Вопрос: С 1 января 2010 г., гл. 24 "Единый социальный налог" НК

Вопрос: С 1 января 2010 г., гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ утратила силу в
связи со вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).
Ранее ЕСН начислялся только на выплаты, которые принимались в расходы для
исчисления налога на прибыль (п. 3 ст 236 НК РФ). В отношении обложения страховыми
взносами такой взаимосвязи нет. Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом
обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг, за исключением перечня выплат, поименованных в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ.
Таким образом, начиная с 2010 г. на любые виды вознаграждений, прямо не
перечисленных в перечне (ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ), начисляются страховые
взносы вне зависимости от того, отнесены ли данные выплаты в расходы для исчисления налога
на прибыль или не отнесены. Например, с 2010 г. взносы начисляются на любые выплаты и
вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Ранее эти выплаты ЕСН не
облагались.
При этом согласно правилам, установленным ст. 264 гл. 25 НК РФ, к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных
пошлин и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке, за
исключением расходов, перечисленных в ст. 270 гл. 25 НК РФ, в которой указано, что в расходы
по налогу на прибыль не включаются расходы на любые виды вознаграждений,
предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на
основании трудовых договоров. Однако о налогах и сборах, исчисленных с сумм
вознаграждений, не принимаемых в расходы для налога на прибыль, в законодательстве ничего
не сказано.
Включаются ли в целях исчисления налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) суммы
страховых взносов, начисленные на вознаграждения, не принимаемые в расходы для исчисления
налога на прибыль согласно ст. 270 НК РФ, в частности на выплаты и вознаграждения,
предоставляемые руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на
основании трудовых договоров (контрактов)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/1/144
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
учета в целях налогообложения прибыли страховых взносов, начисленных на вознаграждения,
не принимаемые в расходы для целей исчисления налога на прибыль, и сообщает следующее.
С 1 января 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании
утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные
фонды обязательного медицинского страхования" утратила силу гл. 24 "Единый социальный
налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Одновременно вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон
№ 212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением)
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное
страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.
Статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ устанавливает перечень сумм, не подлежащих
обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные в вышеназванной
норме, подлежат обложению страховыми взносами.
Таким образом, порядок исчисления страховых взносов, вступивший в действие с 1 января
2010 г., не увязан с учетом выплат и иных вознаграждений физическим лицам в составе
расходов в целях налогообложения прибыли.
В том случае, если налогоплательщик в 2010 г. будет осуществлять выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам, не учитываемые при налогообложении прибыли, но при
этом в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ подлежащие обложению страховыми
взносами, необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
При этом ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при
налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения,
которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.
Учитывая изложенное, суммы страховых взносов, начисленные на вознаграждения, не
принимаемые в расходы для целей исчисления налога на прибыль согласно ст. 270 НК РФ,
будут включаться в состав прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на
прибыль в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.03.2010