теория бухгалтерский баланс

Практика №1
Бухгалтерский
баланс
характеризует
финансовое
положение
организации на определенную дату и отражает ресурсы предприятия в
единой денежной оценке по их составу и направлениям использования, с
одной стороны (АКТИВ), и по источникам их финансирования – с другой
(ПАССИВ).
Рассмотрим сущность каждого элемента актива и пассива баланса.
Активы
предприятия
отражают
инвестиционные
решения,
принятые компанией за период ее деятельности. В основе расположения
статей актива баланса находится критерий ликвидности (способность
превращения средств предприятия в денежную наличность), являющихся
одним из наиболее важных показателей финансового менеджмента.
Раздел 1. Внеоборотные активы. К ним относят активы, срок
оборота которых превышает 12 месяцев.
Статья бухгалтерского баланса «Нематериальные активы» (строка
110) отражает информацию о вложениях в нематериальные объекты,
используемые в течение долгосрочного периода (свыше 12 месяцев).
Согласно действующему Положению по бухгалтерскому учету «Учет
нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) нематериальными считаются
активы, которые: е имеют материально - вещественной структуры (формы);
могут быть отделены от другого имущества; используются в производстве
продукции, при выполнении работ, оказании услуг; служат
в течение
длительного срока; не будут перепроданы; способны приносить доход. К
неосязаемым активам относятся патенты, товарные знаки, торговые марки,
авторские
права,
лицензии,
затраты
на
разработку
программного
обеспечения.
Статья бухгалтерского баланса «Основные средства» (строка 120) –
это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств
труда и в течение длительного времени обслуживающие хозяйственную
деятельность организации. По этой строке указывается остаточная
стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на
реконструкции, модернизации или в запасе. Остаточная стоимость
основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на
сумму начисленной амортизации. В соответствии с существующими
нормативными актами, предприятие может использовать различные
методы начисления амортизации. Влияя на основные финансовые
пропорции предприятия, на его чистую прибыль и денежный оборот, на
внутреннюю структуру финансирования, выбор методов амортизации
приобретает большое значение для финансового менеджмента.
Незавершенное строительство (строка 130). Показывает расходы по
любым строительно-монтажным работам, кроме того, сумму вложений в
основные средства, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой
строке указывают стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж;
суммы авансов, выданных организацией подрядчикам на капитальное
строительство и т.д.
Доходные вложения в материальные ценности (строка 135) –
показывается остаточная стоимость имущества (зданий, оборудования и
других материальных ценностей), приобретенного для предоставления за
плату другим организациям во временное владение и пользование с целью
получения дохода
Долгосрочные финансовые вложения (строка 140) – это вложения
организации на срок более года в доходные активы (ценные бумаги) других
организаций, уставные капиталы других организаций, государственные
ценные бумаги (облигации). Вместе со статьей раткосрочных финансовых
вложений
данная
статья
отражает
деятельность
организации
на
финансовом рынке.
Отложенные налоговые активы (строка 145). С 01.01.2003 г.
организации рассчитывают и показывают отложенные налоговые активы
согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Под
отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога
на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или
последующих отчетных периодах. Сумму отложенных налоговых активов
получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных
разниц на ставку налога на прибыль. Временные разницы образуются,
когда: сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный
период, превышает ту что рассчитана по правилам налогового учета;
организация, использующая кассовый метод, в бухгалтерском учете
включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены и др.
Раздел II Оборотные активы – это средства, использованные,
проданные или потребленные в течение одного отчетного периода,
который, как правило, составляет один год.
Запасы
(строка
210).
Это
материальные
активы,
которые
предназначены: для продажи в течение обычного делового цикла;
производственного потребления внутри организации; производственного
потребления в целях дальнейшего изготовления реализуемой продукции. В
эту статью включаются сырье и материалы, незавершенное производство,
готовая продукция, а также другие статьи, которые характеризуют
краткосрочные вложения денежных средств организации в хозяйственную
деятельность, предшествующую реализации продукции. Запасы являются
наименее ликвидной статьей из всех статей оборотных активов. Обращение
этой статьи в денежные средства требует времени не только на то, чтобы
найти покупателя, но и чтобы получить с него плату за продукцию. Анализ
статьи «Запасы» имеет большое значение для эффективного финансового
управления. Запасы могут иметь значительный удельный вес не только в
составе оборотных активов, но и целом в активах организации. Это может
свидетельствовать о том, что организация испытывает затруднения со
сбытом своей продукции, что, в свою очередь, может быть обусловлено
низким качеством продукции, нарушением технологии производства и
выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением
рыночного спроса и конъюнктуры. Нарушение оптимального уровня
запасов приводит к убыткам в деятельности организации, поскольку
увеличивает расходы по хранению запасов, отвлекает из оборота
ликвидные средства, увеличивает опасность обесценивания запасов и
снижения их потребительских качеств, приводит к потере покупателей,
если
это
вызвано
нарушением
каких-либо
характеристик
готовой
продукции. Для принятия более корректных решений финансового
менеджмента следует при финансовом анализе исключить из статьи
запасов расходы будущих периодов (затраты, произведенные организацией
в отчетном периоде, но относящиеся к деятельности в следующих
отчетных периодах). Расходы будущих периодов по своему характеру
неликвидны, т.е. физически не могут быть проданы и превращены в
денежные средства.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
(строка 220). Отражается сумма налога по приобретенным материальнопроизводственным
запасам,
нематериальным
активам,
основным
средствам, осуществленным капитальным вложениям, выполненным
работам и оказанным услугам, подлежащая отнесению в установленном
порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога на
добавленную стоимость для перечисления в бюджет.
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (строка 230) – это
причитающиеся организации, но еще не полученные ею средства. При
финансовом анализе включается в состав внеоборотных активов, поскольку
в системе финансового менеджмента принципиальным является разделение
краткосрочных и долгосрочных решений, и критерием разделения является
период в 12 месяцев.
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка 240). Дебиторская
задолженность
учитывается
в
балансе
по
фактической
стоимости
реализации, т.е. исходя из той суммы денежных средств, которая должна
быть, получена при погашении этой задолженности. Однако для
финансового менеджмента необходимо получить более реалистическую
картину дебиторской задолженности. С этой целью должна быть
рассчитана чистая дебиторская задолженность – разница между
фактической
суммой
дебиторской
задолженности
и
резервом
по
сомнительным долгам.
Краткосрочные финансовые вложения (строка 250) – отражают
инвестиции организации в ценные бумаги других фирм, в облигации, а
также предоставленные займы на срок не более одного года. Финансовые
вложения отражаются в балансе в сумме фактических затрат. В системе
финансового менеджмента покупка ценных бумаг (государственных или
частных) производится не с целью завоевания рынков сбыта или
распространения влияния на другие компании, а в интересах выгодного
помещения временно свободных денежных средств. Эти вложения
делаются организациями на период, в течение которого не потребуются
денежные средства для погашения текущих обязательств.
Денежные средства (строка 260) – наиболее ликвидная часть
оборотных активов. Это денежные средства в кассе и денежные средства в
банках, включая денежные средства в валюте. Денежные средства, на
расходование которых установлены определенные ограничения и которые
не могут быть сняты с банковского счета в течение соответствующего
цикла, а также денежные средства, не предназначенные для текущих
платежей, не должны при анализе включаться финансовым менеджером в
состав оборотных активов. Деловая репутация организации и возможные
конъюнктурные осложнения обязывают иметь определенный денежный
запас. В частности, это необходимо для своевременного погашения
текущих обязательств, оплаты труда, развития производства и т.д.
Отсутствие денежных средств может привести к банкротству организации.
Неоднозначное влияние на сумму денежных средств оказывает инфляция.
С одной стороны, она увеличивает опасность обесценивания свободных
денежных средств, с другой – с учетом инфляции для соответствующих
выплат требуется все больше и больше денег.
Раздел III Капитал и резервы. Показатели этого раздела баланса
характеризуют состав и структуру собственного капитала.
Уставный капитал (строка 410) – это сумма средств, первоначально
инвестируемых собственниками для обеспечения уставной деятельности
организации, наиболее устойчивая часть ее собственного капитала. (в
соответствии с учредительными документами)
Добавочный капитал (строка 420). Отражаются суммы пополнения
собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных
активов по результатам переоценки, с получением эмиссионного дохода,
т.е. сумы разницы между продажной и номинальной стоимостью.
Резервный капитал (строка 430) – это та часть собственного
капитала, которая по своей природе является страховым фондом,
предназначенным для покрытия всевозможных убытков и других потерь,
возникающих в процессе хозяйственной деятельности, а также погашения
облигаций АО при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного
года на эти цели. Отдельными позициями по этой группе статей
выделяются резервы, образованные в соответствии с законодательством, и
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
организации.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)(строка 470) – это
конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за
минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных обязательных
аналогичных платежей.
Раздел IV Долгосрочные обязательства.
Займы
и
кредиты
(строка
510).Отражаются
непогашенные
обязательства по полученным долгосрочным кредитам банков, займам под
выпущенные облигации и выданные долгосрочные векселя, а также суммы,
полученные по договорам займа и подлежавшие погашению более чем
через 12 месяцев после отчетной даты.
Отложенные налоговые обязательства (строка 515).Их определяют,
умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль. Величина
отложенных налоговых обязательств характеризуется суммой, которая
должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в
бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
Раздел V Краткосрочные
обязательства – это обязательства,
которые покрываются оборотными активами или погашаются в результате
образования
обязательства
новых
краткосрочных
погашаются
обычно
обязательств.
в
течение
Краткосрочные
сравнительно
непродолжительного периода (в основном не более одного года). В
краткосрочные обязательства включаются: счета и векселя к оплате;
долговые свидетельства о получении организацией краткосрочного займа;
задолженность по налогам и сборам, отсроченные налоги; задолженность
перед
персоналом
по
оплате
труда;
полученные
авансы;
часть
долгосрочных обязательств, подлежащая выплате в текущем периоде.
Выделение краткосрочных обязательств в отдельную группу важно для
мониторинга ликвидности организации.
Задолженность перед участниками(учредителями) по выплате
доходов (строка 630) – это сумма задолженности организации по
начисленным, но не выплаченным дивидентам, процентам по акциям,
облигациям.
Доходы будущих периодов (строка 640) – это средства, полученные
авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих
отчетных периодах (получение аванса за объект, который будет возводится
несколько отчетных периодов).
Резервы
предстоящих
расходов
(строка
650)
–
создаются
организацией с целью равномерного включения в расходы отчетного
периода на оплату отпусков работников, ремонт основных средств.