Основные финансовые нарушения при осуществлении выплат

Доклад на тему «Основные финансовые нарушения при осуществлении
выплат по заработной плате и материального поощрения»
Докладчик : Сайфетдинов Р.Ф.
Уважаемые участники семинара!
Направление деятельности отдела финансового контроля МФ СК по
контролю за целевым и эффективным использованием средств бюджета
Ставропольского края охватывает, в том числе расходы по заработной плате
и материальному поощрению.
В настоящее время данная тема является особенно актуальной, поскольку
проводимые контрольные мероприятия показывают на увеличение роста
нарушений в сфере оплаты труда.
Предлагаю немного остановиться на нормативно-правовом регулировании
трудовых отношений и оплаты труда.
Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере
оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым
законодательством и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым
кодексом РФ, федеральными законами, указами Президента РФ,
постановлениями Правительства РФ, законами и иными нормативными
правовыми актами субъектов РФ, актами органов местного самоуправления и
локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место
отводится Трудовому кодексу РФ, который введен в действие с 1 февраля
2002 г. ТК РФ имеет бесспорный приоритет перед иными федеральными
законами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что нормы
трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны
соответствовать ТК РФ. Все иные нормативные правовые акты не должны
противоречить ТК РФ. В случае возникновения противоречий,
соответственно, применяются нормы ТК РФ. Ряд документов советского
периода продолжают действовать и сегодня, однако в части, не
противоречащей ТК РФ. Соответствующая норма содержится в ст. 423 ТК
РФ.
В организациях вопросы оплаты труда регулируются следующими
документами:
- коллективными договорами или соглашениями;
- локальными нормативными актами;
- трудовыми договорами.
2
Коллективный договор заключается на срок не более трех лет и
вступает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня,
установленного коллективным договором, регистрируется в органах труда и
социальной защиты населения.
Действие коллективного договора распространяется на всех работников
данной организации, ее филиала, представительства и иного обособленного
структурного подразделения.
Важно помнить, что коллективные договоры не могут содержать
условий, снижающих уровень прав и гарантий работников, установленный
трудовым законодательством. Если такие условия включены в коллективный
договор, то они не могут применяться.
Локальными нормативными актами могут быть правила внутреннего
трудового распорядка, положение об оплате труда работников, положение о
премировании (материальном стимулировании) и иные подобные документы,
действующие "внутри" организации.
Трудовой договор является главным документом, определяющим
порядок оплаты труда работников.
В ходе проведения контрольных мероприятий по проверки расходов по
заработной плате и материального поощрения проверяются:
- правильность начисления и выплат по должностным окладам согласно
новой системе оплаты труда, почасовой оплате, специальным званиям и
штатному расписанию учреждения;
- правильность начисления и выплат различных надбавок за особые условия
государственной и иной службы; выслугу лет; работу и стаж работы в
пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах и др.;
специальный режим работы; доступ к государственной тайне; ученые
степени; ученое звание; другие надбавки;
- правильность начисления и выплат сумм премий; материальной помощи;
вознаграждений по итогам работы за год; других вознаграждений и выплат
поощрительного характера;
- оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсации
неиспользованный отпуск, исчисление среднего заработка;
за
- суммы, направленные на выплату заработной платы работникам,
состоящим в списках, а также по трудовым договорам и фактическое
расходование средств на заработную плату, начисленную по расчетноплатежным ведомостям, а также кассовые расходы;
3
- наличие случаев установления незаконных (неправомерных) доплат к
заработной плате;
- правильность выплат за совместительство, за замещение отсутствующих
работников и вакантных ставок, выплаты сторонним лицам – за работы,
подлежащие выполнению штатными работниками, за работы которые не
выполнялись;
- внутренние документы, регулирующие расходование средств на оплату
труда, отсутствие в них противоречий действующим законодательным и
нормативным правовым актам;
- соблюдение установленных законодательством норм рабочего времени;
- правильность составления и оформления расчетно-платежных ведомостей
на выплату заработной платы, перечисление налогов и других сумм. Наличие
на ведомости разрешительной надписи руководителя и главного бухгалтера о
выплате, а также правильность итогов по каждой странице ведомости.
Наличие надписи кассира в конце ведомости о фактически выплаченной
сумме и сумме неполученной заработной платы. Сверить эти суммы с общим
итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости, скрепить и
поставить свою подпись тоже должен кассир. Если деньги выдавались не
кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись
«Деньги по ведомости выдал – должность, подпись исполнителя и
расшифровка его подписи». После тщательной проверки отметок, сделанных
кассиром в документе, и подсчета выданных и депонированных сумм на
расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного
кассового ордера на выданную сумму заработной платы из кассы.
Установление завышенных окладов оплаты труда по должностям
работников бюджетных учреждений приводит к излишним выплатам
заработной платы, что является нецелевым использованием бюджетных
средств.
То же относится к доплатам и надбавкам.
При проверки подстатьи 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»
необоснованные переплаты страховых взносов в соответствующие фонды, а
также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, выразившиеся в завышении процентных ставок обязательных
отчислений можно рассматривать как нецелевое использование бюджетных
средств.
Необоснованные авансовые платежи отчислений в государственные
внебюджетные фонды приводят к образованию дебиторской задолженности,
4
которую следует рассматривать
бюджетных средств.
как
неэффективное
использование
Среди основных нарушений, допускаемых при осуществлении кадровой
работы можно назвать следующие:
- отсутствие системных документов, связанных с оплатой труда (положения
по оплате труда и премированию, трудовые договоры, штатное расписание,
приказы, личные карточки, табели учета рабочего времени и т.д.), и их
несоответствие требованиям, установленным законодательством РФ;
- несоответствие штатного расписания утвержденной вышестоящим органом
предельной численности работников;
- превышение фактической численности работников от численности,
утвержденной штатным расписанием;
- установление разрядов, коэффициентов, ставок, окладов с нарушением
требований постановлений Правительства РФ, отраслевых приказов и других
нормативных документов (завышение или занижение);
- отсутствие учета по каждому работнику, отсутствие личных дел и личных
карточек или ведение их с нарушением требований законодательства РФ;
- некорректное оформление первичных документов по учету кадров
(отсутствие реквизитов, неполное заполнение форм и др.);
- отсутствие кадрового резерва, некорректное формирование резерва и
ведение документации по нему.
Предлагаю более подробно рассмотреть конкретные примеры нарушений
при осуществлении выплат по заработной плате и материального поощрения,
выявленных отделом финансового контроля МФ СК при проведении
контрольных мероприятий.
Необходимо учитывать, что каждое выявленное нарушение в области
оплаты труда неординарно, их нельзя называть типичными, поскольку при
выявлении данных нарушений изучаются и анализируются ведомственные и
отраслевые документы, уточняющие порядок применения тех или иных
нормативных актов с учетом специфики деятельности бюджетного
учреждения.
Приведем наиболее распространенные примеры.
1. Как показали проведенные проверки, в большинстве Учреждениях в
нарушение требований постановления Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1
штатные расписания составлены по форме, не соответствующей
5
унифицированной форме Т-3 (ОКУД 0301017). В результате в штатных
расписаниях отсутствуют подписи главных бухгалтеров.
Таким образом, предварительный контроль со стороны главных
бухгалтеров в части соответствия содержания штатных расписаний
нормативным документам в полном объеме не осуществлялся.
2. В отдельных случаях допускались нарушения трудового законодательства
в части обязательного соответствия занимаемой работником должности
штатному расписанию. Так, фактическая численность работников
Учреждения в течении нескольких лет превышала численность,
утвержденную штатным расписанием, и в соответствии с которой
сформирован годовой фонд оплаты труда, на 10 штатных единиц.
3. Проведенными проверками также установлены факты неположенных
выплат работникам Учреждения. Так, в нарушение Положения об оплате
труда неправомерно установлена и выплачена стимулирующая надбавка за
сложность, напряженность и высокое качество работы, не предусмотренная
данным нормативным актом. Аналогично, работникам Учреждения
выплачена материальная помощь по основанию, не предусмотренному
данным нормативным правовым актом.
4.В нарушение требований служебного контракта о прохождении
государственной гражданской службы Ставропольского края и положения о
порядке выплаты материальной помощи государственным гражданским
служащим, замещающим должности государственной гражданской службы в
Учреждении, руководителю на основании приказов Учреждения: была
выплачена материальная помощь, при этом заявлений на выплату указанной
материальной помощи не имелось; также на основании приказов Учреждения
руководителю выплачивались единовременные поощрения, без согласования
с работодателем. Данные расходы квалифицируются как нецелевое
использование бюджетных средств.
5. В соответствии с Положением о ведомстве Ставропольского края,
утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края,
руководитель применяет к работникам ведомства, за исключением
заместителей руководителя, меры поощрения и дисциплинарного взыскания,
решает в пределах своей компетенции вопросы правовой и социальной
защиты работников комитета. Однако в ходе контрольного мероприятия
установлены факты единовременного поощрения денежными выплатами
заместителей руководителя ведомства на основании приказов, данных
единолично руководителем. Данные расходы также квалифицируются как
нецелевое использование бюджетных средств.
6
6. Проведенными проверками установлены случаи совместительства по
должностям свыше 0,5 ставки, что является нарушением требований ст.284
ТК РФ в соответствии с которой работа по совместительству не должна
превышать четырех часов в день, в течении одного месяца не должна
превышать половины месячной, установленной для соответствующей
категории работников. Данные расходы квалифицируются как нецелевое
использование бюджетных средств.
7. Премирование работников Учреждения производилось на основании
Положения о порядке и условиях премирования, утвержденного директором
Учреждения и согласованного с председателем профсоюзного комитета
Учреждения.
Согласно указанного положения,
«размер премии
устанавливается руководителем с учетом личного вклада каждого работника
и согласовывается с профсоюзным комитетом лицея».
Фактически весь период премирование сотрудников учреждения
производилось без согласования с профсоюзным комитетом Учреждения.
Указанное премирование является неправомерным.
8. В ходе проверки соблюдения квалификационных требований к
образованию, стажу и опыту работы по специальности работников
Учреждений установлено, что отдельные работники Учреждений не
правомерно приняты и занимают указанные должности, так как фактический
стаж, образование работников не соответствуют квалификационным
требованиям по должностям. Расходы на содержание таких сотрудников
являются неправомерными.
9. В соответствии с Положением о премировании работников Училища,
утвержденного директором и согласованным с председателем профсоюзного
комитета Училища, за интенсивность и качество выполняемой работы в
пределах рабочего времени для работников административно хозяйственного
отдела размер премии за выполнение показателей определяется до 200%, но
не выше.
Согласно Приказа Училища сотруднику Учреждения устанавливается
надбавка за интенсивность труда в размере 250 % от должностного оклада,
тогда как согласно вышеуказанного Положения надбавка не должна
состовлять более 200% . Отсюда следует, что в нарушение Положения о
премировании работников Училища была произведена необоснованная
выплата, что в соответствии со ст.289 Бюджетного кодекса Российской
Федерации является нецелевым использованием бюджетных средств.
10. В нарушение требований Инструкции по бюджетному учёту для
начисления заработной платы в Учреждении не ведётся расчётно-платёжная
ведомость унифицированной формы (0504401), в которой должны быть
отражены все виды начислений и удержаний из заработной платы.
7
11. В ходе контрольного мероприятия установлено, что в проверяемом
периоде осуществлялось привлечение к работе сотрудников Учреждения в
выходной день в связи с производственной необходимостью в соответствии с
приказами руководителя.
Так, согласно приказу привлечен к работе в выходной день водитель
для ремонта автомобиля.
Согласно путевому листу водителем в этот день пройдено 143
километра.
Документы, подтверждающие выполнение ремонтных работ
автомобиля в этот день на станциях технического обслуживания (дефектная
ведомость, акт выполненных работ, заказ-наряд) Учреждением в ходе
ревизии не представлены.
Соответственно,
Учреждением
при
отсутствии
документов,
подтверждающих необходимость и целесообразность выхода сотрудника
Учреждения на работу в выходной день начислена и выплачена заработная
плата (с начислениями на оплату труда), а также, приняты расходы по
списанию бензина, что является нецелевым использованием использованию
средств бюджета.
12. Также, распространенным примером является отсутствие актов приемасдачи выполненных работ по договорам гражданско-правогого характера,
заключаемых на выполнение отдельных видов работ или оказания услуг с
физическими лицами (трудовые соглашения).
13. В ходе ревизий и проверок не редко выявляются факты отсутствия
документального подтверждения о получении заработной платы
работниками: в ведомостях и расходных кассовых ордерах отсутствуют
подписи лиц в получении денежных средств, в кассовых ордерах
получателями прописью не указывается полученная сумма, а не редко и
полное отсутствие вышеуказанных документов.
14. При проведении ревизий и проверок также необходимо обратить
внимание на наличие и сроки задолженности депонентов по заработной
плате. Для того чтобы скрыть задолженность по оплате труда перед
работниками, которая образовалась в следствии премирования руководства и
его кружения в расходных ведомостях делают отметки: «депонировано», а
сумму не выданной заработной платы отражают по бухгалтерскому счету
«расчеты с депонентами». Таким образом, при отсутствии в бюджетном
учете данных о наличии задолженности перед работниками по бюджетному
учету значится значительная задолженность по депонированной оплате
труда.
8
Так для примера еще хотелось бы обратить внимание на приказы,
здравоохранения, образования, культуры..
В 2009 году Учреждения перешли на новую (отраслевую) систему
оплаты труда, ориентированную на результат в соответствии с
Постановлением Правительства Ставропольского края от 20 августа 2008
года № 128-п «О введении новых систем оплаты труда работникам
государственных учреждений Ставропольского края», на основании данного
постановления органами исполнительной власти были разработаны и
утверждены приказами примерные положения об оплате труда работников
образования, здравоохранения, культуры и т.д.
ДЛЯ здравоохранения: «Примерным положением об оплате труда
работников
государственных
учреждений
здравоохранения
СК»,
утвержденным приказом министерства здравоохранения СК от 27 октября
2008 года №01-05/388, и коллективным договором Учреждения на 2010-2013
годы.
ДЛЯ образования: Приказа министерства образования Ставропольского края
от 29 сентября 2008 года №886-пр «Об условиях оплаты труда в
государственных учреждениях образования»…..
на сегодняшний день
№932 от 4 октября 2012 года «Об условиях оплаты труда работников
Казенных, бюджетных, и автаномных учреждений образования
Ставропольского края»
ДЛЯ культуры: приказ министерства культуры Ставропольского края от 15
октября 2008 года № 524 «Об утверждении примерных положений по оплате
труда работников государственных бюджетных учреждений культуры,
искусства, кинематографии и образования, подведомственных министерству
культуры Ставропольского края.
Данными приказами установлены должностные Оклады, Стимулирующие и
Компенсационные выплаты.
Нарушение при установке должностных окладов: ТАК для примера
главному бухгалтеру согласно штатного расписания утвержденного
директором Учреждения на 01 января 2010 года установлен должностной
оклад в сумме 19 000,00 рублей в нарушении приказа министерства
образования Ставропольского края от 29 сентября 2008 года № 886-пр «Об
условиях оплаты труда работников государственных учреждений
образования» и пункта 2.9. Положения об оплате труда работников
9
утвержденного директором Учреждения от 29 сентября 2008 года. Согласно
данного приказа и Положения об оплате труда работников должностной
оклад главного бухгалтера должен быть установлен в сумме 7 103,60 рубля.
Так за период с января по апрель 2010 года произведена переплата главному
бухгалтеру в сумме 47 573,60 рубля
Стимулирующие выплаты:
Так же, в соответствии с приказом министерства здравоохранения
Ставропольского края от 13 февраля 2009 года № 01-05/40 главному врачу
Учреждения установлена надбавка стимулирующего характера в размере
92% от должностного оклада и рекомендовано установить надбавку главному
бухгалтеру в размере 92 % от должностного оклада и заместителю главного
врача по экономическим вопросам 92%. Однако в нарушении Положения об
оплате труда руководителей государственных учреждений здравоохранения
Ставропольского края, утвержденного приказом министра здравоохранения
от 12 ноября 2008 года № 01-05/413 и приказа министерства здравоохранения
Ставропольского края от 13 февраля 2009 года № 01-50 /40 Учреждением
согласно приказов № 938 от 31 декабря 2008 года и № 738 от 31 декабря
2009 года главному бухгалтеру и заместителю главного врача начислялись и
выплачивались необоснованные стимулирующие надбавки в размере 60 %
должностного оклада за период 2009 год и 2010 год.
На основании вышеизложенного, Учреждением не правомерно
произведены выплаты в общей сумме 375 560,23 рублей
Так же в соответствии с приказами Учреждения от 04 апреля 2011 года №
69/3 и от 10 января 2012 года № 09 заместителю главного врача по
экономическим вопросам и главному бухгалтеру установлен повышающий
коэффициент в размере 2,07 к должностному окладу. Согласно пункта 6.3
приказа министерства здравоохранения Ставропольского края №01-05/388
от 27 октября 2008 года «Об утверждении примерного положения об оплате
труда работников государственных бюджетных и казенных учреждений
здравоохранения Ставропольского края» должностной оклад заместителя
руководителя учреждения, главного бухгалтера, устанавливается на 10 - 30
процентов ниже должностного оклада руководителя. Однако, согласно
Положения об оплате труда руководителей государственных учреждений,
подведомственных министерству здравоохранения Ставропольского края,
10
утвержденного приказом министерства здравоохранения Ставропольского
края от 12 ноября 2008 года № 01-05/413 повышающие коэффициенты к
должностному окладу руководителя не предусмотрены.
На основании вышеизложенного, Учреждением не правомерно
произведены выплаты в общей сумме 815 428,97 рублей что в
соответствии со статьей 289 Бюджетного кодекса Российской Федерации
является нецелевым использованием бюджетных средств.
Компенсационные выплаты: Так в учреждении здравоохранения
выплачивались компенсационные выплаты работникам бухгалтерии (
аттестация рабочих мест не проведена вредные и опасные факторы не
выявлены)
данная выплата была предусмотрена для медицинских
работников не посредственно контактирующих с данными опасными
больными. Однако бухгалтерии данного Учреждения приказом главного
врача не правомерно были установлены и произведены выплаты в сумме
500 000,00 рублей..
Так
же
выплачивались
компенсационные
выплаты
работникам
образовательного учреждения по подготовке специалистов для предприятий
закрытого типа на закрытых административных территориях таких
предприятий на территории края с 2009 года не существовала и данные
выплаты были не правомерны и привели к расхода за 3 года более
5 000 000,00 рублей.
Так же выявлены нарушения в начислении отпускных: Так директор
учреждения за год 3 раза уходила в отпуск при этом каждый раз
выплачивались отпускные
а приказом на следующий день директор
приступал к выполнению своих обязанностей так за один года была
произведена пререплата за 35 календарных дней в сумме более 100 000,00
рублей.
Проверка штатного расписания сверх штата числились экономисты и
бухгалтера.
Кроме того в ходе проведения ревизии было установлено, что согласно
приказа Учреждения от 01 февраля 2011 года № 25 принята бухгалтером по
на 0,25 ставки с должностным окладом 1 299,37 рублей и надбавкой за стаж
работы в размере 371,00 рубль. Так же установлена доплата за интенсивный
труд в размере 9 500,00 рублей приказ Учреждения №27 от 02 февраля 2009
года.
11
Аналогично приказа Учреждения от 12 октября 2011 года № 498 принята
бухгалтером по на 0,25 ставки с должностным окладом 1 237,50 рублей и
установлена доплата за интенсивный труд в размере 5 800,00 рублей приказ
Учреждения № 499 от 12 октября 2011 года.
Так же согласно приказа Учреждения №488 от 10 октября 2011 года
принята экономистом
с должностным окладом 4 950,00 рублей и
установлена доплата за интенсивный труд в размере 6 000,00 рублей приказ
Учреждения №494 от 10 октября 2011 года.
Согласно объяснительной главного бухгалтера фактический данные
сотрудники в Учреждении не работали и должностные обязанности не
выполняли. И являлись постоянными работниками сторонней организации.
В ходе ревизии данные сотрудники уволены согласно приказов
Учреждения № 94 от 20 марта 2012 года, № 95 от 20 марта 2012 года и №98
от 21 марта 2012 года. На основании вышеизложенного, Учреждением не
правомерно произведены выплаты в общей сумме 173 804,46 рубля, что в
соответствии со статьей 289 Бюджетного кодекса Российской Федерации
является нецелевым использованием бюджетных средств.
Спасибо за внимание!!!!!!