Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

C 1 июля 2014 года
порядок
исчисления налога на добавленную
стоимость
индивидуальными
предпринимателями — плательщиками
единого налога при ввозе товаров с
территории
государств
—
членов
Таможенного союза на территорию
Республики Беларусь регулируется в
соответствии
с Соглашением между Правительством
Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и
Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах
взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе», а также
Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в
таможенном союзе».
Многие индивидуальные предприниматели (далее — ИП)
—
плательщики
единого
налога
с
индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц (далее — единый
налог) ввозят в Республику Беларусь импортные товары,
предназначенные для розничной торговли, и импортные
материалы, оборудование, комплектующие, предметы в
составе
оборотных средств, которые в дальнейшем
используются в предпринимательской
деятельности при
производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.
В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 93
Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) ввоз ИП
товаров
на
территорию Республики
Беларусь, как
предназначенных для осуществления розничной торговли, так
и не предназначенных, является объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость (далее — НДС)
Взимание НДС по товарам, ввезенным на территорию
Республики Беларусь с
территории государств — членов
Таможенного союза (Российская Федерация, Республика
Казахстан) (далее — ТС) согласно пунктам 2 и 3 статьи 95 НК
осуществляют налоговые органы в соответствии с НК и (или)
актами Президента Республики Беларусь, международными
договорами
Республики
Беларусь,
в
том
числе
международными
договорами
Республики Беларусь,
Республики Беларусь базу ТС.
Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров ИП с
территории государств — членов ТС (далее — НДС при ввозе)
устанавливаются Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст.
95 НК).
Так,
для
ИП — плательщиков единого налога,
осуществляющих ввоз товаров с территории государств —
членов ТС, порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе
установлен Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня
2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию
предпринимательской деятельности» (с изменениями
и
дополнениями; далее — Указ № 285). Пунктом 3 Указа № 285
для ИП — плательщиков
единого налога предусмотрена
уплата НДС в установленном законодательством порядке, т.е.
в
соответствии с Соглашением о
принципах
взимания
косвенных налогов при
экспорте и
импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе,
заключенным в г. Москве 25 января 2008
г. (далее —
Соглашение), и Протоколом о порядке взимания косвенных
налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и
импорте товаров в Таможенном союзе, подписанным в г.
Санкт-Петербурге 11 декабря 2009 г. (далее — Протокол).
Исчисление НДС
в соответствии с Соглашением
С учетом особенностей, предусмотренных пунктом 3 Указа
№ 285, ИП — плательщики единого налога уплачивают НДС при
ввозе товаров в соответствии с Соглашением в следующих
случаях:
1) при ввозе товаров из Российской Федерации и
Республики
Казахстан, не
предназначенных для
розничной торговли.
К товарам, не предназначенным для розничной торговли,
следует относить сырье, материалы, комплектующие изделия
и полуфабрикаты, а также основные средства и запасные
части к ним, отдельные предметы в составе оборотных
средств, т.е. все
предметы, которые потребляются,
дорабатываются и используются
ИП непосредственно в
предпринимательской
деятельности при
производстве
товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Пример.
ИП — плательщик единого налога, осуществляющий вид
деятельности по оказанию физкультурно-оздоровительных
услуг,
ввез с территории
Российской Федерации
спортивный инвентарь.
В данном случае, поскольку ИП ввозит
с территории
Российской
Федерации
товары, не предназначенные для
розничной торговли, то он признается плательщиком НДС при
ввозе в соответствии с Соглашением в отношении всей партии
товаров;
2) при
ввозе товаров из Российской Федерации и
Республики Казахстан, предназначенных для розничной
торговли с уплатой единого
налога, на
которые
имеется
следующий
пакет
документов,
предусмотренных пунктом 3 Указа № 285:
 договоры
(контракты),
на
основании
которых
приобретены товары, импортированные с территории
государств — членов ТС на территорию Республики
Беларусь;
 транспортные
(товаросопроводительные) документы,
предусмотренные законодательством государства —
члена ТС, подтверждающие перемещение товаров с
территории государств — членов ТС на территорию
Республики Беларусь;
 счета-фактуры,
оформленные
в
соответствии с
законодательством государства — члена ТС при
отгрузке товаров.
Пример.
ИП —
розничную
плательщик единого налога, осуществляющий
торговлю косметикой в торговом объекте, ввез с
территории Российской Федерации
товар,
на
который
имеются накладная, счет-фактура и договор.
В данном случае ИП должен уплатить НДС в соответствии с
Соглашением.
Согласно статье 3 Соглашения при импорте товаров на
территорию одного государства — участника
ТС
с
территории другого государства — участника ТС косвенные
налоги взимаются налоговыми органами государстваимпортера.
Порядок налогообложения при ввозе товаров из Российской
Федерации или Республики Казахстан на территорию
Республики Беларусь установлен статьей 2 Протокола.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Протокола при ввозе в
Республику Беларусь товаров из Российской Федерации и
Республики Казахстан НДС взимается налоговыми органами
Республики Беларусь по месту учета собственника
товаров.
На основании подпунктов 1.2.2 и 1.3.2 пункта 1 статьи 102
НК ввозимые на территорию Республики Беларусь товары
облагаются НДС в зависимости от вида ввозимого товара
по следующим ставкам:
 10 % — по продовольственным товарам и товарам для
детей по перечню, утвержденному Указом Президента
Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287 «О
налогообложении продовольственных товаров и товаров
для детей», с изменениями и дополнениями;
 20 % — по остальным товарам.
Согласно пункту 2 статьи 2 Протокола для целей уплаты
НДС при ввозе налоговая база определяется на дату принятия
на учет импортированных товаров (но не позднее срока,
установленного законодательством государства — члена ТС, на
территорию которого импортируются товары) на основе
стоимости приобретенных товаров.
При этом стоимостью приобретенных товаров, в том числе
товаров,
являющихся результатом выполнения работ по
договору об их изготовлении, является
цена сделки,
подлежащая уплате поставщику согласно условиям договора.
В случае, когда цена сделки определена в иностранной
валюте, налоговая база по НДС определяется путем пересчета
стоимости товаров в белорусские рубли по курсу валюты,
установленному Национальным банком Республики Беларусь
на дату принятия товаров на учет (абз. 6 и 7 ч. 8 п. 3 Правил
заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющихся приложением 2 к Протоколу об обмене
информацией в
электронном виде между налоговыми
органами государств — членов Таможенного союза об
уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 г.).
Под датой принятия на учет понимается дата отражения
(оприходования) ИП ввезенных товаров в зависимости от
направления использования товаров в учете, при этом для ИП
— плательщиков единого налога специальные формы по учету
ввозимых
товарно-материальных
ценностей
законодательством не предусмотрены.
В соответствии с пунктом 8 статьи 2 Протокола не позднее
20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет
импортированных
товаров, ИП — импортеру необходимо
представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет)
по налогу на добавленную стоимость (часть II) по форме,
установленной постановлением Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82.
Одновременно с
налоговой декларацией в налоговый
орган представляются следующие документы либо их копии
(кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов), заверенные в установленном порядке:
 заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в
электронном виде (форма заявления о ввозе товаров и
уплате косвенных налогов, а также Правила заполнения
заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
содержатся соответственно в приложениях 1 и 2 к
Протоколу об обмене информацией в электронном виде
между налоговыми органами государств — членов
Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных
налогов от 11 декабря 2009 г.);

выписка банка или
иной
документ, подтверждающий исполнение
налоговых обязательств
по уплате косвенных налогов;
 транспортные (товаросопроводительные) документы,
подтверждающие перемещение товара;
 счета-фактуры, оформленные в соответствии с
законодательством государства — члена ТС при
отгрузке товаров;
 договоры (контракты), на
основании которых
приобретены товары;
 информационное сообщение в случаях, когда в
сделке участвуют три и более участника.
Пример.
ИП — плательщик единого налога, осуществляющий
розничную торговлю, 10.02.2014 ввез с
территории
Российской Федерации новое торговое оборудование
(витрина-холодильник), стоимостью 15 000 рос. руб., на учет
поставил 12.02.2014.
В данном случае ИП по ввозимому оборудованию
признается плательщиком «ввозного» НДС в соответствии с
Соглашением.
Налоговая база при
исчислении НДС
определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как
стоимость приобретенного товара. Курс белорусского рубля
по
отношению к российскому рублю,
установленный
Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия
на учет товара (12.02.2014), составлял 286,0 бел. руб. Таким
образом, налоговая база составляет 4 290 000 бел. руб. (15
000 × 286,0). Сумма НДС исчисляется ИП по налоговой ставке
20 % и составляет 858 000 бел. руб.
Пример.
ИП
— плательщик единого
налога,
оказывающий
парикмахерские услуги, приобрел 15.04.2014 на территории
Российской Федерации продукцию, используемую для
осуществления
предпринимательской
деятельности,
стоимостью 10 000 рос. руб. за наличный расчет (документы на
приобретение товара отсутствуют). ИП указанный товар
отразил в учете 20.04.2014. Налоговая база при исчислении
НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров
как
сумма
стоимости
приобретенного
товара.
Курс
белорусского рубля по отношению к российскому рублю,
установленный Национальным банком Республики Беларусь
на дату принятия на учет товара (20.04.2014), составлял
274,5 бел. руб. Таким образом, налоговая база составляет
2
745
000
бел. руб.(10 000
× 274,5). Сумма НДС
исчисляется ИП по налоговой ставке 20 % и составляет
549 000 бел. руб.
Согласно пункту 7 статьи 2 Протокола НДС при ввозе
следует уплатить не
позднее 20-го числа месяца,
следующего за месяцем принятия
импортированных
товаров на учет. В соответствии со статьей 31 НК в случае,
если последний день срока уплаты налога приходится на
нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший
следующий за ним рабочий день.
Пример.
ИП — плательщик единого налога ввез товар с территории
Республики Казахстан, который принял на учет в сентябре
2013 г. Срок
представления в
налоговую инспекцию
налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную
стоимость и уплаты налога приходится на 20.10.2013, который
является выходным днем, соответственно срок представления
декларации и срок уплаты переносятся на 21.10.2013.
Подведем итоги.
Те ИП — плательщики единого налога, кто осуществляет
розничную торговлю, при ввозе товаров, предназначенных
для торговли, с территории Российской Федерации и (или)
Республики Казахстан с полным пакетом документов
(договоры,
на
основании
которых
товар
ввозится,
транспортные
документы
(товаросопроводительные
документы), счета-фактуры), производят уплату НДС в
соответствии с Соглашением по каждому факту ввоза.
Более подробную информацию граждане могут получить в инспекции
МНС Республики Беларусь по Молодечненскому району по телефону 772830,
772605.
По телефону (017) 2297979 операторы телефонной справочной
системы в будние дни с 9.00 до 18.00 принимают сообщения о фактах
нарушения налогового и иного законодательства, контроль за соблюдением
которого возложен на налоговые органы, а также сведения (сообщения) о
фактах неоснащения платёжными терминалами и необеспечения их
непрерывной работы организациями торговли (сервиса).