"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): в вопросах и ответах"
/под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2006
Региональные налоги (налоги субъектов Российской Федерации) обязательны к уплате на
территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Согласно ст. 14 Налогового
кодекса РФ к региональным налогам относятся налог на имущество организаций, налог на
игорный бизнес и транспортный налог.
Региональные налоги вводятся и прекращают действовать на территориях субъектов
Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов
Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными)
органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и
пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы
налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы
налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только
Налоговым кодексом РФ.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов
Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены
Налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их
применения.
Транспортный налог
Согласно ст. 14 НК РФ транспортный налог относится к числу региональных. В соответствии
со ст. 356 НК РФ он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законом субъекта РФ, вводится в
действие законом субъекта РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и обязателен к уплате на
его территории.
Вводя налог, региональные законодательные органы определяют:
- ставку налога в пределах, установленных НК РФ;
- порядок уплаты налога;
- сроки уплаты налога.
При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться:
- налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Транспортный налог обладает следующими характеристиками:
- общий: его плательщиками являются как физические, так и юридические лица;
- прямой: взимается непосредственно с имущества;
- регулярный: согласно ст. 360 НК РФ уплачивается с периодичностью 1 раз в год.
Налог на игорный бизнес
В соответствии со статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
налог на игорный бизнес относится к региональным налогам, т.е. устанавливается НК РФ (объект
налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога) и законом
субъекта РФ (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов). Статус регионального налога
означает обязанность его уплаты на территории того субъекта РФ, где принятым в соответствии с
НК РФ законом субъекта РФ он введен в действие. Налог на игорный бизнес - регулярный налог,
он уплачивается с определенной законом периодичностью.
Установить налог или сбор можно только законом и только путем прямого перечисления
существенных элементов налогового обязательства. Статья 17 НК РФ в качестве общих условий
установления
налогов
признает
определение
налогоплательщиков
и
элементов
налогообложения: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой
ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога. Все элементы по
федеральным налогам устанавливаются Кодексом. По региональным и местным налогам
Кодексом устанавливаются все элементы налогообложения, за исключением налоговых ставок,
порядка и сроков уплаты. Причем установление налоговых ставок, порядка и сроков уплаты
должно производиться законодательными (представительными) органами государственной
власти субъектов Российской Федерации, представительными органами муниципальных
образований в порядке и пределах, установленных Кодексом. Факультативные элементы, а
именно налоговые льготы, основания и порядок их применения могут быть установлены также
законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской
Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ.
В ст. 369 НК РФ установлены минимальный и максимальный предел ставок налога на
игорный бизнес. При этом также зафиксированы размеры ставок в отношении налогов на игорный
бизнес законами субъектов РФ, в которых данный элемент налога не определен.
Порядок и срок уплаты налога полностью урегулирован ст. 371 НК РФ. В связи с этим
подавляющее большинство региональных законов по вопросам установления налога на игорный
бизнес имеют название "О ставках налога на игорный бизнес в..." и содержат только размеры
ставок. В ряде субъектов РФ, например в Республике Алтай, Краснодарском крае, Ненецком
автономном округе, Приморском крае, региональный закон имеет соответственно название "О
налоге на игорный бизнес в...." и кроме положений, регулирующих размер ставок, содержит
нормы о порядке и сроке уплаты, полностью воспроизводящие соответствующие статьи Кодекса.
Возможность предоставления налоговых льгот по налогу на игорный бизнес не
предусмотрена НК РФ, следовательно, субъекты РФ не могут устанавливать упомянутый элемент
налогообложения.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Общие положения, регулирующие налог на имущество организаций, установлены ст. 12 и ст.
14 части первой НК РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп.). Согласно этим статьям
Помимо норм главы 30 "Налог на имущество организаций" части второй НК РФ, ряд
вопросов, связанных с взиманием данного налога, регулируется Постановлением Правительства
РФ от 18 февраля 2004 г. N 90 "Об утверждении перечня товаров, производимых с
использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом
на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями" .
Помимо перечисленных нормативных правовых актов, действующих на общефедеральном
уровне, данный налог устанавливается также законами субъектов РФ, которые введены в
действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ, и с момента введения в действие
обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Согласно п. 1 ст. 17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда
определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно объект
налогообложения; налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления
налога, порядок и сроки уплаты налога. Также, в соответствии с п. 2 ст. 17 НК РФ, в необходимых
случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут
предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении регионального налога, которым является налог на имущество
организаций, законодательными (представительными) органами субъектов РФ в обязательном
порядке должны быть определены формы отчетности по данному региональному налогу и только
лишь следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК
РФ (согласно ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут
превышать 2,2%), а также порядок и сроки уплаты налога, что касается иных элементов
налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок
исчисления налога, то они устанавливаются нормами главы 30 "Налог на имущество организаций"
части второй НК РФ.
Необходимо также учитывать, что при установлении регионального налога, помимо льгот,
установленных НК РФ, законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут
также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиками (п. 3 ст. 12, п. 2 ст. 372 НК РФ). Использоваться они могут одновременно без
ограничений, что подтверждается судебной практикой. (Постановление ФАС ВВО от 21 февраля
2006 года N А79-7862/2005).