Аудит основных средств

Московский экономико-правовой институт
Доклад на научную конференцию
по проблемам юридических
и экономических наук.
На тему: «Аудит основных средств»
Выполнила студентка 4курса
Группы Б-451
Ковалёва Екатерина
Москва 2009г.
Аудит основных средств.
Главной целью аудита является обеспечение контроля за
достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За
последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения,
обусловленные сближением российских форм и методов учета с
международными и разработкой собственных учетных стандартов,
отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти
изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям
могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.
Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике,
особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение
в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.
Точность показателей объема, состояния и движения основных средств,
а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом
зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка,
имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только
исказить общую картину, но и вызвать:
неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных
цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и
прибыли;
искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с
прибыли;
неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения
основных и оборотных средств;
неверное исчисление ряда технико-экономических показателей,
характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты
выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности:
фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет
исчисляться и эффективность капитальных вложений.
Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета,
налогообложения и использования основных средств позволит избежать
многих неприятностей.
Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств
на промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится
значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют
огромные производственные площади, множество техники, оборудования,
различных сооружений. Главное состоит в том, чтобы при проверке был
охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01[8] изменение первоначальной
стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию
объекта основных средств после их окончания могут увеличивать
первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации
и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые
нормативные
показатели
функционирования
(срок
полезного
использования, мощность, качество применения и т.п.) (п. 27 ПБУ 6/01).
Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и
модернизации объекта основных средств принимается решение об
увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в
инвентарной карточке этого объекта. Если отразить корректировки в
инвентарной карточке невозможно, взамен открывается новая инвентарная
карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера), в
которой отражаются новые показатели, характеризующие достроенный,
дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект (п.
40 Методических указаний по учету основных средств).
Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию
объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы». По завершении работ по достройке,
дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств
затраты, учтенные на счете 08, увеличивают первоначальную стоимость
этого объекта основных средств, поэтому их либо списывают в дебет счета
01 «Основные средства», либо учитывают на счете 01 обособленно, в этом
случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму
произведенных затрат (п. 42 Методических указаний по учету основных
средств).
При отражении расходов по реконструкции объектов основных средств
применяются формы инвентарных карточек № ОС-6а «Инвентарная
карточка группового учета объектов основных средств» (ведется на
группу объектов основных средств), № ОС-6б «Инвентарная книга учета
объектов основных средств» (составляется на объекты основных средств
малых предприятий), № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта
основных средств» (на прочие объекты основных средств). Сведения о
реконструкции объектов основных средств отражаются в разделе 5
«Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств» формы
№ ОС-6. В других формах инвентарных карточек сведения о расходах по
реконструкции отдельно не отражаются. В связи с этим именно в части тех
объектов, по которым ведутся формы № ОС-6а и ОС-6б, расходы по
реконструкции могут отражаться в отдельно заведенных инвентарных
карточках.
В случае улучшения (повышения) первоначально принятых
нормативных показателей функционирования объекта основных средств в
результате проведенной реконструкции организация в соответствии с п. 20
ПБУ 6/01 может пересмотреть срок полезного использования по данному
объекту (см. п. 60 Методических указаний по учету основных средств).
Причем в отличие от налогового учета в бухгалтерском учете не существует
ограничений, до какого показателя можно продлить срок службы объекта
ОС.
Налоговый учет
Если реконструкция (модернизация) длится более 12 месяцев
В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, находящиеся по
решению руководства организации на реконструкции и модернизации
продолжительностью свыше 12 месяцев, исключаются из состава
амортизируемого имущества вне зависимости от факта использования в
этот период реконструируемого объекта в деятельности, направленной на
получение дохода.
Срок проведения реконструкции первоначально устанавливается
решением руководства. Продление этого срока также осуществляется на
основании решения руководства. При этом при налогообложении
принимается фактический срок реконструкции объекта (Письмо ФНС РФ
№ 02-1-07/23[9]).
«Смелым» налогоплательщикам, которые в данной ситуации не хотели
бы приостанавливать амортизацию, можно порекомендовать проводить
длительную (более 12 месяцев) реконструкцию (модернизацию) в несколько
этапов. Каждый этап (менее 12 месяцев) оформляется отдельным договором
как самостоятельная реконструкция, по завершении которой составляется
отдельный акт приемки-передачи работ. Желательно, чтобы между этапами
существовали перерывы.
Бухгалтерский и налоговый учет основных средств
Учет основных средств в целях бухгалтерского учета и налогообложения
прибыли до 1 января 2002 г. регулировался Правилами ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 г. № 61.
С 1 января 2002 г., после вступления в силу главы 25 НК РФ, учет основных
средств в целях налогообложения прибыли стал регулироваться нормами
главы 25 НК РФ. Правила налогового учета оказались существенно
отличными от бухгалтерских, установленных ЦБ РФ.
Вступившие в силу с 1 января 2003 г. Правила ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории
Российской Федерации (Положение ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П)
внесли ряд изменений в порядок учета основных средств, нематериальных
активов, материальных запасов. Данными нововведениями ЦБ РФ
попытался сблизить налоговый и бухгалтерский учет.
В статье рассмотрены основные отличия в
бухгалтерского и налогового учета основных средств.
порядке
ведения
Изменения в учете основных средств
Квалификация доходных вложений
Пунктом 1 Приложения устанавливается, что пункт 2 ПБУ 6/01 в новой его
редакции отменяется. Данный пункт ПБУ 6/01 гласил следующее:
"настоящее Положение применяется также в отношении доходных
вложений в материальные ценности". Такая формулировка предписания
ПБУ как бы отделяла доходные вложения в материальные ценности от
основных средств, делая их самостоятельным по отношению к основным
средствам объектом бухгалтерского учета, к которому в частности
применяются предписания ПБУ 6/01.
Отмена пункта 2 ПБУ 6/01 изменяет это положение, снимая все возможные
вопросы относительно статуса доходных вложений в материальные
ценности.
Новая редакция пункта 4 ПБУ 6/01 определяет условия, выполнение
которых необходимо для принятия актива к учету в качестве объекта
основных средств. Первое из этих условий, формулировка которого в ПБУ
6/01 изменена, касается предназначения актива. Новая редакция подпункта
(а) пункта 4 ПБУ 6/01 гласит: "объект предназначен для использования в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за
плату во временное владение и пользование или во временное пользование".
Таким образом, предназначение актива для сдачи в аренду не отменяет его
квалификацию для целей бухгалтерского учета как основного средства.
Пункт 5 ПБУ 6/01 дополняется абзацем следующего содержания: "основные
средства,
предназначенные
исключительно
для
предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование с целью получения дохода, отражаются в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных
вложений в материальные ценности".
При этом, согласно пункту 32 ПБУ 6/01 в новой редакции, в бухгалтерской
отчетности организации подлежит раскрытию с учетом существенности
информация "об объектах основных средств, учитываемых в составе
доходных вложений в материальные ценности".
Данные новации окончательно проводят знак равенства между доходными
вложениями в материальные ценности и ОС, рассматривая первые как часть
вторых.
Следует отметить, что включение доходных вложений в материальные
ценности в состав основных средств позволяет однозначно ответить на
вопрос: надо ли платить налог на имущество с доходных вложений в
материальные ценности? До выхода в свет комментируемого приказа
существовало следующее положение: налоговые органы придерживались
мнения, что доходные вложения в материальные ценности по своей сути
являются основными средствами, хотя и учитываются на счете 03, и,
следовательно, по ним надо платить налог на имущество. Минфин России
утверждал, что налог на имущество со стоимости доходных вложений в
материальные ценности платить не нужно. Из содержания приказа
Минфина России № 147н можно сделать вывод о том, что Минфин России
присоединилось к мнению работников налоговых служб.
Учет основных средств некоммерческими организациями
Из содержания старой редакции пункта 4 ПБУ 6/01 можно было сделать
вывод, что имущество некоммерческих организаций, которое можно было
бы отнести к основным средствам, на самом деле таковыми не является,
поскольку, во-первых, не используется в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, а во-вторых, не обладает
способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
Новая редакция пункта 4 ПБУ 6/01 устраняет этот недостаток, определяя,
что "некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств, если он предназначен для
использования в деятельности, направленной на достижение целей
создания
данной
некоммерческой
организации
(в
т.ч.
в
предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с
законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд
некоммерческой организации", а также если выполняются следующие
условия:
1) объект предназначен для использования в течение длительного времени
(свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает
12 месяцев);
2) организация не предполагает последующую перепродажу объекта.
Таким образом, теперь дополнительным критерием для признания
основного средства в бухгалтерском учете для некоммерческой организации
стало соответствие планируемого направления его использования целям
создания данной некоммерческой организации. При этом способность
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем не
является здесь, в отличие от коммерческих организаций, необходимым
условием.
Активы, могущие отражаться в составе МПЗ
Пункт 18 ПБУ 6/01 содержал абзац, согласно которому "объекты основных
средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита,
установленного в учетной политике исходя из технологических
особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания"
разрешалось списывать на затраты на производство (расходы на продажу)
по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения
сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в
организации должен был быть организован надлежащий контроль за их
движением.
Это означало, что если объект, стоимостью меньше обозначенного лимита,
отвечал критериям отнесения к основным средствам, он должен был
отражаться на счете 01 "Основные средства". При этом стоимость его
включалась в затраты организации не посредством начисления
амортизации, а единовременно по мере отпуска в производство или
эксплуатацию. Следует также отметить, что данный лимит носил
рекомендательный характер, так как из формулировки ПБУ следовало, что в
учетной политике организации мог быть установлен любой иной лимит
отнесения основных средств к единовременно списываемым на затраты как меньше, так и больше 10 000 рублей.
Новая редакция ПБУ 6/01 существенно меняет положение вещей.
Процитированный абзац пункта 18 ПБУ 6/01 из нее исключен. При этом
пункт 5 ПБУ 6/01 дополнен абзацем следующего содержания: "активы, в
отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4
настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного
в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу,
могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в
составе материально-производственных запасов".
Итак, установлен новый лимит - 20 000 рублей. При этом он является
предельным, то есть в учетной политике организация может установить
меньший лимит, но не может превысить установленный в ПБУ. Активы,
отвечающие указанному критерию, теперь могут учитываться в составе
основных средств (как это было раньше) или отражаться в составе
материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы", например
на субсчете 12, который можно назвать "Малоценные основные средства".
Списание стоимости данных активов на затраты будет отражаться записями
по дебету счетов учета затрат организации (20, 23, 25, 26) и кредиту счета
10 "Материалы".
Здесь также следует отметить, что в целях устранения необходимости учета
вычитаемых временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов
по налогу на прибыль", то есть сближения бухгалтерского учета с
налоговым, можно в учетной политике организации установить лимит
стоимости активов, могущих отражаться в составе МПЗ, такой же, как в
главе 25 НК РФ, то есть 10 000 рублей.
Учет составляющих частей как самостоятельных единиц
Пунктом 6 старой редакции ПБУ 6/01 устанавливалось, что "в случае
наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок
полезного использования, каждая такая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект". Понятие "разный срок полезного
использования" могло трактоваться довольно широко. Ведь в
действительности три года и три года и пять дней - это разные сроки. Такое
положение вещей могло приводить на практике к абсурдным ситуациям.
Новая редакция данного абзаца звучит гораздо более корректно: "в случае
наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного
использования которых существенно отличаются, каждая такая часть
учитывается как самостоятельный инвентарный объект".
Следует также обратить внимание на то, что из новой редакции ПБУ 6/01
исключен пункт 28, которым устанавливалось, что "в случае наличия у
одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного
использования, замена каждой такой части при восстановлении
учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного
инвентарного объекта".
Это исключение является совершенно оправданным, так как необходимость
изъятия этого текста было очевидным.
Приобретение, сооружение и изготовление ОС
Изменена редакция пункта 8 ПБУ 6/01, устанавливающего порядок
определения первоначальной стоимости основных средств, приобретенных
за плату. Изменения коснулись перечня фактических затрат на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Согласно новой редакции ПБУ 6/01:
Выдержка из документа
"фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных
средств
являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу),
а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в
состояние,
пригодное
для
использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного
подряда
и
иным
договорам;
суммы,
уплачиваемые
организациям
за
информационные
и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
таможенные
пошлины
и
таможенные
сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с
приобретением
объекта
основных
средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую
приобретен
объект
основных
средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением
и изготовлением объекта основных средств".
Дополнения и изменения, внесенные в пункт 8 ПБУ 6/01, имеют своей
целью уточнить состав затрат на приобретение, сооружение и изготовление
ОС, формирующих их первоначальную стоимость (в увязке с новой
редакцией п. 12).
Принципиально важным является исключение из текста пункта 8 ПБУ 6/01
предписания о включении в состав затрат на приобретение, сооружение и
изготовление процентов по заемным средствам, так как оно в определенной
степени противоречило пункту 23 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и
затрат по их обслуживанию", согласно которому затраты по полученным
займам и кредитам (в том числе и проценты по ним) должны включаться в
стоимость не всех основных средств (как об этом говорилось в п. 8 ПБУ
6/01), а только в стоимость инвестиционных активов. Под последними
согласно пункту 13 ПБУ 15/01 понимаются объекты основных средств,
требующие большого времени и затрат на их приобретение и/или
строительство. При решении вопроса о правомерности включения
процентов по кредитам и займам в первоначальную стоимость основных
средств следует руководствоваться содержанием пункта 23 ПБУ 15/01.
Момент принятия к учету основных средств
Ряд норм ПБУ 6/01 связывает правила определения оценки основных
средств с установлением момента принятия их к бухгалтерскому учету.
Новая редакция ПБУ 6/01 вносит определенные изменения в правила
определения данного момента.
Пунктом 10 старой редакции ПБУ 6/01 устанавливалось, что
"первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией
по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная
стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету". Под датой
принятия к бухгалтерскому учета основных средств можно было
понимать дату отражения их стоимости по дебету счета 01 "Основные
средства". Согласно новой редакции пункта 10 ПБУ 6/01, "первоначальной
стоимостью основных средств, полученных организацией по договору
дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на
дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во
внеоборотные активы". Таким образом, под моментом принятия основного
средства к бухгалтерскому учету в данном случае понимается момент
составления записи по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы".
Аналогичное изменение внесено в пункт 16 ПБУ 6/01. Согласно его новой
редакции, "оценка объекта основных средств, стоимость которого при
приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях
путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального
банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к
бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы".
Переоценка
Старой редакцией пункта 15 ПБУ 6/01 устанавливалось, что "коммерческая
организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)
переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей
(восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета
по документально подтвержденным рыночным ценам".
В новой редакции данного абзаца слова "путем индексации или прямого
пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам"
исключены. Такое исключение вполне оправдано, поскольку, во-первых,
уже несколько лет Госкомстатом России индексация цен на основные
средства не проводится и, во-вторых, методика определения текущей
(восстановительной) стоимости основных средств устанавливается пунктом
43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
Приведены в единообразие предписания об отражении переоценки
основных средств на счетах бухгалтерского учета.
Изложенный ранее в абзаце пятом пункт 15 ПБУ 6/01 порядок списания
уценки основных средств и отражения их дооценки (на счете прибылей и
убытков) противоречил пункту 48 вышеуказанных Методических указаний,
предписывающих использовать счет по учету нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка). Приказом № 147н это противоречие устранено.
Новая редакция абзаца пятого пункта 15 ПБУ 6/01 звучит следующим
образом: "сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки
его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет
учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на
счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)". Таким
образом, теперь все содержание пункта 15 ПБУ 6/01 однозначно указывает
на возможность использования при отражении в учете переоценки
основных средств только счетов 83 "Добавочный капитал" и 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Амортизация и износ
Содержание пункта 17 ПБУ 6/01, устанавливающего общие предписания о
начислении амортизации по основным средствам организации, дополнено
следующим абзацем: "по используемым для реализации законодательства
Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации
объектам основных средств, которые законсервированы и не используются
в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за
плату во временное владение и пользование или во временное пользование,
амортизация не начисляется". Специальная норма об амортизации
основных средств используемых для реализации законодательства РФ о
мобилизационной подготовке и мобилизации включается в ПБУ 6/01
впервые.
Кроме того, из содержания пункта 17 ПБУ 6/01 в новой редакции следует,
что, как и ранее, амортизация не начисляется:
а) по основным средствам некоммерческих организаций (остается неясным,
нужно ли начислять амортизацию по основным средствам, используемым
некоммерческими организациями для осуществления предпринимательской
деятельности);
б) по основным средствам, потребительские свойства которых с течением
времени не изменяются. В старой редакции ПБУ 6/01 к ним относились
только земельные участки и объекты природопользования. Приказом №
147н добавлены слова "объекты, отнесенные к музейным предметам и
музейным коллекциям и др.", то есть перечень таких объектов теперь
является открытым.
Кроме того, согласно пункту 23 ПБУ 6/01, как и раньше, амортизация не
начисляется по объектам ОС, переведенным по решению руководителя
организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период
восстановления объектов (ремонт, модернизация и реконструкция),
продолжительность которого превышает 12 месяцев. Отсюда следует
вывод, что по всем остальным объектам амортизацию нужно начислять, в
том числе по тем основным средствам, которые ранее, согласно ПБУ 6/01 не
амортизировались (объектам жилищного фонда, объектам внешнего
благоустройства и другим аналогичным объектам, а также продуктивному
скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим
эксплуатационного возраста). В связи с этим вызывает недоумение новое
предписание пункта 17 ПБУ 6/01, согласно которому, "по объектам
жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в
материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном
порядке".
При ведении налогового учета основных средств следует иметь в виду, что
для целей налогообложения прибыли начисляемая амортизация по
некоторым основным средствам (объектам внешнего благоустройства,
производственному скоту, буйволам, волам, оленям и др.) не учитывается.
Еще одно изменение в части порядка начисления амортизации по основным
средствам
касается
правил
начисления
амортизации
способом
уменьшаемого остатка. Старая редакция абзаца третьего пункта 19 ПБУ
6/01 говорила о возможности применения "коэффициента ускорения,
установленного в соответствии с законодательством Российской
Федерации". Новая редакция пункта 19 ПБУ 6/01 говорит о коэффициенте
ускорения "не выше трех, установленного организацией". Таким образом,
определение коэффициента ускорения, применяемого при начислении
амортизации способом уменьшаемого остатка, становится предметом
учетной политики.
Из текста пункта 17 ПБУ 6/01 в новой редакции следует, что износ
начисляется только по ОС некоммерческих организаций. Если в прежней
редакции говорилось, что износ начисляется "по установленным нормам
амортизационных отчислений" (без указания способа начисления
амортизации), то Приказ № 147н предусматривает только линейный способ.
При этом если в старой редакции пункта 17 ПБУ 6/01 говорилось, что
начисление износа производится только в конце года, то в новой редакции
это положение отсутствует. Согласно письму Минфина России от
18.04.2005 № 03-06-01-04/204, при расчете налога на имущество "для целей
определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый
(отчетный) период, равномерно распределяется по месяцам налогового
периода".
Учет затрат на модернизацию и реконструкцию
Старая редакция пункта 27 ПБУ 6/01 относила методику учета затрат на
модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их
окончания к области учетной политики организации. ПБУ 6/01
устанавливалось, что "затраты на модернизацию и реконструкцию
объекта основных средств после их окончания могут увеличивать
первоначальную стоимость такого объекта, если в результате
модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально
принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного
использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных
средств".
В новой редакции данной нормы ПБУ 6/01 слова "могут увеличивать"
заменены словом "увеличивают". Таким образом, новая редакция ПБУ 6/01
делает предписание об увеличении стоимости основных средств на сумму
таких затрат одновариантным, исключая его из области учетной политики
организации.
Способность приносить доход как основной критерий
В соответствии с МСФО, одним из основных критериев признания актива
выступает его способность приносить организации доход.
Данное правило последовательно проводится в ПБУ 6/01. С его реализацией
связаны изменения, внесенные в пункт 29 ПБУ 6/01, определяющий
порядок выбытия основных средств. Старой редакцией данного пункта ПБУ
6/01 устанавливалось, что списанию с бухгалтерского учета подлежит в
частности "стоимость объекта основных средств, который … постоянно
не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания
услуг либо для управленческих нужд организации".
Однако очевидно, что основное средство может использоваться
организацией, но не приносить ей дохода. В связи с этим принята новая
редакция первого абзаца пункта 29 ПБУ 6/01, которой устанавливается, что
"стоимость объекта основных средств, который выбывает или не
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем,
подлежит списанию с бухгалтерского учета".
Выбытие основных средств
В новой редакции пункта 29 ПБУ 6/01 значительно расширен по сравнению
с ранее приводившимся перечень возможных вариантов выбытия основных
средств. При этом данный перечень сделан теперь открытым.
Теперь содержание данной нормы ПБУ 6/01 в гораздо большей степени по
сравнению с предыдущим соответствует реалиям хозяйственной практики.
В данном докладе рассмотрены основные правила и особенности
бухгалтерского учета основных средств и расчета налоговых последствий
соответствующих операций. В ней имели место вынужденные отступления
от основной темы, вызванные тем, что на основные средства, естественно,
распространяется ряд общих правил бухгалтерского и налогового учета,
установленных для операций с имуществом организации. Эти отступления
показали, в том числе, и тесную взаимосвязь порядка учета различных
объектов бухгалтерского учета.
Безусловно, не все утверждения, приведенные в настоящей работе,
можно признать бесспорными, что естественно при очевидной
неоднозначности многих положений бухгалтерских и налоговых
нормативных документов.
Ввиду постоянного изменения действующих нормативных актов срок
актуальности основной части настоящей работы, вероятно, не превысит
полугода, а отдельные налоговые моменты, в связи с ожидаемым .Однако
изложенные точки зрения и подходы к их обоснованию, вероятно, в любом
случае могут оказаться полезными при решении возникающих на практике
вопросов.
В работе почти или вовсе не были затронуты вопросы о порядке
организации системы налогового учета операций с основными средствами,
порядке ведения учета строительства основных средств, порядке составления
статистической отчетности, порядке учета основных средств и
корректировки соответствующих показателей российской отчетности при
составлении отчетности.