Тема: 30.11.2010

Тема: Упрощенная система налогообложения.
30.11.2010
Вопрос 1: Организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (доходы,
уменьшенные на величину расходов), приобретены земельные участки. Оплата за них
произошла в текущем налоговом периоде. Каким образом сумма, оплаченная за
земельные участки, может быть учтена в составе расходов организации?
Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст.
346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Перечень данных расходов является исчерпывающим. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст.
346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают
полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п.п. 3 и 4 указанной
статьи).
Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлен порядок налогового учета расходов
на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения
упрощенной системы налогообложения. При этом, в соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ
в состав основных средств и нематериальных активов в целях применения ст. 346.16 НК
РФ включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются
амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Так как согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не относится к амортизируемому
имуществу, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не
вправе отнести затраты на приобретение земельного участка к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу.
Вопрос 2: Организация применяет УСН, планирует открыть обособленное подразделение в
другом городе (оптовый склад по торговле мебелью). Не потеряет ли организация право
на применение УСН в данном случае?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему
налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Таким образом, при открытии обособленного подразделения право на применение
упрощенной системы налогообложения организация не теряет, если данное обособленное
подразделение не содержит признаков филиала или представительства, перечисленных в
ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Вопрос 3: Организация применяет УСН (доходы минус расходы) и является посредником при
оказании услуг автомобильных и железнодорожных перевозок. Взаимодействие с
Заказчиком осуществляется на основании агентского договора. Организация в задании для
Исполнителя указала неверный адрес доставки, в результате, автомобиль съездил впустую
по неверному адресу, а после уточнения адреса – по верному. Свои затраты на холостой
ход Исполнитель указал в акте выполненных работ. Может ли организация после оплаты
услуг автомобиля по холостому ходу включить в свои затраты в расходы при исчислении
УСН?
1
Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.15 НК РФ расходы при применении упрощенной системы
налогообложения принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1
ст. 252 НК РФ, в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль
организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что транспортные расходы
относятся к работам (услугам) производственного характера в случае, когда такие
расходы связаны с перевозкой товаров (грузов), используемых в производственной
деятельности организации, или связаны с доставкой готовой продукции покупателям
налогоплательщика. В данном случае согласно запросу автомобиль не использовался в
указанных целях. Следовательно, данные затраты не соответствуют критериям ст.ст. 252,
254 НК РФ и не учитываются при налогообложении УСН в качестве материальных
расходов.
Вопрос 4: Организация, применяющая УСН (доходы минус расходы) занимается
деятельностью в сфере капитального строительства. Вправе ли организация при
исчислении налога учитывать в составе расходов вступительные и членские взносы,
вносимые в саморегулируемую организацию, а также расходы по уплате страховой
премии?
Ответ: Федеральным законом от 22.07.2008 № 148-ФЗ «О внесении изменений в
Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 22.07.2008 № 148-ФЗ)
предусмотрено, что с 01.01.2009 в строительстве вводится система саморегулирования, с
01.01.2010 отменяющая систему лицензирования работ в строительной деятельности.
Пунктом 1 ст. 55.8 Градостроительного кодекса Российской Федерации (в ред.
Федерального закона от 22.07.2008 № 148-ФЗ) установлено, что индивидуальный
предприниматель или юридическое лицо вправе выполнять работы, которые оказывают
влияние на безопасность объектов капитального строительства, при наличии выданного
саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к таким работам.
Таким образом, организации, не являющиеся членами саморегулируемой
организации, не могут осуществлять определенные виды строительных работ, проведение
которых влияет на безопасность объектов капитального строительства. При этом
саморегулируемые организации законодательно наделены правом на выдачу свидетельств
о допусках для осуществления определенных видов строительных работ, проведение
которых влияет на безопасность объектов капитального строительства.
Статьями 55.2 и 55.3 Градостроительного кодекса Российской Федерации
установлено, что саморегулируемые организации - это организации, созданные в форме
некоммерческого партнерства, основанные на членстве лиц, выполняющих инженерные
изыскания, подготовку проектной документации, осуществляющих строительство.
Таким образом, согласно Градостроительному кодексу Российской Федерации к
осуществлению работ по инженерным изысканиям, архитектурно-строительному
проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту основных
средств, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства,
допускаются организации, являющиеся членами саморегулируемой организации,
уплатившие вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, а также
уплачивающие регулярные членские взносы.
Как следует из норм главы 6.1 Градостроительного кодекса Российской Федерации
условием членства в саморегулируемой организации является уплата вступительного
взноса, взноса в компенсационный фонд, а также уплата регулярных членских взносов.
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и
выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
2
расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Расходы в виде взносов
некоммерческим организациям в вышеуказанный перечень расходов не включены.
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, не вправе учитывать в составе расходов при
определении налоговой базы по налогу расходы в виде вступительного взноса, взноса в
компенсационный фонд, а также регулярных членских взносов, уплачиваемых при
вступлении в саморегулируемую организацию.
По вопросу правомерности учета в налоговой базе страховой премии по договору
страхования гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков
работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства
в целях исчисления единого налога при применении упрощенной системы
налогообложения, сообщаем следующее.
Согласно п.п. 2 и 3 п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации
страхового дела в Российской Федерации» к объектам других видов имущественного
страхования относятся обязанность возместить причиненный другим лицам вред
(страхование
гражданской
ответственности),
а
также
осуществление
предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков).
В соответствии с п. 12 ст. 55.5 Градостроительного кодекса Российской Федерации
саморегулируемая организация вправе предъявить требование о необходимости
страхования ее членами гражданской ответственности, которая может наступить в случае
причинения вреда вследствие недостатков работ, оказывающих влияние на безопасность
объектов капитального строительства, а также страхования иных связанных с
выполнением строительно-монтажных работ рисков и установить условия такого
страхования.
При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», суммы
страховой премии по договорам добровольного страхования не вправе учитывать при
определении налоговой базы в целях исчисления единого налога, поскольку ст. 346.16 НК
РФ, содержащей закрытый перечень расходов, уменьшение полученных доходов на
расходы по добровольному страхованию имущества не предусмотрено.
Вопрос 5: Имеет ли право организация перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в
котором подано заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн. руб., а по
итогам года доходы превысили 60 млн. рублей?
Ответ: В соответствии с п. 2.1 ст. 346.12. НК РФ организация имеет право перейти на
упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в
котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили
45 млн. рублей.
Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели,
изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период
с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого
налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый
орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в
заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере
доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за
указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов
по состоянию на 1 октября текущего года.
Таким образом, величина предельного размера доходов, ограничивающая право
организации перейти на упрощенную систему налогообложения, учитывается на момент
3
представления заявления в налоговый орган, т.е. в период с 01 октября по 30 ноября, по
итогам 9 месяцев.
Вопрос 6: Управляющая компания находится на упрощенной системе налогообложения.
Являются ли платежи жильцов за коммунальные услуги доходом управляющей
компании?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении налогоплательщиками
упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. ст. 249, 250 НК РФ. При этом доходы,
предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,
выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Вместе с тем, следует иметь в виду,
что согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются
доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру,
агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет
возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за
комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат
включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в
соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится
комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
- ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение
совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от
своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет
принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был
назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по
исполнению сделки. Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего
имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора,
применяются правила, предусмотренные гл. 51 «Комиссия» ГК РФ, если эти правила не
противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.
Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения
агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций
комиссионера.
Согласно положениям п. 6 Информационного письма Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004 №85 сделка, совершенная до
заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение
поручения комитента. В связи с этим, при агентском договоре сделка с третьими лицами
агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена
после заключения агентского договора и только в интересах принципала.
При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента,
применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при
определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.
4