Тема 8. Международные стандарты по прочим раскрытиям информации в финансовой отчетности (МСФО
реклама
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE Тема 8. Международные стандарты по прочим раскрытиям информации в финансовой отчетности (МСФО 10, 19, 26, 20, 37, 30) Цель — изучение порядка отражения прочих раскрытий в финансовой отчетности: вознаграждений работников, правительственных субсидий, пенсионных выплат, данных в отчетности банков, финансовых инструментов. Основные задачи: рассмотреть события, происходящие после отчетной даты в соответствии с МСФО 10; рассмотреть виды вознаграждений, признание и оценку краткосрочных вознаграждений, вознаграждений по окончании трудовой деятельности по различным пенсионным планам, других долгосрочных вознаграждений и компенсационных выплат долевыми инструментами в соответствии с МСФО 19; рассмотреть представление информации о субсидиях и порядок учета правительственной помощи в соответствии с МСФО 20; рассмотреть пенсионные выплаты и оценку активов пенсионного плана в соответствии с МСФО 26; рассмотреть понятие резервов, их оценки и использования в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные активы и обязательства»; рассмотреть основные виды доходов и расходов, возникающие в результате банковских операций, классификацию активов и обязательств банка, раскрытие информации в соответствии с МСФО 30. Оглавление 8.1. МСФО 10 «События, происшедшие после отчетной даты» ........................................1 8.2. МСФО 19 «Вознаграждения работникам» ...............................................................2 8.3. МСФО 20 «Учет правительственных субсидий» .......................................................5 8.4. МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» ...................6 8.5. МСФО 37 «Резервы, условные активы и обязательства» ..........................................8 8.6. МСФО 30 «Раскрытие данных в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».............................................................................................9 Выводы ................................................................................................................... 12 Вопросы для самопроверки ....................................................................................... 12 Библиография .......................................................................................................... 13 8.1. МСФО 10 «События, происшедшие после отчетной даты» Стандарт устанавливает порядок учета для событий, имеющих место после отчетной даты, перед датой утверждения финансовой отчетности для публикации. Подобные ситуации могут вызвать необходимость в корректировке балансовых сумм и обязательств на отчетную дату и в раскрытии информации. Под событиями 1 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE после отчетной даты понимают события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые произошли в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий: предоставляющие дополнительное подтверждение условий, которые имелись на отчетную дату; указывающие на условия, возникающие после отчетной даты. Активы и обязательства на отчетную дату корректируются с учетом событий, происшедших после отчетной даты, которые: порождают новые данные об условиях, существовавших на отчетную дату, что позволяет более точно оценить активы и обязательства; указывают, что допущение о непрерывной деятельности компании уже неприменимо к функционированию всей компании или ее части. Если события, происшедшие после отчетной даты, к отчетной дате не оказывают влияния на состояние активов и обязательств, необходимость в каких-либо корректировках отпадает. Дивиденды, объявленные после отчетной даты, независимо от того, были они предложены до отчетной даты или нет, не должны признаваться в качестве обязательства на отчетную дату. Компания должна раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утвердившего финансовую отчетность к выпуску. Необходимо раскрыть следующую информацию в отношении событий, не требующих корректировок: природу события; оценку финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки. 8.2. МСФО 19 «Вознаграждения работникам» Стандарт определяет учетные принципы признания и оценки, требования к раскрытию информации в отношении вознаграждения работникам. Он применяется ко всем видам вознаграждений, включая и предоставляемые на основе формальных соглашений, и подразделяет их на пять типов: краткосрочное вознаграждение работникам: премии, заработная плата и социальное обеспечение; вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности: пенсии и другие вознаграждения после выхода на пенсию; другие долгосрочные вознаграждения: оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, а также участия в прибыли, премии и отсроченные компенсации в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок, превышающий 12 месяцев после окончания периода; выходные пособия; компенсационные выплаты долевыми инструментами — опционами, дающими право работникам на получение акций. 2 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE Вознаграждения работникам могут быть представлены вследствие: правовых обязательств, возникающих в результате требований законодательства (соглашение и планы между компанией и работниками или их представителями); традиционных обязательств, которые возникают в результате сложившейся неформальной практики, когда у компании нет другой реальной альтернативы, как выплатить вознаграждение работникам. Следует выделить два типа пенсионных планов: с установленными взносами: традиционное правовое обязательство компании ограничиваться суммой, которую она гласилась внести в фонд. В этом случае актуарный (заключающийся в том, что вознаграждение будет меньше ожидаемого) инвестиционный риск (заключающийся в том, что инвестированных активов может оказаться недостаточно для покрытия предполагаемых вознаграждений) принимают на себя работники; с установленными выплатами: обязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений работникам. Актуарный риск заключается в том, что затраты на вознаграждения будут больше ожидаемых и инвестиционный риск принимает на себя компания. Краткосрочные вознаграждения работникам признаются в качестве расхода в тех случаях, когда работник предоставил услуги в обмен на вознаграждение или же компания имеет правовое (традиционное) обязательство по таким выплатам в результате событий, произошедших в прошлом (например, в соответствии с планами участия в прибыли). Вознаграждения по окончании трудовой деятельности разделяются по планам с установленными взносами. Компания признает взносы, подлежащие плате в Пенсионный фонд в соответствии с установленными размерами, в качестве расхода, когда работник предоставляет свои услуги в обмен на подобные взносы. Если взносы не подлежат уплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказал соответствующие услуги, они должны дисконтироваться. По планам с установленными платежами применяются определенные правила: 1. Компания определяет дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и справедливую стоимость активов плана с достаточной регулярностью с тем, чтобы суммы, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от сумм, которые будут определены на отчетную дату. 2. Компания должна использовать метод прогнозирования условной единицы для определения дисконтированной стоимости, а также соответствующих текущих и прошлых услуг. При данном методе каждый период предоставления услуг принимается для создания дополнительной единицы, дающей право на вознаграждение, а единица оценивается отдельно для определения окончательного обязательства. 3. Следует использовать беспристрастные и взаимно сопоставимые актуарные допущения в отношении демографических (текучести кадров и смертности) и финансовых переменных (будущего увеличения заработной платы и определенных изменений в вознаграждениях). 4. Разницу между справедливой стоимостью планового актива и балансовой стоимостью обязательств по плану с установленными выплатами признают в качестве обязательств или актива. 5. Не допускаются к зачету активы и обязательства из разных планов. 3 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE 6. Признаются в качестве расхода или дохода: чистая суммарная величина стоимости текущих услуг, расхода на проценты предполагаемого дохода, на плановые активы актуарных прибылей и убытков; стоимость прошлых услуг и результат урезаний и расчетов по плану. 7. Признание стоимости прошлых услуг на равномерной основе на протяжении среднего периода времени. 8. Признаются прибыли (убытки), возникающие в результате урезания или окончательного расчета по плану с установленными выплатами на момент их осуществления. 9. Признаются соответствующие доли чистых накопленных актуарных прибылей или убытков, которые превышают большее из их значений: 10 % от дисконтированной стоимости обязательства по плану с установленными выплатами; 10 % от справедливой стоимости активов плана. 10. К другим долгосрочным вознаграждениям применяются те же правила, что и для планов с установленными выплатами. Но в отношении актуарных прибылей и стоимости прошлых услуг требования к учету более просты — они признаются немедленно. Событием, которое порождает обязательство в отношении выходного пособия, является прекращение службы работника. Компания должна признавать выходное пособие в том случае, когда в соответствии с подробным формализованным планом обязана: уволить работника до достижения им пенсионного возраста; предоставить выходное пособие в связи с тем, что работнику было предложено уволиться по собственному желанию. Выходные пособия, которые подлежат выплате по истечении более чем 12 месяцев после отчетной даты, должны дисконтироваться. Конкретных требований по признанию и оценке компенсационных выплат долевыми инструментами данный стандарт не устанавливает. Устанавливаются только требования к раскрытию информации. Учетная политика предусматривает способы для признания различных видов вознаграждений работников: описание пенсионных планов; описание планов компенсационных выплат долевыми инструментами; основные актуарные допущения. Отчет о прибылях и убытках и примечания фиксируют: расход, признанный по планам с установленными взносами; расход, признанный по планам с установленными выплатами, и линейные статьи отчета, в которые он включен; расход, признанный по планам компенсационных выплат долевыми инструментами. Балансовый отчет и примечания отражают: описание признанных активов и обязательств по плану с установленными выплатами; сверку изменений активов и обязательств; суммы, включенные в справедливую стоимость активов плана; собственные финансовые инструменты компании; собственность компании и используемые ею активы; фактический доход на активы; обязательства, которые возникли по плану компенсационных выплат долевыми инструментами; финансовые инструменты, выпущенные и предназначенные для планов компенсационных выплат долевыми инструментами; справедливую стоимость финансовых инструментов; опционы, дающие право работникам на получение акций, предназначенных для планов компенсационных выплат долевыми инструментами. 4 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE 8.3. МСФО 20 «Учет правительственных субсидий» Стандарт определяет основные аспекты учета правительственных субсидий и других форм правительственной помощи: порядок учета; раскрытие информации о размерах выгод, признанных и полученных в каждом отчетном периоде; раскрытие информации о других формах правительственной помощи. Стандарт применяется для учета: правительственных субсидий. Правительство передает компании ресурсы в обмен на соблюдение этой компанией определенных условий, связанных с ее операционной деятельностью; правительственной помощи. Действия правительства, направленные на предоставление компании специфических экономических выгод, за исключением выгод, полученных компанией косвенным путем, посредством влияния на общие условия функционирования и улучшения инфраструктуры. Термин «правительство» подразумевает правительственные органы, а также организации местного, общенационального или международного уровня. Выделяют два типа правительственных субсидий: относящиеся к активам. Субсидии, согласно условию представления которых компания должна купить, построить или иным способом получить в собственность долгосрочные активы; относящиеся к доходу. Это правительственные субсидии, не относящиеся к активам. Существуют два общих подхода к учету субсидий: с позиции капитала. Субсидии кредитуются непосредственно на счет капитала; с позиции дохода. Субсидия признается в качестве дохода одного или более периодов, т. к. она не является взносом акционеров, а должна соотноситься с затратами, которые должна компенсировать. В соответствии с МСФО 20 требуется применять второй подход. Правительственные субсидии должны учитываться следующим образом. Правительственные субсидии, учитываемые по справедливой стоимости, должны признаваться только в тех случаях, когда есть обоснованная уверенность в том, что: компания будет выполнять условия, связанные с субсидиями; субсидии будут получены. Правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода и не должны кредитоваться непосредственно на счет капитала. Доходы признаются на систематической основе и в каждом периоде должны соответствовать тем затратам, которые они компенсируют. Субсидии, связанные с амортизируемыми активами, признаются как доход в течение тех периодов и в той пропорции, в которых начисляется амортизация данных активов. Правительственная помощь включает: бесплатное консультирование по техническим и маркетинговым вопросам; предоставление гарантий; закупочную политику правительства в отношении продукции, продаваемой компанией; 5 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE предоставление беспроцентных или низкопроцентных ссуд (при этом выгоды не могут быть измерены путем применения действующей процентной ставки). Представление информации по субсидиям, относящимся к активам (предоставляется в бухгалтерском балансе), осуществляется отражением субсидии в качестве дохода будущих периодов; вычитанием величины субсидий из балансовой стоимости активов. Субсидии, относящиеся к доходу, предоставляются в отчете о прибылях и убытках как отдельная статья дохода, как вычет из соответствующих расходов. Раскрытие информации по учетной представления или методом признания. политике проводится методом Отчет о прибылях и убытках отражает: правительственные субсидии, (характер, объем, сумма); правительственную помощь (характер, объем, сумма, продолжительность). 8.4. МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» Стандарт определяет информацию, которую следует представлять по каждому пенсионному плану, включая его характер, финансовые ресурсы и результаты. Он применяется для отчетности по пенсионным планам, адресованным с учетом следующих обстоятельств: отдельным (или неотдельным) фондом; установленными взносами или установленными выплатами; под управлением страховой компании; спонсируемым другими сторонами, а не работниками; формальным или неформальным соглашением. Пенсионными могут быть планы либо с установленными взносами, либо с установленными выплатами. Привлечение актуариев к пенсионным планам осуществляется с помощью: планов с установленными взносами. Обязательства работодателя выполняются за счет взносов. Здесь требуется совет актуария. планов с установленными выплатами. Периодические советы актуариев требуются для оценки финансового состояния плана, проверки допущений и рекомендаций к будущему уровню взносов. Работодатель ответствен за уровень любого дефицита с целью обеспечения согласованной выплаты вознаграждения, действующим и бывшим работникам. Для оценки активов, принадлежащих плану с установленными взносами, применяются следующие принципы: инвестиции учитываются по справедливой стоимости; если учет ведется по другой стоимости, следует раскрыть справедливую стоимость. В отчет по плану с установленными взносами следует включать сведения по чистым активам, доступным для использования, при выплате пенсий, а также описание политики финансирования. Планы с установленными выплатами включают: актуарную оценку, проводимую каждые 3 года; дисконтированную стоимость ожидаемых выплат по плану с установленными выплатами, которую определяют, основываясь 6 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE на текущих или прогнозируемом уровнях заработанной платы вплоть до момента выхода на пенсию участников плана. Правила оценки активов такого плана аналогичны разработанным для информации, которая представляется в виде отчета: включающего сведения о чистых активах, доступных для использования при выплате пенсий; актуарную дисконтированную стоимость пенсий, предназначенных к выплате в будущем; полученный в итоге избыток и дефицит активов; отражающего изменения чистых активов, доступных для выплаты пенсий, и изменения актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий. Он может включать в себя отдельный отчет, подтверждающий актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий; включающего сведения о чистых активах, причем актуарная дисконтированная стоимость раскрывается в примечании. Он может также включать отдельный отчет актуария; включающего сведения о чистых активах, доступных для использования при выплате пенсий, а также об изменениях этих активов с актуарной дисконтированной стоимостью, изложенной в отдельном отчете актуарию. Требуется раскрыть данные, содержащие список имен работодателей и групп работников, включенных в схему, количество участников плана, получающих пенсии, тип плана и другие подробности. Учетная политика включает следующие сведения: существенные моменты учетной политики; описание инвестиционной политики; описание политики финансирования. Отчет о чистых активах, доступных для использования при выплате пенсий, показывает их сумму для выплат пенсий, ожидаемых в будущем: активы на конец года с соответствующей классификацией; основу для оценки активов; при наличии в планах инвестиций, справедливую стоимость которых оценить невозможно, необходимо указать соответствующие причины; подробные сведения о каждой инвестиции, превышающей 5 % чистых активов пенсионного плана или 5 % стоимости любого класса и любого типа ценных бумаг; подробные сведения по любой инвестиции работодателя (таких как акции, облигации и пр.); обязательства, отличные от актуарной дисконтированной стоимости причитающихся к выплате пенсий. Отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплаты пенсий, включает следующие сведения: инвестиционный доход; вклады работодателей; вклады работников; дополнительный доход; пенсии, выплаченные или предназначенные к выплате (с анализом по категориям пенсий); административные расходы; общие расходы; налоги на прибыль; прибыли и убытки от выбытия или изменения ценности инвестиций; переводы из других планов и в другие планы. Актуарная информация для плана с установленными выплатами включает актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий, рассчитанную 7 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE на соответствии размеров пенсий по плану, на основе стоимости услуг, оказанных к дате, на основе текущего или прогнозируемого уровня заработной платы. Сюда же относятся: описание основных актуарных допущений; метод, использованный для определения актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий; дата самой последней актуарной оценки. 8.5. МСФО 37 «Резервы, условные активы и обязательства» Резервы. Резерв определяется как обязательство с неопределенным сроком и суммой. Текущее обязательство представляет собой обязательство, вытекающее из прошлых событий (его следует рассматривать как результат обязывающего события). Его погашение связано с выбытием из компании ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды. Условное обязательство возникает в случаях, если у организации имеется: возможное обязательство, которое может привести к выбытию из компании ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды; текущее обязательство, не признанное вследствие отсутствия вероятности того, что погашение обязательства действительно потребует оттока ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, или невозможности дать надежную оценку величине обязательства. Резервы признаются когда: организация берет на себя текущее обязательство (в соответствии с законом или практикой бизнеса) в результате прошедших событий; выполнение этого обязательства будет сопровождаться оттоком ресурсов, способных приносить экономическую выгоду; размер оттока ресурсов может быть оценен с достаточной степенью достоверности. Резервы должны оцениваться в сумме, которую предприятие реально заплатит или передаст третьей стороне для погашения обязательства (наилучшая величина затрат для выполнения обязательства). Сумма резерва не должна уменьшаться на сумму, которая может быть получена в результате ожидаемой реализации активов (даже если эта реализация напрямую связана с событием, повлекшим образование резерва). Использование резерва должно быть строго целевым. При исчезновении вероятности оттока ресурсов резерв списывается на доходы. Резервы не должны создаваться по убыткам от текущей деятельности. Резервы должны быть сформированы по контрактам, из условий которых со всей очевидностью следует, что расходы по выполнению обязательств превысят ожидаемую экономическую выгоду. В случае, когда стоимость денег подвержена существенному изменению, сумма резерва должна определяться на основе дисконтированной стоимости затрат, ожидаемых в связи с погашением обязательства. Будущие события, могущие оказать влияние на изменение резерва, принимаются во внимание при определении его величины, только если имеется объективное подтверждение того, что они произойдут. 8 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE Резервы должны пересматриваться и соответствующим образом корректироваться. на каждую отчетную дату Условные обязательства и активы. Условные обязательства и активы представляют собой обязательства и активы, не признанные вследствие того, что: их существование может быть подтверждено только в будущем, после того как произойдут события, не контролируемые компанией; они не соответствуют критериям признания. Информация об условных обязательствах раскрывается, но условные обязательства не должны признаваться в отчетности. Раскрытие производится в тех случаях, когда возможность выбытия ресурсов, содержащих экономическую выгоду, не представляется отдаленной. Информация об условных активах раскрывается в случае, когда имеется вероятность притока экономических выгод. Признание условного актива запрещено. 8.6. МСФО 30 «Раскрытие данных в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» Цель стандарта состоит в установлении требований к отчетности банка и в оказании помощи руководству банка по формированию комментария к финансовой отчетности, где должны отражаться методы контроля и управления ликвидностью и платежеспособностью банка, а также должен быть описан весь диапазон рисков, связанных с банковскими операциями. Настоящий стандарт применяется ко всем банкам. Под банками понимаются такие финансовые институты, основными видами деятельности которых является прием депозитных вкладов и заем средств у населения, а также предоставление кредитов инвестирования в рамках действующего банковского законодательства. Стандартом не устанавливаются специальные критерии признания оценки, поскольку в учете банковских операций и событий в их деятельности применяются абсолютно те же принципы учета, которые устанавливаются в других стандартах. Настоящий стандарт рассматривает только задачи описания и анализа данных. В пояснениях по учетной политике должны раскрываться основные методы составления отчетности, включая: признание основных видов дохода; оценку инвестиционных ценных бумаг; различия между операциями и событиями, которые приводят к признанию активов и обязательств, а также между операциями и событиями, приводящими к условным события и обязательствам; определение убытков по ссудам и авансам, а также методы списания безнадежных убытков для взыскания ссуд и авансов; определение отчислений в резервы на покрытие общих банковских рисков и учет таких отчислений. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны быть сгруппированы по своему характеру и представлены по основным видам. В дополнение к информации, представляемой в соответствии с требованиями других МСФО, отчет о прибылях и убытках должен включать данные о процентах и других аналогичных доходах: 9 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE процентные расходы и аналогичные платежи; доходы в форме дивидендов; комиссионные доходы и сборы; комиссионные расходы и сборы; прибыли за вычетом убытков по ценным бумагам, подлежащим покупке (продаже); прибыли за вычетом убытков по инвестиционным ценным бумагам; прибыли за вычетом убытков по операциям в иностранной валюте; прочие операционные доходы; убытки по ссудам и авансам; общие административные расходы; прочие операционные расходы. Статьи доходов и расходов не должны взаимно зачитываться, за исключением тех статей, которые связаны с хеджированием, а также с активами и обязательствами, уже зачтенными при составлении бухгалтерского баланса. Следующие виды прибылей и убытков обычно проводятся на нетто-основе: продажи и изменения в балансовой стоимости ценных бумаг; продажи инвестиционных ценных бумаг; валютные операции. Руководство банка обязано предоставить комментарий за отчетный период о средних учетных ставках, средних процентных активах и средних процентных обязательствах. В бухгалтерском балансе обязательства и активы должны быть сгруппированы по характеру и приведены в порядке их ликвидности. В дополнение к требованиям других МСФО в балансе и примечаниях должна содержаться следующая информация. 1. Активы: денежные средства и остатки на счетах в Центральном банке; казначейские и другие векселя, подлежащие переучету в Центральном банке; государственные и прочие ценные бумаги, предназначенные для торговых операций; средства, размещенные в других банках; ссуды и авансы, предоставленные другим банкам; прочие средства, размещенные на денежном рынке; ссуды и авансы клиентам; инвестиционные ценные бумаги. 2. Обязательства: депозиты других банков; прочие депозиты денежного рынка; средства, принадлежащие другим вкладчикам; депозитные сертификаты; простые векселя и прочие документарные обязательства. 3. Прочие заемные средства. Активы и обязательства могут взаимозачитываться в двух случаях: существует юридическое право для проведения зачета; предполагается реализация актива или погашение обязательства на нетто-основе. Следует раскрыть рыночную стоимость продаваемых (покупаемых) ценных бумаг и рыночную стоимость инвестиционных ценных бумаг, свободно обращающих на рынке, если их рыночная стоимость отличается от балансовой. Подлежат раскрытию обязательства и условные события (в соответствии с требованиями МСФО 10), а также забалансовые статьи по таким параметрам: характеру и величине безотзывных обязательств по кредитованию; характеру и величине обязательств и условных событий, возникающих из забалансовых статей; 10 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE прямым заменителям кредита (включая общие гарантии по задолженности банковскому акценту) и резервным аккредитивам, используемым в качестве финансовых гарантий по ссудам и ценным бумагам; условным событиям, связанным с определенными операциями, включая поручительства в отношении исполнения обязательств, а также гарантии и резервные аккредитивы, связанные с конкретными операциями; условным краткосрочным самоликвидирующим событиям, связанными с движением товаров (по документарным аккредитивам, гарантом исполнения которых являются сами поставки товаров, договоры о продаже с обратной покупкой, которые не были отражены в бухгалтерском балансе); событиям, связанным с процентными ставками и валютными курсами, включая свалы, опционы и фьючерсы; прочим обязательствам (в частности, выдаваемым банком поручительствам по гарантиям в отношении финансовых инструментов, которые могут быть выпущены банковскими клиентами). Следует представить анализ активов и обязательств, сгруппированных по срокам погашения, в зависимости от периода, оставшегося до даты выплаты, начиная с отчетной даты, например: до 1 месяца; от 1 до 3 месяцев; от 3 месяцев до 1 года; от 1 года до 5 лет; от 5 лет и выше. Раскрытию подлежит любая значительная концентрация банковских активов, обязательств или забалансовых статей по географическому признаку, клиентам и отраслевым группам, по другим формам концентрации риска. Банк обязан раскрывать величину значительных чистых валютных позиций. В отношении убытков следующую информацию: по ссудам и авансам банк обязан предоставлять подробное описание изменений в резервах на покрытие убытков по ссудам и авансам за период с указанием суммы: o признанной в качестве расхода за текущий период; o списанных невзысканных ссуд и авансов; o кредитуемой в результате взыскания ранее списанных сумм; совокупную величину резервов на покрытие убытков по ссудам и авансам на отчетную дату; совокупную величину ссуд и авансов, по которым не происходит начисление процентов, с указанием базы для расчетов их балансовой стоимости. Средства, зарезервированные в отношении общих банковских рисков, включая будущие убытки и другие непредсказуемые риски либо условные события, по которым производятся отчисления в резерв в соответствии с МСФО 10, следует раскрывать отдельно в составе распределенных сумм из нераспределенной прибыли. Любое сокращение таких средств увеличивает величину нераспределенной прибыли, подлежащей распределению. Подлежат раскрытию совокупные суммы обеспеченных обязательств и балансовая стоимость активов, переданных в залог. Если банк занимается доверительной деятельностью, то раскрываются ее масштабы. Необходимо соблюдать требования МСФО 24 в отношении раскрытия операций со связанными сторонами. 11 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE Выводы 1. Все события, произошедшие после отчетной даты, можно разделить на две группы: 1) дающие дополнительное подтверждение условий, существовавших на отчетную дату, или свидетельствующие о неприменимости принципа непрерывности деятельности; 2) отражающие условия, возникающие после отчетной даты. События первой группы следует признавать в отчетности, второй группы — только раскрыть. 2. Краткосрочные вознаграждения работникам признаются в качестве расхода в тех случаях, когда работник предоставил услуги в обмен на вознаграждение или же компания имеет правовое (традиционное) обязательство по таким выплатам в результате событий, произошедших в прошлом (например, в соответствии с планами участия в прибыли). 3. Правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода и не должны кредитоваться непосредственно на счет капитала. Доходы признаются на систематической основе и в каждом периоде должны соответствовать тем затратам, которые они компенсируют. 4. Пользователям банковской финансовой отчетности необходимо глубокое понимание специфических операций банка, платежеспособности, его ликвидности и соответствующей степени риска. Несмотря на то что банки подлежат банковскому надзору и предоставляют информацию в контролирующие органы, такие данные доступны не всем пользователям. Следовательно, раскрытие информации в банковской отчетности с целью удовлетворения запросов пользователей должно быть достаточно полное (регламентируется стандартом МСФО 30). 5. В соответствии с МСФО 37 резерв определяется как обязательство с неопределенным сроком и суммой. Резервы признаются когда: организация берет на себя текущее обязательство (в соответствии с законом или практикой бизнеса) в результате прошедших событий; выполнение этого обязательства будет сопровождаться оттоком ресурсов, способных приносить экономическую выгоду; размер оттока ресурсов может быть оценен с достаточной степенью достоверности. Резервы должны оцениваться в сумме, которую предприятие реально заплатит или передаст третьей стороне для погашения обязательства (наилучшая величина затрат для выполнения обязательства). Использование резерва должно быть строго целевым. При исчезновении вероятности оттока ресурсов резерв списывается на доходы. Резервы не должны создаваться по убыткам от текущей деятельности. Вопросы для самопроверки 1. Какие события являются условными? 2. Назовите все виды выплат, установленные МСФО 19. 3. Каков порядок признания и оценки краткосрочных вознаграждений? 4. Используется ли в МСФО для учета краткосрочных обязательств перед работниками дисконтированная стоимость? 5. Какие пенсионные планы устанавливает МСФО 26, в чем их суть? 6. Какая информация подлежит раскрытию в соответствии с МСФО 30? 7. Что понимается под резервами в соответствии с МСФО 37? 8. Каков порядок оценки и использования резервов? 12 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE Библиография 1. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРАМ, 2003. 2. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. СПб.: Изд. дом «Бизнес-пресса», 2003. 3. Международные стандарты финансовой отчетности 2004. М.: Аскери-АССА, 2004. 13
