Аудиторская фирма «Pociin

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
ОАО «Машиностроительный завод «Арсенал»
Настоящая учетная политика разработана во исполнение требований
Федерального закона «О бухгалтерском учете», Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/2008, утвержденного Приказом МФ РФ от 06.10.2008г. №106н, и других действующих Положений по бухгалтерскому учету, Приказа МФ РФ от 29.07.98г.
№ 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ», вводится в действие с 1 января 2013г. и
применяется последовательно из года в год с целью обеспечения
непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской
отчетности.
Основные положения настоящей Учетной политики подлежат
раскрытию в бухгалтерской отчетности общества.
1 Организационно-технический аспект
1.1 Ведение бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности общества осуществлять бухгалтерской службой как
структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Ведение бухгалтерского учета возложить на главного бухгалтера.
1.2 Бухгалтерский учет вести на основе Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по
его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
Бухгалтерский учет вести автоматизированным способом с
применением компьютерной программы КИС «Галактика», а также ручным
способом в специальных журналах, ведомостях, на отдельных карточках.
Использовать счета бухгалтерского учета, содержащиеся в справочнике
счетов КИС «Галактика».
1.3 Установить, что при оценке существенности показателей
бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению,
существенной признавать сумму, отношение которой к общему итогу
соответствующих данных за отчетный период составляет не менее пяти
процентов.
1.4 Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской
отчетности осуществлять исходя из:
- принципа допущения имущественной обособленности - активы и
обязательства общества учитываются отдельно от активов и обязательств
собственников, а также активов и обязательств других организаций;
- принципа допущения непрерывности деятельности;
- принципа допущения временной определенности факторов хозяйственной
деятельности – факты хозяйственной деятельности общества отражаются в
том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени
фактического поступления или выплаты денег.
1.5 При оформлении фактов хозяйственной жизни применять
унифицированные (типовые) формы первичных учетных документов,
утвержденные постановлениями Госкомстата РФ (Росстата),
Постановлениями Правительства
РФ, Центральным банком Российской Федерации (Банком России) и другими
уполномоченными органами. Применять бухгалтерские справки, формируемые в
2
КИС «Галактика» для оформления отдельных фактов хозяйственной жизни, для
которых в Контуре бухгалтерского учета КИС «Галактика» не предусмотрены
специальные функции (списание дебиторской и (или) кредиторской
задолженности, отражение в учете суммовых и курсовых разниц, начисление
процентов за кредиты, формирование проводок в модуле «Заработная плата»
и пр.)
При оформлении перевозки автомобильным транспортом применять
транспортную накладную (утв. Постановлением Правительства РФ от
15.04.2011г № 272), при этом, в случае требования контрагента, применять
товарно-транспортную накладную (форма 1-Т, Утверждена Постановлением
Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78).
Использовать бланки строгой отчетности, утвержденные соответствующими
уполномоченными органами, в качестве первичных документов.
При оформлении актов по услугам и работам применять формы,
составленные при оказании услуг или при передаче результатов выполненных
работ и подписанные (утвержденные) генеральным директором или
уполномоченным лицом. В случае согласования в договоре (дополнительном
соглашении к договору) с контрагентом определенной формы акта применять
согласованную форму.
При оформлении актов зачета взаимных требований и актов сверки
соблюдать все требования, предъявляемые к первичным учетным документам
бухгалтерского учета. Факт подписания (утверждения) генеральным директором
или уполномоченным лицом считать фактом утверждения формы документа.
В случае если в договоре либо дополнительном соглашении к договору с
контрагентом предусматривается составление первичных документов по
формам, отличным от установленных в настоящей Учетной политике, применять
формы первичных документов, установленные в указанном договоре или
дополнительном соглашении к договору.
Ответственность за правильность оформления первичных документов
возложить на менеджеров и других исполнителей, в чьем ведении находятся
конкретные договоры, сделки, операции и которые в силу должностных
полномочий являются ответственными за совершение сделки, операции (факта
хозяйственной жизни). Контроль за правильностью оформления первичных
документов возложить на главного бухгалтера. Требования главного бухгалтера
по документальному оформлению фактов хозяйственной жизни и представлению
в бухгалтерию необходимых документов и сведений считать обязательными к
исполнению для всех работников общества.
Фактом утверждения генеральным директором формы первичного документа
считать факт подписания приказа об утверждении Учетной политики общества, в
которой закреплены правила работы с первичными документами. Специальные
отметки об утверждении формы первичного документа на деловой документации
не ставить.
Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, регистрировать и
накапливать в регистрах бухгалтерского учета. В качестве регистров
бухгалтерского учета использовать регистры, формируемые компьютерной
программой КИС «Галактика», а также заполненные ручным способом.
Использовать в работе формы первичных документов и регистров
бухгалтерского учета, перечисленные в п. 3.8.
Документирование фактов хозяйственной жизни, ведение регистров
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществлять на русском языке.
1.6 Общество ведет бухгалтерский учет в рублях и копейках.
3
1.7 Общество представляет отчетность в ФНС РФ, Федеральную службу
госстатистики и иным заинтересованным пользователям.
1.8 Общество обеспечивает сохранность документов бухгалтерского
учета в течение не менее 5 лет после отчетного года.
Согласно Приказу Минкультуры России от 25.08.2010 N 558 "Об
утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов,
образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов
местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения":
- годовую бухгалтерскую отчетность хранить постоянно;
- документы учетной политики - пять лет;
- первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета - пять
лет при условии проведения проверки (ревизии).
2 Способы ведения бухгалтерского учета, оценка отдельных видов
имущества и обязательств
2.1 Порядок учета внеоборотных активов
2.1.1 Учет основных средств и доходных вложений в
материальные ценности вести в соответствии с Положением по
бухгалтерском) учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
утвержденным Приказом МинфинаРФ от 30.03.2001г. № 26н, на
счете 01 «Основные средства» и счете 03 «Доходные вложения в
материальные ценности».
2.1.2 Активы, в отношении которых выполняются условия,
предусмотренные в п.4 ПБУ6/01 и стоимостью не более 40000 рублей за
единицу, отражать в учете и отчетности в составе материальнопроизводственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов
в производстве и при эксплуатации вести контроль за их движением.
Основные средства, предназначенные исключительно для
предоставления обществом за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование с целью получения дохода, отражать в
составе доходных вложений в материальные ценности.
2.1.3 Основные средства, подлежащие государственной регистрации,
учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет
"Имущество, подлежащее госрегистрации". После госрегистрации стоимость
таких основных средств отражать на счете 01 "Основные средства"
2.1.4 Основные средства принимать к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных за плату, признавать сумму фактических затрат организации
на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного
использования которых существенно отличаются, каждую такую часть
учитывать как самостоятельный инвентарный объект. Существенным считать
отличие сроков полезного использования не менее чем на 12 месяцев.
2.1.5 Общество может не чаще одного раза в год проводить переоценку
основных средств (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). Результаты
проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов
основных средств отражать в бухгалтерском учете обособленно. Ранее
переоцененные объекты в последующем переоценивать один раз в пять лет.
2.1.6 Применять линейный способ начисления амортизации основных
средств по каждому объекту.
4
2.1.7 Амортизацию объектов основных средств и доходных вложений
производить исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и
нормы амортизации. По основным средствам, принятым к учету до 01.01.02г.
- в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 22.10.90г. № 1072., а
принятым к учету после 01.01.02г. - в соответствии с нормами,
утвержденными Постановлением Правительства РФ от 01.02.02г. №1.
2.1.8 Объекты основных средств, полученные по договорам аренды,
учитывать на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»
(за исключением случаев, предусмотренных в договоре лизинга) в оценке,
принятой в договоре аренды, а при ее отсутствии - по рыночной стоимости.
2.1.9 Объекты основных средств, полученных путем выкупа из лизинга
учитывать следующим образом: в случае если, выкупная стоимость равна или
менее 40 000 рублей, то стоимость основного средства единовременно
списывать в расходы. Если выкупная стоимость превышает 40 000 рублей, то
основное средство ставить на учет по данной стоимости. Срок полезного
использования в обоих случаях составляет разницу между сроком службы
для данной амортизационной группы и фактическим сроком использования
данного оборудования в период нахождения его в лизинге.
2.1.10 Изменение первоначальной стоимости объектов возможно в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств и доходных вложений.
2.1.11 Аналитический учет основных средств вести по отдельным
инвентарным объектам в разрезе групп (видов) основных средств и мест их
нахождения.
Аналитический учет доходных вложений в материальные ценности вести
по отдельным инвентарным объектам и по арендаторам в разрезе групп
(видов) объектов материальных ценностей.
Аналитический учет амортизации основных средств и доходных вложений
в материальные ценности вести на счете 02 «Амортизация основных средств»
по отдельным инвентарным объектам.
2.1.12 Выбытие объекта основных средств отражать в случае: продажи,
прекращения использования вследствие морального или физического износа,
ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации,
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации
или паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет
вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи или
порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении
работ по реконструкции, в иных случаях.
2.1.13 Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов
основных средств отражать в учете в отчетном периоде, к которому они
относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с
бухгалтерского учета зачислять на счет прибылей и убытков в качестве
прочих доходов и расходов.
2.1.14 Инвентаризацию основных средств и библиотечного фонда
проводить раз в три года.
2.2 Учет нематериальных активов.
2.2.1 Учет нематериальных активов вести в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н на счете 04
«Нематериальные активы».
5
2.2.2 Определять срока полезного использования нематериального
актива исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого
общество предполагает получать экономические выгоды от его
использования.
2.2.3 Нематериальные активы принимать к бухгалтерскому учету в сумме
фактических расходов на их приобретение или создание. Изменение
первоначальной стоимости объектов нематериальных активов не
допускается.
2.2.4 Амортизацю нематериальных активов производить линейным
способом исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
Амортизация нематериальных активов отражать в бухгалтерском учете
путем накопления сумм амортизации на счете 05 «Амортизация
нематериальных активов».
2.2.5 Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются
на забалансовом счете 014 «Нематериальные активы, полученные в
пользование» в оценке, предусмотренной договором.
2.2.6 Аналитический учет нематериальных активов и их амортизации
вести по отдельным объектам нематериальных активов.
2.2.7 Приобретенную деловую репутацию организации амортизировать в
течение двадцати лет (но не более срока деятельности общества).
Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации
общества отражать в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения
ее первоначальной стоимости.
2.2.8 Отрицательную деловую репутацию организации в полной сумме
относить на финансовые результаты организации как прочий доход.
2.3 Учет материально-производственных запасов
2.3 Учет материально-производственных запасов вести в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №
44н на счете 10 «Материалы».
2.3.2 В составе материально-производственных запасов учитывать
материальные ценности, используемые в качестве сырья, материалов,
комплектующих изделий при производстве продукции, выполнении работ,
оказании услуг, а также для управленческих нужд.
В составе материально-производственных запасов учитывать также
средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности), срок полезного
использования которых не превышает 12 месяцев.
2.3.3 Материально-производственные запасы принимать к
бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или
изготовление.
2.3.4 Применять порядок учета товарно-материальных ценностей по
фактическим расходам на приобретение.
2.3.5 Фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых
в производство, оценивать по себестоимости единицы запасов.
2.3.6 Материально-производственные запасы, принятые от заказчиков на
переработку, учитывать на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в
переработку» в оценке, предусмотренной договором.
2.3.7 Аналитический учет материально-производственных запасов вести
6
по видам запасов, партиям, номенклатурным номерам и местам хранения.
2.3.8 Транспортно-заготовительные расходы, документы по которым
поступили после оприходования материально-производственных запасов,
расходы на содержание службы закупок и складского хозяйства учитывать на
счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и ежемесячно
списывать на заказы в соответствии с плановыми (расчетными) ставками и
стоимостью материалов и ПКИ, фактически отпущенных на заказы основного
и вспомогательного производства.
Транспортно заготовительные расходы, относящиеся к покупным СТО,
списывать в соответствии с плановыми (расчетными) ставками в момент
списания СТО в эксплуатацию.
По окончании отчетного периода накопленное сальдо на счете 16 списывать
на заказы основного или вспомогательных производств на основании
корректировки плановых (расчетных) ставок в связи с формированием
фактических показателей.
2.3.9 Специальная одежда относится к средствам в обороте.
Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает
12 месяцев списывать единовременно в дебет счетов затрат на производство в
момент ее отпуска сотрудникам общества. Стоимость специальной одежды, срок
эксплуатации которой превышает 12 месяцев, списывать равномерно в течение
срока полезного использования в дебет счетов затрат на производство.
2.4 Учет расходов
2.4.1 Учет расходов общества вести в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным
приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н.
2.4.2 Расходы признавать в бухгалтерском учете независимо от
намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы
осуществления расхода (денежной, натуральной или иной).
Расходы признавать в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы
осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности).
2.4.3 Расходы общества в зависимости от их характера, условий
осуществления и направлений деятельности организации подразделять на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
2.4.4 Для учета расходов применять счета бухгалтерского учета:
- 20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 «Вспомогательное производство»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 28 «Брак в производстве»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 44 «Расходы на продажу»;
- 97 «Расходы будущих периодов».
2.4.5 Вести раздельный учет затрат по видам деятельности и по ставкам
7
налогообложения продукции (работ, услуг) налогом на добавленную
стоимость.
Общество применяет позаказный метод учета затрат на производство
по статьям затрат.
2.4.6 Общепроизводственные расходы распределять в разрезе
структурных подразделений, задействованных в производстве различных
видов продукции. Базой распределения является заработная плата ОПР.
2.4.7 Общехозяйственные расходы ежемесячно распределять
комбинированным способом.
Затраты, непосредственно связанные с производством конкретного вида
продукции распределять на соответствующие счета затрат. Остальные
затраты распределять пропорционально заработной плате ОПР, за
исключением расходов, связанных с производством продукции (работ, услуг)
гражданского и общехозяйственного назначения, услуг вспомогательных
производств для сторонних организаций и расходов по работам на объектах
заказчиков, порядок списания которых устанавливается плановыми
(сметными) ставками.
На продукцию (работы, услуги) внутризаводского оборота
общехозяйственные расходы не распределять.
2.4.8 Учет выпуска готовой продукции вести по плановой себестоимости
с применением счета бухгалтерского учета 40 «Выпуск готовой продукции» и
расчетом отклонений от плановой себестоимости на счете 43 «Готовая
продукция».
2.4.9 Оценку незавершенного производства производить по полной
фактической производственной себестоимости.
При определении фактической себестоимости выпуска готовой
продукции (работ, услуг) отчетного периода применять метод, при котором
прямые затраты оценивать по плановой себестоимости с корректировкой на
отклонения, а косвенные затраты по фактически сложившимся затратам.
2.4.10 Расходы, осуществленные обществом в отчетном периоде, но
относящиеся к будущим отчетным периодам, учитывать на счете 97 «Расходы
будущих периодов». Расходы будущих периодов списывать на
соответствующие заказы равномерно или единовременно в полной сумме в
периоде, к которому они относятся.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату
во временное пользование (временное владение и пользование) своих
активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в
уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом
деятельности общества, относить к прочим расходам.
2.4.11 Расходы на компьютерные программы, бухгалтерские программы,
базы данных, полезные модели и т.п., если права на них неисключител ьные,
учитывать в составе расходов будущих периодов и списывать равномерно в
течение срока полезного использования, обусловленного договором. Если в
договоре срок не указан, срок полезного использования определяется
локальным нормативным актом предприятия.
2.4.12 Коммерческие расходы (расходы на продажу) признавать в
себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг по мере
реализации продукции на заказах, по которым учтены расходы на продажу.
8
2.4.13 Затраты по гарантийному ремонту изделий АУ, ПУ, ИУР и их
послепродажному обслуживанию учитывать в течение месяца на счете 23.21
«Гарантийный ремонт» и ежемесячно списывать на счет 90 «Продажи».
2.4.14 Счет бухгалтерского учета 29.00 использовать для учета затрат
технологических процессов, связанных в необходимых случаях с процессами
основного производства (например, работы по утилизации, по восполнению
материальных ценностей, процессам доработки и прочее).
2.4.15 К прочими расходами также относить расходы, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
2.4.16 В отчете о финансовых результатах расходы отражать с
разделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг),
коммерческие расходы и прочие расходы.
2.5 Учет реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), иного
имущества и прочих доходов
2.5.1 Учет выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг),
иного имущества и прочих доходов вести в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным
приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н.
2.5.2 Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), выручка
от реализации иного имущества, прочие доходы признавать по мере отгрузки,
выполнения работы и оказания услуг исходя из принципа временной
определенности фактов хозяйственной деятельности.
В случае, когда договорами предусмотрена поэтапная сдача работ,
доходы признавать в объеме, относящемуся к завершенному этапу работ
(услуг).
2.5.3 Доходы общества в зависимости от их характера, условия
получения и направлений деятельности подразделять на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы.
2.5.4 Прочие доходы признавать по мере их образования (выявления) в
следующем порядке:
- проценты по финансовым и товарным кредитам - ежемесячно в
соответствии с условиями договоров;
- штрафы, пени, неустойки и суммы, причитающиеся в возмещение убытков в том отчетном периоде, когда они признаны должником или вступило в силу
соответствующее решение суда;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности - в том отчетном
периоде, в котором истек срок исковой давности;
- иные поступления - по мере их образования (выявления).
2.5.5 Выручка, прочие доходы, составляющие пять и более процентов от
общей суммы доходов организации за отчетный период, показывать по
каждому виду в отдельности.
Вести раздельный учет выручки от реализации:
продукции (работ, услуг), облагаемой НДС по ставке 18%;
работ (услуг) по п.п.5 п.1 статьи 164 НК РФ;
продукции, отгружаемой на экспорт;
9
по операциям, не облагаемым НДС;
по работам, услугам за пределами территории РФ (не является объектом
обложения НДС: пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
2.5.6 Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) своих активов,
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных
капиталах других организаций, когда это не является предметом
деятельности организации, относить к прочим доходам.
К прочим доходам также относить поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость
материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
2.5.7 В отчете о финансовых результатах доходы общества за отчетный
период отражать с разделением на выручку и прочие доходы.
2.6 Учет расчетов
2.6.1 Учет расчетов вести в соответствии с Положениями по
бухгалтерскому учету ПБУ 9/99, ПБУ10/99. ПБУ 3/2006, ПБУ 15/2008, ПБУ
17/02, ПБУ 18/02, ПБУ 19/02, ПБУ 20/03.
2.6.2 Вести учет расчетов в разрезе: основания возникновения
задолженности, контрагентов, видов задолженности.
2.6.3 Вести учет расчетов с поставщиками на счете 60 «Расчеты с
поставщиками» отдельно по задолженности поставщикам и по выданным
авансам.
Учет расчетов с покупателями вести на счете 62 «Расчеты с
покупателями» отдельно по задолженности покупателей, полученным
авансам и векселям.
2.6.4 Учитывать кредиты и займы, полученные на срок не более 12
месяцев на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
полученные на срок более 12 месяцев - на счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
2.6.5 Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие
расходы организации, относить прочими расходами.
2.6.6 Займы, числящиеся у общества в качестве долгосрочных, до
момента погашения которых по условиям договора осталось 365 дней,
переводить в краткосрочные.
2.6.7 Дополнительные расходы, связанные с получением займов и
кредитов, размещением заемных обязательств включать в прочие расходы в
том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.
2.6.8 При размещении собственных векселей (облигаций) для получения
займа денежными средствами, сумма дисконта или процента учитывать, при
необходимости, на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно
равномерно списывать на прочие расходы. При учете операций с
собственными векселями (облигациями) руководствоваться ПБУ 15/2008
«Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина РФ
от 06.10.2008г. № 107н).
2.7 Признание оценочных обязательств в виде резервов и использование
прибыли
10
2.7.1 Создавать резерв по сомнительным долгам на счете бухгалтерского
учета 63 «Резерв по сомнительным долгам» в случае их наличия с
отнесением сумм резерва на счет 91.02 «Прочие расходы». Сумму резерва
определять на основании бухгалтерских данных по дебиторской
задолженности покупателей и заказчиков на счете 62 в размере 50% от
полной суммы (с НДС) сомнительной дебиторской задолженности на начало
каждого квартала. Сомнительной считается дебиторская задолженность
организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена соответствующими гарантиями. Величину резерва определять по
каждому сомнительному долгу. В расчете учитывать только дебиторскую
задолженность прочих покупателей и заказчиков (кроме договоров и
контрактов по ГОЗ и по контрактам с предприятиями-заказчиками в
обеспечение выполнения госконтрактов), которая может быть отнесена к
сомнительной. Резерв по сомнительным долгам оценивать поквартально.
Создавать резерв на оплату отпусков работникам. Оценочное
обязательство в виде резерва на оплату отпусков определять на последний
день каждого квартала.
Резерв создавать путем ежеквартального начисления в размере ¼ от
суммы оплаты отпусков и расходов на страховые взносы года,
предшествующего году создания резерва. При расчете резерва отчетного
года учитывать следующие виды выплат предшествующего года: компенсация
за неиспользованный отпуск (при увольнении), оплата очередного отпуска,
оплата дополнительного отпуска (за вредность).
Учет сумм созданного резерва вести на счете 96 (в кредите) «Резервы
предстоящих расходов» и специально открытых субсчетах к счетам
20,23,25,26,29
20.96
«Резерв на отпуска на сч. 20»
23.96
«Резерв на отпуска на сч. 23»
20.2596 «Резерв на отпуска на сч. 25»
20.2696 «Резерв на отпуска на сч. 26»
29.96
«Резерв на отпуска на сч. 29»
Использование резерва при фактической выплате отпускных проводить с
использованием счетов (по кредиту):
70.96
«Резерв на отпуска»
69.96
«Взносы в фонды к резерву на отпуска»
в корреспонденции со счетом 96 (по дебету) «Резервы предстоящих
расходов».
Ежеквартально величину оценочного обязательства в виде резерва на
оплату отпусков уточнять. Не использованный на конец года остаток резерва
списывать методом «красного сторно» в корреспонденции со счетами затрат,
открытыми для учета сумм резерва.
На основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010,
утвержденным приказом Минфина РФ от 13.12.2010г. № 167н, не признавать
в бухгалтерском учете оценочные обязательства в виде резервов:
- на выплату ежегодных вознаграждений: за выслугу лет, по итогам работы за
год и т. д.;
- на оплату ремонта основных средств;
- на оплату гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания;
- на обесценение финансовых вложений;
- на обесценение товарно-производственных запасов и пр.
11
2.7.2 В соответствии с Уставом по итогам отчетного года формировать
резервный фонд в размере 15 % уставного капитала путем отчислений от
чистой прибыли в размере 5% чистой прибыли.
2.7.3 Чистую прибыль, оставшаяся после формирования фондов,
предусмотренных Уставом общества, зачислять на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
2.8 Порядок отражения финансовых вложений
2.8.1 Учет финансовых вложений вести в соответствии с ПБУ 19/02, утв.
Приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н.
2.8.2 Финансовые вложения принимать к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Фактическими затратами на приобретение
активов в качестве финансовых вложений считать:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному
лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в
качестве финансовых вложений.
2.8.3 В случае несущественности величины затрат (кроме сумм,
уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких
финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой,
уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты
признавать прочими расходами общества в том отчетном периоде, в котором
были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
2.8.4 При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве
финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная
стоимость, его стоимость определять по первоначальной стоимости каждой
единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
2.8.5 Учет процентов к получению по финансовым вложениям учитывать
на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2.8.6 По долговым ценным бумагам, по которым не определяется
текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной стоимостью и
номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере
причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода,
относить на финансовые результаты в состав прочих доходов.
2.8.7 Беспроцентные займы, выданные обществом, не признавать
финансовыми вложениями и учитывать на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
2.9 Порядок отражения НИОКР
2.9.1 Бухгалтерский учет расходов на НИОКР осуществлять в
соответствии с приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 115н ПБУ 17/02
«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы».
2.9.2 Признавать расходы на НИОКР в соответствии с п.7 ПБУ 17/02.
В случае невыполнения условий, установленных п.7 вышеуказанного
ПБУ, расходы общества, связанные с выполнением НИОКР, признавать
прочими расходами отчетного периода. Также признавать прочими расходами
отчетного периода расходы по научно-исследовательским, опытно12
конструкторским и технологическим работам, которые не дали
положительного результата.
2.9.3 Срок списания расходов на НИОКР устанавливать локальным
нормативным актом предприятия, но не более пяти лет. Способ списания
расходов – линейный.
2.10 Порядок учета расчетов по налогу на прибыль
2.10.1 Установить, что общество осуществляет ведение бухгалтерского
учета с применением ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г.
№ 114н.
2.11 Учетная политика и оплата труда
2.11.1 Резерв предстоящих расходов для выплаты вознаграждения по
итогам работы за год не создавать.
2.11.2 Ошибку в случае неправильно начисленной заработной платы
работнику общества исправлять в периоде ее обнаружения. Основанием
считать справку бухгалтера.
2.11.3 Для учета исчисленного, начисленного и перечисленного в бюджет
налога на доходы физических лиц использовать форму ОАО «МЗ «Арсенал»
«Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».
2.11.4 Трудовые отношения в обществе регулируются Трудовым кодексом
РФ.
2.12 Учёт специальных и прочих СТО
2.12.1 Установить, что общество осуществляет бухгалтерский учёт
специального и прочего инструмента, приспособлений и оборудования в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учёт
материально-производственных запасов», утвержденного Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н,
Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011г N 402-ФЗ,
«Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды», утверждённых приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические
указания МинФин), «Порядком определения состава затрат на производство
продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному
оборонному заказу» утвержденном Приказом Минпромэнерго России от 23
августа 2006 г. N 200 (далее – Порядок Минпромэнерго). А также в
соответствии с СТП МЗА-136-2002_изм.7, СТП МЗА-247-2001_изм.3, СТП
МЗА-332-2002_изм4, СТП МЗА-282-2007_изм.4., Временной инструкцией по
учету специального и прочего инструмента, приспособлений, оборудования.
Данный раздел устанавливает порядок учёта специального и прочего
инструмента, приспособлений, оборудования как собственного производства,
так и приобретённого на стороне.
2.12.2 Специальную (прочую) оснастку, находящуюся в собственности
общества, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении,
принимать к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в
сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в
порядке, предусмотренном для учета материально-производственных
запасов.
2.12.3 Специальную (прочую) оснастку, не принадлежащую обществу, но
находящуюся в его пользовании или распоряжении, учитывать на
13
забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке,
согласованной с их собственником.
2.12.4 Специальную (прочую) оснастку, находящуюся в собственности
общества, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении,
учитывать до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе
оборотных активов организации по счету «Материалы» на отдельных
субсчетах: «Прочая оснастка на складе» «Оснастка (ОКР) на складе»
«Специальная оснастка (АУ и ПУ) на складе» «Специальная оснастка
(отраслевое производство) на складе».
2.12.5 В случае изготовления специальной (прочей) оснастки
собственными силами, затраты по их изготовлению предварительно
группировать на соответствующих счетах учета затрат на производство на
счете 23 «Вспомогательные производства» по соответствующим группам
заказов.
2.12.6 В бухгалтерском учете передачу (сдачу) специальной (прочей)
оснастки, изготовленной собственными силами, отражать по дебету счета
«Материалы» субсчета: «Прочая оснастка на складе» «Оснастка (ОКР) на
складе» «Специальная оснастка (АУ и ПУ) на складе» «Специальная оснастка
(отраслевое производство) на складе» и кредиту счета 23 «Вспомогательные
производства» по соответствующим группам заказов в сумме фактически
произведенных затрат по ее изготовлению (цеховой себестоимости).
2.12.7 Передачу специальной (прочей) оснастки в производство
(эксплуатацию) отражать в бухгалтерском учете по дебету счета
«Материалы» субсчету «Прочая оснастка в эксплуатации» «Оснастка (ОКР) в
эксплуатации» «Специальная оснастка (АУ и ПУ) в эксплуатации»
«Специальная оснастка (отраслевое производство) в эксплуатации» в
корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов
(кредит счета «Материалы», по соответствующим субсчетам учёта оснастки
на складе) в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и (или)
изготовлением специальной оснастки (по фактической цеховой
себестоимости).
2.12.8 Прочую оснастку единовременно списывать в дебет
соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи
(отпуска) в цеха.
Прочую оснастку по НИР и ОКР единовременно списывать в дебет
соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи
(отпуска) в цеха.
2.12.9 С целью обеспечения контроля за сохранностью специальной
оснастки при передаче со склада в производство (эксплуатацию) принимать
учетные единицы оснастки на забалансовый учет по забалансовым счетам
«Специальная оснастка (ОКР)», «Специальная оснастка (АУ и ПУ)»,
«Специальная оснастка (отраслевое производство)».
2.12.10 Стоимость специальной оснастки погашать способом списания
стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг).)
(п.24 Методических указаний по бухгалтерскому учёту специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды, утверждённых приказом Минфина РФ от 26.12.02 г. N
135н).
Начисление погашения стоимости специальной оснастки в бухгалтерском
учете отражать по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту
14
счета «Материалы» субсчета «Специальная оснастка (АУ и ПУ) в
эксплуатации», «Специальная оснастка (отраслевое производство) в
эксплуатации».
2.12.11 В случае, если происходит закрытие заказа в связи со сдачей
продукции заказчику, и на момент подписания акта приёма-передачи
стоимость комплекта специальной оснастки не полностью списана на данный
заказ, а доработки или возобновление контракта не предполагается, то
остаточную стоимость специальной оснастки (остаток недосписанной
величины стоимости специальной оснастки на счете «Материалы» субсчета
«Специальная оснастка (АУ и ПУ) в эксплуатации», «Специальная оснастка
(отраслевое производство) в эксплуатации») списать на финансовые
результаты по данному заказу в качестве прочих расходов (п. 28
Методических указаний, МинФин).
2.12.12 Расходы по ремонту специальной и прочей оснастки, а также по
обслуживанию нестандартного оборудования и УСП включать в расходы по
обычным видам деятельности.
2.12.13 Списание специальной оснастки с бухгалтерского учета в
качестве отдельного объекта учета осуществлять только при его фактическом
физическом выбытии. Для оформления списания использовать «Акт на
списание специальной технологической оснастки» - форма документа ОАО
«МЗ «Арсенал» - на базе типовой межотраслевой формы № МБ-8,
утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.
2.12.14 Если списание объекта специальной оснастки производится в
результате его продажи, то выручку от продажи принимать к бухгалтерскому
учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.
2.12.15 Доходы и расходы, связанные со списанием с бухгалтерского
баланса объектов специальной оснастки, отражать в бухгалтерском учете в
отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания
объектов специальной оснастки с бухгалтерского учета относить на
финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов.
2.12.16 При использовании забалансового учета объектов специальной
(прочей) оснастки, их выбытие в качестве объекта учета отражать также по
забалансовым счетам «Специальная оснастка (АУ и ПУ)», «Специальная
оснастка (космос)», «Специальная оснастка (ОКР)», «СТО и инструменты» на
основании акта на списание. Для данной цели использовать «Акт на списание
специальной технологической оснастки» - форма документа ОАО «МЗ
«Арсенал» и «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся
предметов» » - формы на базе типовой межотраслевой формы № МБ-8,
утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.
При использовании забалансового учета объектов прочей оснастки по
НИР и ОКР, их выбытие в качестве объекта учета отражать также по
забалансовому счету «Оснастка (ОКР)» на основании акта приёма-передачи.
2.12.17 Списание объектов прочей оснастки с учёта производить по их
фактической (цеховой) себестоимости.
2.12.18 В случае выявления недостачи специальной оснастки сумму
недостачи, на основании акта о выявленной недостаче, списывать в
следующем порядке.
В системном бухгалтерском учете фактическую (цеховую) себестоимость
специальной оснастки, числящейся на складе, списывать с кредита счета
15
«Материалы» в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Специальную оснастку, находящуюся в производстве (эксплуатации),
списывать по остаточной стоимости (фактической себестоимости имущества
за вычетом части его стоимости, списанной на себестоимость продукции
(работ, услуг)) с кредита счета «Материалы» в дебет счета «Недостачи и
потери от порчи ценностей» с одновременным списанием в соответствующих
случаях фактической (цеховой) себестоимости специальной оснастки с
забалансового учета (кредит забалансового счета «Специальная оснастка,
переданная в эксплуатацию»).
2.12.19 Специальную оснастку, пришедшую в негодность, а также
выбывшую вследствие аварий, пожаров и стихийных бедствий, а также других
чрезвычайных ситуаций, списывать в порядке, предусмотренном в пункте
2.12.18.
2.12.20 С целью снижения трудоемкости учетных работ со значительным
количеством наименований (видов) специальной оснастки допускается
осуществлять учет наличия и движения специальной оснастки в целом по ее
укрупненным комплектам, объединенным (сгруппированным) по заказам
изготавливаемой продукции (работ, услуг).
При формировании графика изготовления СТО по конкретному заказу,
проставлять код, отражающий принадлежность каждого наименования (вида)
специальной оснастки к группе заказов и к конкретному изделию (работе,
услуге).
2.12.21 Фактическая (цеховая)себестоимость всего комплекта
специальной оснастки учитывать по фактическим затратам по изготовлению
(закупке) отдельных (каждого) наименований специальной оснастки,
предназначенных для производства конкретного вида готовой продукции
(работ, услуг). Указанную величину стоимости комплекта специальной
оснастки принимать к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельного
объекта без разбивки по отдельным наименованиям.
2.12.22 В случае приобретения специальной оснастки у сторонних
организаций возможна группировка в укрупненный комплект. При этом для
обеспечения идентификации отдельных (каждого) наименований специальной
оснастки в укрупненный комплект последние должны содержать код
аналогично порядку, установленному в пункте 2.12.21
2.12.23 В процессе эксплуатации фактическая (цеховая)себестоимость
комплекта специальной оснастки изменению по причинам замены отдельных
частей (наименований) оснастки не подлежит. Расходы по замене и ремонту
отдельных частей (наименований) комплекта специальной оснастки
учитывать как затраты на ремонт и обслуживание указанного комплекта и
включать в состав расходов по обычным видам деятельности.
3 Исчисление налога на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ в ред.
от 27.12.2009г.)
3.1 Для целей налогообложения НДС выручка от реализации товаров
(работ, услуг, основных средств, материалов и прочих активов) определять по
мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
3.2 Общество ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям,
подлежащим налогообложению по разным ставкам налога и не облагаемым
НДС.
Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг),
16
имущественных прав, основных средств и нематериальных активов, в
зависимости от налогообложения операций по заказу, для которого они
приобретаются:
- учитывать в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам, используемым для
осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость
и операций, не являющихся объектом обложения НДС;
-принимать к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным
активам, имущественным правам, используемым для осуществления
операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимать к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в
которой они используются для производства и (или) реализации товаро в
(работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам, используемым для
осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (в том
числе операций, не являющихся объектом обложения НДС).
Указанную пропорцию определять исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации
которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения или
не являются объектом обложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг),
имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
Долю суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам,
рассчитанную из указанной выше пропорции, приходящуюся на необлагаемые
операции, присоединять к счету 01 «Основные средства» и увеличивать
стоимость объектов основных средств и нематериальных активов.
Долю суммы НДС по товарам (работам, услугам), рассчитанную из
указанной выше пропорции, приходящуюся на необлагаемые операции,
списывать на общехозяйственные расходы в соответствующем налоговом
периоде.
Долю суммы НДС по товарам (работам, услугам), рассчитанную из
указанной выше пропорции, приходящуюся на операции, облагаемые по
ставке 0%, предъявлять к вычету по соответствующим заказам, в периоде,
когда собран пакет документов в соответствии со статьей 165 НК РФ.
3.3 Установить, что контроль за предоставлением пакета документов в
соответствии со ст. 165 НК РФ для подтверждения права на возмещение НДС
при налогообложении по налоговой ставке 0% возложить на главного
бухгалтера.
3.4 Право на вычет «входного» налога на добавленную стоимость
реализуется обществом на основании ст. 169, 171 и 172 НК РФ. Книги покупок
и продаж, счета-фактуры ведутся в соответствии с Постановлением
Правительства РФ от 26.11.2011г. № 1137.
3.5 Утвердить следующий порядок нумерации, составления и
оформления счетов-фактур, а также ведения журнала учета выставленных
счетов-фактур и книги продаж при реализации товаров (выполнении работ,
оказании услуг):
17
- нумерация счетов-фактур осуществляется в порядке возрастания номеров в
целом по организации в хронологическом порядке; нумерация счетов-фактур
начинается заново с начала года;
- ведение журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж
осуществляется в отношении всех выставленных счетов-фактур, включая
выставленные через структурные подразделения, в бухгалтерской службе.
3.6 При составлении бухгалтерской отчетности в строке 1170
Бухгалтерского баланса «Прочие внеоборотные активы» формировать
показатели с учетом данных счета бухгалтерского учета 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
3.7 При исправлении ошибок руководствоваться Положением по
бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности» (ПБУ 22/2010), утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010г. № 63н.
Существенность ошибки определять при её выявлении. Ошибку
предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения
бухгалтерской отчетности за этот год, признавать существенной
(осуществляется ретроспективный пересчет), если её сумма составляет
более 5 процентов суммы выручки, отражаемой в Отчете о финансовых
результатах за предшествующий отчетный год (показатель строки 2110
«Выручка»).
3.8 Перечень форм первичных документов и регистров бухгалтерского
учета
Формы первичных документов бухгалтерского учета
3.8.1 Приходный кассовый ордер
3.8.2 Расходный кассовый ордер
3.8.3 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
3.8.4 Кассовая книга
3.8.5 Справка-отчет кассира-операциониста
3.8.6 Акт инвентаризации наличных денежных средств
3.8.7 Платежное поручение
3.8.8 Платежное требование
3.8.9 Инкассовое поручение
3.8.10 Платежный ордер
3.8.11 Авансовый отчет
3.8.12 Приказ о направлении в командировку
3.8.13 Командировочное удостоверение
3.8.14 Служебное задание для направления в командировку
3.8.15 Бухгалтерская справка
3.8.16 Акт на списание дебиторской задолженности с истекшим сроком
исковой давности
3.8.17 Акт на списание кредиторской задолженности с истекшим сроком
исковой давности
3.8.18 Журнал учета векселей полученных
3.8.19 Журнал учета векселей собственных
3.8.20 Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов
строгой отчетности
3.8.21 Счет
18
3.8.22 Акт сверки
3.8.23 Инвентаризационная опись основных средств
3.8.24 Инвентаризационная опись нематериальных активов
3.8.25 Акт инвентаризации спирта
3.8.26 Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и
изделий из них
3.8.27 Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них
3.8.28 Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся
в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании,
приборах и других изделиях
3.8.29 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
3.8.30 Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей,
принятых на ответственное хранение
3.8.31 Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных
средств, нематериальных активов
3.8.32 Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарноматериальных ценностей
3.8.33 Акт на пересортицу материальных ценностей
3.8.34 Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией
3.8.35 Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и
прочими дебиторами и кредиторами
3.8.36 Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами
3.8.37 Акт на списание алмазного инструмента
3.8.38 Акт на списание специальной технологической оснастки
3.8.39 Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов
3.8.40 Акт инвентаризации об излишках МЦ на складе
3.8.41 Акт инвентаризации о недостаче МЦ на складе
3.8.42 Акт о передаче товаров и тары при смене материальноответственного лица
3.8.43 Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на
хранение
3.8.44 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
3.8.45 Акт о приемке выполненных работ № КС-2
3.8.46 Справка о стоимости выполненных работ и затрат № КС-3
3.8.47 Акт о приемке материалов
3.8.48 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
3.8.49 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при
приемке товарно-материальных ценностей
3.8.50 Акт о списании объекта основных средств
3.8.51 Акт о списании автотранспортных средств
3.8.52 Акт о списании групп объектов основных средств
3.8.53 Акт о списании товаров (Госкомстат ТОРГ-16)
3.8.54 Акт о списании товаров
3.8.55 Акт о списании материальных запасов
3.8.56 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при
19
разборке и демонтаже зданий и сооружений
3.8.57 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений)
3.8.58 Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
3.8.59 Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений)
3.8.60 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств
3.8.61 Доверенность
3.8.62 Инвентарная карточка учета объекта основных средств
3.8.63 Инвентарная карточка группового учета объектов основных
средств
3.8.64 Карточка учета нематериальных активов
3.8.65 Карточка учета материальных ценностей
3.8.66 Материальный отчет (баланс ДМ) об остатках, движении и
расходовании драгоценных металлов
3.8.67 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств
3.8.68 Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
3.8.69 Накладная на возврат сырья из производства
3.8.70 Накладная на отпуск материалов на сторону
3.8.71 Наряд-акт на списание
3.8.72 Приходный ордер
3.8.73 Товарная накладная
3.8.74 Транспортная накладная
3.8.75 Товарно-транспортная накладная
3.8.76 Требование на отпуск спирта в производство
3.8.77 Требование-накладная
3.8.78 Сохранная расписка
3.8.79 Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
3.8.80 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
3.8.81 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
3.8.82 Заявление о предоставлении отпуска без сохранения заработной
платы сроком менее пяти дней
3.8.83 Заявление о предоставлении отпуска без сохранения заработной
платы сроком более пяти дней
3.8.84 Заявление о прекращении отпуска по уходу за ребенком
3.8.85 Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
3.8.86 Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)
3.8.87 Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)
3.8.88 Табель
3.8.89 Платежная ведомость
3.8.90 Реестр к платежному поручению для зачисления денежных средств
на специальные карточные счета сотрудников
20
3.8.91 Ведомость начисления единовременной премии за выполнение
оперативного задания
3.8.92 Заявление на предоставление материальной помощи для оплаты
медицинских услуг
3.8.93 Заявление на предоставление материальной помощи в связи со
смертью
3.8.94 Заявление на предоставление материальной помощи по прочим
основаниям
3.8.95 Служебная записка
3.8.96 Сдаточная ведомость
3.8.97 Брак. Учет и документирование
3.8.98 Акт выполнения темы (этапа) НИОКР
3.8.99 Акт внедрения темы (этапа) НИОКР
Формы регистров бухгалтерского учета
3.8.100 Оборотно-сальдовая ведомость
3.8.101 Главная книга
3.8.102 Книга учета бланков строгой отчетности
3.8.103 Книга доверенностей
3.8.104 Налоговый регистр по учету доходов и налога на доходы
физических лиц
3.8.105 Карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и
иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов
3.8.106 Книга учета депонированной заработной платы
21
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
ОАО «Машиностроительный завод «Арсенал»
в целях налогообложения прибыли
1 Порядок исчисления налога на прибыль.
Исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вести в
соответствии с 25 главой НК РФ. Объектом налогообложения по налогу на
прибыль является прибыль, которая на основании ст. 247 НК РФ признавать как
полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов,
определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
К доходам относить:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, причём в
целях налогового учёта товары определять в соответствии с пунктом 3 статьи 38
НК РФ;
2) внереализационные доходы.
Доходом от реализации признавать выручку от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) и
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационные доходы определять в соответствии со статьёй 250 НК РФ.
При определении доходов из них исключать суммы налогов,
предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Порядок признания доходов устанавливается по методу начисления в
соответствии со ст. 271 НК РФ. Доходы признаются в том отчётном (налоговом)
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав
(метод начисления) (пункт 1 статьи 271 и абзац 2 пункта 2 статьи 271).
Для доходов от реализации датой получения дохода для целей
налогообложения прибыли признавать дату реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав). Дату реализации определять в соответствии с пунктом 1
22
статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств
(иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в их оплату).
При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому
договору) доходы признавать на дату реализации на основании извещения
комиссионера. При этом комиссионер обязан в течение трёх дней с момента
окончания отчётного периода, в котором произошла реализация, известить
комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества (ст. 316).
Дату получения внереализационных доходов определять в соответствии со
статьёй 271 НК РФ в зависимости от вида дохода.
Расходами признавать обоснованные и документально подтверждённые
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265, убытки), осуществлённые
(понесённые) в процессе деятельности, направленной на получение дохода (ст.
252).
На основании абзаца 4 пункта 1 статьи 252: расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Порядок признания расходов устанавливается по методу начисления.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признавать таковыми в том
отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определять с учётом положений статей 318 – 320 НК РФ (ст. 272 НК РФ).
2 Порядок ведения налогового учёта.
Исчислять налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового)
периода. Отчетными периодами по налогу признавать первый квартал, полугодие
и девять месяцев календарного года.
Налоговый учёт вести на основе данных бухгалтерского учёта: получать
необходимые показатели для налогового учёта из данных бухгалтерского учёта.
В случае если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно
информации для определения налоговой базы, на основе регистров
бухгалтерского учёта формировать регистры налогового учёта. Регистры
налогового учёта вести в виде специальных форм на бумажных носителях, в
электронном виде и (или) любых машинных носителях.
Регистры налогового учёта могут дополняться расчётами, справками
бухгалтерии, справками и расчётами экономической службы, дополнительными
регистрами.
3 Форма организации налогового учёта.
Налоговый учёт вести силами группы работников, ведущих работу по
налоговому учёту в тесном взаимодействии с бухгалтерией и экономическим
управлением.
4 Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей.
По итогам каждого отчётного (налогового) периода исчислять сумму
авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей
налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового
периода до окончания отчётного (налогового) периода. В течение отчётного
периода исчислять сумму ежемесячного авансового платежа в порядке,
установленном статьёй 286 НК РФ.
Сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом
квартале текущего налогового периода, принимать равной сумме ежемесячного
авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего
налогового периода. Сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего
уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимать равной
23
одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчётный
период текущего года.
Сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем
квартале текущего налогового периода, принимать равной одной трети разницы
между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой
авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
четвёртом квартале текущего налогового периода, принимать равной одной трети
разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти
месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового
платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем
квартале не осуществлять.
5 Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей и
представления в налоговые органы налоговых деклараций по налогу на прибыль.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивать
не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за
соответствующий налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по итогам отчётного периода уплачивать не позднее
срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий
отчётный период – не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего
отчётного периода.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётного
периода, уплачивать в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого
отчётного периода (ст. 287 НК РФ)
6 Методические приёмы и способы ведения налогового учёта.
Порядок составления расчёта налоговой базы реализован в Декларации по
налогу на прибыль. Заполнение листов и приложений Декларации по налогу на
прибыль считать равнозначным расчёту налоговой базы.
Регистр налогового учёта «Доходы от реализации» составлять в
соответствии со статьёй 249 НК РФ «Доходы от реализации» и статьёй 248
«Порядок определения доходов. Классификация доходов» на основании счетов
бухгалтерского учёта 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”. На
основании этого регистра заполняется Приложение № 1 к Листу 02. К регистру
налогового учёта «Доходы от реализации» при необходимости создаются
дополнительные регистры в разрезе аналитики на основе аналитики в
бухгалтерском учёте.
На основании абзаца 2 пункта 2 статьи 271 и ст. 316 НК РФ в редакции
Федерального закона от 31.12.2002 года № 191-ФЗ - по производствам с
длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в
случае, если условиями заключённых договоров не предусмотрена поэтапная
сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределять в
соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам
(услугам) – пропорционально косвенным расходам, произведённым в отчётном
году, отнесённым в бухгалтерском учёте на заказ по вышеуказанным договорам
(с учётом процента рентабельности). Впоследствии производить зачёт
вышеуказанных доходов в момент фактической реализации, определяемой в
соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. При этом отнесение возникших прямых
расходов к расходам текущего налогового периода осуществлять в
общеустановленном порядке на основании статей 318 и 319 НК РФ.
24
Считать, что организация вправе на основании статьи 266 НК РФ создавать
резервы по сомнительным долгам.
Формировать резервы по сомнительным долгам на основании статьи 266
НК РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005г № 58-ФЗ: сумму резерва
по сомнительным долгам определять на основании сумм сомнительных долгов
покупателей и заказчиков, возникших исключительно в связи с реализацией
товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
6.1 Порядок признания доходов и расходов от сдачи имущества в аренду.
Операции по передаче имущества в аренду относить к основному виду
деятельности в связи с тем, что они осуществляются на постоянной
(систематической) основе. Доходы от сдачи имущества в аренду определять в
порядке, установленном статьями 249 и 271 НК РФ – датой признания дохода
считать последний день месяца (ежемесячно).
Расходы на содержание переданного по договору аренды имущества
(включая амортизацию по этому имуществу) относить к расходам, связанным с
производством и реализацией.
6.2 Для заполнения Приложения № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с
производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки,
приравниваемые к внереализационным расходам» заполнять регистры
налогового учёта на базе регистров бухгалтерского учёта, т. к. в бухгалтерском
учёте
соблюдается принцип экономической обоснованности расходов как
экономически оправданных затрат, оценка которых выражена в денежной форме,
документально оформленных, произведённых для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
На основании ст. 272 НК РФ расходы признавать в том отчётном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий
сделок – т. е. в момент возникновения.
На основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 датой осуществления
внереализационных и прочих расходов в части сумм комиссионных сборов, в
виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы
(предоставленные услуги), в виде арендных (лизинговых) платежей за
арендуемое (принятое в лизинг) имущество, в виде иных подобных расходов
признавать дату предъявления организации документов, служащих основанием
для произведения расчётов (если иное не установлено статьями 262, 266, 267).
В целях исчисления налога на прибыль (отнесения расходов к текущему
отчётному (налоговому) периоду) расходы группировать:
отдельно определять расходы по операциям (деятельности), убытки по
которым учитываются для целей налогообложения в особом порядке – убытки от
реализации амортизируемого имущества (ст. 323 и ст. 268 НК РФ), убытки от
оказания услуг (выполнения работ) обслуживающими производствами и
хозяйствами (ст. 275-1), убытки от операций с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ)
и т. п.;
отдельно учитывать расходы, которые в особом порядке учитываются при
исчислении налогооблагаемой базы – расходы на ремонт (ст. 260, 324 НК РФ),
расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ), расходы на страхование (ст. 263 НК РФ).
По договорам страхования, условиями которых предусмотрена уплата
страховой премии в рассрочку и не указаны соответствующие периоды уплаты
взносов, а только сроки уплаты, за период каждого взноса принимать период от
срока уплаты каждого взноса до срока уплаты следующего взноса (п. 6 ст. 272 НК
25
РФ). Сумму каждого взноса распределять равномерно пропорционально дням в
течение каждого периода.
Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией,
возникшие в текущем отчётном (налоговом) периоде, подразделять на прямые и
косвенные.
6.3 Порядок ведения налогового учёта по операциям с ценными бумагами,
метод учёта ценных бумаг.
Операции с ценными бумагами не относятся к основной деятельности.
Доходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе
погашения) определять исходя из цены реализации или иного выбытия ценной
бумаги с учётом накопленного процентного дохода (в доход не включаются
суммы процентного дохода, ранее учтённые при налогообложении) – по методу
начисления (ст. 271 НК РФ).
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определять
исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на её
приобретение), затрат на её реализацию, суммы накопленного процентного
дохода, уплаченной организацией продавцу ценной бумаги (в расход не
включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтённые при
налогообложении) – по методу начисления (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Метод учёта ценных бумаг – по стоимости единицы. Учёт ценных бумаг
вести на основании данных бухгалтерского учёта на счете 58 в регистрах
налогового учёта «Учёт ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг» и «Учёт ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг».
В целях налогового учёта определять налоговую базу по операциям с
ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в отдельных налоговых
регистрах «Расчёт налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с
ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг» и
«Расчёт налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными
бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг» на
основании которых заполнять Лист 05 Декларации по налогу на прибыль.
Реализация ценных бумаг отражается в бухгалтерском учёте на счете 91, что
использовать в налоговом учёте.
6.4 Порядок учёта затрат на ремонт в целях налогового учёта.
На основании статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств
относить к прочим расходам и признавать для целей налогообложения в том
отчётном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены. В соответствии со
статьёй 324 НК РФ в регистре налогового учёта «Учёт расходов на ремонт
основных средств» группировать на основании данных бухгалтерского учёта
расходы на ремонт основных средств: стоимость запасных частей и расходных
материалов, расходы на оплату труда, затраты на оплату ремонтных работ,
выполненных сторонними силами, амортизация по амортизируемому имуществу
ремонтных цехов. Сумма расходов на ремонт, собранная в этом регистре,
заносится в строку, отражающую сумму косвенных расходов Приложения № 2 к
Листу 02 Декларации по налогу на прибыль.
6.5 Порядок определения срока полезного использования основных средств
и начисления амортизации по амортизируемому имуществу.
В целях налогового учёта при вводе в эксплуатацию вновь приобретённых
основных средств комиссии по вводу в эксплуатацию имущества, относящегося к
26
основным средствам, руководствоваться Постановлением Правительства РФ №1
от 01.01.02г
“О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы” и инструкциями ОАО "МЗ "Арсенал" на ввод и
списание основных средств, утверждённых Приказом по ОАО "МЗ "Арсенал" от
11.11.03г № 421. При оформлении акта приёмки-передачи основных средств
(форма № ОС-1) определять код ОКОФ, амортизационную группу и сроки
полезного использования в пределах амортизационной группы в целях
налогового учёта, руководствуясь указанным Постановлением.
Начислять амортизацию по всему амортизируемому имуществу линейным
методом в соответствии со ст. 259 НК РФ. Амортизируемым имуществом
признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 40000 руб.
Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество в случае, если имущество, полученное в лизинг, учитывается у
лизингодателя, относить в состав косвенных расходов на основании договора
лизинга и счетов-фактур, предъявляемых лизинговой компанией.
6.6 Срок полезного использования нематериальных активов определять из
срока действия правоустанавливающих документов, а при отсутствии такого
срока - в расчёте на десять лет (п.2 ст.258). Амортизацию нематериальных
активов в целях налогообложения рассчитывать линейным методом.
Расходы на НИОКР, как давшие положительный результат, так и не давшие
его, учитывать для целей налогообложения равномерно в течение одного года с
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования
(отдельные этапы исследований).
6.7 Порядок учёта прямых расходов.
Прямые расходы определять на основании статьи 318 НК РФ.
Прямые материальные затраты, собирать в регистре налогового учёта
«Материальные затраты, относящиеся к прямым». Сумма прямых материальных
расходов равна сумме оборотов по кредиту счетов бухгалтерского учёта 10
«Материалы» (соответствующие субсчета) и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей», в дебет счета 20 «Основное производство» (субсчета
20-1, 20-11, 20-3, 20-31, 20-5, 20-51, 20-6, 20-61, 20-7, 20-71 и другие субсчета
счёта «Основное производство», введённые при необходимости).
При определении размера материальных расходов при списании сырья,
материалов и ПКИ в целях налогового учёта на основании данных бухгалтерского
учёта с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей», - считать данный метод аналогичным (равным по
сумме) методу оценки по стоимости единицы запасов, указанному в пункте 8
статьи 254.
Сумму материальных расходов уменьшать на стоимость возвратных
отходов. В целях главы 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки
сырья (материалов) и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в
процессе производства товаров (выполнении работ, оказании услуг), частично
утратившие потребительские качества исходных ресурсов.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
-по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного
использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или
вспомогательного производства;
-по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону (п. 6 статьи 254 НК
РФ).
27
Прямые расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
расходов на страховые взносы по Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ
и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, начисленные на указанные суммы
расходов на оплату труда - собирать в регистре налогового учёта «Расходы на
оплату труда, расходы на страховые взносы по Федеральному закону от
24.07.2009 № 212-ФЗ и взносы по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
относящиеся к прямым». Сумма прямых расходов в этом регистре налогового
учета равна сумме оборотов по кредиту счёта бухгалтерского учёта 70-1
«Расчёты по заработной плате» и сумме оборотов по кредиту счёта
бухгалтерского учёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»
соответствующих субсчетов в дебет счета 20 «Основное производство» (субсчета
20-01, 20-11, 20-03, 20-30, 20-04, 20-31, 20-5, 20-51, 20-6, 20-61, 20-7, 20-71 и
другие
субсчета
счёта
«Основное
производство»,
введённые
при
необходимости).
Сумму
начисленной
амортизации
по
основным
средствам
(амортизируемому имуществу), используемым при производстве товаров, работ,
услуг, полностью относить к прямым расходам за исключением амортизационных
начислений ремонтных цехов и распределять пропорционально суммам
заработной платы (Д-т 20 К 70) по заказам на производство, выполнение работ,
оказание услуг.
6.8 Порядок отнесения к расходам текущего отчётного (налогового) периода
суммы прямых расходов, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде.
6.8.1 Порядок оценки остатков незавершенного производства.
По производственным заказам по производству продукции (выполнении
работ, оказании услуг) расчёт остатков незавершенного производства вести по
методике, применяемой в предыдущие налоговые периоды: определять долю
прямых затрат без ограничения количества значащих цифр после запятой (для
обеспечения точности расчётов) как частное от деления суммы прямых расходов
в налоговом учёте текущего месяца с учётом стоимости НЗП, исчисленной по
прямым расходам в налоговом учёте на начало месяца на сумму затрат
производства за месяц с учётом входного НЗП на начало месяца по данным
бухгалтерского учёта. Остатки НЗП по прямым расходам определять как
произведение доли прямых затрат на сальдо бухгалтерского учёта на конец
месяца по заказам.
6.8.2 Оценка товарной продукции за месяц.
Сумму прямых расходов, приходящуюся на товарную продукцию за месяц
определять как сумму прямых расходов, осуществлённых в текущем месяце,
увеличенную на сумму прямых расходов в остатках НЗП на начало месяца, и
уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП на конец
месяца.
6.8.3 Порядок оценки остатков готовой продукции на складе на конец
текущего месяца.
Оценку остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца
производить на основании данных бухгалтерского учёта об остатках готовой
продукции на складе в количественном выражении, определяя сумму прямых
затрат на конец месяца в остатках готовой продукции на складе пропорционально
доле прямых затрат.
28
6.8.4 Порядок оценки отгруженной продукции.
Сумму прямых расходов, относящихся к отгруженной продукции,
определять как сумму прямых расходов, приходящихся на выпуск продукции
(товарную продукцию), увеличенную на сумму прямых расходов в остатках
готовой продукции на складе на начало месяца и уменьшенную на сумму прямых
расходов в остатках готовой продукции на складе на конец месяца.
6.8.5 Порядок оценки остатков отгруженной, но не реализованной на конец
текущего месяца продукции.
Оценку остатков отгруженной, но не реализованной продукции на конец
текущего месяца производить на основании данных бухгалтерского учёта,
определяя сумму прямых затрат на конец месяца в отгруженной, но не
реализованной продукции в целях налогового учёта.
6.8.6 Порядок определения суммы прямых расходов, которые относятся к
расходам текущего отчётного (налогового) периода.
Сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции,
определять как сумму прямых расходов, приходящихся на отгруженную
продукцию, увеличенную на сумму прямых расходов в отгруженной, но не
реализованной продукции на начало месяца и уменьшенную на сумму прямых
расходов в отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца.
Прямые расходы относить к расходам текущего отчётного (налогового)
периода по мере реализации продукции, работ, услуг (абз. 2 пункта 2 статьи 318).
6.9 Порядок учёта косвенных расходов.
Косвенные расходы определять на основании статьи 318 НК РФ. Сумму
косвенных расходов на производство и реализацию, осуществлённых в отчётном
(налоговом) периоде, в полном объёме относить к расходам текущего отчётного
(налогового) периода (п. 2 статьи 318 НК РФ), и определять на основании данных
бухгалтерского учёта затрат на производство продукции (выполнении работ,
оказании услуг) по балансовым счетам учёта затрат.
К косвенным расходам относить все иные суммы расходов,
осуществлённые организацией в течение отчётного (налогового) периода.
Косвенные материальные расходы определять на основании статьи 254 НК
РФ (за исключением тех, которые относятся к прямым) – собирать в регистре
«Материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчётного
(налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым
(косвенные материальные расходы)». Этот регистр составлять на основании
данных бухгалтерского учёта и регистров налогового учёта по отдельным видам
косвенных материальных расходов.
По данным бухгалтерского учёта определять сумму косвенных
материальных затрат с кредита счёта 10 «Материалы» в дебет счетов 20-4, 23,
25, 26 и 44 с занесением в регистр косвенных материальных расходов.
Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом,
включать в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в
эксплуатацию (пп. 3, п. 1, ст. 254). В расчётах в целях налогового учёта
принимать данные бухгалтерского учёта с кредита счёта 10 соответствующих
субсчетов в дебет счетов 20, 23, 25 и 26 с занесением в регистр косвенных
материальных расходов.
К косвенным расходам на оплату труда и расходам на страховые взносы по
Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ и взносы по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний относить суммы заработной платы, начисленной
с кредита счёта бухгалтерского учёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате
29
труда» и с кредита счёта бухгалтерского учёта 69 «Расчёты по социальному
страхованию и обеспечению» соответствующих субсчетов в дебет счетов 20-4
«Заготовительное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44-0
«Расходы на продажу».
Прочие расходы, отраженные в бухгалтерском учёте в Дебете счетов 20,
23, 25, 26, 97, 44, относить к косвенным.
Расходы на изготовление оснастки отражать в отдельном Регистре
налогового учета на основании регистров бухгалтерского учета на счете 23.41 и
счетов учета затрат на производство (см. п. 2.12 Приложения № 1).
6.10 На основании статьи 272 НК РФ расходы на использование
сертификатов, лицензий, подписки на нормативную литературу и т. д. признавать
в течение срока использования. Сумму подобных расходов определять по
данным бухгалтерского учёта, данные в котором формируются исходя из такого
же подхода как и в налоговом учёте с Кредита счёта 97-4 «Расходы будущих
периодов».
На основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ единовременно
учитывать в уменьшение налоговой базы расходы, связанные с приобретением
права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с
правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходов на
приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее
20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Если по условиям договора установлен срок полезного использования
программ для ЭВМ, то косвенные расходы, относящиеся к нескольким отчётным
периодам, учитывать при исчислении налоговой базы в течение этих периодов
(на основании абзаца 2 пункта 1статьи 272 НК РФ). В случае если из условий
договора нельзя определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к
которому относятся произведённые расходы, то такие расходы признавать в
момент их возникновения согласно нормам статьи 272 НК РФ (по дате
предъявления организации документов, служащих основанием для произведения
расчётов).
Расходы, связанные с приобретением программ для ЭВМ и баз данных,
учитывать в целях налогового учета в суммах равных ежемесячному списанию
по данным бухгалтерского учёта, исходя из срока полезного использования (в
бухгалтерском учете с Кредита счёта 97-0 «Расходы будущих периодов»). Таким
образом, срок полезного использования, установленный для программ для ЭВМ
и баз данных в целях бухгалтерского учета, принимать к расчету в целях
налогового учета.
6.11 В течение отчетного (налогового) периода расходы на приобретение
права на земельные участки (а также расходы на приобретение права на
заключение договора аренды земельных участков) включать в состав прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в
течение пяти лет с момента документально подтвержденного факта подачи
документов на государственную регистрацию указанного права.
Убыток от реализации права на земельный участок включать в состав
прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница
между сроком, равным пяти годам, и фактическим сроком владения этим
участком.
6.12 На основании статьи 272 НК РФ расходы, связанные с реализацией, в
целях налогового учёта собирать в регистр на основании бухгалтерского учёта на
30
счётах 44 «Расходы на продажу» и 97 «Расходы будущих периодов», исходя из
принципа признания косвенных расходов в момент их возникновения.
Расходы, относимые в бухгалтерском учёте в Дебет счёта 97 «Расходы
будущих периодов», за исключением расходов, определённых в пункте 6.10,
признавать косвенными расходами, исходя из принципа признания расходов в
момент их возникновения.
6.13 Порядок определения расходов при реализации товаров (статья 268
НК РФ).
При реализации амортизируемого имущества расходом является
остаточная стоимость по данным налогового учёта, увеличенная на сумму
расходов по реализации.
При реализации прочего имущества доходы от реализации уменьшать на
цену приобретения этого имущества по данным бухгалтерского учёта с учётом
расходов на реализацию в случае реализации основных средств, не являющихся
амортизируемым имуществом.
Списание покупных товаров при их реализации производить по стоимости
единицы товара на основании данных бухгалтерского учёта.
6.14 Порядок учёта внереализационных доходов и расходов.
Данными для регистра налогового учёта внереализационных доходов и
расходов (так же как и для налогового учёта доходов и расходов от реализации
прочего имущества) признавать распечатки по счёту 91 «Прочие доходы и
расходы».
6.15 Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к
расходам.
Предельную величину процентов по долговым обязательствам любого вида
определять на основании норм, установленных на данный момент действующим
законодательством (ст. 269 НК РФ).
Проценты по долговым обязательствам, причитающиеся к выплате
(получению) отражать в составе внереализационных расходов (доходов) на
основании данных бухгалтерского учёта на счёте 91 и расчёта в целях налогового
учёта.
По долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия
которых приходится более чем на один отчётный период, расход признаётся
осуществлённым на конец месяца соответствующего отчётного периода (п. 8 ст.
272 НК РФ)
6.16 Порядок признания доходов (расходов) в виде сумм штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а
также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)
Доходы (расходы) в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм
возмещения убытков (ущерба) признавать внереализационными доходами
(расходами) по дате признания должником либо по дате вступления в законную
силу решения суда (пп. 4 п. 4 статьи 271 и пп. 8 п. 7 статьи 272).
6.17 Порядок учёта доходов и расходов, связанных с деятельностью
обслуживающих производств и хозяйств.
Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и
хозяйств определять сразу по всем объектам.
6.18 Перечень регистров налогового учёта
6.18.1 Доходы от реализации
6.18.2 Расходы, связанные с производством и реализацией
6.18.3 Материальные затраты, относящиеся к прямым
31
6.18.4 Расходы на оплату труда, суммы расходов на страховые взносы по
Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ и взносы по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, относящиеся к прямым
6.18.5 Начисление амортизации по основным средствам, относящимся к
амортизируемому имуществу
6.18.6 Начисленная амортизация по амортизируемому имуществу с
разделением на прямые расходы и расходы на ремонт
6.18.7 Сводный регистр прямых расходов
6.18.8 Начисление амортизации по нематериальным активам
6.18.9 Материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчётного
(налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым
6.18.10 Расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии
6.18.11 Расходы на приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)
структурными подразделениями
6.18.12 Расходы на изготовление оснастки
6.18.13 Учёт расходов на оплату труда, относящихся к косвенным расходам
6.18.14 Учёт расходов на страховые взносы по Федеральному закону от
24.07.2009 № 212-ФЗ и взносы по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
относящихся к косвенным расходам
6.18.15 Учёт расходов на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки
6.18.16 Учёт налогов и сборов
6.18.17 Учёт расходов на ремонт основных средств
6.18.18 Доходы и расходы в виде суммовых и курсовых разниц
6.18.19 Учёт представительских расходов
6.18.20 Расчёт суммы убытка от реализации ОС и НМА, включаемой в
состав прочих расходов
6.18.21 Внереализационные доходы и расходы
6.18.22 Учёт расходов на аудиторские услуги
6.18.23 Учёт расходов на услуги по предоставлению работников
(технического и управленческого персонала) сторонними организациями для
участия в производственном процессе, управлении производством либо для
выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией
6.18.24 Выручка от реализации прочего имущества, цена приобретения и
расходы, связанные с его реализацией
6.18.25 Учёт продажи амортизируемого имущества
6.18.26 Учёт расходов, связанных с реализацией
6.18.27 Расчёт стоимости незавершённого производства по заказам
(прямые расходы в соответствии со статьёй 318 НК РФ)
6.18.28 Другие расходы, относящиеся к косвенным
6.18.29 Доходы и расходы при реализации покупных товаров
6.18.30 Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в т. ч. процентов, начисленным по ценным бумагам и иным обязательствам,
выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком
32
6.18.31 Внереализационные доходы
6.18.32 Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к
внереализационным расходам
6.18.33 Расшифровка «Расходов, не учитываемых для целей
налогообложения»
6.18.34 Учёт ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг
6.18.35 Расчёт налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с
ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг
6.18.36 Учёт ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг
6.18.37 Расчёт налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с
ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг
6.18.38 Расчёт прямых расходов, относящихся к готовой продукции на
складе на конец месяца и прямых расходов, относящихся к отгруженной
реализованной продукции
6.18.39 Расчёт прямых расходов, относящихся к отгруженной
нереализованной продукции на конец месяца и прямых расходов, относящихся к
реализованной продукции со счёта бухгалтерского учёта 45 «Товары
отгруженные»
Регистры налогового учёта (Приложение к приказу на 41 листах) могут
дополняться дополнительными регистрами налогового учёта, справками
бухгалтерии, регистрами-расчётами, пояснительными записками.
Положение о сроках и правилах составления и представления
отчета подотчетными лицами
1 Организация выдает наличные деньги под отчет на хозяйственнооперационные расходы только подотчетным лицам, работающим в обществе.
Денежные средства в подотчет выдаются по расходным кассовым ордерам и
должны расходоваться строго по назначению.
2 Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными
командировками, производится в пределах сумм, причитающихся
командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под
отчет на командировку, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока,
на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить
в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и
произвести окончательный расчет по ним (бланк авансового отчета выдает
бухгалтерия).
3 Выдача наличных денег под отчет на расходы, не связанные со
служебными командировками, производятся в пределах сумм, определяемых
целевым назначением. Лица, получившие наличные деньги под отчет на
расходы, не связанные с командировкой, обязаны не позднее 10 календарных
дней с даты их выдачи (определяется по дате расходного кассового ордера)
предъявить в бухгалтерию общества отчет об израсходованных суммах и
произвести окончательный расчет по ним.
4 Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому
запрещается.
5 Основанием для выплаты подотчетному лицу перерасхода по авансовому
отчету или внесения в кассу неиспользованного аванса служит авансовый отчет,
утвержденный руководителем.
6 В случае увольнения работника, имеющего задолженность по
33
подотчетным суммам, бухгалтерия обязана принять все необходимые меры для
взыскания указанных сумм.
7 Выдача наличных денег под отчет в случае наличия задолженности за
ранее выданную под отчет сумму запрещается.
34