Как платить налог с недвижимого имущества, территориально

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как платить налог с недвижимого
имущества, территориально отдаленного от
местонахождения учреждения
Е.Ю. Попова
государственный советник
налоговой службы РФ I ранга
Порядок уплаты налога на имущество по объектам недвижимости зависит от их местонахождения.
Объекты недвижимости могут числиться:


на балансе учреждения (головного отделения учреждения);
на балансе обособленного подразделения.
Объект недвижимости, местонахождение которого не совпадает с местонахождением
балансодержателя, считается территориально отдаленным. Его следует рассматривать как единый
обособленный комплекс.
В этот комплекс включается имущество, указанное в технической документации на объект, а
также дополнительное оборудование, установленное в ходе капитальных вложений и неразрывно
связанное с объектом (например, лифты, встроенные вентиляционные системы, коммуникации и
т. п.).
Имущество, которое не требует монтажа и может быть использовано независимо от объекта
недвижимости (компьютеры, мебель, средства видеонаблюдения и т. п.), в состав единого
обособленного комплекса не включается.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 сентября 2008 г. № 03-05-05-01/57.
Налоговую базу по территориально отдаленным объектам недвижимости формируйте отдельно в
общем порядке (п. 1 ст. 376 НК РФ). Остаточную стоимость территориально отдаленного объекта
недвижимости определите по данным бухучета. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 375
и пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.
Если территориально отдаленные объекты недвижимости располагаются в разных регионах
России, налог уплачивайте по ставке, установленной в данном субъекте РФ (ст. 385 НК РФ).
Ситуация: по какой ставке уплачивать налог на имущество по объектам недвижимости, которые
расположены за границей
Налог на имущество по объектам недвижимости, которые расположены за границей, начисляйте
по ставке, действующей в том регионе, где находится балансодержатель этих объектов – головное
отделение учреждения либо обособленное подразделение с отдельным балансом. Это следует из
положений пункта 3 статьи 383 Налогового кодекса РФ. При расчете налога на имущество по
таким объектам необходимо учитывать положения межгосударственных соглашений (договоров)
об устранении двойного налогообложения (ст. 7 НК РФ).
Суммы налога, фактически уплаченные по законодательству другого государства, можно учесть
при уплате налога с этого имущества по российскому законодательству. Размер засчитываемых
сумм не должен превышать величины налога, подлежащего уплате с этого имущества в России.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 386.1 Налогового кодекса РФ.
Для проведения зачета в налоговую инспекцию по местонахождению учреждения нужно
представить:



декларацию по налогу на имущество за налоговый период, в котором налог был уплачен за
пределами России;
заявление о проведении зачета;
документ об уплате налога за границей, подтвержденный налоговым ведомством
иностранного государства.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 386.1 Налогового кодекса РФ.
Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период и сумму налога по
итогам года рассчитывайте так же, как и в целом по учреждению.
Рассчитанную сумму налога (авансового платежа) перечисляйте в ту налоговую инспекцию, в
которой зарегистрирован территориально удаленный объект недвижимости (ст. 384 НК РФ). При
этом учитывайте, что местонахождением морских, речных и воздушных судов является порт их
приписки (место государственной регистрации) (подп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ, ст. 130 ГК РФ).
Подробная схема уплаты налога на имущество в зависимости от местонахождения имущества
учреждения представлена в таблице.
Ситуация: как платить налог на имущество (подавать декларацию) по территориально
удаленному объекту недвижимости. На момент уплаты налога (подачи отчетности) у учреждения
нет документов о постановке на налоговый учет по местонахождению недвижимости
Обязанность перечислить налог на имущество (авансовый платеж) и представить налоговую
отчетность возникает по истечении периода, в котором территориально удаленный объект
недвижимости был принят на баланс учреждения. Подробнее об этом см. С какого момента нужно
платить налог на имущество (прекращать уплату налога). Перечислять налог и подавать
отчетность нужно в налоговую инспекцию по местонахождению объекта (ст. 385, п. 1 ст. 386
НК РФ).
Порядок действий в случаях, когда обязанность по уплате налога возникла, а документов о
постановке на налоговый учет по местонахождению объекта недвижимости учреждение не
получило, налоговым законодательством не установлен. При этом сама по себе постановка на учет
в инспекции представляет собой лишь форму налогового контроля и не является условием для
возникновения обязанностей налогоплательщика. Значит, независимо от постановки на учет при
наличии объекта налогообложения учреждение должно рассчитать сумму налога на имущество
(авансового платежа), перечислить его в бюджет и представить налоговую отчетность. Такой
вывод следует из положений статей 44, 80, пункта 1 статьи 374, пункта 1 статьи 386 Налогового
кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС
Северо-Западного округа от 18 июня 2010 г. № А42-8835/2009).
Однако технически исполнить эти обязанности учреждение не сможет: без документов о
постановке на учет у него не будет данных, необходимых для заполнения платежного документа
на перечисление налога и составления отчетности (например, КПП). Чтобы решить эту проблему,
представители налоговой службы рекомендуют обратиться в инспекцию по местонахождению
территориально удаленного объекта недвижимости с заявлением о постановке на налоговый учет
(письмо ФНС России от 25 января 2008 г. № СК-6-09/49). В заявлении нужно указать, что
обязанность по уплате налога на имущество возникла у учреждения до поступления в инспекцию
сведений о регистрации права на объект недвижимости. К заявлению следует приложить копии
свидетельства о постановке на налоговый учет по местонахождению учреждения, договора куплипродажи объекта (решения о передаче в оперативное управление), акта приема-передачи. На
основании поданного заявления налоговая инспекция откроет учреждению лицевой счет, присвоит
КПП и сообщит об этом учреждению.
Пример расчета и уплаты налога на имущество по месту расположения недвижимости
ГУ НИИ «Альфа» находится в г. Москве. У учреждения есть обособленное подразделение в г. Подольске Московской
области. Подразделение не имеет отдельного баланса. По местонахождению подразделения у учреждения есть объект
недвижимости (здание).
Все имущество «Альфы» учитывается на балансе головного отделения учреждения. По территориально отдаленному
объекту недвижимости бухгалтер учреждения рассчитал налоговую базу и сумму налога отдельно.
Данные об остаточной стоимости основных средств «Альфы» приведены в таблице:
Дата
Остаточная стоимость здания Остаточная стоимость основных средств
в г. Подольске, руб.
(кроме здания в г. Подольске), руб.
Остаточная стоимость
основных средств,
всего, руб.
1 января
5 000 000
2 000 000
7 000 000
1 февраля
4 950 000
1 950 000
6 900 000
1 марта
4 900 000
1 900 000
6 800 000
1 апреля
4 850 000
1 850 000
6 700 000
Средняя стоимость недвижимого имущества в г. Подольске за I квартал составила:
(5 000 000 руб. + 4 950 000 руб. + 4 900 000 руб. + 4 850 000 руб.) : 4 = 4 925 000 руб.
Сумма авансового платежа за I квартал равна:
4 925 000 руб. × 2,2% : 4 = 27 088 руб.
Авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 27 088 руб. был перечислен в налоговую инспекцию г. Подольска
по месту постановки на учет объекта недвижимости (здания).
Средняя стоимость имущества «Альфы» за исключением здания в г. Подольске за I квартал составила:
(2 000 000 руб. + 1 950 000 руб. + 1 900 000 руб. + 1 850 000 руб.) : 4 = 1 925 000 руб.
Сумма авансового платежа за I квартал составила:
1 925 000 руб. × 2,2% : 4 = 10 588 руб.
Авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 10 588 руб. был перечислен в налоговую инспекцию г. Москвы по
месту постановки «Альфы» на налоговый учет.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»