Как платить налог на имущество при лизинге

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как платить налог на имущество при лизинге
Е.Ю. Попова
государственный советник
налоговой службы РФ I ранга
Основное отличие между договорами лизинга и аренды состоит в том, что имущество,
передаваемое в лизинг, изначально приобретается для этой цели (ст. 665 ГК РФ). Кроме того,
ограничен и состав предметов лизинга. В лизинг запрещено передавать земельные участки и
другие природные объекты (ст. 666 ГК РФ).
В течение всего срока действия договора лизинга право собственности на лизинговое имущество
остается у лизингодателя (п. 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Однако порядок
его учета должен быть предусмотрен в договоре. Возможны два варианта:
– предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя;
– предметы лизинга учитываются на балансе лизингополучателя.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.
Порядок уплаты налога на имущество по предметам лизинга зависит от того, на чьем балансе они
учтены. Это обусловлено тем, что состав объектов налогообложения определяется по данным
бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ). По основным средствам – предметам лизинга организация, на
балансе которой они учтены, рассчитывает и уплачивает налог на имущество так же, как и по
остальным основным средствам.
Ситуация: можно ли при амортизации предметов лизинга в бухучете использовать повышающий
коэффициент 3
Ответ на этот вопрос зависит от выбранного метода начисления амортизации в бухучете. При
использовании линейного метода использование повышающих коэффициентов не предусмотрено.
Но если организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка, такая возможность
у нее есть. Это следует из положений пункта 19 ПБУ 6/01 и пункта 54 Методических указаний,
утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Аналогичная точка зрения
отражена в письме Минфина России от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125.
Выбранный метод начисления амортизации организация должна закрепить в учетной политике
(п. 2 ПБУ 1/2008).
Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка
с коэффициентом ускорения 3
В марте 2009 года ЗАО «Альфа» приобрело по договору лизинга и ввело в эксплуатацию производственное
оборудование. Стоимость имущества, полученного по договору, – 6 000 000 руб. (без НДС). Оборудование учитывается
на балансе лизингополучателя. Установленный срок полезного использования – 8 лет (96 месяцев).
В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с
коэффициентом ускорения, равным 3.
Годовая норма амортизации равна:
1: 8 лет × 100% = 12,5%.
Годовая сумма амортизации составила:
6 000 000 руб. × 3 × 12,5% = 2 250 000 руб.
В течение 2009 года сумма ежемесячной амортизации, начиная с апреля, равна 187 500 руб. (2 250 000 руб. : 12 мес.).
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то он отражает его на счете 03
«Доходные вложения в материальные ценности». Лизингополучатель учитывает их за балансом на
счете 001 «Арендованные основные средства». В таких условиях налог на имущество по
предметам лизинга платит лизингодатель (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Пример расчета налога на имущество по основным средствам, переданным в лизинг. Предмет
лизинга учитывается на балансе лизингодателя
В январе 2009 года ЗАО «Альфа» (лизингодатель), расположенное в Москве, приобрело для передачи в лизинг
металлорежущий станок стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце «Альфа» передала
станок ОАО «Производственная фирма "Мастер"» (лизингополучатель).
Срок действия лизингового договора совпадает со сроком полезного использования станка и составляет 4 года (48
месяцев).
По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя. По предметам лизинга
«Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.
Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03, –
«Имущество, переданное в лизинг», «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг».
В учете «Альфы» сделаны следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – оплачен счет поставщика;
Дебет 08 Кредит 60
– 100 000 руб. – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен «входной» НДС;
Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 100 000 руб. – принято к учету основное средство, предназначенное для передачи в лизинг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для
передачи в лизинг»
– 100 000 руб. – передано в лизинг приобретенное оборудование.
Ежемесячно, начиная с февраля 2009 года, «Альфа» начисляет по предмету лизинга амортизацию:
Дебет 20 Кредит 02
– 2083 руб. (100 000 руб. : 48 мес.) – начислена амортизация по станку, переданному в лизинг.
Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2009 года составляет:
– на 1 января – 0 руб.;
– на 1 февраля – 100 000 руб.;
– на 1 марта – 97 917 руб. (100 000 руб. – 2083 руб.);
– на 1 апреля – 95 834 руб. (97 917 руб. – 2083 руб.).
Среднегодовая стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал 2009 года составляет:
(0 руб. + 100 000 руб. + 97 917 руб. + 95 834 руб.) : 4 = 73 438 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2009 года (в части предмета лизинга) равна:
73 438 руб. × 2,2% : 4 = 404 руб.
«Мастер» при расчете налога на имущество станок, полученный в лизинг, не учитывает.
По окончании срока действия договора лизинга (при его досрочном расторжении) налог на
имущество должна платить та сторона, которая становится собственником предмета лизинга. Им
может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.
Пример расчета налога на имущество при возврате предмета лизинга лизингодателю. Имущество
учитывается на балансе лизингодателя
В январе 2009 года ЗАО «Альфа» (лизингодатель), расположенное в г. Москве, приобрело для передачи в лизинг
автомобиль «Газель» стоимостью 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). В этом же месяце «Альфа» передала станок
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» (лизингополучатель).
Срок действия лизингового договора совпадает со сроком полезного использования автомобиля и составляет шесть лет
(72 месяца). По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя. По
предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.
В марте 2009 года по инициативе лизингодателя договор был расторгнут, и возвращенный автомобиль «Альфа» стала
использовать в своей деятельности.
Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03, –
«Имущество, переданное в лизинг», «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг».
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51
– 236 000 руб. – оплачен счет поставщика;
Дебет 08 Кредит 60
– 200 000 руб. – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – учтен «входной» НДС;
Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 200 000 руб. – принято к учету основное средство, предназначенное для передачи в лизинг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному имуществу;
Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для
передачи в лизинг»
– 200 000 руб. – передан в лизинг приобретенный автомобиль.
Ежемесячно, начиная с февраля 2009 года, «Альфа» начисляет по предмету лизинга амортизацию:
Дебет 20 Кредит 02
– 2778 руб. (200 000 руб. : 72 мес.) – начислена амортизация по переданному в лизинг автомобилю.
Возврат автомобиля отражен следующей проводкой:
Дебет 01 Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– 200 000 руб. – автомобиль переведен в состав основных средств, предназначенных для использования в собственной
деятельности.
Для расчета налога на имущество остаточная стоимость автомобиля в I квартале 2009 года составляет:
– на 1 января – 0 руб.;
– на 1 февраля – 200 000 руб.;
– на 1 марта – 197 222 руб. (200 000 руб. – 2778 руб.);
– на 1 апреля – 194 444 руб. (197 222 руб. – 2778 руб.).
Среднегодовая стоимость автомобиля для расчета налога на имущество за I квартал 2009 года составляет:
(0 руб. + 200 000 руб. + 197 222 руб. + 194 444 руб.) : 4 = 147 917 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2009 года (в части автомобиля «Газель») равна:
147 917 руб. × 2,2% : 4 = 814 руб.
«Мастер» при расчете налога на имущество автомобиль, полученный в лизинг, не учитывает.
Пример расчета налога на имущество при выкупе предмета лизинга лизингополучателем.
Имущество учитывается на балансе лизингодателя
В январе 2009 года ЗАО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг автомобиль «Газель» стоимостью
236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). В этом же месяце «Альфа» передала станок ОАО «Производственная фирма
"Мастер"» (лизингополучатель), расположенному в г. Москве.
Срок действия лизингового договора – два года. Срок полезного использования автомобиля – 6 лет (72 месяца). По
условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя. По предметам лизинга
«Альфа» начисляет амортизацию линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации – 2778 руб. (200 000 руб. : 72
мес.).
В январе 2011 года (по окончании срока действия договора лизинга) «Мастер» выкупил автомобиль по остаточной
стоимости.
В учете лизингополучателя сделаны следующие записи.
В январе 2009 года:
Дебет 001
– 200 000 руб. – получен автомобиль в лизинг;
В январе 2011 года:
Кредит 001
– 200 000 руб. – списан с забалансового учета автомобиль в связи с окончанием договора лизинга.
К моменту расторжения договора остаточная стоимость автомобиля составляет:
200 000 руб. – 2778 руб. × 24 мес. = 133 328 руб.
Выкупная цена автомобиля с учетом НДС равна:
133 328 руб. + 133 328 руб. × 18% = 157 327 руб.
В учете «Мастера» сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
– 157 327 руб. – оплачен счет лизингодателя;
Дебет 08 Кредит 60
– 133 328 руб. – отражены затраты на приобретение автомобиля;
Дебет 19 Кредит 60
– 23 999 руб. – учтен «входной» НДС;
Дебет 01 Кредит 08
– 133 328 руб. – введен в эксплуатацию приобретенный автомобиль;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 23 999 руб. – принят к вычету «входной» НДС.
Фактический срок эксплуатации автомобиля на момент выкупа (24 месяца) отражен в акте по форме ОС-1. Новый срок
полезного использования автомобиля, установленный «Мастером», составляет 4 года (48 месяцев). «Мастер» начисляет
амортизацию линейным способом. Ежемесячно, начиная с февраля 2011 года, бухгалтер «Мастера» делает в учете
запись:
Дебет 20 Кредит 02
– 2778 руб. (133 328 руб. : 48 мес.) – начислена амортизация по выкупленному автомобилю.
До февраля 2011 года остаточная стоимость автомобиля при расчете налога на имущество учитывалась «Альфой». С
февраля 2011 года автомобиль включается в налоговую базу по налогу на имущество у «Мастера».
Остаточная стоимость автомобиля в I квартале 2011 года составляет:
– на 1 января – 0 руб.;
– на 1 февраля – 133 328 руб.;
– на 1 марта – 130 550 руб. (133 328 руб. – 2778 руб.);
– на 1 апреля – 127 772 руб. (130 550 руб. – 2778 руб.).
Среднегодовая стоимость автомобиля для расчета налога на имущество за I квартал 2011 года составляет:
(0 руб. + 133 328 руб. + 130 550 руб. + 127 772 руб.) : 4 = 97 913 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2011 года (в части автомобиля «Газель») равна:
97 913 руб. × 2,2% : 4 = 539 руб.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он отражает его на
счете 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное имущество за балансом на
счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит
лизингополучатель (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Пример расчета налога на имущество по основному средству, переданному в лизинг. Имущество
учитывается на балансе лизингополучателя
В январе 2009 года ЗАО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг металлорежущий станок. В этом же
месяце «Альфа» передала станок ОАО «Производственная фирма "Мастер"» (лизингополучатель), расположенному в г.
Москве.
Срок действия лизингового договора совпадает со сроком полезного использования станка и составляет 4 года (48
месяцев). Стоимость имущества, полученного по договору – 240 000 руб. (без НДС).
По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам
лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.
При поступлении станка бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:
Дебет 08 Кредит 76
– 240 000 руб. – получено оборудование в лизинг;
Дебет 01 Кредит 08
– 240 000 руб. – учтено оборудование в составе основных средств.
Ежемесячно, начиная с февраля 2009 года, «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:
Дебет 20 Кредит 02
– 5000 руб. (240 000 руб. : 48 мес.) – начислена амортизация по станку, полученному в лизинг.
Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2009 года составляет:
– на 1 января – 0 руб.;
– на 1 февраля – 240 000 руб.;
– на 1 марта – 235 000 руб. (240 000 руб. – 5000 руб.);
– на 1 апреля – 230 000 руб. (235 000 руб. – 5000 руб.).
Среднегодовая стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал 2009 года составляет:
(0 руб. + 240 000 руб. + 235 000 руб. + 230 000 руб.) : 4 = 176 250 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2009 года (в части предмета лизинга) равна:
176 250 руб. × 2,2% : 4 = 969 руб.
«Альфа» при расчете налога на имущество станок, переданный в лизинг, не учитывает.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»