Как отразить при налогообложении продажу основных средств

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как отразить при налогообложении продажу
основных средств
С.В. Разгулин
заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина России
Порядок расчета налогов при продаже основных средств зависит от системы налогообложения,
которую применяет учреждение.
Учреждение применяет общую систему налогообложения
При продаже основных средств в налоговом учете отразите:



доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ);
расходы в виде остаточной стоимости основных средств по данным налогового учета
(подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
расходы, связанные с реализацией (например, расходы по упаковке, обслуживанию и
транспортировке проданного имущества) (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Подробнее о налоговом учете операций, связанных с выбытием основных средств, см. Как учесть
при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества.
Ситуация: нужно ли учитывать при расчете налога на прибыль доходы от реализации
государственного (муниципального) имущества (основных средств, материальных запасов и т. д.)
Ответ на этот вопрос зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В казенных учреждениях
Ответ на этот вопрос зависит от того, являются полученные доходы от реализации
государственного (муниципального) имущества доходами казны или доходами учреждения.
Если доходы получены от реализации имущества казны, то объекта налогообложения при расчете
налога на прибыль у казенного учреждения не возникает. Это объясняется тем, что полученные
доходы признаются доходами казны, а не учреждения. Об этом сказано в письме Минфина России
от 3 февраля 2012 г. № 03-03-05/8.
Если имущество закреплено за учреждением на праве оперативного управления, то доходы,
полученные от его реализации, признаются доходами учреждения (несмотря на то, что доходы от
продажи имущества подлежат перечислению в доход бюджета). Это объясняется так.
Во-первых, доходы, полученные от организаций и граждан по операциям реализации имущества, в
статье 251 Налогового кодекса РФ (доходы, которые не учитываются при определении налоговой
базы) не поименованы.
Во-вторых, реализация имущества, закрепленного за учреждением, не является государственной
(муниципальной) услугой и не может рассматриваться в качестве иной государственной
(муниципальной) функции.
Таким образом, доходы от реализации имущества, закрепленного за учреждением на праве
оперативного управления, нужно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль
(подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 1 марта 2012 г. № 03-03-10/18
(доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 27 марта 2012 г. № ЕД-43/5100), от 10 ноября 2011 г. № 03-03-05/105, от 3 ноября 2006 г. № 03-03-04/4/174, от 20 февраля
2006 г. № 03-03-04/4/34.
Вопрос о том, можно ли уменьшить доходы, полученные от реализации государственного
(муниципального) имущества, приобретенного за счет целевых средств, на расходы по его
приобретению, является спорным.
Бюджетные и автономные учреждения средства, полученные от реализации государственного
(муниципального) имущества, должны включить в состав доходов при расчете налога на прибыль
(подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Это связано с тем, что в целях налогообложения прибыли выручка,
полученная от организаций и граждан за реализованное имущество, признается доходом (п. 1
ст. 249 НК РФ). В статье 251 Налогового кодекса РФ (доходы, которые не учитываются при
определении налоговой базы) доходы от реализации имущества не поименованы. Поэтому при
расчете налога на прибыль такие доходы включите в налогооблагаемую базу в общем порядке.
Вопрос о том, можно ли уменьшить доходы, полученные от реализации государственного
(муниципального) имущества, приобретенного за счет целевых средств, на расходы по его
приобретению, является спорным.
Ситуация: можно ли уменьшить доходы, полученные от реализации государственного
(муниципального) имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования (целевых
поступлений), на расходы по его приобретению. Имущество закреплено за учреждением на праве
оперативного управления. Учреждение ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования (целевых поступлений)
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Официальные разъяснения
контролирующих ведомств по этому вопросу также неоднозначны.
В письме от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9 Минфин России разъяснил, что расходы, связанные
с приобретением имущества за счет целевых средств, при расчете налога на прибыль не
учитываются. Объясняется это так.
По общему правилу выручку от реализации имущества в налоговом учете можно уменьшить:


при реализации амортизируемого имущества – на величину остаточной стоимости такого
имущества по данным налогового учета (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции
собственного производства, покупных товаров) – на цену приобретения (создания) этого
имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Вместе с тем, средства целевого финансирования (целевые поступления) налоговую базу по
налогу на прибыль не формируют. А значит, учитывать затраты, оплаченные за счет этих средств,
в составе расходов при расчете налога на прибыль нельзя. Следовательно, доход от реализации
государственного (муниципального) имущества, приобретенного за счет средств целевого
финансирования (целевых поступлений), полностью включается в налоговую базу по налогу на
прибыль без уменьшения на стоимость его приобретения. Такой вывод следует из положений
подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251, пункта 1 статьи 252, пунктов 17, 34 статьи 270
Налогового кодекса РФ.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах УФНС России по г. Москве от 18 июня 2009 г.
№ 16-15/061725, от 18 апреля 2008 г. № 20-12/037687. Подтверждает такой вывод и арбитражная
практика (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 25 декабря 2008 г. № Ф099907/08-С3 (определением ВАС РФ от 4 марта 2009 г. № ВАС-2300/09 отказано в передаче
данного дела в Президиум ВАС РФ)).
Следует отметить, что ранее в письме от 31 марта 2009 г. № 03-03-06/4/26 была отражена
противоположная позиция. В прежних разъяснениях Минфин России указывал на то, что выручку
от реализации амортизируемого имущества, приобретенного за счет целевых средств, можно
уменьшить на его остаточную стоимость. При этом, поскольку амортизация по такому имуществу
в налоговом учете не начисляется, остаточная стоимость по нему будет равна его первоначальной
стоимости.
Учитывая неоднозначность официальных разъяснений, окончательное решение в рассматриваемой
ситуации учреждение должно принять самостоятельно. Однако в связи с выходом более поздних
разъяснений, в которых Минфин России изменил свою позицию, опасно уменьшать доходы,
полученные от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, на стоимость его
приобретения.
Если расходы, связанные с реализацией основного средства, являющегося амортизируемым
имуществом, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается
убытком. При расчете налога на прибыль он включается в состав прочих расходов равными
долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком
полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок
установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ. При расчете убытка учитывайте
особенности, связанные с реализацией основных средств (приобретенных (созданных) за счет
средств от деятельности, приносящей доход), которые не признаются амортизируемым
имуществом.
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль при списании убытка от продажи основных
средств, являющихся амортизируемым имуществом, учитывать специальные поправочные
коэффициенты, если они применялись при начислении амортизации
Да, нужно.
Убыток от продажи недоамортизированного основного средства нужно относить на расходы не
единовременно, а равными долями в течение определенного периода (п. 3 ст. 268 НК РФ). Этот
период определяется как разница между сроком полезного использования объекта и тем временем,
когда он уже эксплуатировался.
При этом на расчет срока, необходимого для списания убытка, влияют повышающие и
понижающие коэффициенты амортизации. В частности, речь идет о повышающих коэффициентах
не выше 2 – для объектов, работающих в агрессивной среде или при повышенной сменности, и не
выше 3 – для предметов лизинга (п. 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ).
Применение повышающих (понижающих) коэффициентов амортизации влечет за собой
изменение срока полезного использования основных средств. При применении повышающих
коэффициентов он уменьшится, а при применении понижающих коэффициентов – увеличится.
В частности, если учреждение применяет повышающий коэффициент 3 для расчета амортизации
по предметам лизинга, срок полезного использования таких объектов сокращается. В таком случае
срок, в течение которого списывается убыток, определяется как разница между сокращенным
сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации (до
момента реализации).
Такой вывод можно сделать на основании писем Минфина России от 23 ноября 2011 г. № 03-0306/2/180, от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/1/511 и от 19 января 2007 г. № 03-03-06/1/14.
Если срок, в течение которого учреждение должно списывать убыток, равен дробному числу
(например, 26,3 месяца), его нужно округлить в сторону увеличения до целого числа (например, до
27 месяцев). Если продолжительность этого срока равна нулю или выражается отрицательным
числом, учреждение может списать убыток единовременно в том периоде, в котором произошла
реализация. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 июля 2011 г. № 03-0306/1/417.
Пример определения срока списания убытка от реализации недоамортизированного основного
средства. При начислении амортизации по основному средству организация применяла
повышающий коэффициент
ГУ НИИ «Альфа» продало оборудование за 10 000 руб. (без учета НДС). Его первоначальная стоимость составляла
100 000 руб. В соответствии с учетной политикой «Альфы» амортизация по оборудованию начислялась линейным
методом с применением повышающего коэффициента 2,3.
Установленный срок полезного использования проданного оборудования – 7 лет (84 месяца). Срок фактической
эксплуатации оборудования до момента реализации – 24 месяца.
Ежемесячная норма амортизации оборудования без повышающего коэффициента равна 1,1905 процента (1 : 84 мес. ×
100%). Ежемесячная норма амортизации с учетом повышающего коэффициента – 2,7381 процента (1 : 84 мес. × 2,3 ×
100%).
Ежемесячная сумма амортизации с учетом повышающего коэффициента равна 2738 руб. (100 000 руб. × 2,7382%).
Сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации оборудования, равна 65 712 руб. (2738 руб. × 24 мес.).
Остаточная стоимость оборудования на момент реализации составляет 34 288 руб. (100 000 руб. – 65 712 руб.). Убыток
от реализации равен 24 288 руб. (10 000 руб. – 34 288 руб.).
Срок, в течение которого «Альфа» должна списывать полученный убыток, составляет:
84 мес. : 2,3 – 24 мес. = 12,52 мес.
С учетом округления продолжительность этого срока равна 13 месяцам. В течение этого периода бухгалтер «Альфы»
будет ежемесячно признавать убыток от реализации недоамортизированного оборудования в размере 1868 руб.
(24 288 руб. : 13 мес.). Сумма убытка, приходящаяся на последний месяц, из-за округления составит 1872 руб.
До 2009 года учреждения должны были применять понижающий коэффициент 0,5 для расчета
амортизации по легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 600 000 руб. и
пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью более 800 000 руб. (соответственно
более 300 000 руб. и более 400 000 руб., если транспортные средства были введены в
эксплуатацию до 1 января 2008 года). Если транспортное средство было продано с убытком до
1 января 2009 года, срок списания этого убытка, определенный с учетом понижающего
коэффициента 0,5, пересчету не подлежит. Если убыток от продажи автомобилей получен после
1 января 2009 года, его нужно списывать в особом порядке.
Основные средства, подлежащие продаже, для целей обложения НДС рассматриваются как товар
(п. 3 ст. 38 НК РФ). C дохода от реализации основных средств на территории России заплатите
НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).
Если учреждение реализует имущество, которое принадлежит ему на праве оперативного
управления, то начислить и уплатить НДС должно само учреждение (п. 1 ст. 154 НК РФ). О
порядке расчета НДС при продаже основных средств см.:


Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг);
Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с
учетом «входного» НДС.
Ситуация: должно ли казенное учреждение начислить НДС при реализации основных средств
(товаров)
Да, должно.
Казенные учреждения являются плательщиками НДС. Следовательно, такие учреждения при
совершении операций, признаваемых объектами обложения НДС, обязаны рассчитать и уплатить
этот налог.
По общему правилу реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом
обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Операции, которые не являются объектом
обложения данным налогом, перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. В
частности, не является объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными
учреждениями (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). При этом реализация основных средств (товаров)
казенными учреждениями в данном пункте не поименована. Кроме того, не поименована она и в
перечне операций, освобожденных от налогообложения (п. 1–3 ст. 149 НК РФ).
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 17 февраля 2012 г. № 03-0711/49, от 12 декабря 2011 г. № 03-07-11/342.
Таким образом, при реализации основных средств (товаров) казенное учреждение должно
начислить и уплатить НДС в общем порядке. При этом НДС платите в пределах лимитов
бюджетных обязательств, доведенных учреждению на текущий финансовый год. Расходы на
уплату налога отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний,
утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н).
При реализации имущества казны обязанность уплаты налога возникает у получателей этого
имущества на правах налоговых агентов, за исключением реализации имущества казны
гражданам, не являющимся предпринимателями. В этом случае НДС уплачивает в бюджет
учреждение, которое реализует данное имущество. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 161
Налогового кодекса РФ.
Еще одним исключением из этого правила является приобретение (выкуп) субъектами малого и
среднего предпринимательства арендованного ими имущества казны субъектов РФ и
муниципальных образований в соответствии с Законом от 22 июля 2008 г. № 159-ФЗ (подп. 12 п. 2
ст. 146 НК РФ). При этом, если право собственности на арендованное имущество казны (кроме
имущества государственной казны РФ) перешло к субъекту малого (среднего)
предпринимательства после 31 марта 2011 года, то он не становится налоговым агентом (письма
Минфина России от 23 марта 2011 г. № 03-07-14/17, ФНС России от 12 мая 2011 г. № КЕ-43/7618). Если право собственности на такое имущество получено до 1 апреля 2011 года, а оплата
имущества производится позже, субъекты малого (среднего) предпринимательства признаются
налоговыми агентами. В этом случае они обязаны удержать НДС и перечислить налог в бюджет
(подп. 12 п. 2 ст. 146, абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ, письмо ФНС России от 26 апреля 2011 г. № АС-23/388).
«Входной» НДС по затратам, связанным с продажей основного средства, принимайте к вычету в
момент их отражения в учете (например, на счете 401.20 – по работам и услугам, на счете 105.06 –
по материальным запасам, используемым для упаковки продаваемого основного средства, и т. п.)
(п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия,
обязательные для вычета.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов и расходов от продажи основного
средства, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности
ГУ НИИ «Альфа» в августе продало коммерческой организации оборудование за 1 770 000 руб. (в т. ч. НДС –
270 000 руб.). По условиям договора право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент передачи
объекта, то есть в августе. С 1 сентября бухгалтер «Альфы» перестал начислять амортизацию по оборудованию в
налоговом и бухгалтерском учете.
По данным бухгалтерского и налогового учета «Альфы»:


первоначальная стоимость оборудования 1 200 000 руб.;
сумма начисленной амортизации 240 000 руб.
При продаже оборудования бухгалтер «Альфы» заполнил два экземпляра акта по форме № ОС-1, один из которых
передал покупателю.
В налоговом учете в августе бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов от реализации 1 500 000 руб.
(1 770 000 руб. – 270 000 руб.), в состав расходов – 960 000 руб.
Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете возврат бракованного основного
средства продавцу (изготовителю). Основное средство ремонту не подлежит, брак обнаружен во
время эксплуатации основного средства, гарантийный срок не истек. Продавец возвращает
уплаченную денежную сумму за бракованное основное средство
Порядок отражения в бухучете таких операций бюджетным законодательством (в частности,
Инструкцией к Единому плану счетов № 157н, инструкциями № 162н, № 174н, № 183н) не
установлен.
Вместе с тем, на основании норм действующего законодательства можно сделать вывод о том, что
ответ на этот вопрос зависит от условий расторжения договора купли-продажи.
Покупатель, получивший основное средство ненадлежащего качества, вправе:


отказаться от исполнения договора купли-продажи (т. е. потребовать возврат уплаченной
денежной суммы);
потребовать замену основного средства на новое.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 475 Гражданского кодекса РФ.
Если учреждение откажется от исполнения договора купли-продажи, договор будет считаться
расторгнутым. В какой момент это произойдет, зависит от условий договора купли-продажи или
срока, указанного в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п. 4 ст. 523
ГК РФ).
Возможны два варианта.
Вариант 1
В договоре (уведомлении об односторонне отказе) предусмотрено, что при поставке товаров
ненадлежащего качества с неисправимыми недостатками он считается расторгнутым с даты его
заключения. Тогда возврат основного средства ненадлежащего качества не является отдельной
сделкой (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Считается, что в подобной ситуации право собственности на
бракованное имущество к покупателю не переходило.
Для целей бухучета возврат основного средства продавцу в этом случае нужно отразить методом
«красное сторно». Бухгалтерские записи составьте на основании справки (ф. 0504833) (п. 18
Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Порядок учета денежных средств, полученных от продавца за возвращенное основное средство,
зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В казенных учреждениях
Порядок учета денежных, средств полученных от продавца за возвращенное основное средство,
зависит от того, в каком периоде оплачены и возмещены расходы на основное средство.
Если основное средство было оплачено учреждением и возмещено продавцом в течение одного
финансового года, то деньги, поступившие от продавца, отразите как восстановление кассового
расхода (с отражением по тому же коду КОСГУ, по которому была произведена кассовая
выплата).
Если расходы на приобретение основного средства были оплачены в одном финансовом году, а
возмещены в следующем, то поступившие средства по своей сути являются дебиторской
задолженностью прошлых лет. Такую задолженность продавец должен перечислить в доход
бюджета (как компенсацию затрат государства). Для этого сообщите ему необходимые реквизиты.
При этом если поставщик вернет деньги за основное средство на лицевой счет учреждения, то не
позднее пяти рабочих дней с даты их зачисления на счет деньги нужно перечислить в доход
бюджета (п. 2.5.6 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 10 октября 2008 г. № 8н).
О том, какими проводками отразить возврат дебиторской задолженности прошлых лет, см. Как в
бухучете отразить возврат дебиторской задолженности прошлых лет. Поставщик вернул
перечисленный в прошлом финансовом году аванс на покупку основного средства.
В бюджетных учреждениях
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств денежные средства, полученные от
продавца за возвращенное основное средство, учитывают в порядке, установленном для казенных
учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
Бюджетные учреждения, которые получают субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1
Бюджетного кодекса РФ), деньги, поступившие от продавца за возвращенное основное средство
(независимо от периода оплаты и возмещения расходов), отражают как восстановление кассового
расхода (с отражением по тому же коду КОСГУ, по которому была произведена кассовая
выплата). Об этом сказано в пункте 10 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от
29 октября 2010 г. № 16н.
О том, какими проводками отразить возврат задолженности, см. Как в бухучете отразить возврат
дебиторской задолженности прошлых лет. Поставщик вернул перечисленный в прошлом
финансовом году аванс на покупку основного средства.
В автономных учреждениях
Автономные учреждения деньги, поступившие от продавца за возвращенное основное средство
(независимо от периода оплаты и возмещения расходов), отражают как восстановление кассового
расхода.
О том, какими проводками отразить возврат задолженности, см. Как в бухучете отразить возврат
дебиторской задолженности прошлых лет. Поставщик вернул перечисленный в прошлом
финансовом году аванс на покупку основного средства.
Для целей расчета НДС «обратной реализации» не происходит (т. к. право собственности на
основное средство к покупателю не переходило), поэтому учреждению-покупателю на общем
режиме, возвращающему брак, не придется платить НДС. При этом в данном случае необходимо:



внести корректирующие записи в книгу покупок;
восстановить «входной» НДС, если он ранее был принят к вычету;
сдать уточненную декларацию по НДС за тот период, когда налог был принят к вычету
(п. 1 ст. 54 НК РФ).
Если по основному средству ненадлежащего качества в налоговом учете учреждения уже
начислялась амортизация, ее придется пересчитать за все истекшие периоды и скорректировать
расходы и налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата продавцу бракованного основного
средства. Основное средство было введено в эксплуатацию и амортизировалось. Договор
расторгнут на момент заключения, продавец возвращает деньги
В декабре 2011 года бюджетное учреждение «Альфа» приобрело (за счет средств от приносящей доход деятельности) у
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» оборудование за 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). По условиям договора
право собственности на оборудование перешло к «Альфе» в момент передачи объекта (в декабре 2011 года). В том же
месяце оборудование было введено в эксплуатацию и отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного
использования 60 месяцев. Оборудование будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, поэтому «входной»
налог «Альфа» приняла к вычету.
С января 2012 года в бухгалтерском и налоговом учете «Альфы» линейным способом начислялась амортизация.
Ежемесячная норма амортизации составила:
1: 60 мес. × 100% = 1,6667%.
Ежемесячная сумма амортизации составила:
50 000 руб. × 1,6667% = 833 руб.
В августе 2012 года оборудование сломалось. Причиной поломки оказался заводской неисправимый брак. В договоре
предусмотрено, что при поставке товаров ненадлежащего качества с неисправимыми недостатками он считается
расторгнутым с даты его заключения. Поэтому «Альфа» вернула некачественное оборудование, указав в накладной с
пометкой «возврат» договорную цену – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).
В бухучете «Альфы» бухгалтер сделал записи:
Дебет 2.106.31.310 Кредит 2.302.31.730
– 50 000 руб. – сторнирована операция по отражению вложений в основные средства (без НДС);
Дебет 2.210.01.560 Кредит 2.302.31.730
– 9000 руб. – сторнирована операция по отражению «входного» НДС по приобретенному основному средству;
Дебет 2.302.31.830 Кредит 2.206.31.660
– 59 000 руб. – сторнирована операция по зачету обязательств по полученному основному средству;
Дебет 2.101.34.310 Кредит 2.106.31.310
– 50 000 руб. – сторнирована операция по принятию к учету и вводу в эксплуатацию основного средства по
первоначальной стоимости;
Дебет 2.109.60.271 Кредит 2.104.34.410
– 6664 руб. (833 руб. × 8 мес.) – сторнирована амортизация, начисленная за период эксплуатации бракованного
оборудования;
Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.01.660
– 9000 руб. – сторнирована операция по принятию к вычету «входного» НДС.
При поступлении денежных средств от продавца за возвращенное оборудование бухгалтер сделал проводки:
Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.206.34.660
– 59 000 руб. – отражено поступление средств от продавца;
Дебет 18 (код КОСГУ)
– 59 000 руб. – отраженно восстановление кассового расхода.
В налоговом учете бухгалтер «Альфы» пересчитал амортизационные отчисления за январь–август 2012 года. Поэтому
налоговая база по налогу на прибыль за I квартал 2012 года увеличилась на 2499 руб. (833 руб. × 3 мес.), за первое
полугодие 2012 года – на 4998 руб. (833 руб. × 6 мес.). Бухгалтер «Альфы» представил уточненные декларации за I
квартал и первое полугодие 2012 года, доплатил 1000 руб. (4998 руб. × 20%) налога на прибыль, а также пени.
В книгу покупок бухгалтер «Альфы» внес корректирующие записи за IV квартал 2011 года. В налоговые органы он
представил уточненные декларации по НДС за этот период, доплатил 9000 руб., а также пени.
Вариант 2
В уведомлении, которое учреждение направляет продавцу, не предусмотрено, что договор
расторгается с даты его заключения. Тогда договор считается расторгнутым с даты, когда
продавец (изготовитель) получил от учреждения уведомление о расторжении договора в
одностороннем порядке (п. 4 ст. 523 ГК РФ). В таком случае возврат основного средства является
«обратной реализацией», так как считается, что ранее право собственности от продавца к
покупателю переходило. А при возврате происходит новый переход права собственности от
покупателя к продавцу.
При возврате у учреждения-покупателя фактически происходит выбытие объекта основных
средств с баланса и возникает задолженность продавца (изготовителя) перед учреждением (по
возврату денег или по замене бракованного основного средства новым).
Унифицированной формы документа, служащего для возврата товара, нет. Поэтому учреждение
может оформить возврат товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной,
составленной в произвольной форме. При этом расходная накладная должна содержать все
необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 7 Инструкции к
Единому плану счетов № 157н. В накладной укажите данные из первичных документов продавца
(изготовителя), оформленных в момент покупки основного средства (цена, сумма НДС,
количество, комплектация и т. п.). Общая стоимость основного средства в накладной не
изменится. На возвратных документах целесообразно поставить соответствующую отметку –
«возврат».
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций, связанных с возвратом
бракованного основного средства способом «обратной реализации», зависит от типа
государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Списание основного средства отразите следующим образом:
Дебет КРБ.0.104.11.410 (КРБ.0.104.18.410, КРБ.0.104.31.410…) Кредит КРБ.0.101.11.410
(КРБ.0.101.18.410, КРБ.0.101.31.410…)
– отражено списание суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации основного
средства;
Дебет КДБ.0.401.10.172 Кредит КРБ.0.101.11.410 (КРБ.0.101.18.410, КРБ.0.101.31.410…)
– списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).
Деньги, полученные за возвращенное основное средство, организация-продавец должна
перечислить в доход бюджета (п. 3 ст. 41, п. 1 ст. 51, ст. 57, 62, п. 3 ст. 161 Бюджетного
кодекса РФ). Для этого сообщите ей необходимые реквизиты. В учете сделайте следующие
проводки.
Если учреждению не переданы полномочия администратора доходов бюджета:
Дебет КДБ.0.205.71.560 Кредит КДБ.0.303.05.730
– отражена задолженность продавца бюджету за возвращенное основное средство (с учетом НДС);
Дебет КДБ.0.303.05.830 Кредит КДБ.0.205.71.660
– зачислен доход от операций по «обратной реализации» основного средства в бюджет.
Если учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета:
Дебет КДБ.0.205.71.560 Кредит КДБ.0.401.10.172
– отражена задолженность продавца (изготовителя) перед учреждением (с учетом НДС);
Дебет КДБ.0.210.02.410 Кредит КДБ.0.205.71.660
– зачислен доход от операций по «обратной реализации» основного средства в бюджет.
Такой порядок установлен пунктами 10, 78, 91, 120 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 101.00, 104.00, 205.00, 210.02, 401.10).
При «обратной реализации» у учреждения появляется обязанность рассчитать НДС и налог на
прибыль.
Расходы по уплате данных налогов в бюджет отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы»
(раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н,
письмо Минфина России от 16 февраля 2011 г. № 03-07-11/33).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции, связанные с возвратом
продавцу (изготовителю) бракованных основных средств, отражают в учете в порядке,
установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г.
№ 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), операции, связанные с возвратом продавцу (изготовителю)
бракованных основных средств, отразите следующим образом.
При списании основного средства сделайте проводки:
Дебет 0.104.11.410 (0.104.21.410, 0.104.31.410…) Кредит 0.101.11.410 (0.101.21.410,
0.101.31.410…)
– отражено списание суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации основного
средства;
Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.11.410 (0.101.21.410, 0.101.31.410…)
– списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).
Передачу выбывшего основного средства продавцу (изготовителю) отразите проводками:
Дебет 0.205.71.560 Кредит 0.401.10.172
– отражена задолженность продавца (изготовителя) перед учреждением (с учетом НДС);
Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.303.04.730
– начислен НДС к уплате в бюджет.
Такой порядок установлен пунктами 12, 93, 150 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 101.00, 104.00, 205.00, 401.10).
В учете автономных учреждений
При списании основного средства сделайте проводки:
Дебет 0.104.11.000 (0.104.21.000, 0.104.31.000…) Кредит 0.101.11.000 (0.101.21.000,
0.101.31.000…)
– отражено списание суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации основного
средства;
Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.11.000 (0.101.21.000, 0.101.31.000…)
– списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).
Передачу выбывшего основного средства продавцу (изготовителю) отразите проводками:
Дебет 0.205.71.000 Кредит 0.401.10.172
– отражена задолженность продавца (изготовителя) перед учреждением (с учетом НДС);
Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.303.04.000
– начислен НДС к уплате в бюджет.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 12, 96, 178 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 101.00, 104.00, 205.00, 401.10).
В целях исчисления НДС при возврате основного средства продавцу оформите счет-фактуру в
двух экземплярах (п. 3 ст. 168 НК РФ). Один экземпляр счета-фактуры выставьте продавцу,
второй экземпляр зарегистрируйте в книге продаж (п. 1, 3 раздела II приложения 5 к
постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). На счетах-фактурах
целесообразно поставить соответствующую отметку – «возврат». Объясняется это тем, что, по
мнению контролирующих ведомств, возврат товаров, на которые перешло право собственности к
учреждению, для целей налогообложения является «обратной реализацией». При этом не имеет
значения, по каким причинам осуществляется возврат (предусмотренным гражданским
законодательством или в рамках заключенного договора). Таким образом, на момент возврата
основного средства у учреждения появляется облагаемая НДС операция, и оно должно начислить
НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Об этом сказано в письмах Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-07-09/08, от 23 марта
2010 г. № 03-07-05/14, от 3 апреля 2007 г. № 03-07-09/3. Есть примеры судебных решений,
подтверждающие правомерность этого вывода (см., например, постановления ФАС Центрального
округа от 18 августа 2011 г. № А68-7345/2010, Северо-Кавказского округа от 27 ноября 2007 г.
№ Ф-08-7717/07-2891А).
При этом если бракованное основное средство было приобретено в рамках деятельности, не
облагаемой НДС, то налоговая база по операции его возврата будет равна нулю.
«Главбух» советует
Есть аргументы, которые позволяют не начислять НДС и не выставлять счета-фактуры при
возврате бракованного основного средства продавцу (изготовителю). Они заключаются в
следующем.
Возврат некачественного товара является расторжением первоначального договора поставки,
поэтому не считается отдельной сделкой (ст. 518 ГК РФ).
Кроме того, в целях налогового учета товаром является любое имущество, предназначенное для
реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Но согласно гражданскому законодательству бракованный товар
не может быть предназначен для продажи (п. 1–2 ст. 469 ГК РФ).
При этом отсутствие счета-фактуры от учреждения не влияет на принятие продавцом
(изготовителем) права на вычет НДС. Чтобы воспользоваться вычетом, продавцу (изготовителю)
достаточно отразить в учете соответствующие операции по корректировке, связанные с возвратом
некачественного товара. Такой вывод следует из положений пункта 5 статьи 171, пункта 4 статьи
172 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, возврат некачественного товара продавцу (изготовителю) под налогообложение
НДС не подпадает.
Однако, если учреждение не начислит НДС и не выставит счет-фактуру при возврате
бракованного основного средства продавцу (изготовителю), свою точку зрения, скорее всего, ему
придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые
подтверждают, что при возврате некачественного товара у налогоплательщика не возникает
операций, облагаемых НДС, и, соответственно, нет необходимости выставлять счет-фактуру (см.,
например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 марта 2010 г. № А42-3762/2008,
Московского округа от 6 июля 2009 г. № КА-А40/2935-09, от 31 октября 2008 г. № КА-А41/1019208, Поволжского округа от 1 июля 2010 г. № А72-16506/2009, от 10 февраля 2009 г. № А-5712118/2008, от 14 мая 2008 г № А-55-15140/2007 (определением ВАС РФ от 22 сентября 2008 г.
№ 11710/08 оставлено без изменений)).
В целях исчисления налога на прибыль учреждение, возвращающее оборудование, должно
отразить в доходах выручку от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Так как договор поставки будет
считаться расторгнутым только с того момента, как поставщик получил соответствующее
уведомление, амортизационные отчисления, учтенные в расходах учреждения до этого дня,
корректировать не придется. В расходах нужно учесть остаточную стоимость бракованного
основного средства по данным налогового учета.
Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата продавцу бракованного основного
средства. Основное средство было введено в эксплуатацию и амортизировалось. Договор
расторгнут на момент уведомления продавца
В декабре 2011 года бюджетное учреждение «Альфа» приобрело (за счет средств от приносящей доход деятельности) у
ОАО «Производственная фирма "Мастер"» оборудование за 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). По условиям договора
право собственности на оборудование перешло к «Альфе» в момент передачи объекта (в декабре 2011 года). В том же
месяце оборудование было введено в эксплуатацию и отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного
использования 60 месяцев. «Входной» НДС «Альфа» приняла к вычету.
С января 2012 года в бухгалтерском и налоговом учете «Альфы» линейным способом начислялась амортизация.
Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 60 мес. × 100% = 1,6667%.
Ежемесячная сумма амортизации составила:
50 000 руб. × 1,6667% = 833 руб.
В августе 2012 года оборудование сломалось. Причиной поломки оказался заводской неисправимый брак. «Альфа»
направила «Мастеру» уведомление о возврате бракованного оборудования. Согласованная сторонами цена
некачественного оборудования – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В том же месяце неисправное оборудование
вернули «Мастеру».
В бухучете «Альфы» бухгалтер сделал записи:
Дебет 2.104.34.410 Кредит 2.101.34.410
– 6664 руб. – отражено списание суммы амортизации, начисленной за период эксплуатации основного средства;
Дебет 2.401.10.172 Кредит 2.101.34.410
– 43 336 руб. – списана остаточная стоимость основного средства;
Дебет 2.205.71.560 Кредит 2.401.10.172
– 59 000 руб. – отражена задолженность продавца (изготовителя) перед учреждением;
Дебет 2.401.10.172 Кредит 2.303.04.730
– 9000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет при «обратной реализации» основного средства.
В налоговом учете в III квартале бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов от реализации 50 000 руб. (59 000 руб. –
9000 руб.), в состав расходов – остаточную стоимость оборудования 43 336 руб. (43 336 руб. – 6664 руб.).
Ситуация: нужно ли начислить НДС при возврате бракованных товаров продавцу. Договор
расторгнут на момент уведомления продавца. Учреждение облагаемую НДС деятельность не
ведет, предъявленный продавцом «входной» НДС включен в стоимость товаров
Да, нужно. Однако налоговая база по НДС по данной операции будет равна нулю. Объясняется это
так.
По общему правилу государственные (муниципальные) учреждения являются плательщиками
НДС. Следовательно, такие учреждения при совершении операций, признаваемых объектами
обложения НДС, обязаны рассчитать и уплатить этот налог.
В рассматриваемой ситуации на момент приобретения товаров у учреждения не было операций,
облагаемых НДС (ст. 146 НК РФ). Поэтому «входной» НДС был правомерно включен в стоимость
приобретенных товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ).
На момент возврата товара у учреждения появляется операция, облагаемая НДС (подп. 1 п. 1
ст. 146 НК РФ). Рассчитать с нее НДС необходимо в особом порядке (по расчетной ставке 18/118
или 10/110). Налоговая база по имуществу, в стоимость которого включен «входной» НДС,
определяется как разница между его продажной ценой (включая НДС) и покупной стоимостью.
Это следует из пункта 3 статьи 154 и пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Поскольку в данной ситуации происходит возврат товара, то его цена при «обратной реализации»
совпадает с покупной стоимостью. Налоговая база от этой операции равна нулю.
На стоимость товаров, возвращаемых поставщику, выставите накладную по форме № ТОРГ-12 и
счет-фактуру. О том, как составить счет-фактуру при реализации имущества по стоимости с
учетом «входного» НДС, см. Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено
по стоимости с учетом «входного» НДС.
Со следующего месяца после продажи основного средства исключите его стоимость из налоговой
базы по налогу на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом учитывайте особенности, связанные с
продажей недвижимости. О налогообложении налогом на имущество стоимости имущества казны
см. Какое имущество облагается налогом у государственных (муниципальных) учреждений.
Учреждение платит ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет
единого налога доходы и расходы от продажи основного средства не влияют.
Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль и НДС при продаже основного средства.
Учреждение является плательщиком ЕНВД и реализует объект, который использовался в
деятельности, приносящей доход
Да, нужно.
Торговая деятельность может облагаться ЕНВД, только если продажа товаров осуществляется по
договорам розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Причем для целей
налогообложения розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, то есть
деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Продажа
основного средства приносит учреждению – плательщику ЕНВД разовые доходы. Поэтому с
предпринимательской деятельностью такая сделка ничего общего не имеет.
Не относится продажа основного средства и к другим видам предпринимательской деятельности,
переведенным на уплату ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ).
Таким образом, при продаже основного средства учреждение должно рассчитать и заплатить НДС
и налог на прибыль (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Продажную цену основного средства учреждение может установить самостоятельно (с учетом
требований ст. 105.3 НК РФ). При этом НДС нужно рассчитать в зависимости от того, как
сформирована стоимость продаваемого объекта. Если в стоимость имущества включен «входной»
НДС, то налог рассчитайте в особом порядке (с межценовой разницы) (п. 3 ст. 154 НК РФ). Если
«входной» НДС не включен в стоимость продаваемого имущества, базу по налогу формируйте в
общем порядке (п. 1 ст. 154 НК РФ).
О расчете налога на прибыль см. Как отразить при налогообложении продажу основных средств.
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 12 июля 2010 г. № 03-1106/3/102, от 29 января 2010 г. № 03-11-06/3/12, от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/3/307, от 27 июля
2007 г. № 03-11-04/3/298, от 9 февраля 2007 г. № 03-11-05/28, от 2 марта 2006 г. № 03-11-04/3/104,
от 27 марта 2006 г. № 03-11-04/3/155 и от 19 июня 2006 г. № 03-11-04/3/297.
Ситуация: как рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль при продаже основного средства.
Учреждение в рамках приносящей доход деятельности является плательщиком ЕНВД и реализует
объект, который использовался в этой деятельности
При реализации основного средства у учреждения, применяющего ЕНВД, возникает
дополнительный вид деятельности, который не подпадает под этот спецрежим. Следовательно, с
доходов от такой операции учреждение должно заплатить налог на прибыль. В полученные
доходы не включается НДС, предъявленный покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Согласно статье 256 Налогового кодекса РФ в момент продажи основное средство имеет все
признаки амортизируемого имущества. Значит, при его реализации доход можно уменьшить на
остаточную стоимость объекта (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточную стоимость определите по
правилам налогового учета, предварительно рассчитав по основному средству амортизацию за
весь период его эксплуатации. В частности, такой порядок изложен в письме УФНС России
по г. Москве от 4 июня 2008 г. № 18-11/053647. Подтверждает его и Минфин России в письме от
16 ноября 2010 г. № 03-11-06/3/159.
В связи с появлением у учреждения дополнительного вида деятельности, не подпадающего под
ЕНВД, возникает обязанность распределять расходы, связанные с обоими видами деятельности
(например, зарплату административно-управленческого персонала) (п. 9 ст. 274 НК РФ).
При продаже основных средств оформите первичные учетные документы, утвержденные
приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н и постановлением Госкомстата России от
21 января 2003 г. № 7.
Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
Продажа основного средства является отдельной операцией, на которую распространяются
правила главы 25 Налогового кодекса РФ. Платить ЕНВД в этом случае учреждение не должно,
даже если оно ведет деятельность, облагаемую этим налогом. Поэтому, продав основное средство,
учреждение, совмещающее общую систему налогообложения и ЕНВД, должно заплатить налог на
прибыль со всей суммы полученных доходов. По этой же причине не нужно распределять между
двумя видами деятельности остаточную стоимость и расходы, связанные с продажей основного
средства (например, расходы на упаковку, доставку и т. д.) (п. 9 ст. 274 НК РФ).
В полученные доходы от продажи основного средства не включается НДС, предъявленный
покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ). О том, как рассчитать НДС с такой продажи, см. Как начислить
НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом «входного» НДС.
Автономное учреждение применяет упрощенку
Независимо от выбранного объекта налогообложения выручку от реализации основного средства
при расчете единого налога нужно включить в состав доходов (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Автономные учреждения, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами,
не вправе уменьшать налоговую базу на величину остаточной стоимости продаваемого объекта.
Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового
кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 7 июля 2011 г.
№ 03-11-06/2/105, от 20 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/174 и от 27 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/131.
Позицию контролирующих ведомств разделяют и некоторые арбитражные суды (см., например,
постановления ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3, Поволжского
округа от 19 декабря 2006 г. № А57-181/06-7).
Если учреждение продает основное средство до истечения нормативных сроков (установленных в
абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), придется восстановить ранее списанные расходы в виде стоимости
этого основного средства и пересчитать единый налог за весь период эксплуатации объекта.
«Главбух» советует
Есть аргументы, позволяющие уменьшить налоговую базу «доходы минус расходы» на
остаточную стоимость продаваемого объекта, приобретенного до перехода на упрощенку.
При переходе с общего режима на упрощенку с объектом «доходы минус расходы» в налоговом
учете отражают остаточную стоимость приобретенных и оплаченных основных средств (п. 2.1
ст. 346.25 НК РФ). Эти расходы списываются в период применения спецрежима по правилам,
установленным в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (от года до десяти лет в
зависимости от срока полезного использования).
Если автономное учреждение реализует основные средства досрочно, нужно пересчитать
налоговую базу по единому налогу в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса РФ
(подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Значит, учреждение вправе применять все нормы данной главы, в
том числе и подпункт 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ, позволяющий уменьшить
доходы от продажи амортизируемого имущества на его остаточную стоимость.
К такому же выводу приходят и некоторые суды (см., например, определение ВАС РФ от
27 октября 2008 г. № 13621/08, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 марта
2009 г. № А74-2378/08-Ф02-1138/09, Дальневосточного округа от 19 июня 2008 г. № Ф03-А80/082/1669).
Учитывая официальную позицию контролирующих ведомств, право списать в расходы
остаточную стоимость реализованных основных средств, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Другие расходы, связанные с продажей основного средства (например, расходы на хранение,
упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), учтите при расчете единого налога, только если
они предусмотрены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: как отразить при расчете единого налога при упрощенке реализацию основного
средства, списанного с учета (например, как морально устаревшее). Автономное учреждение
списало основное средство с учета, а затем решило его продать. Учреждение платит единый налог
с разницы между доходами и расходами
При расчете единого налога излишки имущества, выявленные при инвентаризации, учтите в
составе внереализационных доходов. Доход определите исходя из рыночной цены имущества. Это
следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15, пункта 20 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18
Налогового кодекса РФ.
Рыночную стоимость имущества включите в состав доходов при расчете единого налога на дату
оприходования излишков, то есть составления инвентаризационной описи (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Выручку от продажи имущества на сторону включите в расчет единого налога при упрощенке
(п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Уменьшить сумму дохода на стоимость проданных излишков имущества
не получится. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении излишки,
выявленные в ходе проведения инвентаризации.
При продаже основных средств оформите первичные учетные документы, утвержденные
приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н и постановлением Госкомстата России от
21 января 2003 г. № 7.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»