприятия (количество и прочие сведения); · о структуре и организации предприятия; · о системе внутреннего контроля; · о системе бухгалтерского учета (структура, уровень автоматизации и т.д.); · документы и оценки аудиторского риска; · корреспонденция аудитора (письменные обращения аудитора, письма-предложения клиенту); · итоговое заключение; · предложения и рекомендации. 4) по назначению: · обзорные (общая характеристика предприятия-клиента); · информативные (дающую точную информацию о совершенных хозяйственных операциях и т.д.); · проверочные (свидетельствующие о проверке финансового состояния); · подтверждающие (ответы на запросы третьих лиц); · расчетные (содержащие определенные расчеты); · сравнительные (составленные аудитором с целью сравнения); · аналитические (составленные в результате применения метода аналитического обзора). 5) по степени стандартизации: · стандартизированные; · произвольной формы. 6) по форме представления: · графические; · табличные; · текстовые; · комбинированные. 7) по технике составления: · ручные; · на машинных носителях. Рабочие документы аудитора тесно увязаны с получением и отражением аудиторских доказательств поскольку рабочие документы документально фиксируют последние. В соответствии с приведенной выше классификацией: · полученные от третьих лиц (ответы на запрос аудитора в банк); 11 · полученные от предприятия- клиента (оригиналы и копии первичных документов, учетных регистров, отчетов и т.д.); · составленные самим аудитором (зафиксированные документально личные наблюдения, результаты тестов, аналитического обзора). 2.2. Методика составления рабочих документов аудитора. Каждая аудиторская фирма имеет свой подход к подготовке и организации рабочих документов. Требования к рабочим документам аудитора определяют их обязательные реквизиты: · наименование документа; · название клиента; · порядковый № документа и страница его размещения в аудиторском досье; · период проверки; · содержание; · указание лиц составивших и проверивших документ, их подписи; · дата составления документа и другие специальные реквизиты. Чаще всего рабочие документы составляются в виде схем. Полученные аудитором выводы и результаты, которые зафиксированы в одном документе, могут быть использованы и отражены в других документах, составленных в ходе проверки. При этом обязательна ссылка на страницу, где впервые эти выводы были зафиксированы. Принято выделять рабочие документы, объединенные в постоянную информацию (постоянные файлы). Они являются удобными источниками информации об аудите, которая не утрачивает своей ценности из года в год. Обычно это следующие документы: · выписки или копии уставных документов, контракты долгосрочные и т.д.; · анализ за предыдущие годы по счетам, которые представляют постоянный интерес для аудитора (дебиторы, кредиторы, ОС и т.д.); · информация по ознакомлению с системой внутрихозяйственного контроля и оценкой риска контроля; · результаты аналитических процедур, осуществленных при выполнении аудита в предшествующие годы. Эта информация позволит определить имеющиеся какие-либо необычные изменения по этим счетам за текущий год, которые требуют более широких проверок. Документы текущего года образуют текущие файлы, в которые включаются: · программа аудита; · рабочий пробный баланс; · корректировка оборотных ведомостей. Вспомогательные записи. 12 Включение в рабочие документы хорошо спланированной программы аудита свидетельствует о том, что аудит проведен на высоком качественном уровне. В аудиторских документах присутствует специальный рабочий документ “Перечень аудиторских задач”. Этот рабочий документ может быть представлен в виде таблицы. Дело _____ стр. Аудит. фирма ______ _______________ Клиент Регистр. № лицензии _____________ ________ Период проверки Аудитор ____ ____________________ № документа ___________ Перечень аудиторских задач. Настоящий документ предназначен для определения перечня задач (целей), которые необходимо решить в ходе аудиторской проверки. 1. Финансовая отчетность отвечает ли финансовая отчетность предъявленным к ней требованиям и не искажает ли она финансовое состояние предприятия. 2. Система бухгалтерского учета. Обеспечивает ли существующее на предприятии-клиента система бухгалтерского учета надлежащий отчет активов и пассивов предприятия. Проверка данных синтетического учета. Проверка данных аналитического учета и т.д. 3. Проверка внутреннего контроля. Проверка надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия клиента и т.д. В документах «Планирование аудиторской программы», как правило, рассчитывается аудиторский риск. Аудитор может вынести документ по расчету аудиторского риска отдельно. Форма этого документа может быть следующая. 1. Финансовая отчетность. 2. Процесс снабжения. 3. Процесс производства. 4. Процесс сбыта. 5. ОС. 6. Материальные запасы. 7. Расчеты с дебиторами. 8. Денежные средства. 9. Прибыль. 10. Расчеты с кредиторами. 11. Налогообложение и т.д. 13 Уровень допустимого риска выполнения по каждому направлению аудита оценен по существу ________ ________ аудитор дата Эта таблица представлена для определения риска выявления. Для определения риска контроля и собственно риска составляется самостоятельные рабочие документы. Наиболее распространенные в практике рабочие документы - программа аудиторской проверки. Особенно необходимы такие рабочие документы, если аудитор работает с ассистентом. Наибольшее количество рабочих документов составляется на стадии оценке отчетности, т.е. при непосредственной проверке статьи и показателей финансовой отчетности. Это могут быть копии учетных регистров синтетического и аналитического учета, на которых аудитор делает свои записи о проверке, пометки, используя специальные обозначения. На них обязательно делаются пометки кто, когда и где делал проверку. Использованные символы, знаки аудиторы должны письменно пояснить. Совокупность рабочих документов, составленных до начала и в ходе проверки финансовой отчетности предприятия клиента представляет собой аудиторское досье. Рабочие документы в досье должны находится в определенной последовательности: · организационные; · административные; · документы аудиторских процедур по отдельным статьям годового отчета; · другие аудиторские данные; · выводы (заключение); · рекомендации. Рабочие документы подготовлены в ходе выполнения заказа, включая документы подготовленные клиентом для аудитора, являются собственностью аудитора. После завершения аудита, все рабочие документы остаются у аудитора, так что он в будущем может при необходимости пользоваться ими. Многие из аудиторских фирм обычно переснимают на микрофильм для снижения объема хранящихся документов. В ходе проверки клиент получает значительное количество информации, носящей конфиденциальный характер. Если аудитор раскроет подобную информацию посторонним лицам или служащим своего клиента, которые не имеют доступа к этой информации, взаимоотношения аудитора и клиента будут затруднены. По этой причине следует постоянно принимать все необходимые меры к защите рабочих документов. Рабочие документы не могут быть переданы в распоряжение посторонних. 14 2.3. Аудиторское заключение. Структура аудиторского заключения его типы. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (ст.1) аудитор оформляет результат своей проверки аудиторским заключением и аудиторским отчетом. Аудиторский отчет не является аудиторским документом. Он предназначен исключительно заказчика и может быть опубликован лишь с его разрешения. Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей. Его публикация является свидетельством того, что годовой бухгалтерский отчет предприятия, и в целом его финансовая деятельность во всех деталях соответствует правилам ведения бухгалтерского учета и является достоверным. Отчет обширный документ, а заключение сжатый, краткий. Аудиторское заключение должно содержать такие основные документы: · заглавие, полное название поверяемого объекта; · абзац, в котором говорится о том, кому адресуется аудиторское заключение; · вступительный абзац: · состав проверенной аудиторской отчетности; · период и время проверки; · определение границ ответственности руководства предприятия и аудиторов; · масштаб проверки (раскрывается содержание проведенных аудитором работ); · дата составления; · адрес аудиторской фирмы; · подписи. В заглавии аудиторского заключения должна быть запись о том, что аудит осуществляется независимым аудитором. Необходимо также указать название фирмы или фамилию аудитора, № лицензии. Такая информация является подтверждением того, что во время аудита не было никаких обстоятельств, которые могли помешать проведению независимой проверки. При нарушении условия независимости аудитор не имеет права делать заключение о проверенной отчетности. В аудиторском заключении должно быть четко определено, кому оно адресуется - правлению, совету директоров, учредителям, акционерам, налоговой инспекции и т.д. Должна быть сделана запись о том, что правильность составления отчетности возлагается на руководство проверяемого предприятия и ответственность за сделанное аудитором заключение лежит на аудиторе. 15 Раздел “Масштаб проверки” отражает качество и масштаб проверки и должен убедить пользователей отчета в том, что аудит проведен в соответствии с требованиями международных и государственных нормативов, общепринятой практикой. В этом разделе сообщается о том, что проверка спланирована и произведена с достаточной уверенностью в том, что в отчетности нет существенных ошибок. Аудиторское заключение должно содержать мнение аудитора по следующим вопросам: · является ли полученная информация достаточной для отражения реального состояния активов и пассивов клиента; · отвечает ли финансовая отчетность принятой клиентом системе бухгалтерского учета, а принятая система бухгалтерского учета действующим нормативам и законодательным актам; · адекватно ли описание всех вопросов существенных для принятия аудиторского решения о правильности, достоверности и полноте информации; · согласуется ли документация, отражающая финансовое состояние проверяемого предприятия по форме и содержанию с действующими законодательными и нормативными актами. Мнение аудиторов в заключении должно быть изложено четко и однозначно. Аудиторское заключение может быть: · безусловно положительным; · условно положительным (с оговорками); · отрицательным; · аудитор может отказаться от выдачи заключения. В последних трех случаях его решение должно быть аргументировано и аргументы изложены в заключении. Аудиторское заключение заверяется подписями аудитора, руководителя клиента и печатью аудиторской фирмы. Дата аудиторского заключения должна соответствовать последнему дню аудиторской проверки. В этот же день аудитор обязан довести результаты проверки до сведения руководства предприятия-клиента. Обязательно в аудиторском заключении должно быть указано место нахождения аудиторской фирмы. Предприятие-клиент при проведении обязательного аудита должно представить своевременно заключение в налоговую инспекцию. Положительное аудиторское заключение – аудитор составляет в том случае, если, по его мнению, соблюдены следующие условия: · аудитор получил всю информацию и пояснения необходимые для целей аудита; · представленная информация является достаточной для отражения реального состояния проверяемого предприятия; · есть адекватные данные по всем вопросам; 16 · финансовая информация составлена соответственно с принятой на предприятии системой ведения бухгалтерского учета; · в финансовой отчетности использованы достаточные учетные данные, не содержащие противоречия; · финансовая отчетность составлена надлежащим образом, по установленной форме; Положительное аудиторское заключение (ПАЗ) должно содержать формулировки: «соответствует требованиям», «достоверное представление», «достоверно отражает», «соответствует». Если в ходе проверки возникает сомнение или возражение по поводу правильности, используемых проверяемых решений, но они были аргументировано доказаны, это не влияет на безусловно ПАЗ. Аудитор не может выдать ПАЗ: · появятся неуверенность (аудитор не может сформулировать мнение); · несогласие (аудитор формулирует заключение - оно противоречит проверенной финансовой операции). Причины неуверенности: · ограничения в объемах информации, что не позволяет выполнить все аудиторские процедуры; · ситуационные обстоятельства (неуверенность в правильности выборов). Причины несогласия: · неприемлемость системы бухгалтерского учета; · расхождение во мнениях по фактам или суммам; · несогласие с полнотой и способами отражения фактов в учете; · несоответствия осуществления или оформления операции законодательства. Любая неуверенность или несогласие являются причиной для отказа от безусловно ПАЗ. Отрицательное аудиторское заключение (ОАЗ). Фундаментальное несогласие является основанием для ОАЗ. Фундаментальная неуверенность - основание для отказа в АЗ. В заключительных разделах АЗ аудитор сжато и четко формулирует свое окончательное мнение. При составлении ОАЗ уместна формулировка: «не соответствует требованиям», «не дает достоверного представления», «искажает действительность», «противоречит». Условно-положительное заключение – заключение, в котором формулируется отказ от мнения по конкретному вопросу и высказывается свое собственное мнение. При этом используют те же формулировки, что и для безусловно положительного заключения. Если выявленные в показателях неточности на дату проведения аудита самостоятельно исправлены за время ведения аудита, то так же есть основания для выдачи условно-положительного заключения. В этом случае делаются выводы о том, что показатели достоверны с учетом устранения выявленных отклонений. 17 Если аудитор отказывается от выдачи аудиторского заключения он указывает на невозможность на основании приведенных документов сформулировать мнение о состоянии дел на проверяемом предприятии. В АЗ могут быть включены ограничения, модификация АЗ и дополнения. Ограничения - вносятся в заключение тогда, когда объясняются моменты несоответствия проверки нормативам аудита. Заключения ограничиваются в случае недостатка информации или изза отклонения принципов учета. Заключение с ограничением содержат такие моменты: · отзыв об отклонениях от принципов учета; · несогласие с отклонением от принципов учета; · отзыв об ограниченном масштабе аудиторских процедур; · невозможность выдачи аудиторского заключения по непроверенной отчетности или в связи с нарушением независимости аудита; · невозможность выдачи аудиторского заключения, подтверждающие достоверность отчета, в связи с неадекватностью достоверности информации. В аудиторском заключении должен быть описан любой недостаток информации (невозможность подтвердить дебиторскую задолженность, невозможность проверить количество материальных запасов и т.д.). Модификация аудиторского заключения АЗ является модифицированным, если содержит дополнительные пояснения, но ограничения в него не вносятся. Оно содержит следующие моменты: · изменение принципов учета за время проверки; · изложение принципов учета, отличающихся от принципов бухгалтерский учет; · обоснование отклонений от требования к учету, разрешенным законодательством; · разъяснение по поводу использования отчетов других аудиторов; · пояснение относительно предыдущих АЗ. Дополнения к АЗ - АЗ считается расширенным, когда дополнения к стандартным разделам содержит комментарии к информации, не входящей в состав основной отчетности, а именно: · дополнительный раздел, в котором обращается внимание на дополнительную информацию; · замечание об отсутствии ежеквартальных данных или аналитического учета; · указание на несоответствие прочей информации, данным проверенных отчетов (несогласованность пояснительной записки к балансу с балансом). 18 Заключение. Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов. Вопросы, рассмотренные в данной работе, представляют интерес главным образом для экономической единицы, осуществляющую предпринимательскую деятельность в сфере аудита. Но кроме этого они, эти вопросы, подразумевают под собой гражданско-правовой аспект, основываясь на порядочности и законопослушности лиц, работающих в этой сфере, их самосознательность. Освещение поставленных вопросов, в первую очередь, дают понять жесткий правовой фактор, дисциплинарную ответственность проведения аудита, точность принятия информации субъектом(!) и четкое исполнение требований закона. Это снижает до минимума степень аудиторского риска и исключает наличие ошибок, как производных человеческого фактора. 19 Тесты. 1) В штате аудиторской организации должно состоять: А – не менее 2х аттестованных аудиторов; Б – не менее 5ти; В – может их не быть вообще. Ответ: Б. 2) Сроки определения аудиторской проверки определяются: А – договором; Б – инструктивными материалами Минфина РФ; В – ФЗ «Об аудиторской деятельности». Ответ: В. 20 Список использованной литературы. 1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ). 2. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации». 3. Федеральный закон «О лицензировании деятельности» N 128-ФЗ от 8 августа 2001 г. отдельных видов 4. Положение о лицензировании аудиторской деятельности. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 190. 5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности // Современная экономика и право - М.: Юрайт-М, 2006. - 328 с. 6. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2007. - 543 с. 7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М., 2005. 8. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под. Ред. Проф. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. -583 с. 9. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: Учебное пособие / Под ред. Проф. М.В. Мельник. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 346 с. – (Высшее образование). 10. Экономический анализ в аудите: учеб. Пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» / М.В. Мельник, В.Г. Козенко. – М. ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 543 с. 11. Аудит: теория и методология: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / О.А. Миронова, М.А. Азарская. – 3-е изд., испр. И доп. – М. Омега-Л, 2007. – 248 с.: ил., табл. – (Высшее финансовое образование). 21
